1.1 AUDITORÍA DE CUENTAS Auditoría de cuentas es la revisión y verificación de las cuentas anuales de una empresa, como de estados financieros o documentos contables elaborados con arreglo a la normativa aplicable, dicha actividad tiene por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros 1.2. CLASES DE AUDITORÍA - Según la persona que la realiza. 1. Externa. La lleva a cabo un profesional independiente o auditor externo, por exigencia legal. 2. Interna. Efectuada por un empleado de la empresa auditada, su finalidad es verificar la aplicación de los procesos contables y financieros de la empresa. - Objetivos que persigue, 3. Financiera. Verifica si la contabilidad de una empresa refleja la imagen fiel de la misma mediante la comprobación de la cuentas anuales y otros estados financieros. 4. Operativa. Determinar si los recursos se han utilizado de forma eficaz y se han conseguido los objetivos con el objeto de optimizar y mejorar el funcionamiento de la empresa. 1.3. Regulación legal en España - Ley 22/2015 de auditoría de cuentas. - Real Decreto 2/2021 por el que se aprueba el reglamento de desarrollo de la ley 22/2015. - Normas internacionales de auditorías adoptadas por la UE. - Normas técnicas de auditoría, normas de ética y normas de control de calidad interno de los auditores de cuentas. 1.4. Objeto de la auditoría. a) Auditoría de cuentas anuales. Consiste en verificar dichas cuentas para dictaminar si expresan la imagen fiel del patrimonio según la normativa aplicable. b) Auditoría de otros estados financieros o documentos contables. Los elaborados de acuerdo a los principios normativos establecidos para su elaboración. 1.5. Instituto de contabilidad y auditoría de cuentas. El instituto de contabilidad y auditoría de cuentas es un organismo autónomo adscrito al Ministerio de asuntos económicos y transformación digital. - Competencias: Realización de los trabajos técnicos y propuesta del PGC. Perfeccionamiento y actualización permanentes de la planificación contable y de la actividad de auditoría de cuentas. Control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas regulada en la ley de auditoría de cuentas y de los auditores de cuentas. Establecimiento y mantenimiento del registro oficial de auditores de cuentas. Homologación y publicación de las normas técnicas de auditoría, elaboradas por las corporaciones de derecho público representativa de quienes realicen auditoría de cuentas. Realización y promoción de las actividades de investigación para el desarrollo y perfeccionamiento de la normalización contable. OBJETIVOS: Definir auditoría y sus fases Conocer la normativa vigente que regule la auditoría de cuentas en España. Enunciar los requisitos para ehercer la profesión de auditoría. Fases de un proceso legal de auditoría. Identificar partes de un informe. Efectuar los ajustes y reclasificaciones contables necesarias. OBLIGACIONES: Facilitar toda la información pedida. Colaborar con el auditor Emitir carta de manifestaciones (toda información escrita de los documentos en relación con la auditoría) Depositar el informe de la auditoría en el R.M. Hacer pública la información del importe de los honorarios desglosados de los auditores. 2. obligatoriedad de la auditoría. - - Código de comercio. Todo empresario está obligado a auditar las cuentas de su empresa cuando así lo acuerde el juzgado competente. ART 42. Cód de comercio. La sociedad dominante estará obligada a formular las C.A y el informe de gestión y la junta deberá designar auditores, verificarán la concordancia del informe de las C.A. ART 43. Cód de comercio. Estas sociedades no estarán obligadas a efectuar la consolidación si en la fecha de cierre del ejercicio… 2.2. Ley de auditoría de cuentas. LAC. Establece que deberán someterse a una auditoría de cuentas las entidades cualquiera que sea su naturaleza jurídica. Circunstancias: Emitir valores emitidos a negociación en mercados secundarios de negociación. Emitir obligaciones a través de una oferta pública. Que se dediquen de forma habitual a la intermediación financiera. Que tengan por objeto social cualquier actividad sujeta al texto refundido de la ley de ordenación y supervisión de los seguros privados. Que reciban subvenciones, ayudas, prestaciones o que se suministran bienes al Estado y a otros organismos dentro de los límites fijados. Las entidades que superen los límites que reglamentariamente fija el gobierno por real decreto. 2.3. Ley de sociedades de capital. Art 263. Del TRLSC. Determina que la ventas anuales y el informe de gestión deberán ser revisados por un auditor de cuentas salvo las sociedades que durante 2 ejercicios consecutivos reúnan a la fecha de cierre. - Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 Que el IN de su cifra anual de negocios no supere los 570.000 Que el número de trabajadores medio del ejercicio no supere los 50 3. Auditores. Será realizada por las personas física o jurídicas que figuran inscritas en el ROAC. 3.1. Inscripción en el registro. - Sección de personas físicas. Personas físicas con indicación de la situación en la que se encuentren en relación con la actividad de auditoría de cuentas. Para inscribirse en el ROAC se requiere 1. Mayor de edad 2. Nacionalidad española o la de alguno de los estados miembros de la UE. 3. Carecer de antecedentes penales por delitos dolorosos. 4. Haber obtenido la correspondiente autorización del ICAC. 5. En caso de que sean ejercientes, depositar una fianza que garantice la responsabilidad de ejercer su actividad. - Sección de personas jurídicas. 1. Que las personas físicas que realicen los trabajos y firmen los informes de auditoría en nombre de una sociedad de auditoría estén autorizadas para ejercer la actividad de auditoría de cuentas en España. 2. Que la mayoría de los derechos de voto correspondan a auditores de cuentas o sociedades de auditoría autorizados en cualquier estado miembro de la UE. 3. Que una mayoría de los miembros del órgano de administración de la sociedad sean socios auditores de cuentas en cualquier estado de la UE. 3.2. Autorización del ICAC. VÍA ACADÉMICA Titulación académica Enseñanzas teóricas Formación práctica de tres años, dos de ellos con un auditor de cuentas o sociedad de auditoría. Superación de un examen de aptitud profesional con posibilidad de convalidaciones. VÍA PROFESIONAL Obtención del título que faculte para el ingreso en la universidad. Enseñanzas teóricas. Formación práctica de ocho años, cinco de ellos con un auditor de cuentas o sociedad de auditoría. Superación de un examen de aptitud profesional con posibilidad de conseguir algunas convalidaciones. 3.3. Independencia del auditor. Deberán ser independientes de las entidades auditadas en el ejercicio de su función. La legislación determina supuestos que presume que no existe independencia en el ejercicio de las funciones del auditor de cuentas. - Ostentar la condición de cargo directivo en la entidad auditada. Interés financiera significativo en la entidad auditada. Realizar cualquier tipo de operación con instrumentos financieros emitidos. Solicitar obsequios de la entidad auditada, salvo que su valor sea insignificante. Con carácter general, la prestación a la entidad auditada de servicios de abogacía, valoración, contabilidad o auditoría interna. 3.4. Fianza. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría estarán obligadas a presentar una garantía financiera, podrá realizarse mediante un depósito en efectivo, títulos de deuda pública… El primer año de la actividad será de 500.000 para personas físicas. Transcurrido el primer año la fianza mínima será de 500.000 y se verá incrementada en 30 % de la facturación que exceda de la cuantía equivalente. 3.5. Responsabilidad. Responderán por los daños y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones según las reglas generales del Cód Civil. La responsabilidad será exigible de forma proporcional a la responsabilidad directa por los daños que pudieran causar. 1. Contractual. Con la empresa auditada. 2. Extractual. Con 3ª personas ajenas a la empresa pero relacionadas con ella. 3. Custodia y secreta. 5 años se debe conservar o custodiar la documentación. 3.6. Nombramiento de los auditores a) Junta general. Nombrará a los auditores antes de que finalice el ejercicio a auditar por un periodo de tiempo inicial, no podrá ser inferior a tres años ni superior a nueve. Hay suplentes y titulares. b) Registrador mercantil. La junta general no hubiera nombrado a los auditores antes de que finalice el ejercicio a auditar, podrían solicitar del domicilio social la designación de la persona que deba realizar la auditoría. c) Nombramiento judicial. Administradores de la sociedad y las personas legitimadas podrán pedir al secretario judicial o al registrado mercantil la revocación del que hubieran nombrado ellos. 4. Fases de la auditoría. 1. Estudio previo y contratación. Contrato cliente y el auditor quien estudiará las características de la entidad a auditar. 2. Planificación. Necesitará conocer la empresa auditada, los procedimientos y principios contables aplicados y el sistema de control interno de la entidad para determinar el grado de confianza. 3. Ejecución. Realizar la prueba programada con el fin de obtener las evidencias para extraer conclusiones. 4. Informe. Las evidencias se formalizarán por medio del auditor. 5. Informe de auditoría. Documento mercantil en el que se muestra el trabajo llevado a cabo por el auditor y su opinión sobre las cuentas. - Título. Indica que se trata del informe del auditor independiente. Destinatarios. Dirigidos a los correspondientes. Opinión del auditor. Figura en la primera sección del informe. Fundamento de opinión. Se manifiesta que se ha llevado a cabo de conformidad con la normativa vigente. Empresa en funcionamiento. Informará de la capacidad del auditado de continuar como empresa en funcionamiento. Cuestiones claves de la auditoría. Descripción de los riesgos. Otra información. Se presentar acompañando a las cuentas anuales. Responsabilidades en relación con los estados financieros. - Otras responsabilidades de información. Mostrará si el auditor cumple con responsabilidades de información. Nombre del socio de cargo. Se incluye el nombre del auditor salvo que pueda originar una amenaza para su seguridad. Firma del auditor. Dirección del auditor. Jurisdicción en que el auditor ejerce. Fecha del informe de auditoría. 5.2. Tipos de opinión. a) No modificada (o favorable). Cuando concluya que los estados financieros han sido preparados de conformidad con el marco de información financiero aplicable. b) Modificada. Cuando concluya que los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material. 3 tipos de opinión modificada: - Con salvedades, cuando el auditor concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada son materiales, pero no para los estados financieros. Opinión desfavorable. Cuando el auditor concluya que las incorreciones son materiales y generalizadas en los estados financieros. Denegación. El auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos financieros. 5.3. Ajustes y reclasificaciones contables. a) Ajustes que se realizan porque a lo largo del proceso contable se han producido errores y otras situaciones que han efectuado a la cuantificación de las C.A b) Reclasificaciones. Asientos que no afectan al patrimonio de la empresa de forma cuantificativa, pero sí cualitativamente y son necesarios para obtener una presentación de los estados financieros.
