EFECTOS TRIBUTARIOS EN APLICACIÓN VOLUNTARIA NIIF

EFECTOS TRIBUTARIOS EN APLICACIÓN VOLUNTARIA NIIF
Sobre el ejercicio de aplicación voluntaria de NIIF, el Decreto 4946 de Diciembre de 2011
ha sido muy preciso en determinar que se trata de un observatorio para medir y evaluar
impactos pero sin efectos en las declaraciones tributarias del año 2012.
Los objetivos del ensayo preliminar de aplicación de NIIF planteado en el mencionado
Decreto 4946 de 2011, es claro en lo que pretende el gobierno al establecer: “que con el
objeto de avanzar en el proceso de convergencia hacia los estándares internacionales de
aceptación mundial en materia de información financiera de que trata le Ley 1314 de 2009,
es necesario conocer los impactos que conlleva este cambio fundamental en los procesos
contables y de divulgación de información empresarial en Colombia, por lo cual se
establece un ejercicio de aplicación voluntaria de las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF, los cuales serán analizados por las diferentes autoridades
“únicamente” con el propósito de medir si tales estándares internacionales resultan eficaces
o apropiados para los entes en Colombia y de determinar las medidas regulatorias que
deberán adoptarse, de tal manera que al terminar este ejercicio las obligaciones que se
establezcan resulten razonables y acordes a la realidad económica del país.” (Las comillas
que resaltamos la expresión únicamente, no son del texto original).
Significa que no hay otra intención que la establecer un observatorio real, en tiempo real,
que permita estudiar con fundamento científico, las medidas regulatorias que demanda el
ejercicio de cambiar el modelo contable de un país, con legislación en esta materia muy
dispersa y porque no decirlo, sin articulación entre los diferentes organismos del Estado que
han dejado una colcha de retazos entre mas de 18 Planes Únicos de Cuentas (PUC).
Por otra parte, reiteramos que en materia tributaria no hay ningún efecto durante el año
2012 para las empresas que fueron aprobadas en este ejercicio voluntario. Solamente les
obligarán a reportar cuales serían las distancias entre las bases comprensivas de NIIF y las
bases comprensivas FISCALES.
¿Cuál sería la contabilidad fiscal una vez estén en vigencia las NIIF?. Tendríamos que
ubicarnos en el 2015 para las empresas con aplicación voluntaria, como lo precisaremos
adelante. Para dicho año, es posible que tengamos un verdadero “Frankenstein contable
fiscal”, el cual describimos en octubre del año 2011 en dos artículos.
En cuanto al año de entrada en vigencia de las NIIF, el artículo 14 de la Ley 1314 de 2009,
estableció lo siguiente:
“Las normas expedidas conjuntamente por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público y
el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo entrarán en vigencia el 1° de enero del
segundo año gravable siguiente al de su promulgación, a menos que en virtud de su
complejidad, consideren necesario establecer un plazo diferente.
Cuando el plazo sea menor y la norma promulgada corresponda a aquellas materias objeto
de remisión expresa o no reguladas por las Leyes tributarias, para efectos fiscales se
continuará aplicando, hasta el 31 de diciembre del año gravable siguiente, la norma
contable vigente antes de dicha promulgación.”
Sea lo primero aclarar que a la fecha (Abril 24 de 2012) las normas sobre NIIF no han sido
promulgadas. El Decreto 4946 de 2011 y correctivo del anterior Decreto 0403 de 2012,
según nuestra interpretación, no pueden entenderse como normas de promulgación de NIIF.
El primer párrafo del referido artículo 14 de la Ley 1314 de 2009, que consideramos no se
puede relacionar con la aplicación voluntaria del Decreto 4946, deberá computarse para
medir los tiempos de entrada en aplicación de las NIIF, es a partir de la expedición
definitiva de las normas respectivas, que se espera ocurra en el 2012. Entonces, a partir del
2012, se determinará el 1 de enero del segundo año gravable, es decir, 2014, año en el cual
habrán NIIF y efectos tributarios de las mismas en los casos permitidos por la Ley (Por
remisión expresa o supletiva).
Para el caso analizado lo que aplica es el segundo párrafo del citado artículo 14 de la Ley
1314. Significa que la redacción del artículo 7 del Decreto 4946, sobre los “registros
contables bajo NIIF para todos los efectos a partir del 1 de enero de 2013”, deberá ser
ratificada por la norma que promulgue las NIIF, como de un plazo menor, y por lo tanto,
para efectos fiscales, seguirán vigentes las normas contables actuales hasta el 2014, es
decir, que si hubieren consecuencias tributarias de las NIIF en los casos permitidos por la
Ley (por remisión expresa o supletiva), sería a partir del 2015.
Cordialmente,
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Socio Impuestos Baker Tilly Colombia
E-mail: gvasquez@bakertillycolombia.com
Bucaramanga, 23 de Abril de 2012