TEORÍA ECONÓMICA DEL INGRESO PÚBLICO José MEJIA LIRA INGRESOS PÚBLICOS Ingreso es cualquier clase de bienes, incluso dinero, que llega a las arcas públicas con el objeto de cubrir los gastos públicos. Los Ingresos Públicos Los ingresos públicos pueden definirse de manera general y sencilla como todas aquellas entradas de dinero que recibe el Estado y que le permiten financiar la satisfacción de necesidades de la colectividad, es decir, que le permiten financiar el gasto público y cumplir su función dentro de la sociedad. Fuentes de Ingresos y sus clasificaciones VIAS DE INGRESOS LOS GOBIERNOS OBTIENEN INGRESOS POR VÍA DEL DERECHO PÚBLICO Y POR VÍA DEL DERECHO PRIVADO ENTRE LOS PRIMEROS SE ENCUENTRAN: • Ingresos tributarios • Empréstitos • Contraprestaciones por servicios públicos 5 TRADICIONAL Ingresos de Derecho Público El Estado los obtiene coactivamente en virtud de su potestad de imperio o soberanía. Ingresos de Derecho Privado El Estado los obtiene como sujeto de derechos privados entre estos se puede mencionar la venta y arrendamiento de bienes fiscales, etc. LOS INGRESOS DEL ESTADO INGRESOS POR VIA DEL DERECHO PRIVADO: LOS PROVENIENTES DE SU ACTIVIDAD INDUSTRIAL Y COMERCIAL MEDIANTE EMPRESAS PÚBLICAS, CUANDO REALIZA CONTRATOS, COMO LA COMPRAVENTA O ARRENDAMIENTI, LOS QUE OBTIENE POR REGALIAS, DERIVADA DE LAS EXPLOTACIÓN DE PATENTES, MARCAS O DERECHOS DE AUTOR, ASÍ COMO LOS QUE RECIBE EN CALIDAD DE DIVIDENDOS POR ACCIONES EN SOCIEDADES MERCANTILES INGRESOS POR VIA DEL DERECHO PUBLICO SE MANEJAN GENERALMENTE COMO TRIBUTOS Tributo = prestación pecuniaria “que el estado, o un ente público autorizado por aquél, en virtud de su soberanía territorial, exige de sujetos económicos sometidos a la misma” (Blumenstein) 7 CLASIFICACIONES DE LOS INGRESOS PUBLICOS 1) 2) De ACUERDO A LA CONSTITUCION: Ingresos Federales Ingresos Locales TRADICIONALMENTE: Ordinarios Extraordinarios 3) DE ACUERDO AL DERECHO FINANCIERO: Impuestos Derechos Cuotas de seguridad social Contribuciones de mejoras Aprovechamientos 4) LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION: 1. Impuestos 2. Aportaciones de seguridad social 3. Contribuciones de mejoras 4. Derechos 5. Contribuciones no comprendidas en los puntos precedentes causadas en ejercicios anteriores pendientes de liquidación (rezagos) 6. Productos 7. Aprovechamientos 8. Ingresos derivados de financiamientos, y 9. Ingresos de Paraestatales 8 Ordinarios : Son aquellos que el Estado recibe en forma periódica, puede repetir su recaudación período tras período, y su generación no agota la fuente de donde provienen ni compromete el patrimonio actual o futuro del Estado y sus entes. Extraordinarios: Presentan característica distintiva que la fuente que los genera no permite su repetición continua y periódica, y afecta o compromete la disminución del patrimonio del Estado en el presente o en el futuro. TIPOS DE INGRESOS FEDERALES Impuestos Derechos Aprovechamientos Financiamientos Seguridad Social Otros ingresos 11 TIPOS DE INGRESOS ESTATALES Impuestos Derechos Aprovechamientos Financiamientos Participaciones Aportaciones Otros ingresos 12 LOS INGRESOS MUNICIPALES Impuestos Derechos Ordinarios Productos Aprovechamientos INGRESOS Participaciones Aportaciones Extraordinarios Contribuciones Créditos Transferencias 13 IMPUESTOS Impuesto (del latin, impositus) es un tributo o una carga. El Derecho mexicano lo define como una prestación en dinero o especie, que el Estado fija, unilateralmente y con carácter obligatorio, a todos aquellos individuos cuya situación coincide con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal. 15 Definición Son contribuciones establecidas en ley, a cargo de personas físicas o morales que estando dentro del hecho generador de la norma tributaria, están obligadas a su pago, ya sea en dinero o en especie. POTESTAD TRIBUTARIA MACROECONOMÍA POTESTAD TRIBUTARIA GENERALIDADES La potestad tributaria, consiste en “la facultad o la posibilidad jurídica del Estado de establecer y exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdicción” No existe consenso en la doctrina respecto a la extensión con que debe entenderse el concepto de potestad tributaria. El Estado en uso de su potestad tributaria puede no sólo establecer legalmente impuestos o suprimirlos, sino también realizar actos jurídicos de carácter administrativo, tales como la suspensión de la obligación de pagar impuestos, dictar normas destinadas a la recaudación, interpretar la normatividad tributaria, etc. CARACTERES La facultad del Estado de establecer tributos se caracteriza, fundamentalmente, por ser originaria, irrenunciable, abstracta y territorial, aspectos que a continuación pasamos a analizar. EL PODER TRIBUTARIO ES ORIGINARIO El poder tributario corresponde al Estado en forma originaria, es decir, el Estado lo detenta o adquiere siempre de modo originario. EL PODER TRIBUTARIO ES IRRENUNCIABLE La irrenunciabilidad consiste en imposibilidad de abandono o dejación. No cabe por parte del Estado ninguna disposición del poder tributario a favor de nadie, ni por ninguna circunstancia o hecho, dado que el ejercicio de este poder es obligatorio y permanente para el Estado. La verdadera justificación del carácter irrenunciable de la potestad tributaria está en el deseo de conseguir una mejor justicia distributiva a la hora de efectuar el reparto de la carga impositiva. EL PODER TRIBUTARIO ES ABSTRACTO La potestad tributaria existe siempre, aunque no se materialice en un acto o declaración por parte de la Administración. Existe antes de su ejercicio. EL PODER TRIBUTARIO ES TERRITORIAL Este carácter de la facultad impositiva del Estado resulta del hecho de que están sujetas a ella todas las personas, con independencia de su nacionalidad, siempre que el presupuesto de hecho de cada tributo se verifique dentro de los límites territoriales donde se ejerza dicha facultad. TRIBUTO O CONTRIBUCIÓN Es una prestación patrimonial obligatoria (generalmente pecuniaria), establecida en ley, tendiente a procurar la cobertura de los gastos públicos. CLASES DE TRIBUTO Impuestos.- Son aquellos tributos cuyo hecho imponible no está constituido por la prestación de un servicio, actividad u obra de la Administración, sino por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad económica de un sujeto como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la obtención de una renta o el consumo de bienes. Derechos.- Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de un servicio público o en el uso o aprovechamiento de bienes del dominio público del Estado. (control vehicular, desarrollo urbano, prevención de la contaminación y medio ambiente, etc) Contribuciones de mejoras.- (especiales). Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio, de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas. El hecho imponible es la obtención de un beneficio especial o el aumento de valor de los bienes del sujeto pasivo en virtud de una obra pública realizada por la Administración. ESPECIES TRIBUTARIAS Criterios de diferenciación Aspecto económico Impuesto Capacidad económica Derecho Contraprestación Contribución especial Beneficio Aportación de seguridad social Contraprestación Aspecto jurídico Capacidad económica Descripción Actividad del sujeto pasivo Actividad del sujeto pasivo y de la Admnón. Actividad de la Administración Actividad del sujeto pasivo y de la Administración IMPUESTOS El artículo 2 del Código Fiscal de la Federación, define los impuestos como: Las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este artículo. (Aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos). José MEJIA LIRA IMPUESTOS El impuesto se puede pagar en dinero en situaciones especiales en especie Es unilateral porque solo el Estado puede establecer y también obligar contribuyente a pagarlo Es generador del crédito fiscal, porque gobierno puede gastar parte o todo importe del impuesto 26 o, lo al el el CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS De acuerdo a Adam Smith: Justicia Certidumbre Comodidad Economía 27 Originalmente los impuestos servían exclusivamente para que el Estado se allegara de recursos, sin embargo, actualmente podemos ver que existen varios fines: Redistribución del ingreso. Una vía fundamentalmente poderosa para lograr la redistribución del ingreso es a través de la aplicación de impuestos al ingreso a tasas progresivas, como por ejemplo a través del impuesto sobre la renta. Mejorar la eficiencia económica. Esto se logra si se pueden corregir ciertas fallas del mercado como son las externalidades. Proteccionistas. Los impuestos, pueden proteger a algún sector muy importante de la nación, como puede ser por ejemplo alguna industria nacional, el comercio exterior o interior, la agricultura, etc. De fomento y desarrollo económico. Características Se tratan de contribuciones Su pago es en dinero o en especie El entero del impuesto es obligatorio Debe ser proporcional y equitativo Debe estar destinado a cubrir el gasto público Debe estar en una Ley Esta a cargo de personas físicas y morales Principios Constitucionales 30 Igualdad: Fijado por la ley, siendo general y obligatorio Servirá para cubrir los gastos públicos Deberá ser proporcional y equitativo Posibilidad de recaudarse y establecerse en los tres ámbitos de gobierno: federación, estados y municipios EFICIENCIA Y EQUIDAD DE IMPUESTOS 31 En términos generales cualquier impuesto genera distorsiones Las personas pueden sustituir actividades gravadas por no gravadas Los impuestos sobre el ingreso, el capital y las mercancías distorsionan las decisiones económicas Un sistema impositivo es NEUTRAL cuando no afecta los precios relativos, la forma como se organiza la producción, la combinación de factores, las cantidades que adquieren los consumidores y las decisiones de producción y consumo. EFICIENCIA Y EQUIDAD DE IMPUESTOS Desde un punto neutral los impuestos al consumo como el IVA es eficiente, contando con pocas excepciones y tasa uniforme Respecto a la equidad, existen dos enfoques: Principio de Beneficio: Los impuestos deben pagarse de acuerdo a los beneficios que derivan del gasto público Principio de Capacidad de Pago: Impuestos pagados por los individuos reflejan su capacidad de pago. 32 EFICIENCIA Y EQUIDAD DE IMPUESTOS 33 Equidad Horizontal: Dos personas que tienen el mismo ingreso gravable deben pagar lo mismo de impuesto Equidad Vertical: Cobrar mas a ciertas personas. Sin embargo la progresividad del impuesto al ingreso personal, no necesariamente reduce la desigualdad La inequidad horizontal deriva del hecho que la carga fiscal recaiga sobre los contribuyentes cumplidos EFICIENCIA Y EQUIDAD DE IMPUESTOS El bienestar de los pobres no se maximiza necesariamente con el impuesto progresivo al ingreso El instrumento redistributivo más apropiado es el gasto social Tipos de Impuestos IMPUESTOS REALES Y PERSONALES Los impuestos reales gravan manifestaciones separadas de la capacidad económicas sin ponerla en relación con una determinada persona Los impuestos se convierten en personales cuando gravan una manifestación de capacidad económica en relación con una persona determinada TIPOS DE IMPUESTOS Personales. Son aquellos que recaen directamente sobre la persona del contribuyente, tomándose en consideración la calidad y cualidades del sujeto pasivo. Reales. Recaen sobre los bienes muebles e inmuebles sin tener en cuenta a la persona que es dueña de ella. IMPUESTOS OBJETIVOS Y SUBJETIVOS Son impuestos objetivos aquellos que gravan una manifestación de riqueza sin tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto que debe pagar el impuesto Son impuestos subjetivos, aquellos que al establecer el gravamen sí tienen en cuenta las circunstancias de la persona que ha de hacer frente al pago del mismo IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS Impuesto directo grava directamente las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta, tales como los impuestos sobre la renta, los impuestos sobre el patrimonio, impuesto de sucesiones, los impuestos sobre transferencia de bienes a título gratuito, los impuestos sobre Bienes Inmuebles, sobre la posesión de vehículos. Impuesto indirecto o imposición indirecta es el impuesto que grava el consumo Impuestos directos Son los que gravan situaciones de hecho específicas y tienden a alcanzar al verdadero contribuyente. Ejemplos: Impuesto sobre la renta Impuesto predial Impuesto sobre tenencia y vehículo Impuestos indirectos Son los que gravan situaciones de hecho aisladas y accidentales. El contribuyente no esta definido. Recaen sobre los actos, consumo y artículos de lujo. Ejemplos: Impuesto al valor agregado Impuesto especial de producción de bienes y servicios Limitaciones impositivas a los estados y municipios Fuentes exclusivas de la federación: Comercio exterior (Art. 73, fracc. XXIX) Recursos naturales (Art. 73, fracc. XXIX) Instituciones de crédito y seguros (art. 27) Energía eléctrica, gasolina y otros derivados del petróleo (art. 27) Tabacos labrados (art. 27) Cerillos, fósforos, aguamiel y productos de su fermentación (art. 27) 42 Explotación forestal, (art. 27) Producción y consumo de cerveza (art. 27) Limitaciones impositivas a los estados y municipios Los estados no pueden, en ningún caso: (art. 117 y 118) Gravar el tránsito de personas o cosas que atraviesen su territorio Prohibir ni gravar, la entrada a su territorio ni la salida de él de mercancía nacional o extranjera Gravar la circulación, ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros con impuestos o derechos cuya exacción se efectúe por aduanas locales, requiera inspección o registro de bultos o exija documentación que acompañe la mercancía Expedir, ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que impliquen diferencias de impuestos o requisitos por razón de la procedencia Gravar la producción, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el congreso de la unión autorice Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones 43 IMPUESTOS RESERVADOS AL MUNICIPIO Fuentes exclusivas de los municipios: (art. 115) Propiedad inmobiliaria: Predial y traslado de dominio Servicios públicos municipales: Cobro ELEMENTOS DEL IMPUESTO Hecho imponible Sujeto Objeto Cuota A estos hay que agregar: Tarifa Base Exenciones Momento de exigibilidad Fundamento Motivo Procedimiento ELEMENTOS DEL IMPUESTO Hecho imponible Aquella circunstancia cuya realización, de acuerdo con la ley, origina la obligación tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtención de una renta, la venta de bienes y la prestación de servicios, la propiedad de bienes y la titularidad de derechos económicos, la adquisición de bienes y derechos por herencia o donación Sujeto activo Tiene la potestad tributaria para crear y determinar contribuciones, así como de exigir su pago, y de aplicar las medidas coercitivas para el debido cumplimiento de la obligación fiscal. Esta representado por la federación, las entidades federativas, el distrito federal y los municipios. En otras palabras, es aquel que impone la obligación de tributar. Sánchez, Narciso. (2007). ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS Sujeto. El impuesto debe precisar con claridad quienes son los sujetos pasivos, o sea los contribuyentes, personas físicas o personas morales, obligados al pago de la contribución a su cargo. Sujeto Pasivo Son las personas físicas o morales que estando dentro del supuesto normativo de la ley fiscal, están obligadas a la determinación y pago de contribuciones, así como a las demás obligaciones que se generen de su relación jurídica tributaria con el sujeto activo. En menos palabras, es aquella persona física o moral que contribuye al gasto público. Cruz Luis, Jorge (2014). ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS Objeto. Está constituido por la situación jurídica o de hecho prevista por la ley como generadora de la obligación contributiva o tributaria. También se le conoce como hecho imponible El objeto puede ser una cosa, mueble o inmueble, un documento, un acto o una persona, el consumo o la producción de una cosa. Cuota Es la cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad tributaria, llamándose tipo de gravamen cuando se expresa en forma de tanto porciento. Existen diferentes cuotas que pueden llevarse a la práctica en la legislación pertinente: Cuota de derrama, Cuota fija, Cuota proporcional, Cuota progresiva, y Cuota regresiva o progresiva inversa. Sánchez, Narciso. (2007) Cuota Es la cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad fiscal. Ejemplo, determinada cantidad por litro. Se le llama también tipo de cuota cuando se expresa en forma de tanto por ciento. Las cuotas de las contribuciones pueden ser de los siguientes tipos: Base. Está representada por la cantidad o criterio considerado para la aplicación de la ley, sobre la que se determina el monto de la contribución a cargo del sujeto pasivo, o sea el contribuyente. Puede ser sobre el valor total de las actividades, número de litros producidos, monto de los ingresos percibidos, a la cual se le aplica la tasa, cuota o tarifa correspondiente Tasa Está representada por el tanto por ciento que se le aplica a la base de la contribución. Por ejemplo 10 por ciento o 15 por ciento. Tarifas Lista de unidades correspondientes para un determinado objeto tributario. Esta expresión es usada en los impuestos y derechos aduaneros, relacionados con el comercio exterior. Sánchez, Narciso (2007) Tarifa. Está constituida por las listas de unidades y de cuotas, correspondientes para un determinado objeto contributivo, o sea para un número de objetos o ingresos que pertenecen a la misma categoría. En nuestra legislación se contempla como la combinación de cuotas y tasas, aplicables entre un mínimo y un máximo, aplicable a la base determinada para obtener el importe de la contribución a pagar Unidad fiscal o del impuesto Es la cosa o cantidad delimitada en medida, número, peso o litraje. Sobre ésta, la ley fija una cantidad específica que debe pagarse. Servirá para hacer el cálculo correspondiente a cada caso concreto. Ejemplo: un kilo de azúcar, litro de aceite, determinada cuantía de ingresos. Sánchez, Narciso (2007) Período y forma de pago La fecha o período de pago es variable y diversificada. La forma de pago por regla general es en dinero, mediante monedas de curso legal, cheque nominativo, cheque de caja. La forma de pago puede hacerse en las formas que reconozca la ley. Debe realizarse en los formatos establecidos para cada impuesto. Exenciones Son los supuestos de las personas físicas y morales que están liberadas de la obligación contributiva, por razones económicas, sociales o políticas y que tienden a proteger su economía. Sánchez, Narciso. (2007) RECARGOS y MULTAS Recargo es la cantidad adicional que el particular debe cubrir, a parte del crédito fiscal, en virtud de no haber cubierto oportunamente éste al fisco. La multa procede cuando el particular haya incurrido en alguna ilicitud. 63 PRODUCTOS Contraprestaciones por los servicios que presta el estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes de dominio privado APROVECHAMIENTOS Se incluyen aquí los ingresos que el poder público recaude y que sean distintos de las contribuciones, los financiamientos y los de organismos paraestatales. Para la ley anual de ingresos son aprovechamientos: las multas, las indemnizaciones, los reintegros, las aportaciones de los estados, municipios y particulares para el servicio escolar federalizado, los recursos de capital, las aportaciones de contratistas de obras públicas, etcétera. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL Son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se benefician en forma especial por servicios de seguridad social proporcionada por el mismo estado Código Fiscal de la Federación CONTRIBUCIONES ESPECIALES Aparece cuando el estado realiza determinadas obras de infraestructura como alcantarillado, agua potable, drenaje, alumbrado público, lo cual produce un incremento al valor en los inmuebles cercanos a esas obras “Contribuciones de mejoras son las establecidas en la ley a cargo de personas físicas y morales que se beneficien de manera directa de obras públicas”. Código Fiscal de la Federación FIN
