FISCALIZACION EN LA LIBERACION DEL SECRETO BANCARIO

Ley Para el Fortalecimiento
de la Transparencia Fiscal y
Gobernanza de SAT
Decreto Legislativo 37-2016-Fiscalizacion en la Liberación
del Secreto Bancario
Expositor:
Eduardo Nuñez Dubón
eduardonunez@nunezdubonyasociados.com
Decreto Legislativo 37-2016-Fiscalizacion en la Liberación del
Secreto Bancario
 Síntesis: La liberación del secreto bancario permitirá a las autoridades
tributarias requerir y auditar transacciones bancarias que al día de hoy
no se hace o se ha hecho en forma limitada, y se requiere de los
contribuyentes organizar los registros contables de sus empresas de tal
manera que no existan dudas en los ingresos y los pagos que puedan
afectar el pago de los impuestos.
ANTECEDENTES
• Avances en la adecuación de las Leyes guatemaltecas a los
estándares Internacionales de transparencia fiscal y financiera

Decreto No. 67-2001, Ley Contra el Lavado de Dinero y Otros Activos.

Decreto No. 55-2010, Ley de Extinción de Dominio, incluyó el cambio de acciones al
portados por acciones nominativas.

SUSCRIPCION DE CONVENIOS Y TRATADOS para Intercambio de
Propósitos Tributarios.

Decreto 10-2012, incluyó la legislación de precios de transferencia.
Información Para
 DECRETO 37-2016 “Ley para el Fortalecimiento de la Transparencia
Fiscal
y
la
Gobernanza de la Administración Tributaria”. Aprobada
por el Congreso el 19 de
julio de 2016 y publicada el 23 de agosto de 2016.
Libro I: Reformas al Decreto 1-98, Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administracion –Tributaria, SAT
 Se amplían las funciones de la Superintendencia de Administracion
Tributaria, lo cual incluye presentar denuncias que procedan, incautar y
consignar mercancías que estén a la venta y que carezcan de facturas de
compra o importaciones aduaneras, para el efecto contará con el apoyo
de las fuerzas de seguridad y del Ministerio Público.
 La SAT contará con dependencia para el control de los contribuyentes
que gocen de exenciones tributarias o se establezcan en regímenes
aduaneros especiales.
Decretos 29-89 y 65-89
Iglesias
Colegios privados autorizados por el Ministerio de Educación
Libro I: Reformas al Decreto 1-98, Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administracion –Tributaria, SAT
Se ampliaron las atribuciones del Superintendente, entre otras, lo
siguiente:
Publicar en el sitio de internet de la SAT, lo siguiente:
1. El orden cronológico de las solicitudes y pagos por devoluciones de crédito fiscal,
con el detalle que permita la ley, mensualmente.
2. Los detalles permitidos por la ley, de los casos que se ventilan en los
tribunales de justica, incluyendo la fase en la que se encuentre y resultados
del proceso, mensualmente.
Todos los informes, registros y estadísticas producto de las atribuciones del
Superintendente, constituyen información pública.
Libro I: Reformas al Decreto 1-98, Ley Orgánica
de la Superintendencia de Administracion –
Tributaria, SAT
Auditorias:
La SAT contratará anualmente una auditoria externa.
El resultados de la auditoría será presentado al Directorio, a la Contraloría General
de Cuentas, y al Congreso de la República,
El informe de la auditoría externa constituirá información pública.
Libro I: Reformas al Decreto 1-98, Ley Orgánica
de la Superintendencia de Administracion –
Tributaria, SAT
Declaración Patrimonial
Todos los funcionarios y empleados de la SAT estarán obligados a presentar,
previo a la toma de posesión del cargo y a más tardar el 31 de enero de cada
año en el ejercicio del cargo, una declaración jurada patrimonial comparativa de
su cónyuge e hijos menores consignando el origen de los cambios de su
patrimonio.
La declaración jurada patrimonial del Superintendente, de los Intendentes y de
los integrantes del Directorio, y el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero,
será pública y deberá publicarse en el portal de internet de la SAT a más tardar
el 15 de febrero de cada año.
Vigencia del Decreto 37-2016
8 Días después de su publicación:
Entran en vigencia todos los artículos relacionados con la estructura organizativa y de
dirección interna de la Superintendencia de Administracion Tributaria
Libro II - Reformas a la Ley de Bancos
y Grupos Financieros
Artículo 48 del Decreto 37-2016, reforma el artículo 63 de la Ley de Bancos
y Grupos Financieros
Art. 63
Confidencialidad
de operaciones



Los directores, gerentes, representantes legales, funcionarios
y empleados de los bancos, no podrán proporcionar
información, bajo cualquier modalidad, a ninguna persona
individual o jurídica, publica o privada.
Se exceptúa de la limitante anterior, la información que los
bancos deban proporcionar a la Junta Monetaria, al Banco de
Guatemala, a la Superintendencia de Bancos.
Y ahora también se exceptúa de esta limitante, la
información que los bancos deban proporcionar a la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT).
Libro II - Reformas a la Ley de Bancos
y Grupos Financieros
Artículo 49 del Decreto 37-2016, reforma el artículo 113 de la Ley de Bancos
y Grupos Financieros
Art. 113 Requisitos 
para su
funcionamiento
Queda obligada a atender las solicitudes de información de la
Superintendencia de Administración Tributaria sobre los
depositantes e inversionistas.

De no cumplir con el requisito anterior, la entidad será
sancionada conforme a lo dispuesto en el Código Tributario.
(entidades fuera
de plaza o
entidades off
shore)
Libro III - Reformas al Código de
Tributario
Artículo 50 del Decreto 37-2016, adiciona el artículo 21 “A”. Derechos
Derechos de los contribuyentes:
7. No proporcionar a la SAT el DPI y los documentos para el registro, inscripción o
actualización, ya presentados y que se encuentren en poder de la SAT.
8. Repetición y devolución de los pagos en exceso, en la forma, procedimientos y plazos que
establece la Ley.
9. Se aplique la prescripción de la acciones de la SAT para determinar obligaciones, imponer
sanciones y exigir el pago de la deuda tributaria.
10. Conocer el estado de las actuaciones administrativas y de la tramitación de los procedimientos
en que sea parte (portal.sat.gob.gt)
Libro III - Reformas al Código de
Tributario
Articulo 51 del Decreto 37-2016, adiciona el artículo 21 “B”. Obligaciones
Obligaciones de los contribuyentes:
3. Atender las citaciones, comunicaciones y notificaciones por vía electrónica o cualquier otro
medio válido en derecho realizadas por la SAT.
4. Respaldar todas las operaciones que realice en la ejecución de sus actividades mercantiles,
comerciales, profesionales y de cualquier índole, sobre las que existan obligaciones establecidas
en la legislación fiscal, por medio de la documentación legal correspondiente.
Libro III - Reformas al Código de
Tributario
Artículo 52 del Decreto 37-2016, adición del artículo 30 “C” del Código de Tributario
Art. 30 “C”
Información
financiera en
poder de
terceros



La SAT podrá requerir a las entidades sujetas a la vigilancia de
inspección de la Superintendencia de Bancos, cooperativas de
ahorro y crédito, entidades de micro finanzas, y otros entes de
micro finanzas sin fines de lucro.
Información sobre movimientos bancarios, transacciones,
inversiones, activos disponibles u otras operaciones y servicios
realizados por cualquier persona individual o jurídica, ente o
patrimonio.
En aquellos casos en que exista duda razonable en torno a
actividades u operaciones que ameriten un proceso de
investigación, con propósitos tributarios.
Procedimiento para Requerir Información
 Solicitud:
Ante un Juez, la solicitud deberá especificar: Identificación de quien se
requiere la información; propósito, fin o uso que la SAT pretende darle a la
información; información requerida, medios y forma en que debe
entregarse; y período sobre el cual se requiere la información
 Tramite:
El Juez resuelve en un plazo no mayor de tres (3) días a partir del día de
recepción de la solicitud, sin necesidad de citación o notificación al
contribuyente.
 Resolución:
Esta deberá notificarse en un plazo no mayor a tres (3) días a la SAT y a las
entidades que tengan la información.
Procedimiento para Requerir Información
 Ejecución de la resolución:
Si es favorable, la información deberá ser entregada a la SAT en un plazo
que no exceda a ocho (8) días a partir de la notificación. Si incumplieran con
la resolución judicial, se les aplicará lo relativo al Delito de Resistencia a la
Acción Fiscalizadora de la Administración Tributaria regulado en el Código
Penal.
 Apelación de la resolución:
Si es desfavorable, la SAT podrá presentar apelación ante el Juez que
resolvió desfavorablemente. De la apelación conocerá el Tribunal de
Segunda Instancia, el que resolverá en un plazo de tres (3) días.
 Conclusión del procedimiento:
Si del análisis de la información obtenida se desprende la comisión de
infracciones o ilícitos, se iniciará el procedimiento correspondiente.
Procedimiento para Requerir Información
 Comentario:
En menos de 15 días hábiles la Autoridad Tributaria podrá disponer de la
información bancaria de un contribuyente.
Información relativa a los movimientos de cada cuenta bancaria del periodo
o periodos auditados, (depósitos, transferencias, pagos, etc.)
Libro III - Reformas al Código de
Tributario
Artículo 54 del Decreto 37-2016, adición del numeral 5 del artículo 93 del Código de
Tributario
Art. 93 Resistencia
a la acción
fiscalizadora de la
administración
tributaria,
numeral 5
Omitir el registro en los libros de contabilidad, las cuentas
bancarias e inversiones, que posea en los distintos bancos o
grupos financieros, locales o en el extranjero.
• No registrar una o varias cuentas bancarias a su nombre
• No elaborar las conciliaciones bancarias
• Que las partidas de diario no están soportadas por los
documentos que originan la transacción.
Penalización: monto equivalente al 1% sobre los ingresos brutos
del último periódo mensual, trimestral o anual del impuesto
auditado.
Libro V - Reformas al Código de
Comercio
Artículo 62 del Decreto 37-2016, adición del artículo 368 Bis del Código de Comercio
Art. 368 Bis. Los comerciantes obligados a llegar contabilidad completa deberán:
Registro de las • Registrar en su contabilidad todas las cuentas bancarias que utilicen
para realizar sus operaciones mercantiles e inversiones que se
cuentas
originen de capital o recursos financieros de la entidad,
bancarias e
independientemente si se aperturan o realizan dentro o fuera de
inversiones en
Guatemala.
la contabilidad
• Detallar en el libro de inventarios, especificando el número de la
cuenta, institución bancaria en la que se encuentra, tipo de cuenta, y
el monto al cierre del ejercicio contable.
• En el caso de las inversiones, monto, clase de inversión, institución en
la que se encuentra, si es nacional o extranjera, y si es extranjera en
que país se encuentra.
Vigencia del Decreto 37-2016
Un (1) año después de su publicación, el artículo 49. Requisitos para el
funcionamiento de entidades fuera de plaza o entidades off shore, contenida en la
Ley de Bancos y Grupos Financieros
Seis (6) meses después de su publicación, el resto de artículos:
 48. Confidencialidad de operaciones (Ley de Bancos)
 50 y 51. Derechos y obligaciones de los contribuyentes (Código Tributario)
 52. Información financiera en poder de terceros (Código Tributario)
 54. Resistencia a la acción fiscalizadora, numeral 5 (Código Tributario)
 62. Registro de cuentas bancarias e inversiones en la contabilidad (Código de
Comercio)
Uso de la información financiera
según SAT
Control
 Existencia de operaciones bancarias
 Registro de cuentas bancarias monetarias, de ahorros, préstamos bancarios,
inversiones
Verificación
 Volumen de operaciones y actividad comercial
 Cantidad de ingresos/egresos, transacciones, establecimientos comerciales
Fiscalización
 Transacciones y movimientos específicos
 Origen y destino de fondos
Consideraciones Finales y Recomendaciones
1.
Revisar la estructura de la nomenclatura contable, tienen que estar identificadas
las cuentas bancarias, las inversiones, el efectivo en tránsito, el efectivo de cajas
chicas.
2.
En la contabilidad debe eliminarse la cuenta caja general como cuenta general
de mayor.
3.
En el libro de inventarios deben detallarse las cuentas bancarias, una por una,
incluyendo el detalle de inversiones.
4.
La existencia de conciliaciones bancarias es parte de las revisiones de SAT.
Consideraciones Finales y Recomendaciones
5.
Supervisar que la contabilidad este al día.
6.
Coordinar que exista un archivo ordenado de los registros contables de los
últimos 4 años.
7. En una auditoría fiscal, se debe asignar un lugar apropiado a los auditores de SAT.
Consideraciones Finales y Recomendaciones
8. Cancelar oportunamente cuentas que no estuvieron registradas en la
contabilidad.
9. Evaluar la cancelación de negocios individuales y convertirlos en sociedades
mercantiles.
10. Evaluar que exista una persona apropiada para ejercer la representación legal de
la sociedad
Preguntas
¡Muchas Gracias!
©2016 Nuñez Dubon y Asociados