SISTEMA TRIBUTARIO Alberto Carlos Pacci Cárdenas Abogado Magister en Tributación y Auditoría Catedrático de Derecho Aduanero y Tributario de la Escuela de Post Grado de la UNJBG Introducción 1 – En líneas generales los “… recursos públicos son los ingresos en la tesorería del Estado, cualquiera sea, su naturaleza económica o jurídica” (VALDEZ RAMON, citado por VILLEGAS HECTOR, 1998:49). – En la doctrina existe una diversidad de criterios para clasificar los ingresos públicos, sin embargo siguiendo al maestro VILLEGAS, a la cual nos adherimos, planteamos el siguiente esquema: (*) VILLEGAS Héctor, CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO.- 7° Edición.- Ediciones Depalma.- Buenos Aires.-1998 Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 2 Introducción 2 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio. A su vez se distinguen en: a) Bienes de dominio público b) Bienes de dominio privado: Recursos de las empresas estatales. A su vez, estas pueden ser: a) Empresas que tienen a su cargo servicios públicos b) Empresas nacionales, industriales y comerciales c) Recursos por privatización de empresas estatales d) Monopolios fiscales (recursos mixtos: patrimoniales-tributarios) Recursos gratuitos Recursos tributarios Recursos derivados de sanciones patrimoniales Recursos monetarios a) El emisionismo como regulador económico b) El emisionismo como medio de obtener ingresos Recursos del crédito Público Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 3 Potestad Tributaria Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 4 Terminología ab Poder Tributario cd Poder Fiscal Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas Poder de Imposición Potestad de Imposición 5 Concepto ALESSI citado por Héctor B. Villegas •“… la potestad tributaria significa, desde un plano abstracto, supremacía y sujeción, esto es, “… la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente, y frente a él, a una masa indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior”… ” Alberto Pacci •“… La Potestad Tributaria puede ser definida como la facultad del Estado de carácter normativo de crear unilateralmente los tributos exigiendo de los particulares el pago de los mismos para el cumplimiento de los fines estatales.” Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 6 Características Abstracto Indelegable Irrenunciable Permanente Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 7 Tipos POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA (por que surge de la Constitución Política) POTESTAD TRIBUTARIA DELEGADA O DERIVADA (es atribuida por el titular de la potestad tributaria originaria y no por la Constitución Política) Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 8 Titulares de la potestad tributaria originaria Titulares Poder Legislativo Ley Impuestos, Contribuciones y Tasas Gobiernos Regionales Ordenanzas Regionales Contribuciones y Tasas Gobiernos Locales Ordenanzas Municipales Contribuciones y Tasas Poder Ejecutivo Decreto Supremo Aranceles y Tasas Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 9 Titulares de la potestad tributaria Derivada Titulares Poder Ejecutivo Decreto Legislativo Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas Impuestos, Contribuciones y Tasas 10 Teoría General de los Tributos Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 11 Concepto Héctor B. Villegas • “… los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines” Modelo de Código Tributario para América Latina - OEA/BID • … los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines” Glosario de tributos internos - Tribunal Fiscal • “… el tributo es la prestación generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines” Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 12 Características Prestación generalmente pecuniaria Finalidad Origen en la ley Coercitiva Prestación generalmente unilateral Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 13 Elementos Hecho imponible Sujetos Base Imponible Alícuota Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 14 Clases Impuesto Contribución Tasa Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 15 Finalidad de los tributos Fiscal? Extra fiscal? Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 16 Clasificación de los Impuestos 1 Según el ámbito de aplicación •Impuestos Internos •Impuestos Externos Según la forma de pago •Impuestos en especie •Impuestos en moneda Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas Según la temporalidad •Impuestos Ordinarios •Impuestos Extraordinarios 17 Clasificación de los Impuestos 2 Según el objeto de gravamen • Impuestos Reales u Objetivos • Impuestos Personales o Subjetivos Según el sujeto que soporte la carga tributaria • Impuestos Directos • Impuestos Indirectos Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas Según el ámbito territorial • Impuestos Nacionales • Impuestos Regionales • Impuestos Locales o Municipales 18 Clasificación de los Impuestos 3 Según la manifestación de riqueza > Impuestos a los Ingresos > Impuestos al Consumo > Impuestos al Patrimonio Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 19 Clasificación de las Contribuciones Contribuciones Especiales • Contribución de mejoras u obras públicas • Contribución de seguridad social Contribuciones parafiscales Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas • SENATI • SENCICO 20 Clasificación de las Tasas Arbitrios son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público Derechos son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas Licencias son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización 21 Sistema Tributario Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 22 Concepto El Sistema Tributario se define como el conjunto de normas tributarias y tributos vigentes en un país y en una época determinada. También puede definirse como “… el conjunto ordenado, racional, coherente de normas, principios e instituciones que regulan las relaciones que se originan por la aplicación de los tributos en un país” (Guía del Docente, Aprendamos a Tributar, 105) Del mismo modo, podemos decir, desde otra perspectiva, que Sistema Tributario es el “… conjunto de normas e instituciones que sirven de instrumento para la transferencia de recursos de las personas al Estado, con el objeto de sufragar el gasto público” (http://tribunal.mef.gob.pe/glosariotributos.htm). Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 23 Limitaciones Limitación Espacial Limitación Temporal País determinado Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas Época concreta 24 Diferencias Sistema Régimen Tributario? Tributario? Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 25 Clases Sistema Tributario Racional Sistema Tributario Histórico Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 26 Elementos Política Tributaria Normas Tributarias Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas Administración Tributaria 27 Tipos de Tributación en América Latina 1 Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 28 Tipos de Tributación en América Latina 2 Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 29 Tipos de Tributación en América Latina 3 Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 30 SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Composición 1 Nacionales IR, IGV, ISC, IVAP, NRUS, ITF, ITAN, IJCMT, IEPDTN, IPM,IER, IRODAJE,IEM,GEM, DERECHOS ARANCELARIOS Locales I.PREDIAL, I.ALCABALA, I.PATRIMONIO VEHICULAR, I. JUEGOS, I. APUESTAS. I. ESP. PUBL. NO DEPORTIVOS Nacionales C. ESSALUD, C. A ONP, C. A SENCICO, C. A SENATI, COSAP Locales CONTRIBUCIÓN ESPECIAL POR OBRAS PÚBLICAS Nacionales TASAS ADMINISTRATIVAS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOS Locales ARBITRIOS, LICENCIAS, DERECHOS Impuestos Contribuciones Tasas Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 31 SISTEMA TRIBUTARIO REGIONAL Composición 2 Impuestos Internos Nacionales Asignados IGV, ISC, IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES (!°, 2°, 4°, 5°) Contribuciones Regionales En base a la Potestad Tributaria de cada Región Tasas Regionales En base a la Potestad Tributaria de cada Región Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 32 SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL O MUNICIPAL Composición 3 Impuestos Municipales I.PREDIAL, I. DE ALCABALA, I. AL PATRIMONIO VEHICULAR, I. A LOS JUEGOS, I. A LAS APUESTAS. I. A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS Contribuciones Municipales CONTRIBUCIÓN ESPECIAL POR OBRAS PÚBLICAS Tasas Municipales ARBITRIOS, LICENCIAS, DERECHOS Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 33 Composición 4 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Internos IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL SISTEMA TRIBUTARIO ADUANERO IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Impuestos DERECHOS AD VALOREM Externos Contribuciones (NO) Tasas Antes Servicios de Despacho Aduanero DERECHOS CORRECTIVOS PROVISIONALES AD VALOREM DERECHOS ESPECIFICOS – SISTEMA DE FRANJA DE PRECIOS Abog. Mag. Alberto Carlos Pacci Cárdenas 34
