Subido por Fabian Andres Cano Taramuel

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Reglamentación del impuesto sobre los dividendos y participaciones con
ocasión de las modificaciones introducidas por la ley 2277 de 2022
Mediante Decreto 1103 del 04 de julio de 2023, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público reglamentó los
artículos 242, 242-1, 245 y 246 del Estatuto Tributario (ET), modificados por la ley 2277 del 2022.
El Decreto precisa las reglas para la aplicación de la tarifa especial para dividendos y participaciones, junto
con los procedimientos para la aplicación de la retención en la fuente por los mismos conceptos.
A continuación, los aspectos más importantes que desarrolla el Decreto 1103 relacionados con la
distribución de dividendos.
I.
Distribuciones de dividendos de entidades nacionales efectuadas a personas naturales residentes y
sucesiones ilíquidas de causantes residentes
Utilidades afectadas en la
distribución
Distribuciones de dividendos
con cargo a utilidades
generadas con anterioridad
al 1 de enero de 2017
Distribuciones de dividendos
con cargo a utilidades
generadas a partir del 1 de
enero de 2017 y decretados
en calidad de exigibles a
partir del 1ro de enero de
2023
1
Regla desarrollada por el Decreto 1103 de 2023
▪
Dividendos no gravados para el accionista: No sujetos a impuesto de dividendos.
▪
Dividendos gravados para el accionista: Retención en la fuente del 20% para
declarantes o del 33% para no declarantes. (No hay impuesto a los dividendos).
▪
Dividendos no gravados para el accionista: Deberán ser sumados por cada
contribuyente a la renta líquida cedular que haya obtenido en el respectivo
período por rentas de trabajo, de capital, no laborales y de pensiones que integran
la base gravable de su impuesto sobre la renta y complementarios. La tarifa
aplicable a este resultado será la que establezca el artículo 241 ET (tabla
progresiva).
▪
Dividendos gravados para el accionista: Aplica tarifa del impuesto sobre la renta
según corresponda bajo artículo 240 ET (actualmente la tarifa general es del
35%), y, posteriormente, una vez disminuido este impuesto, el resultado (i) deberá
integrar la base gravable del impuesto de renta y complementarios de dicho
accionista y (ii) deberá aplicarse la tarifa que establezca el artículo 241 ET.
▪
Dividendos provenientes de entidades extranjeras: Impuesto sobre la renta a la
tarifa del artículo 240 ET (35%, 2023 y siguientes).
▪
Las distribuciones de dividendos gravados y no gravados para el accionista
provenientes de una CHC1 y las distribuciones con cargo a prima en colocación de
Compañías Holding Colombianas (CHC).
A member firm of Ernst & Young Global Limited
acciones provenientes de una CHC, no sufrieron modificación alguna con ocasión
del decreto 1103 de 2023.
II.
III.
Retención en la fuente como mecanismo anticipado del recaudo del impuesto a los dividendos para
personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes
Utilidades afectadas en la
distribución
Distribuciones de dividendos
con cargo a utilidades
generadas a partir del 1 de
enero de 2017 y que se
decreten en calidad de
exigibles a partir del 1ro de
enero de 2023
IV.
Regla desarrollada por el Decreto 1103 de 2023
▪
Aplicará una retención del 15% (antes del 10%) sobre dividendos no gravados para
el accionista que superen un valor equivalente a 1090 UVT (COP$46.229.080
para 2023, antes 300 UVT). La base de esta retención será la totalidad del
dividendo decretado en calidad de exigible menos 1090 UVT, esto
independientemente del número de cuotas en las que se fraccione dicho valor.
▪
Dividendos gravados para el accionista: Aplica tarifa del impuesto sobre la renta
que corresponda según artículo 240 ET (actualmente la tarifa general es del 35%,
para 2023) y, posteriormente, una vez disminuido este impuesto, podría tener
que aplicarse la retención en la fuente del 15% de conformidad con las reglas
explicadas arriba.
Distribuciones de dividendos de entidades nacionales efectuadas a inversionistas del exterior
(inversiones directas)
Utilidades afectadas en la
distribución
Regla desarrollada por el Decreto 1103 de 2023
Distribuciones de dividendos
con cargo a utilidades
generadas con anterioridad al 1
de enero de 2017
▪
Dividendos no gravados para el inversionista: No sujetos a impuesto de
dividendos.
▪
Dividendos gravados para el accionista: 33% a título de impuesto sobre la
renta.
Distribuciones de dividendos
con cargo a utilidades
generadas a partir del 1 de
enero de 2017 y que se
decreten en calidad de exigibles
a partir del 1ro de enero de
2023
▪
Dividendos no gravados para el accionista: Sujeto a impuesto de dividendos a
la tarifa del artículo 245 ET (Para 2023, 20%. Recaudo vía retención).
▪
Dividendos gravados para el accionista: Tarifa impuesto sobre la renta según
corresponda bajo el artículo 240 ET (actualmente la tarifa general es del 35%
para 2023); más tarifa del 245 ET (20% para 2023) a título de impuesto de
dividendos, una vez disminuido impuesto sobre la renta. Recaudo vía
retención.
A member firm of Ernst & Young Global Limited
V.
▪
Los dividendos provenientes de una CHC2 y la distribución con cargo a prima
en colocación de acciones provenientes de una CHC no sufrieron modificación
alguna con ocasión del decreto 1103 de 2023.
▪
Las transferencias de utilidades -con cargo a rentas de fuente nacionalefectuadas por establecimientos permanentes a sus oficinas principales o
personas naturales en el exterior, se someten a las reglas de distribución de
dividendos gravados y no gravados para inversionistas del exterior aquí
explicadas.
Distribuciones de dividendos de entidades extranjeras, pagados o abonados en cuenta a sociedades
nacionales
El decreto 1103 de 2023 no efectuó modificación alguna frente a este particular. Es decir, los
dividendos distribuidos por entidades del exterior y obtenidos por sociedades nacionales, estarán
sujetos al impuesto sobre la renta a la tarifa vigente en el período en que se reciban en calidad de
exigibles (la tarifa general es del 35% para 2023).
En el caso en que el beneficiario sea una sociedad nacional perteneciente al régimen CHC, el dividendo
o participación se considerará renta exenta del impuesto sobre la renta de dicha entidad. El mismo
tratamiento deberá recibir la prima en colocación de acciones.
VI.
Distribuciones de dividendos entre sociedades nacionales
Utilidades afectadas en la
distribución
Regla desarrollada por el Decreto 1103 de 2023
Distribuciones de dividendos
con cargo a utilidades
generadas con anterioridad al 1
de enero de 2017
▪
Dividendos no gravados para la sociedad nacional: No sujetos a impuesto de
dividendos.
▪
Dividendos gravados para la sociedad nacional: Tarifa impuesto sobre la renta
según artículo 240 ET (35% es tarifa general para 2023 y siguientes).
Distribuciones de dividendos
con cargo a utilidades
generadas a partir del 1 de
enero de 2017 y que se
decreten en calidad de exigibles
a partir del 1ro de enero de
2023
▪
Dividendos no gravados para la sociedad nacional: Retención a título de
dividendos a la tarifa del 242-1 ET (para el caso, 10% - antes 7.5%) - Sólo en la
primera distribución (trasladable e imputable al beneficiario final3).
▪
Dividendos gravados para la sociedad nacional: Tarifa del impuesto sobre la
renta según corresponda bajo el artículo 240 ET (35% es la tarifa general para
2023); más tarifa del artículo 242-1 ET (para el caso, 10%) a título de
impuesto de dividendos una vez disminuido impuesto sobre la renta.
El Decreto Reglamentario mantiene la regla de que no debe practicarse retención en la fuente del 242-1 ET
(10%) cuando el dividendo se distribuya a: (i) Entidades no contribuyentes; (ii) Entidades pertenecientes al
Régimen Tributario Especial (RTE); (iii) sociedades bajo el régimen CHC; (iv) Grupos empresariales o
sociedades en situación de control; (v) Personas naturales o jurídicas registradas como contribuyentes del
régimen SIMPLE; y (vi) Dividendos inicialmente distribuidos por una sociedad domiciliada en un país CAN a
una sociedad nacional, siempre que se distribuya con posterioridad a otra sociedad nacional.
2
Tratamiento no aplicable si CHC tiene domicilio o sea residente fiscal en una jurisdicción no cooperante, de baja o nula
imposición y/o un régimen tributario preferencial.
3 Persona natural residente o inversionista residente del exterior.
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De otra parte, el Decreto reglamentario también mantiene las reglas de distribución de dividendos
provenientes de proyectos calificados como Mega-Inversiones siempre y cuando se haya suscrito Contrato
de Estabilidad Tributaria antes del 1ro de enero del 2023 y mientras este dure y/o se cumpla.
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