Ref Interna Trib_161213-Servicios y recargos desde la matriz.

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Santiago 16 de diciembre de 2013.
Estimados Señores Mane Chile S.A.:
Atención Sr. Fernando Arenas.
Gerente de Finanzas.
Referencia Interna: Trib_161213 Servicios y recargos del exterior (Matriz)
Hemos recibido su consulta en la que señala lo siguiente:
Consulta: “Se solicita asesoría respecto al tratamiento tributario de Servicios y recargos efectuados
por la Matriz.”
Respuesta:
Desarrollo: En lo que dice relación con las implicancias tributarias respecto al tratamiento tributario
de Servicios y recargos efectuados por la Matriz podemos mencionar lo siguiente:
Datos proporcionados:
 Documento: Contrato MANAGEMENT ASSISTANCE AGREEMENT Fecha: 30 June 2006
 Correos electrónicos – Gerencia de Finanzas..
 Archivo Excel : Mane Chile Intl charges 2012
 Facturas Servicios del exterior
 Mayor de cuentas de Asesorías y Bancos.
 Entrevista con la Administración
Situación: Mane Chile S.A. debe pagar a la Matriz facturas por concepto de Servicios y recargos
efectuados de acuerdo al contrato de servicios que existe entre Mane Francia y Mane Chile S.A .
Los conceptos presentes en el contrato y en las facturas son los siguientes:
1.1 Dirección General
- Definición de la política general de la filial,
- Asistencia en la definición de la estrategia comercial y de marketing de la filial ,
- Asistencia en el apoyo jurídico en asuntos globales, patentes y marcas,
- Asistencia en la concepción de los presupuestos de la Filial ,
- Estudio de las posibles fusiones y adquisiciones de entidades comerciales que involucran la Filial.
1.2 Control financiero
- Control de los presupuestos elaborados por la contabilidad y servicios financieros de la
subsidiaria,
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- Control de los horarios de presentación de informes (financieros y administrativos) de la Filial,
- Análisis de los resultados y consejos relacionados con las decisiones posteriores,
- Examen y la concepción de los planes de financiación de capital, el cálculo de la rentabilidad de
las inversiones.
1.3 Legislación - Reglamento
- Asistencia en la elaboración de los archivos de registro ante las autoridades competentes,
- Control del cumplimiento de la fórmula con las normas internacionales y locales,
- Representación de diversas organizaciones internacionales y comités oficiales o hacia las
autoridades locales si se requiere,
Esquema de recargos efectuados por la Matriz:
INTERNATIONAL CHARGES 2012
MCHI
TURN OVER
Total for the Groupe
Total ZAME
Total MCHI
Amount in K€
643.732
184.415
2.397
%
29%
0%
Transfert of formula agreement for year 2012 (amount in K€)
Turnover made on VMF formula in euro
transfert %
Transfert amount in Euro
0
10%
0
Management Assistance for year 2012 (amount in K€)
Legislation cost
General management
International management
Direct Expats cost
Direct Training cost
TOTAL
IT cost for 2012 (amount in K€)
TOTAL INTERNATIONAL CHARGE
Part
Total for the
charged to
Groupe
MCHI
2.540
3
3.867
14
203
3
0
0
20
1
21
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Respecto de los servicios y Convenio para evitar la doble imposición Chile - Francia:
Considerando que los pagos de los servicios y recargos proceden de Chile, ya que Mane Chile
S.A. es un residente en el país, tales rentas podrán ser gravadas con el impuesto adicional del
inciso primero del artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Sin embargo y tal como lo
señala el párrafo 1 del artículo 7 del Convenio para evitar la doble imposición los beneficios de una
empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposición en ese Estado, esto
es, no aplica retención de impuestos a las remesas que se efectúen desde Chile a la Matriz en
Francia.
Deducción de gastos por recargo de Servicios del exterior:
Por otra parte, se estima que los pagos hechos por Mane Chile S.A. a la Matriz residente en
Francia por concepto de servicios, podrán ser deducidos como gastos necesarios para producir la
renta siempre que cumplan con los requisitos del inciso primero del artículo 31 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, y puedan acreditarse conforme al inciso segundo del artículo 31 de la misma
Ley, cuyas instrucciones este Servicio las impartió mediante Circular 61, de 1997.
Los desembolsos que incurran las empresas en el exterior, deben acreditarse de la manera que se
indica a continuación, para su deducción como un gasto tributario:
1) Deben acreditarse con los correspondientes documentos emitidos en el exterior, de conformidad
con las disposiciones legales del país de que se trate;
Prueba: Invoice 590747. Fecha 27-11-2013. - Invoice 580761. Fecha 26-11-2012.
2) En los citados documentos debe constar, a lo menos, los siguientes antecedentes:
Individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos,
según corresponda; naturaleza u objeto de la operación; monto de la operación, y fecha de la
misma; y
Prueba: Invoice 590747. Fecha 27-11-2013. - Invoice 580761. Fecha 26-11-2012.
Contrato Management Assitance agreement del 30 de junio de 2006.
Correo y Excel con cálculo Costo IT
Mayor de contabilización de facturas por servicios recargados del exterior.
3) Cuando el Servicio de Impuestos Internos lo solicite, el contribuyente deberá presentar una
traducción al castellano de tales documentos, cumpliendo con las formalidades legales que
correspondan.
Prueba: Contrato MANAGEMENT ASSISTANCE AGREEMENT del 30 de junio de 2006.
4) Ahora bien, en el caso de que no exista el respectivo documento de respaldo la Dirección
Regional respectiva podrá aceptar la deducción de tales gastos, si a su juicio, dichos desembolsos
son razonables y necesarios para la operación o actividad del contribuyente, atendiendo para estos
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fines a factores, tales como, la relación que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos
brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza de contribuyentes que
desarrollen en Chile la misma actividad o una semejante, esto es, podrá compararse los montos
que otros contribuyentes, de características similares en cuanto a su actividad y volumen de
operaciones, pagan por iguales conceptos, tanto por servicios de igual naturaleza prestados en
Chile como en el exterior. De igual forma deberá tomarse en consideración si el servicio de que se
trate es prestado en Chile en términos equivalentes de calidad y costo, así como si existe, en el
exterior, oferta múltiple del tipo de servicio en cuestión o si la oferta es limitada.
Prueba: Calculo relación de monto servicios anuales respecto de las ventas totales anuales 2013.
Costo Servicios Facturados año 2012 = $ 13.923.800
Ventas totales anuales año 2012.
$ 1.516.744.751
Relación Servicios/ventas anuales = 0,92%
Costo Servicios Facturados año 2013 = $ 17.456.365
Ventas totales anuales año 2013.
$ 1.744.000.000 (proyectados al 31.12.13)
Relación Servicios/ventas anuales = 1%
Prueba: Calculo relación de monto servicios anuales respecto de Gastos Departamentales
Costo Servicios Facturados año 2012 = $ 13.923.800
Total Gastos Departamentales 2012.
$ 422.000.000
Relación Servicios/Departamentales = 3,30%
Costo Servicios Facturados año 2013 = $ 17.456.365
Total Gastos Departamentales 2013.
$ 527.000.000 (proyectados al 31.12.13)
Relación Servicios/ Departamentales = 3,31%
Comentario: A nuestro criterio los desembolsos efectuados, en base a los periodos analizados
2012 y 2013, son razonables y necesarios para la operación o actividad de la empresa, y
atendiendo la relación que existe entre Costos de servicios y Ventas anuales; Costos de servicios y
Gastos Departamentales anuales se aprecia razonabilidad en el recargo de estos servicios en el
resultado anual de la compañía.
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Requisitos Generales para deducir los pagos efectuados a la Matriz.
Los requisitos generales que exige el inciso primero del Artículo 31 de la Ley, para la deducción de
todo desembolso como un gasto tributario, y que en resumen son los siguientes:
1) Que, se relacionen directamente con el giro o actividad que desarrolla el contribuyente;
Prueba: Entrevista con la gerencia de Finanzas.; Facturas periodos 2012 y 2013, contrato de
servicios entre matriz y filial Mane Chile S.A.
2) Que, se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendiéndose por tales aquellos
desembolsos de carácter inevitables u obligatorios. Por consiguiente, debe considerarse no sólo la
naturaleza del gasto, sino además, su monto, es decir, hasta qué cantidad el gasto ha sido
necesario para producir la renta líquida imponible del Ejercicio que se está determinando;
Prueba: Entrevista con la gerencia de Finanzas.; Facturas periodos 2012 y 2013, contrato de
servicios entre matriz y filial Mane Chile S.A. - Oficio N° 3.340, de 19.11.2009
3) Que, no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y
servicios requeridos para la obtención de la renta;
Prueba: Entrevista con la gerencia de Finanzas.; Mayor de cuenta Asesoría técnica AVMF.
4) Que, el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, es decir, que éste se encuentre
pagado o adeudado al término del Ejercicio. De este modo, para el debido cumplimiento de este
requisito, es menester que el gasto tenga su origen en una adquisición o prestación real y efectiva,
y no en una mera apreciación del contribuyente;
Prueba: Entrevista con la gerencia de Finanzas.; Mayor de cuenta Asesoría técnica AVMF. Mayor
cuenta Banco.
5) Que, correspondan al Ejercicio por el cual se está determinando la renta a declarar, y
Prueba: Entrevista con la gerencia de Finanzas.; Facturas periodos 2012 y 2013, contrato de
servicios entre matriz y filial Mane Chile S.A.
6) Por último, que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de Impuestos
Internos, es decir, el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto
necesario de los gastos con los medios probatorios de que dispone -en el caso de gastos
incurridos en el exterior conforme a la modalidad comentada en las letras precedentes-, pudiendo
el citado Servicio impugnarlos si por razones fundadas no se estimaren fehacientes.
Prueba: Entrevista con la gerencia de Finanzas.; Facturas periodos 2012 y 2013, contrato de
servicios entre matriz y filial Mane Chile S.A.
4% como Tope de deducción de gastos de los ingresos por ventas de la empresa:
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El Artículo 31, No. 12, regula la rebaja de los gastos incurridos por las empresas por los conceptos
indicados en el inciso primero del Artículo 59 de la Ley de la Renta, los cuales según dicho
numerando, se aceptarán como gasto, como norma general, sólo hasta por un monto máximo del
4% de los ingresos por ventas o servicios del giro de la empresa en el respectivo Ejercicio
comercial.
No aplica: No aplica este tope a los pagos efectuados donde las rentas en el exterior queden
gravadas con un impuesto igual o superior a un 30%. En este caso, Francia tiene una tasa de
impuesto renta de un 30%.
Opinión: Mane Chile S.A. podrá deducir los desembolsos efectuados por el pago de facturas
emitidas por la matriz, que documentan servicios IT, legales, administrativos, entre otros gastos de
carácter central que la matriz efectúa para sus filiales en distintas regiones del mundo si cumple
con los requisitos generales estipulados en el articulo 31 de la LIR, y especialmente con lo
dispuesto en el inciso segundo de dicha disposición legal, en cuanto a la forma de acreditar los
gastos incurridos en el extranjero y cuyas instrucciones se contienen en la Circular N° 61, de 1997,
que a continuación se puede encontrar. Es posible apreciar que se trata de un servicio
administrativo que la matriz presta a sus filiales, el cual debe ser remunerado por cada una de
ellas, según corresponda, y, consecuentemente, las remesas al exterior en pago de las citadas
facturas se encuentran cubiertas con el convenio para evitar la doble tributación, articulo numero 7
“Beneficio Empresarial”, esto es, sin tasa de retención a las remesas que se efectúen a la Matriz.
Es nuestra opinión, luego de haber analizada la información que la Administración de Mane Chile
S.A. puso a nuestra disposición, que los desembolsos efectuados por la empresa cumplen con la
razonabilidad y son necesarios para la operación o actividad de la empresa de acuerdo a los
requisitos generales que exige el inciso primero del Artículo 31 de la Ley de Renta.
Complementando lo anterior, hemos efectuados pruebas de razonabilidad atendiendo la relación
que existe entre Costos de servicios y Ventas anuales; Costos de servicios y Gastos
Departamentales anuales apreciando una razonabilidad de la carga de estos servicios en el
resultado anual de la compañía.
Base Legal:
* Convenio para evitar la doble tributación - Republica de Chile y la Republica de Francia.
* Oficio N° Oficio N° 3.340, de 19.11.2009
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* Circular Nº 61, Del 15 de Octubre de 1997.
* Oficio N° 219, de 04.02.2010
Atte,
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CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA DE CHILE Y EL GOBIERNO DE LA
REPÚBLICA FRANCESA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PARA PREVENIR LA
EVASIÓN FISCAL EN RELACIÓN A LOS IMPUESTOS A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
El Gobierno de la República de Chile y el Gobierno de la República Francesa, deseando
concluir un Convenio para evitar la doble imposición y para prevenir la evasión fiscal en
relación a los impuestos a la renta y al patrimonio, han acordado lo siguiente:
Artículo 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a
imposición en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado
Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en él. Si la empresa
realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a
imposición en el otro Estado, pero sólo en la medida en que puedan atribuirse a ese
establecimiento permanente.
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2. Sujeto a lo previsto en el párrafo 3, cuando una empresa de un Estado Contratante realice
su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente
situado en él, en cada Estado Contratante se atribuirán a dicho establecimiento los
beneficios que éste hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que
realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y
tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente y
con todas las demás personas.
3. Para la determinación de los beneficios del establecimiento permanente se permitirá la
deducción de los gastos necesarios en que se haya incurrido para la realización de los fines
del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de dirección y generales de
administración para los mismos fines, tanto si se efectúan en el Estado en que se encuentre
el establecimiento permanente como en otra parte.
4. Mientras sea usual en un Estado Contratante determinar los beneficios imputables a un
establecimiento permanente sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la
empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el párrafo 2 no impedirá que ese Estado
Contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el método de
reparto adoptado habrá de ser tal que el resultado obtenido sea conforme a los principios
contenidos en este artículo.
5. No se atribuirá ningún beneficio a un establecimiento permanente por el mero hecho de
que éste compre bienes o mercancías para la empresa.
6. A efectos de los párrafos anteriores, los beneficios imputables al establecimiento
permanente se calcularán cada año por el mismo método, a no ser que existan motivos
válidos y suficientes para proceder de otra forma.
7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros artículos de
este Convenio, las disposiciones de aquéllos no quedarán afectadas por las de este artículo.
8. La renta o ganancia atribuible a un establecimiento permanente durante su existencia es
imponible en el Estado Contratante donde tal establecimiento permanente este situado,
aunque los pagos sean diferidos hasta que ese establecimiento permanente haya dejado de
existir.
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PROTOCOLO
Al momento de la firma del Convenio entre el Gobierno de la República de Chile y el
Gobierno de la República Francesa para evitar la doble imposición y para prevenir la
evasión fiscal en relación a los impuestos a la renta y al patrimonio, los signatarios han
convenido las siguientes disposiciones que forman parte integrante del Convenio:
8. Artículos 7 y 12
Se entiende que los pagos o beneficios por la prestación de servicios profesionales u otras
actividades de naturaleza independiente que no son consideradas como rentas del artículo
12 deberán someterse a imposición de acuerdo al artículo 7.
Oficio N° 3.340, de 19.11.2009
– ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 31°, ART. 59°, N°2 –
CIRCULAR N° 61, DE 1997. (ORD. N° 3.340, DE 19.11.2009)
.RENTA
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS CORPORATIVOS, REGIONALES Y DE
DISTRIBUCIÓN, PAGADOS POR UNA FILIAL CHILENA A UNA MATRIZ CON DOMICILIO EN
EL EXTERIOR – NO EXISTE MANDATO ENTRE LAS FILIALES Y LA CASA MATRIZ EN
VIRTUD DEL CUAL, LA FILIAL CONFÍE A SU MATRIZ LA GESTIÓN DE UNO O MÁS
NEGOCIOS POR SU CUENTA Y RIESGO – LOS DESEMBOLSOS NO CALIFICAN COMO
GASTOS REEMBOLSABLES Y CONSECUENTEMENTE, LAS REMESAS AL EXTERIOR EN
PAGO DE LAS FACTURAS SE ENCUENTRAN AFECTAS AL IMPUESTO ADICIONAL DE LA
LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, CONFORME A LAS NORMAS DEL ARTÍCULO 59 DE
LA PRECITADA LEY – INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS
INTERNOS A TRAVÉS DE CIRCULAR N° 61, DE 1997.
1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, se señala que se ha recibido la presentación del
señor XXXX, en representación de la empresa YYYY Chile S.A. RUT N°xx.xxx.xxx-x, referida a si
la empresa que representa debe pagar o no Impuesto Adicional por remesas hechas a la casa
matriz situada en los Estados Unidos de América, correspondientes a reembolsos por concepto de
gastos corporativos, gastos regionales y gastos de distribución.
Se agrega que, teniendo presente que sobre el particular existen diversos pronunciamientos que
no permiten arribar a una conclusión unívoca y con la certeza jurídica debida, procede a elevar la
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consulta a esta Dirección a fin de que se confirme o rectifique el criterio que tiene esa Dirección
Regional sobre la materia, en base a los siguientes antecedentes:
a) El consultante sostiene que su representada, es una sociedad anónima filial de una empresa
estadounidense. La casa matriz incurre en una serie de gastos que denomina “gastos
corporativos”, “gastos regionales”, y “gastos de distribución”, los cuales luego prorratea entre sus
diversas filiales que motivan el realizar esos gastos en el extranjero.
b) El contribuyente consulta si al momento de pagar las facturas, la remesa constituye o no hecho
gravado con Impuesto Adicional producto de una asimilación a una suerte de servicios prestados
desde el extranjero, o, en caso contrario, debería considerarse como un reembolso de gastos que
no constituirían un hecho gravado con Impuesto Adicional.
c) El Servicio ha sostenido mediante Oficio N°2363, de 02/08/07, que el reembolso de gastos no es
un hecho gravado con Impuesto Adicional, en la medida que éstos correspondan al reintegro de los
gastos razonables incurridos por el mandatario en el extranjero, en cumplimiento de la obligación
establecida en el artículo 2158 del Código Civil que rige para los contratos de mandato, y en la
medida que éstos se encuentren debidamente acreditados atendida su naturaleza, efectividad y
monto.
d) Por su parte, también ha sostenido mediante Oficio N°4.706, de 05/12/00, que el concepto de
reembolso de gastos no se da entre dos entidades jurídicamente independientes, por ejemplo,
entre una filial y una casa matriz, por lo que las sumas remesadas al exterior por pago de
remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se encuentran gravados con Impuesto
Adicional.
e) Teniendo en consideración los pronunciamientos referidos en los puntos precedentes, los que,
por una parte, aceptan los reembolsos de gastos pero sólo si media un contrato de mandato,
cumpliéndose, además, los requisitos del artículo 2158 del Código Civil, y por otra parte, los
rechaza, arguyendo que la naturaleza jurídica de los intervinientes es distinta, sin entrar a analizar
si entre ellos ha existido un contrato de mandato, en tal sentido solicita confirmar o rectificar la
interpretación que esta Dirección Regional tiene sobre el particular, en el sentido de que las
remesas que el contribuyente denomina como “ reembolso de gastos” hechos a su casa matriz,
para efectuar pagos por concepto de gastos corporativos, gastos regionales y gastos de
distribución, son hechos que se encuentran gravados con el Impuesto Adicional en virtud de los
dispuesto en el artículo 59 N°2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que grava las cantidades
pagadas o abonadas en cuenta a personas sin residencia o domicilio en el país por
remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, en virtud de la distinta naturaleza jurídica
que le corresponde tanto al que presta el servicio como al que lo utiliza y paga.
De lo anterior se concluye que, el “reembolso de gastos” como un hecho no gravado con Impuesto
Adicional, sólo tiene lugar cuando se está dando cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 2158
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del Código Civil durante la ejecución de un contrato de mandato, y en ningún otro caso. De la
misma manera tendría que concluirse que el sólo hecho de que exista la relación jurídica empresa
filial-empresa matriz, excluye la posibilidad de que entre ellos hayan un mandato para rembolsar
gastos, por lo que los reembolsos hechos por servicios prestados son hechos gravados con
impuesto
Adicional.
2.- Ahora bien, en el caso en análisis, de acuerdo a lo expresado por el recurrente en su solicitud y
complementación de la misma, se trata del pago de facturas emitidas por la matriz, que
documentan gastos corporativos, gastos regionales y gastos de distribución de carácter central que
la matriz efectúa para sus filiales en distintas regiones del mundo. Es posible apreciar entonces
que se trata de un servicio administrativo que la matriz presta a sus filiales, el cual debe ser
remunerado por cada una de ellas, según corresponda, pero no existe aquí un mandato en virtud
del cual la filial confíe a su matriz la gestión de uno o más negocios por su cuenta y riesgo; por lo
tanto, los desembolsos por éste concepto no pueden calificar de gastos reembolsables y,
consecuentemente, las remesas al exterior en pago de las citadas facturas se encuentran afectas
al Impuesto Adicional de la Ley sobre Impuesto a la Renta, conforme a las normas del artículo 59
de dicho texto legal.
3.- En materia de deducción de gastos, los referidos desembolsos, se aceptarán como tales en la
medida que cumplan con los requisitos establecidos por el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, especialmente con lo dispuesto en el inciso segundo de dicha disposición legal, en
cuanto a la forma de acreditar los gastos incurridos en el extranjero y cuyas instrucciones se
contienen en la Circular N° 61, de 1997, publicada en Internet. En todo caso se señala que la
calidad de necesarios de los citados gastos no se puede calificar a priori, ni tampoco su
acreditación, circunstancias éstas que sólo pueden ser determinadas a través de las acciones
fiscalizadoras de este organismo.
PABLO GONZALEZ SUAU
DIRECTOR SUBROGANTE
Oficio N° 3.340, de 19.11.2009
Subdirección Normativa
Dpto. de Impuestos Directos
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Circular Nº 61, Del 15 de Octubre de 1997.
MATERIA : INSTRUCCIONES SOBRE MODIFICACIONES INTRODUCIDAS A LOS ARTICULOS
21 Y 31 DE LA LEY DE LA RENTA, POR LA LEY No. 19.506, DE 1997.Se ha recibido una
consulta efectuada en representación de una concesionaria de XXXX relativa a la forma en que se
puede eliminar y castigar contablemente los repuestos que indica.
I.- INTRODUCCION
1.- En el Diario Oficial de 30 de julio de 1997, se publicó la Ley No. 19.506, la cual mediante los
Nos. 2 y 4 de su Artículo 1, introduce modificaciones a los Artículos 21 y 31 de la Ley de la Renta,
tendientes, por una parte, a establecer la forma como deben acreditarse los gastos incurridos por
las empresas en el exterior, y por otra, a regular la rebaja como gasto de los pagos efectuados por
los conceptos señalados en el inciso primero del Artículo 59 de la Ley de la Renta, que los
contribuyentes podrán rebajar de la renta bruta cuando cumplan al efecto las condiciones y
requisitos que exige dicha norma legal.
2.- La presente Circular tiene por objeto impartir las instrucciones pertinentes sobre estas
modificaciones.
II.- DISPOSICIONES LEGALES ACTUALIZADAS
Los Artículos 21 y 31 de la Ley de la Renta, modificados por la Ley No. 19.506, han quedado del
siguiente tenor, indicándose el cambio incorporado en forma subrayada:
"ARTICULO 21. Los empresarios individuales y las sociedades que determinen la renta imponible
sobre la base de la renta efectiva demostrada por medio de contabilidad, deberán considerar como
retiradas de la empresa, al término del Ejercicio, independiente del resultado tributario del mismo,
todas aquellas partidas señaladas en el No. 1 del Artículo 33, que correspondan a retiros de
especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al
valor o costo de los bienes del activo, con excepción de los gastos anticipados que deban ser
aceptados en Ejercicios posteriores y los préstamos que las sociedades de personas efectúen a
sus socios personas naturales, los cuales tendrán el mismo tratamiento tributario de los retiros, sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del No. 1 del Artículo 54. Se excepcionarán también
los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones
públicas creadas por Ley, los pagos a que se refiere el Artículo 31, número 12, en la parte que no
puedan ser deducidos como gasto y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean
deducibles como gasto. Igualmente se considerará retiro el beneficio que represente el uso o goce,
a cualquier título, o sin título alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el empresario
o socio, por el cónyuge o hijos no emancipados legalmente de éstos, de los bienes del activo de la
empresa o sociedad respectiva. Para estos efectos, se presumirá de derecho que el valor mínimo
del beneficio será de 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al término del
Ejercicio, o el monto equivalente a la depreciación anual mientras sea aplicable cuando represente
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una cantidad mayor, y de 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces, cualquiera sea el
período en que se hayan utilizado los bienes en el Ejercicio o en la proporción que justifique
fehacientemente el contribuyente. De la cantidad determinada podrán rebajarse las sumas
efectivamente pagadas que correspondan al período por uso o goce del bien, constituyendo retiro
la diferencia. En el caso de las sociedades anónimas, será aplicable a estos retiros las
disposiciones del inciso tercero de este Artículo, respecto de sus accionistas. En el caso de
contribuyentes que realicen actividades en lugares rurales, no se considerará retiro el uso o goce
de los activos de la empresa ubicados en esos lugares. Igual tratamiento tendrá el uso o goce de
los bienes de la empresa, ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal,
o el uso de otros bienes por éste, si no fuere habitual.
También se considerarán retiradas de la empresa, al término del Ejercicio, las rentas presuntas
determinadas en virtud de las normas de esta Ley, y aquellas provenientes de la aplicación de lo
dispuesto en los Artículos 35, 36, inciso segundo, 38, inciso segundo, 70 y 71, según proceda.
Las sociedades anónimas y los contribuyentes señalados en el No. 1 del Artículo 58, deberán
pagar en calidad de impuesto único de esta Ley, que no tendrá el carácter de impuesto de
categoría, un 35% sobre las cantidades a que se refiere el inciso primero, con exclusión de los
Impuestos de Primera Categoría, de este Artículo y el Impuesto Territorial, pagados, y sobre las
rentas que resulten por aplicación de lo dispuesto en los Artículos 35, 36, inciso segundo, 38,
inciso segundo, 70 y 71, según corresponda. Pagarán también este impuesto único las sociedades
anónimas cerradas, siempre que éstas no se encuentren voluntariamente sujetas a las normas de
las sociedades anónimas abiertas, por los préstamos que efectúen a sus accionistas personas
naturales.
En el caso de sociedades anónimas que sean socias de sociedades de personas, se aplicará el
impuesto del inciso anterior a las partidas que de acuerdo con los incisos primero y segundo de
este Artículo deban considerarse retiradas de las sociedades de personas, salvo los Impuestos de
Primera Categoría y Territorial, pagados, calculando el referido tributo sobre la parte que
corresponda a la sociedad anónima y rebajando como crédito al Impuesto de Primera Categoría
que afecte a dichas partidas.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicará también a las sociedades en comanditas por
acciones, pero el impuesto del 35% gravará sólo las cantidades que proporcionalmente
correspondan a las utilidades de los socios accionistas. Lo que reste de las cantidades
mencionadas se considerará retirado por los socios gestores.
En el caso cesión o venta de derechos o cuotas que se tengan en sociedades de personas,
sociedades de hecho o comunidades, las utilidades comprendidas en dicha cesión o venta se
gravarán cuando sean retiradas sin perjuicio de lo dispuesto en el Artículo 41, inciso final."
"ARTICULO 31. La renta líquida de las personas referidas en el Artículo anterior, se determinará
deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido
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rebajados en virtud del Artículo 30, pagados o adeudados, durante el Ejercicio comercial
correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se
deducirán los gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes no
destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presunción de
derecho a que se refiere el inciso primero del Artículo 21 y la letra f), del número 1, del Artículo 33,
como tampoco en la adquisición y arrendamiento de automóviles, station wagons y similares,
cuando no sea éste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en
general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento. No obstante, procederá la
deducción de estos gastos respecto de los vehículos señalados cuando el Director del Servicio de
Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el extranjero se
acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las
disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la
individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos
según corresponda, la naturaleza u objeto de la operación y la fecha y monto de la misma. El
contribuyente deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos cuando así lo
solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aún en el caso que no exista el respectivo documento de
respaldo, la Dirección Regional podrá aceptar la deducción del gasto si a su juicio éste es
razonable y necesario para la operación del contribuyente, atendiendo a factores tales como la
relación exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se
trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o
una semejante.
Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el
giro del negocio:
1°.2°.3°.4°.5°.6°.7°.8°.9°.10°.11°.12.- Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del
Artículo 59 de esta Ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del
giro, en el respectivo Ejercicio.
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El límite establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando, en el ejercicio respectivo, entre el
contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relación directa o indirecta en
el capital, control o administración de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este
inciso, dentro de los dos meses siguientes al del término del Ejercicio respectivo, el contribuyente o
su representante legal, deberá formular una declaración jurada en la que señale que en dicho
Ejercicio no ha existido la relación indicada. Esta declaración deberá conservarse con los
antecedentes de la respectiva declaración anual de impuesto a la renta, para ser presentada al
Servicio cuando éste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una declaración jurada falsa será
sancionado en conformidad con el Artículo 97, número 4, del Código Tributario.
Tampoco se aplicará el límite establecido en el inciso primero de este número, si en el país de
domicilio del beneficiario de la renta, ésta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o
superior a 30%. El Ministerio de Hacienda, de oficio o a petición de la parte interesada, establecerá
mediante Decreto Supremo la lista de los países que se encuentran en esta situación.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero de este
número se encuentran o no dentro del límite allí indicado, deberán sumarse en primer lugar todos
los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se
sumarán a continuación de aquellos."
III.- INSTRUCCIONES IMPARTIDAS SOBRE LA MATERIA
1.- Modificaciones introducidas al Artículo 31 de la Ley de la Renta, por el No. 4 del Artículo 1 de la
Ley No. 19.506, de 1997.
a) Una de las modificaciones introducidas a este Artículo ha consistido en intercalar un nuevo
inciso segundo, pasando a ser inciso tercero el actual inciso segundo, norma que tiene por objeto
fijar la forma en que deben acreditarse los gastos incurridos por las empresas en el extranjero, para
que tales desembolsos puedan ser reconocidos como un gasto tributario en Chile, en la
determinación de la Renta Líquida Imponible del Impuesto de Primera Categoría que afecta a las
empresas en general.
b) De conformidad al texto del nuevo inciso segundo incorporado a este Artículo, los desembolsos
que incurran las empresas en el exterior, deben acreditarse de la manera que se indica a
continuación, para su deducción como un gasto tributario:
b.1) Deben acreditarse con los correspondientes documentos emitidos en el exterior, de
conformidad con las disposiciones legales del país de que se trate;
b.2) En los citados documentos debe constar, a lo menos, los siguientes antecedentes: (i)
Individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos,
según corresponda; (ii) naturaleza u objeto de la operación; (iii) monto de la operación, y (iv) fecha
de la misma; y
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b.3) Cuando el Servicio de Impuestos Internos lo solicite, el contribuyente deberá presentar una
traducción al castellano de tales documentos, cumpliendo con las formalidades legales que
correspondan.
c) Ahora bien, y según lo dispone la norma que se comenta, en el caso de que no exista el
respectivo documento de respaldo analizado en la letra precedente, la Dirección Regional
respectiva podrá aceptar la deducción de tales gastos, si a su juicio, dichos desembolsos son
razonables y necesarios para la operación o actividad del contribuyente, atendiendo para estos
fines a factores, tales como, la relación que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos
brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza de contribuyentes que
desarrollen en Chile la misma actividad o una semejante, esto es, podrá compararse los montos
que otros contribuyentes, de características similares en cuanto a su actividad y volumen de
operaciones, pagan por iguales conceptos, tanto por servicios de igual naturaleza prestados en
Chile como en el exterior. De igual forma deberá tomarse en consideración si el servicio de que se
trate es prestado en Chile en términos equivalentes de calidad y costo, así como si existe, en el
exterior, oferta múltiple del tipo de servicio en cuestión o si la oferta es limitada.
d) Cabe hacer presente, que la norma incorporada, como se señaló anteriormente, tiene por fin
establecer la manera de acreditar o justificar los gastos incurridos por las empresas en el exterior,
lo cual es sin perjuicio, según lo expresa la citada disposición, del cumplimiento de los requisitos
generales que exige el inciso primero del Artículo 31 de la Ley, para la deducción de todo
desembolso como un gasto tributario, y que en resumen son los siguientes:
1) Que, se relacionen directamente con el giro o actividad que desarrolla el contribuyente;
2) Que, se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendiéndose por tales aquellos
desembolsos de carácter inevitables u obligatorios. Por consiguiente, debe considerarse no sólo la
naturaleza del gasto, sino además, su monto, es decir, hasta qué cantidad el gasto ha sido
necesario para producir la renta líquida imponible del Ejercicio que se está determinando;
3) Que, no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y
servicios requeridos para la obtención de la renta;
4) Que, el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, es decir, que éste se encuentre
pagado o adeudado al término del Ejercicio. De este modo, para el debido cumplimiento de este
requisito, es menester que el gasto tenga su origen en una adquisición o prestación real y efectiva,
y no en una mera apreciación del contribuyente;
5) Que, correspondan al Ejercicio por el cual se está determinando la renta a declarar, y
6) Por último, que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de Impuestos
Internos, es decir, el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto
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necesario de los gastos con los medios probatorios de que dispone -en el caso de gastos
incurridos en el exterior conforme a la modalidad comentada en las letras precedentes-, pudiendo
el citado Servicio impugnarlos si por razones fundadas no se estimaren fehacientes.
e) En relación con este punto, cabe señalar que el Artículo 41 B de la Ley de la Renta, en su No. 1,
establece que en el caso de las empresas establecidas en Chile, que tengan agencias u otros
establecimientos permanentes en el exterior, el resultado de ganancias o pérdidas que obtengan,
se reconocerá en Chile sobre base percibida o devengada. Dicho resultado se calculará aplicando
las normas de la Ley de la Renta sobre determinación de la base imponible de Primera Categoría,
con excepción de la deducción de la pérdida de Ejercicios anteriores, dispuesta en el inciso
segundo del No. 3 del Artículo 31, y se agregará a la renta líquida imponible de la casa matriz al
término del Ejercicio. El resultado de las rentas extranjeras, se determinará en la moneda del país
en que se encuentre radicada la agencia o establecimiento permanente, y se convertirá a moneda
nacional, de acuerdo con el tipo de cambio establecido en el Artículo 41, No. 5, vigente al término
del Ejercicio en Chile. Agrega la citada norma, en su inciso segundo que, asimismo, deberán
registrar en el fondo de utilidades tributables a que se refiere el Artículo 14, el resultado percibido o
devengado en el extranjero que se encuentre formando parte de la renta líquida imponible.
Por su parte, el referido Artículo, en su número 4, dispone que las inversiones efectuadas en el
exterior en acciones, derechos sociales y en agencias o establecimientos permanentes, se
considerarán como activos en moneda extranjera para los efectos de la corrección monetaria,
aplicándose al respecto el número 4 del Artículo 41 de la Ley de la Renta.
De lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, se puede apreciar claramente que las
empresas establecidas en Chile, que tengan en el exterior agencias u otros establecimientos
permanentes, en materia de ingresos y gastos incurridos por dichos establecimientos en el exterior,
no deben registrarlos en Chile, sino que tales conceptos deben ser registrados por la entidad que
los genera en el exterior, esto es, la respectiva agencia o establecimiento permanente.
Lo único que registra en el país la casa matriz es el resultado tributario obtenido por la agencia,
determinado éste por la empresa en Chile, de acuerdo con las normas del No. 1 del Artículo 41 B
de la Ley de la Renta, el cual, a su vez, debe anotarse en el Registro FUT que exige llevar el No.
3 de la Letra A) del Artículo 14 de la Ley. También la casa matriz en Chile, debe anotar
contablemente el monto de la inversión efectuada en el exterior en agencias o establecimientos
permanentes, la que debe registrarse en los términos previstos por el No. 4 del Artículo 41 B antes
mencionado y actualizarse en la forma que indica dicha norma.
En resumen, ambas entidades en materia de registro de ingresos y gastos son independientes. Sin
perjuicio de que los antecedentes que respaldan los valores generados o incurridos por la agencia
en el exterior, deben ser emitidos y aceptados en los términos comentados en las letras anteriores,
y estar disponibles en la casa matriz en Chile, cuando el Servicio lo requiera.
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f) La otra modificación incorporada al Artículo 31, consistió en agregarle un nuevo número, signado
como No. 12, mediante el cual se regula la rebaja de los gastos incurridos por las empresas por los
conceptos indicados en el inciso primero del Artículo 59 de la Ley de la Renta, los cuales según
dicho numerando, se aceptarán como gasto, como norma general, sólo hasta por un monto
máximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro de la empresa en el respectivo
Ejercicio comercial.
En resumen, lo que dispone el nuevo número 12 del Artículo 31, opera de la siguiente manera:
f.1) Pagos que quedan regulados por el No. 12 del Artículo 31.
1) Los pagos efectuados al exterior por los conceptos a que se refiere el inciso primero del Artículo
59 de la Ley de la Renta, esto es, por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesoría no calificadas
de técnicas y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalías o cualquier forma de
remuneración.
2) Dichos pagos se aceptarán como gasto sólo hasta un monto máximo equivalente al 4% de los
ingresos anuales por venta o servicios del giro ordinario de la empresa, percibidos o devengados
durante el Ejercicio comercial respectivo, independientemente si dichos desembolsos han incidido
o no en el costo de los bienes o servicios que constituyen los ingresos brutos del giro de la
empresa. Se entiende por ingresos del giro del contribuyente, todos aquellos que provienen de la
actividad habitual o normal que realiza según su objeto social, vale decir, en términos contablesfinancieros su activo realizable, excluyendo de dicho rubro todos aquellos ingresos extraordinarios
o esporádicos no comprendidos en su giro o pacto social, como ser, ingresos provenientes por
ventas de activo inmovilizado, de inversiones en capitales mobiliarios, ganancias de capital, etc.,
en la medida que sean ajenos al giro comercial que caracteriza a la empresa. Las referidas ventas
y/o servicios se consideran a su valor nominal, ya que la norma que reglamenta esta deducción no
dispone una actualización para la aplicación de dicho límite.
f.2) Casos en los cuales no se aplica el límite del 4% antes indicado.
De acuerdo a lo establecido en el inciso segundo del nuevo No. 12 del Artículo 31, el límite del 4%
antes comentado, no se aplicará en cualquiera de los siguientes casos:
1) Cuando en el Ejercicio comercial respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no
exista o no haya existido una relación directa o indirecta en el capital, control o administración de
uno u otro.
Para el cumplimiento de lo anterior, dentro de los dos meses siguientes al término del Ejercicio
comercial respectivo (hasta el último día de febrero), el contribuyente o su representante legal,
según corresponda, deberá confeccionar en duplicado una declaración jurada simple y presentarla
en la Dirección Regional correspondiente a su domicilio, en la cual se señale expresamente que en
dicho ejercicio no ha existido la relación antes indicada.
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Pagos no afectos al límite del 4% por estar gravadas las rentas en el exterior con un impto. igual o
superior a un 30%
JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR
Oficio N° 219, de 04.02.2010
CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN ENTRE CHILE Y FRANCIA¬ – ART. 1°,
ART. 4°, ART. 12°, ART. 22° – LEY DE LA RENTA, ART. 31° – CIRCULAR N° 61, DE 1997.
(ORD. N° 219, DE 04.02.2010)
TRIBUTACIÓN DE PAGOS EFECTUADOS POR RESIDENTE CHILENO AL EXTERIOR POR
DERECHOS SOBRE MATERIAL CINEMATOGRÁFICO – LOS PAGOS EFECTUADOS, DE
ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 12°, DEL CONVENIO, CONSTITUYEN
REGALÍAS – LA REDUCCIÓN EN LA TASA APLICABLE AL PAGO DE REGALÍAS, NO SE
APLICARÁ SI EL BENEFICIARIO EFECTIVO DE LA MISMA, EJERCE UNA ACTIVIDAD
EMPRESARIAL POR MEDIO DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN NUESTRO PAÍS
CONFORME A LOS CRITERIOS DESCRITOS EN EL ARTÍCULO 5 DEL CONVENIO, CASO EN
EL CUAL TAL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ESTARÁ SUJETO A IMPOSICIÓN EN
CHILE POR LAS RENTAS ATRIBUIBLES A ÉL, DE ACUERDO A LOS CRITERIOS DADOS EN
EL OFICIO 2890 DEL AÑO 2005 – LOS PAGOS HECHOS POR LA COMPAÑÍA CHILENA A LA
RESIDENTE EN FRANCIA POR CONCEPTO DE REGALÍAS, PODRÁN SER DEDUCIDOS
COMO GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA SIEMPRE QUE CUMPLAN CON
LOS REQUISITOS DEL INCISO PRIMERO DEL ARTÍCULO 31 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO
A LA RENTA, Y PUEDAN ACREDITARSE CONFORME AL INCISO SEGUNDO DEL ARTÍCULO
31 DE LA MISMA LEY – INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS
INTERNOS.
1.- Por intermedio del Ordinario indicado en el antecedente la Dirección Regional Metropolitana
Santiago XXX ha trasladado con una opinión la presentación de don YYYY RUT N° x.xxx.xxx-x,
asesor legal de una empresa cuyo giro principal es el arriendo de material cinematográfico en
formato DVD, referida a si en el caso que expone, tiene aplicación el Convenio para evitar la doble
tributación y prevenir la evasión fiscal suscrito entre las Repúblicas de Chile y Francia, vigente
desde el 10 de Julio de 2006.
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En razón de que no existen pronunciamientos previos sobre el particular, se eleva la consulta a
esta Dirección a fin de que se confirme o rectifique el criterio que tiene esa Dirección Regional
sobre la materia, en base a los siguientes antecedentes:
El consultante señala que es asesor legal de una empresa cuyo giro principal es el arriendo de
material cinematográfico en formato DVD. La empresa pretende distribuir vía Internet una serie de
producciones cinematográficas cuyos derechos de autor los tiene una empresa con domicilio y
residencia en Francia. A través de este sistema de distribución una persona, en Chile o en
cualquier otro país del mundo, podrá descargar de Internet el archivo que contiene la película. El
tiempo por el cual el cliente podrá hacer uso de su derecho a ver el contenido del archivo
dependerá fundamentalmente del precio que pague por él.
Para que la empresa chilena pueda contar con el derecho de distribuir vía Internet las
producciones cinematográficas, debe pagar a la empresa francesa una regalía correspondiente a
un porcentaje del precio cobrado a sus clientes. Los valores a pagar se liquidarán, al menos, una
vez al mes por medio de transferencias electrónicas previa emisión por parte de la empresa
francesa de la factura correspondiente.
Respecto del caso que se expone, el contribuyente fórmula las siguientes consultas:
I) ¿Los pagos hechos a la empresa francesa caben dentro del concepto de regalías definido por el
Convenio para evitar la doble tributación suscrito entre Chile y Francia?
II) ¿De ser considerados los pagos como regalías, éstos deberán tributar en ambos Estados?
III) ¿Cual es el procedimiento que debe adoptar la empresa Chilena para respaldar que las regalías
tributarán en Francia, y, por consiguiente, que los pagos hechos a la empresa Francesa no fueron
objeto de impuesto de retención en Chile?
IV) Si se estima que no se está ante regalías ¿qué concepto se aplica?
V) ¿Qué impuestos afectan la operación comercial?
VI) ¿Pueden afectarse con impuesto en Chile y en Francia los pagos hechos a la empresa
francesa?
VII) ¿Cuál es el procedimiento administrativo que debe adoptar la empresa chilena para respaldar
que los pagos no fueron objeto de impuesto de retención en Chile, ya que de acuerdo al convenio
entre Chile y Francia pueden tributar en Francia de acuerdo a sus propias normas?
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VIII) ¿Son un gasto para la empresa en Chile los pagos hechos a la empresa francesa, y, por ende,
le sirven para rebajar su base imponible?
En razón de los argumentos expuestos en el Informe, se solicita se confirme o rectifique cada una
de las respuestas que esa Dirección Regional estima pertinente dar al contribuyente.
2.- Sobre el particular, analizados los antecedentes, y con el objeto de formarse una mejor visión
del tema consultado, esta Dirección Nacional solicitó vía correo electrónico al Sr. Asesor de la
empresa ocurrente los modelos de los contratos a suscribir, a lo cual respondió que ellos no
existen, y serán desarrollados una vez que se obtenga un pronunciamiento por parte de este
Servicio, habida consideración de la implicancia que tiene determinar la responsabilidad por el
pago de los impuestos asociados y porcentajes de éstos.
Agrega que los consumidores finales y quienes harán uso del servicio no tendrán relación alguna
con el distribuidor internacional, y el modelo del negocio versa sobre la cesión temporal del
derecho de uso del film cinematográfico, es decir, quien lo contrate, lo podrá ver por un tiempo
determinado (12, 24, 48 horas, ....etc.) y luego no podrá ser abierto el archivo, siendo toda la
operación entre las partes vía Internet, sin que exista relación física de ninguna especie entre el
proveedor francés, la empresa chilena y los consumidores finales.
3.- En el caso planteado, un residente en Chile remesará determinadas sumas de dinero por gozar
de una licencia que le permitirá distribuir desde su portal Web a cualquier parte del mundo
producciones cinematográficas cuyos derechos son detentados por un residente en Francia.
Toda vez que la situación consultada involucra a residentes tanto de Chile como de Francia y de
acuerdo a los artículos 1 y 4 del Convenio vigente entre la República de Chile y la República
Francesa para evitar la doble imposición, se concluye que tal Convenio es aplicable al caso en
cuestión.
En primer lugar y con el objeto de determinar la tributación que afecta a las sumas de dinero que
se remesen por los conceptos antes indicados, se debe determinar el tipo de renta que éstas
representan para efectos de tal Convenio.
Con dicho fin, cabe mencionar que el párrafo 3 del artículo 12 considera que el término “regalías”
incluye “las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso, de derechos de
autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas o
películas, cintas y otros medios de reproducción de imagen y el sonido…”
Ahora bien, si los pagos efectuados tienen por objeto adquirir parcialmente los derechos de autor
(sin que el autor o cedente enajene su derecho de propiedad intelectual) y ellos se efectúan a
cambio del derecho a explotar los derechos (incluso parcialmente) de la producción
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cinematográfica, dichos pagos constituyen una regalía si en ausencia de esa licencia adquirida se
produciría una violación de la legislación relativa a derechos de autor. En este sentido, nuestra
normativa interna de derecho de autor protege a las producciones cinematográficas. De esta
forma, la Ley N° 17.336 de 1970, que contiene el texto de la Ley de Propiedad Intelectual, en su
artículo 1° establece que: “La presente ley protege los derechos que, por el sólo hecho de la
creación de la obra, adquieren los autores de obras de la inteligencia en los dominios literarios,
artísticos y científicos,…” y en su artículo 3 N° 8 quedan especialmente protegidas “las obras
cinematográficas”.
Por lo expuesto, y teniendo en cuenta que en el presente caso el residente en Chile adquiere
derechos al uso de ciertas producciones cinematográficas sin los cuales se encontraría en
violación de la legislación chilena sobre derechos de autor, se considera que los pagos remesados
al titular del derecho en Francia constituyen regalías para efectos del Convenio.
A mayor abundamiento, este Servicio considera que para precisar el sentido y alcance de las
disposiciones de un Convenio internacional, como en este caso, y basándose en las normas de
interpretación de la Convención de Viena sobre el derecho de los tratados, se puede recurrir como
parte de los principios de interpretación complementarios, a los comentarios del modelo OCDE. En
tal sentido, cabe mencionar que el análisis y calificación de regalías antes descrito es plenamente
consistente con lo que indican al respecto los comentarios al artículo 12 del modelo OCDE.
Considerando que las regalías proceden de Chile, ya que el deudor es un residente en el país,
tales rentas podrán ser gravadas con el impuesto adicional del inciso primero del artículo 59 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta. Sin embargo y tal como lo señala el párrafo 2 del artículo 12 del
Convenio la tasa a aplicar en el país sobre tales regalías no podrá exceder del 10% del importe
bruto de las mismas. Tal impuesto se aplicará en calidad de único a la renta y se deberá proceder
a su retención y pago conforme a lo dispuesto por los artículos 74 Nº 4 y 79 de la ley del ramo.
Sin perjuicio de lo anterior, la reducción en la tasa aplicable al pago de regalías, no se aplicará si el
beneficiario efectivo de la regalía, en este caso el residente en Francia, ejerce una actividad
empresarial por medio de un establecimiento permanente en nuestro país conforme a los criterios
descritos en el artículo 5 del Convenio, caso en el cual tal establecimiento permanente estará
sujeto a imposición en Chile por las rentas atribuibles a él, de acuerdo a los criterios dados en el
oficio 2890 del año 2005.
Del mismo modo, el párrafo 6 del artículo 12 del Convenio dispone que cuando el importe de las
regalías difiera del que hubieren acordado partes independientes, la cuantía en exceso no se
beneficiará con la tasa rebajada establecida en el párrafo 2 del artículo 12.
En cuanto a la procedencia de la rebaja de tasas del impuesto adicional, es pertinente mencionar
lo dispuesto en la letra b) del N°1 del Artículo 27 del Convenio, que dispone que, en particular, con
el objeto de obtener en un Estado Contratante los beneficios otorgados por los artículos 10, 11 y
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12, los residentes del otro Estado Contratante deberán presentar un formulario de certificado de
residencia que incluya la certificación de la administración tributaria de ese otro Estado.
4.- Respecto al derecho de Francia a gravar las rentas en comento, cabe mencionar que el párrafo
1 del artículo 12 del Convenio también faculta al Estado de residencia del beneficiario efectivo de
las regalías, en este caso Francia, a gravar las respectivas rentas, sin perjuicio de las disposiciones
sobre eliminación de la doble tributación establecidas en el artículo 22 del Convenio.
5.- Por otra parte, se estima que los pagos hechos por la compañía chilena a la residente en
Francia por concepto de regalías, podrán ser deducidos como gastos necesarios para producir la
renta siempre que cumplan con los requisitos del inciso primero del artículo 31 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, y puedan acreditarse conforme al inciso segundo del artículo 31 de la misma
Ley, cuyas instrucciones este Servicio las impartió mediante Circular 61, de 1997, publicada en el
sitio Web de éste Servicio.
PABLO GONZALEZ SUAU
DIRECTOR (S)
Oficio N° 219, de 04.02.2010
Subdirección Normativa
Dpto. de Normas Internacionales
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