Estudio Integral de la Nomina 2011

Primera edición
Febrero de 2002
Décima edición
Enero de 2011
© Derechos reservados conforme a la Ley,
por el Autor y por la Empresa Editorial.
EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.
Av. Del Taller No. 82 P.A.
Col. Tránsito, Deleg. Cuauhtémoc
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ISBN-978-607-406-280-9
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ENERO DE 2011.
LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA SON
RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.
IMPRESO EN MEXICO
PRINTED IN MEXICO
DEDICATORIA
A mi esposa
C.P. Elizabeth Galindo Alvarado de Orozco
Ejemplo de tenacidad y superación
A mis hijas
Claudia Elizabeth
Angélica Beatriz
Diana Leticia
Mis principales motivaciones en la vida
PROLOGO
INTRODUCCION
ABREVIATURAS
INDICE
CAPITULO 1. GENERALIDADES
1.1. Concepto de nómina.
1.2. Tipos de nómina.
1.3. Entorno del proceso de nómina.
1.4. El proceso de nómina: dónde empieza y dónde termina.
1.5. Procedimiento administrativo para elaborarla.
1.6. A quiénes se debe incluir en la nómina.
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CAPITULO 2. DATOS DE LA EMPRESA
2.1. Información básica.
2.2. Necesidad de políticas de pago, descuentos y prestaciones.
2.3. Obligaciones legales y fiscales.
2.4. Ejemplos de calendarios de pago.
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CAPITULO 3. DATOS DE LOS EMPLEADOS
3.1. Información básica.
3.1.1. Datos de identificación.
3.1.2. Datos de ubicación.
3.1.3. Datos para pago.
3.1.4. Fechas.
3.1.5. Otros.
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CAPITULO 4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
CONCEPTOS DE PAGO, DE DESCUENTO, DE
BASES, DE PROVISIONES Y OTROS
Información básica.
Importancia de la prioridad de cálculo.
Importancia de su contabilización.
Catálogo de conceptos.
4.4.1. Importancia del catálogo de conceptos.
4.4.2. Estructura y clasificación.
4.4.3. Catálogo base.
CAPITULO 5. SALARIO DIARIO INTEGRADO (SDI)
5.1. Integración salarial.
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5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
5.1.1. Integración para Infonavit.
5.1.2. Integración para seguro social.
Salario diario integrado (SDI).
5.2.1. Cálculo de factores de la parte fija del salario.
5.2.2. Cálculo de la parte variable del salario.
Salario base de cotización (SBC).
Topes a salario base de cotización.
Ejemplos de cálculo del salario diario integrado.
Avisos de alta, baja y cambio (ABC) ante el SS.
5.6.1. Formularios impresos autorizados.
5.6.2. Sistema DISPMAG.
5.6.3. Sistema IMSS desde su empresa (directo con el
IMSS).
5.6.4. Sistema IMSS desde su empresa (vía internet).
5.6.5. Certificación digital.
Aumentos de sueldo: individuales, masivos y retroactivos.
Archivos históricos.
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CAPITULO 6.
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6.2.
6.3.
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6.6.
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6.8.
6.9.
6.10.
6.11.
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6.14.
6.15.
6.16.
6.17.
6.18.
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6.20.
6.21.
POLITICAS DE PAGO, DESCUENTO Y PRESTACIONES
Sueldos y salarios.
Vacaciones.
Prima de vacaciones.
Aguinaldo o gratificación.
Faltas.
Incapacidades.
Provisión para pago de vacaciones y prima vacacional.
Provisión para pago de aguinaldos o gratificaciones.
Tiempo extra.
Fondo y caja de ahorro.
Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU).
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
Comisiones.
Suplencias y derramas.
Día festivo trabajado.
Día de descanso trabajado.
Prima dominical.
Incentivos por asistencia y puntualidad.
Viáticos y otros similares.
Compensaciones y otros similares.
Pagos de previsión social.
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6.30.
6.31.
6.32.
Ingresos por adquisición de títulos valor.
Honorarios asimilables.
Pensión alimenticia.
Descuentos sindicales.
Descuento Fonacot.
Descuento préstamos de Infonavit.
Descuentos por préstamos a terceros.
Descuentos por daños a empresa.
Descuentos por préstamos y anticipos de empresa.
Préstamo por sobregiro.
Ajuste por redondeo.
CAPITULO 7. FINIQUITOS Y LIQUIDACIONES
7.1. Finiquitos.
7.2. Liquidaciones.
7.2.1. Integración del salario para efectos de liquidación.
7.2.2. Gratificación por separación.
7.2.3. Salarios caídos.
7.2.4. Indemnización 3 meses.
7.2.5. Indemnización 20 días por año.
7.2.6. Prima de antigüedad.
7.2.7. Comentarios finales sobre liquidaciones.
7.2.8. Indemnización exenta.
7.3. Cálculo del ISR anual en liquidaciones.
CAPITULO 8. PROVISION IMPUESTO SOBRE NOMINAS
8.1. Fundamentos legales.
8.2. Integración de la base.
8.3. Exenciones y reducciones del impuesto.
CAPITULO 9. CUOTAS OBRERO PATRONALES SS
9.1. Fundamentación.
9.2. Cuotas por ramo de riesgo.
9.3. Base máxima de cotización.
9.4. Topes y días base de cotización.
9.5. Cálculo de las cuotas.
9.6. Cuotas obreras SS.
9.7. Cuotas patronales SS.
9.8. Provisión aportaciones Infonavit.
9.9. Cuotas obreras pagadas por la empresa.
9.10. Percepciones excedentes a topes legales SS.
9.10.1. Base percepciones fijas SS.
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9.10.2. Base percepciones variables SS.
9.10.3. Cálculo de percepciones excedentes a topes
legales.
9.11. Presentación y pago de las determinaciones.
CAPITULO 10. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
10.1. Antecedentes.
10.1.1. Fundamentación.
10.1.2. Reformas de los últimos años.
10.2. Determinación del ingreso gravable.
10.2.1. Ingreso gravable en percepciones normales.
10.2.1.1. Base percepciones gravables ISR.
10.2.1.2. Base percepciones exentas ISR.
10.2.2. Ingreso gravable en percepciones periódicas de
jubilación.
10.2.3. Ingreso gravable en pago único de jubilación.
10.2.4. Ingreso gravable en pagos al término de la relación laboral.
10.3. Reglamentación del cálculo de los pagos provisionales.
10.3.1. Pagos provisionales en percepciones normales.
10.3.2. Pagos provisionales en percepciones periódicas
de jubilación.
10.3.3. Pago provisional en pago único de jubilación.
10.3.4. Pago provisional en pagos al término de la relación laboral.
10.4. Reglamentación del cálculo del impuesto anual
10.4.1. Constancias de percepciones e impuestos retenidos recibidas de otras empresas
10.4.2. Casos en que no se hace cálculo del impuesto
anual
10.4.3. Cálculo del impuesto anual
10.4.4. Ejemplo del cálculo anual
10.4.5. Ejemplos de resultados del cálculo por el ajuste
anual.
10.5. Consideración de los sueldos y salarios y de las aportaciones de seguridad social en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica (LIETU).
10.6. Obligaciones de los contribuyentes.
10.7. Obligaciones de los patrones.
10.8. Un camino diferente: cálculo del pago provisional mensualizando o anualizando la percepción.
10.9. Tarifas y tablas ISR y de subsidio para el empleo.
10.10. Comentarios en relación con el diseño de las tarifas.
10.11. Del fomento al primer empleo.
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CAPITULO 11. RESUMEN DE INTEGRACION DE LAS BASES
DE ACUMULACION
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CAPITULO 12. INFORMACION ACUMULADA DE CONCEPTOS
12.1. Información que se debe guardar.
12.2. Plazo para guardar la información.
12.3. Traspaso de un empleado de una nómina a otra.
12.4. Integridad de estos acumulados.
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CAPITULO 13. CONTABILIZACION DE LA NOMINA
13.1. Generalidades.
13.2. Catálogo de cuentas.
13.3. Las llaves contables y su uso.
13.4. Guía contabilizadora.
13.5. Ejemplo de pólizas de diario.
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CAPITULO 14. CONTROL DE VACACIONES
14.1. Estados de cuenta.
14.2. Reporte de vacaciones pendientes.
14.3. Reporte de programación de vacaciones pendientes.
14.4. Constancia de disfrute de vacaciones.
14.5. Cédula de pasivo de vacaciones.
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CAPITULO 15. CONTROL DE CAJA Y FONDO DE AHORRO
15.1. Estados de cuenta.
15.2. Autorización de préstamos.
15.3. Reparto de intereses.
15.4. Reporte de control de adeudos.
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CAPITULO 16. CONTROL DE ADEUDOS
16.1. Estados de cuenta.
16.2. Autorización de préstamos.
16.3. Reporte de control de adeudos.
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CAPITULO 17. SISTEMA UNICO DE AUTODETERMINACION
(SUA)
17.1. ¿Qué es el SUA?
17.2. Mantenimiento a datos del patrón.
17.3. Mantenimiento a datos del trabajador.
17.4. Mantenimiento de datos afiliatorios.
17.5. Mantenimiento de movimientos e incidencias.
17.6. Cálculos del sistema.
17.7. Reportes.
17.8. Proceso de confronta.
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17.9. Determinación de la prima de riesgo de trabajo.
17.10. Gráficas.
17.11. Utilerías.
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CAPITULO 18. INFORMACION A TERCEROS
18.1. Por pago de nómina a través de instituciones bancarias.
18.2. Por pago de prestaciones con vales.
18.3. Por administración del fondo de ahorro en una institución
bancaria.
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CAPITULO 19. PARTICIPACION DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES
19.1. Fundamentación.
19.2. Determinación del porcentaje de la participación.
19.3. Determinación del importe de la participación.
19.4. Derechos de los trabajadores para objetar las cifras de las
declaraciones.
19.5. Forma de distribuir la participación.
19.6. Determinación de días y salario base.
19.7. Normas adicionales para la distribución de la participación.
19.8. En qué momento debe pagarse.
19.9. Comisión de representantes de los trabajadores y del patrón.
19.10. Empresas exceptuadas del reparto.
19.11. Ejemplo de cédula del trabajo para el reparto.
19.12. Retenciones permitidas sobre los pagos de PTU.
19.13. Otras consideraciones.
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CAPITULO 20. CALCULO DE LA PRIMA DE RIESGO DE
TRABAJO
20.1. Fundamentación.
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20.2. Autodeterminación de la prima de riesgo.
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20.3. Fórmula para cálculo de la prima de riesgo.
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20.4. Cálculo de días cotizados.
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20.5 Determinación de los casos de riesgo de trabajo a considerar. 389
20.6. Incapacidades permanentes, parciales y totales y defunciones. 389
20.7. Ejemplo del cálculo.
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20.8. Declaración anual ante el IMSS.
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CAPITULO 21. REPORTES
21.1. Tarjetas para reloj checador.
21.2. Credenciales.
21.3. Kárdex.
21.4. Pre-nómina para codificación.
21.5. Nómina de pago.
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399
400
21.6. Recibos de pago.
21.6.1. Recibos de nómina normal.
21.6.2. Recibos de nómina de gratificaciones.
21.6.3. Recibos de nómina de despensa.
21.6.4. Recibos de nómina de PTU.
21.6.5. Recibos de nómina de devolución del fondo
de ahorro.
21.6.6. Recibos de nómina de finiquito y/o liquidación.
21.7. Resumen por departamento.
21.8. Resumen por concepto.
21.9. Resumen por forma de pago.
21.10. Póliza de diario de nómina.
21.11. Póliza de diario de provisiones.
21.12. Catálogos de empleados.
21.13. Histórico de sueldos.
21.14. Catálogo de conceptos.
21.15. Reporte de acumulados.
CAPITULO 22. DECLARACIONES ANUALES Y CONSTANCIA
DE PERCEPCIONES E IMPUESTOS RETENIDOS
BIBLIOGRAFIA
INVITACION
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PROLOGO A LA PRIMERA EDICION
Hace treinta años, cuando empecé a estudiar la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, uno de los aspectos que más me gustaron fue precisamente lo
referente a sueldos y salarios. No era mi actividad principal, pero apoyaba
a otras personas en lo referente a la interpretación y aplicación de la misma
en lo relacionado con la nómina.
No éramos muchas las personas que nos dedicábamos a esto, no era
cosa fácil la aplicación de la Ley. Se tenía que recurrir a múltiples ejemplos
numéricos y cuando creíamos haber entendido, ¡nos cambiaban la Ley!
Además, no era suficiente el estudiar la Ley del ISR, era necesario estudiar y entender también la Ley del Seguro Social y nuevamente, recurrir
a muchos ejemplos. Y lo mismo sucedía con la Ley del Infonavit, la del Impuesto sobre Nóminas y desde luego, la Ley Federal del Trabajo, además
de la interpretación y aplicación del Contrato Colectivo y el Reglamento
Interior de Trabajo.
Pero pronto entendí una cosa, este tema que para la mayoría de las
personas era difícil, resultaba fácil si se estudiaba seriamente. Y esto sigue
siendo válido: el tema de nómina no es difícil cuando se estudia detenidamente.
Aún nos siguen cambiando las leyes –en mi opinión con demasiada frecuencia–, principalmente la Ley del ISR y casi siempre los cambios son como una reacción de la SHCP a la actitud de los contribuyentes que siempre
buscan pagar menos impuesto, muy pocas veces buscando una verdadera
simplificación administrativa.
Analizar los cambios requiere trabajo. Sin embargo, cuando se han estudiado y aplicado las leyes anteriores a esos cambios, todo se simplifica.
Es más fácil entender y cumplir las nuevas disposiciones.
Aplicar correctamente las leyes parecería no tener mayor problema, sin
embargo, la práctica profesional que he tenido en los últimos años prestando mis servicios, primero como Director de Consultoría y como Director
de Ventas en un despacho especializado en Sistemas de Nómina, después
como Director de Ventas en una empresa de servicios ASP que proporciona el servicio de nómina y en los últimos años a través de las consultas
de mis apreciables lectores, me han permitido asomarme a los problemas
de una gran cantidad de empresas de diferentes características, diferentes
giros, diferentes condiciones de operación y diferente tamaño en cuanto
a número de empleados; y he encontrado que el denominador común a
esa gran cantidad de problemas, es la falta de capacitación integral de las
personas que intervienen en el proceso administrativo de la nómina.
Capacitarse y mantenerse actualizado en las diferentes leyes que hemos mencionado y atender el trabajo cotidiano, que regularmente es muy
pesado y absorbente, no es una tarea fácil; se tiene que recurrir a una gran
cantidad de información, la que regularmente es emitida atendiendo a una
por una de las leyes; esto hace que sea muy problemática y laboriosa la
capacitación y el ver completo todo el panorama de la administración de
la nómina.
Y esta falta de capacitación integral no es privativa del personal que ya
está trabajando, sino también alcanza a los estudiantes de las diversas carreras que tienen relación con este tema. Sus programas de estudio están
estructurados por leyes, no por temas como el que nos ocupa.
Estas son las razones por lo que la nómina ha sido siempre un tema
para especialistas: el especialista en el tema laboral, el especialista en el
tema de impuestos, el especialista en el tema de computación, etc. y es
por eso que siempre encontramos literatura de uno y otro aspecto, pero
por separado.
Por eso me ha parecido interesante conjuntar la experiencia de todos
estos años para hacer este Estudio Integral de la Nómina. Al reunir mis
conocimientos sobre el tema en un solo libro, deseo ayudar a todos los interesados en él a conocerlo más profundamente, a estudiarlo, a analizarlo,
a discutirlo y finalmente a enriquecerlo.
Y aquí está. Espero, sinceramente, que logre estos propósitos.
PROLOGO A LA PRESENTE EDICION
A diez años de haber escrito la primera edición de este libro, puedo
decir que el interactuar con mis lectores ha sido una experiencia muy enriquecedora y en la que yo he sido el principal beneficiario.
Los comentarios que he recibido a través de los correos electrónicos y
en forma personal, han venido a confirmar las premisas que me llevaron a
escribir este libro:
 El denominador común en la gran cantidad de problemas en el tema
de la nómina que enfrentan las empresas es la falta de capacitación
de las personas que intervienen en el proceso administrativo
 Los constantes y erráticos cambios a nuestras leyes, principalmente la Ley del Impuesto Sobre la Renta, obligan a un análisis muy
profundo de las reformas publicadas para su correcta y oportuna
aplicación.
 El poder judicial de la federación y las diferentes instancias de gobierno, han emitido una gran cantidad de acuerdos, decretos, tesis,
resoluciones y jurisprudencia para tratar de aclarar las dudas y para
ayudar a interpretar correctamente las diferentes leyes.
 Capacitarse, mantenerse actualizado en las diferentes disposiciones
que rigen la materia y atender el trabajo cotidiano resulta una tarea
agobiante.
Por todo esto, reitero mi compromiso de mantener actualizado este ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA con las modificaciones a las leyes y con
los comentarios de mis lectores que enriquezcan el contenido del mismo,
para que este libro siga siendo una fuente de estudio y consulta.
INTRODUCCION
El tema de nómina es muy extenso, pero deseo mostrar el panorama
general más común en la mayoría de las empresas en México, conjuntando
experiencias reales con el estudio de las leyes que afectan a la nómina, y
sólo en cuanto a lo que afecta este tema.
No deseo analizar la validez jurídica de las normas que afectan a la administración de la nómina o sus relaciones entre sí, sino sólo hablar de mi
interpretación de dichos preceptos.
La Ley Federal del Trabajo, que en los últimos años ha sido tan criticada
y que seguramente pronto veremos modificada, ha prevalecido en el tiempo
no sólo por la fuerza que representan las organizaciones laborales que se
oponen a su modificación, seguramente por temor a perder muchos logros
que han obtenido a través de los años, sino porque regula aspectos que
necesariamente tenían que ser regulados.
Esta Ley, que data del 1o. de mayo de 1970, aunque ha sido constantemente modificada, ha quedado obsoleta, desactualizada, muy lejos de la
realidad de nuestro tiempo y de las nuevas formas de administrar la relación
laboral.
Al haberse quedado estancada esta Ley, las leyes fiscales que norman
aspectos laborales se le han adelantado y han seguido su propio camino:
cada una define lo que para ella se entiende como salario; o bien, la poca claridad o ambigüedad que, para la época actual, caracteriza a la Ley
laboral, ha afectado y complicado las leyes fiscales que norman aspectos
laborales.
Pongamos dos ejemplos:
Las despensas pagadas en efectivo o en vales. Para la Ley Federal del
Trabajo debe integrar el salario base para cálculo de indemnizaciones ya
que para estos efectos el salario se integra con “... prestaciones en especie
y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su
trabajo”; para la Ley del Seguro Social forma parte del salario diario integrado, base de cotización, sólo si rebasa el 40% de un salario mínimo general;
igual criterio prevalece para la Ley del Infonavit; el Código Financiero del
Distrito Federal señala que si se cobra al empleado una cantidad (que puede ser cualquiera ya que no señala ninguna) no formará parte de la base
para el Impuesto sobre Nóminas y la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la trata junto con otras prestaciones de previsión social de “naturaleza análoga”
para dejarla exenta.
El tiempo extra doble. Señala el artículo 66 de la LFT: “Podrá también
prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias, sin
exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana”. En
primer lugar, ¿quién respeta esta disposición?, en segundo lugar, ¿Esto es
lo mismo que 9 horas a la semana?, ¿qué sucede si el trabajador labora una
hora diaria de lunes a sábado, excediendo de tres días a la semana pero
sin pasar de 9 horas?, ¿qué criterio se debe tomar para efectuar el pago?;
porque el artículo 68 dice que “La prolongación del tiempo extraordinario
que exceda de nueve horas a la semana, obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con un doscientos por ciento más del salario que
corresponda a las horas de la jornada”. Este artículo establece además que
“los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios por un tiempo
mayor del permitido en este capítulo”, ¿cuál es el tiempo permitido?, ¿qué
pasa con las horas de los días jueves, viernes y sábado, en el ejemplo planteado? A esto agregamos que para la Ley del Seguro Social, artículo 27
“... Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su
naturaleza, los siguientes conceptos: ... IX. El tiempo extraordinario dentro
de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo”, ¿exactamente a
cuál tiempo extra o a qué márgenes se refiere? Y la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, exenta de pago de impuesto (normalmente sólo el 50%), el tiempo
extra que “no exceda el límite previsto en la legislación laboral...”, ¿cuál es el
límite previsto en la legislación laboral?
La Ley Federal del Trabajo no puede ser tan ambigua ni tan poco clara
y para su modificación deben considerarse las demás leyes y, para estar
en la época, los usos y costumbres plasmados en los Contratos Colectivos
de Trabajo y en los Reglamentos Interiores de Trabajo. Tarea ardua en esta
época de interesantes e intensos cambios en los procesos democráticos
en los que hasta para ponerse de acuerdo en la hora es difícil y en los que
se exige una total transparencia en la función pública; pero sólo así, la Ley
Federal del Trabajo volverá a ser rectora en materia laboral.
Para el año 2002, se promulgó una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta, o mejor dicho, se promulgaron varios cambios a la antigua Ley que esencialmente siguió siendo la misma. Pero como en todos los cambios hubo
algunas cosas que se complicaron y en algunos casos, hubo aumento de
impuestos.
Para el año 2003, se modificaron o se reformaron algunos aspectos como previsión social, fondo de ahorro, crédito al salario, ajuste anual, tarifas y
tablas y el impuesto sustitutivo de crédito al salario.
Para el año 2004, se deroga el impuesto sustitutivo de crédito al salario
y se publica el nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
el que incorpora algunos aspectos comprendidos en la Miscelánea Fiscal
de 2003 y precisa algunas reglas en relación con la previsión social y las
aportaciones del fondo de ahorro. El CFDF se reforma afectando algunos
aspectos del Impuesto sobre Nóminas y el CFEM también tiene alguna modificación.
Los cambios de 2004 corrigen algunas cosas, destacando la derogación
del ISCAS que nunca debió existir, pero estos cambios no son suficientes y
tampoco parece que éstos se hayan pensado considerando las demás leyes involucradas ni las prácticas usuales en la administración de la nómina,
ni siquiera podríamos pensar que se han hecho los cambios buscando una
simplificación administrativa.
Para el año de 2005 se promulgaron modificaciones que implicaban básicamente dos cambios: En el primero se tipificó un nuevo concepto de ingreso fiscal que he denominado “ingresos por adquisición de títulos valor” y
que comento en el tema 6.22. En el segundo, se cambiaba la forma para el
cálculo del impuesto sobre la renta. Sin embargo, este segundo cambio se
hizo con tan mala técnica legislativa y con tan poco consenso, que no obstante que entraría en vigor hasta el 2006, provocó confusión, inseguridad
jurídica y enfrentamientos entre los representantes de los trabajadores y el
poder legislativo.
Para 2006, la reforma promulgada en el 2005 sobre sueldos y salarios y
que provocó tanta discusión, fue derogada sin haber entrado en vigor. Sin
lugar a dudas este tema distrajo la atención de los legisladores quienes no
impulsaron nuevas reformas inherentes a nuestro estudio y dejaron en el
aire algunas situaciones de 2005 que tuvieron que subsanarse mediante
decreto de facilidades administrativas.”
Para 2007, algunas de las reglas de la resolución miscelánea que afectaban a la nómina, fueron incorporadas, con algunas adecuaciones, al Reglamento de la LISR; de entre estas reformas, las que afectan a previsión
social han resultado muy importantes. El límite para no estar obligado a la
declaración anual, se establece en $ 400,000.00 y los últimos renglones de
las tarifas tienen pequeñas modificaciones, siendo el más importante el del
por ciento máximo para aplicarse sobre el excedente del límite inferior anunciado desde el 2005 del 28%.
Para 2008, cambia el procedimiento para calcular el impuesto sobre la
renta para las personas físicas, mediante la integración del subsidio fiscal
en una sola tarifa, es decir, se derogan los artículos 114 y 178 y se modifican
las tarifas de los artículos 113 y 177, aunque sólo por esta integración y no
se ajustan de acuerdo a la inflación que en este año alcanzó el 10% desde la
última actualización. El crédito al salario se sustituye por el subsidio para el
empleo y se cambian todas las referencias por estas modificaciones. Pero la
reforma más importante, no era en la forma de calcular los impuestos sobre
los sueldos y salarios, sino la forma en que éstos serían considerados de
aquí en adelante para calcular los impuestos a cargo de la empresa: la nueva Ley de Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU), no consideraba deducibles a todas las prestaciones exentas. Afortunadamente, esto se corrigió
el 31 de diciembre a través de la Tercera Resolución de Modificaciones a la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2007, en la regla 17.9.
Para 2009, la SHCP decidió mantener la estructura fiscal vigente, misma que aporta seguridad jurídica para los contribuyentes, evita abrir espacios para evasión y elusión de los impuestos y disminuye los costos que se
encuentran destinados a la observación de las obligaciones, fomentando
en conjunto una mayor cultura de cumplimiento fiscal. Expertos en materia
agregaron que es necesario preservar la estructura y la fortaleza del sistema
tributario que se encuentra vigente, así como analizar su evolución y los
efectos en los niveles de recaudación y en el desarrollo económico de nuestro país. Lamentablemente, las tarifas de los artículos 113 y 177 que desde
el año anterior debieron actualizarse por inflación, permanecen sin cambio.
Esto significa que para la SHCP, la integración que llevó a cabo el año anterior, equivale a la actualización que para ese año debió hacerse.
Para el año de 2010, las tarifas del ISR no se actualizan por inflación como debería de ser pero si se incrementan para aumentar la recaudación y
compensar la baja en los ingresos petroleros, aunque en forma transitoria y
para los años de 2010 a 2013. También se incrementa la tasa del Impuesto
sobre Nóminas para el DF y se fija en el 2.5% según modificaciones al CFDF.
Para el año 2011, se mantiene la estructura fiscal vigente sin mayores
cambios y se adicionan títulos a los estímulos vigentes ordenándolos en capítulos y se agrega el Capítulo VIII Del Fomento Al Primer Empleo, y ya empezado el año, se expide la Ley de Ayuda Alimentaria para los trabajadores.
Ambas modificaciones, resultan poco claras en cuanto a su objetivo y finalidad, por decir lo menos. La del fomento al empleo señala tantos requisitos y
plantea tantas dudas que difícilmente podrá ser un estímulo verdadero al fomento del empleo y seguramente tendrá poca aplicación. La Ley de Ayuda
Alimentaria hace evidente lo poco que los legisladores conocen la materia
laboral y fiscal ya que lo que la ley contiene no presenta prácticamente nada
nuevo y hace que su finalidad se preste a oscuras interpretaciones.
Sin embargo, tenemos que decir que esas son las leyes que tenemos y
tenemos que usarlas, y usarlas lo mejor posible; y para ello, lo mejor es conocerlas y analizarlas conjunta y detenidamente. En todo caso, entre mejor
las conozcamos, más fácil será analizar y conocer nuevas leyes que sustituyan a éstas.
Este libro trata todo lo relativo a las erogaciones de las empresas que
son ingresos para los empleados o que están basados en la información de
éstos. No trata otros aspectos de recursos humanos como selección, reclutamiento, capacitación, seguridad e higiene, reglas de comportamiento, de
funcionamiento o de operación que contienen los Contratos Colectivos de
Trabajo o los Reglamentos Interiores de Trabajo.
Empiezo hablando en el capítulo 1, lo que es la nómina y sus aspectos
más generales, suficientes para introducir al lector en el tema.
En los capítulos 2, 3 y 4 comento sobre la información básica de la empresa, los empleados y los conceptos de pago y descuento, y de los datos
necesarios para la presentación de declaraciones y para manejar la nómina
más eficientemente.
En el capítulo 5 trato el difícil y delicado tema del salario diario integrado
para efectos del seguro social, los avisos que hay que dar a este Instituto y
las formas que tenemos que usar para hacerlo.
En los capítulos 6, 7, 8, 9 y 10 trato extensamente de las políticas de pago
y descuento en las que se basa toda la actividad de la nómina durante la estancia del empleado en la empresa y al término de la relación laboral, incluidos todos los aspectos de cálculo de cuotas obrero patronales del seguro
social e impuestos; y presento en el capítulo 11 un resumen conceptual de
integración de las bases de acumulación.
En el capítulo 12 hablo de la información, ya resumida, en conceptos de
pago, descuento y auxiliares que nos han de servir para explotar la información procesada.
En el capítulo 13 trato de la contabilización de la nómina ya procesada.
En los capítulos 14, 15 y 16 expongo el control en estados de cuenta,
de las vacaciones, el fondo de ahorro y de los diversos adeudos que suele
tener el personal.
En el capítulo 17 platico sobre lo que es el SUA (Sistema de Unico de
Autodeterminación), su uso y su obligatoriedad.
En el capítulo 18 hablo de la información que debemos enviar a terceros
como bancos y proveedores de vales.
En el capítulo 19 trato lo referente a la Participación de los Empleados en
las Utilidades de las Empresas, su forma correcta de calcularla y la importancia de su deducibilidad para las empresas con las nuevas reglas.
En el capítulo 20 explico la forma de calcular el porcentaje de la prima de
riesgo de trabajo y su declaración al Seguro Social.
En el capítulo 21 presento y analizo los reportes más comunes relacionados con la nómina.
En el Capítulo 22 hablo de las declaraciones anuales de Sueldos y Salarios y de la Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos.
Este libro está dirigido a todas las empresas que manejan una nómina, a
ejecutivos que en ellas fijan políticas, a Gerentes de Relaciones Industriales
o de Recursos Humanos, a Jefes de Personal, a Encargados de Nómina,
a Personal del Area de Nóminas, a Gerentes de Finanzas, a Contralores, a
Jefes de Presupuestos, a Contadores Generales, a Auditores, a Accionistas, a Auditores Externos, a Analistas de Sistemas, a Abogados Fiscalistas,
a Abogados Laborales, a Sindicatos, a Maestros, a Contadores Públicos,
a Legisladores comisionados o interesados en el tema y, sobre todo, a Estudiantes que en algún momento de su carrera profesional deseen ocupar
alguna de las posiciones mencionadas. Para todos ellos, este libro puede
ser una fuente de estudio y consulta.
Estoy seguro de que éste es un trabajo que ayudará a todos los que se
interesen en el tema.
ABREVIATURAS
AGAFF
Administración General de Auditoría Fiscal Federal
CC
Circulares Consar
CCT
Contrato Colectivo de Trabajo
CFDF
Código Fiscal del Distrito Federal
CFF
Código Fiscal de la Federación
CPA
Contador Público Autorizado
CURP
Clave Unica de Registro de Población
DISPMAG
Sistema para Captura de Modificaciones de Salarios, Reingresos y Bajas en Dispositivos Magnéticos del IMSS
DOF
Diario Oficial de la Federación
IETU
Impuesto Empresarial a Tasa Unica
IMSS
Instituto Mexicano del Seguro Social
Infonavit
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
INPC
Indice Nacional de Precios al Consumidor
IDCOF
Instructivo para el Dictamen del Cumplimiento de Obligaciones Fiscales Establecidas en el CFDF
ISR
Impuesto Sobre la Renta
LAAT
Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores
LFT
Ley Federal del Trabajo
LIDE
Ley del Impuesto a Depósitos en Efectivo
LIF
Ley de Ingresos de la Federación
Linfonavit
Ley del Infonavit
LISR
Ley del Impuesto Sobre la Renta
LSS
Ley del Seguro Social
PTU
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas
RCFF
Reglamento del Código Fiscal de la Federación
RFC
Registro Federal de Contribuyentes
RIT
Reglamento Interior de Trabajo
RLSSA
Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización
RIPAED
Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero
de Descuentos al Infonavit
RLISR
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
RMF
Resolución Miscelánea Fiscal
SAR
Sistema de Ahorro para el Retiro
SAT
Sistema de Administración Tributaria
SBC
Salario Base de Cotización
SDI
Salario Diario Integrado
SHCP
Secretaría de Hacienda y Crédito Público
SMG
Salario Mínimo General
SMGA
Salario Mínimo General de la Zona A
SS
Seguro Social
STPS
Secretaría del Trabajo y Previsión Social
SUA
Sistema Unico de Autodeterminación (de cuotas IMSS)
VSMGA
Veces de Salario Mínimo General de la Zona A
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
25
CAPITULO 1
GENERALIDADES
1.1. CONCEPTO DE NOMINA
Llamamos nómina al documento en el que se consignan los días trabajados y los sueldos percibidos por los trabajadores y se asientan los demás
conceptos de percepción o deducción para cada uno de ellos, en un período determinado. Este documento es el que estamos obligados a guardar
durante el último año y un año después de que se extinguió la relación para
efectos laborales (artículo 804 LFT), y por 5 años siguientes al de su fecha
para efectos fiscales de ISR (artículo 67 CFF) y SS (artículo 15-II LSS).
Vale decir que por este motivo, cualquier pago o descuento que se efectúe a los empleados debe estar reflejado en una nómina y debe seguir
un proceso de nómina. Si por cualquier circunstancia, se efectúa algún
pago fuera de nómina, éste debe incorporarse después a la misma. Con
frecuencia, ésta es una condición señalada como obligatoria en el contrato
colectivo de trabajo.
Llamamos proceso de nómina al proceso, periódico o esporádico, que
necesitamos hacer para determinar las percepciones (netas) que tenemos
que pagar a un empleado por sus servicios, para cubrirle prestaciones,
para cubrirle indemnizaciones o para modificar sus registros acumulados
derivados de los conceptos anteriores.
1.2. TIPOS DE NOMINA
En atención a lo anterior, podemos decir que tendremos los siguientes
tipos de nómina:
Regulares:
Semanal
Quincenal
Mensual
Confidencial
Estas son las nóminas en las que se consignan los pagos regulares. En
la semanal se incluyen los empleados que desempeñen un trabajo material
y en la quincenal los demás empleados (artículo 88 LFT). En la mensual
se paga regularmente a altos ejecutivos cuando en su contrato se señala
este plazo.
Normalmente, la mensual se identifica como la confidencial, pero realmente, la idea de la nómina confidencial, se estableció para cubrir el sueldo de aquellas personas que, por su importancia en la empresa, deseaba
mantenerse reservado. De tal suerte, en la nómina confidencial puede estar
incluido un obrero calificado (o más de uno) que cobra su sueldo por semana, o toda la nómina confidencial puede ser quincenal. O bien puede
seguirse el sano criterio de que todas las nóminas son confidenciales y que
26
EDICIONES FISCALES ISEF
ésta como categoría no existe.
El manejar una nómina confidencial, lo cual regularmente lo hace una
persona diferente a quienes manejan las demás, dificulta el correcto manejo de todas las situaciones relacionadas con todo el proceso: presentación y/o pago de avisos y declaraciones, contabilización, elaboración de
reportes e informes para empresa o para terceros, estar al pendiente de
modificaciones fiscales o legales, efectuar adecuados respaldos de información, etcétera.
Para cubrir prestaciones:
Gratificaciones
Participación de utilidades (PTU)
Despensas
Devolución del fondo de ahorro
Pago de previsión social
Se acostumbra elaborar estas nóminas por separado dadas sus características y fechas de pago: la de gratificaciones o aguinaldos, normalmente incluye a todos los empleados aunque regularmente cobren por semana
o por quincena; la de PTU, incluye a empleados y ex-empleados; la de
despensas, se paga en especie (con vales); la de Devolución del fondo de
ahorro, destaca la aportación de empresa; y la de pago de previsión social
deriva de un plan previamente establecido.
Especiales:
Vacaciones
Comisiones
Cuando estos conceptos son por importes elevados, algunas empresas
acostumbran tratarlos en una nómina especial para facilitar su manejo, para utilizar una forma de pago diferente a la nómina regular o para cuidar de
su confidencialidad.
Al momento del retiro:
Finiquitos
Liquidaciones
Estas nóminas comprenden regularmente un solo empleado. La de finiquitos se formula cuando existe una renuncia voluntaria e incluye sólo
los llamados “alcances”. La de liquidación, incluye una indemnización de
empresa o legal.
Eventuales:
De ajustes
La de ajustes se utiliza para incorporar pagos “por fuera de nómina”,
para cancelar recibos improcedentes o para corregir datos acumulados de
los conceptos de pago o deducción del empleado.
1.3. ENTORNO DEL PROCESO DE NOMINA
Regularmente se dice que la nómina es un proceso de relaciones industriales o de recursos humanos a través de su departamento de personal,
sin embargo, en la práctica intervienen otros departamentos para procesar
información íntimamente relacionada con los datos que se tienen de los
empleados.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
27
Así, el área de informática intervendrá en su procesamiento y cálculo,
el área de finanzas tendrá que ver con el pago, el área de contabilidad
habrá de contabilizarla (incluyendo las provisiones), el área fiscal definirá las
políticas de acumulación para efectos fiscales y preparará las declaraciones
periódicas para las dependencias oficiales, el área de presupuestos estimará
los efectos de los pagos futuros y finalmente, sin lugar a dudas, el área de
recursos humanos intervendrá en la supervisión de todo el proceso.
Eventualmente, cuando la empresa es pequeña o mediana, todas estas
funciones estarán a cargo de unas cuantas personas que cubrirán todas las
funciones.
Desde la empresa que tiene unos cuantos empleados en la misma oficina, hasta la que tiene miles distribuidos en diferentes localidades, o la que
opera su nómina a través de terceros (outsourcing), todas tienen la necesidad de elaborar una nómina y cubrir una serie de requisitos relacionados
con ella. Más sencilla la que maneja pocos empleados y más compleja la
que tiene muchos y muchas prestaciones, pero todas más o menos con
las mismas bases y con la misma necesidad de cumplir con disposiciones
laborales, fiscales y legales.
Desde el dueño de la pequeña empresa hasta los accionistas y directores
de las grandes corporaciones, pasando por funcionarios de todos los niveles que tienen que formular la nómina, supervisarla o definir políticas, todos
deben conocer un mínimo de la misma y de sus efectos y repercusiones.
Esto incluye a las empresas extranjeras domiciliadas en México con trabajadores mexicanos a su servicio y a las que operan sus nóminas a través de
terceros (outsourcing) y que mencionamos en el párrafo anterior.
1.4. EL PROCESO DE NOMINA: DONDE EMPIEZA Y DONDE TERMINA
Podría decirse que el proceso de nómina empieza por la definición de
políticas relativas al pago a trabajadores y termina con el pago de participación de los trabajadores en las utilidades (incluyendo a los ex-empleados),
pasando por tareas como alta del empleado, presentación de avisos, elaboración de la nómina, pago de sueldos, pago de prestaciones, pago de
indemnizaciones, presentación de declaraciones, presentación de reportes, etcétera.
Es decir, el proceso de nómina debe comprender todo lo relacionado
con ella, independientemente de quien lo haga dentro de la organización:
contabilizar la nómina o calcular las provisiones de gratificación o de prima
vacacional, también es parte del proceso de nómina porque están basados
en datos del empleado y en los pagos efectuados a éstos. Lo mismo sucede con las declaraciones y pagos al IMSS y a la SHCP, o con el cálculo del
subsidio acreditable o el porcentaje de riesgo de trabajo.
Llevar el control de los días de vacaciones por pagar y pagados, el control de fondo de ahorro o el control de préstamos también es parte del proceso de nómina porque finalmente van a derivar un pago o un descuento
al empleado.
Y qué decir de proporcionar información para las revisiones de las autoridades fiscales, ya se trate del dictamen para el seguro social o para
la Secretaría de Hacienda a través de declaraciones o del dictamen para
efectos fiscales.
Todo lo que está relacionado con la nómina forma parte del proceso de
nómina.
28
EDICIONES FISCALES ISEF
1.5. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PARA ELABORARLA
El proceso normal de una nómina comprende, en forma general, los
siguientes pasos:
1. Definición de políticas de pago y de descuento. Esto es fundamental
para facilitar todo el proceso y la administración de la nómina.
2. Definición de calendarios de pago. Regularmente se deberá hacer
antes del inicio de año y para todo el año. Dependerá de los tipos
de nómina que se definan.
3. Alta de los empleados. Se hará al ingreso de cada uno de los
empleados y deberá procurarse recabar todos los datos que sean
necesarios para todo el proceso.
4. Consideración de los movimientos de incidencias. Los más
comunes: las faltas, incapacidades, tiempo extra, vacaciones,
etcétera.
5. Consideración de conceptos de pago y descuento para la nómina
que se está procesando. Según la nómina que se está procesando,
serán los conceptos que se incluyan: Si se opera la nómina de PTU,
no tendremos conceptos como faltas o tiempo extra, por ejemplo.
6. Consideración de los pagos o descuentos fijos. Aquí nos referimos
a descuentos de préstamos, por ejemplo.
7. Obtención y chequeo de cifras de control. Independientemente
del sistema que se utilice, deberemos asegurarnos que estamos
incluyendo todo lo que necesitamos o queremos incluir.
8. Cálculo de la nómina. Parte medular del proceso.
9. En caso necesario, recálculo de la nómina. Esto para incluir nuevas
incidencias o para corregir alguna situación que detectemos como
incorrecta.
10. Obtención de reportes y archivos. Hablamos de reportes normales
como la nómina misma, los recibos en los que habrán de firmar los
trabajadores y los resúmenes normales. Además, de los archivos
que enviamos al banco para pagar con crédito a cuentas bancarias
o de los archivos que requieren las empresas que proporcionan los
vales de despensa o que administran el fondo de ahorro.
11. Pago de la Nómina. Cuando la forma de pago sea efectivo o cheque,
ya que cuando sea a través de cuentas bancarias, lo habremos
hecho en el paso anterior. Al terminar este paso, sabremos que la
nómina ya no tendrá más correcciones (los trabajadores son los
primeros en detectar cualquier error o problema).
12. Contabilización. Se incluye cada una de las nóminas elaboradas,
regulares o especiales y la contabilización de provisiones.
13. Cierre de la nómina. Entiéndase este paso como el paso definitivo
para considerar inamovible lo efectuado y empezar a operar el
siguiente período.
14. Presentación de informes y declaraciones. Se incluye en este paso
todo lo demás relacionado con la nómina, llámense declaraciones
mensuales o anuales.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
29
Este enunciado pretende ser una orientación, más que una lista exhaustiva de los pasos a seguir.
1.6. A QUIENES SE DEBE INCLUIR EN LA NOMINA
En principio, deberían incluirse a todas aquellas personas físicas que
tienen una relación de trabajo subordinado con la empresa, sea ésta una
persona física o moral (artículo 8 LFT). Sin embargo, deberíamos agregar
que siendo una responsabilidad laboral de la empresa, ésta debe decidir a
quienes incluye o no incluye en la nómina.
Algunos gerentes y directores no se consideran trabajadores cuando
su retribución está condicionada a la obtención de utilidades. Los becarios
tampoco serán trabajadores si su actividad no es productiva para la empresa.
La LISR (artículo 110 LISR) asimila a los ingresos por la prestación de
un servicio personal subordinado, entre otras, los ingresos que cobren las
personas físicas por honorarios por servicios que se presten preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en
las instalaciones de este último (fracción IV); los ingresos que cobren las
personas físicas por honorarios profesionales (fracción V) o por actividades
empresariales (fracción VI), cuando comuniquen por escrito al prestatario
que optan por pagar el impuesto en los términos del título IV de la LISR; y
los ingresos por compra de títulos valor que comentamos en el tema 6.22.
(fracción VII).
En fin, se incluye en la nómina a aquellos que la empresa decide incluir.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
31
CAPITULO 2
DATOS DE LA EMPRESA
2.1. INFORMACION BASICA
Los datos de la empresa que se deben tener presentes para una adecuada administración de la nómina y para la correcta presentación de declaraciones, son los siguientes:
Nombre de la compañía. Deberá considerarse tal y como aparece en
la escritura constitutiva (o acta de nacimiento, si se trata de una persona
física) y deberá aparecer en todos los avisos y declaraciones que se presenten ante autoridades laborales o fiscales.
RFC de la compañía. Este es el que da la SHCP en el alta de la empresa. Es uno solo por razón social aunque se tengan varios locales o sucursales.
Registro patronal. Este es el registro ante el IMSS y pueden ser más
de uno; regularmente cuando se tienen varios locales o sucursales en diferentes localidades (municipios o Distrito Federal), se tiene un registro patronal por cada una de ellas (artículo 13 RLSS); también cuando se están
realizando en forma ocasional actividades de ampliación, remodelación o
construcción de instalaciones propias, se tendrá un registro patronal adicional diferente al de su actividad principal (artículo 13 RLSS).
Registro patronal único. A solicitud por escrito del patrón, el IMSS podrá asignar un registro patronal único o en condiciones diferentes, en la
forma y términos que se señalen en los lineamientos que para tal efecto
expida el Consejo Técnico (artículo 13 RLSS). Los lineamientos se aprobaron mediante el Acuerdo 697/2002 del Consejo Técnico del Instituto del 20
de diciembre de 2002, modificado mediante el Acuerdo 325/2003 de fecha
27 de agosto de 2003 y el formato denominado Relación de Registros Patronales, junto con su instructivo de llenado que fue publicado en el DOF el
16 de junio de 2005.
Número de expediente Infonavit. Es el que otorga el Infonavit al registrar a la empresa como patrón. También es único por razón social.
Zona de salario mínimo. Es importante ubicar a qué zona corresponde
la dirección de la empresa (de entre las zonas A, B o C), que puede ser diferente a la del empleado, porque muchos cálculos se van a referir al salario
mínimo de esa zona. Para todos los cálculos de impuestos, se podrá considerar el SMG de la zona geográfica que corresponda a la empresa, salvo
que el empleado solicite que se considere el que corresponda al lugar en
la que está situada su casa habitación (artículo 87 RLISR).
Los aumentos asignados a las diferentes zonas entre los años 2001
y 2005, mostraban una tendencia a unificar el salario mínimo para todas
ellas, lo que venía reduciendo la diferencia que existe con la Zona A, para el
año 2006, dicha tendencia se detuvo siendo el aumento del 4% para todas
32
EDICIONES FISCALES ISEF
las zonas, para 2007 fue del 3.9% y para 2008 ha sido del 4.0%. Para el año
2009, parecía que se retomaba la tendencia y las zonas B y C recibieron un
incremento mayor a la zona A en un 0.31% y en un 0.75% respectivamente,
sin embargo, para 2010 nuevamente los incrementos a la Zonas B y C, son
similares a los de la Zona A y se fijan en el 4.85% y para el 2011 se fijan en
4.1% en promedio.
Para todos los ejemplos de este estudio, consideramos el Salario Mínimo General de la Zona A (SMGA) $ 59.82 (SMG vigente en la Zona A del
1o.. de enero al 31 de diciembre de 2011 según DOF del 24 de diciembre
de 2010).
Giro. En este caso, el giro en el alta ante la SHCP puede ser ligeramente
diferente al giro que corresponde a la empresa según la clasificación del
RLSS, por lo que habrá de considerarse el giro según sea la dependencia
a la que está dirigido el documento que lo consigne.
Representante legal. Este representante legal es el designado para
efectos laborales únicamente, es decir, puede ser diferente del representante legal ‘general’ o con mayores poderes y puede ser diferente al que
haya firmado los avisos de alta ante la SHCP, el IMSS o el Infonavit. Será
el que firme las declaraciones periódicas ante las dependencias señaladas.
RFC y/o CURP del representante legal. Es el registro federal de contribuyentes y/o la clave única de registro de población de la persona física
que se menciona en el párrafo anterior.
Prima de riesgo de trabajo. Es la que se determina en los términos
de la LSS (artículo 71 LSS) y su reglamento (RLSS). Desde la inscripción
de la empresa en el IMSS, y después por la autodeterminación que cada
año deberá hacer la empresa, deberemos considerar esta prima (artículo
72 LSS). Deberemos tener una prima por registro patronal (artículo 26
RLSS). La fecha de vigencia será normalmente del 1o. de marzo al 28 de
febrero del año siguiente (artículo 28 RLSS) (Ver capítulo 20. Cálculo de
la Prima de Riesgo de Trabajo).
Clasificación de grado de riesgo. Este dato tiene relación con el anterior. Por cada registro patronal debemos tener presente la clase y la fracción en que fue clasificada la empresa para determinar la prima de seguro
vigente (artículo 18 RLSS) (Ver capítulo 20. Cálculo de la Prima de Riesgo
de Trabajo).
Factor para cálculo de intereses del fondo de ahorro. Si se maneja
el concepto de fondo de ahorro, existe la posibilidad de tener que usar un
factor para repartir entre los participantes del plan de fondo de ahorro, los
intereses generados por la inversión del fondo (ver tema 6.10. Fondo y Caja
de Ahorro).
Factor para cálculo de intereses de caja de ahorro. Igualmente, si
se maneja el concepto de caja de ahorro, podríamos tener la misma necesidad señalada en el párrafo anterior (ver tema 6.10. Fondo y Caja de
Ahorro).
Porcentaje de interés anual para préstamos del fondo de ahorro.
Este será otro dato necesario si se tiene el Plan de Fondo de Ahorro. Este
dato puede variar cada mes (ver tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro).
Porcentaje de interés anual para préstamos de la caja de ahorro. Este será otro dato necesario si se tiene el Plan de Caja de Ahorro. Este dato
puede variar cada mes (ver tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
33
Dirección. Si se tiene más de una localidad, por cada una de ellas deberá tenerse presente la dirección, precisando: Calle y/o manzana, Número exterior e interior, Colonia o Población, Municipio, Entidad Federativa y
Código Postal.
Teléfono. Este dato será necesario para algunos avisos al IMSS. Debe
considerarse para cada localidad con la clave LADA.
Calendario de pagos. Será necesario elaborar el calendario de pagos
antes de iniciar el año. Con base en este calendario (que tendrá que ser
uno por cada tipo de nómina), se podrá precisar, por cada número de nómina o período, los días que corresponden a cada uno, los días en que
se pagarán físicamente los sueldos, sobre todo cuando se atraviesan días
festivos o ‘puentes’, el mes en el que se contabilizará, el ejercicio al que corresponderán los movimientos del fondo de ahorro consignados en el período (que puede tener una vigencia diferente al año fiscal) y los períodos
en que se efectuarán ciertos pagos o descuentos. Al final de este capítulo,
presentamos el ejemplo de los calendarios de pago más comunes.
Días no laborables. Será conveniente precisar a principio de año los
días que no serán laborables ya sea por Ley o por acuerdo con el sindicato
de la empresa o con sus trabajadores. Así mismo, se puede negociar que
alguno de esos días se cambie por otro que convenga más a la empresa
o a los trabajadores, o se puede definir si alguno de los días cercanos a
descansos obligatorios se dan en forma general ‘a cuenta de vacaciones’
para aprovechar mejor los descansos. De acuerdo con la LFT, los días de
descanso obligatorio son los siguientes (artículo 74 LFT reformado según
el DOF del 17 de enero de 2006) (ver tema 6.15. Día Festivo Trabajado):
– El 1o. de enero
– El primer lunes de febrero en conmemoración del 5 de febrero
– El tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de marzo (a partir
de 2007)
– El 1o. de mayo
– El 16 de septiembre
– El tercer lunes de noviembre en conmemoración del 20 de noviembre
– El 1o. de diciembre de cada seis años, cuando corresponda a la
transmisión del Poder Ejecutivo Federal
– El 25 de diciembre y
– El que determinen las Leyes Federales y Locales Electorales, en el
caso de elecciones ordinarias, para efectuar la jornada electoral
Es frecuente que, por acuerdo con su sindicato, la empresa agregue a
éstos los días 10 de mayo, 2 de noviembre, 12, 24 y 31 de diciembre y jueves y viernes de semana santa y los denomine descansos contractuales.
Formas de pago. Aunque la LFT obliga a pagar los sueldos y salarios
en efectivo (artículo 101 LFT), permite también excepciones condicionadas
a que exista el pago en efectivo, como es el caso de la nómina de despensa
que se puede pagar con vales (artículo 102 LFT). Por otra parte, la práctica
y la realidad cotidiana, ha hecho que surjan formas de pago diferentes,
que la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha aceptado como ‘pago en
efectivo’ como son el pago a través de tarjeta bancaria, transferencia bancaria y cheque. Seguramente éstas son ya las formas más frecuentes de
pago de la nómina, pero a partir de 2008, con mayor razón lo serán, ya que
la nueva Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (LIDE), no contempla
34
EDICIONES FISCALES ISEF
ninguna excepción para los depósitos que pudiesen provenir de sueldos
y salarios cobrados en efectivo. Por lo tanto, debe señalarse la forma de
pago para cada una de las nóminas (aunque dentro de la misma nómina
podrían haber diferentes formas de pago, es decir, podría ser que a algunos trabajadores de la nómina semanal que se paga en efectivo, prefirieran
cobrar a través de tarjeta bancaria). El siguiente es un ejemplo:
Nómina
Forma de pago
Semanal
Quincenal
Mensual
Confidencial
Gratificaciones
Participación de
utilidades
Despensa
Devolución de
fondo de ahorro
Pago previsión social
Finiquitos
Liquidaciones
Efectivo
Cuenta bancaria
Cheque
Cheque
Cheque
Efectivo
Vales despensa
Cheque
Vales despensa
Cheque
Cheque
Turnos. Cuando exista la necesidad de trabajar en la empresa más de
ocho horas diarias, lo que sucede regularmente en las fábricas o en los
almacenes que están abiertos al público más de esas horas, se deben
señalar los turnos en que laborarán los empleados. De los mismos, y de
acuerdo con las negociaciones con los empleados, se deben señalar las
horas que corresponden a la jornada normal y las horas que se deben
considerar para cálculo del tiempo extra. Es conveniente no olvidar las disposiciones de la LFT respecto a la duración de las jornadas de trabajo (ver
tema 6.9. Tiempo Extra). El siguiente puede ser un ejemplo:
1er. Turno
2o. Turno
Empleados
Días
L-S
L-S
L-V
De
6.00
14.00
9.00
A
14.00
22.00
18.30
Horas Normales
x turno
x semana
8.0
48.0
7.5
45.0
9.5
45.0
Horas
p’ T.E.
8.0
8.0
8.0
2.2. NECESIDAD DE POLITICAS DE PAGO, DESCUENTOS Y PRESTACIONES
Por otra parte, será necesario elaborar todas las políticas de pago y
descuento que sean necesarias de acuerdo con las prestaciones que se
tengan en la empresa, y para hablar de ellas dedicaremos el Capítulo 6.
Políticas de Pago, Descuento y Prestaciones, el Capítulo 7. Finiquitos
y Liquidaciones, el Capítulo 8. Provisión Impuesto sobre Nóminas, el
Capítulo 9. Cuotas Obrero Patronales SS y el Capítulo 10. Impuesto
sobre la Renta; pero vale la pena destacar las siguientes que afectan en
forma general a todo el personal.
Política de vacaciones. Debe señalar los días que corresponderán a todo el personal, si éstos son diferentes por categoría o grupo de empleados;
cuál será la prima vacacional y si ésta será general o también es diferente
por categoría o grupo de empleados. Deberán fijarse las reglas para el disfrute de las vacaciones y lo que proceda cuando esas reglas no se sigan
(ver tema 6.2. Vacaciones).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
35
Política de gratificación. Deben señalarse los días que se pagarán por
este concepto y la fecha o fechas de pago (ver tema 6.4. Aguinaldo o
Gratificación).
Política de fondo de ahorro. Debe señalarse el porcentaje con el que
operará el fondo de ahorro, así como la fecha o fechas en que se hará la
devolución del capital e intereses, tanto al personal activo como al que se
retire en el transcurso del año. Es importante precisar el procedimiento que
se seguirá en caso de que cambien las disposiciones legales que rigen
esta prestación. (Ver tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro).
Política de caja de ahorro. Igualmente debe señalarse la cantidad o el
porcentaje general con el que operará la caja de ahorro, o si será cantidad
o porcentaje individual, así como la fecha o fechas en que se hará la devolución del capital e intereses, tanto al personal activo como al que se retire
en el transcurso del año (ver Tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro).
Política de despensas. Debe señalarse si será en efectivo o en vales,
si será una cantidad fija o un porcentaje y cada cuando se dará (ver tema
6.21. Pagos de Previsión Social).
Política de descuento comida. El proporcionar alimentación a los trabajadores es una de las prestaciones más comunes en las fábricas. Para
que ésta no integre el salario para efectos del SS, los trabajadores deben
pagar una cuota diaria que es igual para todos. Es conveniente precisarla
en pesos y centavos y estar al pendiente en cada cambio de SMGA para
modificarla (ver tema 6.21. Pagos de Previsión Social).
Aquí vale hacer el siguiente comentario en relación con lo que se consideran prestaciones de ley, prestaciones de la empresa y prestaciones de
contrato colectivo.
Prestaciones de Ley son las prestaciones mínimas a que obliga la LFT,
como 6 días de vacaciones como mínimo y 25% de prima vacacional. Las
prestaciones de la empresa, son todas las que exceden a las mínimas a
que obliga la Ley, como más días de vacaciones o una prima vacacional
mayor al 25%.
Sin embargo, si esas prestaciones de empresa se encuentran consignadas en un contrato individual o colectivo de trabajo, éstas se convierten en
prestaciones de Ley, porque la LFT establece que la empresa debe pagar
a los trabajadores los salarios e indemnizaciones de conformidad con las
normas vigentes en la empresa (artículo 132-II LFT).
2.3. OBLIGACIONES LEGALES Y FISCALES
Finalmente, conviene hacer un resumen de las obligaciones legales y
fiscales de la empresa en materia de presentación de avisos, declaraciones
y documentación que en forma general debe cubrir:
Al ingresar los empleados a la empresa:
• Registrarse e inscribir a sus empleados en el IMSS mediante un aviso
de alta y cuando se den los hechos, comunicar de las modificaciones
de salario y de baja, en formatos aprobados por el IMSS (artículo
15-I LSS) (Ver tema 5.6. Avisos de Alta, Baja y Cambio (ABC) ante el
IMSS).
• Inscribirse e inscribir a los trabajadores en el Infonavit (artículo 29-I
Linfonavit).
36
EDICIONES FISCALES ISEF
• Al ingresar el personal, iniciado el año, solicitar al trabajador la
constancia expedida por el patrón anterior a más tardar dentro del
mes siguiente a aquél en que se inicie la prestación del servicio
(artículo 118-IV LISR). Si el trabajador no entrega la constancia por
no haber trabajado antes con otro patrón, será conveniente que le
firme una constancia de ese hecho a la empresa (ver capítulo 22.
Declaraciones Anuales y Constancia de Percepciones e Impuestos
Retenidos).
• Cerciorarse de que los trabajadores a su servicio estén inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes (y de acuerdo con el artículo 29-I
de la Ley del Infonavit, que cuenten con su registro del CURP) (artículo 118-VI LISR). Debe solicitar a los de nuevo ingreso su Registro
Federal de Contribuyentes y si no están inscritos, debe solicitar los
datos necesarios para darlos de alta en el registro (artículo 118-VI
LISR), y proceder en los términos de los artículos 27 del CFF y 17
RCFF, así como de la regla 1.2.6.5. de la RMF2010 (DOF del 11 de
junio de 2010).
• Solicitar por escrito, al ingresar el empleado, si éste presta sus
servicios a otro patrón y si éste les aplica el subsidio para el empleo,
para ya no efectuarlo (artículo 118-IV LISR).
El 28 de febrero de 2002 se publicó en el DOF el acuerdo que establece
los trámites que se realizarán ante el IMSS, en cumplimiento al establecimiento del SARE (Sistema de Apertura Rápida de Empresas), que funciona en un solo trámite IMSS-02-001-A Inscripción Patronal e Inscripción de
Trabajadores Modalidad A Inicial, Submodalidad SARE e IMSS-06-002-A
Inscripción de las Empresas en el Seguro de Riesgo de Trabajo que aplica
el Instituto Mexicano del Seguro Social, y que además establece que con
el registro ante el IMSS, las empresas automáticamente estarán inscritas
en el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y el
Sistema de Ahorro para el Retiro.
Durante la estancia del trabajador en la empresa:
• Llevar registros tales como nóminas y listas de raya en las que se
asienten los datos del trabajador y los salarios percibidos por éstos
(artículo 15-II LSS) (artículo 9 RLSS).
• Entregar al trabajador una copia del recibo de pago de su sueldo
cada semana o quincena (artículo 132-VII LFT) y anualmente una
constancia que contenga su antigüedad y de acuerdo con ella el
período de vacaciones que le corresponda y la fecha en que deberán
disfrutarlo (artículo 81 LFT).
• Determinar el monto y efectuar las retenciones mensuales de
impuestos (artículo 118-I LISR 2004) (ver capítulo 10. Impuesto Sobre
la Renta).
• Determinar el Subsidio para el Empleo y cuando el importe de éste
sea mayor al ISR determinado de acuerdo con el párrafo anterior,
entregar los saldos a favor (Artículo Octavo de la Ley Miscelánea)
(ver Capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta).
• Determinar el monto y entregar al IMSS el importe de las cuotas
obrero patronales (artículo 15-III LSS) (ver capítulo 9. Cuotas Obrero
Patronales SS).
• Determinar el monto y entregar a las entidades receptoras autorizadas
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
37
por el Infonavit, las aportaciones del 5% (artículo 29-II Linfonavit) (Ver
capítulo 9. Cuotas Obrero Patronales SS ).
• Determinar el monto y entregar a la Tesorería del DF el importe
del Impuesto sobre Nominas (artículo 156 CFDF) (Ver Capítulo 8.
Provisión Impuesto sobre Nóminas).
• Hacer los descuentos de los salarios de los trabajadores para abono
de los préstamos otorgados por el Infonavit (artículo 29-III Linfonavit)
(ver capítulo 6.25. Descuento Préstamos Infonavit).
• Informar bimestralmente a los trabajadores sobre las aportaciones
hechas a su favor, por concepto del seguro de retiro, censantía en
edad avanzada y vejez sin perjuicio de que dicha información sea
entregada a los sindicatos o, en su caso, a cualquier otra organización
representativa de los trabajadores asegurados (artículo 180 LSS).
(Tesis I.6º.T.J102 del mes de enero de 2010, página 1941, publicada
en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación del mes de
enero de 2010, Novena Epoca, Tribunales Colegiados de Circuito).
• Informar trimestralmente ante la Subdelegación correspondiente
al domicilio del patrón o sujeto obligado, y del beneficiario
respectivamente, dentro de los primeros quince días de los meses de
enero, abril, julio y octubre, la información relativa a los contratos de
Outsourcing celebrados entre ellos (artículo 15-A LSS).
Anualmente:
• Calcular el impuesto anual de ISR en los términos del artículo 116
LISR (ver capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta).
• Proporcionar constancia de remuneraciones pagadas e impuestos
retenidos (Formato 37) a su personal a más tardar el 31 de enero, por
el año anterior, o dentro del mes siguiente a la fecha en que se retire el
empleado (artículo 118-III LISR 2004) (ver capítulo 22. Declaraciones
Anuales y Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos).
• Presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración
proporcionando información sobre las personas a las que se les
haya entregado cantidades por concepto del subsidio para el empleo
en el año de calendario anterior, conforme a las reglas generales
que al efecto expida el SAT (artículo 118-V LISR) (Fracción XXIV
del Artículo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la LISR,
publicadas en el DOF del 1o. de diciembre de 2004), es decir, si la
empresa inició operaciones iniciado el año, de todas formas deberá
presentar su declaración a más tardar el 15 de febrero. En caso
de fusión, se presentará dentro del mes siguiente a aquél en que
termine el ejercicio o escisión o entre en liquidación (ver capítulo 22.
Declaraciones Anuales y Constancia de Percepciones e Impuestos
Retenidos).
• Revisar y, en su caso, modificar en los meses de enero o febrero la

prima de riesgo de trabajo que estará vigente de marzo a febrero del
siguiente año (artículo 74 LSS y artículo 32 RLSS) (ver capítulo 20.
Cálculo de la Prima de Riesgo de Trabajo). Los patrones que presten
servicios de Outsourcing podrá tener un registro patronal para cada
una de sus clases y determinará su siniestralidad por cada uno de
ellos (artículo 75 LSS).
Si la empresa tuvo 300 o más trabajadores en cada uno de los meses
38
EDICIONES FISCALES ISEF
del ejercicio anterior, está obligada a dictaminar por contador público
sus estados financieros (artículo 32-A CFF), así como dictaminarse
para efectos del IMSS (artículo 16 LSS) y deberán presentar al
INFONAVIT copia con firma autógrafa del informe sobre la situación
fiscal, con los anexos referentes a las contribuciones por conceptos
de cuotas obrero patronales (artículo 29-VIII LINFONAVIT). (Esta
obligación puede tener excepciones cuando se publican facilidades
administrativas como la del DOF del 30 de junio de 2010, en su
ARTICULO TERCERO en la que se permite optar por la no presentación
del dictamen, siempre que se presente la información en los plazos
y medios que, mediante reglas de carácter general, establezcan las
autoridades fiscales correspondientes). Si el promedio mensual de
trabajadores excedió de 150, estará obligada a dictaminarse sobre el
Impuesto sobre Nóminas (Art. 58-I CFDF).
Cuando sea requerida por las autoridades correspondientes:
• Proporcionar al IMSS los elementos necesarios para precisar la
existencia, naturaleza y cuantía de las obligaciones a su cargo
establecidas por la LSS y reglamentos respectivos (artículo 15-IV
LSS).
• Proporcionar al Infonavit los elementos necesarios para precisar la
existencia, naturaleza y cuantía de las obligaciones a su cargo establecidas por la Linfonavit y reglamentos respectivos (artículo 29-IV
Linfonavit).
• Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias del IMSS (artículo 15-V
LSS) y del Infonavit (artículo 29-V Linfonavit), así como atender a los
requerimientos de pago e información que haga el Infonavit (artículo
29-VI Linfonavit).
• Conservar y exhibir en jucio los contratos individuales de trabajo que
se celebren cuando no exista CCT o contrato ley aplicable (artículo
804-I LFT), listas de raya o nóminas de personal (artículo 804-II LFT),
controles de asistencia (artículo 804-III LFT) y comprobantes de
pago de participación de utilidades, de vacaciones, de aguinaldo y
de primas (artículo 804-IV LFT).
2.4. EJEMPLOS DE CALENDARIOS DE PAGO
Ejemplo de Calendario de Pagos de las nóminas más comunes:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
39
COMPAÑIA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
SEMANAL
6
EJERCICIO FISCAL
2011
Fecha
Día de
Aplicación
Año fiscal
Fecha del
Fecha de
No.
de pago pago
contable
del ahorro
período
elaborade
ción (1)
Nóm.
De
A
Fecha
Mes
1
01/01/2011 07/01/2011 06/01/2011 10/01/2011 Lunes 07/01/2011 1 2010 - 2011
2
08/01/2011 14/01/2011 13/01/2011 17/01/2011 Lunes
14/01/2011
1
2010 - 2011
3
15/01/2011 21/01/2011 20/01/2011 24/01/2011 Lunes
21/01/2011
1
2010 - 2011
4
22/01/2011 28/01/2011 27/01/2011 31/01/2011 Lunes
28/01/2011
1
2010 - 2011
5
29/01/2011 04/02/2011 31/01/2011 04/02/2011 Viernes 04/02/2011
2
2010 - 2011 (4)
6
05/02/2011 11/02/2011 10/02/2011 14/02/2011 Lunes
11/02/2011
2
2010 - 2011
7
12/02/2011 18/02/2011 17/02/2011 21/02/2011 Lunes
18/02/2011
2
2010 - 2011
8
19/02/2011 25/02/2011 24/02/2011 28/02/2011 Lunes
25/02/2011
2
2010 - 2011
9
26/02/2011 04/03/2011 03/03/2011 07/03/2011 Lunes
04/03/2011
3
2010 - 2011
10
05/03/2011 11/03/2011 10/03/2011 14/03/2011 Lunes
11/03/2011
3
2010 - 2011
11
12/03/2011 18/03/2011 14/03/2011 18/03/2011 Viernes 18/03/2011
3
2010 - 2011 (4)
12
19/03/2011 25/03/2011 24/03/2011 28/03/2011 Lunes
25/03/2011
3
2010 - 2011
13
26/03/2011 01/04/2011 29/03/2011 04/04/2011 Lunes
01/04/2011
4
2010 - 2011 (2)
14
02/04/2011 08/04/2011 07/04/2011 11/04/2011 Lunes
08/04/2011
4
2010 - 2011 (3)
15
09/04/2011 15/04/2011 14/04/2011 18/04/2011 Lunes
15/04/2011
4
2010 - 2011
16
16/04/2011 22/04/2011 21/04/2011 25/04/2011 Lunes
22/04/2011
4
2010 - 2011
17
23/04/2011 29/04/2011 28/04/2011 02/05/2011 Lunes
29/04/2011
4
2010 - 2011
18
30/04/2011 06/05/2011 05/05/2011 09/05/2011 Lunes
06/05/2011
5
2010 - 2011
19
07/05/2011 13/05/2011 12/05/2011 16/05/2011 Lunes
13/05/2011
5
2010 - 2011
20
14/05/2011 20/05/2011 19/05/2011 23/05/2011 Lunes
20/05/2011
5
2010 - 2011
21
21/05/2011 27/05/2011 26/05/2011 30/05/2011 Lunes
27/05/2011
5
2010 - 2011
22
28/05/2011 03/06/2011 02/06/2011 06/06/2011 Lunes
03/06/2011
6
2010 - 2011
23
04/06/2011 10/06/2011 09/06/2011 13/06/2011 Lunes
10/06/2011
6
2010 - 2011
24
11/06/2011 17/06/2011 16/06/2011 20/06/2011 Lunes
17/06/2011
6
2010 - 2011
25
18/06/2011 24/06/2011 23/06/2011 27/06/2011 Lunes
24/06/2011
6
2010 - 2011
26
25/06/2011 01/07/2011 30/06/2011 04/07/2011 Lunes
01/07/2011
7
2010 - 2011
27
02/07/2011 08/07/2011 07/07/2011 11/07/2011 Lunes
08/07/2011
7
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28
09/07/2011 15/07/2011 14/07/2011 18/07/2011 Lunes
15/07/2011
7
2010 - 2011
29
16/07/2011 22/07/2011 21/07/2011 25/07/2011 Lunes
22/07/2011
7
2010 - 2011
30
23/07/2011 29/07/2011 28/07/2011 01/08/2011 Lunes
29/07/2011
7
2010 - 2011
31
30/07/2011 05/08/2011 04/08/2011 08/08/2011 Lunes
05/08/2011
8
2010 - 2011
32
06/08/2011 12/08/2011 11/08/2011 15/08/2011 Lunes
12/08/2011
8
2010 - 2011
33
13/08/2011 19/08/2011 18/08/2011 22/08/2011 Lunes
19/08/2011
8
2010 - 2011
34
20/08/2011 26/08/2011 25/08/2011 29/08/2011 Lunes
26/08/2011
8
2010 - 2011
35
27/08/2011 02/09/2011 01/09/2011 05/09/2011 Lunes
02/09/2011
9
2010 - 2011
36
03/09/2011 09/09/2011 08/09/2011 12/09/2011 Lunes
09/09/2011
9
2010 - 2011
37
10/09/2011 16/09/2011 15/09/2011 19/09/2011 Lunes
16/09/2011
9
2010 - 2011
38
17/09/2011 23/09/2011 22/09/2011 26/09/2011 Lunes
23/09/2011
9
2010 - 2011
39
24/09/2011 30/09/2011 29/09/2011 03/10/2011 Lunes
30/09/2011
9
2010 - 2011
40
01/10/2011 07/10/2011 06/10/2011 10/10/2011 Lunes
07/10/2011 10
2010 - 2011
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08/10/2011 14/10/2011 13/10/2011 17/10/2011 Lunes
14/10/2011 10
2010 - 2011
continúa...
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EDICIONES FISCALES ISEF
COMPAÑIA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
SEMANAL
EJERCICIO FISCAL
2011
No.
de
Nóm.
Fecha del
período
De
A
Fecha
Fecha de
elaboración de pago
(1)
Día de
pago
Aplicación
contable
Año fiscal
del ahorro
Fecha
Mes
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15/10/2011 21/10/2011 20/10/2011 24/10/2011 Lunes
21/10/2011
10
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22/10/2011 28/10/2011 27/10/2011 31/10/2011 Lunes
28/10/2011
10
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29/10/2011 04/11/2011 03/11/2011 07/11/2011 Lunes
04/11/2011
11
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05/11/2011 11/11/2011 10/11/2011 14/11/2011 Lunes
11/11/2011
11
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12/11/2011 18/11/2011 12/11/2011 18/11/2011 Viernes 18/11/2011
11
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19/11/2011 25/11/2011 24/11/2011 28/11/2011 Lunes
25/11/2011
11
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26/11/2011 02/12/2011 01/12/2011 05/12/2011 Lunes
02/12/2011
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09/12/2011
12
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16/12/2011
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17/12/2011 23/12/2011 22/12/2011 26/12/2011 Lunes
23/12/2011
12
2011 - 2012
52
24/12/2011 30/12/2011 29/12/2011 02/01/2012 Lunes
30/12/2011
12
2011 - 2012
COMPAÑIA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
QUINCENAL
EJERCICIO FISCAL
Fecha del
No.
período
de
De
A
Nóm.
Fecha de
elaboración (1)
2011
Fecha
de pago
Día de
pago
Aplicación
Año fiscal
contable
del ahorro
Fecha
Mes
1
31/12/2010 14/01/2011 12/01/2011 14/01/2011 Viernes
14/01/2011
1
2010 - 2011
2
15/01/2011 30/01/2011 26/01/2011 28/01/2011 Viernes
30/01/2011
1
2010 - 2011
3
31/01/2011 14/02/2011 10/02/2011 14/02/2011
Lunes
14/02/2011
2
2010 - 2011
4
15/02/2011 27/02/2011 23/02/2011 25/02/2011 Viernes
27/02/2011
2
2010 - 2011
5
28/02/2011 14/03/2011 10/03/2011 14/03/2011
14/03/2011
3
2010 - 2011
6
15/03/2011 30/03/2011 28/03/2011 30/03/2011 Miércoles
30/03/2011
3
2010 - 2011
7
31/03/2011 14/04/2011 12/04/2011 14/04/2011 Jueves
14/04/2011
4
2010 - 2011
8
15/04/2011 29/04/2011 27/04/2011 29/04/2011 Viernes
29/04/2011
4
2010 - 2011
9
30/04/2011 14/05/2011 11/05/2011 13/05/2011 Viernes
13/05/2011
5
2010 - 2011 (5)
10
15/05/2011 30/05/2011 26/05/2011 30/05/2011
Lunes
30/05/2011
5
2010 - 2011
11
31/05/2011 14/06/2011 10/06/2011 14/06/2011
Martes
14/06/2011
6
2010 - 2011
12
15/06/2011 29/06/2011 27/06/2011 29/06/2011 Miércoles
29/06/2011
6
2010 - 2011
13
30/06/2011 14/07/2011 12/07/2011 14/07/2011 Jueves
14/07/2011
7
2010 - 2011
14
15/07/2011 29/07/2011 27/07/2011 29/07/2011 Viernes
29/07/2011
7
2010 - 2011
15
30/07/2011 14/08/2011 10/08/2011 12/08/2011 Viernes
14/08/2011
8
2010 - 2011
16
15/08/2011 30/08/2011 26/08/2011 30/08/2011
Martes
30/08/2011
8
2010 - 2011
17
31/08/2011 14/09/2011 12/09/2011 14/09/2011 Miércoles
14/09/2011
9
2010 - 2011
18
15/09/2011 29/09/2011 27/09/2011 29/09/2011 Jueves
29/09/2011
9
2010 - 2011
19
30/09/2011 14/10/2011 12/10/2011 14/10/2011 Viernes
14/10/2011 10
2010 - 2011
20
15/10/2011 30/10/2011 26/10/2011 28/10/2011 Viernes
30/10/2011 10
2010 - 2011
21
31/10/2011 14/11/2011 10/11/2011 14/11/2011
Lunes
14/11/2011 11
2010 - 2011
22
15/11/2011 29/11/2011 25/11/2011 29/11/2011
Martes
29/11/2011 11
2010 - 2011
23
30/11/2011 14/12/2011 12/12/2011 14/12/2011 Miércoles
14/12/2011 12
2011 - 2012
24
15/12/2011 30/12/2011 28/12/2011 30/12/2011 Viernes
30/12/2011 12
2011 - 2012
Lunes
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
41
COMPAÑIA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
MENSUAL Y CONFIDENCIAL (6)
EJERCICIO FISCAL
2011
No.
de
Nóm.
Fecha del
período
De
A
Fecha de
elaboración (1)
Fecha
de
pago
Día
de
pago
Aplicación
contable
Fecha
Año fiscal
del ahorro
Mes
1
31/12/2010 30/01/2011 26/01/2011 28/01/2011
Viernes
30/01/2011
1
2010 - 2011
2
31/01/2011 27/02/2011 23/02/2011 25/02/2011
Viernes
27/02/2011
2
2010 - 2011
3
28/02/2011 30/03/2011 28/03/2011 30/03/2011 Miércoles 30/03/2011
3
2010 - 2011
4
31/03/2011 29/04/2011 27/04/2011 29/04/2011
Viernes
29/04/2011
4
2010 - 2011
5
30/04/2011 30/05/2011 26/05/2011 30/05/2011
Lunes
30/05/2011
5
2010 - 2011
6
31/05/2011 29/06/2011 27/06/2011 29/06/2011 Miércoles 29/06/2011
6
2010 - 2011
7
30/06/2011 30/07/2011 27/07/2011 29/07/2011
Viernes
30/07/2011
7
2010 - 2011
8
31/07/2011 30/08/2011 26/08/2011 30/08/2011
Martes
30/08/2011
8
2010 - 2011
9
31/08/2011 29/09/2011 27/09/2011 29/09/2011
Jueves
29/09/2011
9
2010 - 2011
10
30/09/2011 30/10/2011 26/10/2011 28/10/2011
Viernes
30/10/2011 10 2010 - 2011
11
31/10/2011 29/11/2011 25/11/2011 29/11/2011
Martes
29/11/2011 11 2010 - 2011
12
30/11/2011 30/12/2011 28/12/2011 30/12/2011
Viernes
30/12/2011 12 2011 - 2012
COMPAÑIA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
DESPENSA Y PREVISION (6)
EJERCICIO FISCAL
No.
de
Nóm.
2011
Fecha del
período
De
A
Fecha de
elaboración (1)
Fecha
de
pago
Día
de
pago
Aplicación
contable
Fecha
Año fiscal
del ahorro
Mes
1
31/12/2010 30/01/2011 26/01/2011 28/01/2011
Viernes 30/01/2011
2
31/01/2011 27/02/2011 23/02/2011 25/02/2011
Viernes 27/02/2011
1
2
3
28/02/2011 30/03/2011 28/03/2011 30/03/2011 Miércoles 30/03/2011
3
4
31/03/2011 29/04/2011 27/04/2011 29/04/2011
Viernes 29/04/2011
4
5
30/04/2011 30/05/2011 26/05/2011 30/05/2011
Lunes
30/05/2011
5
6
31/05/2011 29/06/2011 27/06/2011 29/06/2011 Miércoles 29/06/2011
6
7
30/06/2011 30/07/2011 27/07/2011 29/07/2011
Viernes 30/07/2011
7
8
31/07/2011 30/08/2011 26/08/2011 30/08/2011
Martes 30/08/2011
8
9
31/08/2011 29/09/2011 27/09/2011 29/09/2011
Jueves 29/09/2011
9
10
30/09/2011 30/10/2011 26/10/2011 28/10/2011
Viernes 30/10/2011
10
11
31/10/2011 29/11/2011 25/11/2011 29/11/2011
Martes 29/11/2011
11
12
30/11/2011 30/12/2011 28/12/2011 30/12/2011
Viernes 30/12/2011
12
42
EDICIONES FISCALES ISEF
COMPAÑIA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
AGUINALDO O GRATIFICACION
EJERCICIO FISCAL
1
2011
Fecha del
período
No.
de
Nóm.
De
A
31/12/2010
30/12/2011
Día de
pago
Fecha
de
pago
Fecha
de
elaboración (1)
Aplicación
contable
Fecha
05/12/2011
COMPAÑIA
Año fiscal
del ahorro
Mes
09/12/2011 Viernes 30/12/2011
12
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
PARTICIPACION DE UTILIDADES (PTU)
EJERCICIO FISCAL
2011
Fecha del
período
No.
de
Nóm.
1
De
A
31/12/2010
30/12/2011
Fecha
de
elaboración (1)
Fecha
de
pago
Día de
pago
05/05/2010
07/05/2010
Viernes
Aplicación
contable
Año fiscal
del ahorro
Fecha
Mes
07/05/2010
5
COMPAÑIA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
DEVOLUCION DEL FONDO DE AHORRO
EJERCICIO FISCAL
No. de
Nóm.
De
1
2011
Fecha del
período
Fecha
de
elaboración (1)
Fecha
de
pago
Día de
pago
A
Aplicación
contable
Fecha
16/11/2010 15/11/2011 24/11/2010 26/11/2010
Viernes 26/11/2010
2010 - 2011
Aplicación
contable
Año fiscal
del ahorro
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TIPO DE NOMINA
FINIQUITOS Y LIQUIDACIONES (7)
EJERCICIO FISCAL
2011
Fecha de
pago
Día de
pago
31/12/2010 30/01/2011 30/01/2011 28/01/2011
Viernes
Fecha del
período
De
1
Mes
11
COMPAÑIA
No. de
Nóm.
Año fiscal
del ahorro
Fecha de
elaboración (1)
A
Fecha
Mes
28/01/2011
1
2010 - 2011
Notas:
(1) Se estima que cada nómina debe elaborarse con dos días hábiles de anticipación para tener el tiempo suficiente para hacer los movimientos bancarios
necesarios para el pago. Esta misma fecha será la última en la que se podrán
considerar las incidencias para la nómina como faltas, incapacidades, tiempo extra, etc. Así mismo, en esta fecha se cerrará la nómina de la semana
anterior.
(2) En esta semana los días jueves santo y viernes santo se dan a cuenta de vacaciones y para tener lista la nómina el día de pago, se hará sin incluir incidencias.
(3) Se deben incluir las incidencias de la semana anterior.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
43
(4) El lunes es día de descanso obligatorio, por lo que se adelanta el pago de la
nómina al viernes anterior.
(5) El día 10 de mayo se da a cuenta de vacaciones por lo que se adelanta un
día la elaboración y pago de la nómina.
(6) Las nóminas mensual y confidencial se procesarán por separado pero en las
mismas fechas, al igual que las nóminas de despensa y previsión social.
(7) En el caso de las nóminas de finiquitos y liquidaciones, no se pueden señalar
anticipadamente las fechas de período pero se considera como inicial el día
1o. del mes en que se procesan y como fecha final el día en que se entrega
y paga el finiquito o la liquidación.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
45
CAPITULO 3
DATOS DE LOS EMPLEADOS
3.1. INFORMACION BASICA
Los datos que debemos conocer de cada empleado para manejar adecuadamente una nómina y para la correcta presentación de declaraciones,
los podemos clasificar en cinco grandes grupos: datos de identificación,
datos para pago, datos de ubicación, fechas y otros. Detallamos cada uno
de ellos.
3.1.1. Datos de Identificación
Número del empleado. Siempre será más fácil uniformar la información
a través de un número común para cada empleado: tarjetas de tiempo,
credenciales, códigos de acceso, estados de cuenta, etc., inclusive puede
consignarse en los avisos ABC ante el SS.
Nombre del empleado. Evidentemente, este dato es básico. Es conveniente registrarlo tal y como aparece en el acta de nacimiento del trabajador empezando por apellido paterno, apellido materno y nombre porque
así lo solicitarán dependencias oficiales como el IMSS (Incluidos Infonavit
y SAR) y la SHCP y será el orden más práctico para la empresa para hacer
sus catálogos y facilitar su búsqueda.
Clave Unica de Registro de Población (CURP). Esta clave es un instrumento de registro que se asigna a todas las personas que viven en el
territorio nacional, así como a los mexicanos que residen en el extranjero.
Este número es muy importante ya que será la clave de identificación indispensable para cualquier trámite que se realice ante las dependencias del
sector público. Desde julio de 1999, todas aquellas personas que se dan
de alta ante autoridades federales, excepto las que sólo perciben sueldos
y salarios, están obligadas a presentar la forma denominada “Solicitud
de Cédula de Identificación con CURP”, la Ley del Infonavit (artículo 29-I
Linfonavit) señala que los patrones están obligados a solicitar a cada empleado que entre a su servicio su número del CURP y el RLSS (artículo 47
del RLSSA) señala que el Instituto verificará que el aviso de inscripción
contenga la CURP, y en el caso del SS será la llave de acceso para todos
los servicios que éste brinda.
Usaremos los siguientes datos para ejemplificar como se forma:
46
Nombre: Luis Angel Orozco Colín.
Fecha de nacimiento: 13 de marzo de 1947.
Lugar de nacimiento: Distrito Federal.
O
O
C
L
4
7
0
3
1
3
H
D
F
R
L
S
0
3
Dígito Verificador
Homonimia
Primera consonante interna del nombre
Primera consonante interna del apellido materno
Primera consonante interna del apellido paterno
Entidad Federativa de nacimiento
Sexo
Mes de nacimiento
Año de nacimiento
Primer letra del primer nombre de pila
Primer letra del apellido materno
Primer vocal del apellido paterno, después de la letra inicial
Primer letra del apellido paterno
EDICIONES FISCALES ISEF
Día de nacimiento
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
47
El nuevo RLISR, al indicar que se debe proporcionar el RFC para algún
trámite, solicita también el CURP; es decir, cada día se le da más importancia a este dato.
En la dirección electrónica http://www.segob.gob.mx/CurpPS_HTML/
jsp/CurpTDP_20081215.html, se puede fácilmente verificar un número u
obtener una constancia del CURP de cualquiera de nuestros empleados.
En los nuevos programas del SUA (complemento SUA 3.2.4) se cuenta
con utilería para verificar el CURP.
Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Este es el número de alta
en la SHCP. Es indispensable que siempre tengamos la información completa y correcta porque siempre la estaremos usando en avisos y declaraciones. Deberá tener 13 dígitos: Cuatro para las letras, seis números para la
fecha de nacimiento, dos caracteres para la homoclave y uno para el dígito
verificador, fecha de nacimiento, dos caracteres para la homoclave y uno
para el dígito verificador.
En los nuevos programas del SUA (complemento SUA 3.2.4) se cuenta
con utilería para verificar el RFC.
Número de seguridad social. Este es el número de afiliación al IMSS.
Igualmente es indispensable que siempre tengamos la información completa y correcta, tal y como la asigna el SS porque siempre la estaremos
usando en avisos y declaraciones. Cuando el trabajador que ingresa a la
empresa haya tenido antes otro empleo, deberemos solicitarle nos proporcione su número de seguridad social (artículo 47 RLSS y Cuarto Transitorio
de LSS para 2002) la que tendrá en la tarjeta de afiliación que le entrega
el Instituto. Este número de registro deberá tener 11 dígitos: Dos para la
circunscripción, dos para el año de inscripción del trabajador, dos para el
año de nacimiento del trabajador, cuatro para el número de serie y uno para
el dígito verificador.
Lugar de nacimiento. Estado. Este dato, que tiende a desaparecer al
generalizarse el uso del CURP, es utilizado en los avisos de ABC del SS.
Sexo. Este dato también es utilizado en los avisos ABC del SS y al generalizarse el uso del CURP ya no será necesario mostrarlo por separado.
Ayuda a interpretar, en algunos casos, el nombre del empleado en forma
correcta. Ayuda para interpretar algunas disposiciones de la LFT y de la
LSS en cuanto a prestaciones y otras obligaciones diferenciales para uno
y otro sexo.
Estado civil. Este dato se utiliza para efectos del IMSS, por lo que serán
datos válidos: Soltero, casado, viudo, divorciado, unión libre, entre otros.
3.1.2. Datos de Ubicación
Puesto. Es el nombre del puesto asignado al empleado. Normalmente
aparecerá en el contrato individual de trabajo o en el contrato colectivo de
trabajo.
Departamento, subdirección, dirección, compañía. Estos datos serán
necesarios para lograr una adecuada clasificación de la nómina. Naturalmente pueden variar de acuerdo con la organización y contabilidad de
cada empresa.
Centro de costos. Es al que normalmente está asignado el empleado.
Es una entidad contable que representa a una dirección, a una subdirec-
48
EDICIONES FISCALES ISEF
ción, a un departamento o a las diferentes combinaciones de ellos para
las asignaciones de recursos, gastos o presupuestos. Dato necesario para
lograr una adecuada contabilización de la nómina.
Clave contable del empleado. Esta clave será para identificar en qué
tipo de gasto se contabilizarán las percepciones del empleado. Servirá
también para elaborar las cédulas del Dictamen para efectos del Seguro
Social. Los valores posibles serán:
01 Mano de Obra Directa
02 Mano de Obra Indirecta
03 Gastos de Venta
04 Gastos de Administración
05 Otras Cuentas
Pueden existir subdivisiones de éstas o inclusive otras adicionales según las necesidades de la empresa.
Zona de salario mínimo. Es la zona en la que está situada su casa
habitación y puede ser diferente a la de la empresa, muchos cálculos se
van a referir al salario mínimo de esa zona. Para todos los cálculos de impuestos, se podrá considerar el SMG de la zona geográfica que corresponda a la empresa, salvo que el empleado solicite que se considere el que
corresponda al lugar en la que está situada su casa habitación (artículo 87
RLISR).
Para todos los ejemplos de este estudio, consideramos el Salario Mínimo General de la Zona A (SMGA) $ 59.82 (SMG vigente en la Zona A del
1o. de enero al 31 de diciembre de 2011 según DOF del 24 de diciembre
de 2010).
Lugar de trabajo. Se refiere a la localidad. Este dato tiene estrecha relación con el registro patronal de la empresa, por lo que si se tienen varias
localidades es importante ubicar al empleado en una de ellas.
Número de registro patronal del IMSS. Este es el registro en el que está asignado el empleado y es importante sobre todo cuando es común que
el empleado (técnico, por lo regular) cambie continuamente de sucursal o
de proyecto en distintos estados del país.
Sindicato. Si se tienen varios sindicatos será conveniente saber a cuál
de ellos está afiliado el empleado.
Turno. Es al que normalmente estará asignado el empleado. Es el orden
sucesivo que se establece para la ejecución de la jornada de trabajo de un
obrero. Regularmente éste se especificará en el RIT.
Dirección. Deberá tenerse presente la dirección precisando: Calle y/o
manzana, Número exterior e interior, Colonia o Población, Municipio, Entidad Federativa y Código Postal.
Teléfono. Este dato será necesario en caso de accidente o para verificar
la razón de ausencias. Debe considerarse con la clave LADA. Si es posible,
debe considerarse tener más de un número en el que se pueda localizar al
trabajador o a alguno de sus familiares.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
49
3.1.3. Datos para Pago
Categoría. Es la asignada al empleado y está en relación con el tabulador de sueldos. Por ejemplo, secretaria, auxiliar de contabilidad, supervisor,
mecánico de 1a., chofer, etc. Si es de las consideradas dentro de los salarios mínimos profesionales es conveniente que la nomenclatura del puesto
y de la categoría sea igual a la consignada en la lista que anualmente publica la Comisión Nacional de Salarios Mínimos.
Tipos de contratación. Se refiere al tipo de contrato con el que el trabajador presta sus servicios: contrato individual (confianza, confidencial),
contrato colectivo (sindicato) u honorarios.
Lugar de pago. Está en estrecha relación con el lugar de trabajo (artículo 108 LFT), si no fuera el mismo, el trabajador debe escoger. También
será necesario saberlo con precisión cuando los pagos de los sueldos y
salarios se hacen en diferentes localidades o cajas (lo cual evita acumular
grandes cantidades de dinero en efectivo en un solo lugar en la fecha de
pago). Regularmente éste se especificará en el RIT.
Forma de pago. Es la forma en que cobrará su sueldo normal el empleado, como vimos en el capítulo anterior, puede ser: efectivo, cheque o
cuenta bancaria.
Banco, sucursal bancaria o plaza y Cuenta bancaria. Estos datos serán necesarios cuando la forma de pago al empleado sea a través de una
cuenta bancaria: cuenta de cheques, tarjeta de crédito, tarjeta de débito,
invermático, invernómina, inverfin, inversión nómina inmediata, etc. Para
banco existe una clave de institución conforme al catálogo de número de
tránsito de la Asociación Mexicana de Bancos, A.C. que sería conveniente
utilizar, para Sucursal bancaria o plaza y Cuenta bancaria, el banco proporciona los datos a cada uno de sus cuentahabientes.
Situación contractual. Se refiere a las condiciones vigentes del contrato. Sería conveniente tener inicialmente la clasificación que requiere el SS:
1) Trabajador Permanente, 2) Trabajador eventual ciudad, 3) Trabajador
eventual construcción y después las adicionales que sean necesarias para
la empresa.
Tipo de nómina. Es la nómina regular en la que se incluirá el empleado:
semanal, quincenal, mensual o confidencial.
Sueldo diario. Es la percepción diaria asignada al trabajador (ver tema
6.1. Sueldos y Salarios).
Sueldo mensual. Es la percepción diaria elevada al mes: Sueldo diario
x 30 (ver tema 6.1. Sueldos y Salarios).
Salario diario integrado T25. Es el salario base de cotización para el
SS, topado a 25 veces el salario mínimo general de la zona A. Más adelante
en el capítulo 5. Salario Diario Integrado (SDI) se explica todo lo relacionado con el Salario Diario Integrado y la forma de calcularlo.
Salario diario integrado TXX. Es el salario base de cotización para el
SS en los ramos de Invalidez y vida, cesantía en edad avanzada y vejez
y para las aportaciones al Infonavit, topado a un número ‘XX’ de veces el
salario mínimo general de la zona A. Más adelante en el capítulo 5. Salario
Diario Integrado (SDI) se explica todo lo relacionado con el salario diario
integrado y la forma de calcularlo. A partir de 2008, este tope será igual al
anterior.
50
EDICIONES FISCALES ISEF
Sueldo variable. Es la parte del salario diario integrado que varía cada
bimestre. Más adelante en el capítulo 5. Salario Diario Integrado (SDI) se
explica todo lo relacionado a este dato y su forma de calcularlo.
Sueldo base de liquidación. Este será el salario integrado según la
LFT para efectos de liquidación. En el tema 7.2.1. Integración para efectos
de liquidaciones se explica todo lo relacionado con este dato y la forma de
calcularlo.
Tipo de sueldo. Dato necesario para avisos del SS: 0 salario fijo, 1 salario variable y 2 salario mixto. Por la mecánica de cálculo del salario base de
cotización deberían ser todos los sueldos, 2 salarios mixtos.
Datos anteriores. Cuando alguno de los datos de sueldo diario, sueldo
mensual, salario diario integrado T25, salario diario integrado TXX y sueldo
variable cambian por aumento de sueldo, aumento en los SMG, por cumplir un año más de antigüedad en la empresa o por recálculo de las percepciones variables del mes anterior, debemos guardar el dato inmediato
anterior, con su respectiva fecha de cambio porque será necesario para
avisos ABC ante el SS.
3.1.4. Fechas
Fecha de nacimiento. Este dato, que tiende a desaparecer al generalizarse el uso del CURP, es utilizado en los avisos de ABC del SS y debe
considerarse –como todos los datos de fecha siguientes– con dos dígitos
para el día, dos para el mes y cuatro para el año.
Fecha de ingreso. Es la correspondiente al ingreso del empleado a la
empresa y deberíamos de precisar, del último ingreso a la empresa, porque
pueden existir reingresos.
Fecha de antigüedad. Regularmente será igual a la de ingreso, sin
embargo, puede ser diferente cuando son varias compañías con intereses
comunes y los empleados pasan de una a otra según conviene a sus intereses y se decide respetarles su antigüedad original. (Artículo 158 LFT).
Fecha de planta. Esta fecha puede ser significativa o informativa para la
empresa, pero para todos los efectos legales se debe respetar la anterior,
es decir, la fecha en que entró el trabajador aunque no tuviera la planta,
como su fecha de antigüedad. El uso de esta fecha de planta es muy común actualmente y se fija o determina cuando el trabajador concluyó su
período de prueba. También procede cuando un trabajador contratado por
obra determinada o por trabajos extraordinarios se convierte en trabajador
de planta (artículo 158 LFT). Existen también trabajadores suplentes o discontinuos que sólo cubren ausencias de trabajadores de planta, pero aún
con estas características, después de algún tiempo, por contrato colectivo
de trabajo se les debe dar la planta. Este dato también nos será de utilidad
para determinar opción a crédito Fonacot.
Fecha de antigüedad en el puesto. Con frecuencia el sistema de escalafones consignado en el CCT o en el RIT considera esta fecha para el
otorgamiento de promociones o movimientos de escalafón.
Fecha de vencimiento de contrato. Debería existir solamente cuando
el contrato es por obra determinada o por trabajos extraordinarios (artículo
35 LFT y siguientes), sin embargo al igual que la anterior se usa también
para señalar la terminación del “período de prueba”.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
51
Fecha de cambio de sueldo. Se refiere a la fecha en que cambia la
parte fija del sueldo, porque la parte variable cambia prácticamente cada
bimestre (ver capítulo 5. Salario Diario Integrado (SDI)).
Fecha de baja. Es en la que se suspende la relación laboral.
Fecha de baja SS. Es la que se consigna en el aviso de baja al SS. Regularmente es igual a la anterior, pero si por alguna circunstancia el aviso
al SS no se envió oportunamente, las obligaciones de la empresa terminan
hasta que el SS recibe al aviso correspondiente (artículo 37 LSS). Lo mismo sucede si la baja del trabajador ocurrió cuando el empleado estaba
incapacitado (artículo 21 LSS).
Motivo de baja. Dato necesario para los avisos de baja ante el SS. Este
dato será particularmente útil cuando exista un reingreso del trabajador.
Los siguientes son un ejemplo de los valores posibles que coinciden con
la clasificación que le da el SS: 1) Terminación de contrato, 2) Separación
voluntaria, 3) Abandono de empleo, 4) Despido, 5) Defunción, 6) Clausura,
7) Otros.
3.1.5. Otros
Beneficiarios. Es importante que el trabajador designe a sus beneficiarios porque ellos serán los que tengan derecho a recibir las prestaciones e
indemnizaciones pendientes de pago al momento del fallecimiento del trabajador (artículo 115 LFT). También es importante para efectos del seguro
de vida que la empresa contrate. Los beneficiarios para efectos del SS y de
la AFORE los debe designar el trabajador directamente ante el IMSS.
Padre y madre. Estos datos serán solicitados por el SS al momento de
dar el aviso de alta del trabajador. Se deberán consignar aunque los mismos se encuentren finados.
Porcentaje variable. Aportación caja de ahorro. Aportación adicional al
SAR. Finalmente, si el trabajador decide aportar un porcentaje voluntario
diferente al de los demás trabajadores para la caja de ahorro o para el SAR
será una circunstancia que deberemos tener presente.
Presenta declaración anual. Siempre será necesario saber si el trabajador presenta o no declaración anual y este dato lo tendremos que actualizar en cada ejercicio (ver tema 10.4.2. Casos en que no se hace cálculo
del impuesto anual).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
53
CAPITULO 4
CONCEPTOS DE PAGO,
DE DESCUENTO, DE BASES,
DE PROVISIONES Y OTROS
4.1. INFORMACION BASICA
Al igual que en los capítulos anteriores, señalaremos los datos que debemos tener presentes de los conceptos:
Número del concepto. Será conveniente asignar un número a cada
concepto de pago, descuento o base que tengamos necesidad de usar,
cuidando de guardar una clasificación para los mismos, por ejemplo, del
concepto 001 al 499 para conceptos de pago, del 500 al 899 para conceptos de descuento y del 900 al 999 para conceptos de bases.
Nombre del concepto. Es el título bajo el cual se define, calcula y contabiliza un pago, un descuento, una provisión, una agrupación de ellos, un
aspecto de caja o fondo de ahorros o un dato informativo o un dato auxiliar
de todo lo anterior. El nombre debe ser representativo de lo que registra.
Tipo de concepto. Se refiere a que cada uno de los conceptos debemos identificarlo como concepto de pago, de descuento o de base. La
explicación de cada grupo es la siguiente:
– Conceptos de pago: Dentro de éstos están aquellos que son percepciones para el empleado, como Sueldo, Gratificación, T.E., Anticipo de Sueldo, etc. Incluiremos también aquellas provisiones que
son gastos para la empresa, como la Provisión para Gratificación, la
Provisión para Prima de Antigüedad, la Provisión Impuesto sobre
Nóminas, etc. ya que dentro de las reglas para contabilizar, las percepciones del empleado se cargan a resultados, al igual que las provisiones. Finalmente, incluiremos todos los conceptos en los que
necesitamos registrar toda la información para el Dictamen SS.
– Conceptos de descuento: Dentro de éstos agrupamos todos los
conceptos que sean deducciones para el empleado como faltas,
incapacidades, impuesto sobre la renta, cuotas obreras, descuentos
por préstamos, etcétera.
– Conceptos de base: Estos serán los que resuman un grupo de conceptos de pago y de descuento y que nos servirán de base para
calcular otros conceptos. Como ejemplo, mencionamos base percepciones gravables ISR, base percepciones fijas SS, base percepciones variables SS, base participación de los trabajadores en las
utilidades, etcétera.
54
EDICIONES FISCALES ISEF
Acumula importe, D/H. En algunos conceptos como sueldo o faltas,
será necesario que además del Importe acumule los días/horas correspondientes a ese importe y sume éstos a los saldos del período anterior.
Unidad de medida. Se refiere a las unidades que se están valuando,
como días, horas o unidades.
Impresión en el recibo. Algunos conceptos no se imprimen en el recibo
de pago (y por lo tanto no afecta el neto a pagar al empleado), como las
provisiones o como las bases.
Clave contable del concepto y del empleado. Esto está estrechamente relacionado con la contabilización de la nómina y con la guía contabilizadora. Cada concepto deberá tener una clave contable propia, la cual estará
relacionada con la del empleado. Por ejemplo, el personal de ventas y
el de administración reciben sueldo, pero el de ventas irá cargado a gastos
de venta y el de administración a gastos de administración (ver capítulo 13.
Contabilización de la Nómina).
Contabilización a detalle. Algunos conceptos los deberemos contabilizar por cada uno de los empleados, como por ejemplo descuento de
préstamos, ya que será necesario registrar en la contabilidad el abono de
cada uno de ellos.
Control de estados de cuenta. De algunos conceptos será conveniente elaborar un estado de cuenta, como por ejemplo vacaciones, descuentos de fondo de ahorro, o descuento de préstamos, etc. Debemos tenerlo
presente al empezar a utilizar cada uno de ellos.
Clave de ahorro. Se tienen dos tipos de ahorro: fondo de ahorro y caja
de ahorro. Es conveniente diferenciar los conceptos que afectan cada uno
de ellos.
Clave de kárdex. Algunos conceptos será conveniente registrarlos en
un Kárdex para visualizar de una mirada las incidencias del trabajador. Por
ejemplo, faltas, incapacidades, vacaciones, retardos, etcétera.
Política para operar descuento. Habrá que definir una política para
cuando el importe neto por cobrar no alcance para todos los descuentos
que tenga pendiente el empleado en determinado período. Podríamos
efectuar el descuento hasta por el importe que alcance el neto para el último descuento operado y la parte pendiente del descuento hacerla en el
siguiente período, o también puede suceder que se hagan todos los descuentos y se calcule un préstamo automático por el importe que haga falta
para que el recibo salga en ceros (ver tema 6.31. Préstamo por Sobregiro).
Ese préstamo se descontará en el siguiente período.
Captura o alimentación para la operación del concepto. Algunos
conceptos sabremos de antemano cuál es su cuantificación, como sueldos: siempre pagaremos 7 ó 15 días, por ejemplo; en otras ocasiones, para cada período tendremos que saber cuántas unidades debemos valuar:
faltas, tiempo extra, etc.; en otras ocasiones dependerá del saldo que aún
esté pendiente de pago de un préstamo o de un anticipo. En cada uno de
los conceptos debemos tener presente esta circunstancia.
Definición de fórmula de cálculo. En cada caso debemos señalar
claramente como deseamos que se calcule cada concepto, con todas las
variantes que pueda tener ese cálculo.
Prioridad de cálculo. Es el orden en que se calculan los conceptos (ver
capítulo 4.2. Importancia de la Prioridad de Cálculo).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
55
Acumulación a bases. Debemos definir con toda precisión qué conceptos se acumularán a qué bases. Esto será fundamental para hacer
correctamente los cálculos, y sobre todo, de acuerdo con las leyes y reglamentos. En todo caso, la empresa deberá defender o argumentar su
criterio ante las diversas autoridades en caso de una revisión; del resultado
dependerá que no se paguen impuestos de más o de menos, esto último
con la correspondiente carga de multas y recargos (ver capítulo 11. Resumen de Integración de las Bases de Acumulación).
Políticas de pago, descuento y prestaciones. Finalmente, será necesario elaborar todas las políticas de pago y descuento que sean necesarias
de acuerdo con las prestaciones que se tengan en la empresa, incluyendo
las provisiones y los conceptos auxiliares. Se deben definir claramente las
fuentes de información, su base de cálculo, su momento de cálculo, su
justificación plena para la acumulación o no acumulación para efectos de
LFT, LSS, LInfonavit y LISR, sin olvidar el dictamen para efectos SS, su importancia y se debe incluir algún ejemplo.
En capítulo 6. Políticas de Pago, Descuento y Prestaciones, capítulo 7.
Finiquitos y Liquidaciones, capítulo 8. Provisión Impuesto sobre Nóminas,
capítulo 9. Cuotas Obrero Patronales SS y capítulo 10. Impuesto Sobre la
Renta analizamos y comentamos los conceptos de pago y descuento que
se dan en la práctica, indicando las referencias a las diferentes leyes y damos algunos ejemplos.
En el tema 4.4. Catálogo de Conceptos hacemos referencia al tema en
que se pueden encontrar los comentarios a cada uno de los conceptos.
4.2. IMPORTANCIA DE LA PRIORIDAD DE CALCULO
Debemos tener presente en qué orden se calcularán los conceptos:
primero se calcularán los conceptos de pago y al final el impuesto sobre
la renta, pero entre los dos, habrá de calcularse la base percepciones
gravables ISR. De no hacerse así, no tendremos la información necesaria
para hacer los cálculos finales. En términos generales, debemos decir que
primero operaremos aquellos conceptos que no dependen de ningún
otro para ser calculados y para los cuales debemos saber el dato de las
unidades a operar, como vacaciones, incapacidades, faltas, T.E. o aquellos cuyo importe conocemos de antemano como comisiones; en seguida
calcularemos la mayoría de los pagos normales, los descuentos legales
y las bases; continuaríamos con los conceptos de provisiones y cálculos
de impuestos; después los conceptos de bases que son informativas o
auxiliares como total percepciones, total deducciones, bases percepciones
exentas, etc.; continuaríamos con conceptos especiales como préstamo
por sobregiro o descuentos de préstamos condicionados y para terminar
los conceptos finales de redondeo de centavos.
En el catálogo de conceptos, se da un orden a todos los conceptos,
particularmente la que se da a los conceptos de descuentos, implica cierta
prioridad: primero se harán los descuentos naturales como faltas o incapacidades (si no trabajó el empleado, pues no se le paga), después se harán
los descuentos legales, y después los demás descuentos (dentro de ellos
los que son a favor de la empresa se descontarán al último).
Si tuviéramos que dar una clasificación a este dato de prioridad, ésta
sería más o menos como se muestra a continuación, donde el valor más
bajo es para los conceptos que deben calcularse primero y la más alta para
los que deben calcularse al final:
56
EDICIONES FISCALES ISEF
“0” Para conceptos que no dependen de ningún otro para calcularse
y en general para todos aquellos cuyo importe generalmente se
conoce antes de iniciar el cálculo, como por ejemplo, vacaciones,
incapacidades, faltas, descuentos de préstamos (no condicionados), comisiones, etcétera.
“1” Para la mayoría de los conceptos de percepciones o deducciones
legales.
“2” Para las provisiones y las agrupaciones.
“3” Para agrupaciones informativas y conceptos auxiliares. Por ejemplo, conceptos de exentos, total de percepciones, total de deducciones, base percepciones exentas, y todos los conceptos que
utilizaremos para dictamen SS y cuotas obrero patronales.
“4” Para los cálculos de impuestos y conceptos especiales. Como por
ejemplo: descuento de préstamos que han sido condicionados.
“5” Para conceptos finales. Por ejemplo: Préstamo por sobregiro y
ajuste por redondeo.
Un concepto que es gravable o que forma parte de una base que sirve
para calcular el impuesto sobre la renta, nunca deberá tener una prioridad
mayor que los conceptos que calculan el impuesto sobre la renta.
Entre dos conceptos que tengan la misma prioridad, se calcula primero
el que tenga el número de concepto más bajo.
4.3. IMPORTANCIA DE SU CONTABILIZACION
En el capítulo 13. Contabilización de la Nómina, hablaremos de la contabilización de cada uno de los conceptos que estamos mostrando en el
catálogo de conceptos, pero aquí deseamos destacar la importancia de la
contabilización de cada uno de los conceptos.
Naturalmente queremos insistir en que todos los pagos que hagamos a
un empleado deben ser hechos a través de un concepto de una nómina, o
deben incorporarse a una nómina posteriormente, y que todas las nóminas
deben estar contabilizadas.
Ahora bien, no todos los conceptos se deben contabilizar y por lo tanto
debemos precisar cuidadosamente los que no se van a contabilizar como
las bases y los conceptos informativos que utilizamos para dictamen SS.
No se contabilizan los conceptos que registran los conceptos exentos y los
conceptos no integrables. Tampoco se contabilizan conceptos auxiliares
como los del tiempo extra 1a., 2a., 3a. y 4a. semana, percepciones en otras
empresas, impuestos retenidos en otras empresas y los que detallan el
ISR.
En fin, deberemos precisar la contabilización de cada concepto y hacer
de cada uno, el auxiliar de la contabilidad, en la que quedará asentado
solamente la suma final de los conceptos.
En el capítulo 13. Contabilización de la Nómina, hablamos de la clave
contable de cada uno de los conceptos.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
57
4.4. CATALOGO DE CONCEPTOS
4.4.1. Importancia del Catálogo de Conceptos
En nuestra experiencia hemos encontrado una gran cantidad de catálogos de conceptos, pero podríamos decir que todos se resumen en el que
aquí presentamos.
Con frecuencia, cada empresa abrirá o creará conceptos para registrar
situaciones muy particulares de la misma, pero sin lugar a dudas esos conceptos encajarán en alguna de las clasificaciones que aquí presentamos.
Algunas empresas no tendrán algunos de los conceptos que mostramos
pero, estamos seguros, les convendría analizar lo que aquí expresamos y la
conveniencia de utilizarlos.
4.4.2. Estructura y Clasificación
La estructura que aquí mostramos busca agrupar los conceptos en una
forma lógica de acuerdo con lo que registran.
Algunas palabras usadas en esta estructura, pueden confundir. Trataremos de ser explícitos en ellas.
Empezamos con la primera parte de la estructura: Percepciones, Deducciones y Bases.
Como percepciones, entendemos todo lo que recibe el empleado por
su trabajo (sea o no gravado o afecto al SS) y las provisiones y conceptos
para dictamen SS. Como deducciones, entendemos todo lo que significa
una disminución en el neto a pagar al empleado, ya sea que disminuya su
ingreso gravado para efectos de impuestos o que sin alterar éste, disminuya el neto a pagar. Las bases son los conceptos que agrupan otros conceptos y que nos sirven para determinar otros datos u otros conceptos.
Otros conceptos auxiliares son los que se calculan para cuantificar a su
vez otros, o que nos permiten determinar conceptos básicamente contables basados en los datos del empleado, pero que no afectan las percepciones netas de los mismos.
Descuentos naturales les llamamos a los que cuantifican el tiempo no
trabajado.
Descuentos legales son los que se deben hacer por ley y son sobre los
ingresos, a saber, cuotas obreras, impuestos y pensión alimenticia.
Otros descuentos son los que no están comprendidos en los anteriores,
que no son deducciones fiscales y que en última instancia benefician o son
a favor del empleado, a favor de terceros y a favor de la empresa.
El siguiente cuadro muestra esta estructura.
58
EDICIONES FISCALES ISEF
Cotidiano
Fijas
Variables
Eventuales
Prestaciones
Variables
Anuales
Al retiro
Que son pago
al empleado
Devolución de descuentos
Pagos que no son ingresos
fiscales
Otros auxiliares
Perc. exentas
Perc. no integrables
Provisiones
Dictamen SS
CATALOGO DE CONCEPTOS
Ingresos por
su trabajo
Percepciones
Auxiliares
Descuentos naturales
Deducciones
Descuentos legales
Otros descuentos
Bases
A favor del empleado
A favor de terceros
A favor de la empresa
Estas son las que acumulan los importes o días de varios
de los conceptos de los anteriores.
La clasificación que les daremos dentro del catálogo de cuentas es la
siguiente:
Percepciones:
Prestaciones:
Auxiliares:
Deducciones:
Bases:
Clasificación
Fijas
Variables
Eventuales
Variables
Anuales
Al retiro
Devolución de descuentos
Pagos NO ingresos fiscales
Percepciones exentas
Percepciones no integrables
Provisiones
Dictamen SS
Descuentos naturales
Descuentos legales
Otros Desctos. a favor del empleado
Otros Desctos. a favor de terceros
Otros Desctos. a favor de empresa
Acumulación de varios anteriores
Número
001 - 019
020 - 040
041 - 099
100 - 149
150 - 179
180 - 199
200 - 249
250 - 299
300 - 349
350 - 399
400 - 449
450 - 499
500 - 549
550 - 599
600 - 649
650 - 699
700 - 899
900 - 997
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
59
4.4.3. Catálogo Base
En seguida se muestra un catálogo base para cualquier tipo de empresa
el cual hemos elaborado de acuerdo con los comentarios anteriores.
La explicación de información mostrada en las columnas es la siguiente:
• La primer columna señala el número de concepto.
• La segunda, el nombre del concepto.
• La tercera, la prioridad de cálculo del concepto (Pr) (0 a 5).
• La cuarta, el tipo de concepto (Ti) (P percepción, D deducción y B
base).
• La quinta, si el concepto acumula días u horas (AD) (S Si, N No).
• La sexta, si el concepto acumula importe (AI) (S Si, N No).
• La séptima, indica la clave del estado de cuenta (EC):
C
E
F
G
P
V
T
N
Caja de ahorro
Préstamo de empresa
Fondo de ahorro
Gastos por comprobar
Prima vacacional
Vacaciones
Préstamos de terceros
No se lleva estado de cuenta.
Si son varios los estados de cuenta de cada tipo, agregaríamos un
número consecutivo: E1, E2, E3, etcétera.
• La última columna indica el tema en el que encontraremos los
comentarios alusivos al concepto.
60
Núm.
001
002
003
004
005
006
020
021
041
042
043
044
045
046
047
048
049
050
051
052
060
061
062
063
064
065
070
071
081
082
083
EDICIONES FISCALES ISEF
CLASIFICACION: CONCEPTO
PERCEPCIONES:
FIJAS:
Sueldos
Salarios
Tiempo Extra Fijo
Compensación Fija
Pensión por Jubilación
Honorarios Asimilables
VARIABLES:
Comisiones.
Pago por Destajo
EVENTUALES:
Tiempo Extra 1a. Semana
Tiempo Extra 2a. Semana
Tiempo Extra 3a. Semana
Tiempo Extra 4a. Semana
Tiempo Extra Doble
Tiempo Extra Triple
Tiempo Extra por Emergencia
Suplencias
Derramas
Día Festivo Trabajado
Día de Descanso Trabajado
Prima Dominical
Compensación Eventual
Incentivo por Asistencia
Incentivo por Puntualidad
Incentivo por Productividad
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Viáticos
Viáticos no Comprobados
Percepciones en Otras Empresas
Pagos de Aseguradoras al Trabajador
Ingresos por Adquisición de Títulos Valor
Pr Ti AD AI EC Tema
1
1
1
0
0
0
P
P
P
P
P
P
S
S
S
N
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
6.1.
6.1.
6.9.
6.20.
6.12.
6.23.
0
0
P
P
N
S
S
S
N 6.13.
N 6.1.
0
0
0
0
0
0
0
1
0
0
0
0
0
1
1
1
0
0
0
0
0
0
0
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
S
S
S
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S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
G
G
N
N
N
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
6.9.
6.14.
6.14.
6.15.
6.16.
6.17.
6.20.
6.18.
6.18.
6.20.
6.20.
6.20.
6.19.
6.19.
10.6.1.
6.12.
6.22.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Núm.
100
101
102
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
Núm.
150
151
152
153
154
155
156
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
200
201
202
61
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr Ti AD AI EC Tema
PRESTACIONES:
VARIABLES:
Aportación de Empresa a Fondo de Ahorro 2 P N S F1 6.10.
Devolución de Fondo de Ahorro
0 P N S F1 6.10.
Intereses Ganados en el Fondo de Ahorro
0 P N S F1 6.10.
Despensa en Efectivo
1 P N S N 6.21.
Vale Despensa
1 P N S N 6.21.
Ayuda para Comida
1 P N S N 6.21.
Vales Restaurante
1 P N S N 6.21.
Ayuda para Renta
1 P N S N 6.21.
Ayuda para Transporte
1 P N S N 6.21.
Vale Gasolina
1 P N S N 6.21.
Vale Uniforme
1 P N S N 6.21.
Ayuda para Lentes
1 P N S N 6.21.
Ayuda por Fallecimiento
1 P N S N 6.21.
Reembolso de Gastos Médicos
0 P N S N 6.21.
Beca para Trabajadores
1 P N S N 6.21.
Beca para Hijos de Trabajadores
1 P N S N 6.21.
Cuotas Sindicales Pagadas por la Empresa 2 P N S N 6.21.
CLASIFICACION: CONCEPTO
ANUALES:
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo o Gratificación
Participación de los Trabajadores en las
Utilidades
Bono Anual
Premio por Antigüedad
Vacaciones Pagadas
AL RETIRO:
Vacaciones Proporcionales
Prima Vacacional Proporcional
Aguinaldo o Gratificación Proporcional
Gratificación por Separación
Indemnización 3 Meses
Indemnización 20 Días por Año
Prima de Antigüedad
Jubilación en Pago Unico
Indemnización por Incapacidad
Pago de Marcha
DEVOLUCION DE DESCUENTOS:
Subsidio por Incapacidad
Justificación de Faltas
Cuotas Obreras SS Pagadas por la Empresa
Pr Ti AD AI EC Tema
0
1
1
P
P
P
S
S
S
S N 6.2.
S N 6.3.
S N 6.4.
1
0
0
0
P
P
P
P
N
N
N
N
S
S
S
S
N
N
N
N
6.11.
6.20.
6.20.
6.2.
0
1
1
1
1
1
1
0
0
0
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
S
S
S
N
S
S
S
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
6.2.
6.3.
6.4.
7.0.
7.0.
7.0.
7.0.
6.12.
6.12.
6.12.
1
1
P
P
S
S
S N 6.6.
S N 6.5.
3
P
N S N 9.0.
62
Núm.
EDICIONES FISCALES ISEF
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr Ti AD AI EC Tema
PERCEPCIONES NO INGRESOS FISCALES:
250 Préstamo Personal
0 P N S E8 6.30.
251 Anticipo de Sueldo
0 P N S E4 6.30.
252 Anticipo Comisiones
0 P N S E5 6.30.
253 Anticipo de Vacaciones
0 P N S E6 6.30.
254 Anticipo de Gratificación
0 P N S E7 6.30.
255 Préstamo Navideño
0 P N S E9 6.30.
256 Anticipo Gastos por Comprobar
0 P N S G 6.19.
270 Préstamo del Fondo de Ahorro
0 P N S F2 6.10.
271 Préstamo de la Caja de Ahorro
0 P N S C2 6.10.
272 Devolución de Caja de Ahorro
1 P N S C1 6.10.
273 Intereses Ganados en la Caja de Ahorros 0 P N S C1 6.10.
298 Préstamo por Sobregiro
6 P N S E8 6.31.
299 Ajuste por Redondeo
6 P N S N 6.32.
PERCEPCIONES EXENTAS:
300 Prima Vacacional Exenta
1 P N S N 6.3.
301 Aguinaldo o Gratificación Exento
1 P N S N 6.4.
302 Tiempo Extra Exento
1 P N S N 6.9.
303 Fondo de Ahorro Exento
2 P N S N 6.10.
304 PTU Exenta
1 P N S N 6.11.
305 Día de Descanso Exento
0 P N S N 6.16.
306 Prima Dominical Exenta
0 P N S N 6.17.
307 Indemnización Exenta
1 P N S N 7.0.
308 Pensión por Jubilación Exenta
0 P N S N 6.12.
309 Jubilaciones P. y H. de R. en Pago Unico 0 P N S N 6.12.
Exento
310 Cuotas Obreras Pagada por Empresa
3 P N S N 9.0.
Exentas
311 Pagos de Previsión Social Exentos
3 P N S N 6.21.
312 Percepción Exentas en Otras Empresas
0 P N S N 10.4.1.
313 Viáticos sin comprobar exentos
0 P N S G 6.19.
PERCEPCIONES NO INTEGRABLES
SS:
350 Fondo de Ahorro no Integrable
2 P N S N 6.10.
351 Despensa no Integrable
1 P N S N 6.21.
352 Incentivo por Asistencia no Integrable
1 P N S N 6.18.
353 Incentivo por Puntualidad no Integrable
1 P N S N 6.18.
PROVISIONES:
400 Provisión para Pago de Vacaciones
2 P S S N 6.7.
401 Provisión para Pago de Prima Vacacional 2 P S S N 6.7.
402 Provisión para Pago de Aguinaldos o
2 P S S N 6.8.
Gratificaciones
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
403 Provisión Impuesto sobre Nóminas
404 Provisión Aportación Infonavit
405 Provisión Aportaciones Cuotas Patronales
SS
DICTAMEN SS:
451 Cuotas Obreras SS, EM, PE, Ca.
452 Cuotas Obreras SS, EM, PD
453 Cuotas Obreras SS, IV
454 Cuotas Obreras SS, PB
455 Cuotas Obreras SS, CEAV
456 Cuotas Patronales SS, EM, PE, Cf.
457 Cuotas Patronales SS, EM, PE. Ca.
458 Cuotas Patronales SS, EM, PD
459 Cuotas Patronales SS, IV
460 Cuotas Patronales SS, G
461 Cuotas Patronales SS, RT
462 Cuotas Patronales SS, PB
463 Cuotas Patronales SS, R
464 Cuotas Patronales SS, CEAV
470 Percep. Excedentes a Topes Legales 1
471 Percep. Excedentes a Topes Legales 2
472 Percep. Excedentes a Topes Legales 3
473 Percep. Excedentes a Topes Legales 4
474 Percep. Excedentes a Topes Legales 5
475 Percep. Excedentes a Topes Legales 6
476 Percep. Excedentes a Topes Legales 7
477 Percep. Excedentes a Topes Legales 8
478 Percep. Excedentes a Topes Legales 9
479 Percep. Excedentes a Topes Legales 10
DEDUCCIONES:
DESCUENTOS NATURALES:
500 Faltas Injustificadas
501 Faltas Justificadas o con Goce de Sueldo
502 Faltas por Suspensión
503 Permiso sin Goce de Sueldo
504 Retardos
505 Pases de Salida
506 Incapacidades por Riesgo de Trabajo
507 Incapacidades por Enfermedad General
508 Incapacidades por Maternidad
63
Pr Ti AD AI EC Tema
4 P N S N 8.0.
3 P N S N 9.0.
3
P
N
S
N
9.0.
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
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N
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N
N
N
N
N
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S
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S
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S
S
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S
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S
S
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N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.9.
9.9.
9.9.
9.9.
9.9.
9.9.
9.9.
9.9.
9.9.
9.9.
0
0
0
0
0
0
0
0
0
D
D
D
D
D
D
D
D
D
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
N
6.5.
6.5.
6.5.
6.5.
6.5.
6.5.
6.6.
6.6.
6.6.
64
Núm.
551
552
555
556
557
560
570
571
572
575
576
600
601
602
603
604
605
606
607
610
611
612
613
650
651
652
653
660
661
670
671
EDICIONES FISCALES ISEF
CLASIFICACION: CONCEPTO
DESCUENTOS LEGALES:
Cuotas Obreras
Impuesto
Subsidio para el Empleo
Descuento ISR
Subsidio para el Empleo Pagado
Impuesto Local Sobre Nóminas
Impuesto por Jubilación en Parcialidades
Impuesto por Jubilación en Pago Unico
Impuesto por Indemnizaciones
Pensión Alimenticia
Impuestos retenidos por otras empresas
OTROS DESCUENTOS (A FAVOR DEL
EMPLEADO):
Pr Ti AD AI EC Tema
Descuento Aportación Fondo de Ahorro
Descuento Aportación Caja de Ahorro
Descuento Comida
Descuento Habitación
Descuento Despensa
Descuento Prima de Seguro de Vida
Descuento Prima Seguro Gastos Médicos Mayores
Descuento Préstamo Seguro de Automóvil
Descuento Préstamo Fondo de Ahorro
Descuento Intereses s/ Préstamo Fondo
de Ahorro
Descuento Préstamo Caja de Ahorro
Descuento Intereses s/ Préstamo Caja
de Ahorros
OTROS DESCUENTOS (A FAVOR DE
TERCEROS):
Descuento Cuota Sindical
Descuento Préstamo Sindical
Descuento Fondo de Resistencia
Descuento Aportación Ayuda por Fallecimiento
Descuento Fonacot
Descuento Crédito InfonaDescuento Préstamo Bancario
Descuento por Crédito de Tiendas Comerciales
3
4
4
4
4
4
D
D
D
D
P
D
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
9.0.
10.4.1.
10.4.1.
10.4.1.
10.4.1.
10.5.1.
4
D N
S
N
10.4.2.
4
4
4
0
D
D
D
D
N
N
N
N
S
S
S
S
N
N
T1
N
10.4.3.
10.4.4.
6.24.
10.4.1.
4
4
1
1
1
4
D
D
D
D
D
D
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
F1 6.10.
C1 6.10.
N 6.21.
N 6.21.
N 6.21.
T2 6.28.
4
D N
S
T3 6.28.
4
D N
S
T4 6.28.
4
D N
S
F2 6.10.
4
4
D N
D N
S
S
F2 6.10.
C2 6.10.
4
D N
S
C2 6.10.
4
4
4
D N
D N
D N
S
S
S
N
N
N
6.25.
6.25.
6.25.
4
4
4
4
D
D
D
D
N
N
N
N
S
S
S
S
N
N
N
T5
6.21.
6.26.
6.27.
6.28.
4
D N
S
T6 6.28.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
65
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr Ti AD AI EC Tema
672 Descuento Renta
4 D N S T7 6.28.
OTROS DESCUENTOS (A FAVOR DE
EMPRESA):
700 Descuento Pérdida de Herramientas de
4 D N S N 6.29.
Trabajo
701 Descuento por Daños a Equipo de Tra4 D N S N 6.29.
bajo
702 Descuento Llamadas Telefónicas
4 D N S N 6.29.
703 Descuento Reposición de Credencial
4 D N S N 6.29.
710 Descuento Préstamo Hipotecario
4 D N S E1 6.30.
711 Descuento Préstamo Automóvil
4 D N S E2 6.30.
712 Descuento Tienda
4 D N S E3 6.30.
720 Descuento Anticipo de Sueldo
4 D N S E4 6.30.
721 Descuento Anticipo de Comisiones
4 D N S E5 6.30.
722 Descuento Anticipo de Vacaciones
4 D N S E6 6.30.
723 Descuento Anticipo de Gratificación
4 D N S E7 6.30.
724 Descuento Préstamo Personal
4 D N S E8 6.30.
725 Descuento Préstamo Navideño
4 D N S E9 6.30.
730 Descuento Viáticos No Comprobados
4 D N S G 6.19.
731 Descuento Gastos No Comprobados
4 D N S G 6.19.
898 Descuento por Sobregiro Nómina Anterior 0 D N S E8 6.31.
899 Ajuste por Redondeo Nómina Anterior
0 D N S N 6.32.
BASES:
900 Base Percepciones Gravables ISR
3 B S S N 10.2.1.
901 Base Percepciones Exentas
3 B N S N 10.2.1.
903 Base Percepciones Fijas SS
2 B S S N 9.9.
904 Base Percepciones Variables SS
2 B N S N 9.9.
905 Base Participación de Trabajadores en
Utilidades
3 B S S N 6.11.
906 Base Impuesto del sobre Nóminas
3 B N S N 8.0.
907 Base Aportaciones de Empresa a Fondo
1 B S S N 6.10.
de Ahorro
908 Base Percepciones Variables para Liqui3 B S S N 7.0.
dación
909 Base Ingresos Totales Previsión Social
2 B N S N 6.21.
910 Base Pagos de Previsión Social
2 B N S N 6.21.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
67
CAPITULO 5
SALARIO DIARIO
INTEGRADO (SDI)
Por su importancia y complejidad tenemos que tratar el tema de cálculo
del salario diario integrado por separado y, dentro de él, hablaremos de los
temas de: Integración salarial, Integración para Infonavit, Integración para
seguro social, cálculo de factores de la parte fija del salario, cálculo de la
parte variable del salario, salario base de cotización (SBC) y topes a SBC y
daremos tres ejemplos de cálculo del salario diario integrado.
5.1. INTEGRACION SALARIAL
Cuando hablamos del salario integrado es preciso señalar que el salario
se integra de diferentes formas para diferentes fines. Así tendremos una
integración para efectos laborales (LFT), otra para efectos de impuesto
sobre la renta (LISR), una más para seguro social (LSS), otra para el fondo
nacional para la vivienda (Linfonavit) y una última para impuestos locales
(CFDF).
La integración para efectos laborales, la mencionaremos en el capítulo
7. Finiquitos y Liquidaciones cuando veamos lo referente a estos conceptos; la integración para efectos de impuesto la veremos precisamente en el
capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta y la integración para impuestos locales la veremos en el capítulo 8. Provisión Impuesto sobre Nóminas (también conocido como Impuesto sobre Remuneraciones), que, aunque está
vigente sólo en el Distrito Federal es representativo de todos los impuestos
locales que existen actualmente en la República.
La integración para efectos del seguro social y para el fondo nacional
para la vivienda, la veremos al tratar el tema 9.10. Percepciones Excedentes a Topes Legales SS, específicamente al hablar de los subtemas 9.10.1.
Base percepciones fijas SS y 9.10.2. Base percepciones variables SS.
En esta parte veremos la mecánica para el cálculo del salario diario integrado como base de cotización para efectos del SS, la cual es, por mucho,
la más compleja de manejar y en la que más cuidado debemos poner para
evitar multas, actualizaciones y recargos por parte de las autoridades del
IMSS y del Infonavit (artículos 287 y 288 LSS y artículo 29 Linfonavit).
5.1.1. Integración para Infonavit
Para efectos prácticos veremos primero la integración para el fondo
nacional para la vivienda y empezaremos diciendo que es la LFT la que
establece la obligación de las empresas de proporcionar habitación a sus
trabajadores (artículo 136 LFT) y para ello precisa la obligación para la
empresa de entregar el 5% sobre los salarios al mencionado fondo, que es
un organismo manejado por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores (Infonavit).
68
EDICIONES FISCALES ISEF
Menciona la LFT cómo se debe integrar el salario para estos efectos
(artículo 143 LFT) y cuales son sus topes (artículo 144 LFT), sin embargo,
la Ley reglamentaria que se crea a partir de estas disposiciones (artículo
139 LFT), que es la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores (Linfonavit), además de señalar en forma específica como
se debe integrar el salario para efectos de calcular las cuotas (artículo 29
Linfonavit), nos señala en la fracción II de dicho artículo: “II. ... En lo que corresponde a la integración y cálculo de la base y límite superior salarial para
el pago de aportaciones, se aplicará lo contenido en la Ley del Seguro Social. Estas aportaciones son gastos de previsión de las empresas y forman
parte del patrimonio de los trabajadores” y en su Artículo Quinto Transitorio
agrega “El límite superior salarial a que se refiere el artículo 29 fracciones
II y III, será de conformidad con lo establecido en la Ley del Seguro Social
que entrará en vigor el 1o. de julio de 1997, en la parte correspondiente a
los seguros de invalidez y vida, cesantía en edad avanzada y vejez”.
Esto significa que por disposición de la Linfonavit se homologan las
bases salariales para pago de cuotas al SS y entero de aportaciones al Infonavit, lo que a su vez significa, para casos prácticos, que los salarios que
determinen para el SS serán los que se usen para calcular las aportaciones
del 5% al Infonavit.
Repetimos que no es materia de este trabajo analizar jurídicamente
todas estas disposiciones, sino comentar sólo sus afectaciones prácticas
sobre la materia que nos ocupa, por lo que de aquí en adelante nos referiremos a las aportaciones Infonavit, como nos referiremos a las cuotas de
los diferentes riesgos del SS.
5.1.2. Integración para Seguro Social
La obligación para los patrones de aportar las cotizaciones al SS, deriva
de la Ley del Seguro Social (LSS). Es decir, ésta no es una obligación de
carácter laboral, sino una obligación derivada de un sistema de seguridad
social nacional y sus cuotas son “aportaciones de seguridad social” de las
señaladas en el Código Fiscal de la Federación (CFF) (artículo 2 CFF).
Así mismo, por disposición de la LSS, el IMSS es un organismo fiscal autónomo (artículo 5 LSS) y como tal, estará a todo lo dispuesto en el CFF y
en su actuación debe observar las mismas limitaciones que corresponden
a la potestad tributaria en materia de proporcionalidad, equidad, legalidad
y destino del gasto público (SCJN Novena Epoca. Instancia: Pleno. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo II. Septiembre de 1995,
página 62. Tesis P./J. 18/95.).
Es importante señalar textualmente lo que dice la LSS en su artículo 9:
“ARTICULO 9. Las disposiciones fiscales de esta Ley que establecen cargas a los particulares y las que señalan excepciones a
las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones,
son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas
las normas que se refieran a sujeto, objeto, base de cotización y
tasa.”
Es decir, debemos ser sumamente cuidadosos en todo lo referente al
SS para cumplir con corrección y oportunidad todas nuestras obligaciones
fiscales.
Por lo que se refiere a las cuotas obreras, la empresa se convierte por
disposición de la LSS en entidad recaudadora –retenedora– (artículo 38
LSS) y es su responsabilidad el pago de las cuotas obreras.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
69
Redundando: todo lo referente al SS tiene el carácter de obligación
fiscal (artículo 287 LSS).
5.2. SALARIO DIARIO INTEGRADO (SDI)
La integración para efectos del seguro social, está basada en una mecánica que busca obtener un salario diario integrado y aplicar éste a cada día
de trabajo para determinar así la base sobre la que se calcularán las cuotas
de los diferentes riesgos.
Este salario diario integrado se deberá calcular:
a) Al ingresar el empleado para dar el aviso de alta
b) Al modificarse el salario del empleado (por aumento individual o masivo) y
c) Al inicio de cada bimestre para la correcta consideración de las percepciones variables del bimestre anterior, para dar el aviso de modificación de salarios (artículo 15-I LSS).
Con este último, estaremos considerando adecuadamente el SDI que se
debe modificar al aniversario del empleado en el que se hace acreedor de
mayores prestaciones (como prima vacacional), aunque no hubiese tenido
percepciones variables en el mes anterior.
El salario diario integrado se usa para:
a) Los avisos al SS mencionados de alta, baja y modificación.
b) Determinar y enterar las cuotas obrero patronales a cargo de la empresa y
c) Elaborar la nómina de pago (Artículo 9 fracción IV RLSS; tema 21.5
Nóminas de pago).
5.2.1. Cálculo de Factores de la Parte Fija del Salario
El salario diario integrado se forma de 2 partes, una fija y una variable
(artículo 30 LSS).
La parte fija se compone de las percepciones fijas conocidas como son:
sueldo, prima vacacional, gratificación y cualquier otra percepción fija conocida. Con estos elementos se calcula un factor de sueldo diario, convirtiendo todos los conceptos a días, sumando éstos y dividiendo el resultado
entre los días de sueldo.
Calculamos un factor, para facilitar la determinación de la parte fija del
salario integrado de todo el personal, es decir, siempre será más fácil multiplicar el sueldo diario de cada uno por un factor, que estar calculando el
sueldo anual, sumándole a éste el aguinaldo o gratificación, la prima
vacacional y cualquier otro pago fijo anual y dividir el resultado entre 364 ó
360 días en cada uno de los empleados.
En el caso de que la empresa esté obligada a dictaminar, este factor
será uno de los datos que revisará el auditor independiente.
En el capítulo 6 donde tratamos los temas de 6.1. Sueldos y Salarios,
6.2. Vacaciones, 6.3. Prima Vacacional y 6.4. Aguinaldo o Gratificación,
hacemos observaciones que pedimos ver en caso de duda del tratamiento
de estos conceptos en este apartado. Ver también 9.10.1. Base percepciones fijas SS en el tema 9.10. Percepciones Excedentes a Topes Legales
SS, ahí señalamos los conceptos que deben considerarse en la parte fija
del salario.
70
EDICIONES FISCALES ISEF
En el concepto de sueldos deberemos considerar los días de sueldo
que va a recibir en el año el empleado, es decir, 360 días para la nómina
quincenal o mensual (15 días por 24 quincenas o 30 días por 12 meses) y
364 días para la semanal (7 días por 52 semanas).
Los conceptos de prima vacacional y gratificación, varían en función
de la antigüedad del empleado y pueden variar en función de la categoría
del mismo. Será necesario, por lo tanto, elaborar una tabla de factores por
cada categoría de empleado considerando la antigüedad.
Para cálculo de la antigüedad se considera el año que está corriendo
inclusive, es decir, si el empleado entró a la empresa el 2 de enero del
presente año, se le considera 1 año de antigüedad porque si bien el compromiso de pago de vacaciones es exigible hasta que cumpla un año en el
2 de enero del año siguiente, en caso de que se retirara antes, la empresa
tiene la obligación de pagarle la parte proporcional de vacaciones.
El siguiente cuadro es un ejemplo para una nómina quincenal o mensual (se consideran las prestaciones mínimas que marca la LFT de 15 días
de gratificación y 25% de prima vacacional):
ANTIGÜEDAD
EN AÑOS
DE
A
0.00
1
1.01
2
2.01
3
3.01
4
4.01
9
9.01
14
14.01
19
19.01 En adelante
DIAS DIAS DE DIAS DE DIAS DE OTRAS
TOTAL DE FACTOR
DE
GRATIFI- VACA- PRIMAS PERCEP. DIAS EN EL
SUELDO CACION CIONES
FIJAS
AÑO
A
B
C
D
E
360
360
360
360
360
360
360
360
15
15
15
15
15
15
15
15
7
9
11
14
16
18
21
23
1.75
2.25
2.75
3.50
4.00
4.50
5.25
5.75
0
0
0
0
0
0
0
0
F
A+B+D+E
376.75
377.25
377.75
378.50
379.00
379.50
380.25
380.75
G
F/A
1.046528
1.047917
1.049306
1.051389
1.052778
1.054167
1.056250
1.057639
Para una nómina semanal, con las mismas prestaciones, el cuadro sería
el siguiente:
ANTIGÜEDAD
EN AÑOS
DE
A
0.00
1.01
2.01
3.01
4.01
9.01
14.01
19.01
1
2
3
4
9
14
19
En adelante
DIAS DIAS DE DIAS DE DIAS
DE
GRATIFI- VACA- DE PRISUELDO CACION CIONES
MAS
A
B
C
D
364
364
364
364
364
364
364
364
15
15
15
15
15
15
15
15
7
9
11
14
16
18
21
23
1.75
2.25
2.75
3.50
4.00
4.50
5.25
5.75
OTRAS
TOTAL DE
PERCEP. DIAS EN EL
FIJAS
AÑO
E
F
A+B+D+E
0
380.75
0
381.25
0
381.75
0
382.50
0
383.00
0
383.50
0
384.25
0
384.75
FACTOR
G
F/A
1.046016
1.047390
1.048764
1.050824
1.052198
1.053571
1.055632
1.057005
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
71
5.2.2. Cálculo de la Parte Variable del Salario
La parte variable se compone del resultado de dividir la suma del importe de todas las percepciones variables afectas a SS pagadas realmente
en el bimestre anterior, entre el número de días de salario devengado en el
mismo bimestre (artículo 30-II LSS).
Cada empresa debe decidir cuáles serán los conceptos que considerarán afectos a esta parte variable de la cuota SS, después de todo, siempre
será su responsabilidad ante el IMSS el justificar el porqué incluyó determinados conceptos o por qué no lo hizo.
En el tema 9.10.2. Base percepciones variables SS mostramos los conceptos que, en nuestra opinión, se deben incluir.
5.3. SALARIO BASE DE COTIZACION (SBC)
La suma de estas dos partes, la fija y la variable, será el salario diario
integrado total, el cual estará topado, es decir, tendrá un límite superior, de
25 veces el salario mínimo general que rija en el Distrito Federal (zona A)
(25VSMGA) (artículo 28 LSS).
El salario diario integrado total topado será el salario base de cotización
(SBC). Si el SDI es menor al tope señalado, ése será el SBC.
5.4. TOPES A SALARIO BASE DE COTIZACION
La Ley señala límites para la consideración del salario en diferentes
situaciones, esos límites se conocen como ‘topes’ y con ese nombre los
manejaremos en lo sucesivo. Para la LSS, los topes se expresan en número
de veces del salario mínimo general de la zona A (VSMGA).
El tope general es de 25 veces el salario mínimo general (25VSMGA). El
tope que se utilizaba para calcular los riesgos de invalidez y vida, cesantía
en edad avanzada y vejez, y las aportaciones al Infonavit era diferente al
general hasta el 30 de junio de 2007 que fue cuando alcanzó el límite de 25
VSMGA según el artículo Vigésimo Quinto Transitorio del la LSS.
Existen dos topes más que se utilizarán para calcular las cuotas de enfermedades y maternidad, prestaciones en especie, cuota fija (1VSMGA artículo 106-I LSS) y para la cuota adicional (3VSMGA artículo 106-II LSS). En
el caso de la cuota adicional, el SDI será la diferencia entre el salario diario
integrado total menos el tope de 3VSMG cuando el salario diario integrado
total sea mayor al tope de 3VSMG, de lo contrario el SDI será de $ 0.00.
En resumen, éstos son los topes que manejaremos para efectos del
cálculo del SBC.
1VSMGA
25VSMGA
3VSMGA
59.82
1,495.50
179.46
(59.82 x 1)
(59.82 x 25)
(59.82 x 3)
25VSMGA es el tope vigente del 1 de julio de 2008.
72
EDICIONES FISCALES ISEF
5.5. EJEMPLOS DE CALCULO DEL SALARIO DIARIO INTEGRADO
Los siguientes son los datos básicos para el cálculo:
Antigüedad
1 año
7 años
2 años
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Sueldo Diario
70.00
230.27
1,085.53
Nómina
Semanal
Quincenal
Quincenal
Asumimos que en el bimestre anterior no hubo percepciones variables
en ninguno de los tres ejemplos. Si hubiese percepciones variable, éstas
se deben considerar.
Más adelante explicaremos por qué en estos ejemplos no estamos considerando cantidad alguna en esta parte variable.
EJEMPLO No. 1
PARTE FIJA:
ANTIGÜEDAD EN AÑOS
1 AÑO
SALARIO DIARIO
70.00
POR:
FACTOR
1.046016 =
PERCEPCIONES VARIABLES:
PERCIBIDAS EL BIMESTRE
ANTERIOR
0.00
=
ENTRE:
DIAS TRABAJADOS
60
SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL
73.22 PARTE FIJA
0.000 PARTE VARIABLE
73.22
Comparación con los topes: si el salario diario integrado total es mayor
a los topes, los topes serán el SBC, si no lo será el salario diario integrado
total.
SI
ES
MAYOR
A
73.22
73.22
1.495.50
179.46
73.22
59.82
SALARIO
DIARIO
INTEGRADO
73.22 Sal. diario topado (SS) 25 veces SMGA
0.00 Sal. diario topado (SS) Excedente 3 veces
SMGA
59.82 Sal. diario topado (SS) 1 veces SMGA
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
73
EJEMPLO No. 2
PARTE FIJA:
ANTIGÜEDAD EN AÑOS
7 AÑOS
SALARIO DIARIO
230.27
POR:
FACTOR
1.052778 = 242.42 PARTE FIJA
PERCEPCIONES VARIABLES:
PERCIBIDAS EL BIMESTRE
ANTERIOR
0.00
=
ENTRE:
0.000 PARTE VARIABLE
DIAS TRABAJADOS
60
SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL
242.42
Comparación con los topes: si el salario diario integrado total es mayor
a los topes, los topes serán el SBC, si no lo será el salario diario integrado
total.
SI
242.42
242.42
242.42
ES
SALARIO
MAYOR
DIARIO
A
INTEGRADO
1.495.50
242.42
Sal. diario topado (SS) 25 veces SMGA
179.46
62.96
Sal. diario topado (SS) Excedente 3 veces SMGA
59.82
59.82
Sal. diario topado (SS) 1 veces SMGA
EJEMPLO No. 3
PARTE FIJA:
ANTIGÜEDAD EN AÑOS
2 AÑOS
SALARIO DIARIO
1,085.53
POR:
x
FACTOR
1.047917 = 1,137.54 PARTE FIJA
PERCEPCIONES VARIABLES:
PERCIBIDAS EL BIMESTRE
ANTERIOR
0.00
=
ENTRE:
0.000 PARTE VARIABLE
DIAS TRABAJADOS
60
SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL
1,137.54
74
EDICIONES FISCALES ISEF
Comparación con los topes: si el salario diario integrado total es mayor
a los topes, los topes serán el SBC, si no lo será el salario diario integrado
total.
SI
ES
SALARIO
MAYOR
DIARIO
A
INTEGRADO
1,137.54 1.495.50
1,137.54 179.46
1,137.54
1,137.54
958.08
59.82
59.82
Sal. diario topado (SS) 25 veces SMGA
Sal. diario topado (SS) Excedente 3 veces SMGA
Sal. diario topado (SS) 1 veces SMGA
El SBC así determinado, se utilizará para calcular la base de cotización
de las diferentes cuotas del período de pago.
5.6. AVISOS DE ALTA, BAJA Y CAMBIO (ABC) ANTE EL SS
Con la información hasta aquí vista, estamos en posibilidad de cumplir
con las disposiciones de la LSS relativas a los avisos de alta, baja y cambio.
Esta obligación nace de la propia LSS la que en su artículo 15-I señala
que es obligación de los patrones inscribir a sus trabajadores y dar los avisos de alta, baja y cambio en un plazo no mayor de 5 días.
En los casos en que la modificación de salario haya sido en su parte fija,
serán 5 días hábiles siguientes de la fecha en que cambie el salario (artículo
34-I y III LSS), si fue en su parte variable se podrá comunicar al Instituto
dentro de los primeros 5 días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo,
julio, septiembre y noviembre (artículo 34-II LSS). Si el cambio fue por revisión del contrato colectivo, serán 30 días naturales siguientes a su celebración (artículo 34 penúltimo párrafo LSS). En todos los casos, el aviso surtirá
efectos a partir de la fecha en que ocurrió el cambio (artículo 35 LSS).
Estos plazos son muy claros en función de esos artículos, sin embargo,
si los avisos son entregados después de ocurrido un accidente de trabajo, aunque estén dentro de los plazos autorizados, la empresa deberá de
pagar los capitales constitutivos (artículo 77 LSS). En el caso de enfermedades y maternidad, si los avisos fueron entregados dentro del plazo, no
procederán los capitales constitutivos (artículo 88 LSS).
Los capitales constitutivos son cantidades determinadas por el IMSS,
por los servicios prestados a los asegurados, no cubiertos o cubiertos
parcialmente por las cuotas obrero-patronales, los cuales cobran a los patrones en los términos de la LSS.
Por su importancia, transcribimos el artículo 79 de la LSS:
“ARTICULO 79. Los capitales constitutivos se integran con el importe de alguna o algunas de las prestaciones siguientes:
I. Asistencia médica;
II. Hospitalización;
III. Medicamentos y material de curación;
IV. Servicios auxiliares de diagnóstico y de tratamiento;
V. Intervenciones quirúrgicas;
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
75
VI. Aparatos de prótesis y ortopedia;
VII. Gastos de traslado del trabajador accidentado y pago de
viáticos en su caso;
VIII. Subsidios;
IX. En su caso, gastos de funeral;
X. Indemnizaciones globales en sustitución de la pensión, en los
términos del último párrafo de la fracción III del artículo 58 de la
Ley;
XI. Valor actual de la pensión, que es la cantidad calculada a la fecha del siniestro y que, invertida a una tasa anual de interés compuesto del cinco por ciento, sea suficiente, la cantidad pagada y
sus intereses, para que el beneficiario disfrute la pensión durante
el tiempo a que tenga derecho a ella, en la cuantía y condiciones
aplicables que determina esta Ley, tomando en cuenta las probabilidades de reactividad, de muerte y de reingreso al trabajo, así
como la edad y sexo del pensionado; y
XII. El cinco por ciento del importe de los conceptos que lo integren, por gastos de administración.”
Esto nos dará la idea de los montos que el IMSS determina cuando se
trata de capitales constitutivos. Es importante señalar que cuando el IMSS
determina capitales constitutivos, éstos tienen el carácter de definitivos al
momento de notificarse y deben pagarse en los términos y plazos previstos
en la LSS (artículo 39 LSS).
De paso, señalaremos que cuando se informa al SS un salario menor
al real, también determina capitales constitutivos en caso de accidentes
de riesgo de trabajo (artículo 77 LSS) por la diferencia entre los salarios
reportados y los reales.
En el caso del seguro de enfermedades y maternidad, el patrón también
deberá pagar capitales constitutivos por el incumplimiento de la obligación
de inscribir a los trabajadores o de avisar los salarios efectivos o los cambios de éstos (artículo 88 LSS).
Hasta en tanto no se presente el aviso de baja de un trabajador, subsistirá la obligación del patrón de pagar las cuotas obrero patronales (artículo
37 LSS), es decir, los avisos de baja surten efecto hasta que los recibe el
Instituto (artículo 57 RLSSA).
El artículo 21 LSS nos dice que un trabajador no se puede dar de baja
mientras esté incapacitado. En su caso, el aviso no surtirá efecto alguno. Lo
mismo sucede en caso de huelga (artículo 58 RLSSA).
Cuando el aviso de cambio de salario variable sea descendente y se
presente fuera de los plazos señalados, surtirá efectos a partir de la fecha
de recepción de los avisos por el IMSS (artículo 54 RLSSA). Lo mismo sucede con los avisos de baja extemporáneos (artículo 57 RLSSA).
Todo esto nos lleva a preguntarnos: En la práctica, ¿cuál es realmente
el plazo para presentar los avisos y no incurrir en riesgo? ¡La respuesta es
que no hay plazo!
En lo posible, los avisos al SS se deben dar un día hábil antes del Reingreso o alta del trabajador, o de la modificación de salario si éste es de tipo
fijo (artículo 45 RLSSA). Por ejemplo, si un trabajador es contratado para
76
EDICIONES FISCALES ISEF
iniciar el día 1o. del mes de abril, el aviso se debe entregar el día 31 de marzo. Si el trabajador no se presenta, entonces deberemos dar la baja. Los
avisos de modificación de salarios cuando el tipo de salario es variable o
mixto y los de baja se deben dar el mismo día en que ocurran. Si se trata de
los avisos de modificación de salarios por la parte variable, por el cómputo
de las percepciones variables del mes anterior, en que los avisos se deben
dar con fecha del primer día del mes, el aviso se debe dar precisamente el
primer día hábil del mes.
Esto es complicado, pero mucho más barato que enfrentar el pago de
capitales constitutivos.
El IMSS, consciente de esta situación, ha tratado de facilitar a los
causantes la presentación de avisos y, por ello, en el último párrafo del
artículo 15 de la LSS, nos dice que esta información podrá proporcionarse
en documento impreso, o en medios magnéticos, digitales, electrónicos,
ópticos, magneto ópticos o de cualquier otra naturaleza conforme a las
disposiciones de la Ley y su reglamento.
Por otra parte, el Reglamento de Afiliación de la Ley del Seguro Social
señala que si se presentan en una sola exhibición 5 o más movimientos
de afiliación, se debe hacer a través de medio magnético o de telecomunicaciones (artículo 46 RLSSA). Si fueran menos de 5 se pueden también
presentar en medio magnético o, en su caso, en formas impresas.
También señala que el Instituto aplicará de oficio las modificaciones originadas por el cambio en los salarios mínimos generales si las prestaciones de vacaciones y gratificación son las mínimas señaladas por la LFT y el
trabajador tiene un año o menos de antigüedad al servicio del patrón que
lo tiene inscrito, si no es así, o hay prestaciones fijas adicionales, el patrón
deberá presentar sus avisos (artículo 55 RLSS).
En fin, la Ley del SS señala en su artículo 15 que los avisos se deben
presentar en los formularios autorizados o a través de medios magnéticos
o de telecomunicaciones conforme lo señala su reglamento.
Con las modificaciones que implican la obtención y uso del Número
patronal de Identificación Electrónica y Certificado Digital (DOF del 18 de
enero de 2005) y el uso de una forma electrónica, el SS busca que todos
los trámites se hagan, en un futuro próximo, totalmente por Internet, inclusive el pago de cuotas, para lo que está perfeccionando sus sistemas que
le permitan hacerlo.
5.6.1. Formularios Impresos Autorizados
Los formularios autorizados se reproducen a continuación.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Y64-24581-10
0
CLUB UNIVERSIDAD NACIONAL, A. C.
TOTONACAS
COYOACAN
560
AJUSCO
D. F.
04300
77
78
EDICIONES FISCALES ISEF
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
79
80
EDICIONES FISCALES ISEF
5.6.2. Sistema DISPMAG
El medio magnético que hay en la actualidad, ha sido publicado por
el IMSS bajo el nombre de DISPMAG para captura de modificaciones de
salarios, reingresos y bajas en dispositivos magnéticos.
En este software, se capturan los movimientos a través del mismo programa, o bien, se recibe la información de los recursos de programación de
la empresa. El software produce tres disquetes o cinta magnética con los
archivos de modificaciones de salarios, reingresos y bajas de los asegurados que es leído en las instalaciones del IMSS.
El software es proporcionado por el IMSS en las Coordinaciones de
Afiliación y de Informática y en los Servicios de Afiliación, Vigencia de
Derechos y Departamentos Delegacionales de Informática de las subdelegaciones del IMSS.
Junto con el software, se entrega al patrón un instructivo muy detallado
y completo para su manejo, se indica qué hacer en caso de requerir capacitación sobre el mismo y se explican los pasos a seguir para la presentación
de la información.
Para nuestros fines, resulta interesante mostrar los principales formatos
de salida del programa (los otros tres son de cifras de control), para comparar la información que se proporciona al SS a través de ellos, con lo que
hemos tratado en los capítulos anteriores y en el presente.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
81
REGISTRO DE MODIFICACION DE SALARIO
FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR MOVIMIENTOS
DE MODIFICACION DE SALARIO
NOMBRE
DEL CAMPO
TIPO
POSI- LONGICIONES TUD
REGISTRO PATRONAL
AN
01 A 10
10
REGISTRO ASIGNADO POR EL IMSS
EN 10 POSICIONES NUMERICO O
ALFANUMERICO
DIGITO VERIFICADOR DEL R.P.
NUMERO DE
SEGURIDAD SOCIAL
N
11
1
N
12 A 21
10
11o. DIGITO DEL REGISTRO PATRONAL
NUMERO DE REGISTRO DEL TRABAJADOR ASIGNADO POR EL IMSS
22
1
23 A 49
27
50 A 76
27
77 A 103
27
DIGITO VERIFIN
CADOR DEL NSS
APELLIDO PAA
TERNO
APELLIDO MAA
TERNO
NOMBRE (S)
A
SALARIO BASE
DE COTIZACION
FILLER
N
104 A 109
6
A
110 A 115
6
TIPO DE TRABAJADOR
N
116
1
TIPO DE SALARIO
N
117
1
SEMANA O JORNADA REDUCIDA
N
118
1
CARACTERISTICAS
11o. DIGITO DEL NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL
PRIMER APELLIDO DEL ASEGURADO
SEGUNDO APELLIDO DEL ASEGURADO
NOMBRE (S) DEL ASEGURADO
SUELDO MAS PRESTACIONES EN
FORMA DIARIA
ESPACIOS EN BLANCO
1) TRABAJADOR PERMANENTE, 2)
TRABAJADOR EVENTUAL CIUDAD,
3) TRABAJADOR EVENTUAL CONSTRUCCION
0 (CERO) SALARIO FIJO, 1 (UNO) SALARIO VARIABLE, 2 (DOS) SALARIO
MIXTO
1=UN DIA, 2=DOS DIAS, 3=TRES
DIAS, 4=CUATRO DIAS, 5=CINCO
DIAS,
6=JORNADA
REDUCIDA,
0=JORNADA NORMAL
FECHA DE MOVI- N 119 A 126
MIENTO
FILLER
AN 127 A 131
8
5
FECHA DE LA MODIFICACION DE
SALARIO (DDMMAAAA)
ESPACIOS EN BLANCO
TIPO DE MOVIMIENTO
GUIA
N
132 A 133
2
07= MODIFICACION DE SALARIO
N
134 A 138
5
CLAVE DEL TRA- AN 139 A 148
BAJADOR
FILLER
AN
149
10
NUMERO ASIGNADO POR LA SUBDELEGACION
CLAVE ASIGNADA POR EL PATRON
1
ESPACIOS EN BLANCO
CLAVE UNICA
DE REGISTRO
DE POBLACION
AN 150 A 167
18
NUMERO ASIGNADO POR LA SECRETARIA DE GOBERNACION 18 POSICIONES EN FORMA ALFANUMERICA
IDENTIFICADOR
DEL FORMATO
N
1
DIGITO NUEVE (9)
168
82
EDICIONES FISCALES ISEF
REGISTRO DE REINGRESO
FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR
MOVIMIENTOS DE REINGRESO EN DISP. MAG.
NOMBRE
TIPOSI- LONGICARACTERISTICAS
DEL CAMPO
PO CIONES TUD
REGISTRO PATRONAL
AN
01 A 10
10
REGISTRO ASIGNADO POR EL IMSS
EN 10 POSICIONES NUMERICO O
ALFANUMERICO
DIGITO VERIFICADOR DEL R.P.
NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL
DIGITO VERIFICADOR DEL NSS
APELLIDO
PATERNO
APELLIDO
MATERNO
N
11
1
N
12 A 21
10
N
22
1
A
23 A 49
27
A
50 A 76
27
11o. DIGITO DEL REGISTRO PATRONAL
NUMERO DE REGISTRO DEL TRABAJADOR ASIGNADO POR EL IMSS
11o. DIGITO DEL NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL
PRIMER APELLIDO DEL ASEGURADO
SEGUNDO APELLIDO DEL ASEGURADO
NOMBRE (S)
A
77 A 103
27
NOMBRE (S) DEL ASEGURADO
SALARIO BASE DE N
COTIZACION
FILLER
A
104 A 109
6
SUELDO MAS PRESTACIONES EN
FORMA DIARIA
ESPACIOS EN BLANCO
110 A 115
6
TIPO DE TRABAJADOR
TIPO DE SALARIO
N
116
1
N
117
1
SEMANA O JORNADA REDUCIDA
N
118
1
2
1) TRAB. PERMANENTE, 2) TRAB. EV.
CIUDAD, 3) TRAB. EV. CONSTRN
0 (CERO) SALARIO FIJO, 1 (UNO)
SALARIO VARIABLE, 2 (DOS) SALARIO MIXTO
1=UN DIA, 2=DOS DIAS, 3=TRES
DIAS, 4=CUATRO DIAS, 5=CINCO
DIAS,
6=JORNADA
REDUCIDA,
0=JORNADA NORMAL
FECHA DE LA MODIFICACION DE
LABORES (DDMMAAAA)
CLINICA DE ADSCRIPCION DEL ASEGURADO
ESPACIOS EN BLANCO
N
132 A 133
2
08= REINGRESO
N
134 A 138
5
AN 139 A 148
10
NUMERO ASIGNADO POR LA SUBDELEGACION
CLAVE ASIGNADA POR EL PATRON
AN
1
ESPACIOS EN BLANCO
CLAVE UNICA DE AN 150 A 167
REGISTRO DE POBLACION
18
IDENTIFICADOR
DEL FORMATO
1
NUMERO ASIGNADO POR LA
SECRETARIA DE GOBERNACION
18 POSICIONES EN FORMA ALFANUMERICA
DIGITO NUEVE (9)
FECHA DE MOVIN 119 A 126
MIENTO
UNIDAD DE MEDI- N 127 A 129
CINA FAMILIAR
FILLER
AN 130 A 131
TIPO DE MOVIMIENTO
GUIA
CLAVE DEL TRABAJADOR
FILLER
N
149
168
8
3
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
83
REGISTROS DE BAJA
FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR
MOVIMIENTOS DE BAJA EN DISP. MAG.
NOMBRE
DEL CAMPO
REGISTRO PATRONAL
DIGITO VERIFICADOR DEL R.P.
NUMERO DE
SEGURIDAD SOCIAL
DIGITO VERIFICADOR DEL NSS
APELLIDO
PATERNO
APELLIDO
MATERNO
NOMBRE (S)
SALARIO BASE
DE COTIZACION
FILLER
TIPO DE TRABAJADOR
TI- POSI- LONGICARACTERISTICAS
PO CIONES TUD
AN 01 A 10
10
REGISTRO ASIGNADO POR EL IMSS
EN 10 POSICIONES NUMERICO O ALFANUMERICO
N
11
1
11o. DIGITO DEL REGISTRO PATRONAL
N
12 A 21
10
NUMERO DE REGISTRO DEL TRABAJADOR ASIGNADO POR EL IMSS
N
22
1
A
23 A 49
27
11o. DIGITO DEL NUMERO DE SEGURIDAD SOCIAL
PRIMER APELLIDO DEL ASEGURADO
A
50 A 76
27
A 77 A 103
N 104 A 109
27
6
A 110 A 115
N
116
6
1
N
117
1
SEMANA O
N
JORNADA REDUCIDA
118
1
TIPO DE SALARIO
FECHA DE MOVI- N 119 A 126
MIENTO
UNIDAD DE ME- N 127 A 129
DICINA FAMILIAR
FILLER
AN 130 A 131
8
SEGUNDO APELLIDO DEL ASEGURADO
NOMBRE (S) DEL ASEGURADO
SUELDO MAS PRESTACIONES EN FORMA DIARIA
ESPACIOS EN BLANCO
1) TRABAJADOR PERMANENTE, 2) TRABAJADOR EVENTUAL CIUDAD, 3) TRABAJADOR EVENTUAL CONSTRUCCION
0 (CERO) SALARIO FIJO, 1 (UNO) SALARIO VARIABLE, 2 (DOS) SALARIO
MIXTO
1=UN DIA, 2=DOS DIAS, 3=TRES DIAS,
4=CUATRO DIAS, 5=CINCO DIAS,
6=JORNADA REDUCIDA, 0=JORNADA
NORMAL
FECHA DEL MOVIMIENTO DE BAJA
(DDMMAAAA)
3
ESPACIOS EN BLANCO
N 132 A 133
2
02= BAJA
N 134 A 138
5
CLAVE DEL TRA- AN 139 A 148
BAJADOR
CAUSA DE LA
N
149
BAJA
10
NUMERO ASIGNADO POR LA SUBDELEGACION
CLAVE ASIGNADA POR EL PATRON
FILLER
AN 150 A 167
18
1) TERMINOS DE CONTRATO
2) SEPAR. VOLUNTARIA
3) ABANDONO DE EMPLEO
4) DEFUNCION
5) CLAUSURA
6) OTRAS
ESPACIOS EN BLANCO
IDENTIFICADOR
DEL FORMATO
N
1
DIGITO NUEVE (9)
TIPO DE MOVIMIENTO
GUIA
168
1
84
EDICIONES FISCALES ISEF
5.6.3. Sistema IMSS Desde su Empresa (directo con el IMSS)
El medio de telecomunicaciones que se conoce en la actualidad, es el
implementado por el IMSS denominado “Sistema IMSS desde su Empresa”, el cual se encuentra implantado a nivel nacional.
El objetivo de este sistema es la simplificación del procedimiento de
presentación y trámite de movimientos afiliatorios mediante procesos totalmente automatizados que permiten la comunicación directa desde la computadora de la empresa a la computadora del IMSS y por consiguiente,
mantener información actualizada en las bases de datos.
Este medio puede ser utilizado por quienes reúnan varios requisitos,
entre los que se encuentran los siguientes:
• Que tengan un mínimo de 100 trabajadores salvo que la empresa
considere que puede serle beneficioso aun contando con un número
menor.
• Tener instalado y en funcionamiento el software para intercambio
electrónico de datos Electronic Data Interchange (EDI).
• Contar con el servicio de una Red de Valor Agregado (VAN).
Esto nos indica claramente que éste es un medio para empresas grandes o corporativas.
Si se reúnen estos requisitos, se debe acudir a la Subdelegación del
IMSS que atiende a la empresa o a la Dirección IMSS a la que pertenece
la Subdelegación, en donde se le indicarán a la empresa, detalladamente,
los pasos a seguir para realizar el convenio correspondiente, así como la
información que se debe presentar, los programas que deberán ser desarrollados en la empresa para la adecuada comunicación y las pruebas
necesarias para asegurar el correcto funcionamiento de esta comunicación
electrónica.
Por este medio se pueden enviar los avisos los 365 días del año a cualquier hora y el IMSS registrará fecha y hora, considerándose éstas para
efectos de proceso y cumplimiento de los plazos señalados en la Ley. Los
avisos automáticos estarán a disposición de los patrones en las subdelegaciones patronales que controlan sus registros patronales en un plazo de
2 a 8 días hábiles.
De las especificaciones de los programas que la empresa debe desarrollar, hemos extraído las siguientes especificaciones de los programas
de salida que resultan interesantes para nuestro propósito y que destacan
la información que hemos tratado en los capítulos anteriores y en el presente.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
85
DATOS GENERALES
DESCRIPCION
Registro patronal
TIPO LON
VALIDACION
AN 11 El asignado por el IMSS.
Número de afiliación
Apellido paterno
del asegurado
N
11 El asignado por el IMSS.
A
Apellido materno
del asegurado
A
Nombre del asegurado
A
Fecha del movimiento
Tipo de trabajador
N
27 1. Debe coincidir con el registrado en las bases
de datos del IMSS.
2. No debe haber más de un espacio entre nombres.
3. No debe empezar con número ni blancos.
27 1. Debe coincidir con el registrado en las bases
de datos del IMSS.
2. No debe haber más de un espacio entre nombres.
3. No debe empezar con número ni blancos.
27 1. Debe coincidir con el registrado en las bases
de datos del IMSS.
2. No debe haber más de un espacio entre nombres.
3. No debe empezar con número ni blancos.
6 Siga las validaciones normales de día, mes y año.
N
1
Tipo de movimiento
N
Clave del trabajador
Clave Unica de Registro de Población
(CURP) sustituye
al RFC
AN
Tipo de salario
N
Monto de salario
diario integrado
N
Semana o jornada
reducida
N
1
Causa de la baja
N
1
AN
1 - Permanente.
2 - Eventual.
3 - Eventual de la construcción.
2 02 - Bajas.
07 - Modificaciones de salario.
08 - Reingresos.
10 Optativa. (Clave dentro de la empresa).
18 Consulte la tabla de descripción de la CURP
NOTA: Si aún no tiene asignada la CURP, deberá
utilizar 13 posiciones del campo de 18 con los datos del Registro Federal de Contribuyentes.
1 0 - Salario fijo.
1 - Salario variable.
2 - Salario mixto.
6 Es el salario diario más las prestaciones. En caso
de exceder el límite de 25 veces el salario mínimo
vigente en el D.F., registre este límite. NOTA: Incluya pesos y centavos sin punto decimal.
Es el número de días a la semana que labore, de
1 a 5 días y 6 para indicar menos de 8 horas. En
el caso de semana normal asigne valor 0.
1 - Término del contrato.
2 - Separación voluntaria.
3 - Abandono de empleo.
4 - Defunción.
5 - Clausura.
6 - Otras.
86
EDICIONES FISCALES ISEF
CLAVE UNICA DE REGISTRO DE POBLACION: (CURP)
Secretaría de Gobernación. Registro Nacional de Población RENAPO
DESCRIPCION TIPO
NOMBRE
A
POSIVALIDACIONES
CION
1 A 4 Primera y Segunda posiciones la inicial y primera
vocal del apellido paterno, en ese orden.Tercera,
la inicial del apellido materno y Cuarta, la inicial del
primer nombre de pila. Para apellidos compuestos,
tomar la primera palabra que corresponda a los
mismos. Cuando en el nombre figuren artículos,
preposiciones, conjunciones o contracciones, no
se consideran.
FECHA DE NACIMIENTO
SEXO
N
5 A 10 Utilice dos dígitos para cada dato y el formato de
AÑO, MES, DIA (AA MM DD).
11
H = Hombre y M = Mujer
ENTIDAD FEDERATIVA DE
NACIMIENTO
NOMBRE
A
12 A 13 La clave que corresponda, según la Entidad Federativa de la tabla siguiente.
A
14 A 16 Primeras consonantes internas del nombre en el orden de: primer apellido, segundo apellido y primer
nombre de pila.
HOMONIMIA
AN
17
Dato asignado por la Secretaría de Gobernación.
DIGITO VERIFICADOR
N
18
Dato asignado por la Secretaría de Gobernación.
A
CLAVES DE ENTIDADES FEDERATIVAS
ESTADO
CLAVE
ESTADO
CLAVE
AGUASCALIENTES
AS
MORELOS
MS
BAJA CALIFORNIA
BC
NAYARIT
NT
BAJA CALIFORNIA SUR
BS
NUEVO LEON
NL
CAMPECHE
CC
OAXACA
OC
CHIAPAS
CS
PUEBLA
PL
CHIHUAHUA
CH
QUERETARO
QT
COAHUILA
CL
QUINTANA ROO
QR
COLIMA
CM
SAN LUIS POTOSI
SP
DISTRITO FEDERAL
DF
SINALOA
SL
DURANGO
DG
SONORA
SR
GUANAJUATO
GT
TABASCO
TC
GUERRERO
GR
TLAXCALA
TL
HIDALGO
HG
TAMAULIPAS
TS
JALISCO
JC
VERACRUZ
VZ
MEXICO
MC
YUCATAN
YN
MICHOACAN
MN
ZACATECAS
ZS
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
87
REINGRESOS: 08
DESCRIPCION
TIPO
POSICION
1 a 10
Registro patronal
AN o N
Dígito verificador
N
Número de afiliación
N
Dígito verificador
N
Apellido paterno del
asegurado
Apellido materno
del asegurado
Nombre del asegurado
Salario diario integrado
A
23 a 49 Apellido paterno.
A
50 a 76 Apellido materno.
A
77 a 103 Nombres completos del asegurado.
N
104 a 109 Es el sueldo diario más prestaciones.
NOTA: Incluya pesos y centavos sin
punto decimal.
Filler
A
110 a 115 Anote blancos.
Tipo de trabajador
N
116
1 - Permanente.
2 - Eventual.
3 - Eventual de la construcción.
Tipo de salario
N
117
0 - Salario fijo.
1 - Salario variable.
2 - Salario mixto.
Semana o jornada
reducida
N
118
Es el número de días a la semana que labore, de 1 a 5 días y 6 para indicar menos
de 8 horas, asigne 0 a semana normal.
Fecha del movimiento
N
119 a 126 Formato de AAAAMMDD ( año, mes, día).
(*)
Unidad de medicina
familiar
N
127-129 Se anotará la clave de la U.M.F. a la que
estaba adscrito el trabajador, tal como le
fue asignada por el IMSS. Si se desconoce, anote ceros.
11
VALIDACIONES
Se anotará el número asignado por el
IMSS.
Se anotará el dígito asignado por el IMSS.
12 a 21 El número asignado por el IMSS.
22
Se anotará el asignado por el IMSS.
Tipo de movimiento
N
130-131 Anote 08 = Reingreso.
Número de guía
N
Clave del trabajador
AN
Filler
A
132 a 136 Se anotará la clave de la subdelegación y
el número 407 (cuatrocientos siete).
137 - 146 Optativa. Puede dejarse con blancos si la
empresa no maneja claves internas.
147
Anote blanco.
Clave Unica de Registro de Población
(CURP)
AN
Id. de formato
N
148 - 165 Consulte la tabla de descripción de la CURP.
NOTA: Si no hay, deberá utilizar 13 posiciones del campo de 18 con los datos
del R.F.C.
166
Anote un 9 (nueve)
88
EDICIONES FISCALES ISEF
MODIFICACIONES DE SALARIO: 07
Registro patronal
AN o N
POSICION
1 a 10
Dígito verificador
N
11
Número de afiliación
N
12 a 21
Dígito verificador
N
22
Apellido paterno del
asegurado
Apellido materno del
asegurado
Nombre del asegurado
Salario diario integrado
A
23 a 49
Se anotará el asignado por el
IMSS.
Apellido paterno.
A
50 a 76
Apellido materno.
A
77 a 103 Nombres completos del asegurado.
104 a 109 Es el sueldo diario más prestaciones.
NOTA: Incluya pesos y centavos
sin punto decimal.
110 a 115 Anote blancos.
DESCRIPCION
TIPO
N
Filler
A
Tipo de trabajador
N
Tipo de salario
N
Semana o jornada
reducida
N
Fecha del movimiento
N
Unidad de medicina
familiar
N
Tipo de movimiento
N
Número de guía
N
Clave del trabajador
AN
Filler
A
Clave Unica de Registro de Población
(CURP)
AN
Id. de formato
N
VALIDACIONES
Se anotará el número asignado por
el IMSS.
Se anotará el dígito asignado por
el IMSS.
El número asignado por el IMSS.
116
1 - Permanente.
2 - Eventual.
3 - Eventual de la construcción.
117
0 - Salario fijo.
1 - Salario variable.
2 - Salario mixto.
118
Es el número de días a la semana
que labore, de 1 a 5 días y 6 para
indicar menos de 8 horas, asigne 0
a semana normal.
119 a 126 Formato de AAAAMMDD ( año,
mes, día). (*)
127-129 Se anotará la clave de la U.M.F. a
la que estaba adscrito el trabajador, tal como le fue asignada por
el IMSS. Si se desconoce, anote
ceros.
130-131 Anote 07 = Modificaciones.
132 a 136 Se anotará la clave de la subdelegación y el número 407 (cuatrocientos siete).
137-146 Optativa. Puede dejarse con blancos si la empresa no maneja claves
internas.
147
Anote blanco.
148-165 Consulte la tabla de descripción
de la CURP.
NOTA: Si no hay, deberá utilizar
13 posiciones del campo de 18
con los datos del RFC.
166
Anote un 9 (nueve)
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
89
BAJAS: 02
TIPO
POSICION
VALIDACIONES
Registro patronal
DESCRIPCION
AN o N
1 a 10
Dígito verificador
N
11
Número de afiliación
N
12 a 21
Se anotará el número asignado por
el IMSS.
Se anotará el dígito asignado por
el IMSS.
El número asignado por el IMSS.
Dígito verificador
N
22
Apellido paterno del
asegurado
Apellido materno del
asegurado
Nombre del asegurado
A
23 a 49
Se anotará el asignado por el
IMSS.
Apellido paterno.
A
50 a 76
Apellido materno.
A
77 a 103
Filler
A
Tipo de trabajador
N
Nombres completos del asegurado.
104 a 115 Anote blancos.
116
1 - Permanente.
2 - Eventual.
3 - Eventual de la construcción.
Filler
A
117-118
Fecha del movimiento
N
Unidad de medicina
familiar
N
119 a 126 Formato de AAAAMMDD ( año,
mes, día). (*)
127-129 Se anotará la clave de la U.M.F. a
la que estaba adscrito el trabajador, tal como le fue asignada por
el IMSS. Si se desconoce, anote
ceros.
Anote blancos.
Tipo de movimiento
N
130-131
Número de guía
N
132 a 136 Se anotará la clave de la subdelegación y el número 407 (cuatrocientos siete).
Clave del trabajador
AN
137-146
Causa de la baja
N
147
Clave Unica de Registro
de Población (CURP)
AN
Id. de formato
N
Anote 02 = Baja.
Optativa. Puede dejarse con blancos si la empresa no maneja claves
internas.
1 - Término de contrato.
2 - Separación voluntaria.
3 - Abandono de empleo.
4 - Defunción.
5 - Clausura.
6 - Otra.
148 - 165 Consulte la tabla de descripción
de la CURP
NOTA: Si no hay, deberá utilizar
13 posiciones del campo de 18
con los datos del RFC.
166
Anote un 9 (nueve)
90
EDICIONES FISCALES ISEF
5.6.4. Sistema IMSS Desde su Empresa (Vía Internet)
Dentro del programa de simplificación administrativa del Gobierno Federal, el sistema IMSS desde su empresa se ha extendido a la supercarretera
de la información para quedar al alcance de cualquier empresa que, independientemente de su tamaño, cuente con una computadora con conexión
a Internet. A éste se le ha denominado IDSE “IMSS desde su empresa”.
IDSE es el sistema electrónico de notificación oficial de los movimientos
afiliatorios de reingresos, modificaciones de salarios y bajas de trabajadores que, por obligación legal, deben presentar todas las empresas al
IMSS.
En la actualidad existen varios distribuidores autorizados a nivel nacional de este sistema, que además proporcionan el servicio de conexión con
el IMSS en un proceso totalmente automatizado (Intercambio Electrónico
de Datos-EDI), lo que permite realizar todos estos movimientos desde la
comodidad de una computadora instalada en la oficina, o en cualquier otro
lugar, durante las 24 horas de los 365 días del año, facilitándose así el cumplimiento oportuno de esas obligaciones legales.
Lo único que la empresa tendrá que hacer será simplemente capturar o
exportar en una página electrónica todos y cada uno de los movimientos
afiliatorios que requiera para así enviarlos instantáneamente al IMSS, quien
los recibe, acusa recibo, los procesa y dentro de un lapso no mayor de 48
horas, notifica su registro, informando si detectó algún error, el cual se podrá corregir sin mayor trámite, evitando de esta manera multas y recargos
innecesarios.
Este servicio es de bajo costo, es seguro y de fácil operación y para
contratarlo se puede tener acceso por Internet desde cualquier buscador
tecleando “IMSS desde su empresa”, dando por resultado de la búsqueda
la lista de los distribuidores autorizados. También se puede encontrar información en la página del IMSS: www.imss.gob.mx y en las subdelegaciones del IMSS se puede obtener la lista de los proveedores autorizados.
En la página de cada distribuidor se explica como contratarlo, su costo,
requerimientos de equipo, soporte, etcétera.
Antes de empezar la operación del IDSE y una vez presentada la solicitud de adhesión al programa y recabada la documentación respectiva, se
procede a conciliar la información que se encuentra en la base de datos del
IMSS con la que se tiene vigente en la empresa.
Esta conciliación de datos se debe realizar en un plazo no mayor a ocho
días hábiles. En caso de diferencias, la empresa deberá acudir a Servicios
de Afiliación y Vigencia de Derechos para efectos de corregir las diferencias detectadas.
Con ello, tanto el IMSS como la empresa podrán trabajar con la misma
información, disminuyendo considerablemente el grado de error en la información transmitida.
Para el patrón que quiera obtener el Registro Patronal único será requisito indispensable tener celebrado convenio con el Instituto para la transmisión de movimientos afiliatorios a través de IDSE.
Sin lugar a dudas, IDSE es una de las facilidades más importantes que
el IMSS ha implementado en los últimos años para facilitar al patrón el
cumplimiento de sus obligaciones.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
91
Para 2005, con el establecimiento de la firma digital, el IMSS sigue avanzando en su modernización tecnológica o informática beneficiando con ello
a los trabajadores y sus familias al tener oportunidad y corrección en sus
datos y aportaciones; a los patrones, quienes pagarán lo correcto, ni más
ni menos, sin capitales constitutivos y sin hacer “colas” en ahorro obvio
de tiempo; y al mismo Instituto, al recibir oportunamente las aportaciones
y, eventualmente, reduciendo personal al automatizar sus operaciones, lo
que sin duda redundará en sus finanzas y recursos, manifiestamente insuficientes.
Para 2006, el IMSS continúa con la modernización tecnológica o informática y pone al servicio de patrones y trabajadores nuevas opciones de
información en su página de Internet (www.imss.gob.mx), como el pre-registro patronal y del trabajador, las Cartas de Compromiso al Ciudadano,
la credencial ADIMSS, la consulta de la historia laboral y los programas de
Corrección patronal entre otros temas.
5.6.5. Certificación Digital
El Instituto Mexicano del Seguro Social, como parte de los programas
de modernización y simplificación administrativa, ofrece el mecanismo de
FIRMA DIGITAL como una opción segura y confiable para el intercambio de
información que realicen las empresas con el Instituto.
Con el proceso de Certificación Digital cada registro patronal podrá obtener su Número Patronal de Identificación Electrónica y un certificado digital para acceder a las aplicaciones en Internet del IMSS.
Con su certificado digital y Número patronal de Identificación Electrónica se podrá enviar información al IMSS con las ventajas que la Firma Digital
provee:
• Es infalsificable.
• Es auténtica.
• Un documento firmado digitalmente alterado siempre es detectado.
¿Qué es un Certificado Digital?
Es un archivo con terminación PFX que, asociado con el Número Patronal de Identificación Electrónica permite a las empresas el acceso a los
sistemas en Internet del IMSS. Este archivo permite firmar electrónicamente
la información que se quiere enviar al IMSS y sólo puede ser utilizado con
una contraseña asociada no difundible.
¿Qué es una Firma electrónica?
Cuando se requiere enviar información de manera confidencial, segura
y confiable al IMSS a través de sus aplicaciones en Internet, se utiliza el
certificado digital para procesar la información y generar una serie de datos
para garantizar la integridad de la misma cuando sea recibida por el IMSS.
A esta serie de datos se le conoce como Firma Electrónica.
El proceso de Certificación Digital comienza con la elaboración y envío
de una solicitud para obtener el Número Patronal de Identificación Electrónica y archivo de Certificado Digital.
Para iniciar la elaboración de la solicitud, es necesario contar con una
dirección de correo electrónico personal y privada en donde recibir la confirmación del proceso y avisos del IMSS, durante el tiempo de vigencia del
Certificado Digital.
92
EDICIONES FISCALES ISEF
Se le solicitará una contraseña, que será necesario guardar y no difundirla, esta contraseña sólo la conocerá el usuario, por lo que el IMSS no
tendrá la capacidad de recordársela o recuperarla. Esta contraseña será
utilizada para acceder a los sistemas en Internet del IMSS y estará asociada
a su Certificado Digital.
Certificación Operativa
La certificación operativa es una medida de seguridad que permite a
un registro patronal con Certificado Digital vigente, autorizar la generación
de un Certificado Digital para cada persona interna a la empresa que se le
considere para utilizar los sistemas del IMSS.
Cada registro patronal desde Internet podrá solicitar y cancelar los Certificados Digitales de cada una de las personas que asigne como usuarios
en los sistemas en Internet del IMSS.
Con la certificación operativa se obtienen muchos beneficios:
1. La empresa no tiene la necesidad de difundir la contraseña de un
Certificado Digital y perder el control de las acciones realizadas por
cada persona en su empresa.
2. Evita que la fluctuación de personal interno a la empresa pueda poner
en riesgo la información que se intercambia con el IMSS desde el
momento en que se utilice un solo Certificado Digital para cada persona asignada.
3. Se tiene mayor flexibilidad, ya que en cualquier momento la empresa
puede solicitar o cancelar Certificados Operativos desde Internet.
Para todo lo relacionado con la certificación digital, se puede consultar
la siguiente dirección electrónica: http://idse.imss.gob.mx/certificacion/.
5.7. AUMENTOS DE SUELDO: INDIVIDUALES, MASIVOS Y RETROACTIVOS
Una vez que hemos visto las implicaciones de la presentación de los
avisos en forma extemporánea, es conveniente hacer algunos comentarios
sobre el tema de aumentos de sueldo y su negociación.
Sería ideal que siempre se pudieran conocer con anticipación los aumentos individuales o masivos que se van a dar, que las negociaciones con
nuestros sindicatos se hicieran siempre con la anticipación necesaria para
que podamos cumplir con las disposiciones de las diferentes leyes, principalmente con la del SS, y para que pudiéramos hacer lo necesario para
corregir nuestros registros y emitir la nómina con los nuevos sueldos con
toda oportunidad. Sería ideal que quienes hacen las negociaciones para
aumentos individuales o masivos por revisión contractual, tuvieran siempre
presente la necesidad de esta anticipación.
Con mayor razón, si estamos conscientes de que, de acuerdo con el
Reglamento de la Ley del Seguro Social, el no comunicar al Instituto las
modificaciones al salario base de cotización de sus trabajadores, o hacerlo
extemporáneamente (artículo 304-A-III LSS), origina una multa equivalente
al importe de veinte a ciento veinticinco veces el salario mínimo diario vigente en el Distrito Federal (artículo 304-B-II LSS), más actualizaciones y
recargos, en su caso.
Pero esto no sucede siempre así. Con frecuencia, las personas que están negociando por parte de la empresa, juzgan conveniente autorizar los
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
93
aumentos en forma retroactiva, independientemente de los problemas que
esto cause. Y si esto sucedió en el pasado, no hay nada de que hablar. Pero a la luz de lo comentado, nosotros recomendamos para negociaciones
futuras, lo siguiente:
• Que las personas que negocien los aumentos por parte de la empresa, se concienticen de esta necesidad de oportunidad.
• Que se concientice a la otra parte (la parte de los trabajadores), de la
misma necesidad de oportunidad.
• En caso de que, no obstante lo anterior, sea necesario dar los
aumentos en forma retroactiva, se acuerde que los aumentos
se darán a partir de la fecha más cercana posible y se dará una
“gratificación única” por el importe de lo que hubiese representado
el aumento no dado entre la fecha acordada y la fecha oficial de
aumento de sueldos. Esto permitirá efectuar las modificaciones en
tiempos y fechas razonables y la gratificación única se integrará a
las percepciones variables del SS para integrar el sueldo al bimestre
siguiente. Esa gratificación única podría incluir diferencias por todas
las prestaciones del mismo período que se debieran haber afectado
por el aumento de sueldo, como el tiempo extra (lo que facilitaría el
trabajo del área de nóminas).
• Si lo anterior no fue posible, considerar la posibilidad de actuar como
si así se hubiese acordado, es decir, calcular la parte retroactiva y
pagarla bajo el concepto de “gratificación única o especial”, pero
nunca bajo el concepto de “sueldos retroactivos” porque, ¿no sería
acusarnos de antemano de que los avisos son extemporáneos?
• Si todo lo demás no funcionó, sería conveniente hacer una provisión
para el pago de las multas, actualización y recargos.
5.8. ARCHIVOS HISTORICOS
Finalmente, nos referiremos a los archivos históricos que con la información de los empleados vamos acumulando.
¿Qué información guardaremos y por cuánto tiempo?
La información que deberemos guardar y el tiempo mínimo de ello es
la siguiente:
1. Datos generales. Deberemos actualizarla y guardarla todo el tiempo
que el trabajador esté activo y hasta tres años después de que se
retire (en el primer año se retira, en el segundo se incluye en los
pagos de PTU y en el tercero se incluye en la declaración de sueldos
y salarios por el año en que recibió PTU).
2. Modificaciones de sueldo. Deberemos guardarla por lo menos hasta que termine la auditoría del año siguiente en que se retire el empleado.
3. Detalle de pagos efectuados (Nóminas). Decíamos al principio del
capítulo 1 que deberemos guardarla durante el último año y un año
después para efectos laborales (artículo 804 de LFT), y por 5 años
para efectos fiscales de ISR (artículo 67 del CFF) y SS (artículo 15
fracción II, LSS).
4. Acumulados (información de los conceptos de sueldo y demás
percepciones y deducciones que vamos acumulando en el año
94
EDICIONES FISCALES ISEF
natural). Estos acumulados nos servirán para determinar la PTU del
año siguiente al en que se retire y un año más tarde, para elaborar las
declaraciones de sueldos y salarios.
5. Documentación. Deberemos guiarnos por los puntos anteriores y
considerar que, en caso de que tengamos alguna demanda o juicio
en proceso, la información y/o documentación relativa a ese proceso
debemos guardarla durante todo el tiempo que dure el mismo, independientemente de que decidamos mostrarla o no.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
95
CAPITULO 6
POLITICAS DE PAGO,
DESCUENTO Y PRESTACIONES
Analizamos y comentamos en este capítulo las políticas de pago, de
descuento y de prestaciones bajo rubros genéricos, es decir, aquí veremos
los conceptos principales junto con los que se deriven de los mismos, por
ejemplo, en el tema 6.9. Tiempo Extra, veremos T.E. 1a. semana, T.E. 2a.
semana, T.E. 3a. semana, T.E. 4a. semana, T.E. doble, T.E. triple, T.E. exento, T.E. por emergencia y T.E. fijo. En el tema 6.18. Incentivos por Asistencia
y Puntualidad, veremos incentivo por asistencia, incentivo por puntualidad,
incentivo por asistencia no integrable e incentivo por puntualidad no integrable, etcétera.
Al inicio de cada tema, señalamos los conceptos que comprende el
mismo y en seguida hacemos los comentarios que procedan señalando
las fuentes de información, la base de cálculo, el momento de cálculo, la
justificación plena para la acumulación o no acumulación para efectos de
la LFT, LSS, Linfonavit y LISR, para concluir con algunos ejemplos (presentamos 3 ejemplos a lo largo de todos los temas, de diferentes niveles de
sueldo, para una mayor claridad).
El orden que hemos elegido para hacer los comentarios sigue una lógica para comprender mejor las explicaciones de los mismos. Iniciamos con
los conceptos fundamentales de sueldos y salarios y las prestaciones que
son necesarias para determinar el salario diario integrado que explicamos
en el capítulo anterior, continuamos con los conceptos que cuantifican el
tiempo no trabajado y las provisiones de las prestaciones ya vistas, para
finalizar con los conceptos de los diferentes descuentos.
Por su importancia y por la extensión de los temas, dedicaremos el capítulo 7 a Finiquitos y Liquidaciones, el capítulo 8 a Provisión Impuesto
sobre Nóminas, el capítulo 9 a Cuotas Obreras Patronales (que incluye
Percepciones Excedentes a Topes Legales) y el capítulo 10 a Impuesto
Sobre la Renta.
6.1. SUELDOS Y SALARIOS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
001 Sueldos
002 Salarios
021 Pago por Destajo
Pr
1
1
0
Ti
P
P
P
AD
S
S
S
AI
S
S
S
EC Tema
N 6.1.
N 6.1.
N 6.1.
Este es el principal concepto de pago al trabajador (artículo 99 LFT).
Aunque es en la LFT en donde se define qué es “salario” (artículo 82
LFT), en la práctica se ha dado en llamar ‘sueldo’ a la percepción diaria que
96
EDICIONES FISCALES ISEF
recibe un empleado que trabaja en la oficina y “salario” a la que recibe un
obrero o trabajador del área fabril.
Regularmente, cuando se trata de un obrero, el pago se hace semanalmente porque así lo dispone la LFT (artículo 88) y cuando se trata de un
empleado, el pago es por quincena. Esto es una regla que, como todas,
admite excepciones, es decir, también se puede pagar a los empleados por
semana, aunque no a los obreros por quincena. En ocasiones, los altos
ejecutivos reciben sueldos anuales pagados en mensualidades.
De aquí tenemos que este concepto (que puede denominarse “sueldo”
para todos), se incluirá siempre en las nóminas semanal, quincenal, mensual y confidencial, y eventualmente en las nóminas de finiquitos, liquidaciones y la de ajustes.
En la práctica es común usar el término ‘empleado’ para todos los trabajadores de la empresa: empleados de la nómina semanal, empleados
de la nómina quincenal, empleados de la nómina mensual o empleados de
la nómina confidencial. La LSS usa el término “trabajador” para designar
indistintamente a los empleados o a los obreros. El término ‘obrero’ sí se
utiliza exclusivamente para el trabajador de mano de obra.
De acuerdo con la LFT, si el pago se fija por semana o por mes, éste
se debe dividir entre 7 o entre 30 para determinar el salario diario (artículo
89 LFT). Agregaremos que si es mensual, también se debe dividir entre 30
(artículo 29 LSS). Esto destaca que la cifra más importante es la percepción
diaria. Esta es también la base para calcular la mayor parte de todas las
prestaciones.
En el caso de pago semanal, éste se debe hacer en un día determinado
de la semana (artículo 25), puede ser cualquier día de la semana, siempre
y cuando sea laborable (artículo 109) y previo acuerdo con los trabajadores. El pago quincenal se hace regularmente los días 15 y último de cada
mes (o el día laborable inmediato anterior a éste) y se cubren 15 días en
cada uno; en algunas ocasiones, como medida preventiva contra la delincuencia, se fijan dos días al mes separados por quince días: 10 y 25 por
ejemplo. Regularmente éste se especificará en el RIT.
Esto implica que el trabajador recibirá en el año 52 veces el pago semanal (una vez cada 5 ó 6 años, serán 53 semanas), o sea 364 días de sueldo
en el año (o 371 días) y el empleado recibirá 24 pagos quincenales, o sea
360 días.
Nada impide que la empresa pague los días reales en la segunda quincena, pero resulta poco práctico para todos los fines adoptar esta política.
En algunas ocasiones –muy pocas ocasiones– la empresa “agrega” los 5
días a la gratificación anual o establece un pago especial por estos días. Si
en la empresa hay trabajadores o empleados que reciben el pago semanalmente, el pago especial o más días en la gratificación de los empleados de
la nómina quincenal, no es una política bien entendida. Más vale destacar
que aunque se hable de sueldo diario, el pago a los empleados se fija por
mes y conviene destacarlo así en el CCT o en el contrato individual de trabajo (artículo 25 LFT).
También encontramos en la práctica empresas que pagan a sus empleados cada catorce días y en este caso la nómina se llamaría nómina
catorcenal. Los empleados recibirían 364 días de sueldo al año y al igual
que los obreros que cobran por semana, una vez cada 5 ó 6 años, cobrarían una semana más.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
97
Lo anterior produce que regularmente la fecha de pago del último período del año no coincida con el cierre del ejercicio fiscal (o con el cierre del
mes). En este caso tenemos dos criterios:
1. Hacemos una nómina especial para crear el pasivo por los días entre
el último pago y el cierre del ejercicio, considerando exclusivamente
los conceptos de sueldos y salarios que son los más representativos,
misma que revertiremos en el inicio del ejercicio siguiente.
2. Consideramos la importancia relativa de esta situación y no hacemos
nada al respecto. Si bien habrá unos días de este ejercicio que no
estamos considerando en el año, también tuvimos a principio de año
días del ejercicio anterior considerados en éste y la diferencia no es
representativa regularmente.
Con el primer criterio, nuestros costos quedarán exactos –al menos por
este concepto– y también nuestro resultado fiscal, pero por lo que se refiere al Seguro Social, deberemos considerar esta situación al hacer las conciliaciones para auditoría, tanto para dictamen fiscal del ISR como del SS.
La fórmula de cálculo para este concepto de sueldos y salarios es:
Sueldo
diario
x
Días de
sueldo
=
Importe a
pagar en
el período
Ejemplo 1
70.00
x
7
=
490.00
Ejemplo 2
230.27
x
15
=
3,454.05
Ejemplo 3
1,085.53
x
30
=
32,565.90
Los días de sueldo deben ser, en principio, los que corresponden al período de pago, sin embargo, si el empleado ingresó a la empresa después
de iniciado el período, se deben considerar los días transcurridos desde su
ingreso hasta la fecha de cierre del período.
Habrá ocasiones en que el empleado ingresa a la empresa en los últimos días del período cuando la nómina del mismo ya está hecha y ya se
solicitó el dinero al banco para su pago, por lo tanto, es materialmente imposible incluirlo en esa semana o en esa quincena. Siendo que la LFT dice
en su artículo 88 que los plazos para el pago del salario nunca podrán ser
mayores de 7 y 15 días, ¿se podrá incluir el pago de esos días en el período
siguiente o se debe hacer un pago especial por ellos para no rebasar los
días que señala la Ley?
Creemos que es totalmente válido incluirlos en el período siguiente ya
que no existe dolo alguno al no cumplir en forma estricta con la Ley y, en
todo caso, es una situación plenamente justificada y eventual. Sin embargo, si se decide que sí se deben cubrir los días fuera de la nómina regular,
deberemos elaborar una nómina de ajustes e incluir el concepto de sueldo
multiplicando el sueldo diario por los días a pagar.
Si la retribución al trabajador está basada en unidades producidas, también llamada pago a destajo, deberemos registrar la retribución del mismo
en el concepto denominado pago a destajo, anotando como días los
efectivamente trabajados y en el importe la cuantificación de la producción
alcanzada por el mismo. Este salario se considera variable para todos los
efectos laborales y fiscales.
98
EDICIONES FISCALES ISEF
Cuando existe pago por destajo y la determinación de este pago es en
función a varios procesos o tiempos de producción, la valuación del tiempo
a pagar no es una función de nómina, es una función de control de mano
de obra en producción.
Por otra parte, si al momento de retirarse un empleado, se le adeudan
días de sueldo, éstos se deben incluir en el finiquito o en la liquidación correspondiente. Se usará también el concepto de sueldos y se multiplicará
el sueldo diario por los días a pagar.
Es normal que la liquidación se haga en el momento de la salida del
empleado y puede ser que la nómina regular ya estuviese elaborada y
en el proceso de pago. En ese caso, el recibo de la nómina regular debe cancelarse totalmente a través de una nómina de ajustes y el dinero
correspondiente debe reembolsarse. En este caso, la nómina tendrá los
mismos conceptos que el recibo que pretende cancelarse pero con signo
contrario.
Finalmente señalamos que aquellos recibos de sueldo que no sean cobrados por los trabajadores (recibos totalmente procedentes pero que el
trabajador, y más frecuentemente el obrero, se fue y ya no cobró) se deben
reembolsar, pero no cancelarse (artículo 99 LFT) y su importe debe estar a
disposición del empleado por lo menos un año (artículo 516 LFT). Si después de ese tiempo, aún no han sido cobrados por el trabajador, será una
sana política darles el mismo tratamiento que se debe dar a los recibos de
participación de utilidades no reclamadas del ejercicio anterior: agregarlos
a las utilidades repartibles del siguiente año (artículo 122 LFT), ya que ese
dinero no corresponde ya a la empresa (artículo 33 LFT).
Los conceptos de sueldos o salarios siempre deben existir mientras el
empleado tenga relación con la empresa y no esté de vacaciones. Es decir,
si el empleado falta, le descontaremos el día bajo el concepto de faltas, y
si está incapacitado, le descontaremos el día bajo alguno de los conceptos
de incapacidad. Si está de vacaciones, será conveniente pagarle bajo el
concepto de vacaciones y por esos días, no pagar sueldo, pero sólo por
ese motivo. Se explica más esto en los temas de 6.2. Vacaciones, 6.5. Faltas y 6.6. Incapacidades.
Una de las razones más importantes para esto, es que los días pagados
por concepto de sueldos, más los días pagados por concepto de vacaciones, son un dato base para calcular muchas de las prestaciones o partes
proporcionales, PTU, así como impuestos y todo lo referente al SS.
Como último comentario para este concepto, diremos que los sueldos
tienen preferencia sobre los créditos fiscales (artículos 149 y 165 del CFF),
inclusive sobre los gastos de ejecución, recargos multas y actualizaciones
que señala el artículo 20 de dicho Código y los gastos de ejecución y accesorios de aportaciones de seguridad social y las mismas aportaciones de
seguridad social según lo señala el artículo 148 del mismo Código.
Así mismo, los sueldos y salarios no son sujetos de embargo (artículo
112 LFT) ni por existencia de créditos fiscales (artículo 157-X del CFF), ni
necesitan entrar en concurso de quiebra, suspensión de pagos o sucesión
(artículo 114 LFT) y los embargos practicados en ejecución de un crédito
de trabajo, tienen preferencia sobre los practicados por cualquier autoridad
distinta de la Junta de Conciliación y Arbitraje (artículo 966 de la LFT).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
99
6.2. VACACIONES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CONCEPTO
150
Vacaciones
156
Vacaciones pagadas
180
Vacaciones proporcionales
Pr
0
0
0
Ti
P
P
p
AD
S
N
S
AI
S
S
S
EC Tema
N
6.2.
N
6.2.
N
6.2.
La LFT establece la obligación de pago de este concepto (artículo 76
LFT) para los trabajadores al cumplir años de servicios. También señala los
días mínimos laborables que se deben pagar al término de cada año.
Las empresas pueden acordar con sus sindicatos más días por este
concepto, pero nunca menos de los señalados en la LFT. También es válido
que diferentes categorías o grupos de empleados tengan diferente escala
de vacaciones, pero sin que sean menores a las de los sindicalizados (artículo 184 LFT).
La Ley señala que cuando menos se deben disfrutar 6 días hábiles en
forma continua (artículo 78 LFT) y, deberemos agregar, más los días normales de descanso: uno por cada 6 días (artículo 69 LFT).
Con esto tenemos la siguiente escala que correspondería a los mínimos
que señala la LFT:
De
Hasta
Días de
vacaciones
Días de
descanso
Días totales
de vacaciones
0.01
1.01
2.01
3.01
4.01
9.01
14.01
19.01
1
2
3
4
9
14
19
En adelante
6
8
10
12
14
16
18
20
1
1
1
2
2
2
3
3
7
9
11
14
16
18
21
23
(Tesis SCJN en relación con los días de vacaciones que corresponden a
partir del 4o. año: Vacaciones: Reglas para su cómputo, Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Epoca:
9D, Tomo III, Febrero de 1996, Tesis: J/2a. 6/96, página: 245).
Aunque en este ejemplo se muestra en el último renglón de 19.01 años
“En adelante”, esto es sólo una cuestión práctica ya que no existe ninguna
disposición oficial para que así sea. Si algún empleado tiene más de 24
años en la empresa, tendría derecho a 22 días de vacaciones más 3 de descanso, y así sucesivamente por cada período de 5 años, y sin límite alguno.
Es conveniente que cada empresa elabore su propia escala por cada
categoría o grupo de trabajadores.
Los menores de 16 años deberán disfrutar de 18 días laborables por lo
menos (artículos 179 LFT).
Estas vacaciones se deben disfrutar y pagar dentro de los seis meses siguientes a la fecha de aniversario (artículo 81 LFT). La Ley señala expresamente la prohibición de compensar este concepto con una remuneración
(artículo 79 LFT). Normalmente la empresa formula en el mes de diciembre,
100
EDICIONES FISCALES ISEF
el calendario bajo el que los empleados disfrutarán de las vacaciones en
el año siguiente.
Los días de vacaciones deben ser efectivos, es decir, no se contarán
entre ellos los días festivos legales y acordados por empresa o los días de
incapacidad del trabajador.
La LFT establece que la empresa debe entregar anualmente al trabajador
una constancia que contenga su antigüedad, los días de vacaciones que le
corresponden y la fecha en que deberán disfrutarlos (artículo 81 LFT). Por
esta razón, con frecuencia se establece una “nómina de vacaciones”con
un recibo que debe cubrir estos requisitos. Esta es también la razón que
hace conveniente que este pago se separe del concepto de sueldo.
En el caso de sueldos variables, el sueldo o salario diario vigente en el
momento del pago, es el promedio de los percibidos.
Ahora bien, el plazo para considerar ese promedio debería estar consignado en el Contrato Colectivo de Trabajo o en el Reglamento Interior
de Trabajo. Si no lo está, ésta es una buena ocasión para definirlo y para
consignarlo en alguno de los dos documentos citados o en ambos.
Ese plazo no puede ser menos de “los últimos 30 días” porque así lo
consigna la LFT para el caso de liquidaciones y sería muy justo que fuera
el acumulado en el año (artículos 17, 89, 259 y 289 LFT).
En el caso de vacaciones, debería tomarse en cuenta el promedio de los
últimos 365 días que no es precisamente lo acumulado en el año.
La fórmula de cálculo para este concepto es:
Según la antigüedad:
Sueldo
diario
x
Días de vacaciones
(incluidos los
días de
descanso)
=
Importe a
pagar en
el período
Ejemplo 1
1 año:
70.00
x
7
=
490.00
Ejemplo 2
7 años:
230.27
x
16
=
3,684.32
Ejemplo 3
2 años:
1,085.53
x
9
=
9,769.77
Estos mismos días e importes son los que se deben descontar del concepto sueldo.
En ocasiones, se establece la práctica de que algunos permisos o faltas
se consideren a cuenta de vacaciones (lo que resulta muy conveniente para disminuir las ausencias de los empleados –primero por la falta y después
por las vacaciones– y afectar la productividad); esto es totalmente válido
si por lo menos hay un período de seis días continuos a disfrutar por el
empleado.
Por otra parte, se establece que la obligación de la empresa nace al
cumplirse el año de servicios, pero si la empresa decide otorgar algunos
días o todos en forma anticipada, no hay nada que lo prohíba. Por esto, es
común que algunas empresas otorguen vacaciones a todo el personal en
determinadas épocas: semana santa, navidad, etc. o bien, en momentos
en que la producción deba reducirse por necesidades de mercado.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
101
Cuando el empleado no disfruta de sus vacaciones en el año siguiente
a la fecha de su aniversario (artículo 516 LFT en relación con el artículo 76
LFT), o en los 18 meses siguientes a la misma fecha (artículo 516 LFT en
relación con el artículo 81 LFT), se crean diversas situaciones:
1. Se incurre en faltas a la LFT (artículo 79 y 81) y consecuentemente la
empresa se pone en riesgo de hacerse acreedora a multas por parte
de las autoridades laborales.
2. La empresa podrá negarse a pagar este concepto porque ya prescribió (artículo 516 LFT), lo que puede provocar problemas con los
empleados por no convenirles dicha situación. La negación por parte
de la empresa prácticamente nunca existe.
3. Se convierte en práctica común que los empleados ‘cobren’ sus vacaciones.
4. Las vacaciones cobradas, independientemente de lo señalado en
los puntos anteriores, también nos puede causar dificultades si no
se consideran adecuadamente para la determinación de cuotas SS
(ver tema 9.9.2. Base percepciones variables SS y considérese el
párrafo siguiente). Si usamos un concepto específico para este pago
‘vacaciones pagadas’, para un correcto manejo de las cuotas SS y
para tener claridad total en los pagos que hacemos, caeremos en
la situación, ante una revisión, de estar diciendo a las autoridades
laborales y fiscales (artículo 14 LSS) que estamos haciendo mal las
cosas.
5. En la fecha de aniversario, al empleado le corresponden ‘X’ días de
caciones a determinado sueldo, pero al momento de cobrar esos
días, si el sueldo diario cambió, ¿a qué sueldo se deben pagar esas
vacaciones? La empresa debe decidirlo, ya que la LFT no contempla
nada al respecto (por ser una práctica fuera de la Ley). Lo más común
es que si el trabajador descansa en esos días, se le paguen al sueldo
actual, si no las disfruta, las vacaciones cobradas se le pagan al
sueldo vigente a la fecha del aniversario al que corresponden.
6. Si se da la autorización de la empresa para este pago, ya sea en
forma expresa o simplemente por permitirlo, ¿hasta cuántos años
pueden transcurrir para cobrar este concepto? ¿hasta la liquidación o
finiquito del empleado? Normalmente no se pone un límite en años.
7. Se dificulta de sobre manera el control de estas situaciones (ver capítulo 14 Control de Vacaciones).
8. Si se establece el concepto de vacaciones pagadas, éste deberá
registrar exclusivamente los días de vacaciones que no fueron
disfrutadas, que regularmente corresponden a años anteriores y que
siempre se pagan con el sueldo al aniversario al que corresponden.
9. Las vacaciones pagadas deben considerarse dentro de las partidas
variables para efectos de la determinación del salario diario
integrado.
Si la relación laboral termina antes de que se cumpla el año de servicios,
se debe pagar la parte proporcional a los días trabajados (artículo 79 LFT).
Se incluirá en el finiquito o en la liquidación correspondiente. Se usará el
concepto de ‘vacaciones proporcionales’ y se multiplicará el sueldo diario
por los días de vacaciones proporcionales a pagar.
102
EDICIONES FISCALES ISEF
Para determinar los días proporcionales, se deberán dividir los días que
correspondan a las vacaciones según la antigüedad y categoría del empleado entre el número de días que corresponderían al sueldo anual según
lo expresado en el tema 6.1. Sueldos y Salarios (360 ó 364 días) y el resultado multiplicarlo por el número de días que laboró el empleado desde la
fecha del último aniversario hasta la fecha de baja.
Se podrían descontar de los días trabajados por el empleado los días
de incapacidades, pero regularmente no se hace (Ver tema 6.6. Incapacidades).
6.3. PRIMA DE VACACIONES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
151
181
300
CLASIFICACION: CONCEPTO
Prima de Vacaciones
Prima Vacacional Proporcional
Prima Vacacional Exenta
Pr
Ti AD AI EC Tema
1
P
S
S
N
6.3.
1
P
S
S
N
6.3.
1
P
N
S
N
6.3.
Esta prima de vacaciones se establece en la LFT (artículo 80) y se señala el porcentaje mínimo del 25% sobre los importes que correspondan al
concepto de vacaciones.
El porcentaje señalado puede ser mayor y no existe un límite para ello,
y como en el caso de vacaciones, también es válido que diferentes categorías de empleados tengan diferentes porcentajes de prima.
Aunque la prima se va a calcular sobre los importes de vacaciones es
conveniente calcularla inicialmente en días, para efectos del cálculo de salario diario integrado y demás conceptos que se relacionan con ésta.
Con estos datos podemos crear la siguiente escala que correspondería
a los mínimos que señala la LFT:
De
Hasta
Días
Días
de va- de descaciones canso
0.01
1.01
2.01
3.01
4.01
9.01
14.01
1
2
3
4
9
14
19
6
8
10
12
14
16
18
1
1
1
2
2
2
3
19.01
En adelante
20
3
Días
Días de
totales
prima de
de va- vacaciones
caciones
25%
7
1.75
9
2.25
11
2.75
14
3.50
16
4.00
18
4.50
21
5.25
23
5.75
Es conveniente que cada empresa elabore su propia escala por cada
categoría o grupo de trabajadores.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
103
La fórmula de cálculo para este concepto es:
Según la antigüedad:
Sueldo
diario
x
Días de
prima de
vacaciones
=
Importe a
pagar en
el período
Ejemplo 1
1 año:
70.00
x
1.75
=
122.50
Ejemplo 2
7 años:
230.27
x
4.00
=
921.08
Ejemplo 3
2 años:
1,085.53
x
2.25
=
2,442.44
El sueldo que se debe tomar, es el sueldo al aniversario.
Este es un pago anual y normalmente se pagará en el período de pago
de la nómina regular en el que caiga el aniversario del empleado. Sin embargo, la Ley no impide que se pague antes. La mayoría de las empresas
prefieren pagar en el período inmediato anterior para que el empleado
“salga de vacaciones con dinero”.
También es frecuente que la prima se pague cuando el empleado efectivamente disfruta de sus vacaciones y no antes, y si sólo disfruta una parte
de sus vacaciones, la empresa puede optar por pagar sólo la parte proporcional de esos días de vacaciones disfrutados, como en el caso de días a
cuenta de vacaciones, o bien, pagar la prima hasta que estén disfrutados
todos los días o un ‘X’ porcentaje de ellas.
También puede ser que la prima se pague a todo el personal en determinada época del año: en semana santa, cuando ingresan los hijos de los
trabajadores a la escuela (en agosto), en navidad, etc. La política puede ser
diferente para cada categoría de empleado.
Regularmente, este concepto siempre se paga en el año y no queda
pendiente como las vacaciones, pero si sucediera, también se consideraría
con el sueldo al aniversario que origina al pago. (Ver capítulo 14. Control
de Vacaciones).
Si la relación laboral termina antes de que se cumpla el año de servicios,
se debe pagar la parte proporcional a los días trabajados (artículo 79 LFT).
Se incluirá en el finiquito o en la liquidación correspondiente. Se usará el
concepto de ‘prima de vacaciones proporcional’ y se multiplicará el sueldo
diario por los días de prima de vacaciones proporcionales a pagar.
Para determinar los días proporcionales, se deberán dividir los días que
correspondan a la prima de vacaciones según la antigüedad, entre el número de días que corresponderían al sueldo anual según lo expresado en
el tema 6.1. Sueldos y Salarios (360 ó 364 días) y el resultado multiplicarlo
por el número de días que laboró el empleado desde la fecha del último
aniversario hasta la fecha de baja.
En este caso, se podrían descontar de los días laborados por el empleado, los días de incapacidades porque ésos no los trabajó, pero regularmente no se hace (Ver 6.6. Incapacidades).
Por lo que se refiere al pago del ISR, están exentas “las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el año de calendario a sus
trabajadores en forma general... hasta por el equivalente a 15 días de sa-
104
EDICIONES FISCALES ISEF
lario mínimo general del área geográfica del trabajador...” (artículo 109-XI
LISR).
Esta será la fórmula:
Pago de prima
vacacional
15
VSMG
Prima
vacacional
exenta
Ejemplo 1
122.50
897.30
122.50
Ejemplo 2
921.08
897.30
897.30
Ejemplo 3
2,442.44
897.30
897.30
Este límite es por año calendario, por lo que no importa si la prima
que estamos pagando se refiere a uno o más períodos de vacaciones del
empleado. Asimismo, si pagamos la prima en partes, tendremos que ir
sumando dichos importes hasta alcanzar la exención señalada de 15 días
de SMG. En este caso, si en el transcurso del año aumenta el SMG, deberemos tomar el que esté vigente el día en que paguemos la última parte de
la prima vacacional que complete la exención.
Si el pago total por prima vacacional no excede a 15 días de SMG, el
total de la misma estará exenta, aun cuando se calcule sobre un salario
superior al mínimo (artículo 128 RLISR).
El descuento del impuesto sobre la renta correspondiente al pago de
la prima por vacaciones, lo tratamos en el capítulo 10. Impuesto Sobre la
Renta.
6.4. AGUINALDO O GRATIFICACION
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
152 Aguinaldo o Gratificación
182 Aguinaldo o Gratificación Proporcional
301 Aguinaldo o Gratificación Exento
Pr
1
1
1
Ti AD AI EC Tema
P S S N 6.4.
P S S N 6.4.
P N S N 6.4.
Esta prestación también nace de la LFT, la que establece que se debe
pagar el equivalente a 15 días de salario, cuando menos, y antes del 20 de
diciembre (artículo 87 LFT).
El salario o sueldo diario deberá ser el que esté vigente en el momento
del pago.
En el caso de sueldos variables, el sueldo o salario diario vigente en el
momento del pago, es el promedio de los percibidos.
Ahora bien, el plazo para considerar ese promedio debería estar consignado en el Contrato Colectivo de Trabajo o en el Reglamento Interior
de Trabajo. Si no lo está, ésta es una buena ocasión para definirlo y para
consignarlo en alguno de los dos documentos citados o en ambos.
Ese plazo no puede ser menos de “los últimos 30 días” porque así lo
consigna la LFT para el caso de liquidaciones, y sería muy justo que fuera
el acumulado en el año (artículos 17, 89, 259 y 289 LFT).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
105
Regularmente, este concepto se paga en una nómina especial, pero
también se puede incluir en la nómina regular.
En principio, se debe pagar en efectivo (artículo 84 LFT), pero en ocasiones, por su cuantía y por protección al trabajador se acostumbra pagar con
cheque, independientemente de que el pago regular se haga en efectivo.
Las empresas pueden acordar con sus sindicatos más días por este
concepto, pero nunca menos de los señalados en la LFT. También es válido
que diferentes categorías de empleados tengan diferente número de días,
pero sin que sean menores a los de los sindicalizados (artículo 184 LFT).
También puede ser que entre más antigüedad tenga un empleado, reciba
más días de gratificación.
Algunas empresas dividen el pago de este concepto en dos partes, una
la pagan en diciembre (ésta no puede ser menor a 15 días) y la otra parte
la pagan en enero. Se pretende que el trabajador no se gaste todo en el
mes de diciembre y tenga “algo” para iniciar el año. También puede ser
que adelanten una parte en agosto, por ejemplo y la otra en diciembre (que
no podrá ser menor de 15 días). El pago en agosto ayuda a los padres de
familia para la compra de los útiles escolares.
La fórmula de cálculo para este concepto es:
Sueldo
diario
Días de
aguinaldo
Importe
a pagar
Ejemplo 1
70.00
x
15
=
1,050.00
Ejemplo 2
230.27
x
15
=
3,454.05
Ejemplo 3
1,085.53
x
15
=
16,282.95
Si el empleado ingresó iniciado el año o si la relación laboral termina antes de que concluya el ejercicio, es decir, si el empleado no trabajó todo el
año, deberá pagarse la parte proporcional a los días trabajados (artículo 87
LFT). En el primer caso, se incluirá en el pago normal a todos los empleados y en el segundo se incluirá en el finiquito o en la liquidación correspondiente y se usará el concepto de ‘gratificación proporcional’; se multiplicará
el sueldo diario por los días de gratificación proporcional a pagar.
Para determinar los días proporcionales se deberán dividir los días que
correspondan a la gratificación según la política de pago establecida por
la empresa, entre el número de días que corresponderían al sueldo anual
según lo expresado en el tema 6.1. Sueldos y Salarios (360 ó 364 días) y
el resultado multiplicarlo por el número de días que laboró el empleado
desde la fecha del alta hasta el cierre del ejercicio en el primer caso, y
desde la fecha de inicio del ejercicio o de alta y hasta la fecha de baja en
el segundo.
En este caso, se podrían descontar de los días laborados por el empleado, los días de incapacidades, porque esos no los trabajó, pero regularmente no se hace (ver 6.6. Incapacidades). Las incapacidades por riesgo
de trabajo en ningún caso se pueden descontar, según los tribunales
laborales (Semanario Judicial de la Federación, Novena Epoca, Tomo: XV-I
Febrero de 1995, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Tesis III.T.
268 L, pág. 142).
Por lo que se refiere al pago de ISR, están exentas. “Las gratificaciones
que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un año de calenda-
106
EDICIONES FISCALES ISEF
rio, hasta el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del
trabajador elevado a 30 días, cuando dichas gratificaciones se otorguen en
forma general, ...” (artículo 109-XI LISR).
Gratificación
30VSMG
Gratificación
exenta
Ejemplo 1
1,050.00
1,794.60
1,050.00
Ejemplo 2
3,454.05
1,794.60
1,794.60
Ejemplo 3
16,282.95
1,794.60
1,794.60
Este límite es por año de calendario, por lo que no importa si la gratificación que estamos pagando se refiere a la segunda parte de la que pagamos
en el mes de diciembre anterior y este pago se realiza en enero. Asimismo,
si hay pagos anteriores de la gratificación que no habían alcanzado el tope
de 30VSMG, tendremos que ir sumando dichos importes hasta alcanzar la
exención señalada de 30 días de SMG. En este caso, si en el transcurso del
año aumenta el SMG, deberemos tomar el que esté vigente el día en que
paguemos la última parte de la gratificación que complete la exención.
Si el pago total por aguinaldo o gratificación no excede a 30 días de
SMG, el total de la misma estará exenta, aun cuando se calcule sobre un
salario superior al mínimo (artículo 128 RLISR).
El descuento del impuesto sobre la renta correspondiente al pago de la
gratificación, lo tratamos en el capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta.
6.5. FALTAS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
201 Justificación de Faltas
500 Faltas Injustificadas
501 Faltas Justificadas o con Goce de Sueldo
502 Faltas por Suspensión
503 Permiso sin Goce de Sueldo
504 Retardos
505 Pases de Salida
Pr Ti AD AI EC Tema
1 P S S N 6.5.
0 D S S N 6.5.
0 D S S N 6.5.
0 D S S N 6.5.
0 D S S N 6.5.
0 D S S N 6.5.
0 D S S N 6.5.
El trabajador puede ausentarse eventualmente de sus labores por diversos motivos, uno de ellos es por faltas. Estas pueden ser ‘injustificadas’
(artículo 135-II LFT) o ‘justificadas o con goce de sueldo’ (artículos 42, 132IX y X LFT), y será conveniente registrar las mismas bajo rubros específicos
como falta injustificada, falta justificada o con goce de sueldo (que podría
no descontarse, pero que siempre será necesario registrar como falta) o
como falta por castigo o suspensión o como permiso sin goce de sueldo.
Todo esto se normará regularmente en los CCT y en los RIT.
La ausencia también podría ser por tiempos menores a un día, como los
retardos y los pases de salida para acudir a citas médicas del IMSS, que
en su caso se deben valuar como minutos o que pueden no valuarse, pero
que será conveniente registrar para efectos de control y de estadística.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
107
Las faltas justificadas o con goce de sueldo, pueden ser una prestación
como por ejemplo, conceder un día o dos a los trabajadores cuya esposa
ha tenido un alumbramiento, cuando ha fallecido un familiar muy cercano como padre, madre, cónyuge o hijos o cuando el trabajador contrae
matrimonio civil por primera vez. Naturalmente, con la justificación correspondiente de actas del registro civil. Puede concederse un día como onomástico o por la enfermedad grave de un familiar cercano, siempre bajo
reglas señaladas en el CCT o en el RIT. También puede justificarse la falta,
cuando los trabajadores acrediten que faltaron a sus labores por existir en
su contra órdenes de aprehensión originadas por el desempeño de su
trabajo, cuando los trabajadores sean llamados para desempeñar comisiones sindicales o para concurrir a diligencias que practiquen las autoridades
laborales relacionadas con la empresa. Cuando los cursos de capacitación
no se realicen en las instalaciones de la empresa, podrían también considerarse como falta con permiso.
Cuando el evento ocurre a cierta distancia de la empresa, normalmente
se toma en cuenta esta circunstancia y se concede un día más de permiso.
Las faltas por suspensión pueden ser por haber acumulado el trabajador cierto número de retardos o por solicitud del sindicato (sanción sindical). Esto normalmente la encontraremos regulado en el CCT o en el RIT
(artículo 423-X LFT).
Los permisos sin goce de sueldo pueden ser por varios días para asuntos personales pero limitados en el año y en el número de trabajadores
que pueden tener acceso a esta prestación en el año; por asuntos oficiales
o sindicales, de conformidad con lo expuesto en la fracción X del artículo
132 LFT; y para disfrutar de becas que les sean otorgadas por instituciones
nacionales o extranjeras de reconocido prestigio para perfeccionar sus conocimientos relacionados con su trabajo.
En el caso de que se decidan descontar los permisos por minutos o más
frecuentemente por horas, el descuento puede ser, con toda justicia, con la
proporción de los días de descanso semanal.
Las faltas deben aparecer en el recibo de sueldo para contar con la conformidad del empleado, sobre su falta, al firmar dicho recibo al momento de
cobrarlo (esta firma implica también conformidad de que no se le adeuda
nada a la fecha). Esto es indispensable y conveniente, en caso de controversia por despido o por demanda (artículo 47-X LFT) y más considerando
que en ese caso, la carga de la prueba de la falta del trabajador recae sobre
la empresa (artículo 784-III LFT).
También es conveniente manejarlas por separado y nunca incluidas
dentro del concepto de sueldo (presentando sueldo neto) porque tiene
diversos efectos para diversos cálculos: para pagar gratificaciones o vacaciones, no se considera, ni siquiera cuando éstas son proporcionales por
finiquito o liquidación. Para calcular la base de PTU, si se consideran. Para
calcular las cuotas de enfermedades y maternidad del SS, no se considera.
Para las demás cuotas sí se consideran, etcétera.
De acuerdo con la LFT, por cada 6 días de trabajo debe haber un descanso (artículo 69 LFT), que regularmente es el domingo; algunas empresas, por acuerdo con sus trabajadores o su sindicato (artículo 59 LFT) (ver
el tema 6.9. Tiempo Extra), establecen 5 días de trabajo por dos de descanso (sábado y domingo o bien el descanso convencional lo establecen
inmediatamente antes o después del descanso semanal); por lo tanto, si un
108
EDICIONES FISCALES ISEF
empleado falta, se le debe descontar la parte proporcional de esos días de
descanso (artículo 72 LFT). El cálculo de esta proporción será:
Semana de 6 días de trabajo:
7/6
=
1.166667
Semana de 5 días de trabajo:
7/5
=
1.4
En ocasiones, esta parte proporcional sólo se descuenta a los trabajadores sindicalizados o de pago semanal, en atención a que los de oficina
y/o los gerentes no cobran tiempo extra, tienen menos prestaciones o se
les considera con diferentes responsabilidades mayores. Este es un caso
muy común.
Otra política puede ser que las faltas ‘con permiso’ no se descuenten
con proporción o bien que a las tres primeras faltas del año, por ejemplo,
tampoco se les descuente la proporción.
Eventualmente, a los altos ejecutivos, que no tienen horario definido,
que no cobran tiempo extra y que no tienen control de tiempo, ni siquiera
se les descuentan las faltas.
Bajo estas condiciones, debemos tener en cuenta que los días de descuento de faltas, deben ser días hábiles, es decir, los días de descuento
por falta nunca deben exceder o rebasar a los días de sueldo pagados en
el período.
La fórmula de cálculo para este concepto es:
Días de
faltas
x Proporción =
Faltas a
descontar
x
Sueldo
diario
=
Importe a
descontar
por faltas en
el período
Ejemplo 1
3
x
1.16667
=
3.5
x
70.00
=
245.00
x
1.4
=
2.8
x
230.27
=
644.76
x
1.0
=
1.0
x
1,085.53
=
1,085.53
Ejemplo 2
2
Ejemplo 3
1
Si después de habérsele descontado la falta, el empleado la justifica de
alguna manera, con incapacidad, con autorización de alguno de sus superiores, si se otorga “a cuenta de vacaciones”, etc. deberemos reembolsársela a través de un concepto diferente de ‘justificación de faltas’. Esto es
para que en cualquier momento podamos demostrar el porqué de nuestros
cálculos y más si el descuento quedó en un mes y el reembolso en el
siguiente. Naturalmente, también procede hacer el descuento por ‘incapacidad’ o por ‘falta justificada’ según corresponda, o bien, si fue a cuenta de
vacaciones deberemos registrarla como tal, haciendo el descuento en el
concepto de ‘sueldos’.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
109
6.6. INCAPACIDADES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
200 Subsidio por Incapacidad
506 Incapacidades por Riesgo de Trabajo
507 Incapacidades por Enfermedad General
508 Incapacidades por Maternidad
Pr
1
0
0
0
Ti AD AI EC Tema
P S S N 6.6.
D S S N 6.6.
D S S N 6.6.
D S S N 6.6.
Otra de las razones de ausencia del trabajador a sus labores, es por
enfermedad o por maternidad.
La LSS distingue dos tipos de incapacidad: incapacidad por riesgo de
trabajo (artículo 41 LSS) e incapacidad por enfermedad y maternidad (artículo 84 LSS). De esta última, distingue para varios efectos lo que es por
enfermedad general (artículo 42-II LFT) y la que es por maternidad (artículo
132-XXVII LFT). Por lo tanto, será necesario distinguir también en la nómina
estos tres tipos de incapacidad bajo los conceptos señalados: incapacidad
por riesgo de trabajo, incapacidad por enfermedad general e incapacidad por maternidad.
Los riesgos de trabajo pueden producir incapacidad temporal, permanente parcial, permanente total, y muerte (artículo 477 LFT y artículo 55
LSS). La relación laboral sólo continúa en la incapacidad temporal.
Las incapacidades por riesgo de trabajo otorgadas por el SS y que correspondan a los casos de riesgo de trabajo terminados en el año, son base para revisar la prima de riesgo de trabajo para el siguiente año (artículo
74 LSS) (ver capítulo 20. Cálculo de la prima de riesgo de trabajo).
En el caso de incapacidad por riesgo de trabajo, el SS cubre un subsidio
del 100% del salario base de cotización (SBC) desde el primer día de la
incapacidad (artículo 58 LSS).
Las incapacidades por riesgo de trabajo y las incapacidades por maternidad no se consideran, es decir, no se descuentan de la base de días para
efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades (artículo
127-IV LFT), para aguinaldo (ver 6.4. Aguinaldo o Gratificación).
En el caso de la incapacidad por enfermedad general, el SS cubre un
subsidio del 60% del SBC (artículo 98 LSS), a partir del 4o. día de la incapacidad (artículo 96 LSS).
Por incapacidad por maternidad, el SS cubre un subsidio del 100% desde el 1er. día de otorgada la incapacidad. Paga 42 días antes del parto y
42 días después del parto (artículo 101 LSS) (artículo 170 LFT). En caso de
que concluya el primer período de 42 días de pre-parto y éste no se haya
presentado, otorgará una Incapacidad por enfermedad general hasta la
fecha en que se presente el parto y después se iniciará el segundo período
de 42 días de post-parto.
En el caso de incapacidades por maternidad si el SBC está topado, el
patrón debe pagar la diferencia entre el salario diario total y el salario diario
integrado por todo el tiempo que dure la incapacidad (artículo 103 LSS y
artículo 170 LFT).
110
EDICIONES FISCALES ISEF
Si la asegurada no ha cubierto 30 semanas de cotización en 12 meses
previos a la incapacidad por maternidad, el patrón debe pagar el 100% de
la incapacidad (artículo 103 LSS).
Las incapacidades se descuentan de los días base de cotización (artículo 31 LSS) para todos los ramos de riesgo, excepto para el de retiro (ver
tema 9.4. Topes y Días Base de Cotización).
Las incapacidades se pueden descontar de la base para pago de gratificaciones y de prima de vacaciones (artículo 24 LSS), ya que el salario base
de cotización es a salario diario integrado y por lo tanto, contiene ya la parte proporcional de estos conceptos. No obstante lo anterior, regularmente,
no se hace este descuento porque es poco entendido por los empleados y
en el caso de los salarios topados, se tendría que cubrir de todas formas el
excedente (diferencia entre el sueldo diario y el salario diario integrado).
Los certificados por incapacidad son otorgados por el SS por períodos
vencidos no mayores a 7 días (artículos 60, 98 y 101 LSS) y se otorgan por
días naturales.
Los avisos de baja no surten efectos hasta no concluir la incapacidad
otorgada por el SS (artículo 21 LSS).
La fórmula de cálculo para estos conceptos de incapacidades, para
cualquiera de los riesgos a descontar, es:
Sueldo
diario
x
Días de
incapacidad
=
Importe a
pagar en
el período
Ejemplo 1
70.00
x
1
=
70.00
Ejemplo 2
230.27
x
3
=
690.81
Ejemplo 3
1,085.53
x
2
=
2,171.06
En principio, las incapacidades deberían descontarse a salario diario base de cotización porque así es como las paga el SS, pero casi nadie lo hace
y lo más común es que se descuenten a salario diario. Si se descontaran a
salario diario integrado, el importe podría exceder al sueldo neto pagado (7
días de sueldo menos 7 días de incapacidad, por ejemplo) o bien tendríamos que descontar la parte del sueldo en ese momento (descuento por el
sueldo diario) y la parte proporcional de gratificación y prima vacacional
que lleva el salario diario integrado, descontarla hasta que se paguen esos
conceptos, realmente no vale la pena tanta complicación.
El número de días a descontar, en un período determinado, pueden exceder a los días a pagar, puesto que el trabajador puede haber acumulado
varios certificados de incapacidad. En este caso, sólo se descontarían los
mismos días que se consideren de sueldos y los remanentes se descontarían en el período siguiente.
Por otra parte, la empresa puede celebrar convenio con el IMSS para
facilitar el pago de subsidios a sus trabajadores incapacitados (artículo 63
LSS), el cual consistirá en que sea la empresa la que pague inicialmente las
incapacidades a sus trabajadores y después las recupere del IMSS presentando las mismas con un oficio.
En este caso, las incapacidades deben ser descontadas según lo anteriormente expuesto, y simultáneamente se reembolsarán en el mismo recibo, bajo el concepto de ‘subsidios por incapacidad’.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
111
Este reembolso puede ser con base en los mismos porcentajes y condiciones que paga el IMSS, o puede ser reembolso total y desde el 1er. día
en los tres tipos de incapacidades, o bien puede ser el reembolso de los
tres primeros días que el seguro no cubre y siempre y cuando la incapacidad sea por más de tres días. También puede haber un pago parcial (aun
sin convenio) para completar el subsidio cubierto por el IMSS. Es común
limitar el número de días de subsidio en los casos de incapacidad por enfermedad general. Todo esto, normalmente se reglamentará en los CCT y
en los RIT.
Este reembolso lo podemos pagar a través de un solo concepto –el ya
mencionado– o varios (reembolso incapacidades 40% o reembolso incapacidades 100%, por ejemplo), pero será muy importante que existan los
conceptos incapacidad por riesgo de trabajo’, ‘incapacidad por enfermedad general’ e ‘incapacidad por maternidad’ para los descuentos y luego
el o los de ‘subsidio por incapacidad’, ya que los primeros disminuyen la
base gravable para efectos del ISR y el último es un ingreso exento para
este impuesto (artículo 109-VI LISR) (ver el tema 6.21 Pagos de Previsión
Social) y no es integrable para efectos del SS porque no es una “cantidad
o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo” (artículo 27 LSS),
por la misma razón, no formará parte de la integración de salario para efectos de la LFT (artículo 84 LFT).
Finalmente debemos decir que cuando se consideren los certificados
de incapacidad para la nómina, se deben considerar otros datos del certificado de incapacidad, además de los días que habremos de descontar,
éstos son el número de la incapacidad y las fechas de inicio y término de
la misma o por lo menos la de inicio, y si es nueva o continuación de una
anterior, ya que serán datos que habremos de utilizar para el manejo del
SUA (ver capítulo 17. Sistema Unico de Autodeterminación (SUA)) y para
la determinación del grado de riesgo (ver capítulo 20. Cálculo de la Cuota
de Riesgo de Trabajo).
6.7. PROVISION PARA PAGO DE VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr Ti AD AI EC Tema
400 Provisión para Pago de Vacaciones
2 P S S N 6.7.
401 Provisión para Pago de Prima Vacacional 2 P S S N 6.7.
El cálculo de este concepto es indispensable en el cálculo de los conceptos de percepciones excedentes a topes legales SS (ver tema 9.10.),
los que a su vez sirven para la conciliación de cifras para dictamen fiscal,
el dictamen del SS y el dictamen del Infonavit.
La provisión pretende repartir el cargo a resultados de un pago anual,
en forma uniforme dentro del ejercicio y según los días que de éste vayan
transcurriendo.
En el caso de las vacaciones y la prima de vacaciones, éstas se pueden
pagar en cualquier momento dentro del ejercicio, por lo que será necesario
considerar el sueldo diario actual o sueldo diario a la fecha del aniversario
si éste ya pasó, así como los años cumplidos a la fecha del aniversario.
Los días acumulados para el cálculo de la provisión deberán ser los
mismos que se tengan en los conceptos de sueldo más vacaciones.
112
EDICIONES FISCALES ISEF
La fórmula de cálculo para estos conceptos implica conocer primero el
importe que cobrará el empleado en el ejercicio:
Por vacaciones:
Antigüedad
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
1 año:
7 años:
2 años:
Sueldo
Días de
Importe
diario actual vacaciones
a pagar
o al anivera pagar en
en el ejersario si éste el aniversario
cicio
ya pasó
de este año
70.00
230.27
1,085.53
7.00
16.00
9.00
490.00
3,684.32
9,769.77
Por la prima de vacacional:
Antigüedad
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
1 año:
7 años:
2 años:
Sueldo
Días de
diario actual
prima a
o al aniverpagar en
sario si éste el aniversario
ya pasó
de este año
70.00
230.27
1,085.53
1.75
4.00
2.25
Importe
a pagar
en el
ejercicio
122.50
921.08
2,442.44
Y en seguida podremos conocer el importe de la provisión para pago
de vacaciones:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Importe a Días de ProviDías
ProviProvipagar en sueldo
sión
transsión a
sión al
el ejerci- a pagar por día currila
período
cio
en el
dos en fecha
anterior
año
el año
(1)
(2)
(3 = 1/2)
(4) (5 = 3x4)
(6)
(7 = 5-6)
490.00
3,684.32
9,769.77
9.42
153.51
407.07
364
360
360
1.34615
10.23422
27.13825
112
120
120
150.77
141.35
1,228.11 1,074.59
3,256.59 2,849.52
Provisión del
presente
período
Y el importe de la provisión para pago de Prima de Vacaciones:
Importe
Días
ProviDías
ProviProviProvia pagar de suelsión
transcu- sión a la sión al
sión
en el
do a
por día rridos
fecha período del preejercicio pagar
en el
anterior sente
en el
año
período
año
(1)
(2)
(3 = 1/2)
(4)
(5 = 3x4)
(6)
(7 = 5-6)
Ejemplo 1
122.50
364
0.33654
112
37.69
35.34
2.36
Ejemplo 2
921.08
360
2.55856
120
307.03
268.65
38.38
Ejemplo 3
2,442.44
360
6.78456
120
814.15
712.38
101.77
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
113
En el ejemplo 1, estamos calculando la provisión a la semana 16 y en los
ejemplo 2 y 3, la provisión a la quincena 8.
Esta fórmula de cálculo permite ajustar la provisión si se modificó el
sueldo en este período al considerar el sueldo actual para el cálculo del
período y restar el importe calculado hasta el período anterior.
Llegado el fin del ejercicio, tendremos las siguientes situaciones:
1. Si el empleado tiene más de un año y cobró sus vacaciones y su
prima en forma normal, el importe de los conceptos de vacaciones
y de prima de vacaciones serán exactamente iguales a su provisión.
Los conceptos de vacaciones proporcionales y de prima vacacional
proporcional estará sin saldo. Este será el caso más común.
2. Si el empleado ingresó en este año, no pagaremos ni vacaciones ni
prima de vacaciones y la provisión tendrá una cantidad proporcional
a los días trabajados por el empleado, por lo que habrá de considerarse esta situación cuando se elabore la conciliación para dictamen
fiscal. Los conceptos de vacaciones proporcionales y prima
vacacional proporcional estarán sin saldo.
3. Si el empleado se retiró en el transcurso del año, la suma de los
importes de los conceptos de vacaciones más vacaciones proporcionales y de prima de vacaciones más prima vacacional proporcional
será mayor al de su provisión, ya que éstas habrán dejado de
incrementarse al salir el empleado (recuérdese que son los días de
sueldo los que estaremos utilizando para el cálculo de la provisión y si
el empleado ya no está, los días ya no se incrementan). Por otra parte,
al formular el finiquito o la liquidación, habremos incluido la parte
proporcional de las vacaciones y de la prima de vacaciones que le
correspondían en este año o inclusive las que le iban a corresponder
el próximo año si es que la fecha de aniversario del empleado ya
pasó.
Para evitar esta última situación, es necesario que cuando hagamos un
finiquito o liquidación, efectuemos un ajuste a las provisiones para pago de
vacaciones y de prima vacacional que se determinará restando el saldo
de dicha provisión (antes del ajuste) a la suma de los conceptos vacaciones más vacaciones proporcionales y prima de vacaciones, más prima de
vacaciones proporcional, respectivamente.
Para completar una visión de estos conceptos, véase el capítulo 14.
Control de Vacaciones.
6.8. PROVISION PARA PAGO DE AGUINALDOS O GRATIFICACIONES
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm.
402
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr Ti AD AI EC Tema
Provisión para Pago de Aguinaldos o 2 P S S N 6.8.
Gratificaciones
El cálculo de este concepto es indispensable para calcular los conceptos de percepciones excedentes a topes legales SS (ver tema 9.10.), los
que a su vez sirven para la conciliación de cifras para dictamen fiscal, para
el dictamen para SS y para el dictamen para Infonavit.
114
EDICIONES FISCALES ISEF
La provisión pretende repartir el cargo a resultados de un pago anual
en forma uniforme dentro del ejercicio y según los días que de éste vayan
transcurriendo.
En el caso de aguinaldo o gratificación, el concepto se paga regularmente durante la primera quincena de diciembre y siempre sobre el sueldo
diario a la fecha del pago.
La forma de cálculo debe permitir ajustar en forma automática la provisión en caso de que el sueldo aumente antes de la fecha de pago.
Los días acumulados para la provisión deberán ser los mismos que se
tengan en los conceptos de sueldo más vacaciones.
Regularmente si una persona entró iniciado el ejercicio se le pagará la
gratificación en forma proporcional a los días de presencia en la empresa.
Estos coinciden con los días de los conceptos de sueldos y vacaciones.
La fórmula de cálculo para este concepto implica conocer primero el
importe que cobrará el empleado en el ejercicio:
Sueldo
diario
actual
x
Días
de
aguinaldo
=
Importe
a
pagar
Ejemplo 1
70.00
x
15
=
1,050.00
Ejemplo 2
230.27
x
15
=
3,454.05
Ejemplo 3
1,085.53
x
15
=
16,282.95
Y en seguida podremos conocer el importe de la provisión:
Importe
a pagar
en el
ejercicio
Días
ProviProvisión
Días
Provisión Provisión
de suel- por día
al período sión del
transcua la
do a
anterior presente
rridos en
fecha
pagar
período
el año
en el
año
(5 = 3x4)
(6)
(7 = 5-6)
(1)
(2)
(3 = 1/2)
(4)
Ejemplo 1
1,050.00
364
2.88462
112
323.08
302.88
20.19
Ejemplo 2
3,454.05
360
9.59458
120
1,151.35
1,007.43
143.92
Ejemplo 3 16,282.95
360
45.23042
120
5,427.65
4,749.19
678.46
En el ejemplo 1 estamos calculando la provisión a la semana 16 y en los
ejemplos 2 y 3 la provisión a la quincena 8.
Llegado el fin del ejercicio, el importe de la provisión será igual al pago
real, aun cuando el empleado haya ingresado iniciado el ejercicio.
Si el empleado se retiró en el transcurso del año, la suma de los importes de los conceptos de gratificación más gratificación proporcional, deberá ser, en principio, igual al de la provisión, ya que al formular el finiquito o
la liquidación, habremos incluido la parte proporcional de la gratificación
que le correspondía en este año.
Si el pago de la gratificación se dividió para pagarse una parte en diciembre y la otra en enero, la provisión tendrá una cantidad mayor al concepto
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
115
de pago de gratificaciones, por lo que habrá de considerarse esta situación
cuando se elabore la conciliación para dictamen fiscal, o bien, al calcular la
provisión, deberemos considerar nada más los días que efectivamente se
pagarán en el presente ejercicio.
6.9. TIEMPO EXTRA
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
003 Tiempo Extra Fijo
041 Tiempo Extra 1a. Semana
042 Tiempo Extra 2a. Semana
043 Tiempo Extra 3a. Semana
044 Tiempo Extra 4a. Semana
045 Tiempo Extra Doble
046 Tiempo Extra Triple
047 Tiempo Extra por Emergencia
302 Tiempo Extra Exento
Pr
1
0
0
0
0
0
0
0
1
Ti
P
P
P
P
P
P
P
P
P
AD AI EC Tema
S S N 6.9.
N N N 6.9.
N N N 6.9.
N N N 6.9.
N N N 6.9.
S S N 6.9.
S S N 6.9.
S S N 6.9.
N S N 6.9.
El tiempo extra (T.E.), dice la LFT, es la prolongación de la jornada de
trabajo.
Por jornada de trabajo se entiende el tiempo durante el cual el trabajador
está a disposición del patrón para la prestación de su servicio. Ahora bien,
¿cuál es la duración de la jornada de trabajo?
De acuerdo con esta ley, existen tres tipos de jornadas: diurna (entre las
6 y las 20 horas), nocturna (entre las 20 y las 6 horas) y mixta (comprende
parte de cada una, sin que la parte de la nocturna pueda exceder a 3.5
horas, de lo contrario, toda la jornada se considerará nocturna) (artículo
60 LFT).
También señala la ley que la duración máxima de la jornada será: diurna
8 horas, nocturna 7 horas y mixta 7.5 horas (artículo 61 LFT), y considerando que los días laborables a la semana son 6 ( ya que el trabajador
disfrutará de un día de descanso por cada 6 de trabajo (artículo 69 LFT), las
horas a la semana por la jornada normal de trabajo deben ser 48 horas,
42 horas y 45 horas respectivamente.
Por otra parte, la ley permite repartir estas horas en los días de la semana para no trabajar el sábado en la tarde o cualquier otra modalidad
equivalente (artículo 59 LFT). Esto significa que la jornada real, de lunes a
viernes puede tener un número de horas mayor a las señaladas por la Ley
como “máximas” (lógicamente, este excedente no es T.E., sino la parte
proporcional del sábado o del 6o. día), e inclusive, las horas laboradas en
la semana pueden ser menos que las señaladas por la Ley, por ejemplo en
una jornada diurna podrán ser sólo 45 horas y no 48 horas.
Esto nos lleva a la conclusión de que en toda ocasión será la empresa
quien deberá definir que es T.E. de acuerdo con el CCT o el RIT que tenga
acordado con sus trabajadores y, deberá cuantificarlo en cada ocasión y
por cada trabajador.
En atención a la forma de valuar el T.E., podemos clasificarlo en:
116
EDICIONES FISCALES ISEF
T.E. por Emergencia. Dice el artículo 65 LFT: “En los casos de siniestro
o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador, de sus compañeros
o del patrón, o la existencia misma de la empresa, la jornada de trabajo
podrá prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar
estos males”. Con frecuencia, la obligación del trabajador para laborar este
T.E. también se consigna en el CCT.
No se señala ni un mínimo ni un máximo de horas, se asume que es decisión del patrón guiado por la emergencia que se está sufriendo (sin lugar
a dudas, deberá prevalecer el sentido común para señalar la duración), y
el trabajador está obligado a laborar dicho tiempo (artículo 134-VIII LFT).
Se entiende que este T.E. es esporádico y en cada ocasión, la empresa
decidirá cuántas horas y a quién se pagará.
Si la jornada “puede” prolongarse, significa que el patrón “puede” pedir
al trabajador que se quede a laborar y en ese caso, el trabajador “debe”
quedarse. Esto también interpretado a contrario sensu del artículo 68 LFT
que señala que “los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios
por un tiempo mayor del permitido en este capítulo”.
Las horas de T.E. por emergencia se pagarán con una cantidad igual a la
que corresponda a cada una de las horas de la jornada (artículo 67 LFT).
T.E. Doble. Señala la Ley que es la prolongación por circunstancias
extraordinarias “sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces en una
semana” (artículo 66 LFT). En este caso, se entiende que el T.E. se labora
a solicitud del patrón y que existe obligación del trabajador para laborarlo
como en el caso del T.E. por emergencia (aunque normalmente habrá un
acuerdo entre patrón y trabajador). Con frecuencia, la obligación del trabajador para laborar este T.E. también se consigna en el CCT.
Nótese que esta redacción no significa 9 horas a la semana, sin embargo, ésta es la interpretación más común para el T.E. doble (e interpretado a
contrario sensu de la definición del T.E. triple).
Las horas de T.E. doble se pagarán con un 100% más (dobles), de la
cantidad que corresponda a las horas de la jornada (artículo 67 LFT).
T.E. Triple. Es la prolongación extraordinaria de la jornada de trabajo
que exceda a 9 horas a la semana (artículo 68 LFT). Este artículo establece
que el trabajador no está obligado a prestar sus servicios por más de 9
horas a la semana, por lo que se supone que sólo que exista acuerdo entre
el patrón y el trabajador, se dará este T.E. Si la Ley quisiera prohibir el T.E.
triple, lo señalaría específicamente como lo hace cuando se refiere a que
los menores de edad no pueden laborar T.E. (artículo 178 LFT).
Las horas de T.E. triple se pagarán con un 200% más (triples), de la cantidad que corresponda a las horas de la jornada (artículo 68 LFT).
Ahora bien, ¿cómo se valúan las horas que corresponden a la jornada?
Las jornadas de trabajo, regularmente denominadas “turnos”, tienen
diferente duración como lo señalamos anteriormente. Por lo tanto, para
cada persona, una hora de jornada o turno regular, tendrá una cuota diferente según sea el turno en el que se trabaje y consecuentemente el T.E.
también.
Veamos el siguiente ejemplo: supongamos que una empresa tiene la
necesidad de tener su planta trabajando 24 horas diarias, 6 días a la semana y durante 4 meses. Para ello, acuerda con sus trabajadores los turnos
y horarios que se señalan a continuación, los cuales serán rotados cada
semana.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
117
Cada turno se ‘empalmará’ con el anterior y con el siguiente por 30
minutos, para que el turno que sale, entregue el trabajo y reporte cualquier
situación especial al turno que entra, y que las máquinas no se detengan
por el cambio de turno.
Acuerda también con ellos, que el horario de comida se escalará para
que siempre haya trabajadores al cuidado de las máquinas y que éstas no
se detengan (este señalamiento se hace para destacar la importancia de
que las máquinas no se detengan y se obtenga con ello la productividad
esperada, aunque no afecta los horarios que se describen).
Estos son los horarios:
De
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
6:00
6:00
6:00
6:00
6:00
6:00
1er. Turno
A Horas
15:00
15:00
15:00
15:00
15:00
15:00
9.0
9.0
9.0
9.0
9.0
9.0
Horas por semana
Horas s/Ley
Tiempo Extra por semana
horas
Esta es la valuación del T.E.
Sueldo de un empleado:
Diario
Duración legal de la jornada
Cuota hora normal
Cuota hora extra
Tiempo Extra por Semana
De
2o. Turno
A
Horas
14:30
14:30
14:30
14:30
14:30
14:30
Diurna
23:00
23:00
23:00
23:00
23:00
23:00
8.5
8.5
8.5
8.5
8.5
8.5
54.0
48.0 Mixta
6.0
100.00
8.0
12.50
25.00
150.00
De
3er. Turno
TOTAL
A Horas Horas
22:30
22:30
22:30
22:30
22:30
22:30
6:30
6:30
6:30
6:30
6:30
6:30
51.0
45.0
Nocturna
6.0
100.00
7.5
13.33
26.67
160.00
8
8
8
8
8
8
25.5
25.5
25.5
25.5
25.5
25.5
48.0 153.0
42.0
6.0
100.00
7.0
14.29
28.57
171.43
Aprovechando este ejemplo, veamos lo siguiente: la LFT dice en su artículo 66, hablando del T.E. doble que éste es la prolongación por circunstancias extraordinarias “sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces en
una semana”, ¿significa esto que en el ejemplo el T.E. del jueves, viernes y
sábado no es tiempo doble porque excede de 3 días a la semana? La Ley
es muy clara al decir que las horas que excedan a 9 en la semana serán
triples. Por lo tanto, ¿cómo se pagarían las horas de jueves a sábado?
Creemos que esto aclara por qué en la práctica se consideran dobles las
primeras 9 horas y a partir de la décima, triples.
Lamentablemente, la imprecisión de la LFT en este sentido, extiende la
incertidumbre a las leyes del ISR, del SS y del Infonavit (esta última homologada a la LSS), ya que éstas mencionan, refiriéndose al T. E., “... hasta el
límite establecido en la legislación laboral...” (artículo 109 LISR), “El tiempo
extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo” (artículo 27 fracción IX LSS).
En este ejemplo suponemos que la empresa tiene acordado con sus
trabajadores las horas semanales que marca la Ley, pero si fueran menos
118
EDICIONES FISCALES ISEF
(45 horas la jornada diurna, por ejemplo), el tiempo extra se determinaría
restando a las horas de la semana de 54 horas, las acordadas con sus trabajadores y no las de la Ley, es decir, en el ejemplo serían 9 horas de T.E.
Este mismo criterio siguen las autoridades laborales en cuanto a la imposición de multas sobre el T.E. triple: si el trabajador laboró 56 horas a la
semana y la empresa tenía acordada la semana de 45 horas, deben considerarse 9 horas dobles y 2 horas triples, de lo contrario aplicará multa.
Existen algunos criterios que estiman que siendo la jornada legal de
48 horas, la multa no procede porque el T.E. triple se debe pagar después
de la hora 57. Sin embargo, recuérdese que la Ley dice que “La duración
máxima de la jornada será...” lo cual no significa que “La duración de la
jornada será...”. Creemos que la multa sí procede porque lo que se está
sancionando es el no cumplimiento de las condiciones pactadas entre la
empresa y sus trabajadores (artículo 132-II LFT).
Insistimos, las empresas en acuerdo con sus trabajadores deben fijar el
número de turnos, su horario y las horas de ellos. Regularmente éste se
especificará en el RIT. Y es conveniente que al mismo tiempo se señalen las
condiciones para valuar el T.E. (el número de horas en que se va a dividir la
jornada normal para determinar la cuota por hora normal y de emergencia,
la doble y la triple).
La distribución del personal, respecto a turnos, la hará la empresa tomando en consideración sus necesidades de producción.
Por otra parte, la LSS establece en su artículo 27, fracción IX, que el T.E.
no se incluye como integrante del salario base de cotización (SBC) si está
“... dentro de los márgenes señalados en la LFT”. La interpretación general
y del SS, es que el T.E. al que se refiere la LSS es el que el empleado está
obligado a prestar si lo solicita el patrón, es decir, el T.E. por emergencia
y el T.E. doble, por lo tanto, el T.E. triple sí debe integrarse para calcular el
SBC en la parte variable del mismo.
No obstante lo anterior, debemos señalar que existe un acuerdo del Consejo Técnico del IMSS expedido en 1993 sobre las horas extras (Acuerdo
497/93) que señala cuando el T.E. no se integra al SBC, dice lo siguiente:
“... cuando este servicio se preste eventualmente, no de manera cotidiana,
hasta el margen legalmente autorizado...” y agrega: “Se considera como
eventual la prestación del referido servicio, hasta por tres horas diarias, tres
veces a la semana, un bimestre continuo o en forma discontinua hasta noventa días, durante un año de calendario; y en caso de prestarse el servicio
en forma permanente o pactado previamente, excediéndose del máximo
legal, es decir, por más del tiempo del señalado anteriormente, el salario se
integrará con todo el tiempo excedente.”
Sin embargo, y ante las persistentes dudas, la Dirección Jurídica del
IMSS emitió el 15 de julio de 2009 el Oficio No. 0952174000/0401con el
que trata de aclarar la parte de T.E. que se acumulará al salario de acuerdo
con lo siguiente:
1. Los importes pagados por tiempo extraordinario laborado dentro de
los márgenes de la Ley Federal del Trabajo (LFT), no forman parte del Salario Base de Cotización (SBC).
2. Los importes pagados por el excedente de dichos márgenes legales
deberán integrarse al SBC, quedando bajo esta hipótesis el tiempo extra
que exceda nueve horas en una semana o tres horas diarias tres veces a
la semana.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
119
3. Los importes de tiempo extra que se obtengan de manera habitual
y sistemática independientemente de la forma en que estén pactados, se
acumularán al salario base de cotización en la medida que excedan los
márgenes legales antes citados.
El oficio señala que sus interpretaciones están basadas en una aplicación armónica entre el artículo 27, fracción IX de la Ley del IMSS y la LFT,
y en diversas resoluciones del Poder Judicial de la Federación en materia
laboral.
Nosotros creemos que el T.E. que se debe integrar al SBC, además del
T.E. triple, es el T.E. fijo. Este será el que por circunstancias especiales se
paga precisamente en forma permanente y está consignado por escrito en
un contrato entre la empresa y los trabajadores. Por ejemplo, cuando por
necesidades de la actividad de la empresa, la jornada debe ser continua,
de 8 horas, y la jornada legal para ese día y turno es de 7.5 horas, la media
hora de diferencia se paga como tiempo extra constante o fijo. En este caso, debe integrarse a la parte fija del SBC.
La LISR en su artículo 109 establece qué ingresos no pagan impuesto.
La fracción I señala el T.E. para los trabajadores que ganen el Salario Mínimo General (SMG) “... las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario ... hasta el límite establecido en la legislación laboral...” “Tratándose
de los demás trabajadores, el 50% de las remuneraciones por concepto de
tiempo extraordinario ... que no exceda el límite previsto en la legislación
laboral y sin que esta exención exceda del equivalente a 5 veces el salario
mínimo general del área geográfica del trabajador por cada semana de
servicio”.
Esto nos lleva a concluir que el T.E. deberá computarse y calcularse por
semana, aun en las nóminas quincenal y mensual ya que no es lo mismo
decir: “... que exceda a 9 horas a la semana (artículo 68 LFT)” a decir “que
exceda a 18 horas a la quincena”.
Naturalmente los días a computar para T.E. serán los días a computar
para la nómina semanal, del lunes a domingo o de jueves a miércoles, etc.
Si sólo existe una nómina quincenal, se deben acordar los días para efectos de cómputo de T.E.
Existe la posibilidad de que en una nómina semanal se paguen 2 semanas de T.E., esto se da cuando los datos para el pago de una semana
en particular, no se tuvieron a tiempo para su pago (cuando se anticipó la
nómina por “un puente” o período de vacaciones) y se debe incluir en la
siguiente. Esto también puede suceder en la nómina quincenal, e inclusive
puede suceder que en la quincena “caigan” 3 cortes de T.E. semanal. Cada uno se debe calcular por separado.
Para ello es conveniente hacerlo bajo los conceptos siguientes:
• T.E. 1a. semana. Será el T.E. doble de la 1a. semana que se incluya en
el pago.
• T.E. 2a. semana. Será el T.E. doble de la 2a. semana que se incluya en
el pago.
• T.E. 3a. semana. Será el T.E. doble de la 3a. semana que se incluya en
el pago.
• T.E. 4a. semana. Será el T.E. doble de la 4a. semana que se incluya en
el pago.
120
EDICIONES FISCALES ISEF
• T.E. doble. Será el resumen de los anteriores y será el que se presente
en el recibo.
• T.E. triple. Será el excedente de todos los anteriores y también se
presentará en el recibo de sueldo.
• T.E. por emergencia. Será el que se paga sencillo y en forma
esporádica. Se presenta en el recibo.
• T.E. fijo. Será el que se consigna en los contratos de trabajo y tiene
precisamente la característica de permanente. También se presenta
en el recibo.
Con esto, cubriremos el requisito que señala la LSS en el penúltimo
párrafo de su artículo 27 que dice que para que los conceptos de T.E. se
“excluyan como integrantes del SBC, deberán estar debidamente registrados en la contabilidad del patrón”. Naturalmente nos referimos al T.E. por
emergencia y al T.E. doble.
El cálculo de cada uno es el siguiente:
T.E. por emergencia:
Sueldo
diario
Horas para T.E.
s/turno
Cuota por
hora
Horas
trabajadas
Importe a
pagar
(1)
(2)
(3)=(1/2)
(4)
(5)=(3 x 4)
230.27
8
28.78
5
143.92
T.E. doble:
Primero debemos determinar cuáles, de las horas trabajadas en la semana, son dobles y cuáles son triples:
Horas de la
semana
Horas
dobles
Horas
triples
(Computadas)
(Hasta 9)
(Excedentes)
6
12
2
18
6
9
2
9
26
0
3
0
9
12
T.E. 1a. Semana:
T.E. 2a. Semana:
T.E. 3a. Semana:
T.E. 4a. Semana:
T.E. Doble:
Después procedemos a valuar las dobles:
Suel- Horas Cuota Factor Horas
Importe
do
para
por
horas trabaa
diario T.E.
hora dobles jadas
pagar
s/turno
(1)
(2) (3)=(1/2) (4)
(5) (6)=(3 x 4 x 5)
T.E. 1a. Semana:
T.E. 2a. Semana:
T.E. 3a. Semana:
T.E. 4a. Semana:
T.E. Doble
230.27
230.27
230.27
230.27
8
8
8
8
28.78
28.78
28.78
28.78
2
2
2
2
6
9
2
9
26
345.41
518.11
115.14
518.11
1,496.76
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
121
En seguida el T.E. triple:
Suel- Horas Cuota Factor Horas
Importe
do
para
por
horas trabaa
diario T.E.
hora triples jadas
pagar
s/turno
(1)
(2) (3)=(1/2) (4)
(5) (6)=(3 x 4 x 5)
T.E. 1a. Semana:
T.E. 2a. Semana:
T.E. 3a. Semana:
T.E. 4a. Semana:
T.E. Doble
230.27
230.27
230.27
230.27
8
8
8
8
28.78
28.78
28.78
28.78
3
3
3
3
0
3
0
9
12
0.00
259.05
0.00
777.16
1,036.22
Después el T.E. exento de impuesto sobre la renta (artículo 109-I LISR):
Aquí tenemos dos supuestos:
1er. Supuesto: Si el Salario Diario del trabajador es igual al Salario
Mínimo General de la Zona del Trabajador, el T.E. por emergencias y el
T.E. doble estará 100% exento. De lo contrario, estaremos en el segundo
supuesto.
2o. Supuesto: Para todos los demás trabajadores, el T.E. exento será,
como lo mencionamos anteriormente “... el 50% de las remuneraciones por
concepto de tiempo extraordinario..., que no excedan el límite previsto en
la legislación laboral y sin que esta exención exceda del equivalente de 5
veces el salario mínimo general del área geográfica del trabajador por cada
semana de servicios. Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del
pago del impuesto a que se refiere esta fracción, se pagará el impuesto en
los términos de este Título.”
T.E. Emerg.+ T.E. 1a. sem. al 50% = 1a. exención v/s 5VSMG = T.E. exento 1a. Sem.
T.E. 2a. sem. al 50% = 1a. exención v/s 5VSMG = T.E. exento 2a. Sem.
T.E. 3a. sem. al 50% = 1a. exención v/s 5VSMG = T.E. exento 3a. Sem.
T.E. 4a. sem. al 50% = 1a. exención v/s 5VSMG = T.E. exento 4a. Sem.
T.E. exento + T.E. exento + T.E. exento + T.E. exento
1a. sem.
2a. sem.
3a. sem.
4a. sem.
T.E. x emergencia + 143.92
T.E. 1a. semana
345.41
489.32
T.E. 2a. semana
518.11
T.E. 3a. semana
115.14
T.E. 4a. semana
518.11
50%
50%
50%
50%
+ T.E. exento
Total
244.66
299.10
259.05
299.10
57.57
299.10
259.05
299.10
Total T.E. Exento
244.66
259.05
57.57
259.05
820.34
Si hubiere T.E. por emergencia o T.E. fijo se debe sumar a la primera
semana porque la Ley no distingue entre uno y otro.
122
EDICIONES FISCALES ISEF
6.10. FONDO Y CAJA DE AHORRO
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr Ti AD AI EC Tema
100 Aportación de Empresa a Fondo de
2 P N S F1 6.10.
Ahorro
101 Devolución de Fondo de Ahorro
0 P N S F1 6.10.
102 Intereses Ganados en el Fondo de
0 P N S F1 6.10.
Ahorro
270 Préstamo del Fondo de Ahorro
0 P N S F2 6.10.
271 Préstamo de la Caja de Ahorro
0 P N S C1 6.10.
272 Devolución de Caja de Ahorro
0 P N S C1 6.10.
273 Intereses Ganados en la Caja de Ahorro 0 P N S C1 6.10.
303 Fondo de Ahorro Exento
2 P N S N 6.10.
350 Fondo de Ahorro No Integrable
2 P N S N 6.10.
4
D N S F1 6.10.
600 Descuento Aportación Fondo de Ahorro
4 D N S C1 6.10.
601 Descuento Aportación Caja de Ahorro
4 D N S F2 6.10.
610 Descuento Préstamo Fondo de Ahorro
611 Descuento Intereses s/Préstamo Fondo
4 D N S F2 6.10.
de Ahorro
612 Descuento Préstamo Caja de Ahorro
4 D N S C2 6.10.
613 Descuento Intereses s/Préstamo Caja
4 D N S C2 6.10.
de Ahorro
907 Base Aportaciones de Empresa a Fon1 B S S N 6.10.
do de Ahorro
Aunque con frecuencia se toman como sinónimos los conceptos de
fondo de ahorro y caja de ahorro, existen diferencias fundamentales entre
uno y otro.
La caja de ahorro es una fórmula creada por los trabajadores para fomentar el ahorro entre ellos, y con la que las empresas han cooperado para
evitar que los empleados hagan “tandas” entre ellos. Ese tipo de actividades les están prohibidas a los trabajadores en la LFT (artículo 135-VIII).
El funcionamiento de una caja de ahorro consiste solamente en que es
la empresa quien efectúa los descuentos acordados a los trabajadores,
tanto de las aportaciones como de los pagos de los préstamos, y lo entrega a quien administra los fondos quien normalmente es una institución de
crédito a través de un fideicomiso o es el sindicato de los trabajadores. Normalmente encontraremos regulada esta actividad en un Plan de Previsión
Social de la empresa en el que se establecerán las normas y condiciones
de operación.
Como decíamos, las únicas afectaciones a nómina por esta actividad es
la de efectuar los descuentos de los salarios de los trabajadores para las
aportaciones a la caja de ahorro, lo cual es una obligación para la empresa
consignada en la LFT (artículo 132-XXIII), pero limitando el descuento, que
debe ser libremente aceptado por los trabajadores, a una cantidad no mayor al 30% del excedente del salario mínimo (artículo 110-IV); y efectuar los
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
123
descuentos acordados para el pago de los préstamos recibidos por éstos
y entregar dichas cantidades a la administración del fondo.
El fondo de ahorro (F.A.), es una fórmula más sofisticada, no regulada
por la LFT, que nació de las llamadas “estrategias fiscales de las empresas”, que busca dar a los trabajadores un ingreso exento de ISR, por lo
menos en una parte, no afecto a las cuotas obrero patronales del SS, también parcialmente, y cuyo fundamento principal es fomentar el ahorro entre
los trabajadores.
El funcionamiento del F.A. consiste en que el trabajador ahorra semanal
o quincenalmente una cantidad y la empresa aporta otra cantidad similar y
en determinado momento le es entregada al trabajador la suma de dichas
cantidades, junto con los intereses que el manejo de los fondos genera.
Adicionalmente, esos fondos se utilizan para hacer préstamos a los mismos empleados bajo ciertas condiciones y cierta regulación.
La LISR considera a la aportación que hace la empresa al F.A., como
un gasto de previsión social. Como en todos los casos, cuando ha existido
abuso por parte de los causantes, la SHCP ha intervenido para regular la
deducibilidad de los cargos a resultados.
En la Ley del ISR promulgada para el año 2003, se establece:
“ARTICULO 109. No se pagará el impuesto sobre la renta por la
obtención de los siguientes ingresos:
VIII. Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de
fondo de ahorro establecidos por las empresas para sus trabajadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II
de esta Ley o, en su caso, de este Título.”
Y los requisitos de deducibilidad se mencionan en el artículo
siguiente:
“ARTICULO 31. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos:
XII. Que cuando se trate de gastos de previsión social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores.
Para estos efectos, tratándose de trabajadores sindicalizados se
considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de
manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a
los contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Cuando una persona moral tenga dos o más sindicatos, se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de
manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los
contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas
para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando éstas sean distintas en relación con las otorgadas a los trabajadores
de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con
sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Tratándose de trabajadores no sindicalizados, se considera que
las prestaciones de previsión social son generales cuando se
otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las
erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio
124
EDICIONES FISCALES ISEF
aritmético por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual
o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto,
excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por
cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este párrafo cuando se esté
a lo dispuesto en el último párrafo de esta fracción.
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, éstas sólo
serán deducibles cuando, además de ser generales en los términos de los tres párrafos anteriores, el monto de las aportaciones
efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por
los trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del
trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningún caso
dicha aportación exceda del monto equivalente de 1.3 veces el
salario mínimo general del área geográfica que corresponda al
trabajador, elevado al año y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de
esta Ley.”
No obstante que este último párrafo señala que las aportaciones al F.A.,
para ser deducibles, deben ser generales en los términos de los tres párrafos anteriores, las aportaciones al F.A. no se incluyen para la determinación
del promedio aritmético según lo establece el penúltimo párrafo de la fracción XII del artículo 31 LISR.
Debemos destacar también, que el segundo límite es anual, es decir,
que el sueldo del trabajador base para el cálculo de esta prestación, ya
no está topado como hasta el año 2002, lo que estará topado es el monto
anual que se derive del cálculo del 13%.
Por su parte, el actual RLISR no establece requisitos de permanencia,
pero sí establece los plazos y requisitos siguientes a las aportaciones que
efectúen las empresas para considerarlas deducibles (artículo 42 RLISR):
I.
Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones de que se trata, únicamente al término de la relación de trabajo o
una vez por año.
II. Que el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno
Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, así como en títulos valor que se coloquen entre el gran público inversionista o en
valores de renta fija que el SAT determine.
III. Que en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan
como garantía las aportaciones del fondo, dichos préstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que
dichos préstamos sean otorgados una vez al año. Cuando se otorgue
más de un préstamo al año, las aportaciones que se efectúen al fondo
de ahorro serán deducibles, siempre que el último préstamo que se
hubiera otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad
y siempre que haya transcurrido como mínimo seis meses desde que
se cubrió la totalidad de dicho préstamo.
Por otra parte, al entregarse al trabajador el importe del fondo, lo cual
constituye un ingreso para él, éste estará exento si la empresa o la persona
física con actividades empresariales que constituyó el fondo (artículo 127
RLISR), cumplieron con los requisitos para que la partida fuera deducible
(artículo 109-VIII LISR). Esta entrega incluye la devolución de sus propias
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
125
aportaciones y los intereses generados por el manejo del fondo, tanto por
préstamos como por las inversiones del remanente.
La Ley y su Reglamento son muy claros al decir que para que las aportaciones sean deducibles y no acumulables para el empleado, deben cubrir
los requisitos señalados. ¿Pero qué sucede si alguna de estas condiciones
no se cumple?
Si el porcentaje es mayor al 13%, ¿la aportación es no deducible en su
totalidad, o sólo la parte que exceda al 13%?
Si no se respeta el límite de 10 veces el SMG, ¿la aportación es no deducible en su totalidad, o sólo la parte que exceda a los 10 SMG?
Si el trabajador retira más de una vez por año las aportaciones, ¿éstas
son no deducibles en su totalidad, o sólo del segundo retiro en adelante?
¿Existe un límite en el número de préstamos al trabajador durante el
año?
Creemos que si la aportación de empresa excede del 13% o del límite de
10 veces el SMG, y la aportación del empleado es igual a la de la empresa,
será deducible para la empresa, y no acumulable para el empleado, hasta
los límites establecidos y el excedente será no deducible y sí acumulable
para el empleado. Creemos que si el empleado puede retirar las aportaciones más de una vez al año, toda la aportación no será deducible y el ingreso será acumulable para el empleado en su totalidad. Creemos que si los
préstamos se efectúan al trabajador de acuerdo con lo consignado en el
plan que establece y regula el fondo de ahorro, sin importar cuántos sean
en el año, si es a uno o a todos los trabajadores o cuál monto representen,
las aportaciones serán deducibles y no acumulables para el empleado.
¿Por qué este criterio?
Porque no habría simulación en las mencionadas circunstancias: la
práctica que alguna vez se usó de “prestar cada semana al trabajador” o
“incluir dentro del Plan el que el empleado pudiera retirar cada semana”
el importe de la aportación de empresa y su propia aportación, ésa sí era
simulación. El retiro de las aportaciones una sola vez en el año, sí fomenta
el ahorro. El prestar a los trabajadores de acuerdo con lo señalado en el
Plan que establece y regula el F.A., sí cumple con el fin social que señala
el RLISR en el artículo 42-II.
Y si el plan del fondo establece que los valores del fondo sean administrados por una institución de crédito a través de un fideicomiso, tendremos
una muy buena base para demostrar que no existe simulación.
Por lo que se refiere a la LSS, ésta menciona que el ahorro (entiéndase
las aportaciones de empresa) no integrarán el salario base de cotización
“cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o
mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces en el año, integrará
salario” (artículo 27-II LSS) y existe el Acuerdo 494/93 (expedido en el año
1993 estando vigente la Ley anterior, pero que es aplicable a la actual en
relación al ahorro) que agrega: “...cuando el fondo de ahorro se integra mediante aportaciones comunes y periódicas, y la correspondiente al patrón
sea igual o inferior a la cantidad aportada por el trabajador, no constituye
salario base de cotización; y si la contribución patronal al fondo de ahorro
es mayor que la del trabajador, el salario base de cotización se incrementará únicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador”.
126
EDICIONES FISCALES ISEF
Sería ideal que nuestras leyes fueran congruentes unas con otras.
Agregamos el comentario de que si la aportación del empleado es mayor a la de la empresa, la aportación de empresa sí será deducible para
ésta y no acumulable para aquél.
Por lo que se refiere a la LFT, la aportación de empresa es una cantidad
que se entrega al trabajador por su trabajo y por lo tanto debe integrar el
salario base de liquidación (artículo 84 LFT).
En igual forma, la aportación de empresa está afecta al pago del Impuesto sobre Nóminas (artículo 156-VI CFDF).
Hasta aquí, no hemos mencionado si la aportación y descuento se
calculan por semana, por quincena, por mes o por día. Podría ser por
cualquiera de estos plazos y no alteraría para nada lo hasta aquí dicho,
pero debemos agregar que lo justo es que se calcule por día trabajado. Es
decir, si el trabajador faltó un día, debe saber que pierde la proporción del
fondo de ahorro de ese día. Si estuvo toda la semana de incapacidad, ¿de
dónde se descontará la aportación que a él le corresponde hacer? Esta es
una circunstancia que debe quedar perfectamente definida en el plan del
fondo de ahorro.
Es común que la devolución del fondo se planee para una fecha que
permita al trabajador usar el dinero para solventar gastos de fin de año, por
esta razón, encontramos que la devolución se hace a fines de noviembre
y comprende las aportaciones de diciembre del año anterior a noviembre
del año actual, aproximadamente. También esto debe estar definido en el
plan mencionado.
Antes de efectuar la devolución, y después de concluido el plazo, debemos registrar los intereses ganados por el fondo.
Por lo que se refiere a los criterios para efectuar los préstamos, la forma
de pagarlos y el interés que se cobraría al empleado, éstos se deben precisar detalladamente en dicho plan.
Nos falta hacer el comentario en relación con los intereses que se cobrarían al empleado por los Préstamos que se le hicieran del fondo de
ahorro o de la caja de ahorro. Pero estos comentarios los haremos dentro
del tema 6.30. Descuentos por Préstamos y Anticipos de Empresa en este
mismo capítulo.
Las fórmulas de cálculo para estos conceptos son las siguientes (presentamos primero las de los conceptos de fondo de ahorro y después las
de los conceptos de caja de ahorro):
La base para las aportaciones de empresa al fondo de ahorro se forma
con los días de los conceptos siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
001 Sueldos
002 Salarios
201 Justificación de Faltas
Pr
1
1
1
Ti AD AI EC Tema
P S S N 6.1.
P S S N 6.1.
P S S N 6.5.
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los días a
los señalados anteriormente:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
127
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
500 Faltas Injustificadas
501 Faltas Justificadas o con Goce de
Sueldo
502 Faltas por Suspensión
503 Permiso sin Goce de Sueldo
506 Incapacidades por Riesgo de Trabajo
507 Incapacidades por Enfermedad General
508 Incapacidades por Maternidad
Pr Ti AD AI EC Tema
0 D S S N 6.5.
0
0
0
0
D
D
D
D
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
6.5.
6.5.
6.5.
6.6.
0
0
D
D
S
S
S
S
N
N
6.6.
6.6.
Para estos ejemplos, consideraremos que no hay faltas ni incapacidades en el período.
Si la empresa paga subsidios por incapacidad a los trabajadores, las
faltas por incapacidad podrían no descontarse de la base del fondo de
ahorro.
En tanto no se publique el nuevo reglamento de la LISR, será conveniente seguir calculando el tope de la siguiente manera:
13% del sueldo diario = Primer tope diario de F.A.
SMG de la zona geográfica del trabajador x 1.3
= Segundo tope
diario de F.A.
1.3
x
$ 59.82
=
$ 77.766
Las aportaciones de empresa se calcularán de la siguiente manera:
Sueldo diario x 13% = Sueldo base v/s Segundo tope diario = Sueldo
base F.A. x Días base F.A. = Aportación de empresa en el período
Ejemplo 1
70.00
x
13%
=
9.1000
v/s 77.766 =
9.1000 x
7
=
63.70
13%
=
29.9400
v/s 77.766 =
29.9400 x 15
=
449.03
13%
= 141.1200
v/s 77.766 =
77.766
=
2,332.98
Ejemplo 2
230.27 x
Ejemplo 3
1’085.53 x
x 30
El descuento al empleado para aportación al fondo de ahorro, será la
misma cantidad que la aportación de empresa.
Si el porcentaje fuera mayor al 13% o si el tope de 1.3 veces el SMG
fuera mayor o no existiera, la fórmula para fondo de ahorro exento y para
fondo de ahorro no integrable, será la que aquí se muestra.
Por lo que se refiere al registro de los intereses ganados por el fondo,
tendremos dos posibilidades: que el administrador del fondo nos entregue
una lista con el importe de los intereses de cada uno de los empleados, en
cuyo caso, bastará con registrar dicha cantidad a cada empleado para integrarlas al control de fondo de ahorro; o bien, que el administrador del fondo
nos informe de una cantidad global de intereses ganados por el fondo para
que nosotros lo repartamos. Esto último podremos hacerlo en función de
los saldos promedio de cada participante del fondo, es decir, el importe
128
EDICIONES FISCALES ISEF
total de los intereses los prorratearemos en relación con la suma total de
los saldos diarios promedios mediante el uso de un factor:
Intereses totales del año = Factor para pago de intereses
Suma de saldos promedio
de todos los participantes
Y después aplicando el factor a cada saldo promedio de cada empleado.
Factor x Saldo promedio
= Intereses ganados por el fondo
El saldo promedio es la suma de los saldos diarios entre el número de
días.
Teniendo las aportaciones de la empresa, las aportaciones del empleado y registrados los intereses del fondo, podemos hacer la devolución de
fondo de ahorro:
Aportaciones
Aportaciones
+
del empleado
de empresa
+
Intereses
ganados
=
Importe de la
devolución
También es común que cada año se devuelva solamente una parte (la
mayor parte, digamos el 95%) del fondo acumulado en el año y la diferencia de ese año y de todos los anteriores se entregue al trabajador al
momento de retirarse de la empresa, o se entregue a sus beneficiarios en
caso de defunción.
Cuando el trabajador se retira antes de concluir el ejercicio del F.A. se
le devuelven, normalmente, las aportaciones acumuladas a la fecha y los
intereses a que tiene derecho se le devuelven hasta la fecha en que se le
hace entrega a todo el resto del personal.
En el plan del F.A., se debe reglamentar el procedimiento, condiciones,
requisitos, montos y todo lo relativo a los préstamos del F.A.; de tal suerte,
que se puede establecer que los préstamos se darán vía nómina. De no ser
así, será necesario que se incorporen posteriormente a través del concepto
de préstamo del F.A.
El importe de los descuentos del préstamo de F.A. que se acuerden, se
efectuarán por nómina hasta saldar el préstamo, incluidos los intereses. El
importe del descuento del período puede incluir el abono al capital más los
intereses del período.
El plan deberá señalar la forma de cálculo para los intereses del préstamo de F.A. Bien podría ser que al saldo insoluto a fin del período, antes
del abono del mismo, se le calcule un porcentaje de interés, a una tasa
anual de 15%, por ejemplo, con lo que tendríamos que hacer el siguiente
cálculo:
Saldo del préstamo
antes del abono
$ 800.00
x
x
Días del
período
15
x
x
Tasa diaria
(15%/360)
0.00041666
=
=
Interés del
período
$ 5.00
En el caso de los descuentos por aportaciones a caja de ahorro, ésta
será una cantidad periódica (semanal, quincenal o mensual) que es definida por cada uno de los participantes, con ciertos límites impuestos por
el plan que debe regular esta actividad y por lo señalado por la LFT
en el sentido de que debe ser libremente aceptada por los trabajadores y
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
129
de que no debe ser una cantidad mayor al 30% del excedente del salario
mínimo (artículo 110-IV LFT). Esta cantidad no se ve afectada por las ausencias del trabajador.
Por lo que se refiere al registro de los intereses ganados por la inversión
de la caja de ahorro, la situación es muy similar a las del fondo de ahorro,
por lo que repetimos que tendremos dos posibilidades: que el administrador de la caja de ahorros nos entregue una lista con el importe de
los intereses de cada uno de los participantes, en cuyo caso, bastará con
registrar dicha cantidad a cada empleado para integrarlas al control de caja
de ahorro; o bien, que el administrador de la caja de ahorros nos informe
de una cantidad global de intereses ganados por el fondo para que nosotros lo repartamos. Esto último podremos hacerlo también en función de
los saldos promedio de cada participante de la caja, es decir, el importe
total de los intereses lo prorratearemos en relación con la suma total de los
saldos diarios promedios mediante el uso de un factor:
Intereses totales del año
Suma de saldos promedio
de todos los participantes
= Factor para pago de intereses
Y después aplicando el factor a cada saldo promedio de cada empleado.
Factor
x
Saldo
promedio
=
Intereses ganados
por el fondo
Teniendo las aportaciones del empleado y registrados los intereses del
fondo de la caja, podemos hacer la devolución de los importes de la Caja
de Ahorro:
Aportaciones
del empleado
+
Intereses ganados
=
Importe de la
devolución
En este caso, se devuelve la totalidad de los ahorros acumulados en el
año.
Cuando el trabajador se retira antes de concluir el ejercicio de la caja de
ahorros se le devuelven, normalmente, las aportaciones acumuladas a la
fecha, y los intereses a que tiene derecho se le devuelven hasta la fecha en
que se le hace entrega a todo el resto del personal.
También en el plan de la caja de ahorros, se debe reglamentar el procedimiento, condiciones, requisitos, montos y todo lo relativo a los préstamos
de la caja de ahorro; de tal suerte que también se puede establecer que
los préstamos se darán vía nómina. De no ser así, será necesario que se
incorporen posteriormente a través del concepto de préstamo de caja de
ahorro.
El importe de los descuentos del préstamo de la caja de ahorro que se
acuerden, se efectuarán por nómina hasta saldar el préstamo, incluidos los
intereses. El importe del descuento del período puede incluir el abono al
capital más los intereses del período.
El plan deberá señalar la forma de cálculo para los intereses del préstamo de la caja de ahorro. También podría ser que al saldo insoluto a fin del
período, antes del abono del mismo, se le calcule un porcentaje de interés,
130
EDICIONES FISCALES ISEF
a una tasa anual de 15%, por ejemplo, con lo que tendríamos que hacer el
siguiente cálculo:
Saldo del préstamo
antes del abono
$ 800.00
x
x
Días del
período
15
x
x
Tasa diaria
(15% / 360)
0.00041666
=
=
Interés del
período
$ 5.00
Resumiendo, las principales diferencias y similitudes entre el fondo de
ahorro y la caja de ahorro son las siguientes:
Fondo de Ahorro
• Fórmula creada por las empresas
para sus trabajadores.
• Regulada por la LISR.
• Se debe incluir en un plan de
previsión social.
• La empresa aporta el 50% de los
fondos.
• Aportación de empresa no mayor al
13% del salario del trabajador y con
tope de 1.3 veces el SMG de la zona
geográfica del trabajador elevado
al año.
• Aportación de la empresa en
ingreso para el trabajador y gasto de
previsión social para la empresa.
• Aportación del trabajador igual a la
de la empresa.
• Las aportaciones están relacionadas
con los días trabajados.
• Deben participar todos los trabajadores.
• Los fondos se deben destinar a
préstamos a los participantes y el
remanente se debe invertir.
• La inversión del fondo debe ser
en valores a cargo del Gobierno
Federal inscritos en el Registro
Nacional de Valores, así como en
títulos valor que se coloquen entre
el gran público inversionista o en
valores de renta fija que el SAT
determine (artículo 42-II RLISR).
• El reparto de los intereses ganados
se hace por prorrateo entre los
saldos promedio.
• La devolución del capital más los
intereses se hace a fin de año.
Caja de Ahorros
• Fórmula creada por los
trabajadores.
• Regulada por la LFT.
• Se puede incluir en un plan
de previsión social.
• La empresa no hace
aportaciones.
• Ninguna.
• No hay aportación de la
empresa.
• Aportación del trabajador,
decidida por acuerdo con
él mismo, no mayor al 30%
del excedente del SMG.
• La aportación es una
cantidad fija por período.
• Participan los que quieren.
• Igual.
• La inversión
regulada.
• Igual.
• Igual
no
está
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
• Si el trabajador se retira antes de
finalizar el ejercicio del fondo, se
le entregan las aportaciones en ese
momento y los intereses hasta el
fin del ejercicio junto con todos los
demás trabajadores.
• Los préstamos y pago de abonos e
intereses se regulan en el plan.
131
• Igual.
• Igual.
6.11. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
(PTU)
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
153
304
905
CLASIFICACION: CONCEPTO
Participación de los Trabajadores
en las Utilidades
Pr
Ti AD AI EC Tema
1
P
N
PTU Exenta
Base Participación de los Trabajadores en las Utilidades
1
P
N
S
N
6.11.
3
B
S
S
N
6.11.
S
N
6.11.
Todo lo referente a la PTU, incluyendo la forma de determinar la cantidad
a repartir a cada empleado, lo tratamos en el capítulo 19. Participación de
Utilidades a los Trabajadores, aquí sólo haremos los siguientes comentarios:
La PTU se debe pagar dentro de los “sesenta días siguientes a la fecha
en que deba pagarse” el impuesto sobre la renta anual de la empresa
(artículo 122 LFT). El impuesto se debe pagar “dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en que termine su ejercicio fiscal” (artículo 10 LISR).
Actualmente, el ejercicio fiscal termina normalmente con el año calendario (artículo 11 CFF). Es decir, el ejercicio fiscal termina en diciembre, el
impuesto debe pagarse mediante declaración entre los meses de enero a
marzo y la PTU debe pagarse entre abril y mayo.
Es costumbre en la mayoría de las empresas pagarla en los primeros
días de mayo, antes del día 10 en una nómina especial denominada precisamente nómina de PTU, en la que se van a incluir los trabajadores que
estuvieron laborando en el ejercicio al que corresponde el reparto.
Si la SHCP aumenta la renta gravable, el reparto adicional se debe hacer
dentro de los sesenta días siguientes (artículo 122 LFT).
Ratificamos también algunos comentarios que hemos hecho en otras
partes de este mismo capítulo:
– El importe de la PTU no cobrada de ejercicios anteriores y los sueldos
de ejercicios anteriores no cobrados por los trabajadores, se debe
sumar a la utilidad repartible del año siguiente (artículo 122 LFT). Ver
artículo 104 LFT.
– Las incapacidades por maternidad y las incapacidades temporales
de riesgo de trabajo, no se deben descontar de la base de días para
efectos del cálculo de la PTU (artículo 127-IV LFT).
– La PTU no forma parte del salario para efectos de indemnización
(artículo 129 LFT).
132
EDICIONES FISCALES ISEF
– La PTU no integra para determinación del salario (artículo 129 LFT),
como tampoco integra para efectos del SS (artículo 27-IV LSS), para
el Infonavit (artículo 29-11 LINFONAVIT), ni para el Impuesto sobre
Nóminas (artículo 156-XIII CFDF).
La base para la participación de los trabajadores en las utilidades se
forma con los días y los importes de los conceptos siguientes (artículo 124
LFT):
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
Sueldos
Pr
Ti AD AI EC Tema
001
1
P
S
S
N
6.1.
002
Salarios
1
P
S
S
N
6.1.
021
Pago por Destajo
0
P
S
S
N
6.1.
201
Justificación de Faltas
1
P
S
S
N
6.5.
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr
Ti AD AI EC Tema
500
Faltas Injustificadas
0
D
S
S
N
6.5.
501
Faltas Justificadas o con Goce de
Sueldo
Faltas por Suspensión
0
D
S
S
N
6.5.
0
D
S
S
N
6.5.
Permiso sin Goce de Sueldo
Incapacidades por Enfermedad
General
0
D
S
S
N
6.5.
0
D
S
S
N
6.6.
502
503
507
Si el salario fuera variable o a destajo, se deberá incluir el promedio
correspondiente a los días trabajados.
Por lo que se refiere al pago de ISR, está exenta “la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas... hasta por el equivalente
a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador...”
(artículo 109-XI LISR).
Esta será la fórmula:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Pago de PTU
15VSMG
PTU exenta
500.00
800.00
3,000.00
897.30
897.30
897.30
500.00
800.00
897.30
Este límite es por año calendario, por lo que no importa si la PTU que
estamos pagando es la normal o la PTU adicional, por lo que tendremos
que ir sumando dichos importes hasta alcanzar la exención señalada de 15
días de SMG. En este caso, si en el transcurso del año aumenta el SMG,
deberemos tomar el que esté vigente el día en que paguemos la última
parte de la PTU que complete la exención.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
133
Si el pago total por participación de utilidades no excede a 15 días de
SMG, el total de la misma estará exenta, aun cuando se calcule sobre un
salario superior al mínimo (artículo 128 RLISR).
El descuento del impuesto sobre la renta correspondiente al pago de la
PTU, lo tratamos en el capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta.
Finalmente deseamos hacer los siguientes comentarios en relación con
los adeudos pendientes de cobro a ex-empleados. Es costumbre que si
tenemos este tipo de adeudos, aprovechemos el pago de la PTU para descontarlos, inclusive, hasta por el importe neto de la PTU, pero ¿es correcto
hacerlo?
La LFT nos dice que la acción para efectuar descuentos en los salarios
por deudas prescriben en un mes (artículo 517-I LFT), por otra parte, las
cantidades correspondientes a PTU están protegidas por la LFT como si
fueran salarios (artículo 130 LFT), y las prohibiciones de descuentos a los
salarios y sus salvedades nos dicen que las cantidades exigibles por los
adeudos contraídos con los patrones nunca podrán ser mayores a un mes
de salario y que los descuentos deberán ser acordados entre el trabajador
y el patrón sin que pueda ser mayor al excedente del 30% del salario mínimo (artículo 110-I LFT).
Desde nuestro punto de vista, sólo podremos hacer los descuentos si el
ex-trabajador salió de la empresa dentro de los 30 días anteriores al pago
de la PTU y sólo hasta el 30% del excedente de un salario mínimo mensual.
Si aún quedase adeudo, éste se deberá considerar como incobrable al
igual que los adeudos de los ex-trabajadores que salieron de la empresa
antes del término que señalamos de los 30 días.
6.12. JUBILACIONES, PENSIONES Y HABERES DE RETIRO
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
005 Pensión por Jubilación
082 Pagos de Aseguradoras al Trabajador
187 Jubilación en Pago Unico
188 Indemnización por Incapacidad
189 Pago de Marcha
308 Pensión por Jubilación Exenta
309 Jubilaciones P. y H. de R. en Pago Unico Exento
Pr
0
0
0
0
0
0
0
Ti AD AI EC Tema
P S S N 6.12.
P N S N 6.12.
P N S N 6.12.
P N S N 6.12.
P N S N 6.12.
P N S N 6.12.
P N S N 6.12.
Las jubilaciones y las condiciones para otorgarse se estipulan en los
CCT o en los RIT. Las indemnizaciones por incapacidad y pago de marcha
están reguladas en la LFT y pueden también aparecer en los CCT o en los
RIT.
De acuerdo con los CCT o RIT las jubilaciones se otorgan como pensión
o como pago único. Es muy raro encontrar una empresa o institución en
la que el trabajador pueda optar por pago único o pensión, regularmente
hay uno u otro.
La jubilación en pensión pueden ser por edad avanzada, por vejez, por
invalidez y por riesgo de trabajo y regularmente son adicionales y/o complementarias a las que otorga el IMSS, por lo tanto, requiere también que
134
EDICIONES FISCALES ISEF
el trabajador haya obtenido la jubilación ante el Instituto, salvo condiciones
específicas señaladas en los CCT.
Para la LISR es requisito para su deducibilidad el que sean complementarias o adicionales a las que otorga el IMSS (artículo 29-VII LISR y
artículo 30 RLISR).
Intervienen en su reglamentación los factores de edad, años de servicio
y salario al momento de autorizarse la jubilación. Regularmente se limita el
número de trabajadores que pueden jubilarse en el año.
Regularmente, los años de servicio y los porcentajes pueden variar según el motivo de la pensión y según la antigüedad misma, por ejemplo:
Jubilación por
Pensión
Pensión
años de servi- por invali- por riesgo
cio, pensión por
dez
de trabajo
edad avanzada y
vejez
Número de años mínimos
de servicio para otorgarse
Porcentaje por año
Porcentaje máximo de la
pensión
15
10
5
0.50%
0.75%
1.00%
15%
20%
25%
Recuérdese que son complementarias a las que otorga el IMSS y que
esto es sólo un ejemplo, ya que cada empresa tiene su propia manera de
valuarlas.
Supongamos que la prestación se otorga a un trabajador que al momento de obtener su jubilación del SS tiene 28 años en la empresa con un
sueldo diario de $ 650.00, el cálculo es el siguiente:
Determinación del monto base:
Sueldo
diario
650.00
Días del
año
x
365
Meses del
año
/
12
Monto base de
pensión
=
19,770.83
Determinación de la pensión mensual:
Antigüedad
en la empresa
Ejemplo
28 años
x
Factor
por año
%
total
0.50%
= 14%
x
Monto base
de pensión
Pensión
mensual
19,770.83
= 2,767.92
Si el porcentaje total excediera de 15% se tomaría el 15%.
Este importe de pensión mensual la registraremos en el concepto 005
Pensión por Jubilación.
Normalmente estas pensiones son vitalicias, se pagan en la segunda
quincena de cada mes, están sujetas a aumentos anuales y tienen derecho
a un aguinaldo en el mes de diciembre.
Por lo que se refiere al pago de ISR, están exentas “III. Las jubilaciones,
pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras
formas de retiro... cuyo monto diario no exceda de nueve veces el salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente. Por el excedente se
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
135
pagará el impuesto en los términos de este Título.” (artículo 109-III primer
párrafo LISR).
La reforma para 2003 agregó el siguiente requisito que será difícil de
cumplir y por el que debemos tener mucho cuidado en solicitar la información al beneficiario de la pensión (artículo 109-III segundo párrafo LISR):
“Para aplicar la exención sobre los conceptos a que se refiere
esta fracción, se deberá considerar la totalidad de las pensiones
y de los haberes de retiro pagados al trabajador a que se refiere
la misma, independientemente de quien los pague. Sobre el excedente se deberá efectuar la retención en los términos que al
efecto establezca el Reglamento de esta Ley.”
Esperamos que el reglamento aclare quién será, de los que paguen la
pensión, el que realice la retención y en qué condiciones o si este tratamiento es para la declaración anual solamente. También es probable que
este requisito se deroge por inoperable o se convierta en letra muerta.
Esta será la forma de calcular la exención:
Ejemplo
Pago de
pensión
9 veces SMG
mensual
Pensión
exenta
2,767.92
16,151.40
2,767.92
Este importe de pensión mensual exenta la registraremos en el concepto 308 Pensión por Jubilación Exenta.
El descuento del impuesto sobre la renta por retención correspondiente
al pago de la pensión por jubilación, cuando ésta excede a lo exento, lo
tratamos en el capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta.
La jubilación en pago único puede ser por años de servicio, por edad
avanzada y por vejez, y puede ser adicional a las que otorga el IMSS.
También intervienen en su reglamentación los factores de edad, años de
servicio y sueldo al momento de autorizarse la jubilación.
Regularmente, este tipo de jubilación es más específica, por ejemplo,
podrá acceder a esta prestación el trabajador que haya cumplido 60 años
de edad y 15 de servicios ininterrumpidos en la empresa o 55 años de
edad y 20 de servicios ininterrumpidos, y en el caso de madres de familia
que hayan cumplido 50 años de edad y 15 de servicio ininterrumpidos en
la empresa o 45 años de edad y 20 de servicio ininterrumpidos y que se
retiren, en todos los casos, por demérito de su salud.
Es común que esta prestación se limite a un número de empleados por
año entre los que se prefiere a quienes tengan más antigüedad. El pago
puede establecerse en un número determinado de días de salario, que
puede ir aumentando con la antigüedad. Si el trabajador aún no reúne condiciones para su jubilación ante el SS, la empresa puede seguir cubriendo
sus cuotas hasta que alcance el derecho ante el Instituto.
136
EDICIONES FISCALES ISEF
Por ejemplo:
Antigüedad en
empresa
Trabajadores
De 55 a 60
Más de 60
años de edad
años de edad
15 años
Hasta 20 años
Hasta 25 años
Hasta 30 años
Más de 30 años
–
600 días
650 días
700 días
750 días
600 días
650 días
700 días
750 días
800 días
Madres Trabajadoras
De 45 a 50 Más de 50
años de
años de
edad
edad
–
600 días
600 días
650 días
650 días
700 días
700 días
750 días
750 días
800 días
Supongamos el ejemplo anterior en que la prestación se otorga a un
trabajador que al momento de autorizar su jubilación tiene 58 años de edad
y 28 años en la empresa con un sueldo diario de $ 650.00, el cálculo sería
el siguiente:
Sueldo
diario
Ejemplo
Días según
tabla
650.00
x
700
Monto de la jubilación
=
455,000.00
Este importe de jubilación lo registraremos en el concepto 187 Jubilación en Pago Unico.
Respecto al pago del ISR, ya vimos que existe una parte exenta y cuando se hace en pago único no pierde su característica para efectos de esta
exención (artículo 125 RISR), por lo que ésta será la forma de calcular la
exención:
SMG diario
Ejemplo
59.82
Veces de
exención
x
9
Días de
jubilación
x
700
Monto
máximo
exento de
jubilación
=
376.866.00
Monto de la
Monto máximo
Monto de la
jubilación exento de jubilación jubilación exenta
Ejemplo
455,000.00
376.866.00
376.866.00
El importe de esta jubilación exenta la registraremos en el concepto 309
Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro en Pago Unico Exento.
El descuento del impuesto sobre la renta por retención correspondiente
al pago de la Jubilación en pago único, cuando ésta excede a lo exento, lo
tratamos en el capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta.
Por otra parte, veíamos en el tema 6.6. Incapacidades que los Riesgos
de Trabajo pueden Producir Incapacidad Temporal, Permanente Parcial,
Permanente Total y Muerte (artículo 477 LFT y artículo 55 LSS). La relación
laboral sólo continúa en la incapacidad temporal.
En la incapacidad temporal, el trabajador percibe su salario hasta que
se declare su incapacidad permanente (artículo 491 LFT).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
137
La indemnización por incapacidad, puede ser total o parcial. En la incapacidad permanente total, la empresa está obligada a pagar 1095 días de
salario (artículo 495 LFT), considerando como salario diario, el que percibía
el trabajador al momento de dictaminarse la incapacidad permanente (artículo 484 LFT) sin que éste pueda ser menor al mínimo del área geográfica
de donde se presta el servicio (artículo 485 LFT) ni mayor a dos veces dicho salario (artículo 486 LFT). Este es el tope que señala la Ley, pero en el
CCT podría establecerse un monto máximo mayor, o inclusive del 100% de
la cuota diaria, aunque ésta exceda al doble del salario mínimo.
En el caso de la incapacidad permanente parcial, se pagará un porcentaje proporcional a la incapacidad permanente total de acuerdo con los
artículos 492, 493 y 494 de la LFT.
Esta será la forma de calcular la indemnización por incapacidad permanente total.
Se determina primero el salario base:
Sueldo diario
2 veces SMG
Salario base
650.00
119.64
119.64
Ejemplo
Para determinar el monto de la indemnización por incapacidad:
Salario
base
Ejemplo
Días de
indemnización
119.64
x
1095
Monto de la indemnización
=
131,005.80
El importe de esta indemnización lo registraremos en el concepto 188
Indemnización por Incapacidad.
Respecto al pago del ISR, también procede la exención que ya vimos,
por lo que ésta será la forma de calcularla:
SMG diario
Ejemplo
59.82
Veces de
exención
x
9
Monto de la
indemnización
Ejemplo
131,005.80
Días de
indemnización
x
1095
Monto máximo exento de
indemnización
=
Monto máximo exento
de la indemnización
x
589,526.10
589,526.10
Monto de la
indemnización
exenta
=
131,005.80
El importe de esta indemnización exenta la registraremos en el concepto
309 Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro en Pago Unico Exento.
Aquí vemos que si pagamos la indemnización con el tope máximo que
señala la LFT, siempre estará exenta, pero si el CCT establece un tope
mayor o el 100% de la cuota diaria, entonces podría haber una parte gravable.
El descuento del impuesto sobre la renta por retención correspondiente
al pago de la Indemnización por Incapacidad, cuando ésta excede a lo
exento, lo tratamos en el capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta.
138
EDICIONES FISCALES ISEF
Cuando el riesgo de trabajo produce la muerte del trabajador, la empresa está obligada a pagar una indemnización de 790 días de salario (artículo
500 LFT), considerando el salario diario con las mismas consideraciones,
limitaciones y alcances que vimos para la Incapacidad permanente parcial
o total.
En el CCT se puede estipular que cuando se dé la muerte del trabajador
por causas ajenas a accidentes o enfermedades de trabajo, la empresa pagará también una indemnización por determinado número de días, menor
a los que corresponden por accidente o riesgo de trabajo y de acuerdo
con la antigüedad del trabajador, y considerando el salario diario bajo las
mismas condiciones. O bien, que se pagará solamente la indemnización
prevista en el artículo 54 de la LFT de un mes de salario y la prima de antigüedad.
El pago de estas dos últimas cantidades de indemnización por incapacidad, se hará a los beneficiarios del trabajador de acuerdo con el artículo
501 de la LFT.
A esto se le llama pago de marcha y ésta será la forma de calcularlo,
considerando el salario base que señala la LFT:
Para determinar el monto de la indemnización por muerte o pago de
marcha:
Salario base
Ejemplo
119.64
Días de
indemnización
x
Monto de la indemnización
790
=
94,515.60
El importe de esta indemnización lo registraremos en el concepto 189
Pago de Marcha.
Respecto al pago del ISR, también procede la exención que ya vimos,
por lo que ésta será la forma de calcularla:
SMG
diario
Veces de
exención
9
Ejemplo 59.82 x
Monto de la indemnización
Ejemplo
94,515.60
Días de
jubilación
x
790
Monto máximo
exento de jubilación
=
425,320.20
Monto máximo
exento de la indemnización
x
425,320.20
Monto de la indemnización
exenta
=
94,515.60
También aquí vemos que si pagamos la indemnización con el tope máximo que señala la LFT, siempre estará exenta, pero si el CCT establece un
tope mayor o el 100% de la cuota diaria, entonces podría haber una parte
gravable.
El importe de esta indemnización exenta la registraremos en el concepto
309 Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro en Pago Unico Exento.
El descuento del impuesto sobre la renta por retención correspondiente
al pago de la indemnización por muerte o pago de marcha, cuando ésta excede a lo exento, lo tratamos en el capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
139
Otros comentarios sobre el tema son los siguientes:
En el pago de incapacidades permanentes parciales y totales o en la
indemnización por muerte por riesgo de trabajo, no podrán descontarse
los pagos por incapacidades temporales que se hubiesen pagado al trabajador con anterioridad (artículo 496 y 502 LFT).
En los 790 días de pago de marcha están comprendidos 60 días por
concepto de gastos funerarios (Ver tema 6.21. Pagos de Previsión Social).
La empresa podrá invertir un porcentaje sobre los salarios para constituir un fondo de pensiones de jubilación o de invalidez que no sean
consecuencia de un riesgo laboral (artículo 277 LFT). Este porcentaje se
entregará al IMSS y si éste no acepta, se entregará a una institución bancaria quien cubrirá las pensiones previa aprobación de la JCA (artículo 277
LFT). La LISR establece una serie de requisitos para esta reserva, respecto
a crearse y calcularse de acuerdo a cálculos actuariales, invertir en determinados valores, manejarse mediante un fideicomiso, destinarse precisamente a estos pagos (artículo 33 LISR) y reglamentarse mediante un plan cuya
existencia se deberá dar a conocer a las autoridades fiscales mediante un
aviso (artículo 59 RLISR).
Para cubrir las indemnizaciones por incapacidades permanentes parciales y totales y los pagos de marcha, que sean consecuencia o no de un
riesgo laboral, la empresa podrá contratar un seguro de grupo que cubra
estos importes. En este caso, la suma asegurada podrá ser por el total a
pagar sin considerar ningún descuento o retención de impuestos, podrá
considerar un salario integrado del trabajador o una cantidad mayor en
días de las que señala la LFT.
Si la compañía de seguros no cubre estas indemnizaciones, por cualquier causa (como por ejemplo que no se haya pagado la prima oportunamente), la empresa estará obligada a pagarlas ella misma. Esto es,
regularmente, un señalamiento en el CCT.
Las cantidades que pague la compañía de seguros por este concepto,
tendrá el mismo tratamiento fiscal para el empleado que los pagos que
hemos venido comentando (artículo 109-XVII LISR).
Esta consideración deberá estar en la declaración anual del empleado,
ya que la obligación que tenía la compañía de seguros al hacer pagos de
estos seguros de grupo, de comunicar por escrito a la empresa dentro
de los 5 días siguientes anexando copia de la retención para acumular el
ingreso y considerarlo dentro del cálculo de la retención mensual y en su
caso del cálculo anual del trabajador, ya no existe. Consecuentemente,
tampoco se deberán incluir las cifras en la constancia de percepciones e
impuestos retenidos que expida la empresa. Estas obligaciones estaban
contenidas en la regla 3.16.2. RMF 2000 y en la RMF 2002 ya no se hace
referencia a esta situación.
Es importante comentar que la disposición contenida en el último párrafo de la fracción XVII del artículo 109 de la LISR, deja sin efecto la prohibición contenida en el último párrafo de la regla 3.27.2. (último párrafo) de
la RMF 2002 en el sentido de que los pagos de las compañías de seguros
por estos conceptos no podían considerarse como indemnizaciones de las
señaladas en la fracción III del artículo 109 LISR.
Naturalmente, las primas de seguros que pague la empresa no son
ingresos para el trabajador, aunque reúnan todos los requisitos para considerarse como un gasto de previsión social porque no son pagos que se
140
EDICIONES FISCALES ISEF
hagan a éste por sus servicios y no los recibe directamente; además, son
pagos que la empresa hace, derivados de una relación contractual entre la
empresa y la aseguradora.
En este caso de seguro de grupo se puede establecer que el trabajador
que sufrió un riesgo de trabajo y que fue indemnizado parcialmente por
ello, seguirá protegido por el riesgo de muerte por accidente de trabajo
que se entregará a sus beneficiarios en caso de fallecimiento. Se puede
establecer también, lo cual es común, que en caso de muerte accidental, la
indemnización a los beneficiarios será doble.
Regularmente se establece en los CCT o en el RIT que en caso de
muerte de un trabajador por causas derivadas de riesgo de trabajo, que
en vida haya llegado a reunir los requisitos para una liquidación por retiro
voluntario (ver tema 7.2. Liquidaciones) recibirá ésta, si es mayor a la indemnización por muerte.
A un trabajador que está próximo a jubilarse, sólo se le podrá rescindir
por una causa particularmente grave que haga imposible su continuación,
de conformidad con las disposiciones contenidas en los CCT (artículo 249
LFT). Si la relación laboral ha durado más de 20 años, el patrón sólo podrá
rescindirla por una causa particularmente grave que haga imposible su
continuación, pero se impondrá la corrección disciplinaria que corresponda, respetando sus derechos de antigüedad. Si hay repetición en la falta, o
la comisión de otra u otras, que constituyan causa legal de rescisión, se le
podrá despedir (artículo 161 LFT).
Si se hicieran dos o más pagos de los explicados en este tema, la parte
exenta deberá calcularse para todos ellos considerando el número total de
días que comprenda el pago.
El descuento del impuesto sobre la renta por retención correspondiente
a estos conceptos de jubilación e indemnizaciones, lo tratamos en el capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta, y recomendamos ver también el capítulo 22. Constancia de Retenciones e Impuesto Retenido.
Requisitos para la No Integración de los planes de pensiones a las
cuotas IMSS. En el DOF del 14 de febrero de 2006 se publicó la Circular
CONSAR 18-2 (con modificaciones publicadas en el DOF el 31 de marzo
de 2006 y 2 de mayo de 2006) que establece nuevas reglas para que las
cantidades aportadas a los planes de pensiones no formen parte del salario base de cotización del Seguro Social en los términos del artículo 27
fracción VIII de la LSS. (Regla PRIMERA CC 18-2).
Dicha disposición establece que los planes de pensión en los términos
de la Fracción VIII del artículo 27 LSS, serán solo los que reúnan los requisitos que establezca la Consar (Regla SEGUNDA CC 18-2).
Los requisitos mínimos se establecen en la regla CUARTA:
“CUARTA. Los Planes de Pensiones establecidos por los patrones o derivados de contratación colectiva deberán reunir como
mínimo, los siguientes requisitos:
I. Los beneficios del Plan de Pensiones deberán otorgarse en
forma general.
Para efectos de lo dispuesto en la presente fracción, se entenderá que los beneficios de un Plan de Pensiones se otorga en forma
general, cuando sean los mismos para todos los trabajadores de
un mismo sindicato, aun cuando dichos beneficios solo se otor-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
141
guen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no
sindicalizados.
II. Las sumas de dinero destinadas al Plan de Pensiones deberán
estar debidamente registradas en la contabilidad del patrón.
III. Las sumas de dinero destinadas al Fondo deberán ser enteradas directamente por el patrón, y
IV. Los trabajadores no recibirán ningún beneficio directo, en
especie o en dinero, sino hasta que cumplan los requisitos establecidos en el Plan de Pensiones para recibir beneficios de pensiones complementarias y/o adicionales a las del Seguro Social.
En caso de que el patrón contrate una Administrador, deberá
establecer expresamente en el convenio que celebre, que los
trabajadores no recibirán ningún beneficio directo, en especie o
en dinero, sino hasta que cumplan los requisitos establecidos en
el Plan de Pensiones.”
Los patrones podrán distinguir los beneficios que se otorguen a los
trabajadores por el plan de pensiones, atendiendo a el riesgo de trabajo
a que esté expuesto cada trabajador o grupo de trabajadores, por el tipo
de contrato con el que se haya contratado al trabajador o por la localidad
donde éstos presten sus servicios (Regla QUINTA CC 18-2). Si existieran
varios sindicatos en la misma empresa, se podrán distinguir los beneficios
entre estos (Regla SEXTA CC 18-2).
El Plan de Pensiones, deberá ser comunicado a la Consar en los formatos y términos electrónicos establecidos por la misma:
“SEPTIMA. Los patrones, para acreditar que un Plan de Pensiones reúne los requisitos establecidos en el Capitulo II de las
presentes Reglas Generales, deberá completar los formatos que
al efecto determine la Comisión, a más tardar el día 30 de abril
de cada año. Dichos formatos serán puestos a la disposición de
los patrones a través de la página de Internet de las Comisión
(www.consar.gob.mx), en términos de los Anexos “A” y “B” de las
presentes Reglas Generales.
La Comisión podrá modificar o actualizar Anexos “A” y “B” a que
se refiere el párrafo anterior en cualquier tiempo, en cuyo caso
dichas modificaciones deberán ser publicadas en el Diario Oficial
de la Federación.”
“OCTAVA. Los patrones, a través de los medios de comunicación
electrónica que determine la Comisión en su página de Internet
(www.consar.gob.mx), deberán realizar las siguientes acciones:
I. Presentar ante la Comisión los formatos a que se refiere la regla
anterior, en documentos digitales que contengan la firma electrónica avanzada del patrón de que se trate.
Para efectos de lo dispuesto en la presente fracción, la firma electrónica avanzada será aquella que sea expedida por el Servicio de
Administración Tributaria o cualquier prestador de servicios autorizado por el Banco de México, en los términos del artículo 17-D
del Código Fiscal Federal.
142
EDICIONES FISCALES ISEF
II. Proporcionar su domicilio fiscal y una dirección de correo electrónico.”
Una vez recibido y aceptado el plan de pensiones por la Consar, será
devuelto un número de identificación asignado al mismo, vía electrónica y
también será comunicado al IMSS. Para cualquier consulta o trámite posterior se deberá citar dicho número.
Esta comunicación a la Consar deberá ser cada año y si se hace después del 30 de abril, surtirá efectos a partir del siguiente bimestre. Si no se
cuenta con este número de identificación, las cantidades aportadas al plan
de pensiones no podrán excluirse del salario base de cotización.
6.13. COMISIONES
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm.
020
CLASIFICACION: CONCEPTO
Comisiones
Pr
Ti AD AI EC
Tema
0
P
6.13.
N
S
N
Aquí nos vamos a referir a las comisiones o primas (como las llama la
LFT) que reciben los empleados de la empresa por vender las mercancías
o servicios que la empresa produce o presta.
Si el comisionista tiene un contrato firmado con la empresa como tal y
presenta factura por sus comisiones, no debe considerársele en nómina en
ningún momento, porque no es empleado de la empresa.
Para el Seguro Social, los comisionistas son sujetos de aseguramiento,
salvo que no ejecuten personalmente el trabajo o que únicamente intervengan en operaciones aisladas. La empresa deberá acreditar en cada
caso particular que los agentes de comercio, vendedores, viajantes, propagandistas, impulsores de venta y otros semejantes, así como los agentes
comisionistas denominados “representantes” con los cuales mantiene la
relación, se encuentran en este caso y por lo tanto no existe relación laboral
con ellos (acuerdo 558/2005 del IMSS; artículo 285 LFT).
Un empleado no puede ser empleado y comisionista independiente
simultáneamente porque eso sería simulación.
El trabajador puede recibir una parte de su sueldo como parte fija y la
comisión ser adicional, o bien puede recibir sólo la comisión. Esta comisión
puede comprender una prima sobre el valor de la mercancía vendida o
colocada sobre el pago inicial o sobre los pagos periódicos (artículo 286
LFT). Con frecuencia este aspecto estará regulado en el CCT.
El derecho del trabajador nace en el momento en que se perfeccione
la operación o en el momento en que se reciban los pagos según se haya
acordado (artículo 287 LFT).
Lo normal es que se acuerde que las comisiones se paguen hasta que
se reciban los pagos parciales o totales de las mercancías o servicios, ya
que de acuerdo con la Ley, las comisiones no se pueden retener ni descontar cuando la operación que les dio origen queda sin efecto (artículo
288 LFT).
Naturalmente, las comisiones integran salario para todos los efectos (artículo 84 LFT, artículo 5-A-XVIII y 27 LSS, artículo 110 LISR y artículo 156
CFDF).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
143
El importe a pagar será determinado por las áreas de ventas o contabilidad previamente a la preparación de la nómina.
6.14. SUPLENCIAS Y DERRAMAS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
048
049
CLASIFICACION: CONCEPTO
Suplencias
Derramas
Pr Ti AD AI EC
Tema
1
0
6.14.
6.14.
P
P
N
N
S
S
N
N
La suplencia se paga a un trabajador que desempeña temporalmente
(con frecuencia sólo un día) las labores de otro trabajador ausente que
percibe un salario mayor al de él. Esto es lógico, porque si desempeña las
funciones de un puesto que recibe más sueldo que el suyo, debe recibir
el sueldo de ese puesto (artículo 86 LFT). Regularmente, este concepto se
consigna y se regula en el CCT.
Las vacantes temporales deben cubrirse por escalafón por el trabajador
de la categoría inmediata inferior (artículo 160 y 159-I LFT). Las vacantes
temporales de personal sindicalizado se deben cubrir con personal sindicalizado (artículo 132-XI LFT). Esto normalmente se consigna y se regula,
también, en los CCT.
El escalafón es el orden de preferencia o derecho para que los trabajadores de menor categoría cubran vacantes temporales o definitivas de las
categorías o puestos superiores inmediatos.
Puede haber vacantes temporales de más de 30 días. En ese caso se
deben seguir ciertas reglas señaladas en la LFT (artículo 159) relativas a la
capacitación, antigüedad del empleado, la existencia de una familia a cargo del trabajador y la aptitud o constancia de capacitación del mismo.
Las derramas se pagan por solicitud del sindicato de la empresa, quien
las calcula, y consiste en repartir o ‘derramar’ el sueldo de uno o más trabajadores que faltaron y cuyo trabajo fue absorbido por los demás trabajadores del departamento, equipo o cédula de trabajo, entre esos trabajadores.
Regularmente se establece en el CCT las condiciones en que se pagará
este concepto; puede ser que las faltas del mes se paguen como derrama
al principio del mes siguiente entre los demás trabajadores, en partes iguales o en proporción a los sueldos de cada uno. La empresa debe verificar
que las faltas se hayan dado.
La fórmula para las suplencias es la siguiente:
Sueldo diario
Sueldo diario
Suplencia
Número de
Pago de
del puesto de - del trabajador =
diario
x días trabajados = suplencia
mayor categoría
que lo cubrió
en suplencia
Ejemplo:
$ 68.00
-
$ 65.00
=
$ 3.00
x
2
=
$ 6.00
Si el trabajador desempeña temporalmente las labores de otro puesto
con sueldo inferior al suyo, seguirá percibiendo su mismo sueldo.
Naturalmente, las suplencias y derramas integran salario para todos los
efectos (artículo 84 LFT, artículo 5-A-XVIII y 27 LSS, artículo 110 LISR y
artículo 156 CFDF).
144
EDICIONES FISCALES ISEF
6.15. DIA FESTIVO TRABAJADO
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr
050 Día Festivo Trabajado
0
Ti AD AI EC
Tema
P
6.15.
N
S
N
Cuando es necesario que determinado trabajador o trabajadores (artículo 75 LFT) laboren en un día festivo (día de descanso obligatorio) de los
que señalamos en días no laborables en el capítulo 2. Empresas, él o los
trabajadores estarán obligados, pero tendrán derecho a que se les pague,
independientemente del salario que les corresponda por el descanso obligatorio, un salario doble por el servicio prestado.
La fórmula para este concepto es la siguiente:
Sueldo
diario
x
2
x
Número de días
festivos trabajados
=
Pago por día festivo
trabajado
x
2
x
1
=
$ 140.00
Ejemplo:
$ 70.00
Naturalmente, este ingreso integra salario para todos los efectos (artículo
84 LFT, artículo 5-A-XVIII y 27 LSS, artículo 110 LISR y artículo 156 CFDF).
Con frecuencia se estipula en los CCT que cuando un día de descanso
obligatorio cae en un día de descanso semanal, la empresa dé otro en
sustitución o lo pague doble.
¿Pero procede esto?
Mientras que el descanso semanal se instituyó para que el trabajador
reponga sus fuerzas y energías desgastadas en el trabajo, el día festivo
obligatorio se instituyó para que el trabajador tenga la oportunidad de rememorar y festejar los acontecimientos relacionados con esos días, ahora
bien, si en el día de descanso obligatorio el trabajador no laboró porque
estaba de descanso semanal, bien tiene la oportunidad de rememorar y
festejar los acontecimientos relacionados con esos días. Por lo tanto, no
procede pagar adicional el día de descanso obligatorio cuando éste coincide con uno de descanso semanal (Semanario Judicial de la Federación,
Cuarta Sala. Quinta Epoca, Parte LXI. P. 2076), salvo que esto esté especificado como obligación patronal en el CCT.”
6.16. DIA DE DESCANSO TRABAJADO
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
051 Día de Descanso Trabajado
Pr
Ti AD AI EC
Tema
0
P
6.16.
S
S
N
Anteriormente vimos que el trabajador tiene derecho a un día de descanso por cada seis de trabajo (artículo 69 LFT), y señalamos también que
en caso necesario, el patrón y el trabajador acordarán de común acuerdo
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
145
los días en que los trabajadores disfrutarán de sus días de descanso semanal (artículo 70 LFT).
Esta es una prestación irrenunciable del trabajador y no está obligado a
prestar sus servicios en sus días de descanso (artículo 73 LFT), pero si fuera necesario y el trabajador está de acuerdo en hacerlo, el patrón deberá
pagar al trabajador, independientemente del salario que le corresponda por
el descanso, un salario doble por el servicio prestado.
La fórmula para este concepto es la siguiente:
Sueldo
diario
x
2
x
Número de días de
descanso trabajados
= Pago por día de
descanso trabajado
2
x
1
=
140.00
2
x
1
=
460.54
2
x
1
=
2,171.06
Ejemplo 1
70.00
x
Ejemplo 2
230.27
x
Ejemplo 3
1,085.53
x
Para los efectos del seguro social, las compensaciones que perciben los
trabajadores por laborar en sus días de descanso semanal no forman parte
del salario, porque esta retribución constituye una indemnización al trabajador por renunciar al derecho de disfrutar de su descanso, y con independencia de esa compensación se le paga el salario proporcional al séptimo
día por la energía de trabajo que durante la semana correspondiente puso
a disposición de su patrón, siendo sólo este ingreso el que debe tomarse
en cuenta para contribuir al régimen del Seguro Social (SCJN: Revisión
924/86. Resuelta en sesión del 10 de febrero de de 1987)
Siendo este concepto un importe que se entrega al trabajador como una
indemnización por renunciar a su día de descanso y no como retribución
a su trabajo, tampoco integra el salario para efectos de la LFT (artículo 84
LFT).
En igual forma, para efectos del impuesto local de nóminas, en el que
están afectas las erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneración al trabajo personal subordinado, este pago no quedará incluido (artículo 156 CFDF).
Por lo tanto, este ingreso integra salario solamente para los efectos del
ISR (artículo 110 LISR).
6.17. PRIMA DOMINICAL
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
052 Prima Dominical
Pr
Ti AD AI EC
Tema
0
P
6.17.
N
S
N
La LFT establece que cuando el trabajador preste sus servicios en domingo, se le deberá pagar una prima adicional del 25%, por lo menos,
sobre el salario de los días ordinarios de trabajo (artículo 71 LTF).
146
EDICIONES FISCALES ISEF
Por esta razón es recomendable que el día de descanso semanal a que
obliga la LFT sea precisamente el domingo.
Esta prima será adicional a los conceptos de día festivo trabajado y de
día de descanso trabajado si éstos fueron en domingo.
La fórmula para este concepto es la siguiente:
Sueldo
diario
Ejemplo1
70.00
Ejemplo 2
230.27
Ejemplo 3
1,085.53
Pago por prima
dominical
x
25 %
x
Número de domingos =
trabajados
x
.25
x
1
=
17.50
x
.25
x
1
=
57.57
x
.25
x
1
=
271.38
Naturalmente, este ingreso integra salario para todos los efectos (artículos 84 LFT, 5-A-XVIII LSS, 110 LISR y 178 CFDF).
Para la LISR, este pago estará exento hasta por el equivalente a un día
de SMG por cada domingo que se trabaje (artículo 109-XI LISR) y si el pago total por este concepto no excede a un día de SMG, el total del mismo
estará exento, aun cuando se calcule sobre un salario superior al mínimo
(artículo 128 RLISR).
6.18. INCENTIVOS POR ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
061 Incentivo por Asistencia
062 Incentivo por Puntualidad
352 Incentivo por Asistencia no
Integrable
353 Incentivo por Puntualidad no
Integrable
Pr
Ti
AD
AI
EC
Tema
1
1
P
P
N
N
S
S
N
N
6.18.
6.18.
1
P
N
S
N
6.18.
1
P
N
S
N
6.18.
Uno de los principales problemas de las empresas para cumplir con
sus planes de productividad es la inasistencia y la impuntualidad de los
trabajadores. Por esta razón, se crearon estímulos o incentivos para que el
personal no falte ni llegue tarde a sus labores.
Además recordemos que uno de los motivos de la rescisión de la relación del trabajo sin responsabilidad para el patrón, es que el trabajador
tenga más de tres faltas de asistencia en un período de 30 días sin permiso
o sin causa justificada (artículo 47-X LFT).
Es común, y es válido, que estos estímulos sólo sean para el personal
sindicalizado o de las áreas operacionales.
Naturalmente, pueden existir los dos o sólo un estímulo.
En términos generales, las condiciones para otorgarse se estipulan en el
CCT o en el RIT de las empresas.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
147
Puede acordarse por ejemplo, que el incentivo de puntualidad se pagará
al trabajador que no tenga un solo retardo en la semana (puntualidad perfecta). Se puede considerar que si el trabajador llega dentro de la tolerancia
(de 10 ó 20 minutos) que la empresa concede para casos de emergencia,
entonces tendrá retardo y perderá el incentivo por puntualidad.
De la misma forma se puede acordar que el incentivo por asistencia
se pagará a quien no tenga ni una falta (justificada y/o injustificada) (asistencia perfecta) en el mes anterior y se pagará en la primera semana del
mes. Adicionalmente, se puede acordar que en el mes de diciembre (o en
agosto, o en semana santa) se pagará otro incentivo adicional a quien no
haya faltado en el año, o bien, se pagará un día por cada mes en que haya
obtenido el incentivo por asistencia. Se puede considerar que si el trabajador tiene un retardo en el mes en los términos del párrafo anterior, pierde
el incentivo por asistencia del mes. También se puede fijar por semana sin
incentivo adicional pero creemos que sería más efectivo si se lleva al mes
y con incentivo adicional.
Estos incentivos pueden fijarse en un porcentaje sobre el sueldo nominal o sobre el salario base de cotización o en días por mes o por año.
Para efectos del SS, no formarán parte del salario base de cotización
siempre y cuando no excedan del 10% del salario base de cotización cada
uno de ellos (artículo 27-VII LSS) si exceden, integrará el salario base de cotización únicamente las sumas que excedan a dichos topes. Para Infonavit,
no forman parte según artículo 143-e) LFT. Para todos los demás efectos
si integrará al salario (para Liquidaciones, Impuesto sobre Nóminas y para
ISR) (Criterio Normativo de SAT 66/2010/ISR).
La fórmula de cálculo, cuando se hayan cumplido las condiciones para
otorgarse, será la siguiente:
Supongamos que ambos conceptos se otorgan en un porcentaje (3%
por ejemplo) sobre sueldo semanal.
Sueldo diario
x
7 días
x
3%
= Incentivo por
asistencia
Ejemplo 1
70.00
x
7
x
3%
=
14.70
El incentivo por puntualidad se calcula de la misma manera.
La parte no integrable para efectos del SS de estos conceptos, se
calcula como sigue:
Se calcula el tope:
Sueldo base
de cotización
x
7 días
x
10%
=
Tope incentivo asistencia y puntualidad
x
7
x
10%
=
51.25
Ejemplo 1
73.22
Se compara el tope v/s incentivo:
Si incentivo es mayor al tope, el tope es la parte no integrable, de lo
contrario, el incentivo total es la parte no integrable.
148
EDICIONES FISCALES ISEF
Si
Es mayor
a
Incentivo no
integrable
14.70
51.25
14.70
Esto es por cada uno de los incentivos
6.19. VIATICOS Y OTROS SIMILARES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
070
071
256
313
730
731
CLASIFICACION: CONCEPTO
Viáticos
Viáticos no Comprobados
Anticipo Gastos por Comprobar
Viáticos sin comprobar exentos
Descuento Viáticos No Comprobados
Descuento Gastos No Comprobados
Pr Ti AD AI EC Tema
0
0
0
0
4
4
P
P
P
P
D
D
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
G
S
S
6.19.
6.19.
6.19.
6.19
6.19.
6.19.
De acuerdo con la LFT, cuando un empleado presta sus servicios fuera
de su lugar de residencia habitual y a distancia mayor a 100 kilómetros (artículo 30 LFT) o en el extranjero, se le deben pagar los gastos de transportación, hospedaje, alimentación y de trámites aduaneros (artículo 28-I LFT).
Naturalmente, estos gastos serán deducibles para la empresa (artículo
29-III) y los pagos al trabajador están exentos, si se reúnen determinados
requisitos (artículo 109-XIII LISR). Debemos agregar, que si están exentos
para ISR por reunir los requisitos, tampoco formarán parte del salario base
de Cotización, ni de la base del Impuesto sobre Nóminas, ni del salario
para efectos de Indemnización.
Cuando no se destinan a hospedaje, alimentación, transporte, uso o
goce temporal de automóviles y pago de kilometraje de la persona beneficiaria del viático o cuando estos gastos se realizaron en una franja menor a
50 kilómetros del establecimiento, no serán deducibles (artículo 32-V LISR).
Existen límites por día para cada uno de estos conceptos que además están condicionados a la existencia de unos y otros.
Esta regla tiene una excepción. En el artículo 128-A del RLISR se establece:
“ARTICULO 128-A. Para los efectos del artículo 109, fracción XIII
de la Ley, las personas físicas que reciban viáticos y sean erogados en servicio del patrón, podrán no comprobar con documentación de terceros hasta un 10% del total de viáticos recibidos
en cada ocasión, sin que en ningún caso el monto que no se
compruebe exceda de $ 15,000.00 en el ejercicio de que se trate.
El monto de los viáticos deberá depositarse por el empleador a
la cuenta del trabajador en la que perciba su nómina o en una
cuenta asociada a un monedero electrónico con el fin de depositar viáticos.
Las cantidades no comprobadas se considerarán ingresos exentos para los efectos del impuesto sobre la renta, siempre que además se cumplan con los requisitos del artículo 32, fracción V de
la Ley.
Lo dispuesto en el presente artículo no es aplicable tratándose de
gastos de hospedaje y de pasajes de avión.”
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
149
Y la RMF 2010 amplía del porcentaje de viáticos sin documentación
comprobatoria.
“I.3.10.6. Para los efectos de los artículos 109, fracción XIII de la
Ley del ISR y 128-A, primer párrafo de su Reglamento, las personas físicas que reciban viáticos y efectivamente los eroguen en
servicio del patrón, podrán no comprobar con documentación de
terceros hasta un 20% del total de viáticos erogados en cada ocasión, sin que en ningún caso el monto que no se compruebe exceda de $ 15,000.00 en el ejercicio fiscal de que se trate, siempre
que el monto restante de los viáticos se erogue mediante tarjeta
de crédito, de débito o de servicio del patrón. La parte que en su
caso no se erogue deberá ser reintegrada por la persona física
que reciba los viáticos o en caso contrario no le será aplicable lo
dispuesto en esta regla.”
Es decir, esta disposición es únicamente para los gastos destinados a la
alimentación y gastos de automóvil y tienen las limitantes y requisitos del
segundo párrafo de la fracción V del artículo 32 de la LISR, que se refieren
al monto diario máximo de $ 750.00 si es en territorio nacional y $ 1,500.00
si es en el extranjero y se acompañan con los comprobantes de hospedaje
y transporte o de transporte y pago con tarjeta de crédito de la persona que
realiza el viaje.
Si el monto de los viáticos se conoce previamente, se le entregará al empleado el importe de los mismos bajo el concepto de ‘viáticos’, pero como
algunos de estos gastos no se conocen previamente, es común que se le
dé un anticipo para cubrirlos bajo el concepto de ‘anticipo de gastos por
comprobar’ y a su retorno o periódicamente, el empleado los compruebe.
La comprobación de gastos se hace mediante una relación en la que se
anexan los comprobantes respectivos, los cuales deben reunir los requisitos que señala el CFF (artículo 49 RLISR) respecto a que los comprobantes
deben estar impresos por establecimientos autorizados, que los datos del
mismo deben ser ciertos y correctos (artículo 29 CFF), y que deben mostrar
la denominación o razón social de quien los expide, domicilio fiscal, RFC,
folio, lugar y fecha de expedición, RFC de la empresa a favor de la que se
hicieron los gastos, cantidad y clase de mercancía o servicios, valor unitario
y total, este último en número y letra (artículo 29-A CFF) y debe mostrar el
IVA trasladado expresamente y por separado (artículo 39 LIVA).
Ahora bien, ¿qué sucede si el empleado no comprueba sus viáticos o
gastos por comprobar, o si los comprobantes que nos entrega no reúnen
los requisitos para su deducibilidad?
La primera opción sería que la empresa decida registrarlos como gastos no deducibles (artículo 32-V LISR), y con ello deberán ser gravados
para el empleado (artículo 109-XIII LISR). Con esto tendríamos que hacer
un descuentos al empleado bajo los conceptos de ‘descuento viáticos no
comprobados’ o ‘descuento gastos no comprobados’ y simultáneamente
un “pago” por el mismo importe en el concepto de ‘viáticos no comprobados’ que será gravable para efectos del ISR y que además integra el salario
para todos los demás efectos.
Este mismo concepto se usará si de antemano sabemos que el empleado no estará obligado a comprobar sus gastos (lo cual hace no deducible
para empresa estos importes e integra el salario para todos los efectos).
Recuérdese que el 10% de los viáticos puede no comprobarse con documentación que reúna requisitos fiscales si podemos referirlo al concepto
150
EDICIONES FISCALES ISEF
de alimentación o gastos de automóvil y lo consignamos en esa forma
en la relación de comprobación de gastos. En este caso, este importe,
que no puede exceder de $ 15,000.00 anuales deberemos “pagarlo” en el
concepto “Viáticos sin comprobar exentos” en lugar del concepto “Viáticos
no comprobados” al que hacemos referencia en párrafos anteriores. Será necesario llevar el control de este importe como lo mencionamos más
adelante.
La segunda opción sería que la empresa decida descontar estos importes a los empleados, en cuyo caso, utilizaremos los conceptos de ‘descuento viáticos no comprobados’ o ‘descuento gastos no comprobados’.
Siempre será conveniente que llevemos un estado de cuenta de los
conceptos “viáticos” y “anticipo de gastos por comprobar”, que se abonarán con las comprobaciones que de éstos se hagan (las cuales podremos
registrar mediante una nómina de ajustes que no contabilizaremos porque seguramente ya estará contabilizada la relación de gastos en la contabilidad) y con los conceptos de “descuento viáticos no comprobados”
y “descuento gastos no comprobados” respectivamente. Adicionalmente,
podremos tener el acumulado del concepto “viáticos sin comprobar exentos” que nos permitirá tener el control de límite anual permitido.
Veamos un ejemplo:
 El 1 de marzo de 2006 entregamos viáticos y gastos por comprobar a
uno de nuestros empleados.
 El 10 de abril nos entrega comprobantes por $ 12,000.00 y
consideramos el 10% que nos permite la regla sin comprobantes.
 En la quincena del 15 de abril descontamos el saldo no comprobado.
Fecha
Concepto
Importe
731
730
070 313 Viá- 255 AnDes- de comDesViáti- ticos sin ticipos
comgastos cuento cuento probacos
pro- por com- viáticos gastos ciones
bantes probar no com- no comproba- probaexentos
dos
dos
1/3/06 Entrega a
comprobar
3,800.00
10,000.00
10/4/06 Comprobación de
gastos
1,200.00
15/4/06 Aplicación en
nómina
200.00
Saldo
071 Viáticos no
comprobados
13,800.00
12,000.00
400.00
600.00
0.00
600.00
Obviamente, los importes por los que afectaremos todos estos conceptos serán determinados por el área de contabilidad o por el área de finanzas
y al momento de elaborar la nómina, sólo capturaremos dichos importes.
A partir del año 2002, la LISR agrega la obligación para la empresa (artículo 118-VII) de comunicar al empleado a más tardar el 15 de febrero
constancia del monto total de los viáticos recibidos en el año “por los que
se aplicó lo dispuesto en el artículo 109, fracción XIII de esta Ley”. El empleado deberá consignar este dato en su declaración anual (artículo 175
LISR). En este caso, deberá ser el neto de los conceptos 070 Viáticos, más
256 Anticipo de gastos por comprobar, menos 313 Viáticos sin comprobar exentos, menos 730 descuento viáticos no comprobados, menos 731
descuento de gastos no comprobados, de las cuentas o viajes que ya se
hayan comprobado, es decir, si al cierre del ejercicio acabamos de entregar
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
151
algún importe para comprobar y el viaje está en proceso, ese importe no
se deberá considerar.
En nuestro ejemplo:
070
255
313
730
731
Viáticos recibidos en el año
Viáticos
Anticipo de gastos por comprobar
Viáticos sin comprobar exentos
Descuento viáticos no comprobados
Descuento de gastos no comprobados
Total
3,800.00
10,000.00
(1,200.00)
(200.00)
(400.00)
12,000.00
Y por separado:
313
Viáticos sin comprobar exentos
1,200.00
El concepto 071 Viáticos no comprobados será gravable para efectos
del ISR y además integra el salario para todos los demás efectos.
6.20. COMPENSACIONES Y OTROS SIMILARES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
004
060
063
064
065
154
155
CLASIFICACION: CONCEPTO
Compensación Fija
Compensación Eventual
Incentivo por Productividad
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Bono Anual
Premio por Antigüedad
Pr
Ti AD AI EC
Tema
0
0
1
0
0
0
0
P
P
P
P
P
P
P
6.20.
6.20.
6.20.
6.20.
6.20.
6.20.
6.20.
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
No obstante que es obligación del trabajador “ejecutar el trabajo con
la intensidad, cuidado y esmero apropiados y en la forma, tiempo y lugar
convenidos” (artículo 134-IV LFT) y regularmente obligados también por el
CCT o el RIT, a través de los años, las empresas han sentido necesario y
conveniente encontrar diversos estímulos para los trabajadores.
Estos son algunos de ellos:
Compensaciones. Estas han sido establecidas para, como su nombre
lo indica, compensar a un trabajador o empleado en especial, por su rendimiento, conocimientos, superación, algún acto específico, por jornada
nocturna, capacitación, etc. Puede darse una vez (eventual) o durante un
período determinado (fija), o en lo que llega la siguiente revisión de contrato y se le puede cambiar la categoría al empleado o trabajador o se puede
crear un nuevo nivel dentro del tabulador, etc. Regularmente su importe se
fija cada vez en forma particular.
Dentro de este concepto de compensaciones eventuales, entraría el
exceso de PTU que la empresa pague a través del préstamo navideño,
cuando la empresa decida que el importe del mismo que excedió a la PTU
152
EDICIONES FISCALES ISEF
oficial no se descontará a los trabajadores sino que se concederá como
una compensación especial.
Incentivo por productividad. Las empresas han juzgado imperativo, en
estos momentos de globalización, estimular la productividad por todos los
medios posibles para ser competitivas a nivel internacional. Y desde luego,
para los trabajadores no pasa inadvertida la conveniencia de esta necesidad, por lo que cada vez es más frecuente el que se establezcan pactos
nacionales de productividad suscritos por las empresas y sus trabajadores.
Considerando que el concepto de productividad implica un mejoramiento mensurable entre un volumen de producción y un factor, en este caso
la mano de obra, el concepto en si debería ser esporádico o por lo menos
eventual; sin embargo, y debido a los pactos suscritos, en algunas empresas se han convertido en fijos o semifijos.
Su cuantificación resulta difícil porque la cuantificación del incremento
en la productividad también resulta difícil. En principio, el pago por incentivo por productividad debería ser una parte o porcentaje del incremento
logrado por un determinado grupo de trabajadores, sin embargo, se ha
hecho común que el pago se fije en un porcentaje sobre el sueldo diario o
en una cantidad igual para todos los trabajadores.
Incentivos por viaje o comisión foránea. Decíamos en el tema anterior
que cuando un trabajador presta sus servicios en una plaza o lugar diferente al habitual, la empresa está obligada a pagar todos sus gastos. Pero,
¿está obligado el trabajador a prestar sus servicios fuera del lugar habitual
de su residencia? En ningún momento la LFT señala obligación alguna
para el trabajador sobre este particular y sin lugar a dudas dependerá de
la ‘oferta y la demanda’ que sobre el empleo haya en el lugar y momento
en que se dé la necesidad de la empresa por atender un negocio o algún
cliente en el lugar diferente a su domicilio.
Con frecuencia, será a la empresa a quien le interese enviar a determinado trabajador o empleado a quien para quitarle toda reticencia a ser
enviado, le ofrecerá un incentivo por el viaje.
También puede ser que por la naturaleza del trabajo (reporteros, fotógrafos, camarógrafos, etc.) se pacte en el CCT el concepto de comisión
foránea, que también es un sobresueldo por el riesgo que implican estas
actividades, independientemente de otras prestaciones.
Bono anual. Existe un grupo en particular a quienes es difícil estimular o
incentivar dada la naturaleza de su labor; este grupo es el de supervisores,
jefes de departamento, jefes de área, gerentes y directores. Es frecuente
que a ellos se les ofrezca un bono anual cuyo importe siempre es impreciso; algunas veces estará en función a su desempeño, al resultado logrado,
a las utilidades obtenidas por la empresa o al gusto y satisfacción de los
dueños o accionistas.
Premio por antigüedad. Pocas cosas afectan tanto a la buena marcha
de la empresa como la rotación de personal. Es por eso que algunas empresas han establecido este tipo de incentivo que se otorga a los empleados que han cumplido determinados años de servicio. Regularmente, se
da a los empleados que han cumplido 5 , 10, 15 o más años de servicio. En
algunas empresas donde la rotación es muy alta, como las maquiladoras,
el premio se da cada año de servicios desde el 5o. y regularmente consistirá en determinados días de sueldo. También se le llama ‘compensación
por fidelidad’.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
153
No debe confundirse este estímulo con la llamada prima de antigüedad,
la cual se paga al retiro del trabajador de la empresa, según explicamos en
el capítulo 7. Finiquitos y Liquidaciones.
Todos estos estímulos tienen una cosa en común: no tienen ningún tratamiento especial por ninguna de las leyes que afectan nómina y que hemos estado mencionando.
El artículo 5-A-XVIII del SS, que señala cómo se integra el salario y que
incluye además de la cuota diaria “... las gratificaciones, percepciones,
alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y
cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su
trabajo) y el Artículo 27 LSS que repite la misma redacción, no los excluye
en ninguna de sus fracciones, ni siquiera parcialmente.
La única excepción es en relación con el bono de productividad para los
trabajadores del campo, el cual podrá excluirse hasta por el 20% del salario
base de cotización observando lo dispuesto en el artículo 29, fracción III de
la LSS (determinando la proporción diaria del bono de productividad). Para
que el concepto de productividad se excluya como integrante del salario
base de cotización, deberá estar debidamente registrado en la contabilidad
del patrón (artículo 237-C LSS).
Respecto al Infonavit, recordemos que por disposición de la misma, la
base para pago de cuotas es la que se establece en la LSS (artículo 29-II
LINFONAVIT) y por lo tanto, el comentario anterior se hace extensivo para
éste.
Algunos patrones han pretendido equiparar el bono de productividad a
la participación de utilidades y con ello no integrar el salario con este concepto (artículo 27 fracción IV LSS), sin embargo, ambos conceptos difieren
en cuanto a su origen, objeto y naturaleza, ya que mientras la PTU tiene su
origen en el artículo 123, apartado A, fracción IX de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, y se establece como un derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades de las empresas, cuyo porcentaje de participación se fija por una comisión nacional tripartita, el bono
de productividad tiene como finalidad reconocer el esfuerzo del trabajador
para alcanzar resultados operativos y de productividad de la empresa cuyo
monto se determina unilateralmente por la misma. Esto hace que no sean
comparables estos conceptos (Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Quinta Epoca. Año V. Junio 2005. No. 54, p. 124).
El artículo 110 de la LISR dice: “Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral...” y el artículo 109 no las exenta ni
siquiera parcialmente, por lo tanto, están gravadas.
El artículo 84 de la LFT señala: “El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación,
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o
prestación que se entregue al trabajador por su trabajo”, y en ningún otro
artículo excluye ninguno de estos conceptos, por lo tanto, integran salario
para efectos de liquidaciones.
El artículo 156 del CFDF nos dice: “Se encuentran obligadas al pago
del Impuesto sobre Nóminas, las personas físicas y morales que, en el
Distrito Federal, realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto
de remuneraciones al trabajo personal subordinado, independientemente
de la designación que se les otorgue” y agrega: “Para los efectos de este
impuesto, se consideran erogaciones destinadas a remunerar el trabajo
154
EDICIONES FISCALES ISEF
personal subordinado, las siguientes: ... Fracción III. Premios, primas, bonos, estímulos e incentivos. Fracción IV. Compensaciones. ...” y el artículo
157 no excluye ninguno de estos conceptos, por lo tanto, forman parte de
la base del Impuesto sobre Nóminas.
6.21. PAGOS DE PREVISION SOCIAL
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
120 Despensa en Efectivo
121 Vale Despensa
122 Ayuda para Comida
123 Vales Restaurante
124 Ayuda para Renta
125 Ayuda para Transporte
126 Vale Gasolina
127 Vale Uniforme
128 Ayuda para Lentes
129 Ayuda por Fallecimiento
130 Reembolso de Gastos Médicos
131 Beca para Trabajadores
132 Beca para Hijos de Trabajadores
133 Cuotas Sindicales Pagadas por
la Empresa
311 Pagos de Previsión Social
Exentos
351 Despensa no Integrable
602 Descuento Comida
603 Descuento Habitación
604 Descuento Despensa
653 Descuento Aportación Ayuda
por Fallecimiento
909 Base Ingresos Totales Previsión Social
Pr
Ti
AD
AI
EC
Tema
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
1
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N
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N
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N
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N
N
N
6.21
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6.21.
6.21.
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6.21.
6.21.
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1
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2
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6.21.
3
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6.21.
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D
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S
S
S
N
N
N
N
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
4
D
N
S
N
6.21.
2
B
N
S
N
6.21.
Base Pagos de Previsión Social
2
B
N
S
N
6.21.
910
En la reforma fiscal para 2003, por primera vez, una ley define lo que es
la previsión social, la LISR:
“ARTICULO 8. .............................................................................
.......................................................................................................
Para los efectos de esta Ley, se considera previsión social, las
erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor
de dichos trabajadores, tendientes a su superación física, social,
económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se considerará
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
155
previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas
que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.”
Como la misma definición lo señala, ésta es aplicable para la LISR, ya
que dada la naturaleza misma del concepto, ésta no es la ley más adecuada para contenerla, sin embargo la LFT que es donde deberíamos encontrarla, no la consigna.
Esta definición está basada en la Resolución de la SCJN emitida con
motivo de la contradicción de tesis de Tribunales Colegiados de Circuito
20/96 que dice: “Los pagos de previsión social son todos aquellos gastos
que efectúan las empresas en beneficio de los trabajadores y de sus familiares, dependientes o beneficiarios, tendientes a su superación física,
social, económica y cultural sin importar que dichos gastos estén referidos
a la atención y solución de contingencias presentes o de contingencias
futuras.”
Ahora bien, los gastos hechos en materia de previsión social deben considerarse como propios y necesarios para la explotación de un negocio,
porque se traducen en un mayor rendimiento de trabajo, que significan una
mayor y mejor producción.
Algunas de sus características son las siguientes:
• Se otorgan como complemento al salario.
• Se busca satisfacer en forma equitativa las necesidades de los
empleados, por ello se dan en forma general.
• Proporcionan seguridad a los empleados.
• Buscan el desarrollo integral del individuo.
• Buscan fomentar el espíritu colectivo.
• Permiten regular la relación capital-trabajo.
• Buscan satisfactores no económicos, sino de índole personal o familiar, como son las actividades culturales, recreativas, deportivas y
educativas.
Estos gastos deben reunir diversos requisitos, como por ejemplo:
• Deben constar en un plan que esté por escrito y se debe comunicar a
todos los empleados.
• Se deben otorgar en forma general a todos los empleados, conforme
a los planes del sector que les sea aplicable.
• Se debe determinar el tipo de beneficiarios.
• Se debe establecer el procedimiento para determinar el monto de
cada una de las prestaciones.
• Se debe señalar, hasta donde sea posible, el procedimiento a seguir
en caso de cambios en las leyes fiscales que hagan inviables algunas
prestaciones.
Los pagos de previsión social pueden ser obligatorios aunque no estén
previstos en el CCT, pues no solamente es obligatorio lo que está escrito
en dicho contrato, ya que al tenor de la LFT, toda prestación reiterada en
156
EDICIONES FISCALES ISEF
beneficio del trabajador es una obligación a cargo de la empresa que forma
parte del contrato (artículo 132-I LFT).
Previsión social deducible. Por su parte, la LISR nos señala que los pagos de previsión social deben reunir ciertos requisitos para ser deducibles:
Se deben otorgar en forma general (fracción XII, primer párrafo, artículo
31 LISR), es decir, cuando se otorguen prestaciones de esta naturaleza deben recibirlas todos los trabajadores sin importar su calidad (si son de confianza o no) o su puesto dentro de la empresa (ejecutivo u operativo); esto
es, el patrón estará obligado a proporcionarlas a todos sus empleados.
Tratándose de trabajadores sindicalizados, se entiende que hay generalidad cuando las prestaciones de previsión se otorgan de acuerdo con el
CCT o a contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del
mismo sindicato, aunque sean distintas para diferentes sindicatos de la
misma empresa (Fracción XII, segundo y tercer párrafos, artículo 31 LISR)
(Criterio Normativo del SAT 67/2010/ISR).
En el caso de los trabajadores no sindicalizados, se cumple con el requisito de generalidad si se otorga la prestación para todos ellos y serán
deducibles si el promedio por cada trabajador no sindicalizado es igual o
menor que el promedio deducible para cada trabajador sindicalizado (fracción XII, cuarto párrafo, artículo 31 LISR).
El artículo 40 RLISR establece que el promedio aritmético anual por cada trabajador sindicalizado se obtendrá, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos los sindicalizados durante el ejercicio inmediato
anterior, entre el número de dichos trabajadores correspondiente al mismo
ejercicio. Para estos efectos podemos considerar las cifras del ejercicio
inmediato anterior (Regla I.3.3.1.12. RMF 2010).
Este resultado lo multiplicaremos por el número de trabajadores no sindicalizados y el monto que obtengamos será la deducción máxima que
podemos hacer de los gastos de previsión social pagados a los trabajadores no sindicalizados y que se encuentra acumulada en la base 910 Base
pagos de previsión social, de todos los trabajadores no sindicalizados, del
presente ejercicio.
En caso de trabajadores no sindicalizados, los gastos de previsión social deducibles no podrán exceder de 10 veces el SMG de la zona geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año. Para esta limitante, no
se consideran los siguientes conceptos, que también son previsión social
(fracción XII, último párrafo, artículo 31 LISR):
• Aportaciones de seguridad social.
• Aportaciones al fondo de ahorro.
• Aportaciones a los fondos de pensiones
complementarios a los que establece la LSS.
y
jubilaciones
• Las erogaciones por concepto de gastos médicos.
• Las erogaciones por concepto de pagos de prima de seguros de
vida.
El monto de 10 veces el SMG de la zona geográfica del trabajador, multiplicado por el número de trabajadores, sería el monto máximo deducible
de pagos de previsión social para este grupo de trabajadores.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
157
Hasta aquí se establece que la previsión social es deducible hasta cierto
monto (podríamos agregar: “por empleado”), pero el RLISR nos da una
opción para hacerla deducible en su totalidad:
“ARTICULO 43-B. Cuando las prestaciones de previsión social a
que se refiere el artículo 31, fracción XII de la Ley excedan de los
límites establecidos en el artículo citado, la prestación excedente
sólo será deducible cuando el contribuyente cubra por cuenta
del trabajador el impuesto que corresponda a dicho excedente
considerándose el importe de dicho impuesto como ingreso para
el trabajador por el mismo concepto y efectúe asimismo las retenciones correspondientes.”
Aquí quisiera gritar: “si alguien entiende esto, que me lo explique”.
Veamos porqué: Tradicionalmente la LISR se ha distinguido por poner
“candados” para limitar el que las empresas abusen de la previsión social
para beneficiar a grupos privilegiados. Sin embargo, con esta modificación
termina contra toda esa tradición.
El artículo 135-A del RLISR establece:
“ARTICULO 135-A. Para los efectos de lo dispuesto por el penúltimo párrafo del artículo 109 de la Ley, cuando las prestaciones de
previsión social excedan de los límites establecidos en el citado
precepto, dicho excedente se considerará como ingreso acumulable del contribuyente.”
Si el excedente es acumulable para el empleado (y se considera que
el excedente lo es cuando rebasa siete veces el salario mínimo) entonces
tiene que pagar el impuesto sobre la renta correspondiente a este excedente. Esto no ha cambiado. Por lo tanto, ¿si ya se pago el impuesto “que
corresponda a dicho excedente”, significa que toda la previsión social
“Excedente” es deducible para la empresa, aunque el impuesto sobre el
mismo no vuelva a ser ingreso para el empleado? ¡Porque no podría volver
a ser ingreso para el empleado un impuesto que pagó él mismo! ¿O no es
deducible porque el impuesto no lo pagó la empresa? ¿O habrá que volver
a pagar el impuesto, esta vez por empresa como lo señala el artículo 43-B,
para que sea deducible?
En mi opinión, con base en este artículo 43-B del Reglamento de la
LISR, toda la previsión social es deducible para la empresa hasta en tanto
no se aclare o se disponga por Ley o por Reglamento otra cosa.
Por otra parte, el RLISR establece 2 requisitos adicionales para que estos gastos sean deducibles:
“ARTICULO 43. ............................................................................
I. Que se efectúen en territorio nacional, excepto los relacionados
con aquellos trabajadores que presten sus servicios en el extranjero, los cuales deberán estar relacionados con la obtención de
los ingresos del contribuyente.
II. Que se efectúen en relación con trabajadores del contribuyente y, en su caso, con el cónyuge o la persona con quien viva en
concubinato o con los ascendientes o descendientes, cuando
dependan económicamente del trabajador, incluso cuando tengan parentesco civil, así como los menores de edad que satisfaciendo el requisito de dependencia económica vivan en el mismo
158
EDICIONES FISCALES ISEF
domicilio del trabajador. En el caso de prestaciones por fallecimiento no será necesaria la dependencia económica.
Principales gastos de previsión social
Los principales conceptos de Previsión Social que pagan las empresas
son los siguientes:
Ley de Ayuda Alimentaria para los trabajadores
Con motivo de la aparición de la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores (LAAT) en el Diario Oficial del 17 de enero de 2011 y que entró en
vigor al día siguiente, he decidido comentar los principales conceptos de
previsión social, empezando por los que esta Ley considera como integrantes del concepto de ayuda alimentaria. Pero es necesario decir que estos
conceptos ya existían desde antes de la aparición de la ley y su tratamiento
no varía con la promulgación de la misma, ni aumentan las obligaciones o
derechos de las empresas o de los trabajadores.
También es necesario precisar que si bien es de aplicación en toda la
República (artículo 1o.), no es de carácter obligatorio sino opcional (artículo 3o.) y las empresas que ya otorgaban estas prestaciones, sólo deberán
hacer ajustes mínimos y sin importancia si es que alguno de los nuevos
requisitos no está cubierto en la aplicación normal y actual de las mismas
so pena de recibir fuertes multas (artículos 17 a 22 LAAT).
Si estos conceptos se otorgan en efectivo, simplemente no formarán
parte de la “Ayuda Alimentaria” objeto de esta Ley, pero seguirán siendo
conceptos de previsión social y se seguirán tratando como siempre.
Por todas estas razones, resulta poco claro el porqué de esta Ley. Queremos pensar que se ha promulgado para hacer o tratar los conceptos que
se señalan, en forma armónica a la campaña del Gobierno Federal contra
la obesidad en los mexicanos, pero también debemos decir que no parece
que se haya meditado mucho para la misma.
Si en verdad se quiere incentivar o fomentar algo con esta ley, deberá
sufrir cambios muy pronto.
Ayuda para Comida. Nos referimos a esta prestación cuando se paga
en vales de restaurantes (impresos o electrónicos), ya que cuando son
prestaciones en servicios tienen un trato diferente según veremos en el
apartado siguiente.
La ayuda para comida es regularmente una cantidad fija para todos los
trabajadores y se puede dar en efectivo o en vales de restaurantes, en cada
nómina o período de pago. Se paga según los días que trabaja efectivamente el empleado, es decir, se descuentan faltas.
Este concepto, queda comprendido dentro de la definición de salario
que da la LFT y por lo tanto, integra salario para efectos de indemnizaciones.
Para efectos del SS y del INFONAVIT, también integran salario ya que la
No integración contenida en la Fracción V del artículo 27 LSS, se refiere a
las prestaciones en especie a que nos referimos en el apartado siguiente.
Y ya que la LAAT en su artículo 13 condiciona la no integración a lo señalado en la LIMSS, este concepto no forma parte de la Ayuda alimentaria
para efectos de los “Incentivos y Promoción” que señala dicho artículo, sin
embargo, si deben reunir los requisitos que señala la LAAT (artículos 11 y
12 LAAT) y que detallamos en el tema 18.2 Por pagos de prestaciones con
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
159
vales y cumplir con los requisitos de “control documental suficiente y adecuado” para comprobar que la ayuda alimentaria ha sido entregada a los
trabajadores (Artículo 10o. LAAT) y contratarlos con empresas emisoras de
vales que también los cumplan, so pena de recibir fuertes multas (artículos
17 a 22 LAAT).
Por lo que respecta al ISR, son un ingreso gravado de acuerdo al artículo 137 del RLISR en el que se señala específicamente que son ingresos
gravados, “...la ayuda o compensación para renta de casa, transporte o
cualquier otro concepto que se entregue en dinero o en bienes, sin importar el nombre con el cual se le designe.”, y ya que la LAAT en su artículo 13
condiciona la exención a lo señalado en la LISR, esté concepto no forma
parte de la Ayuda alimentaria para efectos de los “Incentivos y Promoción”
que señala dicho artículo.
La exención sobre alimentos contenida en la Fracción XXII del artículo
109 de la LISR, se refiere a la pensión alimenticia señalada en el artículo
308 del CCDF.
Igual comentario podemos hacer en relación al Impuesto Sobre Nóminas, para el que también integra, ya que la No integración que se señala
en la Fracción IX del artículo 157 del CFDF, es para las prestaciones en
especie a que nos referiremos en los apartados siguientes.
Alimentación en especie. Decíamos en el Capítulo 2, que el proporcionar alimentación a los trabajadores es una de las prestaciones más comunes en las fábricas ya sea a través de comedores propios manejados por
otros trabajadores o concesionados a terceros.
Estos servicios, no son mensurables ni cuantificables para cada uno
de los trabajadores y por lo tanto, no deben formar parte del salario para
efectos de indemnizaciones y del ISR. Y más si el trabajador paga por ellos
(no importa la cantidad que pague).
Para que éstos no integren el salario para efectos del SS, del INFONAVIT
(artículo 27-V LSS) y del Impuesto sobre Nóminas (artículo 157-IX CFDF),
los trabajadores deben pagar una cuota diaria que es igual para todos, por
cada uno de estos conceptos.
Para el SS, el pago que deben hacer los trabajadores para que no se
integre al salario, asciende al 20% del SMG del DF por día (artículo 27-V
LSS). Si no se cobra nada a los trabajadores, el salario diario se debe incrementar por concepto de alimentos en un 8.33% por cada alimento, o el
25% cuando son los tres (artículo 32 LSS).
El descuento que se hace para SS es suficiente para que no integre para
el Impuesto sobre Nóminas, ya que el CFDF no especifica cantidad alguna.
Los descuentos diarios de comida o boletos para comedor (como también se le conoce), se calculan de la siguiente manera:
SMG DF
x
Ejemplo 1
59.82
20%
x
=
20%
Descuento diario
=
11.964
Si el trabajador utiliza el comedor tres veces al día, este descuento deberá ser suficiente para que ningún alimento integre el salario, ya que la
LSS no especifica lo contrario.
160
EDICIONES FISCALES ISEF
El concepto de Descuento Boletos Comedor, se puede hacer sobre las
asistencias efectivas del trabajador.
Este concepto si se considera como integrante de la Ayuda Alimentaria
aunque sin efecto alguno en los “Incentivos y Promoción” ya que siempre
ha sido deducible para la empresa y para los trabajadores nunca se ha
considerado como un ingreso.
Despensa. Esta puede entregarse a los trabajadores en efectivo o en
especie (vales despensa impresos o electrónicos, o en despensas armadas). Se paga mensualmente y se calcula como un porcentaje sobre sueldo, calculado éste exclusivamente sobre la cuota diaria. Este porcentaje
debe ser igual para todos los trabajadores. Cuando se pagan en especie,
deben ser apropiadas al uso personal del trabajador y razonablemente proporcionadas al monto que se pague en efectivo (artículo 102 LFT).
Debe formar parte del salario diario integrado para indemnizaciones según LFT ya que el artículo 84 de la LFT, establece que el salario se integra
con: “... prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación
que se entregue al trabajador por su trabajo”; por tanto, si la despensa es
una prestación contractual que se entrega a los trabajadores por su trabajo, en forma constante y permanente, ello determina que esta prestación
deba considerarse como integrante del salario.
Para efectos del SS, este concepto no integra salario si su importe no
rebasa el 40% de un SMG vigente en el DF (artículo 27-VI LS). Este tope es
válido para toda la República.
Para efectos de CFDF, si esta prestación es onerosa (Si se le cobra cualquier cantidad al trabajador, ya que no se menciona cantidad alguna), no
integrará salario (artículo 157 CFDF).
La forma de calcular este concepto, suponiendo que la prestación de
despensa en la empresa está establecida en el 20% sobre sueldo diario,
es la siguiente:
Sueldo diario
x
20%
x
30%
=
Pago por Despensa
Ejemplo 1
70.00
x
20%
x
30%
=
420.00
Ejemplo 2
230.27
x
20%
x
30%
=
1,381.62
Ejemplo 3
1,085.53
x
20%
x
30%
=
6,513.18
La parte no integrable para efectos del SS de este concepto, se calcula
como sigue:
1. Se calcula el tope:
SMG DF
Ejemplo 1
x
30 días
59.82
x
x
40%
30
=
x
Tope Despensa
40%
=
717.84
2. Se compara el tope v/s pago por despensa: Si pago por despensa
es mayor a tope, tope es la parte no integrable, de lo contrario, el pago por
despensa total es la parte no integrable.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Pago por
Despensa
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
420.00
1,381.62
6,513.18
161
Tope
Despensa
no Integrable
717.84
717.84
717.84
420.00
717.84
717.84
Algunas empresas conceden esta prestación para todos los trabajadores, hasta por el importe que no es integrable para efectos del SS, en este
caso hasta $ 717.84, lo cual es totalmente válido.
El descuento por despensa puede ser de $ 1.00 para el trabajador cada
vez que reciba la prestación de despensa. Esto exclusivamente para no
integrar el concepto al Impuesto sobre Nóminas.
La parte exenta del ISR para este concepto, lo comentamos más adelante, ya que para efectos del cálculo, se deben considerar como uno solo,
todos los conceptos de pago de previsión social de los comprendidos en
la Fracción VI del artículo 109 de la LISR, efectuados en el período (Criterio
normativo del SAT 43/2010/ISR).
Es importante hacer notar que si se condiciona este pago a los días
trabajados por el empleado, el pago se convertiría en un estímulo por asistencia y dejaría de ser previsión social. Es decir, el pago debe ser mensual,
e independientemente de los días trabajados por el empleado.
Si el importe se paga en efectivo, esté concepto no forma parte de la
Ayuda alimentaria para efectos de los “Incentivos y Promoción” que señala
dicho artículo, sin embargo, si deben reunir los requisitos que señala la LAAT (artículos 11 y 12 LAAT) y que detallamos en el tema 18.2 Por pagos de
prestaciones con vales y cumplir con los requisitos de “control documental
suficiente y adecuado” para comprobar que la ayuda alimentaria ha sido
entregada a los trabajadores (Artículo 10o. LAAT) y contratarlos con empresas emisoras de vales que también los cumplan, so pena de recibir fuertes
multas (artículos 17 a 22 LAAT).
Reembolso de Gastos Médicos, Dentales y Hospitalarios. Este tipo
de prestación tiene por objeto reembolsar al trabajador los gastos en que
haya incurrido durante el tiempo en el cual el trabajador o un familiar hayan
estado bajo tratamiento médico. Las cantidades y condiciones para ser
reembolsadas deben estar señaladas dentro del plan de previsión social.
Como estás no son cantidades que se entreguen al trabajador por su
trabajo, no integran el salario para efectos de indemnización (artículo 84
LFT). Por la misma razón no deberán integrar el salario para efectos del SS
(artículo 5-A-XVIII y 27 LSS y artículo 29 RIPAED). También están exentos
para el Impuesto sobre Nóminas (artículo 157-XII CFDF). La LISR los considera exentos si se conceden en manera general de acuerdo a las leyes o
contratos de trabajo
Ayuda para Renta. Nos referimos a esta prestación cuando se pagan
en efectivo ya que cuando son prestaciones en servicios tienen un trato
diferente según veremos en el apartado siguiente.
La ayuda para renta es, regularmente, un porcentaje sobre el sueldo
con un tope en una determinada cantidad. Se paga mensualmente y no se
descuentan las faltas.
162
EDICIONES FISCALES ISEF
Este concepto, queda comprendidos dentro de la definición de salario
que da la LFT y por lo tanto, integran salario para efectos de indemnizaciones.
Para efectos del SS y del INFONAVIT, también integran salario ya que la
No integración contenida en la Fracción V del artículo 27 LSS, se refiere a
las prestaciones en especie a que nos referimos en el apartado siguiente.
Igual comentario podemos hacer en relación al Impuesto Sobre Nóminas, para el que también integra, ya que la No integración que se señala
en la Fracción IX del artículo 157 del CFDF, es para las prestaciones en
especie a que nos referiremos en el apartado siguiente.
Por lo que respecta al ISR, son un ingreso gravado de acuerdo al artículo 137 del RLISR en el que se señala específicamente que son ingresos
gravados, “...la ayuda o compensación para renta de casa, transporte o
cualquier otro concepto que se entregue en dinero o en bienes, sin importar el nombre con el cual se le designe.”
Habitación en Especie. Como decíamos anteriormente, es frecuente
que empresas que se encuentran en determinadas zonas, proporcionen
vivienda a sus trabajadores.
Estos servicios, no son mensurables ni cuantificables para cada uno
de los trabajadores y por lo tanto, no deben formar parte del salario para
efectos de indemnizaciones y del ISR. Y más si el trabajador paga por ellos
(no importa la cantidad que pague).
Para que éstos no integren el salario para efectos del SS, del INFONAVIT
(artículo 27-V LSS) y del Impuesto sobre Nóminas (artículo 157-IX CFDF),
los trabajadores deben pagar una cuota diaria que es igual para todos.
Para el SS, el pago que deben hacer los trabajadores para que no se
integre al salario, asciende al 20% del SMG del DF por día (artículo 27-V
LSS). Si no se cobra nada a los trabajadores, el salario diario se debe incrementar en el 25% por concepto de habitación (artículo 32 LSS).
El descuento que se hace para SS es suficiente para que no integre
ninguno de los dos conceptos para el Impuesto sobre Nóminas, ya que el
CFDF no especifica cantidad alguna.
Los descuentos diarios de habitación, se calculan de la siguiente manera:
SMG DF
Ejemplo 1
x
20%
59.82
=
x
Descuento diario
20%
=
11.964
El concepto de Descuento de habitación deberá hacerse sin considerar
faltas.
Ayuda para transporte. Es común que en los CCT se establezca un
pago por este concepto a determinado grupo o tipo de empleados que
por su trabajo tengan que viajar dentro de la ciudad en forma constante:
cobradores, vendedores, mensajeros, etc. o a todo el personal, ya sea en
efectivo o en vales gasolina.
Si se consignan en el CCT, deben formar parte del salario para todos
los efectos, porque ninguna Ley los excluye específicamente y sí quedaría
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
163
comprendido en la definición de salario que da cada una de ellas. Inclusive,
el artículo 137 del RLISR lo califica como ingreso gravado específicamente.
Si se otorga como instrumento de trabajo, en forma de boleto, cupón o
bien, a manera de reembolso por un gasto específico sujeto a comprobación, no debe formar parte del salario para ningún efecto y es recomendable que no se incluya en nómina.
Vales uniforme. Una de las principales obligaciones contractuales de
la empresa es entregar al personal de la planta ropa de trabajo, se incluye
dentro de ésta, zapatos o botas, batas, chamarras, toallas, etc. Por coadyuvar ésta a la seguridad industrial, regularmente se les entrega como “instrumentos de trabajo” y no se debe considerar como previsión social. Por
lo que se refiere al personal de oficinas o en las empresas comerciales y de
servicios, si no se establece en el CCT, es posible encontrar la prestación
de vales uniforme.
En estos casos, e insistimos, cuando no se entrega como herramienta
de trabajo, deberá formar parte del salario para efectos de indemnizaciones (artículo 84 LFT). Por lo que se refiere al SS, no cabría dentro de la
fracción I del artículo 27 por lo que también debería formar parte del salario
para efectos de la determinación de la parte variable del salario. Para el Impuesto sobre Nóminas, tampoco cabe dentro de la exención de la Fracción
XII del artículo 157 que se refiere a las prestaciones de previsión social,
regulares y permanentes que se concedan de manera general de acuerdo
con las leyes o contratos de trabajo.
La LISR no lo exceptúa específicamente en ninguna de las fracciones
del artículo 109, por lo que deberá formar parte del salario para efectos del
cálculo del ISR.
Ayuda para lentes. Esta es una prestación que no está cubierta por el
SS (artículo 29 inciso b) del Reglamento de Servicios Médicos del IMSS),
por eso es frecuente que los CCT establezcan que esta prestación que
se otorgará a los trabajadores sindicalizados (y regularmente es extensivo
para los empleados de confianza), bajo ciertas condiciones: para los empleados que tengan una antigüedad mínima de ‘X’ años o meses, una sola
vez al año, con receta médica y factura, en un porcentaje determinado de
la misma y hasta por una cantidad de ‘Y’ pesos.
Se diría por ejemplo: se pagará esta prestación a los empleados con
más de un año de antigüedad, una vez por año, con receta de médico especialista, al presentar la factura correspondiente y en un 75% de la misma
sin exceder la cantidad de $ 600.00.
El importe de este concepto integrará salario para efectos de la LFT, SS
e Infonavit, ya que es una prestación que se entrega al trabajador por su
trabajo (hay un requisito de antigüedad), pero es de una importancia relativa ya que es una vez al año.
Para el Impuesto sobre Nóminas, éste es un concepto exento (artículo
157-XII CFDF).
Para efectos del ISR, este concepto se deberá sumar a los demás de
previsión social comprendidos en la fracción VI del artículo 109, ya que
reúne todos los requisitos para considerarse como tal.
Ayuda por fallecimiento. La LFT establece una indemnización de 2 meses de salario por concepto de gastos funerarios para el trabajador que
fallece por enfermedad o riesgo de trabajo (artículo 500 LFT), pero sólo en
164
EDICIONES FISCALES ISEF
estos casos. Por esto, es común que en los CCT se otorgue una prestación
para pagar los gastos de inhumación, sin que éstos rebasen el equivalente
a ‘X’ días de salario o una cantidad fija determinada, en caso de fallecimiento de un trabajador cualquiera que sea la causa.
Dada su naturaleza y por no ser una cantidad que se entregue al trabajador por su trabajo, no integrará salario para efectos de indemnizaciones o
pago de marcha. Por la misma razón no integra salario para efectos del SS
y del Infonavit. Para efectos del ISR, está exento si se concede de manera
general de acuerdo con las leyes o contratos respectivos, cualquiera que
sea su importe (artículo 109-IV LISR), al igual que para el Impuesto sobre
Nóminas (artículo 157-III CFDF).
Es común que cuando fallece algún trabajador, el sindicato solicite a
la empresa que se descuente alguna cantidad a todos los trabajadores
(sindicalizados) como ayuda para los beneficiarios del trabajador fallecido,
porque así lo tienen establecido en sus estatutos. Esto lo haríamos en el
concepto descuento aportación ayuda por fallecimiento u otro similar y con
base en la relación o comunicación del sindicato. Esto no lo debe hacer la
empresa con los demás empleados porque se lo prohíbe la LFT y en su
caso, el descuento efectuado a los trabajadores sindicalizados debe entregarse al sindicato y nunca a los beneficiarios o familiares del trabajador
fallecido directamente (artículo 133-VI LFT).
Becas. La LFT establece que cuando una empresa tiene más de cien y
menos de mil trabajadores debe “sostener en forma decorosa los estudios
técnicos, industriales o prácticos, en centros especiales, nacionales o extranjeros de uno de sus trabajadores o uno de los hijos de éstos, designado en atención a sus aptitudes, cualidades o dedicación, por los mismos
trabajadores y el patrón.” Cuando sean más de mil trabajadores al servicio
de la empresa, deberán ser tres los trabajadores o hijos de éstos, becados
(artículo 132-XIV LFT).
De hecho, las condiciones para otorgar las becas y su regulación estarán contenidas en los CCT o en los RIT.
Dada su naturaleza y por no ser una cantidad que se entregue al trabajador por su trabajo, no integrará salario para efectos de indemnizaciones
o pago de marcha. Por la misma razón no integra salario para efectos del
SS y del Infonavit.
Para el Impuesto sobre Nóminas, éste es un concepto exento (artículo
157-XII CFDF).
La parte exenta del ISR la comentamos más adelante.
La LFT agrega en el artículo 132-XIV que los becarios que hayan terminado sus estudios deberán prestar sus servicios al patrón que los hubiese
becado, durante un año por lo menos, sin embargo, esto es letra muerta
porque no se establece ninguna sanción para el trabajador que no cumpla
o ningún beneficio para la empresa a la que no se le cumple. Y si el becario
que termina sus estudios trabaja para la empresa, se estará convirtiendo
en un empleado más que no se distingue para nada de los demás trabajadores.
Por otra parte, se ha dado en llamar becarios a estudiantes que están
haciendo el llamado servicio social o que están haciendo prácticas en las
empresas las cuales tienen por objeto que los estudiantes complementen
su formación académica, esto es, que puedan poner en práctica los conocimientos adquiridos en las aulas; de ahí que las instituciones académicas
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
165
realicen convenios con las empresas interesadas en esta labor social. Estos no son, para ningún efecto, empleados o becarios de la empresa, ya
que no existe ninguna relación de trabajo (artículo 12 LSS) y no se deben
incluir en nómina.
Si quien recibe la beca asume la obligación (yo diría por contrato) de
prestar sus servicios al concluir los estudios a quien paga la beca, entonces
deberá considerarse como salario y gravarse como tal, así como cualquier
otro concepto que reciba, como ayuda de renta, de transporte y otros, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe (artículo 137 RLISR).
Finalmente, señalamos que cuando en los CCT se establece que se
otorgará a determinados trabajadores o sus hijos una cantidad anual como
beca, si dicha cantidad no es suficiente para “sostener en forma decorosa
los estudios...”, se le podrá llamar ayuda para útiles escolares o para libros,
o de cualquier otra forma, pero no becas. Sí es válido, por ejemplo, establecer un pago mensual de $ 150.00 para un hijo de trabajador que esté
cursando la secundaria (esta ayuda escolar integraría salario para todos
los efectos). Naturalmente, el número de trabajadores becados o hijos de
éstos, pueden ser más de los señalados en la LFT. Las becas podrán tener
una duración limitada para dar oportunidad a otros.
Cuotas sindicales pagadas por las empresas. Cuando existe la obligación (determinada en el CCT) de que el patrón pague las cuotas de los
trabajadores, éstas se deben considerar como previsión social porque se
pagan al sindicato y benefician en última instancia al trabajador; pero no
siendo el trabajador mismo quien las recibe, no son ingresos del trabajador.
Dada su naturaleza y por no ser una cantidad que se entregue al trabajador por su trabajo, no integrará salario para efectos de indemnizaciones
o pago de marcha. Por la misma razón no integra salario para efectos del
SS y del Infonavit.
Para el Impuesto sobre Nóminas, éste es un concepto exento (artículo
157-XII CFDF).
Para efectos del ISR, este concepto se deberá sumar a los demás de
previsión social comprendidos en la fracción VI del artículo 109, ya que
reúne todos los requisitos para considerarse como tal.
Otros gastos de previsión social. Existen otros gastos que se consideran de previsión social para las empresas, pero que no son mensurables o
no son ingresos directos para el trabajador y por lo tanto no integran salario
para ningún efecto en ninguna de las leyes que estamos analizando o bien,
éstas las excluyen o exentan. Estos son los siguientes:
– Ayuda deportes. Normalmente, es una cantidad que se entrega al
sindicato para ser destinada a incremento en las actividades culturales
y deportivas entre el personal sindicalizado (artículo 132-XXV LFT),
(artículo 27-II LSS), (artículo 31-XII LISR), (artículo 157-XII CFDF).
– Ayuda para celebración de festejos del sindicato. Con el fin de que
el sindicato celebre su aniversario o días especiales como el día del
niño, el día de la madre o el día de la Virgen de Guadalupe, etc., se le
entregan diversas cantidades en estas fechas. (artículo 132-XXV LFT),
(artículo 27-II LSS), (artículo 31-XII LISR), (artículo 157-XII CFDF).
– Ayuda para biblioteca o para útiles escolares. Con el fin de establecer medios para la instrucción de técnicas apropiadas a las actividades de la empresa entre los trabajadores o apoyar a los hijos
166
EDICIONES FISCALES ISEF
de éstos en sus estudios, las empresas pueden aportar una cantidad
única anual (por ejemplo, $ 10.00 por cada trabajador) para establecer una biblioteca o para otorgar ayuda para útiles escolares. Al
igual que la anterior, esta cantidad se entrega al sindicato (artículo
132-XXV LFT), (artículo 27-II LSS), (artículo 31-XII LISR), (artículo 157XII CFDF).
– Porcentaje a sindicato por no utilización de personal sindicalizado. Frecuentemente se establece en los CCT que en caso de
que la empresa realice trabajos temporales de construcción, ampliaciones y modificación de sus instalaciones, paros de mantenimiento
mayor, o de operación, instalaciones eléctricas de alta tensión, maniobras con grúas, mantenimiento de equipo motorizado, de equipo
de aire condicionado, etc., se utilizará personal del sindicato, y si no
se hiciera así, se pagará al sindicato sobre la mano de obra pagada
al personal ajeno un porcentaje igual al de las cuotas sindicales que
pagan los trabajadores sindicalizados en activo (artículo 132-XXV
LFT), (artículo 27-II LSS), (artículo 31-XII LISR), (artículo 157-XII CFDF).
– Atención médica. En los lugares donde no pueda atender el IMSS o
como complemento a los servicios prestados por este instituto, esta
prestación puede ser no sólo a los trabajadores sino también a los
familiares de éstos que están señalados como beneficiarios en los
registros de la empresa o se puede extender para cubrir, además, a
padres y hermanos menores que dependan de ellos. Podrían comprender, inclusive, las medicinas de que disponga el consultorio o
puesto de fábrica o podrían incluir uno o más exámenes médicos a los
trabajadores (artículo 132-XVII LFT), (artículo 27-II LSS), (artículo157XII CFDF), (artículo 109-IV LISR).
– Despensa familiar, arcón navideño, pavos navideños y premios
en rifas de fin de año. Estos son un regalo de parte de la empresa
a sus trabajadores y empleados con motivo de las fiestas de fin de
año, y por lo mismo, no son otorgados como una remuneración o
contraprestación por los servicios prestados, además de que no son
mensurables por cada trabajador. No deben integrar salario porque
ninguna de las leyes señala como determinar la base gravable
constituida precisamente por el salario integrado, ni aun cuando
estén señalados como obligatorios en los CCT.
– Descuentos en mercancías de la empresa o ventas abajo del
costo. Si la empresa vende a sus trabajadores artículos de consumo
necesario con un porcentaje de descuento sobre precio de adquisición, que es absorbido por la empresa, o si vende productos
que ella misma fabrica o comercializa a un precio menor al que
regularmente da a sus clientes, es manifiesto que se trata de ayudar
a dichos trabajadores a satisfacer sus necesidades primarias con
mejoramiento de su salario real, lo que claramente es un gasto
de previsión social; situación tanto más explicable cuanto que los
aumentos de los precios han subido a un ritmo sensiblemente mayor
al alza de los salarios con evidente detrimento del poder adquisitivo
de éstos. No deben integrar salario porque ninguna de las Leyes
señala como determinar la base gravable constituida precisamente
por el salario integrado.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
167
Gastos de transporte de personal. En ocasiones, cuando las empresas están situadas lejos de los centros poblacionales, proporcionan transporte a sus trabajadores con unidades propias o alquiladas. Estos servicios
son sólo para los trabajadores que lo requieran y no son mensurables por
cada trabajador. No deben integrar salario porque ninguna de las Leyes
señala como determinar la base gravable constituida precisamente por el
salario integrado, ni aun cuando estén señalados como obligatorios en los
CCT.
Prima de seguro de gastos médicos mayores. Comentamos este
concepto en este apartado porque reúne todos los requisitos para considerarse como un gasto de previsión social, y con frecuencia los empleadores lo utilizan como un argumento de contratación al darle el carácter de
prestación de previsión social, pero en realidad éste no es un ingreso para
el empleado, ya que se deriva de una relación contractual entre la empresa
y la compañía de seguros, y si bien el empleado puede ser que llegue a ser
beneficiado, este beneficio está sujeto a una contingencia.
Así lo reconoce la LISR al considerar exentos o no (artículo 109-XVII
LISR), los ingresos que pague la compañía de seguros, y al considerar
específicamente los pagos por este concepto (artículo 109-IV). Además, la
última parte del penúltimo párrafo del artículo 176 señala que la cantidad
de gastos médicos recuperada deberá descontarse a los comprobantes
deducibles por este concepto. Si no es deducible el beneficio, no puede
ser ingreso la prima.
El artículo 122 del RLISR ratifica este criterio al señalar que no será un
ingreso acumulable y sí serán deducibles (artículo 41 RLISR); si el beneficiario es el empleado, su cónyuge o la persona con quien vive en concubinato, o sus ascendientes o descendientes, en línea recta (artículo 176-VI
LISR); y los comprobantes que amparan el pago de la prima se expiden a
nombre del patrón.
El mismo criterio sigue el IMSS cuando señala en su Acuerdo 77/94
(publicado en el DOF el 11 de marzo de 1994 y que sigue vigente según
Tesis: IV.3o.A.125 A y IV.3o.A.126 A de los Tribunales Colegiados de Circuito publicada, en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
XXXI, en Mayo de 2010 Página: 2071 y 2072) referido a los seguros de vida,
invalidez y gastos médicos: “Si un patrón contrata en lo personal un seguro
de grupo o global en favor de sus trabajadores, tal prestación no integra
salario porque la relación contractual se da entre la institución aseguradora
y dicho patrón, aunque el beneficiario sea el trabajador y sus familiares. Los
trabajadores no reciben un beneficio directo en especie o en dinero por su
trabajo y sólo se verán beneficiados por el seguro, cuando se presente la
eventualidad prevista en el contrato. De lo expuesto se aprecia que hay dos
relaciones contractuales, la laboral que se presenta entre el patrón y el trabajador y la derivada del seguro que se da entre la institución aseguradora
y el patrón. En el segundo caso, al presentarse la eventualidad, el trabajador recibe el beneficio del seguro contratado por su patrón, sin embargo,
no se trata de una retribución por su trabajo.”
De igual forma, el CFDF señala en su artículo 156, que se encuentran
obligadas al pago del impuesto quienes “realicen erogaciones en dinero o
en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado...” de donde concluimos que el pago de primas de seguros no forma
parte de la base para el pago de Impuesto sobre Nóminas.
Cálculo de la parte exenta de los pagos de previsión social. Finalmente comentaremos la forma de calcular la parte exenta, de todos los
168
EDICIONES FISCALES ISEF
pagos de previsión social considerados en su conjunto, para efectos del
ISR.
Pedimos leer los siguientes párrafos sin considerar los números entre
paréntesis y después los ejemplos para, en seguida, volver a leer los párrafos comparando y correlacionando los números entre paréntesis.
La LISR señala en su artículo 109:
“ARTICULO 109. No se pagará el impuesto sobre la renta por la
obtención de los siguientes ingresos:
.........................................................................................................
FRACCION VI. Los percibidos con motivo de subsidio por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos,
guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras
prestaciones de previsión social de naturaleza análoga, que se
concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por
contratos de trabajo.
La previsión social a que se refiere esta fracción es la establecida
en el artículo 8o., quinto párrafo de esta Ley”. (1)
Y agrega en el penúltimo párrafo de dicho artículo:
“La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de
prestaciones de previsión social se limitará (3) cuando la suma de
los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de esta
exención exceda de una cantidad equivalente a siete veces el
salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año (2); cuando dicha suma exceda de la cantidad citada,
solamente se considerará como ingreso no sujeto al pago del
impuesto un monto hasta de un salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente, elevado al año (4). Esta limitación
en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los
ingresos por la prestación de servicios subordinados o aquellos
que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios
o miembros de las mismas y el importe de la exención, sea inferior
a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente, elevado al año”. (5)
Esto podría no verse claro, pero veamos ahora los ejemplos siguientes:
7 veces el SMGA al año
1 vez el SMGA al año
59.82
59.82
x
x
7
1
x
x
365
365
= 152,840.10
= 21,834.30
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Ejemplo 1
169
Ejemplo 2
Ingresos totales
133,000.00
120,000.00
Pagos de previsión social (1)
24,000.00
34,000.00
157,000.00
154,000.00
SUMA (2)
Pagos PS exentos 21,834.30(4) 32,840.10
SUMAN ING. TOTALES + EXENTOS (3)
154,834.30
152,840.10(5)
Ejemplo 3
Ejemplo 4
155,000.00
154,000.00
25,000.00
180,000.00
19,000.00
173,000.00
21,834.30(4)
19,000.00
176,834.30
173,000.00
Veamos dos ejemplos más, cuando la suma no rebasa el importe de
siete salarios mínimos:
Ingresos totales
Pagos de previsión social (1)
SUMA (2)
Pagos PS Exentos
SUMAN INGRESOS TOTALES +
EXENTOS (3)
Ejemplo 5
Ejemplo 6
99,000.00
14,000.00
107,000.00
21,000.00
113,000.00
128,000.00
14,000.00
21,000.00
113,000.00
128,000.00
Aún nos queda pendiente aclarar cuáles ingresos deben considerarse
dentro de los ‘Ingresos totales’ y cuáles dentro de los ‘Pagos de Previsión
Social’ que utilizamos en los ejemplos mostrados, así como los días para
obtener el promedio aritmético por cada trabajador.
Los ingresos totales los podemos acumular dentro de la base 909 Base
Ingresos Totales Previsión Social y los Pagos de Previsión Social, dentro de
la base 910 Base Pagos de Previsión Social. (Ver capítulo 11).
Diremos que dentro de los Ingresos Totales Previsión Social se deben
incluir todos los ingresos gravables totales netos, sin incluir los pagos de
previsión social ni los pagos de previsión social exentos.
El último párrafo de la fracción XXVIII del artículo 109 de la LISR, establece:
“Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será aplicable tratándose de jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades,
que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos
de trabajo o contratos Ley, reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general
de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos médicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre que
se reúnan los requisitos establecidos en la fracción XII y XXIII del
artículo 31 de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas prestaciones de previsión social no sea contribuyente del impuesto
establecido en esta Ley.”
Por lo tanto, los pagos de previsión social de los comprendidos en la
fracción VI del artículo 109, son los siguientes:
170
EDICIONES FISCALES ISEF
Núm.
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
120
121
122
123
124
126
127
128
131
132
133
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
2
1
P
P
N
N
S
S
N
N
6.21.
6.6.
CLASIFICACION: CONCEPTO
Despensa en Efectivo
Vale Despensa
Ayuda para Comida
Vales Restaurante
Ayuda para Renta
Vale Gasolina
Vale Uniforme
Ayuda para Lentes
Beca para Trabajadores
Beca para Hijos de Trabajadores
Cuotas Sindicales Pagadas por la
Empresa
200 Subsidio por Incapacidad
Una vez que tengamos estas bases también podemos calcular la parte
exenta en el transcurso del año, con el siguiente procedimiento:
Acumulamos las cifras del período con las cifras acumuladas hasta el
período anterior para obtener las cifras acumuladas a la fecha. Dividimos
éstas entre los días transcurridos y multiplicamos por 360 ó 364, según
sean los días a pagar en el año. Con el resultado obtenido, determinamos
la parte exenta al año según explicamos anteriormente. La parte exenta del
año la dividimos entre 360 ó 364 según hicimos la multiplicación anterior,
y el resultado lo multiplicamos por los días transcurridos a la fecha, lo que
nos dará el resultado exento a la fecha, al que restaremos el exento hasta
el período anterior para obtener el exento del período.
Veamos dos ejemplos, el primero a la quincena 5 y el segundo a la
quincena 19:
En este primer ejemplo, la suma de los ingresos totales más los exentos
de los comprendidos en la fracción VI del artículo 109 LISR, sobrepasa el
límite de 7 veces el SMGA al año:
7 veces el SMGA al año
1 vez el SMGA al año
152,840.10
21,834.30
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
171
EJEMPLO 7 (a la quincena 5)
Ingresos Días
Pagos de
totales
prev. social
Acumulado al período anterior
Cifras del período
Acumulado a la fecha
Entre 75 días acumulados a la fecha
Por 360 días a pagar en el año
Importe exento según explicación
anterior (Ejemplo 1)
Entre 360 días
Por días transcurridos a la fecha
Menos acumulado al período anterior
EXENTO DEL PERIODO ACTUAL
Suma
22,200.00
60
4,030.00 26,230.00
5,550.00
27,750.00
370.00
133,200.00
15
75
1,067.50
6,617.50
5,097.50 32,847.50
67.97
437.97
24,468.00 157,668.00
21,834.30
60.65
4,548.81
3,639.05
909.76
Esta forma de determinar la parte exenta tiene la ventaja de que conforme se acerca el fin de año, la estimación se acerca más a las cifras
definitivas y el ajuste anual se vuelve innecesario. Esto es una ventaja que
quedará más ampliamente explicada en el capítulo 10. Impuesto Sobre la
Renta.
En este segundo ejemplo, la suma de los ingresos totales más los
exentos de los comprendidos en la fracción VI del artículo 109 LISR, no
sobrepasa el límite de 7 veces el SMGA al año:
EJEMPLO 8 (a la quincena 19)
Ingresos Días Pagos de
totales
prev. social
Acumulado al período anterior
87,000.00 270
Cifras del período
4,800.00
Acumulado a la fecha
Entre 285 días acumulados a la fecha
Por 360 días a pagar en el año
Importe exento según explicación
anterior (Ejemplo 2)
Entre 360 días
Por días transcurridos a la fecha
Menos acumulado al período anterior
EXENTO DEL PERIODO ACTUAL
15
91,800.00 285
322.11
115,957.89
Suma
24,126.00 111,126.00
1,876.00
6,676.00
26,002.00 117,802.00
91.24
413.34
32,844.63 148,802.53
32,844.63
91.24
26,002.00
24,126.00
1,876.00
Recordemos que de acuerdo con el RLISR, el excedente es acumulable
para el empleado:
“ARTICULO 135-A. Para los efectos de lo dispuesto por el penúltimo párrafo del artículo 109 de la Ley, cuando las prestaciones de
previsión social excedan de los límites establecidos en el citado
precepto, dicho excedente se considerará como ingreso acumulable del contribuyente.”
172
EDICIONES FISCALES ISEF
A mayor abundancia, comentamos que en el Anexo 26 de la RMF2006
publicado en el DOF el 7 de diciembre de 2006, se publicó el siguiente
CRITERIO NO VINCULATIVO:
“05/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social.
Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita simple que distribuyan a sus socios o accionistas los ingresos
por la prestación de servicios a terceros, deberán efectuar la
retención del ISR por concepto de salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado, de conformidad
con los artículos 110, fracción III y 113 de la Ley del ISR, y tratándose de previsión social respetar las limitantes a que se refiere el
penúltimo párrafo del artículo 109 de la propia Ley.
Lo anterior, en virtud de que se han detectado sociedades cooperativas, sociedad en nombre colectivo y en comandita simple,
constituidas con la finalidad de disminuir la retención de salarios
al considerar gran parte de los ingresos por este concepto como
previsión social, los cuales exceden los límites establecidos en la
Ley del ISR.”
A propósito de esta práctica en la que algunas empresas dan a sus
ejecutivos una partida significativa por concepto de alimentos y los consideran exentos al amparo del procedimiento aquí explicado, debo señalar
que los colegios de contadores están recomendando a sus miembros
que en los trabajos de auditoría que desarrollen, verifiquen con especial
atención este tipo de operaciones con pruebas sustantivas que permitan
al dictaminador respaldar su opinión, mencionando que éstas operaciones
no necesariamente se están dando en forma directa entre la empresa auditada y el prestador del servicio de outsourcing, sino que para tratar de
evadir al fisco, en dichas operaciones, vinculan a otras empresas que no
necesariamente están constituidas como Sociedades Cooperativas, Sociedades en Nombre Colectivo, Sociedades Civiles Particulares, Sociedades
Universales, Empresas Integradoras e Integradas. Es decir, tanto los auditores como la Administración General de Auditoría Fiscal Federal (AGAFF)
del SAT, consideran esta política como una práctica fiscal indebida.
Otros conceptos que son de previsión social, pero que no consideramos en esta exención porque existe una específica para ellos, son Fondo
de Ahorro, Cuotas Obrero Patronales e ISR a cargo del trabajador, pagadas
por la empresa, ayuda por fallecimiento y Reembolso de Gastos Médicos.
6.22. INGRESOS POR ADQUISICION DE TITULOS VALOR
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr
Ti
AD
AI
EC
Tema
Ingreso por adquisición de títulos valor
0
P
N
S
N
6.22.
083
Algunas empresas han desarrollado diversos esquemas de compensación para sus trabajadores, tales como las opciones de compras de acciones (stock options). Estas opciones se otorgan generalmente a directivos a
quienes se desea retener y a quienes se da la oportunidad de participar del
éxito económico de la compañía.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
173
Estas opciones son instrumentos financieros formalizados contractualmente que garantizan el derecho pero no la obligación de comprar o vender mercancías o títulos a un precio fijo (premio) dentro de un período
determinado.
Los planes de opciones son aquellos acuerdos que establecen las bases sobre las cuales se otorga a determinados empleados el derecho de
adquirir un determinado número de acciones de la compañía durante un
período previamente señalado y al precio que el propio otorgante determine.
Con frecuencia, el empleado adquiere esas acciones en un valor inferior
al de mercado o incluso sin costo y naturalmente tendrá una utilidad representada por la diferencia entre el valor de las acciones en el mercado y el
valor al que se ejerció la opción.
La SHCP considera que en ese momento el trabajador obtiene un ingreso que se debe clasificar como ingreso asimilable a salarios (esto es una
tendencia mundial), el cual debe pagar el impuesto correspondiente.
Por tal razón, en los cambios surgidos en la LISR para 2005 se establece
la forma para gravar este nuevo concepto que he denominado “Ingresos
por adquisición de títulos valor.”
“ARTICULO 110. Se consideran ingresos por la prestación de un
servicio personal subordinado, … se asimilan a estos ingresos
los siguientes:
.........................................................................................................
VII. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer
la opción otorgada por el empleador, o una parte relacionada del
mismo, para adquirir, incluso mediante suscripción, acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio
menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o títulos
valor al momento del ejercicio de la opción, independientemente
de que las acciones o títulos valor sean emitidos por el empleador
o la parte relacionada del mismo”.
El ingreso acumulable será la diferencia que exista entre el valor del
mercado que tengan las acciones al momento en el que el contribuyente
ejerza la opción y el precio establecido al otorgarse la acción (artículo
110-A LISR).
La RMF 2010 nos señala cuál será el ingreso acumulable por la liquidación de opciones para adquirir acciones cuando la opción se liquide en
efectivo:
“I.3.11.1. Para los efectos de los artículos 110, fracción VII, 110-A
y 180 de la Ley del ISR, cuando el empleador o una parte relacionada del mismo, liquide en efectivo la opción para adquirir acciones o títulos valor que representen bienes a la persona física que
ejerza la opción, el ingreso acumulable o gravable, según se trate,
será la cantidad en efectivo percibida por dicha persona física.”
Esta medida impactará las opciones que se otorguen a partir de 2005, y
también las otorgadas con anterioridad a la entrada en vigor de esta modificación, en los casos en que las acciones aún no hayan sido adquiridas, en
cuyo caso, se considerará como valor establecido de esas acciones, el que
tengan las acciones en el mercado al 31 de diciembre de 2004 (fracción XXVI del Artículo Tercero de de las Disposiciones Transitorias de la LISR 2005).
174
EDICIONES FISCALES ISEF
En el supuesto de que el valor de mercado fuese inferior al valor en el
que se ejerció la opción, cosa poco probable, no habrá pago de impuesto.
Cuando el empleado venda esas acciones, tendrá una utilidad independiente a la aquí señalada que estará gravada por la LISR en los términos
del Capítulo IV del Título IV de la LISR. (Esto lo confirma la Tesis: I.4o.A.710
A de los Tribunales Colegiados de Circuito publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXXI, de Mayo de 2010 Página: 1985).
El reglamento de la LISR señala en su artículo 138-B que a la determinación del ingreso acumulable o gravable se le podrá disminuir el monto de
la prima pagada y su correspondiente actualización.
También señala que al momento de enajenar las acciones o títulos valor
adquiridos por ejercer la opción de compra, el costo comprobado será el
valor que se haya utilizado en la determinación de su ingreso acumulable o
gravable proveniente del ejercicio de la misma.
“ARTICULO 138-B. Para los efectos de los artículos 110 fracción
VII, 110-A y 180, de la Ley, se podrá disminuir del ingreso acumulable a que se refieren dichos preceptos percibidos por el contribuyente, el monto de la prima que hubieren pagado por celebrar
la opción de compra de acciones o títulos valor que representen
bienes. El monto de la prima se podrá actualizar por el período
comprendido desde el mes en el que se haya pagado y hasta el
mes en el que se ejerza la opción.
Cuando el contribuyente enajene las acciones o títulos valor que
obtuvo por haber ejercido la opción de compra, considerará
como costo comprobado de adquisición de dichas acciones o
títulos valor, el valor que haya servido para la determinación de su
ingreso acumulable o gravable al ejercer su opción de compra,
proveniente del ejercicio”.
Será importante que el trabajador conserve sus comprobantes de pago
de nómina para comprobar el pago del ISR que justifique la determinación
de valor a que se refiere este párrafo y que comentamos en este tema.
Será indispensable que el área de contabilidad determine esta cantidad
y el área de nómina la capture como cualquier incidencia.
Conviene hacer la aclaración de que si bien este concepto lo señalamos
aquí como percepción para el empleado, su importe no debe afectar el
neto a pagar al mismo, pero será conveniente registrar su importe para
incrementar la base que servirá para calcular el ISR de dicho empleado.
Por el momento, este ingreso, solo será asimilable a sueldos para efectos de ISR, no así para las demás leyes como IMSS, Infonavit, LFT e Impuesto sobre Nóminas.
6.23. HONORARIOS ASIMILABLES
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm.
006
CLASIFICACION: CONCEPTO
Honorarios asimilables
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
O
P
S
S
N
6.23.
En los últimos años se ha popularizado mucho este concepto, tanto
entre las empresas como entre las personas que trabajan por su cuenta
como empresarios.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
175
Sin embargo, pocas son las personas que tienen claro cuál es el concepto o significado correcto de esta expresión.
Estos términos se originan en la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en los años 80 y 90, cuando se percatan de que hay una gran cantidad
de profesionistas independientes que no pagaban sus impuestos, principalmente el Impuesto al Valor Agregado, unos por desconocimiento de
la Ley, otros por incapacidad económica y los menos por ser verdaderos
defraudadores.
A estas personas, los profesionistas independientes, la Ley les impone en términos generales las obligaciones siguientes: darse de alta en el
Registro Federal de Contribuyentes, mandar a imprimir sus recibos, llevar
contabilidad, presentar declaraciones mensuales y pagar sus impuestos,
presentar declaraciones anuales y conservar sus comprobantes hasta por
5 años.
También se ven obligados a conocer las leyes del ISR e IVA para saber
qué ingresos son acumulables y cuáles no, qué gastos son deducibles
y qué requisitos deben llevar los comprobantes, etc.; naturalmente, tienen
que auxiliarse de un contador que les lleve sus papeles, lo que necesariamente tendrá un costo.
En aquellos años debían expedir sus recibos bajo la siguiente fórmula:
Concepto
Honorarios por servicios prestados
Más: Impuesto al valor agregado 15%
Parcial
Menos: Retención ISR 10%
PAGO NETO
Importe
$ 1,000.00
150.00
1,150.00
100.00
$ 1,050.00
Así, de los $ 150.00 del impuesto al valor agregado, los profesionistas
debían acreditar el impuesto por ellos pagado o a ellos trasladado y la diferencia, regularmente a su cargo, debían enterarla mediante declaración a
la SHCP. Una gran cantidad de profesionistas no lo hacían, como lo dijimos
anteriormente, unos por desconocimiento de la Ley y porque se les hacía
muy complejo, y otros porque se gastaban todo lo que recibían al momento de cobrar sus recibos y el día 17 del mes en que debían pagar sus
impuestos mediante declaración, no tenían el dinero suficiente para ello.
Por lo que se refiere al ISR, la evasión era menor porque finalmente a
los ingresos se les iban a deducir los gastos y sobre la utilidad se aplicaría
la tarifa general, y al resultado se le debía restar la retención del 10% que
les hacían en cada uno de los recibos; con frecuencia esto daba un saldo
mínimo a cargo del profesionista o inclusive saldo a su favor. Pero por lo
que se refiere al IVA, la evasión sí era mayor.
Para minimizar el problema, la SHCP tomó varias medidas, una de las
más simples y que prevalece hasta la fecha, fue cambiar la fórmula, la cual
ha quedado como sigue (con tarifas actualizadas a partir de 2010):
176
EDICIONES FISCALES ISEF
Concepto
Honorarios por servicios prestados
Más: Impuesto al valor agregado 16% ((artículo 1o. LIVA)
Parcial
Menos: Retención ISR 10%
Menos: Retención del IVA 10.667% (artículo 3 RLIVA)
PAGO NETO
Importe
$ 1,000.00
160.00
$ 1,160.00
100.00
106.67
$ 953.33
Así, por lo menos, la SHCP recauda a través de las empresas el 10.667%
del IVA y deja el otro 5.333% para que el profesionista pueda acreditar el
impuesto pagado por él.
Otra de las más importantes medidas fue la de crear una opción para
que estos profesionistas pudieran pagar sus impuestos con más facilidad,
asimilándolos a sueldos y salarios. De esta manera, les quitan prácticamente todas las obligaciones: si empiezan a trabajar, el empleador será
quien los deba dar de alta en el RFC, si ya han trabajado, deberán proporcionar al empleador su registro; no llevarán contabilidad, no imprimirán
recibos oficiales, no presentarán declaraciones mensuales, presentarán
declaraciones anuales sólo en ciertos casos (señalados en la fracción III
del artículo 117 LISR), ya no trasladarán IVA (y tampoco podrán acreditar
IVA pagado), por lo tanto no habrá pago mensual de este impuesto y no
habrá evasión del mismo. Tampoco estarán obligados a contratar los servicios de un contador y a conocer tan a fondo la Ley del ISR y la del IVA. El
empleador será quien les retenga el ISR y los entere a la SHCP. En fin, se
les facilitará enormemente el camino y se evitará una fuga importante de
impuestos por evasión.
Este fue su origen, pero no son los únicos ingresos que en la actualidad
se asimilan a salarios.
De acuerdo con el artículo 110 de la Ley del ISR, se asimilan a salarios
los siguientes:
Remuneraciones y prestaciones de empleados públicos. Se incluyen
los funcionarios y trabajadores de los tres niveles de gobierno, municipal,
estatal y federal, así como los miembros de las fuerzas armadas (artículo
110-I LISR). Es decir, todos los que se consideran dentro del apartado B del
artículo 123 Constitucional. Para ellos, el patrón es el gobierno, quien debe
cumplir con las obligaciones de retener y enterar los impuestos descontados a estos funcionarios y empleados.
Rendimientos y anticipos. Rendimientos y anticipos que obtengan los
miembros de las sociedades cooperativas de producción y de las asociaciones y sociedades civiles (artículo 110-II LISR). Para todas estas personas, el ingreso real se determina hasta fin de año, y es con su declaración
anual con la que deben pagar sus impuestos, pero para vivir, tienen que
recibir anticipos en el transcurso del año. Al asimilarlos a salarios, los anticipos se verán gravados con un impuesto que se considerará como anticipo
del impuesto anual. En este caso, ellos son su mismo patrón.
Honorarios a consejeros y comisarios. Honorarios a miembros de
consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole,
así como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales (artículo 110-III LISR). El común denominador en este grupo es que no
laboran bajo la dirección y dependencia de la empresa, ellos son la dirección y los demás son los que dependen de ellos. Los administradores y ge-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
177
rentes generales a que se refiere la Ley en esta fracción son los que tienen
la representación legal de la empresa y son la autoridad máxima en ella.
Ingresos por actividades empresariales. Los ingresos por actividades
empresariales que reciban las personas físicas de personas morales o de
otras personas físicas con actividades empresariales, cuando les comuniquen por escrito que opta por pagar el impuesto en los términos del Capítulo I del Título IV del la Ley del ISR (artículo 110-VI LISR). Estas personas
son sus propios patrones, pero regularmente son de poca capacidad administrativa y no tienen grandes deducciones; esta opción les quita la mayor
parte de las obligaciones para pago de impuestos y asegura que la SHCP
recaudará el ISR de sus ingresos.
Ingresos por adquisición de títulos valor. Ingresos obtenidos por trabajadores por ejercer la opción ofrecida por el empleador o por una parte
relacionada del mismo para adquirir acciones o títulos valor que representen bienes sin costo alguno o a un precio menor al de mercado (artículo
110-VII LISR). Este ingreso se incluyó como asimilable a sueldos y salarios,
simplemente porque quien se supone que tiene el ingreso es un trabajador
(ver tema 6.22 Ingresos por adquisición de títulos valor).
Honorarios preponderantes. Honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se
lleven a cabo en las instalaciones de este último. La preponderancia se
determina si los ingresos del año anterior fueron recibidos de un prestatario
en más del 50% y si no se entrega una carta al principio del año y antes
del primer pago señalando que los ingresos que paga el prestatario fueron
menos del 50% (artículo 110- IV LISR).
Honorarios asimilables. Honorarios que perciban las personas físicas
de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales a
los que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen
por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos
del Capítulo I del Título IV de la Ley del ISR (artículo 110- V LISR).
Estos dos últimos grupos son los que más nos interesan. En ambos,
son personas que trabajan por su cuenta y prestan servicios a personas
morales o personas físicas con actividades empresariales. Las diferencias
son que en el primer caso, si percibieron más del 50% de sus ingresos en
el ejercicio anterior del mismo prestatario, deben pagar sus impuestos bajo
esta fórmula, y en el caso de los segundos, es cuando optan por hacerlo
bajo esta modalidad. Otra diferencia es que en el primer caso prestan los
servicios en las instalaciones del prestatario, mientras que en el segundo
pueden o no hacerlo dentro de sus instalaciones.
En ambos casos debe haber un aviso por escrito al prestatario para que
éste pueda llevar a cabo los descuentos de impuestos. En el primer caso,
se supone que si el prestatario no recibe el aviso, debe proceder a pagar
los honorarios como asimilables a sueldos, sin embargo, es confuso, por
decir lo menos, el saber cuándo debe proceder. En algunos casos, si obtiene recibos del profesionista con el folio consecutivo, podrá suponer que
recibe esos honorarios preponderantemente de él, pero eso no es contundente, porque el profesionista puede tener ingresos por otros capítulos o
de otros prestatarios como asimilables. En todo caso, la Ley le impone al
prestatario la obligación de pagar estos honorarios como asimilables a
sueldos cuando en el año anterior pagó recibos del profesionista con folios
consecutivos, éste prestó sus servicios en las instalaciones del prestatario
y no recibe la carta antes del primer pago del año, en la que se señale que
178
EDICIONES FISCALES ISEF
el profesionista no recibió los honorarios preponderantemente de dicho
prestatario.
En estos casos, los profesionistas independientes siguen conservando
esa condición, por lo tanto no será necesario registrarlos ante el IMSS ni
ante el Infonavit y no se incluirán en la base para calcular el impuesto local
sobre remuneraciones. Tampoco se incluirán en el reparto de utilidades ni
se les pagarán vacaciones o gratificaciones, y al concluir la relación contractual no será necesario indemnizarlos. Por otra parte, de acuerdo con
el último párrafo del artículo 14 de la Ley del IVA, al asimilarse a salarios
tampoco serán objeto de este impuesto.
Recordemos que ésta es sólo una forma de pagar el ISR que les corresponde a estos profesionistas independientes, y aunque sí existe una
relación contractual, no trabajan bajo la dirección y dependencia del prestatario.
Pero, e insistimos en ello, esta forma de pago no es una alternativa para
pagar a un trabajador ni para evitar el pago de las cuotas del seguro social
e Infonavit o del impuesto local sobre nóminas.
Por lo tanto, el primer requisito es que la naturaleza de los servicios
prestados implique que no existe dependencia, dirección o subordinación.
Si existe cualquiera de estos elementos, entonces no se trata de un profesionista independiente, sino de un trabajador que debe ser incluido en la
nómina con todas sus prestaciones y su carga social.
Para demostrar ante las autoridades que lo requieran, la naturaleza de
los servicios prestados, será necesario que la relación contractual esté soportada por un contrato de servicios profesionales en el que se describa en
qué consisten los servicios objetos del contrato y se especifiquen derechos
y responsabilidades de cada una de las partes.
A su vez, el contrato deberá estar respaldado con los reportes periódicos que el profesionista deba presentar como informe de sus actividades.
Normalmente, deberán ser servicios que no puedan o no deban desarrollar trabajadores registrados en la nómina, y deben ser prestados por
un profesional con preparación especial, es decir, poseer conocimientos
técnicos o científicos debidamente comprobables.
En términos generales, debemos ser muy cuidadosos en estas contrataciones, porque si los auditores del Seguro Social pueden demostrar
que por la naturaleza del trabajo desarrollado existe subordinación y por lo
tanto debieron estar inscritos en el IMSS y no lo hicimos, nos podrán determinar y requerir las cuotas obrero patronales de los últimos cinco años,
actualizaciones, recargos y multas, y existirá la posibilidad de fincarnos capitales constitutivos por parte del Instituto.
Ahora bien, los elementos que los auditores del Seguro Social utilizan
para demostrar la existencia de una relación laboral (artículos 8, 20, 21 y
134 LFT) con los profesionistas a los que les pagamos por honorarios
profesionales o asimilables (artículo 2606 del Código Civil del DF), son los
siguientes:
 Secuencia de los recibos de honorarios. Independientemente de que
esto sea correcto o no, los auditores presumen subordinación por
dependencia económica cuando se tienen folios consecutivos.
 Periodicidad de los pagos. Cuando los pagos que cubrimos por
honorarios asimilables son en las mismas fechas que la nómina,
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
179
los auditores consideran que se trata de sueldos, aun cuando no se
tenga secuencia en los números de folios.
 Pago de prestaciones. Cuando se tienen prestaciones estipuladas en
los contratos de servicios profesionales, se presumen prestaciones
laborales.
 Herramientas de trabajo. Cuando se les proporciona cualquier
herramienta de trabajo, uniformes, capacitación, credenciales o
gafetes de identificación que permitan vincularlos con la empresa, se
presume la relación laboral.
 Declaración anual de las personas físicas. En algunos casos, los
auditores solicitan copia de las declaraciones anuales de las personas
a quienes les pagamos por honorarios para verificar que tienen otros
ingresos y que no existe dependencia económica. Esto es irregular,
ya que no deberían solicitarlo a la empresa, pero como la prueba es a
cargo del pagador y lo que se busca es desvirtuar los supuestos del
Instituto, a la empresa convendrá entregar dichas copias.
 Contrato de prestación de servicios. Es muy importante la existencia
de estos contratos, porque de lo contrario se cae en la presunción y
el auditor supondrá la existencia de la relación laboral. También será
necesario que dichos contratos no contengan cláusulas que indiquen
que existe subordinación porque eso los convertirá en contratos de
trabajo. Deberá señalarse claramente el objeto del contrato (tipo de
servicio a otorgar), lugar donde se prestarán los servicios y que los
mismos se prestarán indistintamente en forma personal o mediante
terceros (sus trabajadores).
Para que el contrato que firmamos con el profesionista sea considerado
de naturaleza civil, además del objeto mismo del contrato, deberá cubrir los
siguientes requisitos:
 Que la persona sea un profesionista que se dedique habitualmente a
prestar servicios profesionales independientes y que no le digamos
cómo debe hacer su labor.
 Que el servicio lo preste por sus propios medios y que así se
determine específicamente, es decir, que no le proporcionemos las
herramientas o útiles para el desarrollo de su actividad ni tenga un
lugar específico en la empresa para desarrollar su trabajo.
 Que el prestatario cuente con libertad para realizarlo tanto en su
aspecto de temporalidad, sin un horario establecido, como en el
aspecto profesional, sin caer en la permanencia.
Y si un auditor independiente dictamina nuestros sueldos y salarios para
efectos del IMSS, en la revisión que el Instituto hará de ese dictamen le
solicitará por cada persona física a la que le paguemos honorarios (profesionales o asimilables) los siguientes documentos:
 Copia del contrato para analizar las cláusulas.
 Relación de pagos efectuados para revisar la periodicidad.
 Relación de folios de los recibos para revisar la secuencia.
 Copias de recibos o facturas para analizar los conceptos.
Los auditores jamás evaluarán, en ningún caso, si existe poder de mando y deber de obediencia, lo que demostraría que sí existe subordinación y
180
EDICIONES FISCALES ISEF
que el pago que estamos haciendo por honorarios es realmente un salario.
Tampoco considerarán que en la retención del ISR se haya optado por la
alternativa de honorarios asimilables. Si el auditor establece la presunción
de que el pago que hicimos por honorarios es un sueldo la ratificarán y
liquidarán las cuotas.
Conclusión, no obstante que la LISR nos da la alternativa de esta forma
de pago del impuesto, debemos ser muy cuidadosos en lo que se refiere
a la Ley del Seguro Social. Y si de acuerdo con nuestro criterio el profesionista a quien le pagamos honorarios asimilables (o profesionales) cumple
con todos los requisitos para serlo, y no obstante, los auditores del Seguro
Social insisten que son trabajadores, lo recomendable será esperar a que
emitan las cédulas de liquidación de cuotas correspondientes a efecto de
que una vez notificadas, la empresa afectada interponga el recurso de inconformidad ante el Consejo Consultivo Delegacional o juicio de nulidad
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa con los argumentos de la inexistencia de la relación laboral y la incompetencia del Seguro
Social para determinar dicha relación laboral (artículos 294 y 295 LSS).
6.24. PENSION ALIMENTICIA
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm.
575
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pensión Alimenticia
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
4
D
N
S
T1
6.24.
La LFT establece que los salarios de los trabajadores no pueden ser
embargados, salvo cuando se trate de pensiones alimenticias decretadas
por autoridad competente (artículo 112 LFT) en favor de la esposa, hijos,
ascendientes y nietos (artículo 110-V LFT).
Las empresas no están obligadas a cumplir ninguna otra orden judicial
o administrativa de embargo (artículo 112 LFT).
Este es uno de los pocos descuentos que se pueden hacer a los salarios
mínimos (artículo 97-I LFT), también cuando lo decreta autoridad competente y en favor de las personas mencionadas.
Igual criterio sigue la LSS señalando que las prestaciones que corresponden a los asegurados y a sus beneficiarios son inembargables, excepto
en los casos de obligaciones alimenticias a su cargo, en cuyo caso se pueden embargar por la autoridad judicial las pensiones y subsidios hasta por
el 50% de su monto (artículo 10 LSS).
De la misma manera, la LISR señala que este concepto está exento para
quien lo recibe (artículo 109-XXII LISR).
Las pensiones alimenticias están reguladas en los artículos 301 a 323
del Código Civil para el Distrito Federal en Materia Común y para toda la
República en Materia Federal.
La pensión alimenticia o pensiones alimenticias, porque pueden ser
varias para un mismo trabajador, se descuentan del salario reducido con el
impuesto sobre la renta y las cuotas obreras del seguro social y antes que
cualquier otro descuento. Siempre serán un porcentaje sobre este neto.
El descuento se debe efectuar en todos los pagos que se hagan al
trabajador, llámese gratificaciones, compensaciones, vacaciones, PTU o
fondo de ahorro (sobre la parte de aportación de empresa solamente).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
181
Sobre las indemnizaciones o liquidaciones no procede el descuento de
este concepto porque éstas no son cantidades que el trabajador reciba por
su trabajo. Según la SCJN procede sobre el “sueldo y demás prestaciones
ordinarias que por conducto de su trabajo obtenga el deudor, incluyendo
en ellas a los aguinaldos, primas vacacionales y otras prestaciones que
en forma fija forman parte del ingreso del prestador del servicio” (Fuente:
Semanario Judicial de la Federación. Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito. Parte: XV-I febrero. Tesis: XX. 427 C. pág. 242).
Por el importe de cada descuento o una vez al mes, según lo ordene
el juez de lo familiar en el escrito que hará llegar a la empresa, se deberá
expedir cheque o recibo a la persona o personas señaladas en dicho escrito.
La obligación de empresa iniciará desde el momento en que reciba la
notificación de la resolución judicial y subsistirá mientras se haga algún
pago al trabajador.
6.25. DESCUENTOS SINDICALES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
650
651
652
CLASIFICACION: CONCEPTO
Descuento Cuota Sindical
Descuento Préstamo Sindical
Descuento Fondo de Resistencia
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
4
4
4
D
D
D
N
N
N
S
S
S
N
N
N
6.25.
6.25.
6.25.
Estos son los primeros que se hacen, después de los legales y junto con
los de caja de ahorros, por acuerdo y por solicitud del sindicato a quien hay
que entregarlos con una relación.
Esta es una obligación para la empresa consignada en la LFT (artículo
132-XXII LFT) y en los CCT en los que se especifica que será sin costo para
el sindicato.
Las cuotas sindicales se pueden entregar en dos partes, una al sindicato
regional y otra al nacional. También puede haber más de un sindicato en la
empresa con una cuota diferente para cada uno de ellos. Un obrero sólo
podrá pertenecer a un sindicato.
La cuota sindical será normalmente un porcentaje sobre la cuota o salario diario.
El descuento fondo de resistencia será solicitado por el sindicato,
normalmente por un corto tiempo en período de negociaciones con la
empresa, cuando se prevé que pueda estallar una huelga y el sindicato, de
acuerdo con sus estatutos, se está preparando para ella. También será un
porcentaje sobre el sueldo. Si la huelga estalla, el sindicato podría agotar
ese fondo o no y podría en todo caso, solicitar a la empresa que se reintegre a los trabajadores ese descuento.
El descuento por préstamo sindical será por los importes que el sindicato solicite a la empresa. En este caso, la empresa no tiene obligación
de llevar un saldo del trabajador; el descuento no está limitado por la LFT
como en el caso de préstamos de empresa (ver tema 6.28. Descuentos por
Préstamos y Anticipos de Empresa).
182
EDICIONES FISCALES ISEF
El importe de todos los descuentos se entrega a la tesorería del sindicato junto con una relación de a quién se le hizo el descuento y junto con los
demás importes descontados.
6.26. DESCUENTO FONACOT
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
660
Descuento Fonacot
4
D
N
S
N
6.26.
Por acuerdo contenido en la LFT, se creó el fondo de fomento y garantía
para el consumo de los trabajadores, mejor conocido como Fonacot (artículo 103 Bis LFT).
Este fondo se creó para conceder y garantizar créditos baratos y oportunos para la adquisición de bienes y pago de servicios por parte de los
trabajadores.
La operación consiste en que el trabajador acude con el proveedor a
comprar el bien o el servicio que desea, avalado por el fondo que es el que
cubre el importe del bien o servicio directamente.
El fondo solicita a la empresa efectuar los descuentos correspondientes
del sueldo del trabajador mediante una relación que envía a ésta cada mes.
Los descuentos deben haber sido aceptados libremente por el trabajador
y no pueden exceder del 20% de su sueldo (artículo 110-VII LFT). Si el trabajador percibe el salario mínimo, el descuento no podrá exceder del 10%
de su sueldo (artículo 97-IV LFT). Estos límites los debe haber estudiado el
Fonacot, ya que la relación que envía a la empresa contiene el importe del
descuento a efectuar al trabajador en el mes de referencia.
En este caso, la empresa está obligada a hacer los descuentos (artículo
132-XXVI LFT) y enterarlos al fondo mediante la copia de la relación que recibió para tal efecto y en la que deberá anotar entre otras cosas, el importe
no retenido o retenido de menos y la fecha de baja del trabajador.
Normalmente el importe mensual a retener se divide entre el número de
pagos del mes.
6.27. DESCUENTO PRESTAMOS DE INFONAVIT
El concepto que aquí comentamos es el siguiente:
Núm.
661
CLASIFICACION: CONCEPTO
Descuento Crédito Infonavit
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
4
D
N
S
N
6.27.
La obligación de la empresa de hacer estos descuentos nace de la
Linfonavit (artículo 29-III Linfonavit) y de la LFT, que señala que se deben
hacer estos descuentos para pago de abonos para cubrir préstamos provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores destinados a la adquisición, construcción, reparación, ampliación o mejoras
de casas habitación o al pago de pasivos adquiridos por estos conceptos
(artículo 110-III LFT). Los descuentos deben haber sido aceptados libremente por los trabajadores y en el caso de los que ganan el salario mínimo,
el descuento no puede exceder del 20% del salario (artículo 97-III LFT), no
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
183
obstante que los avisos de descuento del Infonavit señale un porcentaje
mayor.
El descuento o amortización es una cantidad o un porcentaje sobre
el salario diario integrado (artículo 29-III Infonavit), el mismo que se usa
para calcular las cuotas patronales del 5% (ver capítulo 9. Cuotas Obrero
Patronales SS). El Instituto dará aviso a los patrones a través del aviso para
retención de descuentos o a través de las notificaciones que entregue el
IMSS (artículo 42 RIPAED) y la empresa debe hacer, inmediatamente después de recibir los avisos, los descuentos correspondientes. En la práctica,
el Instituto autoriza el descuento a partir del mes siguiente cuando el mismo
es cuantificado en veces al salario mínimo.
La base para el cálculo de los descuentos será el salario diario integrado por los días laborados en el período, a los que se podrá descontar las
faltas, pero no las incapacidades (artículo 29 penúltimo párrafo Linfonavit)
(artículo 45 RIPAED). Para estos efectos, el salario diario integrado no tendrá límite superior salarial (artículo 40 RIPAED).
Si el importe a percibir por el trabajador es inferior al descuento a efectuar para pago de la amortización, el patrón debe descontar el 100% de la
percepción (excepto en el caso del trabajador que perciba el salario mínimo general, en el que el descuento máximo es el 20%).
Aquí existe una incongruencia, mientras que la Linfonavit nos dice en el
artículo 29, fracciones III y II que el salario base para calcular las amortizaciones es el mismo que se usa para el pago de las aportaciones, que tiene
un tope salarial, el RIPAED nos dice en su artículo 40 que para efecto del
cálculo de las amortizaciones, el salario diario integrado no tendrá límite superior salarial. ¿Qué tendrá más validez, la Ley o su Reglamento? Nuestra
opinión es que debe prevalecer lo indicado en la Ley.
La amortización acordada también puede ser en veces del salario
mínimo general del D.F., que regularmente será inferior al obtenido por
porcentaje y a la que podrán acceder los trabajadores que lo soliciten
(INFONATEL).
La información de los descuentos debe presentarse individualizada y
en la forma y con la periodicidad que establezcan las leyes reglamentarias (artículo 29-III Infonavit), es decir, por mensualidades vencidas a más
tardar los días 17 del mes siguiente (artículo 35 Linfonavit); si el último día
es inhábil o recae en viernes, se recorre de acuerdo con el CFF (artículo
41 RIPAED) junto con el entero de las aportaciones patronales (artículo 43
RIPAED).
El Infonavit o el IMSS podrán emitir y notificar liquidaciones para el cobro de los descuentos, conjuntamente con las liquidaciones del seguro de
retiro, cesantía en edad avanzada y vejez (artículo 35 Linfonavit).
En este caso, la empresa es solidariamente responsable del pago de estos abonos desde el momento en que reciba el aviso de descuento y hasta
que se presente el aviso de baja del trabajador (artículo 46 RIPAED), y si
la empresa omite hacer los descuentos, deberá enterarlos por su cuenta
(artículo 48 RIPAED) y al trabajador sólo podrá descontársele el último año
de descuentos omitidos (artículo 516 LFT).
Si el trabajador tiene dos patrones simultáneamente, ya sea desde el
inicio del crédito o si ingresa con el segundo patrón posteriormente, ambos
patrones deberán efectuar el descuento del préstamo. Regularmente, el
184
EDICIONES FISCALES ISEF
segundo patrón no recibe el aviso de descuento, sino que le es notificado
a través de las cédulas de determinación que entrega el IMSS.
No obstante que se enteren los descuentos en tiempo y forma, el Instituto podrá efectuar las revisiones que crea convenientes ejerciendo sus
facultades de revisión que le confiere la Ley (artículo 49 RIPAED).
Este descuento se calculará como sigue: utilizando los salarios integrados de los ejemplos que venimos utilizando y considerando que el trabajador aceptó un descuento del 25% de su salario y que no hubo faltas en
el período:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
73.22
242.42
1,137.54
x
x
x
25%
25%
25%
x
x
x
7
15
15
=
=
=
128.14
909.09
4,265.79
El importe de estos descuentos se entrega bimestralmente al IMSS junto
con las cuotas obrero patronales de los meses pares y a través del SUA.
Habrá que considerar en todo momento que al integrarse el descuento
al SUA, éste considera los días naturales del bimestre correspondiente, o
sea 59, 61 ó 62 días, por lo que siempre habrá diferencias menores entre lo
descontado y lo enterado al Infonavit. Será necesario que periódicamente
(sería lógico cada bimestre) y en caso de baja del trabajador, se revisarán
estas diferencias para efectuar el ajuste correspondiente.
El 14 de octubre de 1997, el Consejo de Administración del Infonavit
aprobó una reducción en los porcentajes de descuento acordados en el
20%, 25% y 30% para créditos otorgados hasta el 30 de enero de 1998.
El procedimiento para calcular y enterar el descuento del bimestre es el
siguiente:
Se requiere conocer el salario diario integrado del trabajador vigente
en el bimestre, el porcentaje original acordado de descuento, los salarios
mínimos vigentes en cada una de las zonas y los días no laborados por
faltas en el bimestre.
Este procedimiento estaría efectuándose al final de los meses pares, ya
que hay que recordar que el SUA calcula para meses pares el pago mensual IMSS (4 seguros) y bimestral IMSS (retiro, cesantía y vejez) e Infonavit
(aportaciones y amortizaciones). Otra cosa que hay que tener en cuenta, es
que este cálculo es para enterar la amortización bimestral y si lo hacemos
a fin del bimestre en el último descuento de ese bimestre al empleado,
podríamos hacer el ajuste necesario para que coincidan los importes descontados a éste y lo enterado al Infonavit.
Los pasos a seguir para el cálculo son los siguientes:
PASO 1. Debemos expresar el salario diario integrado del bimestre en
número de veces el SMG del área geográfica del centro de trabajo:
Ejemplo 2 242.42
/ 59.82 = 4.053
PASO 2. Debemos localizar el nuevo porcentaje de descuento, considerando el porcentaje consignado en el “aviso para retención de descuentos”
en el siguiente cuadro:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
185
Salario del trabajador
en número de veces el
salario mínimo
Porcentaje conforme al
aviso para retención de
descuentos
20%
25%
30%
De 1 a 2.5
Más de 2.5 a 3.5
Más de 3.5 a 4.5
Más de 4.5 a 5.5
Mas de 5.5 a 6.5
15.7%
16.8%
17.2%
17.7%
17.8%
19.6%
21.0%
21.5%
22.1%
22.3%
24.6%
26.0%
26.5%
27.1%
27.3%
Más de 6.5
20.0%
25.0%
30.0%
En nuestro ejemplo, el nuevo % de descuento sería de 21.5%.
PASO 3. Debemos calcular el número de días base de descuento en el
bimestre. Este número se obtiene de restar a los días naturales del bimestre de 60 ó 61, las ausencias del trabajador. En nuestro ejemplo no hubo
ausencias.
PASO 4. Efectuar la siguiente operación:
Salario diario
integrado (al
inicio del bimestre)
242.42
x
Tasa de descuento (localizada en el paso 2)
x
Días del
bimestre
/2
=
Importe mensual de amortización
x
21.5%
x
(61 / 2)
=
1,589.69
PASO 5. Registrar el importe de la amortización mensual del trabajador
en el SUA o en la cédula de determinación emitida por el IMSS, según
corresponda.
Si el pago se realiza con el SUA, deberá elegirse en “tipo de descuento”,
la opción 2 (cuota fija monetario) y registrar el importe de la amortización
mensual. En el campo “fecha de inicio de descuento” deberá registrarse
01/09/1997. Dado que el importe que se registra tiene una base mensual, el
SUA lo multiplica por dos para obtener el valor del pago bimestral.
Si el pago se realiza con la cédula de determinación emitida por el IMSS
cuando son 4 o menos los trabajadores y no se optó por el SUA, el importe
mensual de amortización deberá anotarse en dicha cédula y presentarse
ante la Subdelegación del IMSS que corresponda. Esta modificación, al
igual que cualquier otro cambio en los datos de la cédula, deberá efectuarse conforme al procedimiento de ajuste establecido.
PASO 6. Calcularemos el último descuento al empleado en el bimestre
como sigue:
(Importe mensual de
amortización x 2 )
–
(1,589.69 x 2 )
–
(Descuento quince- = Descuento de la última
nal calculado x 3 )
quincena del bimestre
(781.81 x 3)
=
833.94
Por la dificultad para identificar la fecha de otorgamiento de los créditos
que se encuentran en proceso de amortización y poder aplicar a cada uno
de ellos el porcentaje de descuento que legalmente les corresponde, el
Infonavit publicó un aviso (D.O.F. del 24 de noviembre de 2003) señalando
186
EDICIONES FISCALES ISEF
que a partir del 1er. bimestre de 2004, los porcentajes e importes a pagar
por los trabajadores se consignarán en la Cédula de determinación de cuotas, aportaciones y amortizaciones que emite el IMSS.
Este es un tema del mayor interés, ya que debemos recordar que hacer
correctamente el cálculo de los descuentos y los enteros al Infonavit, es
una responsabilidad del patrón y en caso de revisión por parte del Instituto
o del contador público que dictamina, éste será un aspecto muy revisado.
Para aclarar dudas, el Infonavit tiene a disposición del patrón, los teléfonos 01-800-00-83900 para toda la República y para el DF el 9171-5050
(INFONATEL) y su página de Internet www.infonavit.gob.mx.
Por ejemplo, sería una práctica muy sana, que en cada contratación
nueva se verifique por medio de INFONATEL si el trabajador tiene o no un
crédito con el Infonavit.
También sería conveniente revisar periódicamente si el Infonavit no ha
enviado requerimientos a la empresa. Esto se puede hacer escribiendo a
buzonfiscal@infonavit.gob.mx de la Gerencia de Atención a Empresas y
Trabajadores proporcionando el Número de Registro Patronal (NRP), o
bien utilizando el folio de un requerimiento recibido para ver si se tienen
otros más en AclaraNet (http://sti.infonavit.gob.mx/saarp/index.jsp) ya que
es importante recordar que una vez recibido en la empresa un requerimiento del Infonavit, contamos con sólo 45 días para aclararlos o solventarlos.
A partir del 18 de octubre de del 2010, el INFONAVIT ha quedado habilitado el servicio de suspensión y retención para los trabajadores a través de
su portal de Internet en la ruta: Servicios en línea > Avisos de suspensión
y retención. El trabajador podrá obtenerlo si cambió de relación laboral, si
fue contratado, si firmó una reestructura, liquidó o canceló su crédito; con
sólo proporcionar su número de crédito. Este aviso servirá a la empresa
para suspender el descuento en su caso.
6.28. DESCUENTOS POR PRESTAMOS A TERCEROS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
605
606
607
670
671
672
CLASIFICACION: CONCEPTO Pr
Descuento Prima de Seguro de
4
Vida
Descuento Prima Seguro Gastos
4
Médicos Mayores
Descuento Préstamo Seguro de
4
Automóvil
4
Descuento Préstamo Bancario
Descuento por Crédito de Tiendas
4
Comerciales
4
Descuento Renta
Ti
AD
AI
EC Tema
D
N
S
T2
6.28.
D
N
S
T3
6.28.
D
D
N
N
S
S
T4
T5
6.28.
6.28
D
D
N
N
S
S
T6
T7
6.28.
6.28.
Cada vez es menos frecuente que la empresa sea aval de sus empleados como llegó a ocurrir en el pasado, sin embargo, existen algunas modalidades que pueden ayudar al empleado. Estas son algunas:
Descuento prima de seguros. Estas pueden ser para pago de primas
por seguro de vida, gastos médicos mayores, automóvil, etc. y pueden ser
en dos modalidades:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
187
Como complemento de las pólizas contratadas por la empresa, es decir,
que la empresa pague una parte y que el trabajador pague un complemento para llevar la suma asegurada a una cantidad deseada. En este caso,
seguramente se le hará un cargo al empleado al inicio de la vigencia y se le
descontará periódicamente hasta saldar el cargo. En este caso se convierte
en préstamo de empresa.
Como servicio de la empresa, en la que la responsabilidad de ésta se
limita solamente a descontar cada período o cada mes el importe de la prima de seguro que el empleado contrató con la aseguradora y enterar mediante relación el importe total a la aseguradora, regularmente cada mes.
Este servicio de la empresa es de enorme ayuda para el trabajador porque
le permite administrar sus gastos sin descuidar el pago de sus seguros y
cuando se da el siniestro que cubre el seguro contratado, le resta presión
al trabajador y a la empresa en cuanto a la cuestión económica.
Descuento préstamos bancarios o en mercancía. Estos se dan en
empresas muy sólidas y con magníficas relaciones con los bancos que
operan sus cuentas y con sus clientes o proveedores. En estos casos, la
responsabilidad de la empresa debe estar nada más en descontar los abonos pactados entre quien otorgó el préstamo y el trabajador de la empresa,
y enterar mediante relación el importe total a quien concedió el crédito, de
lo contrario se convertirá en préstamo de empresa.
Descuento de Renta. En este caso también tenemos dos modalidades:
Que la empresa proporcione casa al trabajador mediante el pago de una
renta. En este caso, la renta no podrá exceder del medio por ciento mensual del valor catastral de la finca (artículo 151 LFT) ni del 15% del salario de
los trabajadores (artículo 110-II LFT) y se deben establecer algunas obligaciones tanto de empresa como del trabajador entre las que destacan, para
la empresa, mantener en buenas condiciones de habitabilidad la vivienda
y para el trabajador, además de pagar la renta, desocupar la vivienda al
término de la relación laboral.
Que sea el IMSS o alguna otra institución oficial quien proporcione casa
al trabajador en renta. Como consecuencia de que conviene a los trabajadores al servicio de la empresa alquilar departamentos o casas habitación
construidas por el IMSS, dado el bajo precio de las rentas, los trabajadores
que celebren dicho contrato de arrendamiento, autorizan a la empresa a
efectuar los descuentos correspondientes de sus salarios por lo que la
empresa retiene y entrega al IMSS el importe de las mismas mediante una
simple relación.
Estos son sólo algunos ejemplos pero puede haber otros. En todos ellos
se descontará a los empleados una cantidad fija hasta saldar el préstamo o
hasta recibir un aviso de suspensión del descuento.
Estos descuentos se debe operar después de los descuentos legales y
de los del sindicato.
188
EDICIONES FISCALES ISEF
6.29. DESCUENTOS POR DAÑOS A EMPRESA
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
CLASIFICACION: CONCEPTO
700
Descuento Pérdida de Herramientas de Trabajo
Descuento por Daños a Equipo
de Trabajo
Descuento Llamadas Telefónicas
701
702
703
Descuento Reposición de Credencial
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
4
D
N
S
S
6.29.
4
D
N
S
S
6.29.
4
D
N
S
S
6.29.
4
D
N
S
S
6.29.
Entre los descuentos que están permitidos a los salarios de los trabajadores se encuentran las deudas acordadas entre éstos y su patrón por
errores, pérdidas o averías. En este caso, la cantidad exigible al trabajador
no puede exceder de un mes y los descuentos deben ser por mutuo acuerdo pero sin pasar del 30% del excedente del salario mínimo (artículo 110-I
LFT).
La empresa está obligada a proporcionar a los trabajadores los útiles,
instrumentos y materiales necesarios para su trabajo (artículo 132-III LFT),
y el trabajador está obligado a restituirlos cuando no los use y conservar
en buen estado sus herramientas y aunque no será responsable de su
desgaste natural o el daño provocado por caso fortuito o fuerza mayor (artículo 134-VI LFT), si es responsable de ellos mientras los tenga a su cargo
y si los pierde, sufren deterioro o quedan inutilizados por uso inadecuado,
maltrato, descuido o negligencia, entonces debe pagarlos.
Regularmente se señala en el CCT o en los RIT las condiciones bajo las
cuales se puede hacer un cargo al trabajador por este concepto y en cada
caso deberá haber un acuerdo sobre el importe total y la manera en que el
trabajador deba pagar.
Es importante recordar que están prohibidas las multas a los trabajadores, cualquiera que sea su causa o concepto (artículo107 LFT).
Si se hace un cargo a los trabajadores por este concepto, entonces
deberemos llevar el estado de cuenta correspondiente y la aplicación contable deberá ser con crédito a la cuenta del empleado. Sin embargo, lo
recomendable será considerar estos descuentos como una recuperación
de gasto. Así lo consideramos en el catálogo de conceptos y en la contabilización de estos conceptos.
Los descuentos por llamadas telefónicas y para reposición de credenciales son esporádicos y no merecen mayores comentarios. Los incluimos
en este tema solamente por ser recuperación de gastos para la empresa.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
189
6.30. DESCUENTOS POR PRESTAMOS Y ANTICIPOS DE EMPRESA
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
250
251
252
253
254
255
710
711
712
720
721
722
723
724
725
CLASIFICACION: CONCEPTO
Préstamo Personal
Anticipo de Sueldo
Anticipo Comisiones
Anticipo de Vacaciones
Anticipo de Gratificación
Préstamo Navideño
Descuento Préstamo Hipotecario
Descuento Préstamo Automóvil
Descuento Tienda
Descuento Anticipo de Sueldo
Descuento Anticipo de Comisiones
Descuento Anticipo de Vacaciones
Descuento Anticipo de Gratificación
Descuento Préstamo Personal
Descuento Préstamo Navideño
Pr
Ti AD AI EC Tema
0
0
0
0
0
0
4
4
4
4
4
4
4
4
4
P
P
P
P
P
P
D
D
D
D
D
D
D
D
D
N
N
N
N
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N
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S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
E8
E4
E5
E6
E7
E9
E1
E2
E3
E4
E5
E6
E7
E8
E9
6.30.
6.30.
6.30.
6.30.
6.30.
6.30.
6.30.
6.30.
6.30.
6.30.
6.30.
6.30.
6.30.
6.30.
6.30.
Los préstamos que las empresas realizan a sus trabajadores pueden ser
por múltiples motivos y formas. Aquí presentamos las más comunes:
Préstamo personal. Este puede ser por préstamo en efectivo, por crédito hipotecario, por préstamo para la adquisición de automóvil, por compra de la mercancía que la empresa vende o comercializa, por préstamo
especial que se entrega en la época de navidad y es garantizado con el
pago de la PTU que los empleados recibirán en el siguiente mes de mayo,
etcétera.
Los préstamos por crédito hipotecario y préstamos para adquisición de
automóvil regularmente se entregarán con cheque emitido a nombre del
acreedor y la mercancía de la tienda de la empresa será un cargo contable
a la cuenta del empleado, pero el préstamo personal y el préstamo navideño se deben hacer por nómina.
Es común que el préstamo navideño se calcule en un determinado número de días de salario a cuota diaria menos el impuesto sobre la renta
que corresponda a los mismos. Llegado el pago de la PTU, si este importe
no cubre el préstamo navideño, es común que el saldo se cancele como
pago de PTU adicional o como una compensación especial o eventual, de
lo contrario se fija un descuento periódico para pagar el remanente pendiente.
Con frecuencia se establece en los CCT que en determinados períodos no se hará ningún descuento de estos conceptos, por ejemplo en los
períodos inmediatos anteriores a los días 6 de enero, 10 de mayo y 24 de
diciembre. En este caso, se prolonga el número de descuentos a efectuar
para pago del préstamo.
Anticipos de sueldo y de comisiones. Estos préstamos son regularmente por plazos cortos y se pagan en su totalidad en el siguiente período
190
EDICIONES FISCALES ISEF
de pago. Cuando el anticipo de comisiones es por un importe elevado se
puede fijar un porcentaje a pagar sobre las comisiones generadas, en cuyo
caso los descuentos se suspenderán hasta saldar el anticipo.
Anticipo de vacaciones y de gratificación. Estos préstamos se
calculan en función del importe neto que recibirá el empleado y se pagan
precisamente al generarse estos conceptos.
De acuerdo con la LFT, el importe máximo que se le puede prestar al trabajador es el de un mes de salario y el descuento máximo para su pago, es
del 30% del excedente de un salario mínimo. Esto no es por cada préstamo
de los que aquí estamos viendo, sino por todos en su conjunto y deben
incluirse en éstos el préstamo del fondo de ahorro, los adeudos por primas
de seguro contratadas complementarias a las del Plan de Previsión Social,
los préstamos bancarios o de mercancías que comercializa la empresa y
los adeudos por daños a empresa que tratamos en el tema anterior. Si el
saldo conjunto es mayor a un mes de sueldo o el descuento conjunto excede al 30% del excedente del salario mínimo, la empresa estará en falta. La
pena será que en caso de demanda del trabajador por despido, la empresa
puede perder el juicio de demanda por falta de probidad.
En la práctica, algo que puede ayudar al patrón o empresa que paga
los sueldos es hacer que el empleado firme en forma autógrafa en cada
caso (por préstamos de terceros, por daños a empresa, o por préstamos
y anticipos de empresa) su conformidad en cuanto al descuento periódico
e inclusive, su conformidad para descontarle de su liquidación o alcances
por renuncia la cantidad necesaria para saldar el cargo aun cuando eso
implicara la retención del 100% de dicho pago.
Las limitaciones que impone la LFT a estos préstamos en cuanto a su
monto y el descuento que se puede hacer y el no cobrarle intereses al
trabajador, son cosas que se deben revisar en la LFT. No podemos olvidar la historia porque estaríamos obligados a repetirla, y seguramente hay
empresas que volverían a abusar de los trabajadores tratando de pagarles
todo su salario en mercancías de la misma empresa o habría otras que
buscarían “establecer sus estrategias fiscales” para compensar a sus altos
ejecutivos con prestaciones sin pago de impuestos. Estos son aspectos
que deben regularse definitivamente, pero se tienen que buscar formas
más modernas para ello.
No cobrar intereses en los préstamos de fondo de ahorro o de caja de
ahorro iría contra toda lógica del plan que da origen a esos conceptos y
determinar ingresos por servicios en los saldos que el trabajador tiene por
daños a la empresa que tratamos en el tema anterior, es falta de todo sentido común. No determinar ingresos en servicio en préstamos hipotecarios
a empleados de cierto nivel dentro de la empresa propiciará el abuso de
ciertas empresas. Se requiere regulación, pero más adecuada a nuestros
tiempos.
6.31. PRESTAMO POR SOBREGIRO
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
298
898
CLASIFICACION: CONCEPTO
Préstamo por Sobregiro
Descuento por Sobregiro Nómina Anterior
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
6
P
N
S
E8
6.31.
0
D
N
S
E8
6.31.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
191
En todos los conceptos de descuentos, podemos tener varias opciones
si el neto a pagar al empleado no alcanza para el abono o descuento que
se pretende hacer, por ejemplo:
1a. opción.
No efectuamos el descuento.
2a. opción.
No efectuamos el descuento y pasamos el importe
del descuento a acumularse al del período siguiente.
3a. opción.
4a. opción.
Descontamos sólo hasta por el importe que alcance.
Descontamos sólo hasta por el importe que alcance
y la diferencia la pasamos a acumularse al descuento
del período siguiente.
5a. opción.
Efectuamos el descuento.
En este último caso, el neto a pagar al empleado se convertirá en un
saldo negativo. Para corregir esta situación, podemos efectuar en forma
automática un préstamo por sobregiro al empleado a pagar en el período
inmediato siguiente.
El préstamo por sobregiro será la cantidad indispensable para que el
recibo del empleado salga en ceros.
El descuento por sobregiro nómina anterior será el importe del préstamo por sobregiro del período anterior.
La ventaja de este concepto es que sólo tendremos que estar al pendiente de un solo concepto de descuento y no de varios de los que pudieron no efectuarse, y que siempre nos evitará recibos en rojo en la nómina.
Naturalmente, dentro de los descuentos en los que se tiene las opciones aquí señaladas, no se incluyen los que llamamos descuentos naturales
y descuentos legales.
6.32. AJUSTE POR REDONDEO
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
299
CLASIFICACION: CONCEPTO
Ajuste por Redondeo
899 Ajuste por Redondeo Nómina
Anterior
6
P
N
S
S
6.32.
0
D
N
S
N
6.32.
Dependiendo de la forma de pago, a veces será necesario ‘eliminar’ los
centavos del neto a pagar en los recibos de sueldo. Esto lo podemos hacer
efectuando un ajuste por redondeo y revirtiendo el movimiento en el pago
del período inmediato siguiente.
El ajuste por redondeo es el ajuste necesario para que el neto a pagar
del recibo de nómina sea en pesos sin centavos.
El ajuste por redondeo nómina anterior será la misma cifra, pero con
signo contrario, de ajuste por redondeo del período anterior.
192
EDICIONES FISCALES ISEF
Normalmente se establecen estas condiciones sobre los centavos del
neto a pagar:
Si es menor a 0.50, baja a 0.00
Si es mayor a 0.49, sube a 1.00
Centavos
Ajuste
Resultado
0.80
0.75
0.74
0.60
0.50
0.44
0.30
0.25
0.21
0.05
0.20
0.25
0.26
0.40
0.50
-0.44
-0.30
-0.25
-0.21
-0.05
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
También puede darse el caso de que deseemos ajustar el neto a pagar
a los 50 centavos más próximos. En ese caso se establecen las siguientes
condiciones sobre los centavos del neto a pagar:
Si es menor a 0.20, baja a 0.00
Si es mayor a 0.75, sube a 1.00
Si es menor a 0.75 y mayor a 0.20, queda en 0.50
Centavos
Ajuste
Resultado
0.80
0.75
0.74
0.60
0.50
0.44
0.30
0.25
0.21
0.05
0.20
0.25
-0.24
-0.10
0.00
0.06
0.20
0.25
0.29
-0.05
1.00
1.00
0.50
0.50
0.50
0.50
0.50
0.50
0.50
0.00
Este mismo ajuste lo podremos hacer en los conceptos que se pagan
con vales, como vale para despensa, vale para restaurante y vale para
gasolina.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
193
CAPITULO 7
FINIQUITOS Y
LIQUIDACIONES
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
183
184
185
186
307
908
CLASIFICACION: CONCEPTO
Gratificación por Separación
Indemnización 3 Meses
Indemnización 20 Días por Año
Prima de Antigüedad
Indemnización Exenta
Base Percepciones Variables para
Liquidación
Pr
Ti
AD
AI
EC Tema
1
1
1
1
1
P
P
P
P
P
N
S
S
S
N
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
7.0.
7.0.
7.0.
7.0.
7.0.
3
B
S
S
N
7.0.
Existen dos maneras en que se puede dar por terminada la relación de
trabajo: la primera, que el trabajador desee terminarla; la segunda, que sea
la empresa quien lo desee.
La LFT prevé que en cualquier momento el trabajador o el patrón pueden dar por terminada la relación de trabajo, es decir, rescindirla por causa
justificada, sin incurrir en responsabilidad (artículo 46 LFT).
7.1. FINIQUITOS
Si es el trabajador quien desea terminar la relación, la empresa estará
obligada solamente a entregarle lo que se llama sus alcances por renuncia.
Al efecto, la empresa formulará un finiquito que como su nombre lo indica, constituye un remate de cuentas; es la certificación que se da para que
conste estar ajustado y satisfecho el alcance que resulta de ellas.
En este caso, también se formula una nómina, la nómina de finiquitos.
Regularmente incluirá una sola persona, pero pudiesen ser varias. Esta nómina contendrá los conceptos necesarios para pagar al empleado que se
retira todo lo que esté pendiente a ese momento: días de sueldo o salario,
vacaciones y prima vacacional pendientes, vacaciones y prima vacacional
proporcionales por el último ejercicio, gratificación proporcional, tiempo
extra, primas dominicales, etc. pudiendo descontar faltas, incapacidades
y adeudos pendientes. Todos estos conceptos ya explicados en los temas
específicos de cada uno.
Decíamos en el tema 6.7. Provisión para Pago de Vacaciones y Prima
Vacacional, que será necesario hacer en la nómina de finiquitos y en la de
liquidaciones, un ajuste a estas provisiones que se determina restando el
saldo de cada provisión (antes del ajuste), a la suma de los conceptos de
194
EDICIONES FISCALES ISEF
vacaciones más vacaciones proporcionales y prima vacacional más prima
vacacional proporcional, con el objeto de que el saldo de cada provisión al
concluir el año, sea igual al pago registrado en los conceptos señalados.
Un ajuste similar mencionamos en el tema 6.8. Provisión para Pago de
Aguinaldos o Gratificaciones, para la nómina de finiquitos y la de liquidaciones. Este ajuste también se determina restando el saldo de dicha provisión
(antes del ajuste), a la suma de los conceptos de aguinaldo o gratificación,
más aguinaldo o gratificación proporcional, con el objeto de que el saldo
de la provisión al concluir el año, sea igual al pago registrado en los conceptos señalados.
El descuento correspondiente al impuesto sobre la renta de este finiquito, se explica en el capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta, pero anticipamos
que se calculará en la misma forma que cualquier otro ingreso normal.
7.2. LIQUIDACIONES
Por otra parte, habrá ciertos casos en los que será necesario calcular
una liquidación:
• Cuando el trabajador rescinde el contrato por causas justificadas.
• Cuando el trabajador que se retira adquirió por su antigüedad
derechos de liquidación, ya sea por condiciones de la Ley o por
contrato colectivo.
• En el caso de que sea la empresa quien desee terminar la relación de
trabajo, con causa justificada o sin ella.
• Cuando las autoridades laborales determinan en juicio que la causa
de despido de un trabajador no fue justificada y el trabajador opta por
la liquidación en vez de la reinstalación.
• Cuando fallece el trabajador.
La liquidación como acción y efecto de ajustar formalmente las cuentas
puede variar en cada caso y el cómo lo determinará la empresa o, en su caso, la junta de conciliación y arbitraje, pero regularmente, esta liquidación
incluirá lo mencionado en el finiquito, más los conceptos de indemnización
3 meses, Indemnización 20 días por año y prima de antigüedad; o bien,
gratificación por separación y prima de antigüedad. En ambos casos, se incluirá también la indemnización exenta y el ISR a descontar. Naturalmente,
en este caso, también se formula una nómina, la nómina de liquidaciones
que también puede incluir una sola persona o a varias. Esta nómina contendrá los conceptos que estamos señalando.
7.2.1. Integración del Salario para Efectos de Liquidación
Los conceptos de indemnización 3 meses e indemnización 20 días por
año se pagan, regularmente, para evitar la reinstalación en caso de que el
empleado no esté de acuerdo con la rescisión y gane una demanda ante la
JCA. En este caso, la empresa no estará obligada a la reinstalación, pero
podría ser que tenga que pagar dos conceptos adicionales: salarios caídos
o días de indemnización.
Todos estos conceptos están basados en días de sueldo o salario, naturalmente deberá ser sueldo o salario integrado.
El salario se integra, para efectos de indemnizaciones (artículo 84 LFT),
por los pagos por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación,
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
195
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o
prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.
La integración, para efectos de indemnización, está basada en una mecánica similar a la que utilizamos para obtener el salario diario integrado
para SS: se integra por una parte fija y una parte variable.
La parte fija se forma por la cuota diaria y la parte proporcional de las
prestaciones (artículo 89 primer párrafo LFT) y debemos decir que es exactamente igual que en el caso de la parte fija para SS, es decir, podemos
usar el mismo factor que usamos para determinar esta parte en el salario
diario integrado para SS.
La parte variable es el promedio de las percepciones obtenidas en los
30 días efectivamente trabajados antes del nacimiento del derecho a la
indemnización (artículo 89 segundo párrafo LFT).
En este caso, existen dos diferencias con la parte variable del salario
diario integrado para SS:
La primer diferencia es que para efectos de indemnización, según la LFT,
se deben tomar los ingresos variables de los últimos 30 días trabajados y
para efectos del SS se toman los ingresos variables del bimestre anterior
divididos entre los días de salario devengado en el mismo bimestre.
La segunda diferencia consiste en que para efectos del SS se toman
todas las percepciones variables afectas al SS y esto significa que no se
toman todas las que deben ser para efectos laborales y que se restan los
conceptos no integrables para efectos del SS. Y para efectos de indemnizaciones se deben tomar todas las percepciones variables sin restar estos
últimos conceptos no integrables para efectos del SS. En la práctica, también se consideran los mismos conceptos para SS que para indemnizaciones, lo cual es un error.
También en este caso, cada empresa debe decidir cuáles serán los
conceptos que considerarán afectos a esta parte variable de la cuota del
salario para efectos de indemnización, ya que será su responsabilidad ante
las autoridades laborales.
Nosotros creemos que no es válido tomar las mismas que para efectos
del SS (ver capítulo 11. Resumen de Integración de las Bases de Acumulación).
No es nuestra intención hacer de este apartado un estudio laboral sobre
indemnizaciones, pero debemos señalar que la forma en que la LFT menciona en su artículo 89 el salario base para indemnizaciones, hace pensar
que el salario es o fijo o variable, y no supone que el mismo pueda ser
mixto como lo son la mayoría de los sueldos en la actualidad y como sí lo
prevé el artículo 30 de la LSS. A este respecto, creemos que el salario integrado para efectos de indemnizaciones se debe calcular considerándolo
mixto como lo señalamos en los párrafos precedentes. Aun si todas las
percepciones fueran variables, procedería hacer el cálculo como lo estamos mencionando.
La base percepciones fijas SS, que engloba todos los conceptos que
tomamos para el factor de la parte fija y que nos servirá también para indemnizaciones, se forma con los días y los importes de los conceptos siguientes:
196
EDICIONES FISCALES ISEF
Núm.
CONCEPTO
Sueldos
Salarios
Tiempo Extra Fijo
Compensación Fija
Vacaciones
Vacaciones Proporcionales
Justificación de Faltas
Provisión Pago Prima Vacacional
401 Provisión Pago Aguinaldos/
Gratificaciones
001
002
003
004
150
180
201
400
PR TI AD AI EC Tema
1
1
1
0
0
0
1
P
P
P
P
P
P
P
S
S
S
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
Acumula
Días Importe
6.1.
SI
SI
6.1.
SI
SI
6.9. NO
SI
6.20. NO
SI
6.2.
SI
SI
6.2.
SI
SI
6.5.
SI
SI
2
P
S
S
N
6.7.
NO
SI
2
P
S
S
N
6.8.
NO
SI
Obsérvese que todos estos conceptos afectan los días considerados al
calcular el factor de la parte fija del salario diario integrado. Si en el cálculo
de ese factor se incluyó algún otro concepto fijo, ese concepto también
deberá incluirse en esta base.
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente:
Núm.
CONCEPTO
500 Faltas Injustificadas
501 Faltas Justificadas/Goce de
Sueldo
502 Faltas por Suspensión
503 Permiso sin Goce de Sueldo
506 Incapacidades Riesgo de
Trabajo
507 Incapacidades Enfermedad
General
508 Incapacidades por Materni-
dad
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
0
D
S
S
N
6.5.
SI
SI
0
D
S
S
N
6.5.
SI
SI
0
0
D
D
S
S
S
S
N
N
6.5.
6.5.
SI
SI
SI
SI
0
D
S
S
N
6.6.
SI
SI
0
D
S
S
N
6.6.
SI
SI
0
D
S
S
N
6.6.
SI
SI
La suma neta de estos conceptos serán el valor de la base percepciones
fijas SS (que también se usará para liquidaciones).
La base percepciones variables para efectos de liquidación se debe formar con los importes de los conceptos siguientes:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Núm.
CONCEPTO
197
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
020
021
045
046
047
048
049
050
051
052
060
061
062
063
064
065
071
100
120
121
122
123
124
125
126
127
128
151
152
154
155
156
181
Comisiones
Pago por Destajo
Tiempo Extra Doble
Tiempo Extra Triple
Tiempo Extra por Emergencia
Suplencias
Derramas
Día Festivo Trabajado
Día de Descanso Trabajado
Prima Dominical
Compensación Eventual
Incentivo por Asistencia
Incentivo por Puntualidad
Incentivo por Productividad
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Viáticos no Comprobados
Aportaciones de Empresa
a Fondo Ahorro
Despensa en Efectivo
Vale Despensa
Ayuda para Comida
Vales Restaurante
Ayuda para Renta
Ayuda para Transporte
Vale Gasolina
Vale Uniforme
Ayuda para Lentes
Prima Vacacional
Aguinaldo o Gratificación
Bono Anual
Premio por Antigüedad
Vacaciones Pagadas
Prima Vacacional Proporcional
0
0
0
0
P
P
P
P
N
S
S
S
S
S
S
S
N 6.13.
N
6.1.
N
6.9.
N
6.9.
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
0
P
S
S
N
6.9.
NO
SI
1
0
0
0
0
0
1
1
1
0
0
0
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
S
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
S
6.14.
6.14.
6.15.
6.16.
6.17.
6.20.
6.18.
6.18.
6.20.
6.20.
6.20.
6.19.
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
2
P
N
S
F
6.10.
NO
SI
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
0
0
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.3.
6.4.
6.20.
6.20.
6.2.
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
1
P
S
S
N
6.3.
NO
SI
198
EDICIONES FISCALES ISEF
Núm.
CONCEPTO
182
Aguinaldo o Gratificación
Proporcional
200
404
Subsidio por Incapacidad
Provisión Aportación
Infonavit
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
1
P
S
S
N
6.3.
NO
SI
1
P
S
S
N
6.3.
NO
SI
3
P
N
S
N
9.0.
NO
SI
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente:
Núm.
504
505
CONCEPTO
Retardos
Pases de Salida
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
O
O
NO
NO
D
D
S
S
S
S
N
N
6.5.
6.5.
SI
SI
La suma neta de estos conceptos será el valor de la base percepciones
variables para liquidación.
Obsérvese que en este caso no nos interesa acumular los días, las horas o las unidades de estos conceptos. Recuérdese que la parte variable
del salario se obtiene dividiendo la suma de las percepciones variables del
mes anterior (importe de la base 908) entre los días laborados por el trabajador en el mes anterior (días de la base 903).
El salario diario integrado para efectos de indemnización tiene tres
variantes: para salarios diarios caídos debemos entender la cuota diaria
normal del trabajador y si en el lapso en el que se comprenden estos salarios diarios caídos se pagó o debió pagarse vacaciones o aguinaldo o
gratificación, se deberán pagar estos conceptos como si hubiese estado
activo el trabajador. Para prima de antigüedad el salario diario integrado tiene un tope que veremos más adelante. En caso de que el trabajador reciba
comisiones, para determinar el monto del salario se debe tomar como base
el promedio que resulte de los salarios del último año o del total de los percibidos si el trabajador no cumplió un año de servicios (artículo 289 LFT).
Veamos comentarios específicos de cada concepto y la forma de calcular cada uno de ellos.
7.2.2. Gratificación por Separación
Normalmente, éste es un pago que la empresa fija en una cantidad determinada que no está relacionada mas que con la satisfacción o agradecimiento que la empresa tiene para con el trabajador que se retira.
No debe confundirse este concepto con el de jubilación cuando ésta
se paga en una sola exhibición, ya que de ser así, ese concepto tiene una
cuantificación determinada y un tratamiento fiscal diferente (ver tema 6.12.
Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro).
Si en el contrato colectivo de trabajo se establece algún procedimiento
para cuantificar este concepto de gratificación por separación, por ejemplo,
con una escala de días de salario por años de antigüedad, se deberá hacer
tal y como lo señale el contrato ya que es obligación para el patrón pagar
las indemnizaciones de conformidad con las normas vigentes en la empresa (artículo 132-II LFT).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
199
Con frecuencia, la empresa calcula la liquidación que le correspondería
a una persona y con base en el importe determinado hace un convenio
con el trabajador para ofrecerle un porcentaje de la misma, esperando
que el empleado haga la estimación de que si demanda a la empresa y
gana, tiene que esperar algún tiempo para cobrar su indemnización y el
abogado que le ayude o represente se quedará con parte importante de la
misma. Si el empleado acepta, la cantidad global se paga bajo este rubro.
En nuestra opinión, esto es un riesgo demasiado alto ya que si, no obstante el acuerdo, el trabajador demanda y gana, la empresa de todas formas
deberá pagar la indemnización que le hubiera correspondido al trabajador
o la que determinen las autoridades laborales, corriendo el altísimo riesgo
de no poder descontar lo que haya pagado en este concepto e inclusive,
teniendo que pagar salarios caídos.
7.2.3. Salarios Caídos
También llamados salarios vencidos. Cuando la empresa despida
al trabajador por causa que considera justificada y éste presenta una
demanda alegando lo contrario y gana el juicio, y el despido se califica
como injustificado (artículo 48 LFT), o cuando el patrón no cumpla con
los derechos de preferencia del trabajador para ascensos y suplencias y
el trabajador presente una demanda y gana el juicio, y el trabajador opta
por la indemnización y no por el puesto (artículo 157 LFT), el patrón deberá
pagar los salarios vencidos desde la fecha del despido hasta la fecha de
cumplimiento del laudo.
Reiteramos que para cuantificar los salarios caídos debemos entender
la cuota diaria normal del trabajador (salvo determinación específica en el
CCT) y si en el lapso en el que se comprenden estos salarios diarios caídos
se pagó o debió pagarse vacaciones o aguinaldo o gratificación, se deberán pagar estos conceptos como si hubiese estado activo el trabajador.
Si en el lapso que se señala hubo aumentos generales o al puesto que
ocupaba el trabajador, éste se deberá pagar sólo si el laudo así lo determina (artículo 843 y 844 LFT).
En cualquier caso, los salarios caídos deberán registrarse en los conceptos de sueldos o salarios según corresponda, así como los pagos de
aguinaldo o gratificación y los de vacaciones o prima vacacional deberán
registrarse en el concepto correspondiente.
7.2.4. Indemnización 3 Meses
En términos generales, la indemnización de 3 meses se paga para liberar a la empresa de la reinstalación del trabajador (artículo 50-III LFT) en
los siguientes casos:
Cuando la empresa despide al trabajador por causa que considera justificada y éste presenta una demanda alegando lo contrario y gana el juicio,
y el despido se califica como injustificado (artículo 48 LFT), el trabajador
tiene la opción de la reinstalación o la indemnización.
Cuando el trabajador presenta una demanda porque la empresa, quien
tiene la obligación de preferir a los trabajadores mexicanos de mayor antigüedad, con familia, sindicalizados de aquellos que no lo sean, no lo hizo
y el trabajador se sintió afectado, y gana la demanda, podrá solicitar esa
preferencia o la indemnización de tres meses de salario (artículos 154, 156
y 157 LFT).
200
EDICIONES FISCALES ISEF
Cuando se da la terminación de la empresa por caso fortuito o causa
de fuerza mayor, por incosteabilidad, por agotamiento de la materia objeto
de una industria extractiva o por el concurso o la quiebra legalmente declarada (artículo 434 LFT), los trabajadores tendrán derecho a una indemnización de 3 meses (artículo 436 LFT).
Normalmente encontraremos que esta indemnización se paga al trabajador que es retirado de la empresa, de entrada, es decir, al momento
del despido para así evitarse tener que reinstalarlo aunque presentare una
demanda y la ganara.
Otra ocasión en que se paga esta indemnización es cuando se da un
reajuste de personal por cambios productivos o por incosteabilidad de alguna línea de ingresos.
También es común que por acuerdo con el sindicato de la empresa,
consignado en el contrato colectivo de trabajo, se paguen más de los tres
meses que señala la LFT.
La forma de calcular esta indemnización es la siguiente:
Datos básicos para el cálculo:
Antigüedad
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Sueldo
diario
Nómina
70.00
210.00
1,300.00
Semanal
Quincenal
Quincenal
Parte variable
Salario diario
integrado
11 meses, 5 días
10 años, 4 meses y 16 días
14 años, 7 meses y 28 días
El salario diario integrado se calcula así:
Sueldo
diario
Parte fija
Factor
(a)
Importe Perc. var.
mes ant.
(b)
(c)
(d)
(a) x (b)
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
70.00
210.00
1,300.00
1.046528
1.054167
1.056250
73.26
221.38
1,373.12
157.50
52.50
325.00
Importe
(e)
(f)
(d) / 30
(c) + (e)
5.25
1.75
10.83
78.51
223.13
1,383.96
La indemnización 3 meses se calcula así:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Salario diario
integrado
Días de
indemnización
Indemnización
3 meses
78.51
223.13
1,383.96
90
90
90
7,065.90
20,081.70
124,556.40
7.2.5. Indemnización 20 Días por Año
La indemnización en días por años de servicio se paga para cubrir daños y perjuicios, según como haya sido la contratación.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
201
Si la relación fue por un tiempo determinado menor de un año, el pago
de la indemnización será por una cantidad igual al importe de los salarios
de la mitad de los servicios prestados. Si la relación fue por un tiempo determinado mayor de un año, una cantidad igual al importe de los salarios
de seis mes por el primer año y de 20 días de salario por cada uno de los
años de servicios prestados (artículo 50-I LFT).
Si la relación fue por tiempo indeterminado, la indemnización consistirá
en 20 días de salario por cada uno de los años de servicios prestados (artículo 50-II LFT), además de los 3 meses que veíamos anteriormente. Este
es el caso más frecuente.
También cuando la empresa implanta maquinaria o procedimientos de
trabajos nuevos y como consecuencia de ello es necesario reducir personal, el personal ajustado tendrá derecho a los 20 días por cada año de
servicios más 4 meses de salario o a lo estipulado en el contrato colectivo
de trabajo, si esto fuera mayor además de la prima de antigüedad (artículo
439 LFT).
La LFT no lo señala específicamente, pero normalmente las fracciones
del último año se pagan en forma proporcional. La fracción la podemos
determinar dividiendo los días del último año entre 365.
Veamos la fórmula para calcular esta indemnización considerando el caso más común, es decir, cuando el contrato fue por tiempo indeterminado
en los tres ejemplos que estamos usando:
Antigüedad
Años de Salario Días Indemnización de
antigüe- diario in- por 20 días por año
dad
tegrado año
Ejemplo 1 11 meses, 5
días
Ejemplo 2 10 años, 4 meses y 16 días
Ejemplo 3 14 años, 7 meses y 28 días
0.92
78.51
20
1,444.58
10.37
223.13
20
46,277.16
14.65
1,383.96
20
405,500.28
7.2.6. Prima de Antigüedad
Esta es una prestación que se deriva del solo hecho del trabajo por lo
que, al igual que las vacaciones, debe otorgarse a los trabajadores por el
transcurso del tiempo.
La LFT establece una serie de condiciones:
a) Se paga a los trabajadores de planta.
b) La prima de antigüedad consistirá en 12 días de salario por cada año
de servicios (artículo 162-I)
c) El salario base (artículo 162-II LFT) no puede ser menor al mínimo
(artículo 485 LFT) y como máximo será el doble del salario mínimo
del área geográfica donde el trabajador preste sus servicios (artículo
486 LFT).
202
EDICIONES FISCALES ISEF
d) Se pagará a los que se separen de su empleo si tienen 15 años
cumplidos de antigüedad o se separen por causa justificada y a todos
los que sean separados de su empleo exista o no la justificación de
esa separación (artículo 162-III LFT).
e) Cuando se da la terminación de la empresa por caso fortuito o causa
de fuerza mayor, por incosteabilidad, por agotamiento de la materia
objeto de una industria extractiva o por el concurso o la quiebra
legalmente declarada (artículo 434 LFT), los trabajadores tendrán
derecho la prima de antigüedad (artículo 436 LFT).
f) Cuando se implanta maquinaria o procedimientos de trabajo nuevos
y se reajuste al personal (artículo 139 LFT).
g) En caso de muerte del trabajador (artículo 162-V LFT), se pagará
a sus beneficiarios en los términos del artículo 501 LFT o al
IMSS independientemente de cualquier otra prestación que les
corresponda (artículo 162-VI).
h) En el caso de incapacidad física o mental (artículo 53-IV LFT) que
provenga de un riesgo no profesional, el trabajador tendrá derecho
a una indemnización de un mes de salario y doce días por cada
año de servicios prestados en los términos del artículo 162 LFT
independientemente de la incapacidad que haya pagado el SS.
Es normal que la fracción del último año de antigüedad se pague en
forma proporcional.
Con frecuencia, las empresas establecen en su contrato colectivo de
trabajo que la prima de antigüedad se pagará a todos los trabajadores que
se retiren o sean retirados independientemente de su antigüedad, o bien
que hayan cumplido un número de años menor al que señala la LFT, o
puede acordar días adicionales a los que marca la LFT, o en su caso una
combinación de estas situaciones. Esto es muy válido.
En este caso, podríamos referirnos a una prima de antigüedad legal (la
mínima que marca la LFT) y a una prima de antigüedad contractual (la que
otorga el CCT).
La fórmula de cálculo es la siguiente:
Para determinar el salario base para el pago de la prima:
Salario diario Doble del
integrado
SMG
Ejemplo 1
Salario base para
pago de prima
78.51
119.64
78.51
Ejemplo 2
223.13
119.64
119.64
Ejemplo 3
1,383.96
119.64
119.64
Para determinar la prima de antigüedad a pagar:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Salario base para
pago de prima
Años de
antigüedad
78.51
119.64
119.64
0.92
10.37
14.65
Días por Prima de anaño
tigüedad
12
12
12
866.75
14,888.00
21,032.71
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
203
7.2.7. Comentarios Finales sobre Liquidaciones
Unos comentarios finales sobre liquidaciones:
a) Las indemnizaciones debidas a los trabajadores tienen preferencia
sobre cualquier otro crédito, incluidos los que disfruten de garantía
real, los fiscales y los a favor del IMSS (artículo 113 LFT).
b) Los trabajadores no necesitarán entrar a concurso, quiebra,
suspensión de pagos o sucesión (artículo 114 LFT).
c) Los beneficiarios del trabajador fallecido tendrán derecho a las
prestaciones e indemnizaciones pendientes sin necesidad de juicio
sucesorio (artículo 115 LFT).
d) La carga de la prueba en todo tipo de información del trabajador, de
sus pagos o de las causas de terminación de la relación laboral, es
para la empresa (artículo 784 LFT).
7.2.8. Indemnización Exenta
La LISR establece la exención para la indemnización (artículo 109-X
LISR):
a) Noventa días de salario mínimo general del área geográfica del
trabajador por cada año de servicios.
b) Los años serán los que se usaron para el cálculo de la indemnización.
c) Toda fracción de más de 6 meses se considera año completo para
estos fines.
La fórmula para determinar el importe de esta exención es la siguiente:
Determinamos primero la exención máxima:
Años de antigüedad Años para 90 días de
para indemización exención
SMG
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
0.92
10.37
14.65
1
10
15
5,383.80
5,383.80
5,383.80
Exención
máxima
5,383.80
53,838.00
80,757.00
Y con estos datos, la indemnización exenta:
Indemnización
3 meses
Indemnización de 20
días por año
Prima
de
antigüedad
Indemnización
total
Exención
máxima
Indemnización
exenta
Ejemplo 1
7,065.90
1,444.58
866.75
9,377.23
5,383.80
5,383.80
Ejemplo 2
20,081.70
46,277.16
14,888.00
81,246.86
53,838.00
53,838.00
Ejemplo 3
124,556.40
405,500.28
21,032.71
551,089.39
80,757.00
80,757.00
7.3. CALCULO DEL ISR ANUAL EN LIQUIDACIONES
La empresa deberá efectuar una retención de impuesto al momento de
pagar la liquidación. Esta retención se explica en el capítulo 10. Impuesto
Sobre la Renta.
204
EDICIONES FISCALES ISEF
El impuesto anual ya no será responsabilidad de la empresa, sino del
trabajador. Este deberá presentar declaración anual en los primeros meses
del año siguiente. En esa declaración calculará el impuesto anual y descontará la retención que le haya hecho la empresa.
Por estimarlo de gran interés, explicaremos el cálculo del impuesto
anual.
Nos dice el artículo 112 de la LISR:
“ARTICULO 112. Cuando se obtengan ingresos por concepto de
primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos,
por separación, se calculará el impuesto anual, conforme a las
siguientes reglas:
I. Del total de percepciones por este concepto, se separará una
cantidad igual a la del último sueldo mensual ordinario, la cual se
sumará a los demás ingresos por los que se deba pagar el impuesto en el año de calendario de que se trate y se calculará, en
los términos de este Título, el impuesto correspondiente a dichos
ingresos. Cuando el total de las percepciones sean inferiores al
último sueldo mensual ordinario, éstas se sumarán en su totalidad
a los demás ingresos por los que se deba pagar el impuesto y no
se aplicará la fracción II de este artículo.
II. Al total de percepciones por este concepto se restará una cantidad igual a la del último sueldo mensual ordinario y al resultado
se le aplicará la tasa que correspondió al impuesto que señala la
fracción anterior. El impuesto que resulte se sumará al calculado
conforme a la fracción que antecede.”
La tasa a que se refiere la fracción II se calculará dividiendo el impuesto
señalado en la fracción I entre la cantidad a la cual se le aplicó la tarifa del
artículo 177; el cociente se multiplica por cien y el producto se expresa en
porciento.
La ejemplificación de este procedimiento, es el siguiente:
Se determina primero el ingreso total gravable (artículo 83 RISR):
Indemnización
total
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Indemnización
exenta
Indemnización
gravable
9,377.23
5,383.80
3,993.43
81,246.86
53,838.00
27,408.86
551,089.39
80,757.00
470,332.39
En nuestra opinión, ésta es también la base sobre la que se debe calcular la retención en el momento del pago de la liquidación.
Se calcula un sueldo mensual ordinario:
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Sueldo
diario
Días de sueldo
mensual
Sueldo mensual
ordinario
70.00
210.00
1,300.00
30
30
30
2,100.00
6,300.00
39,000.00
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
205
Del importe de la indemnización gravable se separa hasta un último
sueldo mensual ordinario (artículo 112-I LISR). A esa cantidad se suman las
demás percepciones obtenidas en el año y al total se le calcula el impuesto
en los términos del Título IV LISR:
Ejemplo 1
Indemnización
gravable
Sueldo
mensual
ordinario
3,993.43
2,100.00
Importe
Demás
Percepciones
que se
percepciones
gravables
sumará a
obtenidas según artículo
las demás
en el año
112-I LISR
percepciones
2,100.00
21,000.00
23,100.00
Ejemplo 2
27,408.86
6,300.00
6,300.00
38,034.75
44,334.75
Ejemplo 3
470,332.39
39,000.00
39,000.00
117,000.00
156,000.00
Si el importe de la indemnización es menor al último sueldo mensual
ordinario, se suma el importe total de la indemnización a las demás percepciones obtenidas en el año y al total se le calcula el impuesto que será
el impuesto total a pagar en el año.
Para determinar las demás percepciones obtenidas en el año, y para
efectos prácticos, estimamos que el trabajador del ejemplo 1 laboró en la
empresa que lo liquidó aproximadamente 10 meses del año, el del ejemplo
2 laboró aproximadamente 6 meses y el del ejemplo 3, sólo 3 meses. Para
destacar lo que queremos explicar suponemos que ninguno de los tres trabajó el resto del año en que fueron liquidados en ninguna otra empresa.
Calculamos el impuesto anual del ejemplo 3:
CALCULO DEL ISR SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: 156,000.00
Impuesto
123,580.21
32,419.79
156,000.00
Fija
21.36%
13,087.44
6,924.87
20,012.31
0.00
20,012.31 (primera parte
del impuesto
artículo
112-I LISR)
Subsidio para el empleo
Impuesto neto
Determinamos la tasa del impuesto:
Impuesto anual
= Tasa del impuesto x 100 =
Ingreso anual
20,012.31
156,000.00
=
0.12828402
Tasa %
x 100 = 12.83%
Al total de la indemnización se resta lo exento y la cantidad que se sumó a las demás percepciones. Al resultado se le aplica la tasa obtenida
(Art.112-II LISR y artículo 139 RLISR):
206
EDICIONES FISCALES ISEF
IndemniIndemzación total nización
exenta
Importe
que se
sumó a
las demás
percepciones
Neto
Tasa
2a. parte de
impuesto
(artículo
112-II)
2,100.00
1,893.43
0.00%
0.00
Ejemplo 2 81,246.86 53,838.00
6,300.00 21,108.86
Ejemplo 3 551,089.39 80,757.00 39,000.00 431,332.39
0.00%
12.83%
0.00
55,333.05
Ejemplo 1
9,377.23
5,383.80
Por último determinamos el impuesto anual total y el impuesto a pagar
o saldo a favor:
1a. parte
2a. parte
Impuesto
del impuesto del impuesto total anual
(art. 112-I)
(art.112-II)
Retenido
en otros
ingresos
Retenido
en la liquidación
Saldo a
cargo
(a favor)
Ejemplo 1
(3,670.30)
0.00
(3,670.30)
(3,806.98)
213.25
(76.57)
Ejemplo 2
(2,018.84)
0.00
(2,018.84)
(2,711.96)
2,063.89
(1,370.77)
Ejemplo 3
20,012.31
55,333.05
75,345.36
11,908.33
96,700.34 (33,263.31)
Como podemos observar, con demasiada frecuencia resultará saldo a
favor a las personas que son liquidadas, y eso sin considerar deducciones
personales que cada una pudiese tener, por lo que será conveniente que
insistamos con ellas para que recuperen parte del impuesto que se les
retiene en la liquidación.
Todos los impuestos de estos ejemplos fueron calculados con las tarifas
que presentamos en el tema 10.9. Tarifas y Tablas ISR.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
207
CAPITULO 8
PROVISION IMPUESTO
SOBRE NOMINAS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
403
906
CLASIFICACION: CONCEPTO
Provisión Impuesto sobre Nóminas
Base Impuesto sobre Nóminas
Pr Ti AD AI EC Tema
4
3
P
B
N
N
S
S
N
N
8.0.
8.0.
El impuesto que analizaremos en este Capítulo es el Impuesto sobre
Nóminas vigente en el Distrito Federal que establece el Código Fiscal del
Distrito Federal (CFDF) el cual es representativo de los impuestos similares
de los demás estados y para muestra de ello, haremos la correlación con
el impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal que
establece el Código Financiero del Estado de México y Municipios para ese
territorio (CFEMM).
Para 2005, al modificarse la Ley del Impuesto al Valor Agregado para
permitir a los estados establecer impuestos celulares sobre los ingresos
que obtengan las personas físicas, sin que se considere un incumplimiento
de los convenios celebrados con la SHCP, el legislativo no incluyó a las personas que perciban sueldos y salarios por considerar que las entidades federativas no tenían limitación alguna para gravar los salarios y asimilables.
Hasta el día de hoy, ese gravamen es el denominado “Impuesto sobre
Nómina” que trato en este capítulo, mismo que es a cargo del patrón y que
en la mayoría de los estados en los que está implementando tiene una tasa
del 2% al 2.5%.
De pretender gravar a los trabajadores con tasas que pueden ir del 2% al
5%, se esperaría que se eliminara el “Impuesto sobre Nóminas”. Sin embargo, es poco probable que los estados que ya tienen el gravamen a cargo
de los patrones o los que decidan establecerlo lo hagan a cargo de los
trabajadores con tasas superiores al 2% (para aumentar la recaudación),
porque estarían gravando a quienes votan, mientras que las empresas no
lo hacen.
Prueba de esto último son las recientes implementaciones de este impuesto en los siguientes estados:
En el estado de Guanajuato, según el Periódico Oficial del Gobierno
del Estado de Guanajuato del 27 de diciembre de 2004, que establece el
Impuesto sobre Nóminas, a cargo de las personas físicas o morales querealicen los pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal
subordinado, con una tasa del 2% (Capítulo Primero, del Título Primero de
la Ley de Hacienda para el Estado de Guanajuato).
En el estado de Querétaro, según el Periódico Oficial del Estado de Querétaro La Sombra de Arteaga del 9 de diciembre de 2004, que establece el
208
EDICIONES FISCALES ISEF
Impuesto sobre Nóminas, a cargo de las personas físicas o morales que
realicen los pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal
subordinado (incluyendo los pagos por conceptos de honorarios, por la
prestación de servicios personales independientes o por actividades empresariales, cuando no causen el Impuesto al Valor Agregado), con una
tasa del 1.6% (artículos 49-A al 49-D del Capítulo Séptimo de la Ley de
Hacienda del Estado de Querétaro).
En el estado de Aguascalientes, según el Periódico Oficial del Estado
de Aguascalientes del 31 de diciembre de 2005, que establece el Impuesto
sobre Nóminas, a cargo de las personas físicas o morales que realicen
pagos en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo
personal subordinado, con una tasa del 1.5% (artículos 63 a 70 del Capítulo
VII de la Ley de Hacienda del Estado de Aguascalientes).
8.1. FUNDAMENTOS LEGALES
El Impuesto sobre Nóminas está regulado básicamente en 4 artículos
del CFDF (y el impuesto del 2.5% sobre remuneraciones en 4 artículos del
CFEMM):
ARTICULO 159. Que establece:
Artículo 56 FEMM
Quienes están obligados al pago de este impuesto
Quienes realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado
Idem
Otros causantes no señalados específicamente para el CFDF
pero si para el CFEMM son los siguientes:
Quienes contraten servicios de administración de personal a
2o. párrafo
empresas con domicilio fuera de la entidad
Qué se entiende por erogaciones afectas a este impuesto:
I. Sueldo y salarios
II. Tiempo extraordinario de trabajo
III. Premios, primas, bonos, estímulos e incentivos
IV. Compensaciones
V. Gratificaciones y aguinaldo
VI. Participación patronal al fondo de ahorro
VII. Prima de antigüedad
VIII. Comisiones
IX. Pagos realizados a administradores...
Otros conceptos no señalados específicamente para el CFDF
pero si para e CFEMM son los siguientes:
Fracción I
Fracción II
Fracción III
Fracción IV
Fracción V
Fracción VI
Fracción VII
Fracción IX
Derogada
Fracción XI
Participación de los trabajadores en las utilidades
Fracción VIII
Comisiones
Fracción X
Servicios de comedor y comida proporcionados a los trabajadores
Fracción XII
Vales de despensa
Fracción XIII
Servicio de transporte
Fracción XIV
Primas de seguro para gastos médicos o de vida
Fracción XV
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
ARTICULO 157. Que delimita lo que está exento:
209
Artículo 59
CFEMM
I. Instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del
trabajo
II. Aportaciones al SAR
III. Gastos funerarios
Fracción VI
IV. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, así como pensiones vitalicias y otras formas de retiro; las indemnizaciones
por riesgo de trabajo de acuerdo a la ley aplicable
Fracción VI
V. Aportaciones al Infonavit y al Fovissste, destinadas al crédito
para la vivienda de sus trabajadores
VI. Cuotas al IMSS y al ISSSTE
VII. Aportaciones adicionales del seguro de retiro, cesantía en
edad avanzada y vejez y las aportaciones a planes de pensiones
VIII. Gastos de representación y viáticos
IX. Alimentación, habitación y despensas onerosas
X. Intereses subsidiados en créditos al personal
XI. Primas por seguros obligatorios por Ley en las que no se
otorguen préstamos a los trabajadores por parte de las aseguradoras
XII. Prestaciones de previsión social regulares y permanentes
XIII. Participación de utilidades en las empresas
XIV. Personas contratadas con discapacidad
Fracción VIII
Otros conceptos no señalados específicamente para el CFDF
pero si para el CFEMM son los siguientes:
Becas educacionales y deportivas
Fracción III
Indemnizaciones por riesgos o enfermedades profesionales
Fracción V
Pagos a Trabajadores Domésticos
Fracción VII
Contraprestaciones pagados por el Estado, los municipios,
partidos políticos, instituciones de beneficencia, sindicatos,
cámaras empresariales y microindustrias
Fracción X
Pagos a administradores, comisarios...
ARTICULO 158. Que señala la tasa del impuesto:
Tasa del 2.5%
ARTICULO 159. Que indica:
El momento de causación (los pagos efectuados en el mes)
La forma de pago (mediante declaración en forma autorizada)
Fecha de pago (día 17 del mes siguiente)
Fracción XI
Artículo 57
CFEMM
Tasa del 2.5%
Artículo 58
CFEMM
Idem
Idem
Día 17
Como podemos observar, las diferencias de ambas leyes sobre el impuesto son más de forma que de fondo.
En algunos casos, nos atrevemos a decir que no era necesario que una
mencionara que las aportaciones al IMSS y al Infonavit estén exentas y no
importa que la otra no las mencione, ya que como lo vimos anteriormente,
éstas son aportaciones de seguridad social de las señaladas en el CFF
(artículo 21 CFF) y en la LIF (artículo 1B-VIII LIF) y no son remuneraciones
al trabajo subordinado, objeto de la materia de este impuesto.
210
EDICIONES FISCALES ISEF
Sin embargo, reiteramos que deberá ser la empresa quien decida qué
conceptos incluye en la base para la determinación del impuesto a pagar,
ya que será su responsabilidad ante las autoridades correspondientes.
El CFDF establece que las empresas que en el año calendario inmediato
anterior hayan contado con un promedio mensual de ciento cincuenta o
más trabajadores, están obligadas a dictaminarse sobre el Impuesto sobre
Nóminas (Art. 58-I CFDF) por Contador Público registrado ante la Secretaria de Finanzas del Distrito Federal (Art. 59 CFDF) quien deberá cumplir con
todos los requisitos que el Código señala (Artículos 61 al 69 CFDF).
En el CFEMM se establece que quien efectúe pagos a trabajadores por
concepto de edificación de obra e incumpla con el pago oportuno del impuesto y no proporcione la información suficiente para el cálculo del impuesto o cuando no sea posible establecer la base, deberá pagar con base
en una estimación por m² de construcción según una tabla consignada
en dicho Código (artículo 56 Bis CFEMM). Esta disposición exenta la edificación de obra de casa habitación y modificaciones y/o remodelaciones
cuando el costo de éstas no rebase 50,000 UDIS y 10,000 UDIS respectivamente, según la licencia de construcción expedida por la autoridad respectiva.
8.2. INTEGRACION DE LA BASE
Si la empresa tuviese empleados en ambas entidades, podrá establecer
dos bases: la 906 Base del Impuesto sobre Nóminas para los del Distrito
Federal y la Base 911 Base del Impuesto sobre Remuneraciones para los
del Estado de México; así como dos conceptos para el cálculo de la provisión: el 402 Provisión Impuesto sobre Nóminas y 407 Provisión Impuesto
sobre Remuneraciones. De esta forma podría diferenciar claramente ambos impuestos.
La Base del Impuesto Sobre Nóminas (CFDF) y la Base del Impuesto
sobre Remuneraciones (CFEMM) se integran con los conceptos que se
señalan a continuación:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr
Ti AD AI EC
Tema
CFDF
CFEMM
001 Sueldos
1
P
S
S
N
6.1.
156-I
56-I
002 Salarios
1
P
S
S
N
6.1.
156-I
56-I
003 Tiempo Extra Fijo
1
P
S
S
N
6.9.
156-II
56-II
004 Compensación Fija
0
P
N
S
N
6.20.
156-IV
56-IV
020 Comisiones
0
P
N
S
N
6.13.
156-III
56-III y X
021 Pago por Destajo
0
P
S
S
N
6.1.
156-I
56-I
045 Tiempo Extra Doble
0
P
S
S
N
6.9.
156-II
56-II
046 Tiempo Extra Triple
0
P
S
S
N
6.9.
156-II
56-II
047 Tiempo Extra por Emergencia
0
P
S
S
N
6.9.
156-II
56-II
048 Suplencias
1
P
N
S
N
6.14.
156-IV
56-IV
049 Derramas
0
P
N
S
N
6.14.
156-IV
56-IV
050 Día Festivo Trabajado
1
P
N
S
N
6.15.
156-III
56-III
051 Día de Descanso Trabajado
1
P
S
S
N
6.16.
156-III
56-III
052 Prima Dominical
1
P
N
S
N
6.17.
156-III
56-III
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
211
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr
Ti AD AI EC
Tema
CFDF
CFEMM
060 Compensación Eventual
0
P
N
S
N
6.20.
156-IV
56-IV
061 Incentivo por Asistencia
1
P
N
S
N
6.18.
156-III
56-III
062 Incentivo por Puntualidad
1
P
N
S
N
6.18.
156-III
56-III
063 Incentivo por Productividad
1
P
N
S
N
6.20.
156-III
56-III
064 Incentivo por Viaje
0
P
N
S
N
6.20.
156-III
56-III
065 Comisión Foránea
0
P
N
S
N
6.20.
156-III
56-III
100 Aportación Empresa Fondo de
Ahorro
120 Despensa en Efectivo
2
1
P
P
N
N
S
S
F
N
6.10.
6.21.
156-Vi
(1)
56-VI
56-XIII
121 Vale Despensa
1
P
N
S
N
6.21.
(1)
56-XIII
122 Ayuda para Comida
1
P
N
S
N
6.21.
(1)
56-XII
123 Vales Restaurante
1
P
N
S
N
6.21.
(1)
56-XII
124 Ayuda para Renta
1
P
N
S
N
6.21.
156-IV
56-IV
125 Ayuda para Transporte
1
P
N
S
N
6.21.
156-IV
56-IV
126 Vale Gasolina
1
P
N
S
N
6.21.
156-IV
56-IV
150 Vacaciones
0
P
S
S
N
6.2.
156-I
56-I
151 Prima Vacacional
1
P
S
S
N
6.3.
156-III
56-III
152 Aguinaldo o Gratificación
1
P
S
S
N
6.4.
156-V
56-V
153 Participación de los Trabajadores
Utilidades
1
P
N
S
N
6.11.
(1)
154 Bono Anual
0
P
N
S
N
6.20.
156-IV
56-VIII
56-IV
155 Premio por Antigüedad
0
P
N
S
N
6.20.
156-IV
56-IV
156 Vacaciones Pagadas
0
P
N
S
N
6.2.
156-I
56-I
180 Vacaciones Proporcionales
0
P
S
S
N
6.2.
156-I
56-I
181 Prima Vacacional Proporcional
1
P
S
S
N
6.3.
156-III
56-III
182 Aguinaldo o Gratificación Proporcional
183 Gratificación por Separación
1
1
P
P
S
N
S
S
N
N
6.4.
7.0.
156-V
(3)
56-V
(3)
184 Indemnización 3 Meses
1
P
S
S
N
7.0.
(3)
(3)
185 Indemnización 20 días por año
1
P
S
S
N
7.0.
(3)
(3)
186 Prima de antigüedad
1
P
S
S
N
7.0.
(3)
56-VII
200 Subsidio por incapacidad
1
P
S
S
N
6.6.
156-I
56-I
201 Justificación de faltas
1
P
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
202 Cuotas Obreras SS Pagadas por
la Empresa
2
P
N
S
N
9.0.
(1)
56-IV
(1) No se toman dentro de los gravados por estar exceptuando en una
fracción específica.
212
EDICIONES FISCALES ISEF
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr
Ti AD AI EC
Tema
CFDF
CFEMM
500 Faltas Injustificadas
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
501 Faltas Justificadas o con Goce
Sueldo
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
502 Faltas por Suspensión
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
503 Permiso sin Goce de Sueldo
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
504 Retardos
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
505 Pases de Salida
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
506 Incapacidad por Riesgo de Trabajo
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
507 Incapacidad por Enfermedad
General
0
D
S
S
N
6.5.
156-I
56-I
508 Incapacidades por Maternidad
0
D
S
S
N
6.5
156-I
56-I
Los siguientes valores no se incluyen por estar exentos:
Núm.
Pr
Ti AD AI EC
Tema
CFDF
CFEMM
005 Pensión por Jubilación
CLASIFICACION: CONCEPTO
0
P
S
S
N
6.12.
157-IV
59-VI
070 Viáticos
0
P
N
S
S
6.19.
157-VIII
(3)
071 Viáticos no Comprobados
0
P
N
S
S
6.19.
157-VIII
(3)
082 Pagos de Aseguradoras al Trabajador
120 Despensa en Efectivo
0
1
P
P
N
N
S
S
N
N
6.12.
6.21.
157-XI
157-XII
(3)
(2)
121 Vale Despensa
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(2)
122 Ayuda para Comida
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(2)
123 Vales Restaurante
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(2)
127 Vale Uniforme
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(3)
128 Ayuda para Lentes
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(3)
129 Ayuda por Fallecimiento
1
P
N
S
N
6.21.
157-III
59-VI
130 Reembolso de Gastos Médicos
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(3)
131 Beca para Trabajadores
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
59-III
132 Beca para Hijos de Trabajadores
1
P
N
S
N
6.21.
157-XII
59-III
133 Cuotas Sindicales Pagadas por
Empresa
2
P
N
S
N
6.21.
157-XII
(3)
153 Participación de los Trabajadores
en las Utilidades
1
P
N
S
N
6.11.
157-XIII
(2)
187 Jubilación en Pago Unico
0
P
N
S
N
6.12.
157-IV
59-VI
188 Indemnización por Incapacidad
0
P
N
S
N
6.12.
157-IV
59-VI
189 Pago de Marcha
0
P
N
S
N
6.12.
157-IV
59-VI
202 Cuotas Obreras SS Pagadas
Emp.
2
P
N
S
N
9.0.
157-XII
(2)
404 Provisión Aportación Infonavit
2
P
N
S
N
9.0.
157-V
(3)
405 Provisión Aportaciones Cuotas
Patronales SS
2
P
N
S
N
9.0.
157-VI
(3)
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
213
(2) No se incluyen dentro de los exentos por estar gravados en una
fracción específica.
(3) Estos conceptos, si bien no se encuentran exentos en forma específica, no se deben tomar para el cálculo del impuesto sobre remuneraciones
en el Estado de México, porque no son pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal.
La suma neta de los conceptos de la columna CFDF, serán el valor de la
906 Base del Impuesto sobre Nóminas y, en su caso, la suma neta de los
conceptos de la columna CFEMM, serán el valor un nuevo concepto que
abriríamos de la 911 Base del Impuesto sobre Remuneraciones.
Para el impuesto correspondiente al Estado de México, a las cifras anteriores se deberá agregar la correspondiente a los siguientes conceptos:
• Servicios de comedor y comida proporcionados a los trabajadores.
• Servicio de transporte.
• Primas de seguro para gastos médicos o de vida.
Con lo anterior, estaremos en posibilidad de calcular la Provisión del
Impuesto sobre Nóminas y, en su caso, la Provisión del Impuesto sobre
Remuneraciones.
8.3. EXENCIONES Y REDUCCIONES DEL IMPUESTO
En ambos impuestos se establece una exención cuando se contratan
personas con discapacidad.
Existen en el Distrito Federal, otras posibilidades de reducir este impuesto, para las empresas que ayuden a combatir el deterioro ambiental
o cuenten con programas comprobables de mejoramiento ambiental, que
incrementen su planta laboral en un 25%, para las que inicien actividades
(con mayor beneficio las micro y pequeñas empresas y las que inicien
operaciones en los sectores de de alta tecnología), para las que contraten
personas con capacidades diferentes, las que sustituyan materias primas
de importación por insumos de producción local, para las que realicen actividades de maquila de exportación y las que puedan demostrar que más
del 50% de su planta laboral residen en la misma demarcación territorial.
En todos los casos, estas reducciones son por un año y con limitaciones, y en su caso, se deberán llevar registros por separado de las erogaciones y personas por las que no se paga el impuesto, y cubrir todos y
cada uno de los requisitos contenidos en los artículos 276, 277, 278 y 279
del CFDF (reformado según publicación en la Gaceta Oficial del Distrito
Federal del 29 de diciembre de 2009) que son en los que se reglamentan
estas reducciones.
Es importante hacer notar, que en el caso del DF, las autoridades podrán
determinar presuntivamente la base para el pago de este impuesto cuando
el contribuyente se oponga a una revisión, no presente registros contables
o estos presenten irregularidades (artículo 83 CFDF).
En ambos casos, para el DF y para el Estado de México, este impuesto se deberá pagar ante la Administración Tributaria que corresponda al
domicilio de la empresa, en forma autorizada y dentro del plazo señalado
anteriormente (día 17 del mes siguiente).
214
EDICIONES FISCALES ISEF
En el caso del D.F. se utiliza el “Formato Universal de la Tesorería” y con
él se puede pagar en los bancos (en ventanilla o a través del portal) o en
tiendas de autoservicio, obteniendo previamente la “Línea de captura” en
internet en la dirección http://www.finanzas.df.gob.mx/fut/padrones/index.
php?id=88, utilizando el concepto 88 para el pago de Impuesto sobre Nóminas vigente y el concepto 96 para el ya vencido.
En el caso del Edomex, es la oficina de recaudación quien la proporciona.
Presentamos las formas autorizadas en las páginas siguientes.
Los impuestos implementados en los estados de Guanajuato y Querétaro a los que hago mención en la primera parte de este capítulo, guardan
una gran semejanza con los vigentes en el Distrito Federal y en el Estado
de México.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
215
216
EDICIONES FISCALES ISEF
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
217
218
EDICIONES FISCALES ISEF
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
219
CAPITULO 9
CUOTAS OBRERO
PATRONALES SS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
202
310
404
405
451
452
453
454
455
456
457
458
549
460
461
462
463
464
551
CLASIFICACION: CONCEPTO
Cuotas Obreras SS Pagadas por la Empresa
Cuotas Obreras Pagadas por Empresa
Exentas
Provisión Aportación Infonavit
Provisión Aportaciones Cuotas Patronales SS
Cuotas Obreras SS, EM, PE, Ca.
Cuotas Obreras SS, EM, PD
Cuotas Obreras SS, IV
Cuotas Obreras SS, PB
Cuotas Obreras SS, CEAV
Cuotas Patronales SS, EM, PE, Cf.
Cuotas Patronales SS, EM, PE. Ca.
Cuotas Patronales SS, EM, PD
Cuotas Patronales SS, IV
Cuotas Patronales SS, G
Cuotas Patronales SS, RT
Cuotas Patronales SS, PB
Cuotas Patronales SS, R
Cuotas Patronales SS, CEAV
Cuotas Obreras
Pr Ti AD AI EC Tema
3 P
N S N
9.0.
3 P
3 P
N S N
N S N
9.0.
9.0.
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
9.0.
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
D
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
9.1. FUNDAMENTACION
La obligación de pagar impuestos nace en el artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que establece que son
obligaciones de los mexicanos:
“IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan,
de la manera proporcional y equitativa que dispongas las leyes.”
Después, el CFF nos señala que son las personas físicas y las morales
las que están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme
220
EDICIONES FISCALES ISEF
a las leyes fiscales respectivas (artículo 1 CFF). Y nos señala cual es la
clasificación de las contribuciones: impuestos, aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras y derechos (artículo 2 CFF); y nos da la
definición de aportaciones de seguridad social:
“ARTICULO 2o. ..............................................................................
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el
Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en
materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en
forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
por el mismo Estado.”
Es decir, dentro de las principales contribuciones que tendrá la Federación están las aportaciones de seguridad social y dentro de ellas las cuotas
para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores (artículo 1-B-VIII-2
LIF).
9.2. CUOTAS POR RAMO DE RIESGO
Ya habíamos visto en el tema 5.1.2. Integración para Seguro Social, que
la obligación del pago de cuotas obrero patronales está reglamentada en
la Ley del Seguro Social.
Las cuotas a cubrir y su fundamentación son las siguientes:
1. Enfermedades y Maternidad (artículo 105 LSS):
a) Prestaciones en especie (artículo 106 LSS).
Cuota fija (artículo 106-I LSS).
Cuota adicional (artículo 106-II LSS).
b) Prestaciones en dinero (artículo 107 LSS).
2. Invalidez y Vida (artículo 147 LSS).
3. Guarderías (artículo 211 LSS).
4. Riesgo de Trabajo (artículo 71 LSS).
5. Pensionados y Beneficiarios (artículo 25 segundo párrafo LSS).
6. Retiro (artículo 168-I LSS).
7. Cesantía en Edad Avanzada y Vejez (artículo 168-II LSS).
Y debemos agregar la correspondiente al Infonavit:
8. Infonavit (artículo 29 y Quinto Transitorio del Linfonavit)
En el siguiente cuadro se muestran todas las cuotas que deben
calcularse.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
221
CUOTAS
RIESGO
1. Enfermedades y Maternidad
PATRON OBRERO ESTADO
(3)
TOTAL
BASE
20.400%
1SMGA
(1)
:
a) Prestaciones en especie
Cuota fija
SBC
(4)
20.400%
—
13.900%
1.100%
0.700%
0.400%
0.250%
—
0.050%
2. Invalidez y Vida
1.750%
0.625%
0.125%
2.500%
SBC
3. Guarderías
1.000%
—
—
1.000%
SBC
SBC
Cuota adicional
b) Prestaciones en dinero
4. Riesgo de Trabajo
(2)
1.500% SBC-3SMGA
1.000%
SBC
1.030%
—
—
1.030%
5. Pensionarios y Beneficiarios
1.050%
0.375%
0.075%
1.500%
SBC
6. Retiro
2.000%
—
—
2.000%
SBC
7. Cesantía en Edad Avanzada y
Vejez
8. Infonavit
3.150%
1.125%
—
0.225%
—
4.275%
5.000%
SBC
SBC
5.000%
(5)
NOTAS:
(1) Las cuotas de Enfermedades y Maternidad a partir del año 2008 ya permanecerán fijas.
(2) El porcentaje de este riesgo es diferente para cada empresa y es determinado por la
misma a partir de 1998 (Ver Capítulo 20. Cálculo de la Prima de Riesgo de Trabajo).
(3) Estas cuotas no intervienen en los cálculos de empresa, se presentan como dato
informativo.
(4) El porcentaje de este riesgo correspondiente al Estado, es sobre el SMG del DF a la fecha
de entrada en vigor de la Ley (26.45 x .139 = 3.67655) y se actualiza trimestralmente
desde entonces.
(5) A estos porcentajes se debe agregar la cuota social a cargo del Estado de 5.5% de un
SMG del DF por cada día trabajado.
9.3. BASE MAXIMA DE COTIZACION
Las cuotas obrero patronales se calculan multiplicando las cuotas por
ramos de riesgo que señala la LSS en los artículos que señalamos anteriormente por la base máxima de cotización.
La base máxima de cotización se calcula multiplicando el salario base
de cotización (SBC) (que ya vimos en el capítulo 5) por los días base de cotización (DBC); con dos excepciones: en la cuota fija y en la cuota adicional
de prestaciones en especie de enfermedades y maternidad. En la cuota fija
no se utiliza el SBC sino el importe de un SMGA y en la cuota adicional se
utiliza solamente el SBC que sea excedente de 3VSMGA.
222
EDICIONES FISCALES ISEF
9.4. TOPES Y DIAS BASE DE COTIZACION
Los topes y días base de cotización por riesgo son las siguientes:
RIESGO
1. Enfermedades y Maternidad:
a) Prestaciones en especie
Cuota fija
Cuota adicional
b) Prestaciones en dinero
2. Invalidez y Vida
3. Guarderías
4. Riesgo de Trabajo
5. Pensionados y Beneficiarios
6. Retiro
7. Cesantía en Edad Avanzada y
Vejez
8. Infonavit
Tope
Días base de
cotización
25VSMGA
25VSMGA
25VSMGA
24VSMGA
25VSMGA
25VSMGA
25VSMGA
25VSMGA
DBC2
DBC2
DBC2
DBC1
DBC1
DBC1
DBC2
DBC3
25VSMGA
25VSMGA
DBC1
DBC1
Los salarios mínimos generales del DF vigentes en los últimos años en
los que están basados los topes señalados son:
Vigencia
SMG
1er.
2o.
Todo el
Diasemestre
semestre
ejercicio
rio VSMG Importe VSMG Importe VSMG Importe
Del 1 ene. al 31 dic. de 2006 48.67
Del 1 ene. al 31 dic. de 2007 50.57
23
1,119.41
24
1,168.08
25
1,216.75
24
1,213.68
25
1,264.25
25
1,264.25
Del 1 ene. al 31 dic. de 2008 52.59
25
1,314.75
25
1,314.75
25
1,314.75
Del 1 ene. al 31 dic. de 2009 54.80
25
1,370.00
25
1,370.00
25
1,370.00
Del 1 ene. al 31 dic. de 2010 57.46
25
1436.50
25
1,436.50
25
1,436.50
Del 1 ene. al 31 dic. de 2011 59.82
25
1,495.50
25
1,495.50
25
1,495.50
Los días base de cotización (artículo 31 LSS) los determinamos como
sigue:
Días de sueldo
DBC1
= pagado
DBC2
= pagado
DBC3
= pagado
Días de sueldo
Días de sueldo
Días de
+ vacaciones
pagadas
– Faltas
Días de
+ vacaciones
pagadas
–
–
Incapaci- –
dades
Días de
+ vacaciones
pagadas
– Faltas
–
Incapacidades
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
223
9.5. CALCULO DE LAS CUOTAS
Calcularemos las cuotas utilizando los ejemplos de salario diario integrado vistos en el capítulo 5:
Los siguientes son datos básicos para el cálculo del ejemplo 1:
Antigüedad Sueldo diario
Ejemplo 1
1 año
70.00
Nómina
Semanal
SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL
73.22
Comparación con los topes: si el salario diario integrado total es mayor a
los topes, topes será el SBC, si no lo será el salario diario integrado total.
SI
ES
SALARIO
MAYOR
DIARIO
A
INTEGRADO
73.22
1,495.50
73.22
Salario Diario Topado (SS) 25 Veces SMGA
73.22
179.46
0.00
SDT (SS) Excedente a 3 Veces SMGA
73.22
59.82
59.82
Salario Diario Topado (SS) 1 Veces SMGA
Días trabajados en el período, pagados por:
Días
Importe
Concepto sueldos
Concepto vacaciones
Faltas
Incapacidades
PERCEPCIONES EN EL PERIODO
7.00
0.00
1.40
1.00
4.60
490.00
0.00
98.00
70.00
322.00
Estos son los días base de cotización:
DBC1
DBC2
DBC3
4.60
6.00
5.60
Sueldos + Vacaciones - Faltas - Incapacidades
Sueldos + Vacaciones - Incapacidades
Sueldos + Vacaciones - Faltas
224
EDICIONES FISCALES ISEF
Este es el cálculo de las cuotas:
RIESGO
Días
base de
cotización
Base
total
máxima
de
cotización
CUOTA
OBRERA
CUOTA
PATRONAL
%
Importe
%
Importe
20.400
73.22
0.400
0.00
1.100
0.00
1. Enfermedades y Maternidad:
a) Prestaciones en especie
Cuota fija
DBC2
6.0
358.92
Cuota adicional
DBC2
6.0
0.00
b) Prestaciones en dinero
2. Invalidez y Vida
DBC2
6.0
439.33
0.250
1.10
0.700
3.08
DBC1
4.6
336.82
0.625
2.11
1.750
5.89
3. Guarderías
DBC1
4.6
336.82
1.000
3.37
4. Riesgo de Trabajo
DBC1
4.6
336.82
1.030
3.47
1.050
4.61
2.000
8.20
3.150
10.61
5. Pensionados y Beneficiarios
DBC2
6.0
439.33
6. Retiro
DBC3
5.6
410.04
7. Cesantía en Edad Avanzada y
Vejez
DBC1
4.6
336.82
0.375
1.125
SUMA CUOTA OBRERA
1.65
3.79
8.64
112.45
SUMA CUOTA PATRONAL
8. Infonavit
DBC1
4.6
336.82
5.000
16.84
Veremos 2 ejemplos más y luego haremos algunos comentarios.
Los siguientes son datos básicos para el cálculo del ejemplo 2:
Antigüedad Sueldo diario
Ejemplo 2
SALARIO DIARIO
INTEGRADO TOTAL
7 años
230.27
Nómina
Quincenal
242.42
Comparación con los topes: Si el salario diario integrado total es mayor
a los topes, topes será el SBC, si no lo será el salario diario integrado total.
SI
ES
MAYOR
A
SALARIO
DIARIO INTEGRADO
242.42
242.42
242.42
1,495.50
179.46
59.82
242.42
62.96
59.82
Salario Diario Topado (SS) 25 Veces SMGA
SDT (SS) Excedente a 3 Veces SMGA
Salario Diario Topado (SS) 1 Veces SMGA
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
225
Días trabajados en el período, pagados por:
Días
Importe
Concepto sueldos
Concepto vacaciones
Faltas
Incapacidades
PERCEPCIONES EN EL PERIODO
15.00
0.00
2.00
3.00
10.00
3,454.05
0.00
460.54
690.81
2,302.70
Estos son los días base de cotización:
DBC1 10.00 Sueldos + Vacaciones – Faltas
– Incapacidades
DBC2 12.00 Sueldos + Vacaciones – Incapacidades
DBC3 13.00 Sueldos + Vacaciones – Faltas
Este es el cálculo de las cuotas:
RIESGO
Días
base de
cotización
Base
total
máxima
de
cotización
CUOTA
OBRERA
CUOTA
PATRONAL
%
Importe
%
Importe
20.400
146.44
0.400
3.02
1.100
8.31
20.36
1. Enfermedades y Maternidad:
a) Prestaciones en especie
Cuota fija
DBC2 12.0
717.84
Cuota adicional
DBC2 12.0
755.56
b) Prestaciones en dinero
DBC2 12.0 2,909.08
0.250
7.27
0.700
2. Invalidez y Vida
DBC1 10.0 2,424.23
0.625
15.15
1.750
42.42
3. Guarderías
DBC1 10.0 2,424.23
1.000
24.24
4. Riesgo de Trabajo
DBC1 10.0 2,424.23
1.030
24.97
5. Pensionados y Beneficiarios
DBC2 12.0 2,909.08
6. Retiro
DBC3 13.0 3,151.50
7. Cesantía en Edad Avanzada y
Vejez
DBC1 10.0 2,424.23
0.375
1.125
SUMA CUOTA OBRERA
10.91
27.27
1.050
30.55
2.000
63.03
3.150
76.36
63.63
436.69
SUMA CUOTA PATRONAL
8. Infonavit
DBC1 10.0
2,424.23
5.000
121.21
226
EDICIONES FISCALES ISEF
Los siguientes son los datos básicos para el cálculo del ejemplo 3:
Antigüedad Sueldo diario Nómina
2 años
1,085.53
Quincenal
Ejemplo 3
SALARIO DIARIO
1,137.54
INTEGRADO TOTAL
Comparación con los topes: si el salario diario integrado total, es mayor
a los topes, topes será el SBC, si no, lo será el salario diario integrado
total.
SI
ES
MAYOR
A
SALARIO
DIARIO
INTEGRADO
1,137.54
1,495.50
1,137.54
1,137.54
179.46
958.08
SDT (SS) Excedente a 3 Veces SMGA
1,137.54
59.82
59.82
Salario Diario Topado (SS) 1 Veces SMGA
Salario Diario Topado (SS) 25 Veces SMGA
Días trabajados en el período, pagados por:
Días
Importe
Concepto sueldos
Concepto vacaciones
Faltas
Incapacidades
PERCEPCIONES EN EL PERIODO
15.00
0.00
2.00
1.00
12.00
16,282.95
0.00
2,171.06
1,085.53
13,026.36
Estos son los días base de cotización:
DBC1 12.00 Sueldos + Vacaciones – Faltas
– Incapacidades
DBC2 14.00 Sueldos + Vacaciones – Incapacidades
DBC3 13.00 Sueldos + Vacaciones – Faltas
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
227
Este es el cálculo de las cuotas:
RIESGO
Días
base de
cotización
Base
total
máxima
de
cotización
CUOTA
OBRERA
CUOTA
PATRONAL
%
Importe
%
0.400
53.65
Importe
1. Enfermedades y Maternidad:
a) Prestaciones en especie
Cuota fija
DBC2 14.0
Cuota adicional
DBC2 14.0 13,413.19
b) Prestaciones en dinero
2. Invalidez y Vida
837.48
20.400
170.85
1.100
147.55
DBC2 14.0 15,925.63
0.250
39.81
0.700
111.48
DBC1 12.0 13,650.54
0.625
85.32
1.750
238.88
3. Guarderías
DBC1 12.0 13,650.54
1.000
136.51
4. Riesgo de Trabajo
DBC1 12.0 13,650.54
1.030
140.60
5. Pensionados y Beneficiarios
DBC2 14.0 15,925.63
6. Retiro
DBC3 13.0 14,788.08
7. Cesantía en Edad Avanzada y
Vejez
DBC1 12.0 13,650.54
0.375
1.125
SUMA CUOTA OBRERA
59.72
153.57
1.050
167.22
2.000
295.76
3.150
429.99
392.07
1,838.83
SUMA CUOTA PATRONAL
8. Infonavit
DBC1 12.0 13,650.54
5.000
682.53
9.6. CUOTAS OBRERAS SS
Los siguientes son comentarios en relación con las cuotas obreras de
SS.
Por disposición de la LSS, la empresa tiene obligación de retener las
cuotas obreras al momento de efectuar los pagos de salarios (artículo 38
LSS).
La cuota obrera será la suma de las cuotas de las primas de enfermedades y maternidad, prestaciones en especie, cuota adicional (cuotas obreras SS, EM, PE, Ca.), enfermedades y maternidad, prestaciones en dinero
(cuotas obreras SS, EM, PD), invalidez y vida (cuotas obreras SS, IV), pensionados y beneficiarios (cuotas obreras SS, PB) y cesantía en edad avanzada y vejez (cuotas obreras SS, CEAV), y deberemos usar un concepto
para las cuotas obreras SS en la que descontaremos al trabajador éstas y
será el que contabilicemos y un concepto para cada una de las cuotas, los
que nos servirán para el análisis necesario para dictamen de SS.
9.7. CUOTAS PATRONALES SS
Los siguientes son comentarios en relación con las cuotas patronales
de SS.
Por disposición de la LSS, la empresa tiene obligación de determinar
las cuotas obrero patronales a su cargo y enterarlas al IMSS (artículo 15-III
LSS) por mensualidades vencidas a más tardar los días diecisiete del mes
inmediato siguiente (artículo 39 LSS).
228
EDICIONES FISCALES ISEF
La cuota patronal será la suma de las cuotas de las primas de enfermedades y maternidad, prestaciones en especie, cuota fija (cuotas patronales
SS, EM, PE, Cf.), enfermedades y maternidad, prestaciones en especie,
cuota adicional (cuotas patronales SS, EM, PE, Ca.), enfermedades y maternidad, prestaciones en dinero (cuotas patronales SS, EM, PD), invalidez
y vida (cuotas patronales SS, IV), guarderías (cuotas patronales SS, G),
riesgo de trabajo (cuotas patronales SS, RT), pensionados y beneficiarios
(cuotas patronales SS, PB), retiro (cuotas patronales SS, R) y cesantía en
edad avanzada y vejez (cuotas patronales SS, CEAV), y deberemos usar
un concepto para la provisión aportaciones cuotas patronales SS la que
usaremos para registrar el cargo a resultados de este concepto, además
de un concepto para cada una de las cuotas, los que nos servirán para el
análisis necesario para dictamen de SS.
Las cuotas patronales son aportaciones de seguridad social y no una
obligación de carácter laboral, por lo que no integrarán salario para ninguno de los efectos (art. 27-IV LSS), (art. 29-II LINFONAVIT), (art. 109-IX LISR)
y (art. 157-VI CFDF).
Es conveniente estar al pendiente de estímulos como el que se dio a
partir del 4 de marzo y hasta el 31 de diciembre de 2008, mediante decreto por el que se eximió parcialmente del pago de cuotas patronales a los
patrones. El estímulo consistió en el no pago del 5% de las cuotas de Enfermedades y maternidad, Invalidez y vida, Guarderías y Riesgo de trabajo
(DOF del 4 de marzo de 2008).
O bien, como el que se dio con motivo de la epidemia de influenza
ocasionada por el virus denominado A/H1N1, y que se estableció en el Artículo Segundo del “Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los
contribuyentes que se indican, con motivo de la situación de contingencia
sanitaria provocada por el virus de influenza”, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 7 de mayo de 2009 y que consistió en una exención del
20% sobre las cuotas de los meses de mayo y junio.
9.8. PROVISION APORTACIONES INFONAVIT
Por lo que se refiere a las aportaciones al Infonavit, mencionábamos
en el tema 5.1.1. Integración para Infonavit que esta obligación nace en la
LFT (artículo 136 LFT) y está regulada por la Linfonavit que menciona en
su artículo 29-II, “II. ... En lo que corresponde a la integración y cálculo de
la base y límite superior salarial para el pago de aportaciones, se aplicará
lo contenido en la Ley del Seguro Social. Estas aportaciones son gastos
de previsión de las empresas y forman parte del patrimonio de los trabajadores”.
Nosotros diríamos que ‘van a formar parte del patrimonio de los trabajadores’ en algún momento en el futuro, por lo que es lógico que la LSS las
excluya específicamente en la fracción IV del artículo 27 LSS. También la
LISR las considera exentas en la fracción VII del artículo 109 LISR y deberíamos agregar, para ser congruentes con el comentario anterior, que ‘estarán
exentas cuando las reciba el trabajador’ en algún momento en el futuro, por
lo que no nos afectará en la nómina esta exención.
La LFT establece la obligación de estas aportaciones (artículo 136 LFT)
y en ninguno de sus artículos la excluye como integrante del salario por
lo que consideramos que sí debe formar parte del salario diario integrado
para efectos laborales, no así para ISR (art. 109-VII), para el SS (art. 27-IV
LSS) ni para el impuesto sobre nóminas (art. 157-V CFDF).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
229
Por otra parte, deberemos usar un concepto para la provisión aportaciones Infonavit mismo que también usaremos para registrar el cargo a
resultados de este concepto, y que nos servirán para el análisis necesario
para dictamen de SS.
Todos estos conceptos analíticos de cuotas obrero patronales (incluido
el del Infonavit) nos servirán para determinar los conceptos de percepciones excedentes a topes legales, los que a su vez usaremos para elaborar
la cédula para dictamen fiscal y para dictamen de SS.
9.9. CUOTAS OBRERAS PAGADAS POR LA EMPRESA
La LFT establece que el SMG es la cantidad mínima que puede recibir
el trabajador por sus servicios (artículo 90 LFT) y en consecuencia, la LSS
dispone que los descuentos por la cuota obrera correspondientes al personal que gana SMG deberá pagarla la empresa (artículo 36 LSS).
Nosotros recomendamos que se haga el descuento al trabajador como
a todos los demás y que se le haga el reembolso del importe descontado
a través del concepto cuotas obreras pagadas por la empresa. Esto nos
permitirá una mayor transparencia en las conciliaciones para efectos de
dictamen.
Este concepto de cuotas obreras pagadas por la empresa debe registrar
también, y bajo la misma mecánica de descuento inicial y reembolso posterior, las cuotas que la empresa decida pagar por cuenta de sus trabajadores por obligación contractual, ya sean las normales o complementarias.
Por lo que se refiere a la integración para efectos de SS, existe un acuerdo del Consejo Técnico del IMSS (Acuerdo 1899/82) que establece que las
cuotas obreras que la empresa acepta pagar por cuenta de sus trabajadores no constituye salario para efectos de cotización porque el trabajador
no lo recibe directamente y por lo tanto no se da el supuesto que establece
el artículo 32 (artículo 27 LSS en la Ley actual) (artículo 27-III y IV LSS).
La LFT no contempla esta situación de cuotas obreras pagadas por la
empresa, pero sin lugar a dudas, podríamos seguir el mismo criterio de
que éstas no son cantidades que recibe el trabajador directamente y por lo
tanto, no se cumple con el supuesto que establece el artículo 84 LFT, por lo
que el concepto no integrará salario para efectos laborales.
La percepción que el trabajador tenga por este concepto está exenta de
acuerdo con la LISR (artículo 109-IX y VII LISR). Esto significa que la misma
cantidad que aparezca en el concepto de cuotas obreras pagadas por la
empresa deberá a aparecer en el concepto de cuotas al SS exentas.
También está exenta esta prestación para el Impuesto sobre Nóminas
(Art. 157-VI y VII CFDF).
Si por cualquier circunstancia la empresa deja de descontar las cuotas
obreras por determinado período, sólo podrá descontar las de las cuatro últimas semanas, debiendo absorber las restantes (artículo 38 LSS).
Recomendamos hacerlo usando esta mecánica y este concepto, es decir,
descontar todas las cuotas que estaban pendientes y reembolsar las excedentes de cuatro semanas que ya no debemos descontar.
En el caso de salarios caídos, creemos que procede el descuento de
todas las cuotas obreras aunque rebase las cuatro semanas porque se
están pagando los salarios juntos por orden judicial.
230
EDICIONES FISCALES ISEF
9.10. PERCEPCIONES EXCEDENTES A TOPES LEGALES SS
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
470
471
472
473
474
475
476
477
478
479
903
904
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr Ti AD AI EC Tema
Percepciones Excedentes a Topes Legales 1 3 P N S N 9.9.
Percepciones Excedentes a Topes Legales 2 3 P N S N 9.9.
Percepciones Excedentes a Topes Legales 3 3 P N S N 9.9
Percepciones Excedentes a Topes Legales 4 3 P N S N 9.9.
Percepciones Excedentes a Topes Legales 5 3 P N S N 9.9.
Percepciones Excedentes a Topes Legales 6 3 P N S N 9.9.
Percepciones Excedentes a Topes Legales 7 3 P N S N 9.9.
Percepciones Excedentes a Topes Legales 8 3 P N S N 9.9.
Percepciones Excedentes a Topes Legales 9 3 P N S N 9.9.
Percepciones Excedentes a Topes Legales 10 3 P N S N 9.9.
2 B S S N 9.9.
Base Percepciones Fijas SS
2 B N S N 9.9.
Base Percepciones Variables SS
Para determinar los conceptos de percepciones excedentes a topes
legales es necesario determinar en primera instancia las percepciones totales del período. Estas serán la suma de dos conceptos base: base percepciones fijas SS y base percepciones variables SS.
9.10.1. Base Percepciones Fijas SS
La base percepciones fijas SS se forma con los días y los importes de
los conceptos siguientes:
Núm.
CLASIFICACION:
CONCEPTO
001
002
003
004
150
180
201
400
401
Sueldos
Salarios
Tiempo Extra Fijo
Compensación Fija
Vacaciones
Vacaciones Proporcionales
Justificación de Faltas
Provisión Pago Prima Vacacional
Provisión Pago Aguinaldos/ Grat.
Pr Ti AD AI EC Tema
Acumulada
1
1
1
0
0
0
1
2
2
Días Importe
SI
SI
SI
SI
NO
SI
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
P
P
P
P
P
P
P
P
P
S
S
S
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
N
6.1.
6.1.
6.9.
6.20.
6.2.
6.2.
6.5.
6.7.
6.8.
Obsérvese que todos estos conceptos afectan los días considerados al
calcular el factor de la parte fija del salario diario integrado. Si en el cálculo
de ese factor se incluyó algún otro concepto fijo, ese concepto también
deberá incluirse en esta base.
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
231
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema Acumulada
Días Importe
500 Faltas Injustificadas
0 D S S N
71
SI
SI
501 Faltas Justificadas
0 D S S N
71
SI
SI
502 Faltas por Suspensión
0 D S S N
71
SI
SI
503 Permiso sin Goce de Sueldo
0 D S S N
71
SI
SI
506
507
508
Incapacidades por Riesgo de
Trabajo
Incapacidades por Enfermedad
General
Incapacidades por Maternidad
0
D
S
S
N
73
SI
SI
0
0
D
D
S
S
S
S
N
N
73
73
SI
SI
SI
SI
La suma neta de estos conceptos, tanto en días como en importes, serán el valor de la base percepciones fijas SS.
9.10.2. Base Percepciones Variables SS
Esta es una base muy importante. Cada empresa deberá decidir cuales
serán los conceptos que considerará afectos a esta parte variable que formará a su vez, la parte variable del salario diario integrado del bimestre siguiente, ya que siempre será su responsabilidad ante el Instituto Mexicano
del Seguro Social el defender y argumentar lo que haya incluido o no.
Nosotros consideramos que la base percepciones variables SS se forma con los importes de los conceptos siguientes:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr
Comisiones
Pago por Destajo
Tiempo Extra Doble
Tiempo Extra Triple
Tiempo Extra por Emergencia
Suplencias
Derramas
Día Festivo Trabajado
Día de Descanso Trabajado
Prima Dominical
Compensación Eventual
Incentivo por Asistencia
Incentivo por Puntualidad
Incentivo por Productividad
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Viáticos no Comprobados
0
0
0
0
0
1
0
1
1
1
0
1
1
1
0
0
0
Ti AD AI EC Tema Acumulada
Días Importe
P N S N 6.13. NO
SI
P S S N 6.1. NO
SI
P S S N 6.9. NO
SI
P S S N 6.9. NO
SI
P S S N 6.9. NO
SI
P N S N 6.14. NO
SI
P N S N 6.14. NO
SI
P N S N 6.15. NO
SI
P S S N 6.16. NO
SI
P N S N 6.17. NO
SI
P N S N 6.20. NO
SI
P N S N 6.18. NO
SI
P N S N 6.18. NO
SI
P N S N 6.20. NO
SI
P N S N 6.20. NO
SI
P N S N 6.20. NO
SI
P N S N 6.19. NO
SI
100 Aportaciones de Empresa Fondo de Ahorro
120 Despensa en Efectivo
2
1
P
P
020
021
045
046
047
048
049
050
051
052
060
061
062
063
064
065
071
N
N
S
S
F
N
6.10. NO
6.21. NO
SI
SI
232
EDICIONES FISCALES ISEF
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr
Vale Despensa
Ayuda para Comida
Vales Restaurante
Ayuda para Renta
Ayuda para Transporte
Vale Gasolina
Vale Uniforme
Ayuda para Lentes
Ayuda por Fallecimiento
Reembolso de Gastos Médicos
Beca para Trabajadores
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
Ti AD AI EC Tema Acumulada
Días Importe
P N S N 6.21. NO
SI
P N S N 6.21. NO
SI
P N S N 6.21. NO
SI
P N S N 6.21. NO
SI
P N S N 6.21. NO
SI
P N S N 6.21. NO
SI
P N S N 6.21. NO
SI
P N S N 6.21. NO
SI
P N S N 6.21. NO
SI
P N S N 6.21. NO
SI
P N S N 6.21. NO
SI
132 Beca para hijos de trabajadores
133 Cuotas Sindicales pagadas por
Empresas
154 Bono Anual
155 Premio por Antigüedad
156 Vacaciones Pagadas
1
P
N
S
N
6.21. NO
SI
2
0
0
0
P
P
P
P
N
N
N
N
S
S
S
S
N
N
N
N
6.21.
6.21.
6.20.
6.2.
SI
SI
SI
SI
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
NO
NO
NO
NO
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente:
Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr
Ti AD AI EC Tema Acumulada
Días Importe
350
Fondo de Ahorro no Integrable
2
P
N
S
N
6.10.
NO
SI
351
352
1
P
N
S
N
6.21.
NO
SI
1
P
N
S
N
6.18.
NO
SI
1
P
N
S
N
6.18.
NO
SI
504
Despensa no Integrable
Incentivos por Asistencia no
Integrable
Incentivo por Puntualidad no
Integrable
Retardos
0
D
S
S
N
6.5.
NO
SI
505
Pases de Salida
0
D
S
S
N
6.5.
NO
SI
353
La suma neta de estos conceptos, en importe, serán el valor de la base
percepciones variables SS.
Obsérvese que en este caso no nos interesan acumular los días, las
horas o las unidades de estos conceptos. Recuérdese que la parte variable
del salario se obtiene dividiendo la suma de las percepciones variables del
bimestre anterior (importe de la base 904) entre los días laborados por el
trabajador en el bimestre anterior (días de la base 903).
El concepto de ‘vacaciones pagadas’ lo incluimos en esta base variable, porque sería un pago no comprendido en la parte fija porque es en
adición a lo que el empleado ‘debe’ recibir en este ejercicio (ver tema 6.2.
Vacaciones).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
233
9.10.3. Cálculo de Percepciones Excedentes a Topes Legales
Este cálculo es muy importante para, en su momento, efectuar las pruebas globales que requieren los auditores fiscales.
A continuación presentaré un ejemplo del cálculo, para explicar éste,
y en el que no consideraré ni faltas ni incapacidades, pero sí supondré
ingresos variables en el período anterior para la determinación del sueldo
variable. Después repetiré el ejemplo, pero considerando faltas e incapacidades, para ver los efectos de éstas en los días base de cotización y, por
comparación de los resultados, hacer varios comentarios.
Usando los datos del ejemplo 3 (que es el más alto y en el que hay más
excedentes), calculamos nuevamente el SDI:
PARTE FIJA:
Antigüedad en años
Salario diario
Por:
Factor
2
1,085.53
x
1.047917
Años
=
1,137.55 PARTE FIJA
=
10.00 PARTE
VARIABLE
PERCEPCIONES VARIABLES:
Percibidas en el bimestre anterior
Entre:
Días trabajados
600.00
60
SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL
1,147.55
Por comparación con los topes, determinaremos los salarios base de
cotización y comparando éstos con el salario diario integrado total, determinaremos los sueldos diarios excedentes a los topes legales:
25VSMG
Exc 3VSMG
1VSMG
SDI
TOTAL
TOPES
Salario base de
cotización
Sueldo diario
excedente
1,147.55
1,147.55
1,147.55
1,495.50
179.46
59.82
1,147.55
968.09
59.82
0.00
179.46
1,087.73
Con base en estos datos calculamos las cuotas obrero patronales, considerando, repito, que no hay faltas ni incapacidades en el período que en
este caso es una quincena:
234
EDICIONES FISCALES ISEF
RIESGO
Días
base de
cotización
Base
total
máxima
de
cotización
CUOTA
OBRERA
CUOTA
PATRONAL
%
Importe
%
0.400
58.09
Importe
1. Enfermedades y Maternidad:
a) Prestaciones en especie
Cuota fija
DBC2 15.0
Cuota adicional
DBC2 15.0 14,521.38
b) Prestaciones en dinero
2. Invalidez y Vida
897.30
20.400
183.05
1.100
159.73
DBC2 15.0 17,213.18
0.250
43.03
0.700
120.49
DBC1 15.0 17,213.18
0.625
107.58
1.750
301.23
3. Guarderías
DBC1 15.0 17,213.18
1.000
172.13
4. Riesgo de Trabajo
DBC1 15.0 17,213.18
1.030
177.30
5. Pensionados y Beneficiarios
DBC2 15.0 17,213.18
6. Retiro
DBC3 15.0 17,213.18
7. Cesantía en Edad Avanzada y
Vejez
DBC1 15.0 17,213.18
0.375
1.125
64.55
193.65
1.050
180.74
2.000
344.26
3.150
542.22
466.90
SUMA CUOTA OBRERA
2,181.15
SUMA CUOTA PATRONAL
8. Infonavit
DBC1 15.0 17,213.18
5.000
860.66
Otro dato que requiero para los comentarios posteriores, es el importe
de las provisiones que corresponden a este período por gratificación y prima de vacaciones que están incluidas en la parte fija del salario integrado
al multiplicar el salario diario por un factor:
Días anuales
Provisión gratificación
Provisión prima de vacaciones
15
2.25
PROVISION
Por día
Por período
45.2304
6.7846
52.0150
678.46
101.77
780.22
Los días trabajados y pagados al trabajador en ese período y los importes de los mismos son los siguientes:
Concepto sueldos
Concepto vacaciones
Faltas
Incapacidades
Días
15.00
0.00
0.00
0.00
15.00
Importe
16,282.95
0.00
0.00
0.00
16,282.95
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
235
Los días base de cotización se conforman como sigue:
DBC1
Sueldo + Vacaciones – Faltas – Incapacidad
DBC2
Sueldo + Vacaciones – Incapacidad
DBC3
Sueldo + Vacaciones – Faltas
Y en importes serán como sigue:
Días base
de cotización
No. de días
Sueldo
Vacaciones
Faltas
Incapacidades
Provisiones
TOTAL
a
b
c
d
e
a+b-c-d+e
DBC1
DBC2
DBC3
15.00
16,282.95
0.00
0.00
0.00
780.22
17,063.17
15.00
16,282.95
0.00
15.00
16,282.95
0.00
0.00
0.00
780.22
17,063.17
780.22
17,063.17
Con base en estos datos podremos determinar los sueldos excedentes
a topes legales:
RIESGO
DIAS BASE DIFERENCIA
SUELDOS
DE
ENTRE
EXCEDENTES
COTIZACION SDI Y SBC A TOPES LEGALES
1. Enfermedades y Maternidad:
a) Prestaciones en especie
Cuota fija
DBC2
15.0
1,087.73
16,315.88
Concepto 470
Cuota adicional
DBC2
15.0
179.46
2,621.90
Concepto 471
DBC2
15.0
0.00
0.00
Concepto 472
DBC1
15.0
0.00
0.00
Concepto 473
b) Prestaciones en dinero
2. Invalidez y Vida
3. Guarderías
DBC1
15.0
0.00
0.00
Concepto 474
4. Riesgo de Trabajo
DBC1
15.0
0.00
0.00
Concepto 475
5. Pensionados y Beneficiarios
DBC2
15.0
0.00
0.00
Concepto 476
6. Retiro
DBC3
15.0
0.00
0.00
Concepto 477
7. Cesantía en Edad Avanzada y
Vejez
8. Infonavit
DBC1
DBC1
15.0
15.0
0.00
0.00
0.00
0.00
Concepto 478
Concepto 479
Podemos observar que los excedentes en las cuotas de IV, CEAV e
Infonavit, son iguales y bien podríamos registrarlo en un solo concepto, sin
embargo, recomiendo manejar los diez conceptos para que no haya duda
en cuanto a la parte excedente de cada uno (en sueldos más altos pueden
ser diferentes estos conceptos).
Para comprobar estas cifras, veamos el siguiente cuadro:
236
EDICIONES FISCALES ISEF
RIESGO SUELDOS BASE
TOTAL
EXCEDENTES MAXIMA
A TOPES DE COTILEGALES ZACION
SUMA
a
c=a+b
b
IMPORTE VARIABLES PROVIAPLICADOS SIONES
FIJO
PERDIPERIODO
DEL
PERIODO ANTERIOR DAS POR
FALTAS E
INCAPA
CIDADES
d
DIFERENCIA
e
f
g=c-d -e -f
1. E.y M.
a) PE
CF
16,315.88
897.30 17,213.18 17,063.17
150.00
0.00
0.01
CA
2,691.90 14,521.28 17,213.18 17,063.17
150.00
0.00
0.01
b) PD
0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17
150.00
0.00
0.01
2. IV
0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17
150.00
0.00
0.01
3. G
0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17
150.00
0.00
0.01
4. RT
0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17
150.00
0.00
0.01
5. PB
0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17
150.00
0.00
0.01
6. R
0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17
150.00
0.00
0.01
7. CEAV
0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17
150.00
0.00
0.01
8. Infonavit
0.00 17,213.18 17,213.18 17,063.17
150.00
0.00
0.01
Estas cifras son para una quincena. Aplicando las cuatro quincenas del
bimestre, tendremos que la parte correspondiente a los sueldos variables
(150.00 x 4, en el ejemplo) será igual a los variables del bimestre anterior
que consideramos para la determinación del SDI.
Pero, ¿cómo afecta la consideración de los días cuando hay falta e incapacidades?
Veamos los cálculos con los días trabajados y pagados al trabajador
en ese período y los importes de los mismos considerando las siguientes
ausencias:
Días
Importe
Concepto sueldos
15.00
16,282.95
Concepto vacaciones
0.00
0.00
Faltas
2.00
2,171.06
Incapacidades
1.00
1,085.53
12.00
13,026.36
Los días base de cotización se conforman como sigue:
DBC1
Sueldo + Vacaciones – Faltas – Incapacidad
DBC2
Sueldo + Vacaciones – Incapacidad
DBC3
Sueldo + Vacaciones – Faltas
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
237
Y en importes serán como sigue:
Días base
de cotización
No. de días
a
Sueldo
b
Vacaciones
c
Faltas
d
Incapacidades
e
Provisiones
a+b – c – d+e
TOTAL
DBC1
DBC2
DBC3
12.00
16,282.95
0.00
2,171.06
1,085.53
780.22
13,806.58
14.00
16,282.95
0.00
13.00
16,282.95
0.00
2,171.06
1,085.53
780.22
15,977.64
780.22
14,892.11
Con base en estos datos calculamos las cuotas obrero patronales:
RIESGO
Días
base de
cotización
Base
total
máxima
de
cotización
CUOTA
OBRERA
CUOTA
PATRONAL
%
Importe
%
Importe
20.400
170.85
0.400
54.21
1.100
149.09
1. Enfermedades y Maternidad:
a) Prestaciones en especie
Cuota fija
DBC2 14.00
Cuota adicional
DBC2 14.00 13,553.19
b) Prestaciones en dinero
2. Invalidez y Vida
837.48
DBC2 14.00 16,065.63
0.250
40.16
0.700
112.46
DBC1 12.00 13,770.54
0.625
86.07
1.750
240.98
3. Guarderías
DBC1 12.00 13,770.54
1.000
137.71
4. Riesgo de Trabajo
DBC1 12.00 13,770.54
1.030
141.84
5. Pensionados y Beneficiarios
DBC2 14.00 16,065.63
6. Retiro
DBC3 13.00 14,918.09
7. Cesantía en Edad Avanzada y
Vejez
DBC1 12.00 13,770.54
0.375
1.125
SUMA CUOTA OBRERA
60.25
154.92
1.050
168.69
2.000
298.36
3.150
433.77
395.61
1,853.74
SUMA CUOTA PATRONAL
8. Infonavit
DBC1 12.00 13,770.54
5.000
688.53
Con base en estos datos, podremos determinar los sueldos excedentes
a topes legales:
238
EDICIONES FISCALES ISEF
RIESGO
DIAS BASE DIFERENCIA
SUELDOS
DE
ENTRE
EXCEDENTES
COTIZACION SDI Y SBC A TOPES LEGALES
1. Enfermedades y Maternidad:
a) Prestaciones en especie
Cuota fija
DBC2
14.0
1,087.73
15,228.15
Concepto 470
Cuota adicional
DBC2
14.0
179.46
2,512.44
Concepto 471
DBC2
14.0
0.00
0.00
Concepto 472
2. Invalidez y Vida
DBC1
12.0
0.00
0.00
Concepto 473
3. Guarderías
DBC1
12.0
0.00
0.00
Concepto 474
b) Prestaciones en dinero
4. Riesgo de Trabajo
DBC1
12.0
0.00
0.00
Concepto 475
5. Pensionados y Beneficiarios
DBC2
14.0
0.00
0.00
Concepto 476
6. Retiro
DBC3
13.0
0.00
0.00
Concepto 477
7. Cesantía en Edad Avanzada y
Vejez
8. Infonavit
DBC1
DBC1
12.0
12.0
0.00
0.00
0.00
0.00
Concepto 478
Concepto 479
Veamos la comprobación en el siguiente cuadro:
RIESGO SUELDOS BASE
TOTAL
EXCEDENTES MAXIMA
A TOPES DE COTILEGALES ZACION
SUMA
a
c=a+b
b
IMPORTE VARIABLES PROVIAPLICADOS SIONES
FIJO
PERDIPERIODO
DEL
PERIODO ANTERIOR DAS POR
FALTAS E
INCAPA
CIDADES
d
DIFERENCIA
e
f
g=c-d -e -f
1. E.y M.
a) PE
CF
15,228.15
837.48 16,065.63 15,997.64
140.00
(52.01)
0.00
CA
2,512.44 13,553.19 16,065.63 15,997.64
140.00
(52.01)
0.00
b) PD
0.00 16,065.63 16,065.63 15,997.64
140.00
(52.01)
0.00
2. IV
0.00 13,770.54 13,770.54 13,806.58
120.00
(156.04)
0.00
3. G
0.00 13,770.54 13,770.54 13,806.58
120.00
(156.04)
0.00
4. RT
0.00 13,770.54 13,770.54 13,806.58
120.00
(156.04)
0.00
5. PB
0.00 16,065.63 16,065.63 15,997.64
140.00
(52.01)
0.00
6. R
0.00 14,918.09 14,918.09 14,892.11
130.00
(104.03)
0.00
7. CEAV
0.00 13,770.54 13,770.54 13,806.58
120.00
(156.04)
0.00
8. Infonavit
0.00 13,770.54 13,770.54 13,806.58
120.00
(156.04)
0.00
Con base en estas cifras podemos hacer varios comentarios:
La mecánica de estos cálculos implica:
• Que la parte de las prestaciones fijas que se adiciona al SDI mediante
el factor, se “sometan” al cálculo de las cuotas durante todo el
ejercicio.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
239
• Que las percepciones variables del bimestre anterior se “sometan” al
cálculo de cuotas en el bimestre actual.
Una parte de las prestaciones fijas se “perderá” por las faltas o incapacidades cuando éstas no se consideren al momento de pagar dichos
conceptos.
Una parte de las percepciones variables del bimestre anterior se “perderá” en los siguientes casos:
• Cuando el trabajador se dio de baja en el bimestre actual. Esta parte sí
se considera regularmente cuando el auditor hace la prueba global.
• Cuando el trabajador no estuvo presente en todo el bimestre por
faltas, incapacidades o por días no trabajados (los días desde la fecha
de baja hasta la terminación del bimestre).
Como se puede observar, si este cálculo no se hace cada período de
pago, después será prácticamente imposible determinarlo.
Las percepciones excedentes a topes legales, son lo que el nombre
indica, y se dan estos excedentes por las siguientes razones:
• En los riesgos de Enfermedades y Maternidad, a).- Prestaciones en
Especie, porque las bases son muy bajas. Estas regularmente se
presentarán.
• Porque el salario diario integrado rebasa los topes con los que se
fija el salario base de cotización. Esto normalmente ocurre cuando el
sueldo diario está arriba de más o menos 15 ó 16 SMG.
• Cuando el sueldo diario está por arriba de los 22 ó 24 SMG, debe
haber excedentes en todos los riesgos.
Casi siempre habrá diferencias menores que pueden deberse a varias
razones, algunas de ellas son:
• Para determinar el factor de integración de la parte fija del SDI, se
consideró un número de días diferente al que realmente se paga en el
año. Normalmente se toman 365 días, mientras que se pagan 364
(7 x 52) o 360 (24 x 15).
• La gratificación y la prima de vacaciones no se pagan en forma
proporcional a los días trabajados por el empleado (no se consideran
las faltas e incapacidades).
• Si el trabajador ingresó el 15 de febrero, por ejemplo, y tuvo
percepciones variables, de acuerdo con la LSS, esas percepciones
variables se tendrán que dividir entre 14 días de sueldo devengado,
y el resultado se aplicará a 61 días de presencia en el siguiente
bimestre (marzo más abril), o sea, se “someterán” a cálculo de
cuotas, percepciones variables, por un importe cuatro veces mayor
al realmente pagado. Lo correcto debería ser que las percepciones
variables se dividieran siempre entre los días naturales del periodo
aunque el empleado haya ingresado ya iniciado el bimestre.
• De la misma forma, las percepciones variables del bimestre se
dividen entre un número de días que va a ser diferente de los días
del siguiente bimestre, sometiéndose al cálculo de las cuotas una
cantidad de variables diferente a las que se pagaron en el bimestre
anterior.
240
EDICIONES FISCALES ISEF
• No se reporta el cambio de salario diario integrado cuando el
trabajador cumple años en la empresa y las prestaciones fijas
aumentaron (regularmente la prima de vacaciones). Esto regularmente
se reporta al considerar la nueva antigüedad durante el cálculo
del salario diario integrado por variación en la parte variable (por
percepciones variables del bimestre anterior). Lo más conveniente es
que se considere la nueva antigüedad que tendrán los empleados en
el bimestre, desde el principio de dicho bimestre.
• Al determinar el SDI se redondeó la cifra final.
• Al determinarse los pagos reales se redondeó la cifra final.
9.11. PRESENTACION Y PAGO DE LAS DETERMINACIONES
Las cuotas obrero patronales se generan por mensualidades vencidas
y el patrón está obligado a determinar sus importes cada vez que se causen las mismas, presentando ante el Instituto la cédula de determinación
del mes de que se trate a más tardar el día diecisiete del mes inmediato
siguiente (artículo 39 LSS).
Cuando el último día de los plazos señalados en el reglamento sea inhábil o viernes, se prorrogará el plazo hasta el día hábil siguiente. Esto no
aplica para la presentación de avisos afiliatorios (artículo 3 RLSS).
Cuando los trabajadores sean de uno a cuatro, las cuotas se determinarán utilizando los formularios autorizados por el Instituto. Cuando los trabajadores sean cinco o más, se deberá usar el programa del SUA. El patrón
que tiene hasta cuatro trabajadores tiene la opción de utilizar el SUA. No
obstante lo anterior, cuando el Instituto lo considere conveniente, emitirá
y entregará a los patrones la cédula de determinación correspondiente
(artículo 39 LSS).
En el caso de los patrones que reciban la propuesta a través de medios
magnéticos, digitales, electrónicos, ópticos, magneto óptico o de cualquier
otra naturaleza, y opten por usarla para cumplir con su obligación fiscal,
invariablemente, para efectos de pago, deberán utilizar el programa informático previamente autorizado por el Instituto (SUA) (artículo 39-A LSS).
Si se opta por usar la propuesta en documento impreso para cumplir la
obligación fiscal a cargo, bastará con que se presente y efectúe el pago de
la misma en la oficina autorizada por el Instituto (artículo 39-A LSS).
La cédula de determinación se presentará ante el SS de acuerdo con lo
siguiente (artículo 113 RLSS):
• En las entidades receptoras autorizadas cuando:
– La determinación se haga con el SUA y el pago se realice en el
momento. Se deberá entregar el disquete y la impresión del resumen
que emite el sistema, recabando copia sellada como comprobante de
pago
– Cuando se utilice la cédula de determinación recibida del SS y
no se haya hecho ningún ajuste a la misma. También deberá recabar
copia sellada como comprobante de pago
• En las subdelegaciones del Instituto cuando:
– Cuando se utilice el SUA y el pago no se haga en ese momento.
Deberá recabarse copia sellada de la impresión del resumen como
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
241
comprobante de presentación
– Cuando el patrón elabore la cédula de determinación de acuerdo
con los formatos publicados en el SS, independientemente de
que pague en ese momento o no. Deberá recabarse copia sellada
de la cédula de determinación como comprobante de pago y
presentación
– Cuando el patrón utilice la cédula de determinación emitida por
el Instituto y le haga ajustes a la misma, independientemente de que
pague en ese momento o no. Deberá recabarse copia sellada de la
cédula de determinación como comprobante de presentación y pago
en su caso
Se deberá presentar una cédula de determinación por cada registro
patronal (artículo 114 RLSS).
La base de cotización mensual se calculará multiplicando el salario diario base de cotización por el número de días del mes de que se trate.
Si el patrón no cubre oportunamente las cuotas obrero patronales o lo
hace incorrectamente, el Instituto podrá estimarlas con todos los medios a
su alcance y estará obligado a cubrir estas cédulas de liquidación dentro
de los 15 días hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación de acuerdo con el CFF (artículo 39-C LSS) (artículo 112 RLSS).
Si el patrón no está de acuerdo con la cédulas emitidas por el Instituto,
podrá objetarlas dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha en que
surta efectos la notificación, y las aclaraciones deberán estar debidamente
sustentadas y sólo podrán versar sobre errores aritméticos, mecanográficos, avisos afiliatorios presentados previamente por el patrón al Instituto,
certificados de incapacidad expedidos por éste o situaciones de hecho
que no impliquen una controversia jurídica (artículo 39-D LSS) (artículo
151 RLSS).
Las cédulas de liquidación serán notificadas personalmente o a solicitud
del patrón en forma electrónica y en lugar de la firma autógrafa se emplearán medios de identificación electrónica; ambos producirán los mismos
efectos y tendrán el mismo valor probatorio (artículo 40 LSS).
Para estos efectos el patrón debe entregar al Instituto, por escrito, su
dirección de correo electrónico y luego acusar recibo electrónico que acredite día y la hora para efectos de notificación. De no hacerlo, se entenderá
que la notificación se realizó el día en que la envió el Instituto (artículo 40
LSS).
El Instituto aceptará como forma de pago: dinero en efectivo, cheques
certificados o de caja, así como las transferencias electrónicas de fondos
y tarjetas de crédito o de débito expedidas por instituciones de crédito, las
notas de crédito que expida el Instituto para la devolución de cantidades
enteradas sin justificación legal, o saldos a su cargo de proveedores y contratistas que sean líquidas y exigibles (artículo 40-B LSS).
Bajo diferentes condiciones, el Instituto podrá conceder prórroga para
el pago de las cuotas patronales. Para el pago de las cuotas obreras no
concederá ninguna prórroga (artículo 40 C LSS).
Para obtener la cédula de autodeterminación de cuotas y la carátula
resumen emitidas por el SUA, en caso de que no se cuente con ellos, sólo bastará con “restaurar” en una computadora el respaldo del SUA del
período requerido, generar el “cálculo oportuno” de dicho período e imprimirlos.
242
EDICIONES FISCALES ISEF
Por lo que se refiere al comprobante de pago emitido por las autoridades receptoras, las Oficinas de Registro y Control de Cartera de las diferentes subdelegaciones del IMSS, previa solicitud del patrón, pueden emitir el
Oficio de Certificación de Pago respectivo (artículo 4 RLSS).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
243
CAPITULO 10
IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes:
Núm.
081
552
555
556
557
560
570
571
572
900
901
CLASIFICACION: CONCEPTO
Pr Ti AD AI EC Tema
0 P S S N 10.6.1.
Percepciones en Otras Empresas
4 D N S N 10.4.1.
Impuesto
4 D N S N 10.4.1.
Subsidio para el empleo
4 D N S N 10.4.1.
Descuento ISR
4 P N S N 10.4.1.
Subsidio para el empleo Pagado
4 D N S N 10.5.1.
Impuesto Local Sobre Nóminas
Impuesto por Jubilación en Parcialidades 4 D N S N 10.4.2.
4 D N S N 10.4.3.
Impuesto por Jubilación en Pago Unico
4 D N S N 10.4.4.
Impuesto por Indemnizaciones
3 B S S N 10.2.1.
Base Percepciones Gravables ISR
3 B N S N 10.2.1.
Base Percepciones Exentas
10.1. ANTECEDENTES
10.1.1. Fundamentación
La obligación de pagar impuestos nace en el artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que establece que son
obligaciones de los mexicanos:
“IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan,
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”
Después, el CFF nos señala que son las personas físicas y las morales
las que están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a
las leyes fiscales respectivas (artículo 1 CFF). Y nos señala cuáles son las
contribuciones: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos (artículo 2 CFF).
En el mismo artículo encontramos la definición de impuestos, que es la
que en estos momentos nos interesa:
“ARTICULO 2. ..............................................................................
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en
la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean
244
EDICIONES FISCALES ISEF
distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este
artículo”.
Esto significa que las principales contribuciones que tendrá la Federación son los impuestos, y dentro de ellos, el impuesto sobre la renta es el
principal (artículo 1 fracción I-1 LIF).
La Ley que norma todo lo relativo a este impuesto, es precisamente la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, que nos señala en su artículo 1:
“ARTICULO 1. Las personas físicas y las morales están obligadas
al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde
procedan.”
Y hablando de las personas físicas, nos señala en el Título IV De Las
Personas Físicas:
“ARTICULO 106. Están obligadas al pago del impuesto establecido en este Título, las personas físicas residentes en México que
obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en
los términos de este título señale, en crédito, en servicios en los
casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo”.
Y finalmente, dentro de las normas comprendidas en este Título, el Capítulo I De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestación de un
Servicio Personal Subordinado señala:
“ARTICULO 110. Se consideran ingresos por la prestación de un
servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones
que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la
relación laboral”.
Continúa diciendo el artículo 110 con respecto a estos ingresos:
“....................................................................................................
Se estima que estos ingresos los obtiene en su totalidad quien
realiza el trabajo. Para los efectos de este Capítulo, los ingresos
en crédito se declararán y se calculará el impuesto que les corresponda hasta el año de calendario en que sean cobrados.
No se considerarán ingresos en bienes, los servicios de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores ni el uso de
bienes que el patrón proporcione a los trabajadores para el desempeño de las actividades propias de éstos siempre que, en este
último caso, los mismos estén de acuerdo con la naturaleza del
trabajo prestado.”
Por otra parte, en su artículo 109 nos señala cuáles son los ingresos
exentos, lo cual hemos venido comentando a lo largo de los Capítulos 6,
7, 8 y 9.
Los artículos 110 al 119 de la Ley del ISR contienen las reglas referentes
a ingresos por servicios personales subordinados y encontraremos otras
normas que regulan este impuesto en los artículos 136 al 155 del Reglamento de la Ley del ISR.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
245
10.1.2 Reformas de los últimos años
2002
Las modificaciones a la LISR en el año 2002 no cambiaron la mecánica de cálculo del impuesto sobre sueldos y salarios, el cual permanece
prácticamente igual al año 2001, excepto que las tarifas de los artículos
113 y 175 (artículos 80 y 141 en la Ley vigente hasta 2001) reducen la tasa
máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior hasta el 32% en
forma gradual: 35% en 2002, 34% en 2003, 33% en 2004 y 32% a partir de
2005 (fracción LXXXVII del artículo segundo de Disposiciones Transitorias)
y el subsidio que resulte de aplicar las tablas de los artículos 114 y 178
(artículos 80-A y 141-A de la Ley vigente hasta 2001), se disminuirá con la
proporción calculada sin considerar las cuotas patronales pagadas al IMSS
y al INFONAVIT (tal y como fue aprobado desde el 1o. de octubre de 2001
(DOF 6/12/2001)).
Esto eliminó de hecho la alternativa que representaba el cálculo a través
de la llamada Mecánica ‘91 (basada en el procedimiento aplicable en el
ejercicio 1991) porque en todos los casos salía mayor el impuesto calculado con este procedimiento. No obstante, la SHCP siguió publicando la
regla 3.19. Tarifa opcional hasta la RMF2005. Afortunadamente, en dicha
RMF2005 se incluyó el Artículo Décimo Séptimo Transitorio en el que se
señalaba que las reglas 3.13.2., 3.19.1. y 3.19.2. de dicha Resolución, estarían vigentes únicamente durante el ejercicio fiscal de 2005.
También se suprime en la reforma para 2002, los llamados Ingresos en
servicios. Y tal vez la parte más significativa de la reforma para el 2002 fue
el establecimiento del Impuesto Sustitutivo de Crédito al Salario (ISCAS),
que tratamos en su momento en el tema 10.6.
2003
En la reforma para el 2003 destacan las reformas para previsión social
(incluyendo fondo de ahorro) que tratamos en los temas 6.10. y 6.21.; las
modificaciones al artículo 116 relativas al cálculo del ajuste anual que tratamos en el tema 10.4.; los importantes cambios al ISCAS, que tratamos en
su momento en el tema 10.6.; y las tarifas y tablas sin cambios que comentamos en el tema 10.11.
En esta reforma se pretendió subsanar las imprecisiones y confusiones
que se originaron en la reforma para el 2002, sin embargo, los cambios en
el ISCAS y la no modificación de las tablas representaron un mayor desembolso para las empresas y para los trabajadores.
En el año 2003 se publicó el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta (DOF del 17 de octubre de 2003) corrigiéndose la numeración de
los artículos, lo cual hizo que cambiaran todas las referencias a las que
estábamos acostumbrados. En lo que se refiere a sueldos y salarios, no
existieron cambios de fondo y en su mayoría, sólo fueron modificaciones
para adecuar la redacción de los artículos a la nueva LISR.
2004
Para el 2004 se deroga el ISCAS, corrigiéndose así una situación que de
origen era absurda y que finalmente fue declarada inconstitucional por la
SCJN. Las reformas a la LISR para este año fueron solamente las adecuaciones a los diversos artículos que mencionaban este impuesto.
246
EDICIONES FISCALES ISEF
2005
Para 2005 encontramos fundamentalmente dos modificaciones: en la
primera se establece un nuevo concepto de ingreso fiscal, que he denominado “Ingresos por adquisición de títulos valor” y que comento en el
tema 6.22. en la segunda se cambiaba la forma de calcular el impuesto,
sin embargo, esta modificación entraría en vigor a partir de 2006 ya que
por disposiciones de vigencia temporal se prorrogaba la aplicación de los
artículos reformados y derogados para 2005, sobre los que se basaba el
cálculo del impuesto.
Se establece en este año, a través de las Disposiciones Transitorias, que
el por ciento máximo para aplicarse sobre el excedente del límite inferior en
las tarifas de los artículos 113 y 177 será del 30% para 2005, 29% para 2006
y a partir de 2007 será sólo de 28%.
2006
Para el año de 2006, el Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos da marcha atrás a la reforma de 2005 sobre la mecánica del cálculo
del impuesto. Por una parte, dicha mecánica no fue entendida ni siquiera
por los que la promulgaron, y por otra, los sindicatos, a través del Congreso del Trabajo, presionaron para su derogación bajo el argumento de que
las prestaciones no se debían gravar.
Con la reforma para este año, los artículos de la LISR quedan prácticamente igual que los que se tenían en 2004. Se conserva la modificación
que crea el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado. Se conserva la condición
de que para hacer deducibles los sueldos y salarios, los trabajadores deben estar inscritos en el IMSS.
2007
Para el ejercicio de 2007, encontramos que las reglas de la resolución
miscelánea que afectan a nómina, fueron incorporadas, con algunas adecuaciones, al Reglamento de la LISR (Reformas publicadas el 4 de diciembre de 2006); de entre estas reformas, las que afectan a previsión social
son muy importantes.
A partir de este ejercicio, el límite para no estar obligado a la declaración
anual, se establece en $400,000.00 y los últimos renglones de las tarifas
tienen pequeñas modificaciones, siendo el más importante el del por ciento máximo para aplicarse sobre el excedente del límite inferior anunciado
desde el 2005 del 28%.
2008
Para el ejercicio de 2008, se modifican las tablas de los artículos 113 y
177 para incorporar el subsidio (con una proporción del 72%) que contenía
el artículo 114 el cual fue derogado junto con los artículos 115 y 178 de crédito al salario. Como consecuencia de la derogación de estos tres artículos,
se establece el Subsidio para el empleo y se modifican, para adecuarse a
las nuevas referencias, todos los demás artículos que los mencionaban.
Esto hace que el cálculo del impuesto se simplifique.
Pero la reforma que hubiese sido la más importante para este año con
relación a sueldos y salarios, no modifica la forma de calcular éstos o los
impuestos que gravitan sobre éstos, sino en la forma de considerarlos para
la determinación del Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU), la cual implica que para este impuesto, las prestaciones exentas no son deducibles.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
247
Afortunadamente esto se corrigió a través de la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007.
El IETU se establece como un pago mínimo de ISR y la SHCP estará
evaluado año con año, durante los tres siguientes, el resultado de la aplicación de la misma para decidir en el 2011 si sustituye a la del ISR en cuanto
a la forma de calcular el impuesto que deberán pagar las empresas.
2009
Por primera vez, en el ejercicio de 2009 no hay reformas a las leyes
fiscales que afecten nuestra materia, además de lo publicado en el mes de
marzo en la Miscelánea fiscal 2008, pero debo agregar que tampoco hay
modificaciones a las Leyes Fiscales en general. Esto, que en principio es lo
más deseable, tal parece que tuvo su origen en que la reforma energética
ocupó todo el tiempo y atención, tanto de la SHCP como el de los legisladores.
2010
Para el ejercicio de 2010, mediante DISPOSICIONES DE VIGENCIA
TEMPORAL, se incrementan los impuestos a retener para las personas físicas que ganen de ocho salarios mínimos y más. Esto será por los ejercicios de 2010 a 2013. Por segunda ocasión, la SHCP deja de reconocer los
efectos de la inflación en las tarifas con las que se calcula el impuesto, alargándose por siete años por lo menos esta falta de reconocimiento. Otras
modificaciones menores, se refieren a precisiones sobre la previsión social
para socios o miembros de sociedades cooperativas.
2011
Para el ejercicio de 2011 se mantiene la estructura fiscal vigente sin mayores cambios y se adicionan títulos a los estímulos vigentes ordenándolos
en capítulos y se agrega el Capítulo VIII Del Fomento al Primer Empleo. A
este estímulo se le ponen tantos “candados” que seguramente será inutilizable. Se expide la Ley de Ayuda Alimentaria en el contexto de “interés
social” con ofrecimientos de beneficios fiscales que no modifican a los ya
existentes.
10.2. DETERMINACION DEL INGRESO GRAVABLE
El Ingreso Gravable será la diferencia entre los Ingresos Totales menos
los Ingresos Exentos. Sobre el importe neto se calculará el impuesto, tanto
los pagos provisionales como el impuesto anual.
Para efectos de estos cálculos debemos distinguir cuatro casos:
a) El cálculo sobre las percepciones normales de un empleado.
b) El cálculo sobre las percepciones periódicas que recibe una persona
jubilada.
c) El cálculo sobre el pago único que recibe una persona jubilada.
d) El cálculo sobre el pago de prima de antigüedad, retiro e indemnización que recibe una persona al término de la relación laboral.
A fin de año, estos cuatro casos se tienen que distinguir para efectos
de la constancia de percepciones e impuesto retenido, por lo que resulta
conveniente distinguirlos desde la creación de las bases.
248
EDICIONES FISCALES ISEF
10.2.1. Ingreso Gravable en Percepciones Normales
El ingreso gravable en las percepciones normales que recibe cualquier
empleado estará formado por la diferencia entre todos los conceptos gravados, disminuidos por los conceptos de descuentos naturales y por los
conceptos exentos.
Todos estos conceptos los acumularemos en las bases 900 Base Percepciones Gravables ISR y 901 Base Percepciones Exentas.
10.2.1.1. Base Percepciones Gravables ISR
La base 900 Base Percepciones Gravables ISR se forma con los días y
los importes de los conceptos siguientes:
Núm.
CONCEPTO
001
002
003
004
006
020
021
045
046
047
048
049
050
051
052
060
061
062
063
064
065
071
081
Sueldos
Salarios
Tiempo Extra fijo
Compensación fija
Honorarios asimilables
Comisiones
Pago por destajo
Tiempo Extra Doble
Tiempo Extra Triple
Tiempo Extra por Emergencia
Suplencias
Derramas
Día Festivo Trabajado
Día de Descanso Trabajado
Prima Dominical
Compensación Eventual
Incentivo por Asistencia
Incentivo por Puntualidad
Incentivo por Productividad
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Viáticos no Comprobados
Percepciones en Otras Empresas
Pagos de Aseguradoras al
Trabajador
Ingresos por Adquisición de
Títulos Valor
Aportaciones de Empresa a
Fondo de Ahorro
Despensa en Efectivo
082
083
100
120
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
1
1
1
0
0
0
0
0
0
0
1
0
0
0
0
0
1
1
1
0
0
0
SI
SI
NO
NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
S
S
S
N
S
N
S
S
S
S
N
N
N
S
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
G
6.1.
6.1.
6.9.
6.20.
6.23
6.13.
6.1.
6.9.
6.9.
6.9.
6.14.
6.14.
6.15.
6.16.
6.17.
6.20.
6.18.
6.18.
6.20.
6.20.
6.20.
6.19.
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
0 P S S N 10.6.
SI
SI
0 P N S N 6.12.
NO
SI
0 P N S N 6.22.
NO
SI
2 P N S F 6.10.
NO
SI
1 P N S N 6.21.
NO
SI
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Núm.
CONCEPTO
121 Vale Despensa
122 Ayuda para Comida
123 Vales Restaurante
124 Ayuda para Renta
125 Ayuda para Transporte
126 Vale Gasolina
127 Vale Uniforme
128 Ayuda para Lentes
129 Ayuda por Fallecimiento
130 Reembolso de Gastos Mé131
132
133
150
151
152
153
154
155
156
180
181
182
200
201
202
dicos
Beca para Trabajadores
Beca para Hijos de Trabajadores
Cuotas Sindicales Pagadas
por Empresa
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo o Gratificación
Participación de Trabajadores en las Utilidades
Bono Anual
Premio por Antigüedad
Vacaciones Pagadas
Vacaciones Proporcionales
Prima Vacacional Proporcional
Aguinaldo o Gratificación
Proporcional
Subsidio por Incapacidad
Justificación de Faltas
Cuotas Obreras SS Pagadas
por Empresa
249
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
1 P N S N 6.21.
1 P N S N 6.21.
NO
NO
SI
SI
2 P N S N 6.21.
NO
SI
0
1
1
1
P
P
P
P
S
S
S
N
S
S
S
S
N 6.2.
N 6.3.
N 6.4.
N 6.11.
SI
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
0
0
0
0
1
P
P
P
P
P
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
N 6.20.
N 6.20.
N 6.2.
N 6.2.
N 6.3.
NO
NO
NO
SI
NO
SI
SI
SI
SI
SI
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
1 P S S N
6.4.
NO
SI
1 P S S N
1 P S S N
6.6.
6.5.
NO
SI
SI
SI
3 P N S N
9.0.
NO
SI
250
EDICIONES FISCALES ISEF
Los siguientes conceptos también se incluirán, pero restando los valores a los señalados anteriormente:
Núm.
CONCEPTO
500 Faltas Injustificadas
501 Faltas Justificadas o c/Goce
de Sueldo
Faltas por Suspensión
Permiso sin Goce de Sueldo
Retardos
Pases de Salida
Incapacidad por Riesgo de
Trabajo
507 Incapacidad por Enfermedad General
508 Incapacidad por Maternidad
502
503
504
505
506
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
0
0
D
D
S
S
S N
S N
6.5.
6.5.
SI
SI
SI
SI
0
0
0
0
D
D
D
D
S
S
S
S
S
S
S
S
N
N
N
N
6.5.
6.5.
6.5.
6.5.
SI
SI
NO
NO
SI
SI
SI
SI
0
D
S
S N
6.6.
SI
SI
0
D
S
S N
6.6.
SI
SI
0
D
S
S N
6.6.
SI
SI
La suma neta de estos conceptos serán el valor de la base
900 Base Percepciones Gravables ISR
TD
TI
10.2.1.2. Base percepciones exentas ISR
La base 901 Base Percepciones Exentas se forma con los días y los
importes de los conceptos siguientes:
Núm.
CONCEPTO
129
130
Ayuda por Fallecimiento
Reembolso de Gastos
Médicos
Prima Vacacional Exenta
Aguinaldo o Gratificación
Exento
Tiempo Extra Exento
Fondo de Ahorro Exento
PTU Exenta
Día de Descanso Exento
Prima Dominical Exenta
Cuotas Obreras Pagadas
por Empresa Exentas
Pagos de Previsión Social
Exentos
Impuesto Local Sobre
Nóminas
300
301
302
303
304
305
306
310
311
560
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
1
0
P N S N
P N S N
6.21.
6.21.
NO
NO
SI
SI
1
P N S N
6.3.
NO
SI
1
1
2
1
0
0
P
P
P
P
P
P
N
N
N
N
N
N
6.4.
6.9.
6.10.
6.11.
6.16.
6.17.
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
3
P N S N
9.0.
NO
SI
3
P N S N
6.21.
NO
SI
4 D N S N 10.2.1.
SI
SI
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
La suma de estos conceptos será el valor de la base 901 Base
Percepciones Exentas
NO
TI
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
251
Incluyo dentro de los exentos el concepto 560 Impuesto Local Sobre
Nóminas en cumplimiento con lo que señala el segundo párrafo después
de la tarifa del artículo 113 que dice:
“ARTICULO 113. ............................................................................
Quienes hagan las retenciones a que se refiere este artículo, deberán deducir de la totalidad de los ingresos obtenidos en el mes
de calendario, el impuesto local a los ingresos por salarios y en
general por la prestación de un servicio personal subordinado
que, en su caso, hubieran retenido en el mes de calendario de
que se trate, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda
del 5%.”
En la primera parte del Capítulo 8 comentamos este impuesto.
Como lo señalábamos, no creemos que se establezca como descuento
al empleado, pero si así sucediera, debemos crear una base y un concepto
para su cálculo.
La base puede ser la misma que utilizamos para el Impuesto sobre Nóminas y que explicamos en el Capítulo 8:
CLASIFICACION:
CONCEPTO
906 Base Impuesto sobre Nóminas
Núm.
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
3 B S
SI
S N
8.0
SI
Y sobre el importe de dicha base, aplicaremos el porcentaje del impuesto local a descontar y lo registraremos en el concepto siguiente:
Núm.
CLASIFICACION:
CONCEPTO
560
Impuesto local sobre nóminas
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
4
D N S N 10.2.1.
SI
SI
En su origen, este impuesto debía ser la parte que del impuesto sobre
remuneraciones federal le correspondía a los estados; y por lo tanto, el importe que en su caso llegará a pagar el trabajador, debería de descontarse
del impuesto a pagar por el trabajador y no de la base que se utiliza para
calcular aquél, sin embargo, la redacción del segundo párrafo después de
la tarifa del artículo 113 LISR no deja lugar a dudas.
De esta forma, la diferencia entre las bases de percepciones gravadas
(900) y percepciones exentas (901), nos dará el Ingreso Gravable en percepciones normales del período:
Núm.
CLASIFICACION:
CONCEPTO
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
900
901
Base Percepciones Grav.
ISR
Base Percepciones Exentas
3 B S S N 10.2.1. SI
SI
3 B N S N 10.2.1. NO
SI
Ingreso gravable neto en percepciones normales
TD
TI
252
EDICIONES FISCALES ISEF
10.2.2. Ingreso Gravable en Percepciones Periódicas de Jubilación
El ingreso gravable en las percepciones periódicas de jubilación estará
formado por la diferencia entre los conceptos siguientes:
Núm.
CLASIFICACION:
CONCEPTO
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
005 Pensión por Jubilación
Pensión por Jubilación
308
Exenta
Impuesto
local sobre nó560
minas
0 P S S N
6.12.
SI
SI
0 P N S N
6.12.
NO
SI
4 D N S N 10.2.1.
SI
SI
La diferencia de estos conceptos (005-308-560) será el ingreTD
so gravable neto en percepciones periódicas de jubilación
TI
10.2.3. Ingreso Gravable en Pago Unico de Jubilación
El ingreso gravable en pago único de jubilación estará formado por la
diferencia entre los conceptos siguientes:
Núm.
CLASIFICACION:
CONCEPTO
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
Jubilación en Pago Unico
Indemnización por Incapacidad
189 Pago de Marcha
309 Jubilaciones P. y H. de R.
en Pago Unico Exento
187
188
0
0
P
P
N S
N S
N
N
6.12.
6.12.
NO
NO
SI
SI
0
P
N S
N
6.12.
NO
SI
0
P
N S
N
6.12.
NO
SI
La diferencia de estos conceptos (el concepto 309 se resta)
será el ingreso gravable neto en pago único de jubilación
TD
TI
10.2.4. Ingreso Gravable en Pagos al Término de la Relación Laboral
El ingreso gravable en pagos al término de una relación laboral estará
formado por la diferencia entre todos los conceptos siguientes:
Núm.
CLASIFICACION:
CONCEPTO
183 Gratificación por Separación
184 Indemnización 3 Meses
185 Indemnización 20 Días por
Año
186 Prima de Antigüedad
307 Indemnización Exenta
PR TI AD AI EC Tema
Acumula
Días Importe
1 P N S N
1 P S S N
7.0.
7.0.
NO
SI
SI
SI
1 P S S N
1 P S S N
1 P N S N
7.0.
7.0.
7.0.
SI
SI
NO
SI
SI
SI
TD
TI
La suma neta de estos conceptos (el concepto 307 se
resta) será el ingreso gravable neto en pagos al término
de la relación laboral.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
253
10.3. REGLAMENTACION DEL CALCULO DE LOS PAGOS PROVISIONALES
Explicaremos en primera instancia la teoría, comentaremos los artículos
en los que se basan los cálculos de los pagos provisionales y presentaremos un ejemplo numérico del cálculo en cada caso. Continuamos distinguiendo los mismos casos que en el punto anterior.
e) El cálculo sobre las percepciones normales de un empleado.
f) El cálculo sobre las percepciones periódicas que recibe una persona
jubilada.
g) El cálculo sobre el pago único que recibe una persona jubilada.
h) El cálculo sobre el pago de prima de antigüedad, retiro e indemnización
que recibe una persona al término de la relación laboral.
10.3.1. Pagos Provisionales en Percepciones Normales
Los pagos provisionales en percepciones normales presentan muchas
características que trataremos de desglosar para su análisis.
- El impuesto
Habiendo establecido cuál será la base para pagar el impuesto, hablaremos ahora del cálculo del impuesto.
El artículo 113 LISR establece:
“ARTICULO 113. Quienes hagan pagos por los conceptos a que
se refiere este Capítulo están obligados a efectuar retenciones y
enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual”.
Aquí deseamos destacar: el impuesto es anual y los pagos mensuales
son a cuenta de ese impuesto.
Más adelante continúa diciendo el artículo 113 LISR:
“La retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos
obtenidos en un mes de calendario, la siguiente: TARIFA”
Hace algunos años, el impuesto se calculaba sobre los ingresos del
mes anterior, es decir, se esperaba hasta que se conocían todos los ingresos. Esto tenía graves problemas porque la empresa tenía que absorber
los impuestos de las personas que se habían retirado a principios de mes
sin haber dado oportunidad de descontarles el impuesto y esta partida no
era deducible.
Por otra parte, el descuento era muy fuerte para hacerlo en una quincena o en una semana; por esto, las empresas empezaron a descontar
algunas cantidades estimadas cada semana o quincena para tratar de
distribuir el descuento en todos los pagos de una manera más equitativa.
Pero esto tampoco funcionó bien, ya que había muchos problemas con los
trabajadores al no haber reglas claras y únicas para ello, e intervenían los
sindicatos, habiendo fricciones más veces de las deseadas.
La SHCP reconoció esta problemática y tratando de coadyuvar con las
empresas en una solución para este problema, estableció las tarifas quincenales, decenales, semanales y hasta diarias para utilizarlas en forma optativa (artículo 145 RLISR). Actualmente estas tarifas se publican en la RMF.
254
EDICIONES FISCALES ISEF
Esa alternativa disminuyó el problema, pero fue el uso intensivo de las
computadoras lo que realmente representó una solución más o menos
completa. No obstante esto, la redacción del artículo quedó igual.
Menciona el artículo 113 en la segunda parte del primer párrafo que “No
se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciba un
salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente”. En realidad esta mención sale sobrando, porque al nivel de un salario
mínimo general, el impuesto a descontar sería “ceros”.
En relación con el área geográfica del contribuyente, el RLISR en su artículo 143 señala que se puede considerar el área que corresponda al lugar
donde el trabajador presta sus servicios en lugar del área que corresponda
a su casa habitación a elección, manifestada por escrito, del trabajador.
También nos señala el Reglamento que cuando los pagos se hagan en
forma semanal, el entero del impuesto se podrá hacer considerando el número de pagos semanales que se hayan hecho en el mes (artículo 146
RLISR).
En el tema 10.9. tarifas y Tablas ISR, mostramos las que estarán vigentes
en el año 2011 y que estaremos utilizando para nuestros ejemplos.
- El Subsidio para el Empleo
A partir de 2008, y con motivo de la derogación de los artículos 114 y
115 de la LISR, se establece el Subsidio para el Empleo, que viene a sustituir y funciona de forma similar al crédito al salario que establecía el artículo
115. Al igual que en el pasado, el impuesto calculado se disminuye o se
elimina con el llamado Subsidio para el Empleo.
La fracción I del artículo Octavo de la Ley Miscelánea que establece este
impuesto (DOF del 01/10/2007), nos señala:
“I. Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren
el primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de
primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por
separación, gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará
contra el impuesto que resulte a su cargo en los términos del
artículo 113 de la misma Ley. El subsidio para el empleo se calculará aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el
impuesto sobre la renta que correspondan al mes de calendario
de que se trate, la siguiente: ….”
La tabla, igual que las anteriores, también la mostraremos en el tema
10.9. Tarifas y Tablas ISR.
- Subsidio para el Empleo Pagado
La aplicación de esta última tabla constituye auténticamente un pago a
los trabajadores, a cargo del Gobierno Federal, y en salarios hasta de tres
o cuatro salarios mínimos es mayor este acreditamiento que el impuesto a
cargo de los trabajadores, por lo que el mismo artículo dispone en el primer
párrafo siguiente a la tabla:
“En los casos en que el impuesto a cargo del contribuyente que
se obtenga de la aplicación de la tarifa del artículo 113 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta sea menor que el subsidio para el
empleo mensual obtenido de conformidad con la tabla anterior,
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
255
el retenedor deberá entregar al contribuyente la diferencia que
se obtenga”
“El retenedor deberá entregar al trabajador...” imperativa la disposición.
Esto implica que los impuestos se deben calcular y descontar dentro del
mismo período de pago.
Pero el mismo artículo señala a continuación de dónde sacará la empresa los recursos para hacer este pago:
“El retenedor podrá acreditar contra el impuesto sobre la renta a
su cargo o del retenido a terceros las cantidades que entregue a
los contribuyentes en los términos de este párrafo.”
Para el trabajador, éste es un ingreso, y un ingreso en efectivo, pero el
mismo artículo dispone:
“Los ingresos que perciban los contribuyentes derivados del subsidio para el empleo no serán acumulables ni formarán parte del
cálculo de la base gravable de cualquier otra contribución por no
tratarse de una remuneración al trabajo personal subordinado.”
Claramente dispone que “no serán acumulables ni formarán parte del
cálculo de la base gravable de cualquier otra contribución” está señalando
claramente que no lo será ni para el ISR, ni para el SS, ni para el INFONAVIT, ni para el Impuesto sobre Nóminas. Y es claro que al no pagarlo el
patrón como una retribución al servicio personal subordinado, sino como
consecuencia de una opción impositiva, tampoco debe ser considerado
para el salario integrado para efectos de la LFT.
- Ejemplo del cálculo del pago provisional mensual
Estimamos un ingreso neto de aproximadamente 3.5 salarios mínimos:
SMG
59.82
VSMG
x
3.5
x
DIAS DEL
MES
30
CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA
BASE GRAVABLE DE:
Impuesto
4,210.42
2,070.68
6,281.10
Subsidio para el empleo
Impuesto neto
Impuesto a cargo
Subsidio para el empleo pagado
FIJA
10.88%
SUELDO NETO
=
6,281.10
6,281.10
247.23
225.29
472.52 (a)
253.54 (b)
218.98
218.98 (c)
0.00 (d)
(a) Este importe se registra en el concepto 552 Impuesto.
(b) Este importe se registra en el concepto 555 Subsidio para el empleo.
(c) Este importe se registra en el concepto 556 Descuento ISR.
(d) Este importe se registra en el concepto 557 Subsidio para el empleo pagado.
256
EDICIONES FISCALES ISEF
- Opción para pagos anuales
En algunos pagos, como en el pago de prima vacacional, aguinaldo o
gratificación y pago de PTU (la Ley menciona también primas dominicales,
pero éstas rara vez son de un importe que ameriten tratamiento especial),
el impuesto puede resultar sumamente elevado porque el ingreso en ese
mes “brinca” el renglón de la tabla en el que normalmente cae el ingreso
del trabajador (ver comentario en el tema 10.10. Comentarios en relación
con el diseño de las tarifas). Para solucionar esto, o al menos para solucionarlo parcialmente, la SHCP agregó una posibilidad:
Artículo 113 LISR, primer párrafo después de la tarifa:
“Quienes hagan pagos por concepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas dominicales y primas vacacionales, podrán efectuar la retención del impuesto de conformidad
con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley; en
las disposiciones de dicho Reglamento se preverá que la retención se pueda hacer sobre los demás ingresos obtenidos durante
el año de calendario”.
Y las reglas se publicaron en el artículo 142 del RLISR el cual nos da
todo el procedimiento:
“ARTICULO 142. Tratándose de las remuneraciones por concepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas
dominicales y vacacionales a que se refiere el artículo 113 de la
Ley, la persona que haga dichos pagos podrá optar por retener el
impuesto que corresponda conforme a lo siguiente:
I. La remuneración de que se trate se dividirá entre 365 y el resultado se multiplicará por 30.4.
II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior, se
le adicionará el ingreso ordinario por la prestación de un servicio
personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular
en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley.
III. El impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se
disminuirá con el impuesto que correspondería al ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado a que
se refiere dicha fracción, calculando este último sin considerar las
demás remuneraciones mencionadas en este artículo.
IV. El impuesto a retener será el que resulte de aplicar a las remuneraciones a que se refiere este artículo, sin deducción alguna, la
tasa a que se refiere la fracción siguiente.
V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el impuesto que se determine en los términos de la fracción III de este artículo entre la cantidad que resulte conforme a
la fracción I del mismo. El cociente se multiplicará por cien y el
producto se expresará en por ciento.”
- Ejemplo del cálculo del pago provisional con pagos anuales
Estimamos un pago extraordinario de PTU por la cantidad de $ 6,300.00
más el ingreso normal de $ 6,218.10 que utilizamos en el tema pago provisional mensual.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
PTU
6,300.00
+
257
Sueldo
Ingreso Neto
6,281.10 =
12,581.10
El procedimiento es el siguiente:
Fracción I.
6,300.00
/
365
+
524.71
x
30.4
=
524.71
=
6,805.81
Fracción II.
6,281.10
Fracción III. CALCULO DEL ISR MENSUAL
SOBRE LA BASE GRAVABLE DE:
Impuesto
4,210.42
2,595.39
6,805.81
FIJA
10.88%
6,805.81
247.23
282.38
529.61
Subsidio para el empleo
Impuesto neto
253.54
276.07
276.07
–
218.98
=
57.09
Fracción V.
57.09
Fracción IV.
/
524.71
=
0.1088
x
6,300.00
x
10.88%
=
685.44
(e)
100
=
10.88%
(e) Este importe se registra en el concepto 556 Descuento ISR.
Para comparar el beneficio, calculemos el impuesto si el importe extraordinario se hubiese acumulado al ingreso normal (6,300.00 + 6,281.10
= 12,581.10)
CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE
GRAVABLE DE:
12,581.10
Impuesto
10,298.36
2,282.74
12,581.10
Subsidio para el empleo
Impuesto neto
FIJA
21.36%
1,090.62
487.59
1,578.21
0.00
1,578.21
A este importe, le debemos descontar el impuesto de las percepciones
normales:
1,578.21
–
218.98 = 1,359.23
Como podemos ver, la opción sí disminuye, en este ejemplo, el descuento de impuestos.
258
EDICIONES FISCALES ISEF
Sin embargo esto no sucede en todos los casos. Esto es por las cantidades en que han quedado fijadas las tarifas. Esto hará necesario efectuar los
dos cálculos para decidir qué descuento se debe aplicar o si es irrelevante
optar por esta opción.
Ahora bien ¿Podemos aplicar la opción a unos empleados sí y a otros
no? La respuesta es ¡sí podemos!, porque es una opción no condicionada.
- Retención en pagos de finiquitos
Un caso más es el de la retención en el pago de finiquitos. Normalmente
en el finiquito se pagará la parte proporcional de Vacaciones, Prima vacacional y Gratificación y eventualmente días de sueldo. En este caso se
puede aplicar el procedimiento señalado en el artículo 142 del Reglamento
de la Ley del ISR o se puede aplicar la tarifa normal mensual, si el importe
a pagar es menor a un mes de sueldo nominal.
- Retención en pagos a destajo
En el caso de pago a destajo, el Reglamento de la Ley del ISR nos da
una opción para efectuar los descuentos de anticipo de impuesto:
“ARTICULO 144. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo 113 de la Ley, cuando paguen en
función de cantidad de trabajo realizado y no de días laborados,
podrán optar por efectuar la retención de acuerdo con lo establecido en el citado artículo 113 o de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
I. Considerarán el número de días efectivamente trabajados para
realizar el trabajo determinado.
II. Dividirán el monto del salario entre el número de días a que
se refiere la fracción anterior y al resultado se le aplicará la tarifa
del artículo 113 de la Ley calculada en días, que para tal efecto
publique en el Diario Oficial de la Federación el SAT.
III. La cantidad que resulte conforme a la fracción anterior se multiplicará por el número de días determinados de acuerdo a la fracción I de este artículo y el producto será el impuesto a retener.”
Por lo que se refiere al subsidio para el empleo de estos pagos, el segundo párrafo después de la tabla del Articulo Octavo que lo establece,
nos señala:
ARTICULO OCTAVO. ....................................................................
“En los casos en los que los empleadores realicen pagos por
salarios, que comprendan períodos menores a un mes, para
calcular el subsidio para el empleo correspondiente a cada pago, dividirán las cantidades correspondientes a cada una de las
columnas de la tabla contenida en esta fracción, entre 30.4. El
resultado así obtenido se multiplicará por el número de días al
que corresponda el periodo de pago para determinar el monto
del subsidio para el empleo que le corresponde al trabajador por
dichos pagos.”
Pero además hace la siguiente aclaración:
“Cuando los pagos por salarios sean por períodos menores a un
mes, la cantidad del subsidio para el empleo que corresponda al
trabajador por todos los pagos que se hagan en el mes, no podrá
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
259
exceder de la que corresponda conforme a la tabla prevista en
esta fracción para el monto total percibido en el mes de que se
trate.”
- Retención en pagos que corresponden a varios meses
Un caso también reglamentado por la SHCP es cuando se hace un pago
que corresponde a varios meses, como en el caso de que por disposición
judicial se pagan salarios caídos correspondientes a varios meses. El artículo 148 del Reglamento de la Ley del ISR nos señala el procedimiento:
“ARTICULO 148. Cuando por razones no imputables al trabajador, éste obtenga en una sola vez percepciones gravables correspondientes a varios meses, distintas de la gratificación anual, de
la participación de utilidades, de las primas vacacionales o dominicales, el pago provisional se calculará conforme a lo siguiente:
I. Se dividirá el monto total de la percepción mencionada entre el
número de días a que corresponda y el resultado se multiplicará
por 30.4.
II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior se
le adicionará el ingreso ordinario por la prestación de un servicio
personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular
en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley.
III. El impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se
disminuirá con el impuesto que correspondería al ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado a que
se refiere dicha fracción, calculando este último sin considerar las
demás remuneraciones mencionadas en este artículo.
IV. El pago provisional será la cantidad que resulte de aplicar al
monto total de la percepción gravable a que se refiere este artículo, la tasa a que se refiere la fracción siguiente.
V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el impuesto que se determine en los términos de la fracción III de este artículo, entre la cantidad que resulte conforme a
la fracción I del mismo. El cociente se multiplicará por cien y el
producto se expresará en por ciento.”
Por lo que se refiere al subsidio para el empleo de estos pagos, el segundo párrafo después de la tabla del Articulo Octavo que lo establece,
nos señala:
ARTICULO OCTAVO. ....................................................................
“Cuando los empleadores realicen, en una sola exhibición, pagos
por salarios que comprendan dos o más meses, para calcular el
subsidio para el empleo correspondiente a dicho pago multiplicarán las cantidades correspondientes a cada una de las columnas
de la tabla contenida en esta fracción por el número de meses a
que corresponda dicho pago.”
- Retención en pagos montados en dos meses
Otro caso más es cuando se hacen pagos que corresponden a dos
meses. A este respecto, el RLISR nos dice:
260
EDICIONES FISCALES ISEF
“ARTICULO 149. Las personas obligadas a efectuar retenciones
en los términos del artículo 113 de la Ley cuando realicen pagos
por períodos comprendidos en dos meses de calendario, y cuando la tarifa aplicable para el segundo mes de dicho período, se
hubiera actualizado de conformidad con lo previsto en el último
párrafo del artículo 177 de la propia Ley, para el cálculo de la retención correspondiente podrán aplicar la tarifa que se encuentre
vigente al inicio del período por el que se efectúa el pago de que
se trate. En este caso, dichas personas deberán efectuar el ajuste
respectivo al calcular el impuesto en los términos del artículo 113
de la citada Ley, correspondiente al siguiente pago que realicen a
la persona a la cual efectuaron la retención.”
No podemos dejar de mencionar que esta regla surgió cuando las tarifas
se modificaban con frecuencia porque la inflación era muy alta. Actualmente, pareciera no tener sentido porque las tarifas no se están modificando
y sería necesario regresar a la actualización periódica de las tarifas y que
el pago cayese entre dos períodos diferentes, sin embargo, no podemos
dejar de mencionarla.
- Opción de retención mensualizada
Un último caso que deseamos mostrar es el que presenta el Reglamento de la Ley del ISR en su artículo 147 en el que da una opción más para
efectuar la retención mensual y que presentamos por destacar el deseo de
la SHCP de resolver todas las situaciones que se pudiesen presentar en la
práctica:
“ARTICULO 147. Las personas obligadas a efectuar retenciones
en los términos del artículo 113 de la Ley, podrán optar por efectuar mensualmente la retención que resulte de acuerdo con el
artículo citado o conforme al procedimiento siguiente:
I. Antes de realizar el primer pago por los conceptos a que se
refiere el artículo 110 de la Ley, correspondiente al año de calendario por el que se calculen las retenciones en los términos de
este artículo, determinarán el monto total de las cantidades que
pagarán al trabajador por la prestación de un servicio personal
subordinado en dicho año.
II. El monto que se obtenga conforme a la fracción anterior se
dividirá entre doce y a la cantidad así determinada se le aplicará
el procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley. El resultado obtenido será el impuesto a retener.
Cuando se hagan pagos que comprendan períodos de siete, diez
o quince días, podrán calcular la retención de acuerdo con lo dispuesto en este artículo, aplicando el procedimiento establecido
en el artículo 145 de este Reglamento.
Cuando se modifique alguna de las cantidades en base a las cuales se efectuó el cálculo a que se refieren las fracciones anteriores, se deberá recalcular el impuesto a retener.”
Sin lugar a dudas ésta es una opción más, sin embargo, con este procedimiento se están anticipando retenciones de pagos que bien pueden estar
comprendidos dentro de los últimos meses del ejercicio desde el primer
pago de remuneraciones y si hubiese pagos adicionales, la dificultad de
estar ajustando los cálculos sería excesiva. Tal vez funcione con personal
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
261
de alto nivel que no tiene percepciones extras y no se le descuentan las
faltas e incapacidades.
- Opción para la retención de ISR por salarios
La RMF 2010 en la regla I.3.11.2 nos ofrece una opción más para la
retención del impuesto:
“I.3.11.2. Cuando las personas obligadas a efectuar la retención
en los términos del artículo 113 de la Ley del ISR, paguen en función del trabajo realizado o el cálculo deba hacerse por periodos,
podrán efectuar la retención en los términos del artículo 113 de la
Ley del ISR, o del artículo 144 de su Reglamento, al resultado de
dicho procedimiento se le aplicarán las tarifas correspondientes
del Anexo 8.”
10.3.2. Pagos Provisionales en Percepciones Periódicas de Jubilación
Otro caso es el del cálculo de la retención en pago de pensión por jubilación.
Como vimos en el tema 6.12. Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro, los pagos por jubilación tienen una parte exenta. Por el excedente se
debe pagar impuesto y se calculará éste en forma normal, pero los datos
de la percepción y el impuesto retenido se debe consignar por separado en
la Constancia de Percepciones e Impuesto Retenido.
Regularmente sólo existe ingreso gravado cuando la pensión es mayor
a 9 salarios mínimos ya que, recordemos, ese es el tope para determinar la
parte exenta (artículo 109-III LISR) y regularmente, la base será muy baja.
La retención en este caso, se registrará en el concepto 570 Impuesto por
Jubilación en Parcialidades.
10.3.3. Pago Provisional en Pago Unico de Jubilación
Otros pagos en los que el monto de los ingresos también puede ser
extraordinario en relación con las percepciones periódicas normales; son
los pagos efectuados a los empleados por Jubilación en Pago Unico, por
Incapacidad, Indemnización por Muerte o Pago de Marcha.
En este caso, el Reglamento de la Ley del ISR nos dice:
“ARTICULO 141. Quienes mediante pago único cubran jubilaciones, pensiones o haberes de retiro, efectuarán la retención a que
se refiere el artículo 113 de la Ley, como sigue:
I. Se aplicará el procedimiento establecido en el artículo 113 de la
Ley a la cantidad mensual que se hubiera percibido de no haber
pago único, disminuida en nueve veces el salario mínimo general
del área geográfica del contribuyente, elevado al mes.
II. Se dividirá el pago único entre la cantidad mensual que hubiera
percibido de no haber dicho pago. El cociente se multiplicará por
el impuesto resultante conforme a la fracción anterior, determinándose así la retención que tendrá el carácter de pago provisional a cuenta del impuesto anual.”
262
EDICIONES FISCALES ISEF
- Ejemplo del cálculo del pago provisional en pago único de jubilación
Supongamos que deseamos calcular el pago provisional del pago único
por jubilación que vimos en el Tema 6.12. Jubilaciones, Pensiones y Haberes de Retiro y que asciende a las siguientes cantidades:
Ejemplo
Sueldo
diario
650.00
Días según
tabla
700
x
Monto
de la jubilación
=
455,000.00
La siguiente sería la parte exenta:
Ejemplo
SMG
Diario
Veces de
exención
Tope s/LISR 59.82 x
Monto máximo exento de jubilación
Días de
jubilación
=
376,866.00
Monto de la
Monto de la
jubilación jubilación exenta
Monto gravado
en pago único
9
x
700
Y el importe neto gravado sería el siguiente:
Ejemplo
455,000.00
376,866.00
78,134.00
Recordemos que la retención está reglamentada en el artículo 141 del
RLISR.
Fracción I. Ingreso mensual que se hubiese obtenido de no haber pago
único.
Ejemplo
650.00
x
SMG
Diario
Veces de
exención
Tope s/LISR 59.82
30
x
9
=
19,500.00
Monto máximo
exento de jubilación
Días de
jubilación
x
30
=
16,151.40
Ingreso neto mensual que se hubiese obtenido de no haber pago único.
19,500.00
–
16,151.40 =
3,348.60
CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE GRAVABLE DE:
3,348.60
Impuesto
496.08
FIJA
9.52
2,852.52
10.88%
182.56
3,348.60
192.08
Subsidio para el empleo
Impuesto neto
406.62
(214.54)
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
263
Fracción II. Determinación de la retención.
78,134.00
/ 3,348.60 = 23.33 x
0.00
= 0.00 (f)
(f) Este importe se registra en el concepto 571 Impuesto por Jublilación en Pago
Unico.
10.3.4. Pago Provisional en Pagos al Término de la Relación Laboral
Hay otro tipo de pagos en los que los ingresos pueden ser extraordinarios en relación con las percepciones periódicas normales; éstos son los
pagos efectuados a los empleados al término de la relación laboral. Estos
pueden ser Prima de Antigüedad, Indemnización en Días y Gratificación
por Separación.
Al respecto, el cuarto párrafo después de la tarifa del artículo 113 LISR
nos dice:
“Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo 112 de esta Ley, efectuarán la retención aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se calculará
dividiendo el impuesto correspondiente al último sueldo mensual
ordinario, entre dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicará
por cien y el producto se expresará en porciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual
ordinario, la retención se calculará aplicándoles la tarifa establecida en este artículo”.
Y el reglamento de la Ley del ISR nos precisa cuáles son esos pagos:
“ARTICULO 139. El total de percepciones a que se refiere la fracción II del artículo 112 de la Ley, será la cantidad obtenida por
prima de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por
separación, disminuida por la cantidad que resulte de aplicar lo
dispuesto por el artículo 109 fracción X de la Ley.”
El cálculo anual lo explicamos en el tema 7.3. Cálculo del ISR Anual en
Indemnizaciones.
- Ejemplo del pago provisional en pagos al término de la relación
laboral
Calcularemos el pago provisional del importe de la liquidación del ejemplo 3 que vimos en el capítulo 7. Finiquitos y Liquidaciones cuyos datos
principales presentamos a continuación:
Indemnización
3 meses
IndemPrima de
nización
antigüede 20 días
dad
por año
Indemnización
total
Indemnización
exenta
Indemnización
gravada
Ejemplo 3 124,556.40 405,500.28 21,032.71 551,089.39 80,757.00 470,332.39
Recordemos que la retención se calcula con base en el quinto párrafo
después de la tarifa del artículo 113 LISR.
264
EDICIONES FISCALES ISEF
Primero. Determinamos el último sueldo mensual ordinario:
Sueldo Diario Días de suel- Sueldo mendo mensual sual ordinario
Ejemplo 3
1,300.00
30
39,000.00
Calculamos el impuesto correspondiente a este ingreso:
CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE
GRAVABLE DE:
39,000.00
Impuesto
32,736.84
FIJA
5,805.20
6,263.16
30.00%
1,878.95
39,000.00
8,020.90
Subsidio para el empleo
0.00 (Ver excepción contenida
en el primer párrafo del
artículo OCTAVO que establece el Subsidio)
8,020.90
Impuesto neto
Determinamos la tasa de impuesto correspondiente a este ingreso:
8,020.20
/
39,000.00 = 0.2056
x
100
=
20.56%
Aplicamos la tasa al ingreso total por liquidación gravable:
470,332.39
x
20.56%
=
96,700.34 (g)
Este último importe será la retención que debemos hacer a este pago.
(g) Este importe se registra en el concepto 572 Impuesto por Indemnizaciones.
10.4. REGLAMENTACION DEL CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL
Con todas las variantes y particularidades que tienen los pagos provisionales, se hace indispensable efectuar un cálculo y consecuentemente
un ajuste anual.
Aun cuando los cálculos mensuales se hayan hecho correctamente,
encontraremos diferencias al efectuar el ajuste anual y teniendo tantas opciones no es raro que, o no hayamos elegido las más convenientes, o por
no complicarnos las cosas, no hayamos tomado las opciones para un descuento menor o más conveniente y entonces tendremos ajustes con importes considerables. Tampoco es raro que existan errores en los cálculos de
pagos mensuales o periódicos.
Esto sucede con tanta frecuencia en la práctica que hay empresas en
las que la principal razón de la existencia del fondo de ahorro es que los
trabajadores tengan recursos suficientes para cubrir el ajuste de impuestos; también las hay donde se genera un préstamo personal para cubrir
en varios meses este saldo a pagar e inclusive hay quienes decretan una
gratificación especial para cubrir este ajuste.
Pero antes de entrar de lleno en estos comentarios, debemos mencionar lo siguiente.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
265
10.4.1. Constancias de Percepciones e Impuestos Retenidos Recibidas de Otras Empresas
Para el cálculo anual es indispensable considerar estas constancias.
Cuando el empleado ingresó en el transcurso del año y prestó sus servicios para otro patrón anteriormente, pero en el transcurso del mismo año,
deberán proporcionar a la empresa la constancia que a su vez le debió entregar su patrón anterior. La empresa conservará copia de dicha constancia
devolviendo el original al trabajador (artículo 153 RLISR). Esta constancia
se debe registrar en los conceptos 081 Percepciones en Otras Empresas,
552 Impuesto y 555 Subsidio para el empleo, según corresponda.
10.4.2. Casos en que no se hace Cálculo del Impuesto Anual
La Ley del ISR nos señala en el último párrafo del artículo 116 en qué
casos no se hará el cálculo del impuesto anual:
“No se hará el cálculo del impuesto anual a que se refiere este
artículo, cuando se trate de contribuyentes que:
a) Hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al
1 de enero del año de que se trate o hayan dejado de prestar
servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del año por el que
se efectúe el cálculo.
b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se
refiere este Capítulo que excedan de $ 400,000.00.
c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual.”
El RLISR precisa que no se hará al cálculo anual a quienes presenten el
escrito mencionado en el inciso c) y precisa también que el plazo máximo
para presentarlo será el 31 de diciembre del año por el que se va a presentar la declaración (artículo 151 RLISR).
266
EDICIONES FISCALES ISEF
El siguiente es un modelo de este escrito:
Fecha……………….
Nombre del Patrón
Representante en su caso
Dirección de la empresa
El que suscribe, (Nombre del trabajador), con Registro Federal de Contribuyentes (R.F.C __________), me permito informarle que, de conformidad
con los artículos 116 fracción III, inciso c) último párrafo y 117 fracción III,
inciso b) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y 151 de su Reglamento,
voy a presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta por los
ingresos percibidos por concepto de sueldos y salarios y asimilables correspondiente al ejercicio fiscal de 2011.
Lo anterior se hace de su conocimiento, a fin de solicitar atentamente no
se efectúe el cálculo del impuesto anual del suscrito por los ingresos por
concepto de sueldos y salarios percibidos por el ejercicio de 2011.
Asimismo, me permito solicitar a Usted la constancia de remuneraciones cubiertas y retenciones efectuadas en el año de 2011, la que de conformidad con el segundo párrafo del artículo 118, fracción III de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, debe ser entregada a más tardar el 31 de enero
de 2012, a fin de estar en posibilidad de cumplir con la presentación de mi
declaración anual en el plazo previsto por la Ley.
Atentamente,
_____________________________
Nombre y firma del trabajador
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
267
10.4.3. Cálculo del Impuesto Anual
Visto lo anterior, veamos ahora el cálculo del impuesto anual.
- Cálculo del impuesto
La Ley del ISR nos señala en su artículo 116 cómo hacer el cálculo anual
a asalariados y asimilables:
“ARTICULO 116. Las personas obligadas a efectuar retenciones
en los términos del artículo 113 de esta Ley, calcularán el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados.
El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de
los ingresos obtenidos en un año de calendario, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, el impuesto local a los ingresos
por salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado que hubieran retenido en el año de calendario. Al
resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 177 de esta
Ley. Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se
acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en
los términos del artículo 113 de esta Ley.”
Y nos señala en el siguiente párrafo, respecto al impuesto local:
“La disminución del impuesto local a que se refiere el párrafo anterior, la deberán realizar las personas obligadas a efectuar las
retenciones en los términos del artículo 113 de esta Ley, siempre
que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%.”
Por otra parte, y en relación a los que reciben ingresos por la prestación
de servicios personales subordinados, el artículo OCTAVO que establece el
Subsidio para el empleo, nos señala en su fracción II:
“ARTICULO OCTAVO. ………………………………………………
II. Las personas obligadas a efectuar el cálculo anual del impuesto sobre la renta a que se refiere el artículo 116 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, por los conceptos a que se refieren el
primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la misma Ley, que
hubieran aplicado el subsidio para el empleo en los términos de
la fracción anterior, estarán a lo siguiente:
a) El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de calendario, por los
conceptos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del
artículo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el impuesto
local a los ingresos por salarios y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en
el año de calendario, al resultado obtenido se le aplicará la tarifa
del artículo 177 de la misma Ley. El impuesto a cargo del contribuyente se disminuirá con la suma de las cantidades que por
concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondió al
contribuyente.
En resumen, el cálculo del impuesto quedará como sigue:
268
EDICIONES FISCALES ISEF
Ingresos obtenidos en un año de calendario, por Ingresos totales
los conceptos a que se refieren el primer párrafo o
la fracción I del artículo 110 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta ………………………………………….
Menos:
Impuesto local a los ingresos por salarios y en gene- Impuesto local
ral por la prestación de un servicio personal subordinado……….………………...............……………
Diferencia
Ingreso neto
Aplicación de la tarifa del artículo 177 al ingreso neto Impuesto anual
…………….................................................……….
Menos:
Subsidio para el empleo mensual que correspondió Subsidio
empleo
al contribuyente.
para
el
(Ojo: es el subsidio determinado, no el realmente
pagado al contribuyente)
Diferencia
Impuesto neto
Menos:
Importe de los pagos provisionales efectuados en Pagos provisionales
los términos del artículo 113 de la LISR.....………….
Resultado
Impuesto a cargo o
(a favor) en el ejercicio
- Resultado del cálculo
Después de la aplicación de estas tarifas y tablas, tendremos dos situaciones respecto al resultado del cálculo:
Primera situación: Que el impuesto sea superior al Subsidio para el empleo mensual que le correspondió al contribuyente. En este caso, el inciso
b) de la fracción II del artículo OCTAVO dispone:
“b) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artículo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta exceda de la
suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el
empleo mensual le correspondió al contribuyente, el retenedor
considerará como impuesto a cargo del contribuyente el excedente que resulte. Contra el impuesto que resulte a cargo será
acreditable el importe de los pagos provisionales efectuados.”
Segunda situación: Que el impuesto sea inferior al Subsidio para el empleo. En este caso, el inciso c) de la fracción II del artículo OCTAVO dispone:
“c) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artículo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta sea menor a la
suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el
empleo mensual le correspondió al contribuyente, no habrá impuesto a cargo del contribuyente ni se entregará cantidad alguna
a este último por concepto de subsidio para el empleo.”
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
269
Es decir, el Subsidio para el empleo mensual es definitivo y sólo se considerará para disminuir el impuesto a cargo según la fracción II inciso b) del
artículo OCTAVO.
- Ajuste anual al cálculo del impuesto
Finalmente habremos de determinar una diferencia a cargo o a favor
después de acreditar el importe de los pagos provisionales efectuados. El
cuarto párrafo del artículo 116 de la LISR, nos da la siguiente instrucción:
“La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en los términos de este artículo se enterará ante las oficinas autorizadas a
más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario de
que se trate. La diferencia que resulte a favor del contribuyente
deberá compensarse contra la retención del mes de diciembre y
las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior.”
Si el saldo a favor no se pudiese compensar dentro del año, la empresa
ya no seguirá compensando al año siguiente, ya que, continúa el artículo
116 de la LISR:
“El contribuyente podrá solicitar a las autoridades fiscales la devolución de las cantidades no compensadas, en los términos que
señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general.”
- Entero del saldo a cargo
Por otra parte, el entero a la SHCP al que nos referimos anteriormente,
será por el importe neto de los saldos a cargo, descontando los saldos
a favor de los trabajadores, de acuerdo con lo dispuesto por el siguiente
párrafo del artículo 116 LISR:
“El retenedor deberá compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a las demás personas a
las que les haga pagos que sean ingresos de los mencionados
en este Capítulo, siempre que se trate de contribuyentes que no
estén obligados a presentar declaración anual. El retenedor recabará la documentación comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor”.
- Saldo a favor después de la compensación
Si los saldos a cargo fuesen por un importe menor a los saldos a favor,
y esto nos impidiese compensar los saldos a favor de los empleados o lo
hiciéramos parcialmente, continúa diciéndonos el artículo 116 LISR:
“Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador a que se refiere el párrafo anterior o sólo se pueda hacer
en forma parcial, el trabajador podrá solicitar la devolución correspondiente, siempre que el retenedor señale en la constancia
a que se refiere la fracción III del artículo 118 de esta Ley, el monto que le hubiere compensado”.
Esta situación es muy poco frecuente, sin embargo, en la forma 37 publicada en el DOF del 28 de diciembre de 2005, se incluye en la página 3,
en el capítulo 6, el renglón XI para anotar el saldo a favor del ejercicio anterior no compensado durante el ejercicio que ampara la constancia.
Estos dos párrafos del artículo 116 de la LISR se ratifican en el artículo
150 del Reglamento de la Ley del ISR.
270
EDICIONES FISCALES ISEF
Para el patrón, en los casos en que exista remanente de subsidio para
el empleo pagado a los trabajadores que resulte de agotar el esquema de
acreditamiento del impuesto sobre la renta a cargo o del retenido a terceros, será susceptible de devolución bajo el procedimiento que marca el
artículo 22 del Código Fiscal de la Federación (Criterio Normativo 71/2010/
ISR)
- Requisitos para acreditar el Subsidio para el empleo
El artículo OCTAVO es el que nos señala los requisitos para acreditar el
Subsidio Para el empleo pagado a los trabajadores:
ARTICULO OCTAVO ...………………………………………………
“III. Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan
derecho al subsidio para el empleo sólo podrán acreditar contra
el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las
cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos:
a) Lleven los registros de los pagos por los ingresos percibidos
por los contribuyentes a que se refieren el primer párrafo o la
fracción I del artículo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
identificando en ellos, en forma individualizada, a cada uno de los
contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos.
b) Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados a los contribuyentes, el impuesto sobre la renta que, en su caso, se haya retenido y las diferencias
que resulten a favor del contribuyente con motivo del subsidio
para el empleo.
c) Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II y
VI del artículo 118 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
d) Conserven los escritos que les presenten los contribuyentes en
los términos del sexto párrafo de la fracción I de este precepto,
en su caso.
e) Presenten ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de
febrero de cada año, declaración proporcionando información de
las cantidades que paguen por el subsidio para el empleo en el
ejercicio inmediato anterior, identificando por cada trabajador la
totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que
se trate, que sirvió de base para determinar el subsidio para el
empleo, así como el monto de este último conforme a las reglas
generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria.
f) Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por los
trabajadores que gocen del subsidio para el empleo y las mencionadas en el artículo 109, fracción VII, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que correspondan por los ingresos de que se trate.
g) Anoten en los comprobantes de pago que entreguen a sus
trabajadores, por los ingresos por prestaciones por servicios personales subordinados, el monto del subsidio para el empleo identificándolo de manera expresa y por separado.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
271
h) Proporcionen a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados constancias del monto de subsidio
para el empleo que se determinó durante el ejercicio fiscal correspondiente.
i) Entreguen, en su caso, en efectivo el subsidio para el empleo,
en los casos a que se refiere el segundo párrafo de la fracción I
de este precepto.
- Trabajadores que laboraron menos de un año
El inciso a) del artículo 116 LISR señala que a quienes iniciaron servicios
con posterioridad al 1 de enero del año de que se trate no se les hará el
cálculo del impuesto anual. Esto es porque dichos trabajadores no tendrán
12 meses al cierre del ejercicio. En este caso no les haremos el ajuste anual
y las cantidades cobradas o pagadas por concepto de impuestos quedarán como definitivas.
Por otra parte, es claro que si el trabajador ya no labora al 31 de diciembre, la empresa no hará el cálculo del impuesto anual, porque no tendría
sentido, además de que no habría a quien pagarle el saldo a favor que pudiese resultar ni a quien cobrarle el saldo a cargo que se determinara. Por
lo tanto, la anotación que hacíamos en el subtema 10.4.2. respecto de los
casos en los que no se hace el cálculo anual, en el inciso a), en el que señalábamos la fecha del 1o. de diciembre, bien podría leerse 31 de diciembre
(esta regla proviene de cuando el cálculo mensual se hacía con los datos
del mes anterior). Por otra parte, el artículo 117 LISR en su fracción III, inciso c), señala que tienen la obligación de presentar su declaración anual los
trabajadores cuando dejen de prestar sus servicios a más tardar el 31 de
diciembre del año de que se trate, excepto que, señala el reglamento, “...la
totalidad de sus percepciones provengan únicamente de ingresos obtenidos por la prestación en el país de un servicio personal subordinado, éstos
no excedan de la cantidad señalada en el inciso e) de la citada fracción III
del artículo 117 de la Ley, y no deriven de la prestación de servicios a dos o
más empleadores en forma simultánea” (artículo 152 RLISR).
Ahora bien, ¿qué caso o qué significado tiene la obligación del contribuyente de solicitar la constancia a que se refiere la fracción III del artículo
118 LISR y proporcionarlas al empleador que vaya a efectuar el cálculo del
impuesto definitivo? ¿Qué caso tiene el que el empleador la registre? Verdaderamente no tiene ningún sentido. ¿Será por esto que prácticamente
ningún empleador sigue la práctica de solicitar dicha constancia?
Que la empresa entregue la constancia a los trabajadores nos parece
una práctica sana y conveniente para los trabajadores para que puedan
presentar su declaración anual, ya que seguramente tendrán saldo a favor
en la misma al considerar sus deducciones personales.
Nuestro criterio personal es que si el empleado no tuvo ingresos los doce meses del año en la empresa, no se le debe hacer el ajuste anual y las
cantidades determinadas en los cálculos mensuales se deben considerar
como definitivas. Sin embargo, debemos repetir lo que ya hemos dicho en
otras partes de este estudio: cada empresa debe decidir qué opción tomar,
porque será su responsabilidad, y de nadie más, ante las autoridades fiscales en caso de alguna revisión.
272
EDICIONES FISCALES ISEF
10.4.4. Ejemplo del Cálculo Anual
Estimamos un ingreso neto de $ 94,515.60 que equivale aproximadamente a los ingresos anuales del ejemplo de los cálculos mensuales que
estamos manejando.
SMG
59.82
VSMG
x
4
Días del año
(incluye prestaciones)
x
395
CALCULO DEL ISR ANUAL SOBRE
LA BASE GRAVABLE DE:
Impuesto
88,793.05
5,722.55
94,515.60
Subsidio para el empleo*
Impuesto neto
Impuesto a cargo
Subsidio para el empleo
Sueldo
neto
=
94,515.60
94,515.60
FIJA
16.00%
7,130.88
915.61
8,046.49
0.00
8,046.49
8,046.49
0.00
* Recordemos que debe ser el Subsidio para el empleo determinado al empleado
durante el año.
10.4.5. Ejemplos de Resultados del Cálculo por el Ajuste Anual
Una vez que hayamos terminado los cálculos mensuales, deberemos
proceder a hacer el ajuste anual.
Compararemos los resultados del cálculo con los datos que tengamos
acumulados de los descuentos por impuestos o pagos de Subsidio para el
empleo efectuados durante el año y obtendremos la diferencia:
Concepto
552
555
556
557
Impuesto
Subsidio para el empleo
Descuento ISR
Subsidio para el empleo Pagado
Acumulado Cálculo
en el Año
Anual
7,500.31
2,611.32
4,888.99
0.00
8,046.49
2,611.32
5,435.17
0.00
Ajuste
546.18 (h)
0.00 (i)
546.18 (j)
0.00 (k)
(h) Este importe se registra en el concepto 552 Impuesto.
(i) Este importe se registra en el concepto 555 Subsidio para el empleo.
(j) Este importe se registra en el concepto 556 Descuento ISR.
(k) Este importe se registra en el concepto 557 Subsidio para el empleo Pagado.
Con este ajuste, los conceptos mostrarán finalmente los resultados del
cálculo anual y serán los que presentaremos en las declaraciones de Sueldos y Salarios y de Subsidio para el empleo y en las Constancias de Percepciones e Impuestos Retenidos.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
273
Ahora bien, comentábamos en el tema Resultado del Cálculo que podíamos encontrar varias situaciones que nos plantea el artículo OCTAVO, ésta
sería la forma de considerarlas:
Caso 1
Caso 2
Caso 3
fracción II fracción II fracción III
b)
b)
c)
Impuesto (artículo 177)
Subsidio para el empleo determinado
ISR a cargo
Pagos Provisionales
Impuesto a descontar al contribuyente
Impuesto a pagar al contribuyente
700
200
500
400
100
600
300
300
500
400
500
0
400
(200)
(400)
Tanto el impuesto a pagar al contribuyente como el impuesto a descontar al contribuyente se manejarán en el concepto 556 Descuento ISR. Si
el importe a cargo es muy fuerte y se pagará o descontará en más de un
período, será conveniente manejarlo en un concepto específico de Ajuste
Anual ISR.
10.5. CONSIDERACION DE LOS SUELDOS Y SALARIOS Y DE LAS
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL EN LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA (LIETU)
Sin duda alguna, la parte más importante de la reforma para el año de
2008 en materia de sueldos y salarios, hubiese sido la forma en que éstos
serían considerados para la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica.
Veamos a grandes rasgos, cómo se determina este nuevo impuesto:
Ingresos gravados (Enajenación de bienes, prestación de
servicios independientes y el uso o goce temporal de bienes o sus anticipos) (No se incluyen los ingresos provenientes de regalías, dividendos, intereses o por servicios
subordinados)
Menos:
$ 50,000
Deducciones autorizadas (Erogaciones por la adquisición
de bienes –inclusive bienes de activo fijo–, servicios independientes o el uso o goce temporal de bienes; contribuciones federales y locales cuando no se tenga derecho
al acreditamiento, devoluciones, bonificaciones y rebajas
sobre ventas, donativos, pérdidas por créditos incobrables, indemnización por daños y perjuicios, creación o
incremento de reservas matemáticas, pagos de primas de
seguros o fianzas o premios pagados en efectivo)
(No son deducibles el ISR, el IVA, el IEPS, el IDE y las
aportaciones de seguridad social – cuotas obrero patronales – y el Infonavit, ni los sueldo y salarios, además de las regalías, dividendos e intereses) (fracciones I y
II del artículo 5 LIETU).
$ 15,000
Base del Impuesto
$ 35,000
274
EDICIONES FISCALES ISEF
Tasa del impuesto (16.5% para 2008, 17% para 2009 y
17.5% a partir de 2010) (Artículo Cuarto Transitorio LIETU).
Impuesto empresarial a tasa única
$
17.5%
6,125
5,000
0.175 $
875
“Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título
IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México,
los contribuyentes acreditarán la cantidad
que resulte de multiplicar el monto de las
aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se
trate y los ingresos gravados que sirvan
de base para calcular el impuesto sobre
la renta de cada persona a la que paguen
ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Capítulo I en el mismo ejercicio…”
$ 28,000
0.175 $
4,900
0
Acreditamientos: Se tendrá derecho a un
acreditamiento sobre los siguientes conceptos: (0.165 para 2008, 0.17 para 2009
y 0.175 a partir de 2010) (Artículo Cuarto
Transitorio LIETU).
La pérdida obtenida conforme a esta fórmula, en los ejercicios anteriores, actualizada (cuando las deducciones autorizadas
fueron mayores a los ingresos) (Artículo 8
LIETU)
$
“Lo dispuesto en el párrafo anterior, será
aplicable siempre que los contribuyentes
cumplan con la obligación de enterar las
retenciones a que se refiere el artículo 113
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta o
tratándose de trabajadores que tengan
derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que
por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores.”
(Penúltimo y último párrafos del artículo 8
de LIETU)
33.3% de inversiones nuevas actualizadas
adquiridas entre el 1o. de septiembre y el
31 de diciembre de 2007. (Artículo Quinto
Transitorio LIETU).
$
0
0.175 $
5% del saldo por deducir actualizado al 1
de enero de 2008, de las inversiones deducibles adquiridas entre 1998 y 2007 (Artículo Sexto transitorio LIETU).
$
0
0.175 $
0
$
350
Resultado
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
275
Impuesto sobre la renta propio efectivamente pagado en el ejercicio, incluyendo
el IDE y el ISR por dividendos contables
del mismo ejercicio (Artículo 8 LIETU)
$
0
Impuesto determinado
$
350
Pago provisional del IETU pagado
$
0
Impuesto del IETU a cargo o (a favor)
$
350
Como podemos ver, al considerar como no deducibles los sueldos y
salarios y, por otro lado, considerar para el acreditamiento “los ingresos
gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta
de cada persona”, la Ley del IETU excluye todas las prestaciones que para
el ISR son exentas. Al ser el IETU el ISR mínimo a pagar por las empresas,
a partir del 1o. de enero de 2008, todas las prestaciones son gravadas, sólo
que el impuesto de las mismas, no será a cargo de los trabajadores, sino
de los patrones.
Afortunadamente, esto se corrige en la regla 1.4.3.7. de la RMF2010 que
dice:
“1.4.3.7. Para los efectos de calcular el crédito a que se refieren
los artículos 8, penúltimo párrafo y 10, penúltimo párrafo de la
Ley del IETU, los contribuyentes considerarán el monto del salario
mínimo general que efectivamente paguen a sus trabajadores, en
el ejercicio o período, según se trate.
Tratándose de los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado por los que no se pague el ISR en los términos del artículo 109 de la Ley del ISR, los
mismos no se incluirán, hasta por el monto exento, en el cálculo
del crédito a que se refieren los artículos 8, penúltimo párrafo y
10, penúltimo párrafo de la Ley del IETU.”
Este segundo párrafo, no obstante su redacción, es de tal importancia,
que debería estar en el texto de la Ley.
Debemos hacer varias aclaraciones:
Los sueldos y salarios que no son deducibles, son los que tenemos
considerados como concepto 900 Base percepciones gravables ISR. Los
ingresos gravados que sirven de base para calcular el ISR de cada persona son la diferencia entre este concepto 900 y el concepto 901 Base percepciones exentas y esta última base es la que registra las percepciones
exentas de acuerdo con el artículo 109 de la LISR las cuales, de acuerdo
con la Regla anterior no se deben considerar; por lo tanto, los sueldos y
salarios que deberán considerarse para calcular el acreditamiento, serán
también los que tenemos considerados como concepto 900 Base percepciones gravables ISR.
La aportaciones de seguridad social causadas antes del 1o. de enero,
sí son deducibles aunque se paguen en fecha posterior (Artículo Décimo
Sexto Transitorio LIETU).
Esta misma mecánica de cálculo, se seguirá para los pagos provisionales del ejercicio (Artículos 9 y 10 LIETU).
276
EDICIONES FISCALES ISEF
Si la diferencia del IETU menos el acreditamiento por la pérdida de ejercicios anteriores, es superior al acreditamiento por los sueldos y salarios,
la diferencia “se perderá” de acuerdo a la redacción actual del segundo
párrafo del artículo 8 LIETU, ya que señala:
“Contra la diferencia que se obtenga conforme al párrafo anterior,
se podrá acreditar la cantidad que se determine en los términos
del penúltimo párrafo de este artículo y una cantidad equivalente
al impuesto sobre la renta propio del ejercicio, del mismo ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido será el monto del impuesto empresarial a tasa única del
ejercicio a cargo del contribuyente conforme a esta Ley”
Esto parece ilógico. La parte del acreditamiento que no se pueda utilizar en este ejercicio, debería poderse utilizar en el siguiente, y además
actualizada, sin embargo, nada de lo publicado hasta el momento parece
permitirlo. Habrá de estar al pendiente sobre este particular.
10.6. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
Las obligaciones de los trabajadores en materia del impuesto sobre la
renta se encuentran señaladas en el artículo 117 LISR que dice:
“ARTICULO 117. Los contribuyentes que obtengan ingresos de
los señalados en este Capítulo, además de efectuar los pagos de
este impuesto, tendrán las siguientes obligaciones:”
PROPORCIONAR LOS DATOS PARA REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
“I. Proporcionar a las personas que les hagan los pagos a que
se refiere este Capítulo, los datos necesarios, para que dichas
personas los inscriban en el Registro Federal de Contribuyentes,
o bien cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad, proporcionarle su clave de registro al empleador”.
SOLICITAR CONSTANCIAS DE REMUNERACIONES Y RETENCIONES
”II. Solicitar las constancias a que se refiere la fracción III del artículo 118 de ésta Ley y proporcionarlas al empleador dentro del
mes siguiente a aquél en que se inicie la prestación del servicio,
o en su caso, al empleador que vaya a efectuar el cálculo del
impuesto definitivo o acompañarlas a su declaración anual. No
se solicitará la constancia al empleador que haga la liquidación
del año”.
PRESENTAR DECLARACION ANUAL
“III. Presentar declaración anual en los siguientes casos:
a) Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de
los señalados en este Capítulo.
b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que
se presentará declaración anual.
c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre
del año de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios
a dos o más empleadores en forma simultánea.
d) Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
277
provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones
del artículo 113 de esta Ley.
e) Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se
refiere este Capítulo que excedan de $ 400,000.00”.
En el tema 10.4.2. señalé que no se hará el cálculo anual, entre otros
casos, a los trabajadores que hayan iniciado labores con posterioridad al
1 de enero, y si en esta fracción no se señala la obligación de presentar
declaración anual a dichas personas, significará que el impuesto retenido y
enterado en los pagos provisionales, quedará como definitivo, lo que regularmente beneficiará al fisco.
Es conveniente recordar que si bien esta fracción obliga a presentar la
declaración anual a personas que caen en estos supuestos, esto no quiere
decir que cualquier otra persona no pueda presentar la declaración si así lo
cree conveniente por tener gastos deducibles o simplemente por demostrar posteriormente la fuente de sus recursos.
Como lo comentábamos, el inciso c) debería decir “Cuando en el ejercicio de que se trate, haya prestado servicios a dos o más empleadores”, es
decir, en forma simultánea o no.
COMUNICAR SI PRESTAN SERVICIOS A OTRO PATRON
“IV. Comunicar por escrito al empleador, antes de que éste les
efectúe el primer pago que les corresponda por la prestación de
servicios personales subordinados en el año de calendario de
que se trate, si prestan servicios a otro empleador y éste les aplica
el subsidio para el empleo a fin de que ya no se aplique nuevamente”.
10.7. OBLIGACIONES DE LOS PATRONES
Son obligaciones de los patrones las señaladas en el artículo 118 LISR:
“ARTICULO 118. Quienes hagan pagos por los conceptos a que
se refiere este Capítulo, tendrán las siguientes obligaciones:”
RETENCION Y ENTERO DE IMPUESTOS
“I. Efectuar las retenciones señaladas en el artículo 113 de esta
Ley”.
Y junto con la obligación de retener, está implícita la obligación de enterar esos impuestos retenidos al fisco:
ARTICULO 113 LISR, ULTIMO PARRAFO:
“Los contribuyentes que presten servicios subordinados a personas no obligadas a efectuar la retención, de conformidad con
el último párrafo del artículo 118 de esta Ley, y los que obtengan
ingresos provenientes del extranjero por estos conceptos, calcularán su pago provisional en los términos de este precepto y lo
enterarán a más tardar el día 17 de cada uno de los meses del
año de calendario, mediante declaración que presentarán ante
las oficinas autorizadas.”
A este respecto, los ministros de la SCJN consideran que es innecesario
que la SHCP espere a que concluya el ejercicio fiscal anual del impuesto
sobre la renta para en su caso poder determinar un crédito fiscal al retenedor de dicho tributo. Es decir, la autoridad hacendaria podrá dictaminar
278
EDICIONES FISCALES ISEF
como firme el surgimiento de la obligación del pago de impuesto y fijar el
monto de la deuda tributaria del retenedor por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal del empleado a fin de hacer exigible su
pago (Comunicado de prensa No. 14 dela SCJN publicado en su página de
Internet el 26 de enero de 2011).
ENTERO DE RETENCIONES SEMANALES
Reglamento de la Ley del ISR:
“ARTICULO 146. Cuando los pagos a que se refiere el artículo
110 de la Ley, se hagan en forma semanal, el retenedor podrá
efectuar los enteros a que se refiere el artículo 113 de la Ley,
considerando el número de pagos semanales que se hubieran
efectuado en el período de que se trate.
CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
“II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren
prestado servicios subordinados, en los términos del artículo 116
de esta Ley”.
PROPORCIONAR CONSTANCIAS
“III. Proporcionar a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados, constancias de remuneraciones
cubiertas, de retenciones efectuadas y del monto del impuesto
local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de
un servicio personal subordinado que les hubieran deducido en
el año de calendario de que se trate.
Las constancias deberán proporcionarse a más tardar el 31 de
enero de cada año. En los casos de retiro del trabajador se proporcionarán dentro del mes siguiente a aquél en que ocurra la
separación”.
La RMF 2010 nos hace una precisión en relación a la expedición de
constancias de remuneraciones:
“I.3.11.3. Para los efectos de los artículos 117, fracción II y 118,
fracción III de la Ley del ISR, y Octavo, fracción III, inciso h) del
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Código
Fiscal de la Federación, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo, publicado en el
Diario Oficial de la Federación el 1 de octubre de 2007, los patrones únicamente estarán obligados a proporcionar a las personas
que les hubieran prestado servicios personales subordinados en
el ejercicio, constancias de remuneraciones cubiertas y del impuesto retenido por concepto de sueldos y salarios cuando las
cantidades cubiertas excedan de $ 400,000.00, o los trabajadores
comuniquen por escrito que presentarán la declaración anual, o
bien, en los casos en que los trabajadores las soliciten.”
Y en relación al plazo para la entregas de estas constancias, nos señala
el último párrafo de la regla 11.3.6.2. lo siguiente:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
279
“11.3.6.2........................................................................................
Las constancias a que se refiere la presente regla, podrán proporcionarse a los trabajadores a más tardar el 28 de febrero de
cada año.”
SOLICITAR CONSTANCIAS
“IV. Solicitar, en su caso, las constancias a que se refiere la fracción anterior, a las personas que contraten para prestar servicios
subordinados, a más tardar dentro del mes siguiente a aquél en
que se inicie la prestación del servicio y cerciorarse que estén
inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes”.
COMUNICACION POR SERVICIOS A OTRO PATRON
“Así mismo, deberá solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito antes de que se efectúe el primer pago que les
corresponda por la prestación de servicios personales subordinados en el año de calendario de que se trate, si prestan servicios
a otro empleador y éste les aplica el subsidio para el empleo a fin
de que ya no se aplique nuevamente”.
PRESENTAR DECLARACION ANUAL DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
“V. Presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año declaración proporcionando información sobre las personas a las que
les haya efectuado dichos pagos, en la forma oficial que al efecto publique la autoridad fiscal. La información contenida en las
constancias que se expidan de conformidad con la fracción IV de
este artículo se incorporará en la misma declaración”.
Otra norma en relación con esta obligación es la siguiente:
“ARTICULO 154 RLISR. En las declaraciones a que se refiere la
fracción V del artículo 118 de la Ley, deben incluirse los datos del
personal que no está obligado a pagar el impuesto.
La Secretaría podrá establecer lineamientos a efecto de que el
Gobierno Federal, sus organismos descentralizados las empresas de participación estatal mayoritaria, cumplan con las obligaciones de entero y declaración de las retenciones que efectúen
conforme al Título IV de la Ley.”
Esta norma es válida también para la siguiente obligación, que es una
reforma a la Ley para el año 2001.
PRESENTAR DECLARACION ANUAL DE SUELDOS
ARTICULO 118 LISR, FRACCION V, SEGUNDO PARRAFO:
“Asimismo, quienes hagan pagos por los conceptos a que se
refiere este Capítulo, deberán presentar, a más tardar el 15 de
febrero de cada año, declaración proporcionando información
sobre las personas a las que les hayan efectuado dichos pagos,
en la forma oficial que al efecto publique la autoridad fiscal. La
información contenida en las constancias que se expidan de conformidad con la fracción IV de este artículo, se incorporará en la
misma declaración”.
280
EDICIONES FISCALES ISEF
INSCRIBIR EN EL RFC AL TRABAJADOR
“VI. Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios
subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando
ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su
clave del citado registro”.
A este respecto, debemos tomar en cuenta lo señalado en la RMF2010:
“I.2.6.5. Las solicitudes de inscripción de trabajadores a que se
refiere el artículo 20, fracción II del Reglamento del CFF, se deberán presentar por el empleador mediante dispositivo magnético
de conformidad con las características técnicas y con la información señalada en el Anexo 1, rubro C, numeral 6, inciso d),
punto (3). Esta información deberá presentarse ante la ALSC que
corresponda a su domicilio fiscal.
Asimismo, para tener por cumplido el supuesto a que se refiere el
artículo 20, segundo párrafo del Reglamento del CFF, los empleadores que no hayan inscrito ante el RFC a las personas a quienes
les hubieran efectuado, durante el ejercicio de 2009, pagos de
los señalados en el Título IV, Capítulo I de la Ley del ISR, tendrán
por cumplida esta obligación cuando la Declaración Informativa
Múltiple que se encuentren obligados a presentar en los términos
del Capítulo II.2.14., contenga la información del RFC a diez posiciones y la CURP de las citadas personas.”
INFORMAR EL IMPORTE DE LOS VIATICOS AL TRABAJADOR
“VII. Proporcionar a más tardar el 15 de febrero de cada año, a las
personas a quienes les hubieran prestado servicios personales
subordinados, constancia del monto total de los viáticos pagados
en el año de calendario de que se trate, por los que se aplicó lo
dispuesto en el artículo 109, fracción XIII de esta Ley”.
Esta obligación es para que el empleado tenga la información para cumplir con la obligación que él a su vez tiene de incluir esta cifra en su declaración anual según el artículo 175.
Este dato se deberá incluir en la constancia de percepciones e impuestos retenidos (forma 37), la cual se debe entregar al trabajador a más tardar
el 31 de enero de acuerdo con la obligación contenida en la fracción III del
artículo 118 que ya comentamos (esta obligación es sobre las cifras del año
2002 a partir del año 2003 y siguientes).
Esta es otra obligación que no tiene ningún sentido. La fracción XIII del
artículo 109 nos señala que los viáticos están exentos cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe esta circunstancia con la documentación de terceros que reúna requisitos fiscales. Y es
lógico que éste sea un ingreso exento para el trabajador y más aún, deberíamos decir que no es un ingreso para el trabajador porque se comprobó
que es un gasto para la empresa, diferente de la remuneración del trabajo
personal subordinado.
El artículo 106 de la LISR dice claramente en su quinto párrafo:
“Se consideran ingresos obtenidos por las personas físicas, los
que les correspondan conforme al Título III de esta Ley, así como
las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con docu-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
281
mentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien
se efectúa el gasto”.
¡Pues bien, ése, que es un gasto para empresa diferente al pago de
servicios personales subordinados, comprobado con documentación de
terceros que reúne requisitos fiscales, y que no es un ingreso para el trabajador, es el que tenemos que informar según la obligación contenida en la
fracción VII del artículo 118. Esto no tiene ninguna lógica y nuevamente no
fue corregida en la reforma para 2010.
Los viáticos que no son comprobados sí se consideran como un ingreso
acumulable adicional para el trabajador y se incluyen en la base para el
cálculo del ISR.
PLAZOS PARA LA PRESENTACION DE LA INFORMACION
“VIII. Presentar, ante las oficinas autorizadas a más tardar el 15
de febrero de cada año, declaración proporcionando información
sobre las personas que hayan ejercido la opción a que se refiere
la fracción VII del artículo 110 de esta Ley, en el año de calendario
anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el
Servicio de Administración Tributaria”.
DECLARACION ANUAL EN FUSION O LIQUIDACION
“En los casos en que una sociedad sea fusionada o entre en liquidación, así como cuando una sociedad desaparezca con motivo
de una escisión o fusión, la declaración que debe presentarse
conforme a lo previsto en la fracción V de este artículo, se efectuará dentro del mes siguiente a aquél en que se termine anticipadamente el ejercicio”.
PATRONES NO OBLIGADOS
“Quedan exceptuados de las obligaciones señaladas en este artículo y en el siguiente, los organismos internacionales cuando así
lo establezcan los tratados o convenios respectivos, y los estados
extranjeros”.
Adicional a las obligaciones señaladas, los patrones están obligados a
cumplir con otros requisitos para que su gasto de sueldos y salarios sea
deducible. He considerado conveniente señalar las más importantes. El
artículo 31 LISR nos dice lo siguiente:
“ARTICULO 31. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos:
I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad
del contribuyente, ...
II. .....................................................................................................
III. Estar amparadas con documentación que reúna los requisitos
que señalen las disposiciones fiscales relativas a la identidad y
domicilio de quien la expida, así como de quien adquirió el bien
de que se trate o recibió el servicio y que los pagos cuyo monto
exceda de $ 2,000.00, se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios,
o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice
el Servicio de Administración Tributaria, excepto cuando dichos
pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado...
282
EDICIONES FISCALES ISEF
IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.
V. .....................................................................................................
Segundo párrafo.
“Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley, se podrán deducir siempre que
se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo 118,
fracciones I, II y VI de la misma, así como las disposiciones que,
en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir a los trabajadores en
el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a
ello, en los términos de las leyes de seguridad social.”
VI. Que cuando los pagos cuya deducción se pretenda realizar
se efectúen a personas obligadas a solicitar su inscripción en el
Registro Federal de Contribuyentes, se señale la clave respectiva
en la documentación comprobatoria...
“XII. Que cuando se trate de gastos de previsión social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores.
Para estos efectos, tratándose de trabajadores sindicalizados se
considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de
manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a
los contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Cuando una persona moral tenga dos o más sindicatos, se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de
manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los
contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas
para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando éstas sean distintas en relación con las otorgadas a los trabajadores
de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con
sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Tratándose de trabajadores no sindicalizados, se considera que
las prestaciones de previsión social son generales cuando se
otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las
erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio
aritmético por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual
o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto,
excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por
cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este párrafo cuando se esté
a lo dispuesto en el último párrafo de esta fracción.
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, éstas sólo
serán deducibles cuando, además de ser generales en los términos de los tres párrafos anteriores, el monto de las aportaciones
efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por
los trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del
trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningún caso
dicha aportación exceda del monto equivalente de 1.3 veces el
salario mínimo general del área geográfica que corresponda al
trabajador, elevado al año y siempre que se cumplan los requi-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
283
sitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de
esta Ley.
Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en
beneficio de los trabajadores, serán deducibles sólo cuando los
beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular o en
los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un
trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de
seguridad social, que se entreguen como pago único o en las
parcialidades que al efecto acuerden las partes. Asimismo, serán
deducibles los pagos de primas de seguros de gastos médicos
que efectúe el contribuyente en beneficio de los trabajadores.
Tratándose de las prestaciones de previsión social a que se refiere el párrafo anterior, se considera que éstas son generales
cuando sean las mismas para todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados, aun
cuando dichas prestaciones sólo se otorguen a los trabajadores
sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados. Asimismo,
las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros
de vida y de gastos médicos y las aportaciones a los fondos de
ahorro y a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere
el artículo 33 de esta Ley, no se considerarán para determinar
el promedio aritmético a que se refiere el cuarto párrafo de esta
fracción.
El monto de las prestaciones de previsión social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de
ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere
el artículo 33 de esta Ley, las erogaciones realizadas por concepto de gastos médicos y primas de seguros de vida, no podrá exceder de diez veces el salario mínimo general del área geográfica
que corresponda al trabajador, elevado al año.
.........................................................................................................
XIX. .................................................................................................
Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones informativas a que se refiere el artículo 86 de esta Ley a requerimiento
de la autoridad fiscal, no se considerará incumplido el requisito a
que se refiere el primer párrafo de esta fracción, siempre que se
presenten dichas declaraciones dentro de un plazo máximo de 60
días contados a partir de la fecha en la que se notifique el mismo.
XX. Que tratándose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al subsidio para
el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por
dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se dé cumplimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que lo
regulan, salvo cuando no se esté obligado a ello en términos de
las citadas disposiciones.”.
La LISR señala, además, lo que no será deducible. Lo más importante
para nuestro tema es lo siguiente que menciona el artículo 32 LISR:
284
EDICIONES FISCALES ISEF
“ARTICULO 32. Para los efectos de este título, no serán deducibles:
I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a
las disposiciones relativas, excepto tratándose de aportaciones al
Instituto Mexicano del Seguro Social. Tampoco serán deducibles
los pagos del impuesto empresarial a tasa única ni del impuesto a
los depósitos en efectivo, a cargo del contribuyente.
Tampoco serán deducibles las cantidades provenientes del subsidio para el empleo que entregue el contribuyente, en su carácter de retenedor, a las personas que le presten servicios personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a
excepción de los recargos que hubiere pagado efectivamente,
inclusive mediante compensación.”
10.8. UN CAMINO DIFERENTE: CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL
MENSUALIZANDO O ANUALIZANDO LA PERCEPCION
Analizando las opciones que hemos comentado, encontramos ventajas
y desventajas en cada una. Este es un resumen:
OPCION: TARIFAS EN DIAS
Esta opción consiste en calcular el impuesto sobre la percepción del
período, utilizando las tarifas referidas a los días del período, es decir, utilizar la tarifa referida a 7 días para el cálculo de impuestos en la nómina
semanal y la tarifa referida a 15 días para el cálculo de impuestos en la
nómina quincenal.
Ventajas:
• El cálculo es muy sencillo.
Desventajas:
• Esperar que se publique la tarifa referida a 7 ó 15 días o calcularla.
• Para los pagos anuales como gratificación, prima vacacional o PTU,
hay que utilizar el procedimiento del artículo 142 del Reglamento de
la LISR.
• Si se tienen percepciones variables en un rango que haga que la
percepción “brinque” el renglón de la tarifa, el descuento de impuesto
será excesivo.
• Si las percepciones son constantes para algunas personas y éstas no
varían demasiado de un período a otro, podrá funcionar este cálculo
para unos, pero no para todos.
• Habrá que hacer el cálculo anual y en éste siempre o casi siempre
habrá diferencias, regularmente, a cargo del empleado.
• Habrá que manejar varias fórmulas (una para la nómina semanal, una
para la quincenal, una para gratificaciones, una para PTU, una para
finiquitos, etcétera).
• Cálculo de la tarifa: La tarifa mensual se divide entre 30.4 y se
multiplica por 7 para la semanal y por 15 para la quincenal.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
285
OPCION: TARIFAS MENSUALES
Esta opción consiste en utilizar las tablas mensuales, mensualizando la
percepción y aplicando a la misma el procedimiento del artículo 113.
Cálculo:
El importe acumulado del mes (incluyendo el período mismo) se divide
entre los días acumulados del mes y el resultado se multiplica por 30. El
impuesto mensual determinado se divide entre 30 y se multiplica por los
días acumulados en el mes para determinar el impuesto acumulado en el
mes, al que se le resta el impuesto descontado hasta el período anterior
para determinar el impuesto correspondiente al período.
SEMANA 1:
<IMPTO>
SEMANA 2:
<IMPTO>
SEMANA 3:
<IMPTO>
1,400 + 0 =1,400 / (7 + 0) = 200 x 30 = 6,000
147.31 / 30 = 4.91 x (7 + 0) = 34.37 - 0.00 = 34.37
1,400 + 1,400 = 2,800 / (7 + 7) = 200 x 30 = 6,000
147.31 / 30 = 4.91 x (7 + 7) = 68.74 - 34.37 = 34.37
1,400 + 2,800 = 4,200 / (7 + 14) = 200 x 30 = 6,000
147.31 / 30 = 4.91 x (7 + 14) = 103.11 - 67.74 = 34.37
… y así sucesivamente (para la quincena sería similar a las semanas 1
y 2).
Ventajas:
• Sólo hay que usar una tarifa que se publica con anticipación.
Desventajas:
• Para los pagos anuales como gratificación, prima vacacional o PTU,
hay que utilizar el procedimiento del artículo 142 del Reglamento de
la LISR.
• Si se tienen percepciones variables en un rango que haga que
la percepción “brinque” el renglón de la tarifa de un mes a otro, el
descuento de impuesto será excesivo.
• Si las percepciones son constantes para algunas personas y éstas no
varían demasiado de un mes a otro, podrá funcionar este cálculo para
unos, pero no para todos.
• En el cálculo anual siempre o casi siempre habrá diferencia y ésta
será regularmente a cargo del empleado.
• Habrá que hacer varias fórmulas (una para las nóminas regulares,
una para gratificaciones, una para PTU, una para finiquitos, etcétera).
UN CAMINO DIFERENTE: UTILIZAR TARIFAS ANUALES
Esta opción consiste en calcular el impuesto sobre la percepción anualizada y aplicando a la misma el procedimiento del artículo 177.
Cálculo:
El importe acumulado del año (incluyendo el período mismo) se divide
entre los días acumulados del año y el resultado se multiplica por 360 o
por 364 según sean los días que se pagan al empleado. Al resultado se
le aplica el procedimiento explicado en el tema 10.6. Cálculo Anual. El
impuesto anual determinado se divide entre 360 ó 364 y se multiplica por
286
EDICIONES FISCALES ISEF
los días acumulados en el año para determinar el impuesto acumulado en
el año, al que se le resta el impuesto descontado hasta el período anterior
para determinar el impuesto correspondiente al período.
SEMANA 1:
<IMPTO>
SEMANA 2:
<IMPTO>
SEMANA 3:
<IMPTO>
1,400 + 0 = 1,400 / (7 + 0) = 200 x 360 = 72,000
1,767.69 / 360 = 4.91 x (7 + 0) = 34.37 – 0.00 = 34.37
1,400 + 1,400 = 2,800 / (7 + 7) = 200 x 360 = 72,000
1,767.69 / 360 = 4.91 x (7 + 7) = 68.74 – 34.37 = 34.37
1,400 + 2,800 = 4,200 / (7 + 14) = 200 x 360 = 72,000
1,767.69 / 360 = 4.91 x (7 + 14) =103.12 – 67.74 = 34.37
… y así sucesivamente.
Ventajas:
• Para los pagos mensuales como gratificación, prima vacacional o
PTU se utiliza la misma fórmula y el mismo procedimiento.
• Si se tienen percepciones variables en un rango que haga que la
percepción “brinque” el renglón de la tarifa de un período a otro o de
un mes a otro, el descuento del impuesto en cada uno de ellos será
justo.
• Si las percepciones son variables para algunas personas y éstas no
varían demasiado de un mes a otro, funcionará este cálculo para todos
los empleados, aún para los que entren empezado el año o salgan
antes de terminarlo, inclusive cuando nos entreguen constancias de
percepción en otras empresas.
• No habrá necesidad de hacer el cálculo anual y no habrá diferencias
ni a favor ni en contra de los empleados.
• Habrá que manejar sólo dos fórmulas o procedimientos: una para las
liquidaciones y otra para todas las demás nóminas.
Desventaja:
• Si en el transcurso del año se modifican las tarifas, habrá que calcular
las nuevas tarifas anuales.
Cálculo de la tarifa: La tarifa anual es la suma de las tarifas mensuales
que estuvieron vigentes en el año. Si en algún mes se modifica la tarifa
mensual, podemos tomar las tarifas reales de los meses ya conocidos y
sumarle las tarifas de los meses que faltan para terminar el año estimadas
iguales al último mes conocido.
Esta es la forma más justa de calcular los impuestos para los empleados, se les descontará más cuando más ganan y lo justo cuando menos
ganan y aunque lo recomendable es iniciar este procedimiento desde el
principio del año, bien vale la pena que las empresas analicen concienzudamente la posibilidad de cambiar su procedimiento por éste, aun iniciado
el año.
Las empresas que han hecho este análisis en forma seria, han adoptado
sin reserva el procedimiento.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
287
Presentamos el siguiente ejemplo:
MES SUELDO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
PRIMA
DE VACACIONES
6,000.00
0.00
6,000.00
0.00
6,000.00
0.00
6,000.00
0.00
6,000.00
0.00
6,000.00
0.00
6,000.00
0.00
6,000.00
0.00
6,000.00
0.00
6,000.00
0.00
6,000.00 1,000.00
6,000.00
0.00
72,000.00 1,000.00
GRATIFICACION
PTU
SUELDO
NETO
IMPUESTO IMPUESS/TARIFA TO S/TAANUAL
RIFA DEL
MES
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3,000.00
3,000.00
0.00
0.00
0.00
3,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
9,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
7,000.00
9,000.00
79,000.00
147.31
147.31
147.31
638.07
188.40
188.40
188.40
188.40
188.40
188.40
297.19
514.80
3,022.37
DIF
147.31
0.00
147.31
0.00
147.31
0.00
857.96 -219.89
147.31
41.09
147.31
41.09
147.31
41.09
147.31
41.09
147.31
41.09
147.31
41.09
297.20
-0.01
857.96 -343.16
3,338.91 -316.54
IMPUESTO TOTAL
3,022.37
AJUSTE ANUAL
316.54
Como se puede apreciar, el impuesto “se va ajustando” en el transcurso
del año.
Desde luego que un auditor fiscal podrá argumentar, olvidándose del
principio contable de la importancia relativa, que se deben pagar recargos
sobre los meses en los que el impuesto descontado fue menor al que debía
ser, de acuerdo con las tablas mensuales.
10.9. TARIFAS Y TABLAS ISR Y DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
El último párrafo del artículo 177 de la LISR nos dice:
“Cuando la inflación observada acumulada desde el último mes
que se utilizó en el cálculo de la última actualización de las cantidades establecidas en moneda nacional de las tarifas contenidas
en este artículo y en el artículo 113 de esta Ley, exceda del 10%,
dichas cantidades se actualizarán, por el período comprendido
desde el último mes que se actualizó en el cálculo de la última actualización y hasta el último mes del ejercicio en el que se exceda
el porcentaje citado. Para estos efectos, se aplicará el factor de
actualización que resulte de dividir el Indice Nacional de Precios
al Consumidor del mes inmediato anterior al más reciente del período entre el Indice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al último mes que se utilizó en el cálculo de la última
actualización. Dicha actualización entrará en vigor a partir del 1
de enero del ejercicio siguiente en el que se haya presentado el
mencionado incremento.”
Esto significa que las tarifas debieron cambiar en enero del año siguiente cuando la inflación acumulada desde noviembre de 2004, que fue el mes
cuyo índice se utilizó para la última actualización, alcanzara el 10%. Esto
sucedió durante 2007 (en el mes de septiembre), por lo que las tarifas se
debieron actualizar a partir de enero de 2008.
Sin embargo, la SHCP no actualizó las tarifas de acuerdo con lo aquí comentado, al publicar el Anexo 8 de la Tercera Resolución de Modificaciones
a la RMF2007, publicado el 9 de enero de 2008.
288
EDICIONES FISCALES ISEF
Tal parece, sin que en ningún lado se mencione así, que la SHCP consideró como actualización, la integración del subsidio fiscal (al 72%) y el
impuesto en una sola tarifa al derogar los artículos 114 y 178 y modificar el
113 y el 117.
La siguiente actualización debería haber sido cuando la inflación alcanzara el 10% a partir de noviembre de 2007. Eso sucedió en noviembre de
2009 y las tarifas debieron actualizarse para 2010.
La actualización debió ser considerando el INPC de noviembre de 2009
entre el de noviembre de 2007.
INPC*
INPC*
=
Nov-09
Nov-07
Primer renglón tarifa del artículo 113:
X
Factor
=
Primer renglón tarifa del artículo 113:
=
95.3890
86.4540
496.07
= 1.1033
Tarifa correspondiente a 2009
1.1033
547.34
Tarifa correspondiente a 2010
* Recordemos que el INPC se ha recalculado tomando como base el mes de diciembre de 2010 en 100.000 (2010 - Base 100) según DOF del 25 de enero de 2011.
Sin embargo, nuevamente esto no sucede y lejos de actualizarse la base de las tarifas de los artículos 113 y 177 reconociendo los efectos de la
inflación, se incrementan “temporalmente” la cuota fija y el por ciento para
aplicarse sobre el excedente del límite inferior, para los sueldo más elevados (a partir de 8 salarios mínimos mensuales aproximadamente).
Esto significa que la Secretaria de Hacienda y Crédito Público no reconoce la inflación de por lo menos 7 años en las tarifas, como debía hacerlo
de acuerdo con el último párrafo del artículo 177 de la LISR. Y digo 7 años,
porque desde 2004 han transcurrido 5 y debemos agregar 2 más porque
en el decreto publicado el 7 de diciembre de 2009, en la Disposiciones de
Vigencia Anual de la LISR, Artículo Tercero, Fracción XVI, nos dice:
XIV. “Para los efectos de lo dispuesto en el quinto párrafo del
artículo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el mes más
antiguo del periodo que se considerará será el mes de diciembre
de 2009. Lo dispuesto en esta fracción también será aplicable
para los efectos de las fracciones I, incisos e) y f) y II, incisos e) y
f), del Artículo Segundo de este Decreto”.
Y seguramente la inflación alcanzará un 10% sobre diciembre de 2009,
durante 2011 y será para 2012 cuando se actualicen las tarifas sobre las
publicadas para 2010 en los artículos 113 y 177 (que son iguales a las que
estuvieron vigentes en 2009). Esto, si la inflación no alcanza el 10% sobre
diciembre de 2009 en los primeros meses de 2012, con lo cual la actualización de las mismas se iría hasta 2013.
Me pregunto, ¿estarán conscientes de esto los señores legisladores que
aprueban las modificaciones que propone la SHCP? Francamente lo dudo.
No dejo de reconocer que es necesario sustituir la baja de ingresos petroleros y esto es parte de ello, pero debieron actualizar la base de las tarifas
y sobre esa actualización, incrementar la cuota fija y el por ciento para
aplicarse sobre el excedente del límite inferior. Eso hubiera sido respetar la
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
289
LISR, pero tal parece que eso sólo deben hacerlo los causantes cautivos y
no la SHCP ni los señores legisladores.
Las tarifas publicadas por la SHCP en el Decreto publicado el 7 de diciembre de 2009, son las siguientes:
Artículo 113.……..…………………………………………………….
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
$
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
en adelante
$
0.00
9.52
247.23
594.24
786.55
1,090.62
3,178.30
5,805.20
Por ciento
sobre el excedente del límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
19.94
21.95
28.00
Artículo 177.……..…………………………………………………….
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
$
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
en adelante
$
0.00
114.24
2,966.76
7,130.88
9,438.60
13,087.44
38,139.60
69,662.40
Por ciento
sobre el excedente del límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
19.94
21.95
28.00
290
EDICIONES FISCALES ISEF
La Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del Artículo
113, no cambia.
Monto de ingresos que sirven de base
para calcular el Subsidio para
el empleo mensual
Para ingresos
de
$
0.01
1,768.97
2,653.39
3,472.85
3,537.88
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
Hasta
ingresos de
$
1,768.96
2,653.38
3,472.84
3,537.87
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
Subsidio
para el
empleo
mensual
$
407.02
406.83
406.62
392.77
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00
Si anualizáramos la tarifa y la tabla de los artículos 113 y OCTAVO, obtendríamos la tarifa y tabla de los artículos 177 y OCTAVO anualizada respectivamente ya que la tarifa anual es la suma de las tarifas mensuales que
estuvieron vigentes en el año.
ARTICULO OCTAVO
(Anualizado para efectos de cálculo)
Monto de ingresos que sirven de base
para calcular el impuesto
Para
Hasta
Cantidad de
ingresos
ingresos
subsidio
de
de
para el
empleo
mensual
$
$
$
0.01
21,227.52
4,884.24
21,227.53
31,840.56
4,881.96
31,840.57
41,674.08
4,879.44
41,674.09
42,454.44
4,713.24
42,454.45
53,353.80
4,589.52
53,353.81
56,606.16
4,250.76
56,606.17
64,025.04
3,898.44
64,025.05
74,696.04
3,535.56
74,696.05
85,366.80
3,042.48
85,366.81
88,587.96
2,611.32
88,587.97
En adelante
0.00
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
291
Pero es muy importante estar conscientes de que las tarifas que serán
aplicables durante 2010, 2011 y 2012 no serán éstas si no las publicadas en
las Disposiciones de Vigencia Temporal del la LISR en el Artículo Segundo,
Fracción I, Incisos e) y f) que transcribo a continuación.
e) Para los efectos del artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, se calculará el impuesto correspondiente conforme a
las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente:
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
$
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
en adelante
$
0.00
9.52
247.23
594.24
786.55
1,090.62
3,327.42
6,141.95
Por ciento
sobre el excedente del límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
f) Para los efectos del artículo 177 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, se calculará el impuesto correspondiente conforme a
las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente:
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
$
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
en adelante
$
0.00
114.24
2,966.76
7,130.88
9,438.60
13,087.44
39,929.04
73,703.40
Por ciento
sobre el
excedente
del límite
inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
Según el mismo decreto, las tarifas que serán aplicables durante 2013,
son las publicadas en las Disposiciones de Vigencia Temporal del la LISR
en el Artículo Segundo, Fracción II, Incisos e) y f) que se muestran a continuación.
e) Para los efectos del artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, se calculará el impuesto correspondiente conforme a
las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente:
292
EDICIONES FISCALES ISEF
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
$
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
en adelante
$
0.00
9.52
247.23
594.24
786.55
1,090.62
3,253.07
5,973.06
Por ciento
sobre el excedente del límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
20.65
22.73
29.00
f) Para los efectos del artículo 177 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, se calculará el impuesto correspondiente conforme a
las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente:
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
$
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
en adelante
$
0.00
114.24
2,966.76
7,130.88
9,438.60
13,087.44
39,036.84
71,676.72
Por ciento
sobre el
excedente
del límite
inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
20.65
22.73
29.00
Por último, comentamos que si estamos haciendo pagos quincenales
(de 15 días), decenales (10 días) o semanales (de 7 días) y queremos utilizar las tablas ajustadas a esos días, bastará con que tomemos la tarifa y
tabla mensuales y multipliquemos todas las columnas por un factor para
obtener las tablas ajustadas a 7, 10 ó 15 días..
Cálculo del factor = 1 / 30.4 x 1 = 0.03289 para Tarifa diaria
Cálculo del factor = 1 / 30.4 x 7 = 0.23026 para Tarifa semanal
Cálculo del factor = 1 / 30.4 x 10 = 0.32895 para Tarifa decenal
Cálculo del factor = 1 / 30.4 x 15 = 0.49342
10.10. COMENTARIOS EN RELACION CON
TARIFAS
para Tarifa quincenal
EL DISEÑO DE LAS
Finalmente, deseamos hacer un comentario en relación con la forma en
que están diseñadas las tarifas vigentes para 2011.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
293
Hasta donde sabemos, las tarifas “son progresivas”, pero ¿qué significa
esto? Significa que a mayor sueldo es mayor el impuesto que se paga. Y el
siguiente ejemplo lo demuestra.
Tomamos varios sueldos y calculamos el impuesto con base en la tarifa
mensual del tema anterior y obtenemos el porcentaje que el impuesto representa del sueldo:
Veces de SMG
(Diario 59.82)
(Mensual 1,819.53)
1.0
2.0
3.0
3.5
4.0
5.5
7.1
9.7
11.0
13.7
18.2
28.4
41.2
55.0
73.1
118.2
137.4
164.9
192.4
Sueldo
Impuesto
1,819.53
(312.61)
3,600.00
(174.29)
5,460.00
88.55
6,300.00
221.04
7,300.00
365.77
10,000.00
1,037.16
13,000.00
1,667.69
17,700.00
2,671.61
20,000.00
3,162.89
25,000.00
4,322.25
33,200.00
6,280.90
51,600.00 11,800.90
75,000.00 18,820.90
100,000.00 26,320.90
133,000.00 36,220.90
215,000.00 60,820.90
250,000.00 71,320.90
300,000.00 86,320.90
350,000.00 101,320.90
%
(17.18%)
(4.84%)
1.62%
3.51%
5.01%
10.37%
12.83%
15.09%
15.81%
17.29%
18.92%
22.87%
25.09%
26.32%
27.23%
28.29%
28.53%
28.77%
28.95%
Estos cálculos demuestran que las tarifas son progresivas, pero contienen una doble progresión: tanto en el importe como en el porcentaje que el
impuesto representa de dicho importe. Esto provoca que a un sueldo dado,
una percepción extraordinaria en el período, haga que la base “brinque”
el nivel y el porcentaje de impuesto sobre el aumento será mayor al incremento mismo, es decir, el aumento en las percepciones paga impuesto a
una tasa mayor a la que corresponde al ingreso total. Veamos el siguiente
ejemplo:
294
Percepción normal
Nueva percepción
Por diferencia:
Percepción extraordinaria
Incremento sobre la percepción
e impuesto normal
EDICIONES FISCALES ISEF
Base
Impuesto
6,300.00
7,300.00
221.04
365.77
% sobre
la base
3.51
5.01
1,000.00
144.73
14.47
15.87%
65.48%
Ahora bien, esta percepción extraordinaria se pudo haber obtenido en
una quincena o una semana. Bajo este supuesto, calculando el impuesto
con las tarifas quincenales, tendríamos los siguientes resultados:
Percepción normal
Nueva percepción
Por diferencia:
Percepción extraordinaria
Base
Impuesto
3,150.00
4,150.00
113.57
373.05
% sobre
la base
3.61
8.99
1,000.00
259.48
25.95
En primer lugar, vemos que la percepción normal tiene un impuesto ligeramente superior en porcentaje. La razón es que la tarifa quincenal no
es exactamente la mitad de la mensual (recordemos que el factor que se
utiliza es 1 / 30.4 por 15). En segundo lugar, vemos que el porcentaje que
corresponde al incremento es mayor cuando se utiliza la tarifa quincenal,
es decir, el ingreso extraordinario “hizo que la percepción total brincara
más niveles” que cuando se utiliza la tarifa mensual.
El impuesto total en el mes, en este caso, resultará mayor que cuando
se usa la tabla mensual:
Percepción 1a. quincena
Percepción 2a. quincena
Suma
Cálculo mensual
Diferencia
Base
Impuesto
3,150.00
4,150.00
7,300.00
7,300.00
0.00
113.57
373.05
486.62
365.77
120.85
% sobre
la base
3.61%
8.99%
6.67%
5.01%
1.66%
En conclusión, entre menor sea la tarifa en días, cuando hay percepciones extraordinarias o simplemente variables, mayor será el ajuste mensual
y por consecuencia, el anual.
10.11. DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO
El 31 de diciembre de 2010 se publicó el Decreto por el que se adicionan diversas disposiciones la LISR entre las que destaca las “Del Fomento
al Primer Empleo” vigente a partir del 1o. de enero de 2011 (artículo PRIMERO transitorio) con una vigencia de tres años y que beneficiará, también
por tres años, a quienes hagan uso de ello durante esa vigencia (artículo
SEGUNDO transitorio).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
295
Este es un estímulo que aunque a partir del segundo año de su vigencia
disminuirá en un 25% (artículo TERCERO transitorio), en ciertas circunstancias y para quienes puedan cumplir con todos los requisitos para hacerse
acreedores a ello, podría ser muy importante por lo que habrá de analizarse
con cuidado para hacerlo factible.
Empecemos por un ejemplo en el que se muestra el beneficio máximo
que una empresa podría lograr por un trabajador en el primer año de vigencia y en seguida comentaremos las particularidades de esta reforma:
CALCULO DEL ESTIMULO AL PRIMER EMPLEO
1.
457.28
SUELDO NOMINAL
DIARIO
2.
Nómina
2
Nómina Quincenal
3.
Antigüedad
1
Años
4.
Factor
1.0465278
Factor de integración
}
Datos para calcular
el SDI (Ver tema 5.5)
ZONA DE SMG TOPE
SMG
Diario
5.
CALCULO DEL TOPE
DE SUELDO DIARIO
6.
SDI
7.
Días laborados
8.
Producto
1
478.56 Sueldo base para
cálculo del estimulo
365
174,673.02
Días laborados
en el año
( 6 x 7)
9.
30.0%
10.
52,401.91
( 8 x 9)
11.
122,271.11
( 8 - 10
Tasa del artículo
10 LISR
12.
entre 0.3
(Tasa en 9)
13.
407,570.38
(11/9)
14.
40.0%
(Tasa fija)
15.
163,028.15 DEDUCCION ADICIONAL ANUAL
PARA ISR
16.
48,908.45 AHORRO ANUAL
DE ISR
SMGA
}
}
59.82 478.56
Fracción I
Fracción II
} Fracción III
Este estímulo es regulado en la LISR por los artículos 229 a 238 y sus
transitorios. Comentaremos brevemente algunos de ellos.
CAPITULO VIII
DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO
Artículo 229. Las disposiciones de este Capítulo tienen por objeto incentivar la creación de nuevos empleos de carácter permanente en territorio nacional, así como fomentar el primer empleo.
296
EDICIONES FISCALES ISEF
Estos dos conceptos, el de nuevo empleo (o puesto) y el de primer
empleo, están ligados: no habrá estímulos para nuevos puestos sin primer
empleo, ni estímulos para primer empleo sin nuevos puestos. Por lo tanto,
podría pensarse que será muy difícil que se creen nuevos puestos del nivel
del ejemplo para ser ocupados para personas para las que sea su primer
trabajo, sin embargo, como veremos más adelante, debemos precisar que
debe ser su primer trabajo “bajo el régimen del IMSS” (Artículo 231, Fracción III). Esto puede darse en empresas de nueva creación o en creación
de nuevas áreas o líneas dentro de la misma empresa.
Los argumentos para calcular el ejemplo anterior, están en el siguiente
artículo:
Artículo 230. Los patrones que contraten a trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creación, tendrán derecho a una deducción adicional en el impuesto sobre la renta.
La determinación de la deducción adicional se llevará a cabo
conforme a lo siguiente:
I. Al salario base a que se refiere el artículo 231 de esta Ley multiplicado por el número de días laborados en el mes o en el año
por cada trabajador de primer empleo, según corresponda, se
le disminuirá el monto que resulte de multiplicar dicha cantidad
por la tasa establecida en el artículo 10 de esta Ley vigente en el
ejercicio en que se aplique la deducción.
II. El resultado obtenido conforme a la fracción anterior, se dividirá entre la tasa del impuesto sobre la renta vigente en el ejercicio
de que se trate.
III. El 40% del monto obtenido conforme a la fracción anterior
será el monto máximo de la deducción adicional aplicable en el
cálculo del pago provisional o del ejercicio, según corresponda.
El penúltimo párrafo de este artículo nos pone un tope en relación a qué
trabajadores debemos considerar:
El monto de la deducción adicional sólo será aplicable tratándose de trabajadores que perciban hasta 8 veces el salario mínimo
general vigente del área geográfica en donde preste servicio el
trabajador de que se trate.
El salario base para calcular esta deducción adicional es el Salario Diario Integrado (SDI) para efectos del IMSS, según lo señala el artículo 231:
Artículo 231. Para efectos de este Capítulo se entenderá como:
VI. Salario base: el que en los términos de la Ley del Seguro Social se integra como salario base de cotización para la determinación de las cuotas de seguridad social.
Es decir, es el SDI para efectos del IMSS, el que se debe usar para
calcular el estímulo y éste no podrá ser mayor al tope señalado de 8 SMG
del área del trabajador. Si rebasa este tope, aunque sea por $0.01, no se
tendrá derecho al estímulo.
Pero este es sólo la primera de las limitaciones con la que nos vamos a
encontrar para este estímulo. Veamos otras más:
Artículo 231. Para efectos de este Capítulo se entenderá como:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
297
I. Patrón: la persona física o moral que tenga ese carácter en los
términos de lo dispuesto por el artículo 10 de la Ley Federal del
Trabajo.
Esta fracción debe leerse junto con el último párrafo del artículo 230:
Artículo 230…
Tratándose de patrones personas físicas, la deducción adicional
a que se refiere esta Ley sólo será aplicable contra los ingresos
obtenidos por la realización de actividades empresariales y servicios profesionales, y por arrendamiento y en general por otorgar
el uso o goce temporal de bienes inmuebles a que se refieren los
capítulos II y III del Título IV de esta Ley.
Es decir, estamos hablando de aquellas personas físicas o morales que
tengan trabajadores subordinados a su servicio, tal y como lo sigue diciendo el artículo 231:
Artículo 231…
II. Trabajador: la persona física que tenga ese carácter conforme
a lo previsto por el artículo 8 de la Ley Federal del Trabajo.
III. Trabajador de primer empleo: es aquel trabajador que no tenga registro previo de aseguramiento en el régimen obligatorio ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, por no haber prestado
en forma permanente o eventual un servicio remunerado, personal y subordinado a un patrón.
IV. Puesto de nueva creación: todo aquel de nueva creación y que
incremente el número de trabajadores asegurados en el régimen
obligatorio ante el Instituto Mexicano del Seguro Social a partir
de la entrada en vigor de este artículo y en los términos de lo
dispuesto en el artículo 232 de esta Ley.
V. Puestos existentes: todos aquéllos creados con anterioridad a
la entrada en vigor del estímulo a que se refiere el artículo 230 de
la presente Ley.
Estas dos últimas fracciones son muy importantes. Podemos tener un
puesto de nueva creación y éste estar ocupado por un trabajador que anteriormente no había sido afiliado al IMSS, pero se nulificará para efectos
de este estímulo por una renuncia de otro trabajador en cualquier puesto
que no sea, de inicio, sujeto al estímulo y que no haya sido sustituido en el
ejercicio, salvo en los siguientes casos:
Artículo 232. Para efectos de la aplicación de los beneficios establecidos en el artículo 230 de esta Ley, puesto de nueva creación
será aquél que incremente el número de trabajadores asegurados
registrados en el régimen obligatorio del Instituto Mexicano del
Seguro Social en cada ejercicio fiscal. Para determinar el número
base de los registros cuyo incremento se considerará puesto de
nueva creación, no se tomarán en cuenta las bajas en los registros correspondientes de trabajadores pensionados o jubilados
durante el ejercicio fiscal de que se trate, así como aquellas bajas
registradas de los últimos dos meses del año 2010.
Esta condición, al referirse a “cada ejercicio fiscal”, junto con las siguientes disposiciones, plantea un problema que no está claro cómo se deberá
298
EDICIONES FISCALES ISEF
tratar. La primera de estas disposiciones es la contenida en el segundo
párrafo del artículo 232:
Artículo 232….................................................................................
Los puestos de nueva creación deberán permanecer existentes
por un período de por lo menos 36 meses continuos contados a
partir del momento en que sean creados, plazo durante el cual el
puesto deberá ser ocupado por un trabajador de primer empleo.
Transcurrido dicho período, los puestos de nueva creación dejarán de tener los beneficios fiscales a que se refiere el artículo 230
de esta Ley.
Es claro que con el estímulo se pretende crear puestos nuevos que se
hagan permanentes y que estén ocupados por nuevos trabajadores y es
lógico que sea un requisito inicial que estos puestos permanezcan por un
mínimo de tiempo, pero tres años podría ser demasiado para cumplir con
ambos requisitos por lo que se permite las siguientes condiciones:
Artículo 234…................................................................................
VII. Durante el período de 36 meses a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 232 de esta Ley, el patrón deberá mantener
ocupado de forma continua el puesto de nueva creación por un
lapso no menor a 18 meses.
Artículo 235. El patrón no perderá el beneficio que le otorga el
presente Capítulo en caso de que al trabajador de primer empleo
le sea rescindido su contrato de trabajo en términos de lo establecido por el artículo 47 de la Ley Federal del Trabajo y éste sea
sustituido por otro trabajador de primer empleo, siempre que el
patrón conserve el puesto de nueva creación durante el periodo
establecido en el segundo párrafo del artículo 232 de esta Ley.
Por otra parte, se señala que el estímulo será aplicable en los pagos
provisionales mensuales y del ejercicio, pero esto no será optativo, sino
obligatorio según veremos en las siguientes disposiciones:
Artículo 230….................................................................................
La deducción adicional determinada conforme a esta fracción,
será aplicable en el ejercicio y en los pagos provisionales sin que
en ningún caso exceda el monto de la utilidad fiscal o de la base
que en su caso corresponda determinada antes de aplicar dicha
deducción adicional.
.....................................................................................................…
IV. El patrón que no considere en el cálculo de los pagos provisionales o del ejercicio fiscal que corresponda la deducción adicional, pudiendo haberlo hecho conforme al mismo, perderá el
derecho a hacerlo en los pagos provisionales o en los ejercicios
posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberla aplicado.
Artículo 233. La deducción adicional a que se refiere el artículo
230 de esta Ley se aplicará en el ejercicio fiscal de que se trate,
así como en el cálculo de los pagos provisionales del impuesto
sobre la renta.
La determinación de la deducción adicional que se podrá aplicar
en los pagos provisionales se llevará a cabo en los mismos tér-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
299
minos y condiciones establecidos en el artículo 230 de esta Ley,
pero considerando el salario base pagado a los trabajadores de
primer empleo en el periodo al que corresponda el pago.
Artículo 237. Los patrones que en un ejercicio fiscal incumplan
con los requisitos establecidos en este Capítulo para aplicar la
deducción adicional a que se refiere el artículo 230 de esta Ley,
perderán el derecho a aplicar dicha deducción adicional por la
contratación de trabajadores de primer empleo que se realicen
en ejercicios posteriores a aquél en el que se incurrió en incumplimiento.
Y naturalmente, este estímulo que es para la empresa por la creación de
nuevos empleos, no debe afectar el reparto a los trabajadores, ni ningún
otro cálculo:
La deducción adicional a que se refiere este artículo no deberá considerarse para efectos de calcular la renta gravable que
servirá de base para la determinación de la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere el
artículo 123, Apartado A, fracción IX, inciso e) de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Tratándose de personas morales, el patrón disminuirá de la utilidad fiscal que corresponda al pago provisional de que se trate, el
monto de la deducción adicional que resulte para el mes de que
se trate.
Para efectos de la determinación del coeficiente de utilidad a que
se refiere el artículo 14 de esta Ley, no deberá considerarse la
deducción adicional aplicada en el ejercicio inmediato anterior a
aquél por el que se calcula el coeficiente.
Y finalmente se establecen como requisitos para tener derecho a este
estímulo, obligaciones de hacer para todos los trabajadores nuevos en
nuevos puestos y obligaciones de informar mensualmente sobre ellos.
Artículo 234. Para tener derecho a la deducción adicional a que
se refiere el artículo 230 de la presente Ley, el patrón deberá cumplir respecto de la totalidad de los trabajadores de primer empleo
que se contraten, con los requisitos siguientes:
I. Sus relaciones laborales se deberán regir por el apartado A
del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.
II. Crear puestos nuevos y contratar a trabajadores de primer empleo para ocuparlos.
III. Inscribir a los trabajadores de primer empleo ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social, en los términos que establece la Ley
del Seguro Social.
IV. Determinar y enterar al Instituto Mexicano del Seguro Social el
importe de las cuotas obrero patronales causadas tanto por los
trabajadores de primer empleo, como por el resto de los trabajadores a su servicio, conforme a lo dispuesto en la Ley del Seguro
Social.
300
EDICIONES FISCALES ISEF
Además, respecto de los trabajadores a que se refiere el párrafo
anterior, se deberá cumplir con las obligaciones de retención y
entero a que se refiere el Capítulo I del Título IV de esta Ley.
V. No tener a su cargo adeudos por créditos fiscales firmes determinados tanto por el Servicio de Administración Tributaria, como
por el Instituto Mexicano del Seguro Social.
VI. Presentar ante el Servicio de Administración Tributaria el aviso
y la información mensual a que se refiere el artículo 236 de esta
Ley, de conformidad con las reglas de carácter general que emita
dicho órgano desconcentrado.
VIII. Cumplir con las obligaciones de seguridad social que correspondan según los ordenamientos legales aplicables.
Artículo 236. Los patrones que apliquen la deducción adicional
a que se refiere el artículo 230 de esta Ley, deberán presentar,
ante el Servicio de Administración Tributaria, en el mes en el que
inicien la aplicación de la deducción adicional, un aviso en el que
manifiesten que optan por aplicar los beneficios establecidos en
el artículo 230 de esta Ley. Asimismo, a más tardar el día 17 de
cada mes del año de calendario, los patrones deberán presentar,
bajo protesta de decir verdad, la siguiente información correspondiente al mes inmediato anterior:
I. Respecto de los patrones que apliquen la deducción adicional,
lo siguiente:
a) El registro federal de contribuyentes.
b) Todos los registros patronales ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social asociados al registro federal de contribuyentes.
II. Respecto de los trabajadores de primer empleo contratados, lo
siguiente, por cada trabajador:
a) El nombre completo.
b) El número de seguridad social.
c) La clave única de registro de población.
d) El registro federal de contribuyentes.
e) El monto del salario base de cotización con el que se encuentran registrados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.
f) El monto de las cuotas de seguridad social pagadas.
III. El monto de la deducción adicional aplicada en el mes de que
se trate.
IV. Respecto de los trabajadores de primer empleo que se hubieran sustituido en los términos del artículo 235 de esta Ley, lo
siguiente:
a) El número de seguridad social del trabajador sustituido.
b) El número de seguridad social del trabajador sustituto, de
quien deberá entregarse la información señalada en la fracción
II de este artículo.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
301
V. La demás información necesaria para verificar la correcta aplicación de la deducción adicional establecida en el artículo 230
de la presente Ley.
El Servicio de Administración Tributaria deberá remitir copia de la
información que presenten los patrones en los términos de este
artículo al Instituto Mexicano del Seguro Social.
Finalmente, el siguiente artículo nos señala las consecuencias de no
cumplir con todas estas condiciones, requisitos y obligaciones:
Artículo 238. Con independencia de las sanciones que se apliquen a los patrones que de manera indebida efectúen la deducción adicional prevista en el artículo 230 de esta Ley, dichos
patrones deberán pagar el impuesto sobre la renta que le hubiera
correspondido de no haber aplicado en los pagos provisionales
o en el ejercicio de que se trate la deducción adicional a que
se refiere el mencionado artículo 230, debidamente actualizado
y con los recargos que correspondan, en los términos de las disposiciones fiscales aplicables, desde la fecha en la que se aplicó
indebidamente la mencionada deducción adicional y hasta el día
en el que se efectúe el pago.”
Con base en esta última disposición, y con tantas condiciones, requisitos y obligaciones, me surgen las siguientes cuestiones:
¿Si aplicamos el procedimiento y hacemos uso del estímulo en los pagos provisionales del ejercicio y al final del mismo, por renuncias de otros
trabajadores no sujetos al mismo, no aumentamos el número de trabajadores asegurados, seremos sujetos a sanciones por haber aplicado “de
manera indebida” el estímulo? ¿O sólo estaremos obligados a pagar actualización y recargos sobre los pagos provisionales donde aplicamos el
estímulo? ¿Cuáles serán los criterios para definir esta situación?
¿El aviso de creación de nuevos puestos debemos darlo dentro del mes
en que éstos se crean e informar dentro del mes siguiente todos los datos
del artículo 236, excepto en el primer mes de vigencia de este decreto,
en el podremos hacerlo en el mes siguiente (artículo CUARTO transitorio),
pero que sucede si por alguna circunstancia no incluimos en el aviso uno
de ellos? ¿Perderemos el derecho por todos los demás puestos, ya que las
obligaciones se tienen que cumplir por todos los nuevos? ¿O perderemos
el derecho por todos los que omitimos? ¿O sólo por los que omitimos y por
el mes en que no dimos el aviso?
¿Si en los primeros meses del ejercicio, tenemos pérdidas acumuladas
de ejercicios anteriores y por lo tanto no podemos hacer uso del estímulo
de creación de los nuevos empleos, perderemos el derecho en el cálculo
anual? ¿O sólo por los meses en que no pudimos aplicarlo? ¿O podremos
hacer uso de todo el cálculo anual solamente en el pago anual?
¿Si aplicamos el estímulo en los primeros meses del año, y al final tenemos una pérdida fiscal, dónde habrá quedado el estímulo fiscal por la
creación de nuevos empleos?
En fin, son demasiadas dudas y habrá que estar al pendiente de nuevas
aclaraciones y regulaciones al respecto.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
303
CAPITULO 11
RESUMEN DE INTEGRACION
DE LAS BASES DE ACUMULACION
Dada la complejidad del tema, no obstante que en cada caso explicamos los conceptos que integran cada base, nos ha parecido necesario
mostrar este resumen, indicando qué conceptos se incluyen en cada una
de ellas, y en el que señalamos si el concepto se suma (S) o si se resta (R)
a la base, o si no se considera (--). Los conceptos que no se muestran, no
se consideran en ninguna base.
001
002
003
004
020
021
082
083
PERCEPCIONES:
FIJAS:
Sueldos
Salarios
Tiempo Extra Fijo
Compensaciones
VARIABLES:
Comisiones
Pago por Destajo
EVENTUALES:
Tiempo Extra Doble
Tiempo Extra Triple
Tiempo Extra por Emergencia
Suplencias
Derramas
Día Festivo Trabajado
Día de Descanso Trabajado
Prima Dominical
Compensación Eventual
Incentivo por Asistencia
Incentivo por Puntualidad
Incentivo por Productividad
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Viáticos no Comprobados
Percepciones en Otras Empresas
Pagos de Aseguradoras al Trabajador
Ingresos por adquisición de títulos
valor
ISR
GRA
900
ISR
EXE
901
IMSS
FIJA
903
IMSS
VAR
904
PTU
F.A.
905
IMP/
NOM
906
Ing. T
PS
909
Pagos
PS
910
Tema
907
VAR
LIQ
908
S
S
S
S
-----
S
S
S
S
-----
S
S
---
S
S
S
S
S
S
---
-----
S
S
S
S
-----
6.1.
6.1.
6.9.
6.20.
S
S
---
---
S
S
-S
S
S
---
S
S
S
S
---
6.13.
6.1.
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
-----------------
-----------------
-S
-S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
--
-----------------
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
---
-----------------
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
--
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
-----------------
6.9.
6.9.
6.9.
6.14.
6.14.
6.15.
6.16.
6.17.
6.20.
6.18.
6.18.
6.20.
6.20.
6.20.
6.19.
10.4.
S
--
--
--
--
--
--
--
S
--
6.12.
S
--
--
--
--
--
--
--
S
--
6.22.
EDICIONES FISCALES ISEF
045
046
047
048
049
050
051
052
060
061
062
063
064
065
071
081
CONCEPTO
304
Núm.
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
150
151
152
153
--
--
S
--
S
--
S
S
--
6.10.
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
---------S
-S
S
--------------
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
--------------
----S
S
S
S
------
--------------
S
S
S
S
S
S
S
S
S
-----
--------------
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
6.21.
S
--
--
S
--
--
--
--
--
S
6.21.
S
S
S
----
----
----
----
S
S
S
----
-S
S
S
S
S
----
6.2.
6.3.
6.4.
S
--
--
--
--
--
--
--
S
--
6.11.
S
S
S
----
----
S
S
S
----
S
S
S
----
S
S
S
S
S
S
----
6.20.
6.20.
6.2.
305
154
155
156
ANUALES:
Vacaciones
Prima Vacacional
Aguinaldo o Gratificación
Participación de los Trabajadores
en las Utilidades
Bono Anual
Premio por Antigüedad
Vacaciones Pagadas
S
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
100
PRESTACIONES:
VARIABLES:
Aportaciones Empresa a Fondo
Ahorro
Despensas en Efectivo
Vale Despensa
Ayuda para Comida
Vales Restaurante
Ayuda para Renta
Ayuda para Transporte
Vale Gasolina
Vale Uniforme
Ayuda para Lentes
Ayuda por Fallecimiento
Reembolso Gastos Médicos
Becas para Trabajadores
Becas p/Hijos de Trabajadores
Cuotas Sindicales Pagadas por
Empresa
S
S
---
---
---
---
S
S
---
-S
S
S
---
6.2.
6.3.
S
--
--
--
--
S
--
S
S
--
6.4.
-----
-----
-----
-----
-----
S
S
S
S
-----
-----
----
-----
7.0.
7.0.
7.0.
7.0.
S
S
S
--
-S
---
-S
S
S
-S
S
--
-S
S
--
6.6.
6.5.
S
--
--
--
--
--
--
--
S
--
9.0.
--------
S
S
S
S
S
S
S
--------
--------
--------
--------
--------
--------
R
R
R
R
R
R
R
--------
6.3.
6.4.
6.6.
6.10.
6.11.
6.16.
6.17.
Cuotas Obreras Pagadas por
Empresa Exentas
--
S
--
--
--
--
--
--
R
311
313
Pagos de Previsión Social Exento
Viáticos sin comprobar exentos
---
S
S
---
---
---
---
---
---
R
R
PERCEPCIONES EXENTAS:
Prima vacacional Exenta
Aguinaldo o Gratificación Exenta
Tiempo Extra Exento
Fondo de Ahorro Exento
PTU Exenta
Día de Descanso Exento
Prima Dominical Exenta
----
9.0.
6.21.
6.19.
EDICIONES FISCALES ISEF
300
301
302
303
304
305
306
310
306
AL RETIRO:
Vacaciones Proporcionales
Prima Vacacional Proporcional
Aguinaldo
o Gratificación Propor182 cional
183 Gratificación por Separación
184 Indemnización 3 Meses
185 Indemnización 20 Días por Año
186 Prima de Antigüedad
DEVOLUCION DE DESCUENTOS:
200 Subsidios por Incapacidad
201 Justificación de Faltas
202 Cuotas Obreras SS Pagadas por
Empresa
180
181
353
----
----
----
R
R
R
----
----
----
----
----
----
6.10.
6.21.
6.18.
--
--
--
R
--
--
--
--
--
--
6.18.
--
--
S
--
--
--
--
--
--
--
6.7.
--
--
S
--
--
--
--
--
--
--
6.8.
R
--
R
--
R
R
R
--
R
--
6.5.
R
--
R
--
R
R
R
--
R
--
6.5.
R
R
R
R
R
------
R
R
--R
--R
R
--
R
R
----
R
R
R
R
R
R
R
--R
------
R
R
R
R
R
------
6.5.
6.5.
6.5.
6.5.
6.6.
R
--
R
--
R
R
R
--
R
--
6.6.
6.6.
PROVISIONES:
401
402
Provisión Pago Prima Vacacional
Provisión Pago Aguinaldo o Gratificación
DEDUCCIONES:
DESCUENTOS NATURALES:
500
501
502
503
504
505
506
507
508
Faltas Injustificada
Faltas Justificadas o c/Goce de
Sueldo
Faltas por Suspensión
Permiso sin Goce de Sueldo
Retardos
Pases de Salida
Incapacidad por Riesgo Trabajo
Incapacidad por Enfermedad
General
Incapacidad por Maternidad
Tema
R
--
R
--
--
R
R
--
R
--
10.2
10.2
9.9
9.9
6.11
8.0
6.10
7.0
6.21
6.21
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
350
351
352
PERCEPCIONES NO INTEGRABLES:
Fondo de Ahorro no Integrable
Despensa no Integrable
Incentivo Asistencia no Integrable
Incentivo por Puntualidad no Integrable
307
308
EDICIONES FISCALES ISEF
Respecto a los conceptos 005 Pensión por Jubilación y 308 Pensión
por Jubilación Exenta; 006 Honorarios Asimilables; 187 Jubilación en Pago Unico y 309 Jubilaciones en Pago Unico Exento; y los conceptos 188
Indemnización por Incapacidad, 189 Pago de Marcha y 307 Indemnización
Exenta; estos conceptos no se incluyen en ninguna base porque se calculan sin la ayuda de éstas y se presentan por separado en la Constancia de
Percepciones e Impuestos Retenidos.
Estas bases acumulan los importes y/o los días de los conceptos que se
señalan y su saldo sirve a su vez para calcular los conceptos que se mencionan y explican en los temas anotados en el último renglón de la tabla.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
309
CAPITULO 12
INFORMACION
ACUMULADA DE
CONCEPTOS
12.1. INFORMACION QUE SE DEBE GUARDAR
La información que debemos guardar de cada uno de los conceptos al
momento de efectuar el cierre de la nómina (cuando ya sabemos que no
moveremos ningún dato del período), para formar los acumulados de cada
empleado es la siguiente:
Número de Compañía. Es la empresa a la que pertenecen los acumulados.
Número del Empleado. Este dato es básico para procesar toda la información a partir de este registro.
Nombre del Empleado. Indispensable para los reportes que queramos
elaborar.
Número de Concepto. Este dato también es básico para procesar toda
la información.
Nombre del Concepto. Indispensable para los reportes que queramos
elaborar.
Tipo de Acumulado. Es decir, si es un concepto de percepción (P),
deducción (D) o base (B).
Año del Acumulado. Este dato será indispensable para elaborar declaraciones anuales como la Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos, para calcular la Participación de los Trabajadores en las Utilidades y
para reportes anuales como Sueldos y Salarios por Niveles de Salario Mínimo y Conciliación de Cifras para Dictamen Fiscal. Todos ellos, se elaboran
con datos del año anterior a aquél en que se están procesando.
Mes del Acumulado. Este dato nos permitirá obtener reportes de meses específicos.
Movimientos del Mes en Unidades. Estos registrarán los movimientos
de unidades (días, horas, minutos, etc.) de todas las nóminas procesadas
en el mes y que afecten cada uno de los conceptos.
Movimientos Acumulados en Unidades. Estos registrarán los movimientos de unidades acumuladas al año.
Movimientos del Mes en Importes. Estos registrarán los movimientos
en importes de todas las nóminas procesadas en el mes y que afecten cada uno de los conceptos. Deberán distinguirse los movimientos de pago y
descuento (Debe y Haber).
310
EDICIONES FISCALES ISEF
Movimientos Acumulados en Importes. Estos registrarán los movimientos en importes acumulados al año. Deberán distinguirse los movimientos de pago y descuento (Debe y Haber).
Esta información, junto con la que señalamos en el capítulo 4. Conceptos de Pago, de Descuento, de Bases, de Provisiones y Otros, nos permitirá
obtener los reportes que mencionamos.
12.2. PLAZO PARA GUARDAR LA INFORMACION
La información anterior la usaremos en diversos momentos:
• Durante el año. Para obtener reportes del año, para efectuar cálculos
de algunos conceptos como provisiones e impuestos.
• En los años siguientes. La usaremos para obtener declaraciones y
pago de PTU.
• Eventualmente. La usaremos para revisiones y para dictámenes.
Por lo tanto, deberemos guardarla durante el último año y un año después para efectos laborales (Art. 804 de LFT), y por 5 años para efectos
fiscales de ISR (Art. 67 de CFF), del Seguro Social (Art. 15 Fracción II, LSS)
y del Impuesto Sobre Nóminas (Art. 56-H CFDF).
12.3. TRASPASO DE UN EMPLEADO DE UNA NOMINA A OTRA
Es frecuente que un empleado pase de la nómina de sindicalizados a
la de confianza, o los de confianza a la confidencial, o que tengamos una
nómina por sucursal y el empleado pase de una sucursal a otra. Los acumulados del empleado, en estos casos, siempre serán los mismos.
Los acumulados van en función a la razón social fiscal de la empresa,
porque todos los cálculos de impuestos, declaraciones y PTU se hacen por
razón social.
Si tenemos varias razones sociales y el empleado pasa de una a otra,
deberemos darlo de baja en una, para todos los efectos, y darlo de alta en
la otra. Recordemos que cada una tendrá un registro patronal distinto para
el IMSS. Naturalmente, el empleado tendrá acumulados en cada empresa.
En este caso, puede liquidarse al empleado en la primer empresa y le
daremos una nueva fecha de antigüedad en la segunda, o bien, podemos
respetarle su antigüedad original como sucede con frecuencia. En este caso, la empresa a la que sea trasladado, absorberá el costo de la antigüedad de la primera empresa cuando se dé la baja en la segunda.
12.4. INTEGRIDAD DE ESTOS ACUMULADOS
Siempre deberemos guardar todos los acumulados de todos los empleados aunque algunos se hayan dado de baja.
Esto incluye el guardar todas las bases de cada uno de los empleados.
Cuando a mitad de año decidamos que un concepto determinado debe
entrar en una base que no lo contenía, deberemos recalcular dicha base
para guardar la integridad de la misma.
Deberemos guardar acumulados de cada concepto por empresa, y naturalmente, la suma de todos los conceptos de los empleados deberá ser
igual a los de la empresa.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
311
CAPITULO 13
CONTABILIZACION
DE LA NOMINA
13.1. GENERALIDADES
La contabilización de la nómina variará de empresa a empresa y dependerá de su sistema contable, pero en términos generales, podemos hacer
ciertos comentarios:
Los registros de nómina de los que hemos hablado (los acumulados),
deben ser considerados como los auxiliares de la contabilidad.
Naturalmente, debe existir un sistema contable (manual o computarizado) que trabaje sobre un catálogo de cuentas.
La contabilización debe reunir, entre otras, estas características:
• Debe ser completa. Si el sistema contable es manual, se debe
contabilizar nómina por nómina, si el sistema es computarizado,
podrá ser nómina por nómina o todas las nóminas de un tipo
(semanal, quincenal, confidencial, etc.) por mes. En ambos casos, se
debe incluir la contabilización de las provisiones que se calculen en la
misma.
• Debe ser confiable. Deberá establecerse un procedimiento de cifras
de control y una revisión periódica para verificar la coincidencia entre
los registros de nómina y los registros contables. En caso de que
existan “pagos por fuera” deben incorporarse inmediatamente a la
nómina.
• Debe ser significativa. El registro de la nómina hacia la contabilidad
debe ser suficientemente resumida para hacerla ágil y lo
suficientemente detallada para hacer útil la información contable.
• Debe ser oportuna. Si el número de empleados es significativo
y lo tipos de nómina son varios, la contabilización deberá ser
algo muy definido y muy claro para poder tener las pólizas con la
oportunidad debida, aunque lo ideal será tener un sistema de nómina
computarizado.
• Debe ser clara. Se deben preestablecer claves contables que sean
entendibles por todo el que deba intervenir ahora y en el futuro.
• Debe ser estable. La información que produce debe ser obtenida
aplicando las mismas reglas para la captación de la misma, es decir,
debe existir una guía contabilizadora.
La contabilización de las unidades que tenemos registradas en determinados conceptos permitirá elaborar algunos reportes de desviación de
costos, valuación de tiempos perdidos, presupuestos, etcétera.
312
EDICIONES FISCALES ISEF
Podremos hacer una póliza por cada sucursal o una por todas, pero no
se pueden incluir en la misma póliza empresas o compañías distintas.
Es frecuente que exista una póliza mediante la cual se redistribuye el
costo de la mano de obra en las áreas de producción. En ella se prorratea
el costo de la mano de obra de los departamentos de servicio, entre los
departamentos productivos. Esta póliza de prorrateos no es una función de
nómina sino de aplicación de costos.
13.2. CATALOGO DE CUENTAS
Para efectos de nuestro estudio, asumimos un catálogo de cuentas que
tiene las siguientes cuentas que afectan el proceso de nómina:
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
2
1
1
1
1
1
1
2
2
2
2
2
2
2
001
001
010
010
010
032
033
033
040
040
070
070
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
020
020
020
020
020
020
020
020
020
020
020
020
020
020
040
040
040
040
050
Cuentas de Activo
Disponible
Caja
001
Caja M.N.
Bancos
001
Bancos M.N.
001 0379
Bancomer Cta 123456 M.N.
Funcionarios y Empleados
Deudores Diversos
000 6135
Proyecto “Xyz”
Contribuciones a Favor
000 0980
Subsidio para el empleo
Otros Activos Circulantes
Gastos por Comprobar
Cuentas de Pasivo
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
000
0378
0742
0826
2044
2045
2050
3150
5950
6160
6664
7098
7266
7462
000
000
000
6132
6133
6134
Circulante
Acreedores Diversos
Banamex
Caja de Ahorros
Cía de Seguros ‘X’
Fonacot
Fondo de Ahorro
Honorarios por pagar
Infonavit
Pensión Alimenticia
PTU
Rentas IMSS
Sindicato
Sueldos y Salarios por Pagar
Tienda Comercial “W”
Provisiones
Provisión Aguinaldos
Provisión Prima Vacacional
Provisión Vacaciones
Impuestos por Pagar
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
2
2
2
2
2
4
4
4
4
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
1
1
1
1
1
050
050
050
050
050
0
0
0
450
470
470
050
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
510
510
510
510
510
510
520
510
510
510
510
520
520
520
520
520
520
520
520
520
520
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
000
000
000
000
000
599
001
002
004
005
006
007
008
020
030
098
099
003
004
005
006
007
008
020
030
098
099
003
004
005
006
007
008
020
030
098
0224
1022
3136
3137
3138
Aportaciones Infonavit
Cuotas IMSS
Impuesto sobre Nóminas
Impuesto ISR Sueldos
Impuesto local sobre nóminas
Cuentas de Resultado Acreedoras
Productos Financieros
Otros Productos
Otros Productos Diversos
Cuentas de Resultados Deudoras
Gastos de Producción
Mano de Obra Directa
Mano de Obra Indirecta
Jubilaciones
Prestaciones de Previsión Social
Liquidaciones
Aportaciones IMSS e Infonavit
Honorarios
Impuestos Locales
Viáticos y Gastos de Viaje
Gastos No Deducibles
Otros Gastos Diversos
Gastos de Venta
Sueldos y Salarios
Jubilaciones
Prestaciones de Previsión Social
Liquidaciones
Aportaciones IMSS e Infonavit
Honorarios
Impuestos Locales
Viáticos y Gastos de Viaje
Gastos No Deducibles
Otros Gastos Diversos
Gastos de Administración
Sueldos y Salarios
Jubilaciones
Prestaciones de Previsión Social
Liquidaciones
Aportaciones IMSS e Infonavit
Honorarios
Impuestos Locales
Viáticos y Gastos de Viaje
Gastos No Deducibles
313
314
5
5
5
5
EDICIONES FISCALES ISEF
0
0
0
0
520
550
570
570
Otros Gastos Diversos
Gastos Financieros
Otros Gastos
Otros Gastos Diversos
099
099
13.3. LAS LLAVES CONTABLES Y SU USO
Para poder elaborar una guía contabilizadora podemos auxiliarnos de lo
que llamaremos llaves contables.
La llaves contables se formarán con la clave contable de concepto y la
clave contable del empleado.
Decíamos en el capítulo 4 que cada concepto deberá tener una clave
contable la cual indicará como se contabilizará. Para nuestro estudio, utilizaremos el mismo número de concepto.
Cuando dos o más conceptos se contabilicen en la misma forma, por
ejemplo, sueldos y faltas, ambos tendrán la misma clave contable. Designaremos al primero, sueldos, como concepto principal y los demás serán
conceptos secundarios para estos efectos.
Naturalmente, los conceptos que son percepciones se cargarán a resultados o a otras cuentas y los conceptos que son deducciones se acreditarán a resultados o a otras cuentas. Las bases no se contabilizan.
A los conceptos que no se contabilicen les daremos la clave contable
999.
También deberemos establecer llave contable para las contra-cuentas.
Estas son las cuentas en las que registramos el neto a pagar al empleado
o el importe de la provisión que estamos contabilizando.
También cada empleado deberá tener una clave contable. Esta clave será para identificar en qué tipo de gasto se contabilizarán las percepciones
del empleado. Servirá también para elaborar las cédulas del dictamen para
efectos del seguro social.
Los valores posibles serán:
01.
02.
03.
04.
05.
Mano de Obra Directa
Mano de Obra Indirecta
Gastos de Venta
Gastos de Administración
Otras Cuentas
También podrá haber subdivisiones de éstas.
Con base en estas claves podremos direccionar los conceptos a contabilizar correctamente. Por ejemplo, el personal de ventas y el de administración reciben sueldo, pero el de ventas irá cargado a gastos de venta y el
de administración a gastos de administración.
Algunos conceptos los deberemos contabilizar por cada uno de los
empleados, como por ejemplo el descuento de préstamos, ya que será
necesario registrar en la contabilidad el abono de cada uno de ellos.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
315
Pongamos un ejemplo de las llaves contables. Señalaremos primero el
o los conceptos y después la llave o llaves contables como sigue:
Para:
Núm. Nombre del Concepto
001 Sueldos
Clave
N00101
N00102
N00103
N00104
N00105
Centro de Costos
C.C. del empleado
C.C. del empleado
C.C. del empleado
C.C. del empleado
C.C. del empleado
Clave Contable
001
Cuenta
Subcuenta
50500 Gastos de Producción 001 M.O. Directa
50500 Gastos de Producción 002 M.O. Indirecta
50510 Gastos de Venta
003 Sueldos y Salarios
50520 Gastos de Admón.
003 Sueldos y Salarios
12033 Deudores Diversos
0006135 Proyecto “X”
y “Z”
Las claves se interpretan así:
La clave contable del concepto 001 Sueldos, es 001.
N00101 Significa que cuando la clave contable del empleado sea 01,
su sueldo se cargará a la cuenta 50500 Gastos de Producción, Subcuenta
001 M.O. Directa, a través del centro de costos al que está asignado su
departamento.
N00102 Significa que cuando la clave contable del empleado sea 02,
su sueldo se cargará a la cuenta 50500 Gastos de Producción, Subcuenta
002 M.O. Indirecta, a través del centro de costos al que está asignado su
departamento.
N00103 Significa que cuando la clave contable del empleado sea 03,
su sueldo se cargará a la cuenta 50510 Gastos de Venta, Subcuenta 003
Sueldos y Salarios, a través del centro de costos al que está asignado su
departamento.
N00104 Significa que cuando la clave contable del empleado sea 04, su
sueldo se cargará a la cuenta 50520 Gastos de Administración, Subcuenta
003 Sueldos y Salarios, a través del centro de costos al que está asignado
su departamento.
N00105 Significa que cuando la clave contable del empleado sea 05,
su sueldo se cargará a la cuenta 12033 Deudores Diversos, Subcuenta
0006135 Proyecto “X” y “Z”, a través del centro de costos al que está asignado su departamento.
Otro ejemplo:
Para:
Núm. Nombre del Concepto
005 Pensión por Jubilación
Clave
N005
Clave Contable
005
Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón. 004 Jubilaciones
N005 Significa que el concepto 005 Pensión por Jubilación, se cargará
a la cuenta 50520 Gastos de Administración, Subcuenta 004 Jubilaciones
independientemente de la clave contable que pueda tener el empleado.
316
EDICIONES FISCALES ISEF
Un ejemplo más:
Para:
Núm. Nombre del Concepto
250 Préstamo Personal
Clave Contable
250
Clave Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
N250 C.C. de Balance
12032 Funcionarios y Empl. Asignada al Empleado
La clave contable del concepto 250 Préstamo Personal, es 250.
N250 Significa que el concepto 250 Préstamo Personal, se cargará a la
cuenta 12032 Funcionarios y Empleados, a la subcuenta que tenga asignada el empleado, la cual será normalmente el número de nómina asignado
a ese empleado.
Cuando se están afectando cuentas de balance, no es necesario ni es
conveniente usar el centro de costos del empleado. En este caso, le daremos un hipotético centro de costos asignado a las cuentas de balance.
Esta mecánica de aplicación sirve para cualquier sistema de nómina
computarizado.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
317
13.4. GUIA CONTABILIZADORA
Las instrucciones para la contabilización de cada concepto son las
siguientes:
Para:
Núm.
Nombre del Concepto
Clave Contable
001
002
003
004
020
021
045
046
047
048
049
050
051
052
060
061
062
063
064
065
Sueldos
Salarios
Tiempo Extra Fijo
Compensación Fija
Comisiones
Pago por Destajo
Tiempo Extra Doble
Tiempo Extra Triple
Tiempo Extra por Emergencia
Suplencias
Derramas
Día Festivo Trabajado
Días de Descanso Trabajado
Prima Dominical
Compensación Eventual
Incentivo por Asistencia
Incentivo por Puntualidad
Incentivo por Productividad
Incentivo por Viaje
Comisión Foránea
Aportación de Empresa a Fondo de Ahorro
Bono Anual
Premio por Antigüedad
Vacaciones Pagadas
Justificación de Faltas
Provisión para pago de Vacaciones
Provisión para pago de Prima vacacional
Provisión para pago de Aguinaldos o Gratificaciones
Provisión Impuesto sobre Nóminas
Faltas Injustificadas
Faltas Justificadas o con Goce de Sueldo
Faltas Injustificadas
Faltas Justificadas o con Goce de Sueldo
Retardos
Pases de Salida
Incapacidades por Riesgo de Trabajo
Incapacidades por Enfermedad General
Incapacidades por Maternidad
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
100
154
155
156
201
400
401
402
403
500
501
502
503
504
505
506
507
508
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
318
EDICIONES FISCALES ISEF
Clave Centro de Costos
Cuenta
N00101 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
N00102 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
N00103 C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
N00104 C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
N00105 C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos
Para:
Núm.
005
002 M.O. Indirecta
003 Sueldos y Salarios
003 Sueldos y Salarios
0006135 Proyecto “X”
y “Z”
Nombre del Concepto
Pensiones por Jubilación
Clave Centro de Costos
Cuenta
N005
C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón
Para:
Núm.
Subcuenta
001 M.O. Directa
Clave Contable
005
Subcuenta
004 Jubilaciones
Nombre del Concepto
Honorarios
Clave Contable
006
Clave
N00102
N00103
N00104
Centro de Costos
C.C. del empleado
C.C. del empleado
C.C. del empleado
Subcuenta
008 Honorarios
008 Honorarios
008 Honorarios
006
Cuenta
50500 Gastos de Producción
50510 Gastos de Venta
50520 Gastos de Admón.
Para: Nombre del Concepto
Núm.
070
Viáticos
256
Anticipo de Gastos por Comprobar
730
Descuento Viáticos No Comprobados
731
Descuento Gastos No Comprobados
Clave Contable
070
070
070
070
Clave Centro de Costos
Cuenta
N070 C.C. de Balance 12070 Gastos por Comprobar
Subcuenta
Asignada al Empleado
Para:
Núm. Nombre del Concepto
071 Viáticos No Comprobados
Clave Contable
Clave
Centro de Costos
Cuenta
N07101 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
N07102 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
N07103 C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
N07104 C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
N07105 C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos
071
Subcuenta
098 Gastos no Deducibles
098 Gastos no Deducibles
098 Gastos no Deducibles
098 Gastos no Deducibles
0006135 Proyecto “X” y “Z”
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
319
Para: Nombre del Concepto
Núm.
101 Devolución de Fondo de Ahorro
600 Descuento Aportación Fondo de Ahorro
611 Descuento Intereses s/Préstamo Fondo de
Ahorro
Clave Centro de Costos
N101
C.C. de Balance
Clave Contable
101
101
101
Cuenta
21020 Acreedores Diversos
Subcuenta
0002045 Fondo de
Ahorro
Para: Nombre del Concepto
Núm.
120 Despensas en Efectivo
121 Vales Despensa
122 Ayuda para Comida
123 Vales Restaurantes
124 Ayuda para Renta
125 Ayuda para Transporte
126 Vale Gasolina
127 Vale Uniforme
128 Ayuda para Lentes
129 Ayuda por Fallecimiento
Clave Contable
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
Para: Nombre del Concepto
Clave Contable
Núm.
130 Reembolso de Gastos Médicos
120
131 Becas para Trabajadores
120
120
132 Becas para Hijos de Trabajadores
120
133 Cuotas Sindicales Pagadas por Empresa
120
200 Subsidios por Incapacidad
120
202 Cuotas Obreras SS Pagadas por la Empresa
120
602 Descuento Comida
120
603 Descuento Habitación
120
604 Descuento Despensa
Clave
N12001
N12003
Centro de Costos
Cuenta
C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
N12004
C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
N12005
C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos
N12002
Subcuenta
005 Prest. de Prev.
Social
005 Prest. de Prev.
Social
005 Prest. de Prev.
Social
005 Prest. de Prev.
Social
0006135 Proyecto “X”
y “Z”
320
EDICIONES FISCALES ISEF
Para:
Núm: Nombre del Concepto
150 Vacaciones
180 Vacaciones Proporcionales
Clave
N150
Para:
Núm.
151
181
Clave Contable
150
150
Centro de Costos
Cuenta
C.C. de Balance
21040 Provisiones
Subcuenta
0006134 Prov. Vacaciones
Nombre del Concepto
Prima Vacacional
Prima Vacacional Proporcional
Clave Centro de Costos
Cuenta
N151 C.C. de Balance
21040 Provisiones
Para:
Núm:
152
182
Clave
Clave Contable
151
151
Subcuenta
0006133 Prov. Prima
Vac.
Nombre del Concepto
Aguinaldo o Gratificación
Aguinaldo o Gratificación Proporcional
Centro de Costos
N152 C.C. de Balance
Clave Contable
152
152
Cuenta
21040 Provisiones
Subcuenta
0006132 Prov. Aguinaldos
Para:
Núm: Nombre del Concepto
153 Participación de los Trabajadores en las Utilidades
Clave Centro de Costos
Cuenta
N153 C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Para:
Núm: Nombre del Concepto
183 Gratificación por Separación
184 Indemnización 3 Meses
185 Indemnización 20 Días por Año
186 Prima de Antigüedad
187 Jubilaciones en Pago Unico
188 Indemnización por Incapacidad
189 Pago de Marcha
Clave Contable
153
Subcuenta
0006160 PTU
Clave Contable
183
183
183
183
183
183
183
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Clave
N18301
N18302
N18303
N18304
N18305
Centro de Costos
Cuenta
C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos
321
Subcuenta
006 Liquidaciones
006 Liquidaciones
006 Liquidaciones
006 Liquidaciones
0006135 Proyecto “X”
y “Z”
Si existen provisiones creadas para el pago de estos conceptos el cargo
contable será a esas provisiones.
Para:
Núm: Nombre del Concepto
250 Préstamo Personal
251 Anticipo de Sueldos
252 Anticipo de Comisiones
253 Anticipo de Vacaciones
254 Anticipo de Gratificación
255 Préstamo Navideño
270 Préstamo del Fondo de Ahorro
298 Préstamo por Sobregiro
610 Descuento Préstamo Fondo de Ahorro
710 Descuento Préstamo Hipotecario
711 Descuento Préstamo Automóvil
712 Descuento Tienda
720 Descuento Anticipo de Sueldo
721 Descuento Anticipo de Comisiones
722 Descuento Anticipo de Vacaciones
723 Descuento Anticipo de Gratificación
724 Descuento Préstamo Personal
725 Descuento Préstamo Navideño
898 Descuento por Sobregiro Nómina Anterior
Clave Centro de Costos
Cuenta
N250 C.C. de Balance
12032 Funcionarios y Empl.
Para:
Núm. Nombre del Concepto
271 Préstamo de la Caja de Ahorros
272 Devolución de la Caja de Ahorros
601 Descuento Aportación Caja de Ahorro
612 Descuento Préstamo Caja de Ahorro
613 Descuento Intereses s/Préstamo Caja de
Ahorro
Clave Contable
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
250
Subcuenta
Asignada al empleado
Clave Contable
271
271
271
271
271
322
EDICIONES FISCALES ISEF
Clave Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
N271 C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos 0000742 Caja de Ahorro
Para:
Núm.
Nombre del Concepto
Ajuste por Redondeo
Ajuste por Redondeo Nómina Anterior
Clave Contable
Clave Centro de Costos
Cuenta
N299 C.C. del empleado 570 Otros Gastos
Subcuenta
099 Otros Gastos
Para:
Núm.
Clave Contable
299
899
404
405
Clave
N40401
N40402
N40403
N40404
N40405
Para:
Núm.
551
299
299
Nombre del Concepto
Provisión Aportaciones Infonavit
Provisión Aportaciones Cuotas Patronales SS
404
404
Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 007 Aport. IMSS e
Infonavit
C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 007 Aport. IMSS e
Infonavit
C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
007 Aport. IMSS e
Infonavit
C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
007 Aport. IMSS e
Infonavit
C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos
0006135 Proyecto
“X” y “Z”
Nombre del Concepto
Cuotas Obreras
Clave Contable
551
Clave Centro de Costos
Cuenta
N551 C.C. de Balance 21050 Impuestos por Pagar
Para:
Núm. Nombre del Concepto
556 Descuento ISR
570 Impuesto por Jubilaciones en Parcialidades
571 Impuesto por Jubilación en Pago Unico
572 Impuesto por Indemnizaciones
Clave Centro de Costos
Cuenta
N556 C.C. de Balance
21050 Impuestos por Pagar
Subcuenta
0001022 Cuotas IMSS
Clave Contable
556
556
556
556
Subcuenta
0003137 Imp. ISR Sueldos
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
323
Para:
Núm. Nombre del Concepto
557 Subsidio para el empleo Pagado
Clave Centro de Costos
Cuenta
N557 C.C. de Balance 12040 Contribuciones a
Favor
Clave Contable
557
Subcuenta
0000980 Subsidio para el
empleo pagado
Para:
Núm. Nombre del Concepto
560 Impuesto local sobre nóminas
Clave Centro de Costos
Cuenta
N560 C.C. de Balance
21050 Impuestos por
pagar
Clave Contable
560
Subcuenta
0003138 Impuesto local
sobre nóminas
Para:
Núm. Nombre del Concepto
575 Pensión Alimenticia
Clave Centro de Costos
Cuenta
N575 C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Clave Contable
575
Subcuenta
0005950 Pensión Alimenticia
Para:
Núm. Nombre del Concepto
605 Descuento Prima de Seguro de Vida
606 Descuento Prima de Seguro Gastos
Médicos Mayores
607 Descuento Prima de Seguro de Automóvil
Clave Centro de Costos
Cuenta
N605 C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Para:
Núm. Nombre del Concepto
650 Descuento Cuota Sindical
651 Descuento Préstamo Sindical
652 Descuento Fondo de Resistencia
653 Descuento Aportación Ayuda por Fallecimiento
Clave Centro de Costos
Cuenta
N650 C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Clave Contable
605
605
605
Subcuenta
0000826 Cía Seguros
“X”
Clave Contable
650
650
650
650
Subcuenta
0007098 Sindicato
324
EDICIONES FISCALES ISEF
Para:
Núm. Nombre del Concepto
660 Descuento Fonacot
Clave
N660
Centro de Costos
C.C. de Balance
Clave
Centro de Costos
C.C. de Balance
661
Subcuenta
0003150 Infonavit
Clave Contable
670
Cuenta
21020 Acreedores Diversos
Subcuenta
0000378 Banamex
Para:
Núm. Nombre del Concepto
671 Descuento por Crédito de Tiendas Comerciales
Clave Contable
N670
Clave
N671
Centro de Costos
C.C. de Balance
Subcuenta
0002044 Fonacot
Clave Contable
Cuenta
21020 Acreedores Diversos
Para:
Núm. Nombre del Concepto
670 Descuento Préstamo Bancario
Clave
660
Cuenta
21020 Acreedores Diversos
Para:
Núm. Nombre del Concepto
661 Descuento Crédito Infonavit
N661
Clave Contable
Centro de Costos
C.C. de Balance
Cuenta
21020 Acreedores Diversos
Para:
Núm. Nombre del Concepto
672 Descuento Renta
Clave
N672
671
Subcuenta
0007462 Tienda
Comercial
Clave Contable
672
Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos 0006664 Rentas IMSS
Para:
Núm. Nombre del Concepto
700 Descuento Pérdida de Herramienta de
Trabajo
701 Descuento por Daños a Equipo de Trabajo
702 Descuento Llamadas Telefónicas
653 Descuento Pérdida de Credencial
Clave Contable
700
700
700
700
Clave
N70001
Centro de Costos
Cuenta
C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción
Subcuenta
099 Otros Gastos
Diversos
N70002
Gastos de ProducC.C. del empleado 50500
ción
N70003
C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
099 Otros Gastos
Diversos
099 Otros Gastos
Diversos
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
N70004
C.C. del empleado 50500 Gastos de Admón.
N70005
C.C. del empleado 50500 Deudores Diversos
325
099 Otros Gastos
Diversos
0006135 Proyecto
“X” y “Z”
Los siguientes conceptos no se contabilizan (o no se contabilizan a
través de la nómina):
Para:
Núm.
Nombre del Concepto
041
042
043
044
081
082
083
102
273
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
313
350
351
352
353
406
451
452
453
454
455
456
457
458
459
Tiempo Extra 1o. Semana
Tiempo Extra 2o. Semana
Tiempo Extra 3o. Semana
Tiempo Extra 4o. Semana
Percepciones en Otras Empresas
Pagos de aseguradoras al trabajador
Ingresos por adquisición de títulos valor
Intereses Ganados en el Fondo de Ahorro
Intereses Ganados en la Caja de Ahorro
Prima Vacacional Exenta
Aguinaldo o Gratificación Exenta
Tiempo Extra Exento
Fondo de Ahorro Exento
PTU Exenta
Día de Descanso Exento
Prima Dominical Exenta
Indemnización Exenta
Pensión por Jubilación Exenta
Jubilación en Pago Unico Exenta
Cuotas Obreras Pagadas por Empresas Exentas
Pagos de Previsión Social Exenta
Viáticos sin Comprobar Exentos
Fondo de Ahorro no Integrable
Despensa no Integrable
Incentivo por Asistencia no Integrable
Incentivo por Puntualidad no Integrable
Provisión Impto. Sustitutivo de Crédito al Salario
Cuotas Obreras SS, EM, PE, Ca.
Cuotas Obreras SS, EM, PD
Cuotas Obreras SS, IV
Cuotas Obreras SS, PB
Cuotas Obreras SS, CEAV
Cuotas Patronales SS, EM, PE, Cf.
Cuotas Patronales SS, EM, PE, Ca.
Cuotas Patronales SS, EM, PD
Cuotas Patronales SS, IV
Clave
Contable
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
326
460
461
462
463
464
470
471
472
473
474
475
476
477
478
479
552
555
900
901
903
904
905
906
EDICIONES FISCALES ISEF
Cuotas Patronales SS, G
Cuotas Patronales SS, RT
Cuotas Patronales SS, PB
Cuotas Patronales SS, R
Cuotas Patronales SS, CEAV
Percepciones Excedentes a Topes Legales 1
Percepciones Excedentes a Topes Legales 2
Percepciones Excedentes a Topes Legales 3
Percepciones Excedentes a Topes Legales 4
Percepciones Excedentes a Topes Legales 5
Percepciones Excedentes a Topes Legales 6
Percepciones Excedentes a Topes Legales 7
Percepciones Excedentes a Topes Legales 8
Percepciones Excedentes a Topes Legales 9
Percepciones Excedentes a Topes Legales 10
Impuesto
Subsio para el empleo
Base Percepciones Gravables ISR
Base Percepciones Exentas
Base Percepciones Fijas SS
Base Percepciones Variables SS
Base Participación de Trabajadores en Utilidades
Base Impuesto sobre Nóminas
Para:
Núm. Nombre del Concepto
907 Base Aportaciones de Empresa a Fondo de
Ahorro
908 Base Percepciones Variables para Liquidación
Clave Centro de Costos
Cuenta
N650 C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
999
Clave Contable
999
999
Subcuenta
0007098 Sindicato
Las llaves para las contracuentas son las siguientes:
Para:
Nombre de la
Contracuenta
NETO A PAGAR
Clave Centro de Costos
Cuenta
NSXP C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Para:
Clave
Contable
SXP
Subcuenta
0007266 Sdos. y
Sal. x pagar
Nombre de la
Contracuenta
NETO HONORARIOS A PAGAR
Clave
Contable
Clave Centro de Costos
Cuenta
NHXP C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Subcuenta
0002050 Honorarios x pagar
HXP
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Para:
327
Nombre de la
Contracuenta
APORTACION EMP. A FONDO DE AHORRO
Clave Centro de Costos
Cuenta
NPAFA C.C. de Balance
21020 Acreedores Diversos
Para:
Nombre de la
Contracuenta
PROVISION PAGO VACACIONES
Subcuenta
0006134 Prov. Vacaciones
Nombre de la
Contracuenta
PROVISION PAGO PRIMA VACACIONAL
Clave
Centro de Costos
Para:
Clave
NPP
Para:
Clave
NAINF
Para:
Clave
Cuenta
21020 Provisiones
Clave
Contable
PPVA
Subcuenta
0006133 Prov. Prima Vac.
Nombre de la
Contracuenta
PROVISION PAGO AGUINALDOS
NAGUI C.C. de Balance
Subcuenta
0002045 Fondo de
Ahorro
PPV
Clave Centro de Costos
Cuenta
NPPVA C.C. de Balance
21040 Provisiones
Para:
PAFA
Clave
Contable
Clave Centro de Costos
Cuenta
NPPV C.C. de Balance
21040 Provisiones
Para:
Clave
Contable
Clave
Contable
PAGUI
Subcuenta
0006132 Prov. Aguinaldos
Nombre de la
Contracuenta
PROVISION PAGO IMPUESTOS SOBRE
NOMINAS
Clave
Contable
PPIN
Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
C.C. de Balance
21050 Impuestos por Pagar 0003136 Imp.
s/Nóm.
Nombre de la
Contracuenta
PROVISION APORT. INFONAVIT
Clave
Contable
PAINFF
Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
C.C. de Balance
21050 Impuestos por Pagar 0000224 Aport.
Infonavit
Nombre de la
Contracuenta
PROVISION APORT. CUOTAS PATRONALES
Centro de Costos
NPIMSS C.C. de Balance
Clave
Contable
PIMSS
Cuenta
Subcuenta
21050 Impuestos por Pagar 0001022 Cuotas
IMSS
328
EDICIONES FISCALES ISEF
13.5. EJEMPLO DE POLIZAS DE DIARIO
Con las llaves contables estaremos en posibilidad de hacer los asientos
para la contabilización de la nómina.
La formulación en sí de la póliza de diario, será de acuerdo con la contabilidad o al sistema contable que se tenga en cada empresa. Aquí diremos
solamente como usar en ella la información anterior.
La primer póliza será la que contabilice el neto a pagar a los empleados.
Para señalar los cargos usaremos las llaves contables que registran los
sueldos, por ejemplo:
Clave Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
N00101 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 001 M.O. Directa
N00102 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 002 M.O. Indirecta
N00103 C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
003 Sueldos y Salarios
N00104 C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
003 Sueldos y Salarios
N00105 C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos
0006135 Proyecto
“X y Z”
Para señalar los créditos: usaremos las llaves contables que registran
los diversos descuentos que existan y luego el neto a pagar:
Clave
NSXP
Centro de Costos
Cuenta
C.C. de Balance
21020 Acreedores
Diversos
Subcuenta
0007266 Sueldos y Salarios x pagar
Luego haremos una póliza por cada provisión.
Para señalar los cargos: usaremos las llaves contables que registran la
aportación de empresa a fondo de ahorro, por ejemplo:
Clave Centro de Costos
Cuenta
Subcuenta
N00101 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 001 M.O. Directa
N00102 C.C. del empleado 50500 Gastos de Producción 002 M.O. Indirecta
N00103 C.C. del empleado 50510 Gastos de Venta
003 Sueldos y Salarios
N00104 C.C. del empleado 50520 Gastos de Admón.
003 Sueldos y Salarios
N00105 C.C. del empleado 12033 Deudores Diversos
0006135 Proyecto
“X” y “Z”
Para señalar los créditos usaremos las llaves contables que registran el
pasivo de aportaciones de empresa a fondo de ahorro:
Clave
Centro de Costos
NPAFA C.C. de Balance
Cuenta
21020 Acreedores
Diversos
Subcuenta
0002045 Fondo de Ahorro
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
329
En su momento tendremos que elegir qué conceptos se contabilizan en
cada una de las pólizas.
En los temas 21.10. Póliza de Diario de Nómina y 21.11. Póliza de Diario
de Provisiones mostramos los ejemplos de las mismas.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
331
CAPITULO 14
CONTROL DE
VACACIONES
La información de este capítulo es complementaria a lo señalado en los
temas 6.2 Vacaciones, 6.3 Prima Vacacional, y 6.7. Provisión para Pago de
Vacaciones y Prima Vacacional y comprende básicamente los reportes que
es conveniente tener para un adecuado control de estos conceptos.
14.1. ESTADOS DE CUENTA
Iniciamos presentando los estados de cuenta. Deberemos elaborar uno
para el concepto de vacaciones y otro para el concepto de prima vacacional.
En ellos mostraremos los datos que se señalan y sobre los que queremos destacar los siguientes comentarios:
En años de expiración anotamos 9 que significa que siempre se le respetarán las vacaciones al trabajador, hasta que las disfrute o las cobre.
La fecha de aniversario es cuando el trabajador, cumple años en la empresa, no es su fecha de nacimiento.
Los datos de vacaciones disfrutadas deberemos anotarlos siempre que
se den días a cuenta de vacaciones o que se paguen vacaciones, para
poder elaborar la constancia de disfrute de vacaciones que veremos más
adelante y para poder aclarar al trabajador como le hicimos el pago de sus
vacaciones.
Deberemos recordar que cuando el trabajador disfruta sus vacaciones y
éstas corresponden a una fecha en la que su sueldo era menor, las pagaremos a sueldo actual, anotando en la columna de sueldo diario al aniversario, el importe del sueldo diario que utilizamos para pagárselas.
Cuando se den días a cuenta de vacaciones en forma general o se disfruten vacaciones y el trabajador tenga días a favor de períodos anteriores,
primero se deberán agotar esos días de períodos anteriores y luego las del
período actual.
Obsérvese que en los estados de cuenta se anotan los períodos ya cumplidos y en su caso los días a cuenta del próximo aniversario, pero no los
días proporcionales a que se tenga derecho a la fecha.
En el estado de cuenta de prima vacacional que presentamos, suponemos que la prima se paga al aniversario en su totalidad. Si la política fuera
pagar la prima junto con las vacaciones, el estado de cuenta sería similar,
en movimientos, al de vacaciones.
Los siguientes son los estados de cuenta:
332
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
CONTROL DE VACACIONES
No. de Empleado
No. de Cía. 1
Clave de Edo.
Cta.
Años Expiración
Fecha
5951
Nombre del Empleado
J. Pérez J.
Vacaciones
Vacaciones Disfrutadas
Tipo
No.
Año
Núm.
Fecha
Ejerc.
Fecha
Sueldo
de
de
de
de
inicial
de
de
diario al
Días
vac. aniversario aniversario totales nómina nómina nómina concepto
06/05/1998
1,235.00
7
2
06/05/1999
1,310.00
9
3
06/05/2000
1,421.35
11
1,563.49
Sem.
Sem.
Sem.
Sem.
Sem.
Sem.
Sem.
Sem.
15
19
13
19
31
16
19
3
1998
1998
1999
1999
1999
2000
2000
2001
150
150
150
150
150
150
150
156
09/04/1998
04/05/1998
01/04/1999
10/05/1999
01/08/1999
20/04/2000
10/05/2000
18/01/2001
2
5
2
1
6
2
1
6
9
30/04/2001
Días
pendientes
5
0
7
6
0
9
8
2
EDICIONES FISCALES ISEF
1
Días
disfrutados
1
V
No. de Empleado
Nombre del Empleado
No. de Cía.
Clave de Edo. Cta.
Años Expiración
Fecha
5951
J. Pérez J.
1
P
9
30/04/2001
PRIMA VACACIONAL
Prima Vacacional pagada
Ejerc.
de
vac.
1
2
3
Fecha
Sueldo
de
Días
diario al
aniversaaniversario totales
rio
Núm.
Año
No.
Tipo
de
de
de
de
nómina nómina nómina concepto
06/05/1998
06/05/1999
06/05/2000
Sem.
Sem.
Sem.
1,235.00
1,310.00
1,421.35
1.75
2.25
2.75
18
17
18
1998
1999
2000
151
151
151
Fecha
inicial
Días
disfrutados
Días
pendientes
01/05/1998
30/04/1999
05/05/2000
1.75
2.25
2.75
0
0
0
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
CONTROL DE PRIMA VACACIONAL
333
334
EDICIONES FISCALES ISEF
14.2. REPORTE DE VACACIONES PENDIENTES
Periódicamente tendremos que elaborar un reporte de las vacaciones
que se encuentran pendientes de disfrutar y de pagar.
El reporte que presentamos a continuación es un ejemplo de cómo puede ser éste.
Este no será por empleado como los estados de cuenta. Podremos hacerlo por departamento o por gerencia o área y servirá para orientar y alertar a los que deban programar y autorizar el disfrute de las vacaciones.
Obsérvese que se incluyen todos los “saldos” del empleado, incluyendo
años anteriores y el ejercicio que está corriendo, en el que señalaremos los
días totales que le corresponden y los días a que tiene derecho a la fecha
del reporte.
Si los años de expiración no son ilimitados, deberemos agregar el dato
de los días para expirar o de días perdidos si los hubiese.
Si se han dado días a cuenta del ejercicio actual y éstos exceden de los
días proporcionales a la fecha del reporte, deberá aparecer una cifra en la
última columna de días excedidos. Este dato podría orientar a quien toma
la decisión de quiénes tienen que cubrir la guardia en determinados días
que descansa todo el personal.
El siguiente es el ejemplo de reporte:
No. de Cía.
Fecha de corte:
Núm.
Nombre
del
empleado
Ejerc.
de
vac.
Fecha
de
aniversario
Días
totales
Días
disfrutados
3
4
06/05/2000
06/05/2001
11
14
9
0
Días
pendientes
Días
proporcionales
a la fecha
2
14
2
13.81
Días
para
expirar
Días
perdidos
1
30/04/2001
Días
excedidos
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
REPORTE DE VACACIONES PENDIENTES
Gerencia de Producción:
5951
5951
J. Pérez J.
J. Pérez J.
335
336
EDICIONES FISCALES ISEF
14.3. REPORTE DE PROGRAMACION DE VACACIONES PENDIENTES
Habiendo elaborado el reporte anterior, los jefes de área desearán programar las vacaciones de su personal. Para ello será necesario elaborar un
reporte como el que mostramos a continuación, en el que proporcionaremos a ellos los datos básicos (las primeras cinco columnas) y ellos llenarán
las siguientes, indicando la fecha en que disfrutará el empleado las vacaciones pendientes, todas o parte de ellas.
Eventualmente se puede obtener la firma de confirmación por parte del
empleado.
Este reporte también podremos hacerlo por departamento o por gerencia o área.
Los datos que nos darán los jefes de área respecto a las fechas programadas para disfrutar las vacaciones nos serán de utilidad para elaborar la
Constancia de Disfrute de Vacaciones.
El siguiente es el reporte:
Núm.
Nombre
del
empleado
Fecha
de
aniversario
Ejerc.
Días
de
pendientes
vac.
No. de Cía.
1
Ejercicio
2001
Programación de Vacaciones
Fecha
inicial
Fecha
final
Total
días
Confirmación
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
REPORTE PARA PROGRAMACION DE VACACIONES PENDIENTES
Gerencia deproducción:
5951
J. Pérez J.
06/05/2000
3
2
11/06/2001
12/06/2001
2
5951
J. Pérez J.
06/05/2001
4
14
13/06/2001
27/06/2001
14
337
338
EDICIONES FISCALES ISEF
14.4. CONSTANCIA DE DISFRUTE DE VACACIONES
Hemos mencionado que la empresa debe entregar anualmente una
constancia al empleado que contenga la antigüedad y de acuerdo con ella
el período de vacaciones que le corresponda y la fecha en que deberán
disfrutarlo (artículo 81 LFT).
Será conveniente que se entregue a la fecha del aniversario y se señalen
los días que ya han sido disfrutados señalando la fecha de ellos.
El número de días a disfrutar serán los programados y pueden ser más
de los días que le corresponden (como en el ejemplo que estamos presentando) o menos (si ya disfrutó algún día a cuenta de las de este período).
Si las vacaciones aún no han sido programadas, de todas maneras deberemos entregar la constancia para cumplir con las obligaciones de Ley.
Siempre deberá estar firmada por el representante legal de la empresa
para efectos laborales.
La siguiente es el ejemplo de la constancia:
Para:
No. de Cía.
J. Pérez J.
(Nombre del Empleado)
Fecha de antigüedad:
Sueldo diario a su aniversario:
Fecha:
1997/05/06
$ 1,563.49
1
2001/05/04
En cumplimiento a la obligación consignada en el artículo 81 de la Ley Federal del Trabajo, se extiende
esta constancia de antigüedad y se le comunica la fecha en que deberá disfrutar sus vacaciones:
Ejercicio de vacaciones:
4
Fecha de inicio:
Días a que tiene derecho:
14
Fecha de reinicio de labores: 2001/6/27
El total de días se integra como sigue:
Días de años anteriores
+ Días de este ejercicio
- Días a cuenta de vacaciones
Días
2
14
Total días por disfrutar
16
Recibí de conformidad:
2001/6/11
Total días
16
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
CONSTANCIA DE DISFRUTE DE VACACIONES
Fecha de vacaciones disfrutadas anteriormente:
Jefe de personal
J. Pérez J.
(Nombre y firma del empleado)
Copia - Expediente
339
Original - Empleado
340
EDICIONES FISCALES ISEF
14.5. CEDULA DE PASIVO DE VACACIONES
Finalmente, y para ajustar nuestro pasivo por vacaciones y prima vacacional pendientes de pago, podremos formular un reporte que contenga
todo lo pendiente de pago a cada empleado.
Este reporte lo podremos elaborar por centro de costos o departamento, obteniendo totales además por área y total final.
Recordemos que la provisión que venimos creando (ver tema 6.7. Provisión para Pago de Vacaciones y Prima Vacacional) contempla la creación
de pasivo con el sueldo a la fecha del aniversario y si el trabajador no
disfrutó parte de sus vacaciones oportunamente, el sueldo con el que se
pagaron éstas puede haber sido diferente. En todo caso, la cédula que se
muestra a continuación nos dará la cifra exacta de pasivo a la fecha del
reporte.
Podremos elaborarlo al cierre de cada mes y mantendremos siempre
ajustadas nuestras provisiones.
No. de Cía.
Núm.
Nombre
Ejerc.
del
de
empleado
vac.
Gerencia de producción:
Fecha
de
aniversario
Sueldo
diario al
aniversario
1,421.35
1,563.49
1,563.49
Vacaciones
Días
Importe
1
Fecha:
31/05/2001
Ejercicio
2001
Prima Vacacional
Días
Importe
Pasivo
Total
2
14
0.96
2,842.70
21,888.86
1,500.95
0
3.5
0.24
0
5,472.22
375.24
2,842.70
27,361.08
1,876.19
Total por Departamento
14
26,232.51
3.5
5,847.46
32,079.97
Total por Area
14
26,232.51
3.5
5,847.46
32,079.97
Total por Compañía
14
26,232.51
3.5
5,847.46
32,079.97
5951
J. Pérez J.
3
06/05/2000
5951
J. Pérez J.
4
13/06/2001
5951
J. Pérez J.
5
06/05/2002
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
CEDULA DE PASIVO DE VACACIONES
341
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
343
CAPITULO 15
CONTROL DE CAJA
Y FONDO DE AHORRO
La información de este capítulo es complementaria a lo señalado en el
tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro, y comprende básicamente los reportes
que es conveniente tener para un adecuado control de estos conceptos.
15.1 ESTADOS DE CUENTA
Iniciamos presentando los estados de cuenta. Deberemos elaborar uno
para cada grupo de conceptos que nos permitan identificar las operaciones. Por este motivo las claves de estado de cuenta de estos conceptos los
hemos dividido como sigue:
C1. Conceptos que afectan las aportaciones de la Caja de Ahorro:
272
273
601
Devolución de Caja de Ahorro
Intereses Ganados en la Caja de Ahorro
Descuento Aportación Caja de Ahorro
1
0
4
P
P
D
S
S
S
C1
C1
C1
6.10.
6.10.
6.10.
C2. Conceptos que afectan los préstamos de la Caja de Ahorro:
271
612
613
Préstamo de la Caja de Ahorro
Descuento Préstamo Caja de Ahorro
Descuento Intereses s/ Préstamo Caja
de Ahorro
0
4
P
D
N
N
C2
C2
6.10.
6.10.
4
D
N
C2
6.10.
F1. Conceptos que afectan las aportaciones del Fondo de Ahorro:
100 Aportación de Empresa a Fondo de Ahorro
101 Devolución de Fondo de Ahorro
102 Intereses Ganados en el Fondo de Ahorro
600 Descuento Aportación Fondo de Ahorro
2
0
0
4
P
P
P
D
N
N
N
N
S
S
S
S
F1 6.10.
F1 6.10.
F1 6.10.
F1 6.10.
F2. Conceptos que afectan los préstamos del Fondo de Ahorro:
270 Préstamo del Fondo de Ahorro
0
4
610 Descuento Préstamo Fondo de Ahorro
611 Descuento Intereses s/Préstamo Fondo de Ahorro 4
P N S F2 6.10.
D N S F2 6.10.
D N S F2 6.10.
Decíamos en el tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro, que el funcionamiento de estos ahorros deberá estar definido en un plan de previsión so-
344
EDICIONES FISCALES ISEF
cial o en un plan de fondo de ahorro y en función a esa normatividad serán
los estados de cuenta que se deben llevar. Pero en términos generales los
siguientes formatos pueden cubrir todas las necesidades de información
necesarias:
CONTROL DE CAJA DE AHORRO
No. de Empleado
5951
No. de Cía.
1
Nombre del Empleado
Pérez J.J.
Clave de Edo. Cta.
C1
Nombre del Edo. de Cta.
Control de Aportaciones de Caja de Ahorro
Fecha
Fecha
de
Mov.
EC
01/01/2005
C1
01/01/2012
Ref. Aval
Nómina
No.
Debe
Haber
Saldo
Tipo
Núm.
Año
Conc.
2001
Sem
1
2001
601
75.00
75.00
C1
2001
Sem
2
2001
601
75.00
150.00
01/01/2019
C1
2001
Sem
3
2001
601
75.00
225.00
01/01/2026
C1
2001
Sem
4
2001
601
75.00
300.00
01/02/2002
C1
2001
Sem
5
2001
601
75.00
375.00
01/02/2009
C1
2001
Sem
6
2001
601
75.00
450.00
01/02/2016
C1
2001
Sem
7
2001
601
75.00
525.00
01/02/2023
C1
2001
Sem
8
2001
601
75.00
600.00
28/02/2001
Saldo Promedio
Del Mes
Acum.
164.29
164.29
433.93
312.24
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
345
346
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
CONTROL DE CAJA DE AHORRO
No. de Empleado
Nombre del Empleado
Nombre del Edo. de Cta.
EC
Ref.
01/01/2026
C2
0001
01/02/2002
C2
01/02/2002
Aval
Nómina
No.
Tipo
Núm.
Año
Conc.
0045
Sem
4
2001
271
0001
0045
Sem
5
2001
612
C2
0001
0045
Sem
5
2001
613
01/02/2009
C2
0001
0045
Sem
6
2001
612
01/02/2009
C2
0001
0045
Sem
6
2001
613
01/02/2016
C2
0001
0045
Sem
7
2001
612
01/02/2016
C2
0001
0045
Sem
7
2001
613
01/02/2023
C2
0001
0045
Sem
8
2001
612
01/02/2023
C2
0001
0045
Sem
8
2001
613
No. de Cía.
Clave de Edo. Cta.
Fecha
Debe
Haber
300.00
Saldo
1
C2
28/02/2001
Intereses Cobrados
Del mes
Acum.
1.40
1.40
1.17
2.57
0.93
3.50
0.70
4.20
300.00
50.00
50.00
250.00
200.00
50.00
150.00
50.00
100.00
EDICIONES FISCALES ISEF
Fecha
de
Mov.
5951
Pérez J. J.
Control de Préstamos de Caja de Ahorro
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
347
La primera columna será la fecha de cierre de la nómina en la que se
originaron los movimientos y es un dato indispensable para calcular las dos
últimas columnas en ambos estados de cuenta.
La segunda, que es coincidente con la clave y el nombre del estado de
cuenta que aparece en la cabecera, es la que indica la separación de movimientos a los que nos referíamos anteriormente.
La columna de referencia nos permitirá saber el año en que se entregará
el importe de los ahorros en la caja, o en el caso de préstamo, podremos
controlar más de un préstamo al mismo tiempo.
En la columna de aval anotaremos el número del empleado que dio el
aval para el préstamo otorgado.
Las siguientes columnas las tomaremos de la nómina que origina los
movimientos.
Las últimas columnas en el control de aportaciones indicarán el saldo
promedio diario del mes y acumulado, el cual nos servirá de base a fin del
ejercicio de la caja de ahorros para repartir los intereses ganados por el
fondo. En el control del préstamo las últimas columnas nos indican los intereses cobrados por el préstamo a la tasa del 24% anual en el ejemplo.
Veamos ahora los correspondientes a fondo de ahorro.
348
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
CONTROL DE FONDO DE AHORRO
No. de Empleado
Nombre del Empleado
Nombre del Edo. de Cta.
EC
Ref.
01/01/2015
01/01/2015
01/01/1931
01/01/1931
01/02/2015
01/02/2015
01/02/2028
01/02/2028
01/03/2015
01/03/2015
01/03/1931
01/03/1931
01/04/2015
01/04/2015
01/04/1930
01/04/1930
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
F1
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
Aval
Tipo
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Nómina
Núm. Año
1
1
2
2
3
3
4
4
5
5
6
6
7
7
8
8
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
No. de
Conc.
100
600
100
600
100
600
100
600
100
600
100
600
100
600
100
600
Debe
No. de Cía.
Clave de Edo.
Fecha
Haber
Saldo
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
300.00
450.00
600.00
750.00
900.00
1,050.00
1,200.00
1,350.00
1,500.00
1,650.00
1,800.00
1,950.00
2,100.00
2,250.00
2,400.00
1
F1
2001/04/30
Intereses Cobrados
Del
Acum.
mes
168.82
168.82
760.71
603.03
1,360.52
921.78
1,960.00
1,221.27
EDICIONES FISCALES ISEF
Fecha de
Mov.
6665
Retana Poo Pedro
Control de Aportaciones de Fondo de Ahorro
No. de Empleado
6665
Nombre del Empleado
Retana Poo Pedro
Nombre del Edo. de Cta. Control de Préstamos de Fondo de Ahorro
Fecha de
Mov.
EC
01/02/2015
01/02/2028
01/02/2028
01/03/2015
01/03/2015
01/03/1931
01/03/1931
01/04/2015
01/04/2015
F2
F2
F2
F2
F2
F2
F2
F2
F2
Ref.
1
1
1
1
1
1
1
1
1
Aval
6986
6986
6986
6986
6986
6986
6986
6986
6986
1
No. de Cía.
F2
Clave de Edo. Cta.
2001/04/30
Fecha
Nómina
Núm.
Año
No. de
Conc.
Debe
Tipo
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
Quinc
3
4
4
5
5
6
6
7
7
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
2001
270
610
611
610
611
610
611
610
611
1.000.00
Haber
Saldo
250.00
1,000.00
750.00
250.00
500.00
250.00
250.00
Intereses cobrados
Del mes Acum.
10.00
10.00
7.50
17.50
5.00
22.50
2.50
25.00
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
CONTROL DE FONDO DE AHORRO
250.00
349
350
EDICIONES FISCALES ISEF
Todos los comentarios hechos para los estados de cuenta de caja de
ahorro son aplicables para los del fondo de ahorro.
15.2. AUTORIZACION DE PRESTAMOS
En el caso de los préstamos siempre será conveniente al momento de
registrarlos, tener presente la siguiente información:
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
AUTORIZACION DE PRESTAMO
Fecha:
Número de empleado:
6665
Nombre del empleado:
Retana Poo Pedro
Concepto del préstamo: 270
Referencia:
Préstamo del Fondo de Ahorro
0001
Aval:
6986
Importe del crédito:
$ 1000.00
Saavedra Rodríguez Jesús
Fecha inicial de pago:
2001/02/28
Importe de cada pago:
$ 250.00
Tasa de interés:
24% Anual
Observaciones:
Préstamo(s) anterior(es): Fecha, importe y estatus actual.
Autorizó:
(Nombre y firma)
2506
Guevara Jasso Julio
4454
5951
Martínez Días Armando
Pérez J. Juan
17,471.52
2,366.00
8,824.04
1,189.63
0.263182
0.263182
2.322.33
313.09
6665
6986
---------
Retana Poo Pedro
Saavedra Rodríguez Jesús
7,200.00
9,888.00
3,636.38
4,993.96
0.263182
0.263182
957.03
1,314.32
---------
---------
---------
---------
252,450.00
134,226.53
0.263182 35,326.00
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Núm.
Saldo
ahorro a
la fecha
37,767.20
---------
Saldo
diario
promedio
19,074.64
Intereses
Factor
ganados
de
reparto
0.263182
5.020.10
Empleado
Nombre
351
Reiteramos que la referencia nos permitirá controlar más de un préstamo al mismo empleado.
35,326.00 = 0.263182
134,226.53
En las normas o políticas de los préstamos, se puede establecer que
se requiere siempre un aval y que éste debe tener un sueldo superior al
deudor o una categoría más alta.
INTERESES A REPARTIR
=
SUMA DE SALDOS PROMEDIO
2002/01/06
15.3. REPARTO DE INTERESES
Fecha:
A fin de año, podemos hacer una relación como la siguiente para el
reparto de los intereses ganados por el fondo:
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
PRORRATEO DE INTERESES GANADOS POR
FONDO DE AHORRO
EJERCICIO 2001
352
EDICIONES FISCALES ISEF
Naturalmente, este reparto se hará antes de la devolución del fondo y
después de haber concluido el ejercicio del fondo y se incluirá a todos los
participantes del fondo activos durante el ejercicio, estén laborando o no a
la fecha de este reparto.
El mismo procedimiento se puede seguir para el reparto de los intereses
de la caja de ahorro. Aunque hay que recordar que la caja de ahorro normalmente la controla el sindicato de los trabajadores y ellos podrían tener
su propio sistema de reparto de intereses.
15.4. REPORTE DE CONTROL DE ADEUDOS
650.00
Préstamo
Saldo Ultimo descuento *
Fecha Importe a la
Fecha Importe
fecha
6665 Retana Poo P.
6986 F2 01/02/2013 1,000.00 250.00 01/03/1931 250.00
4454 Martínez Díaz A. 2506 F2 01/03/2011 2,400.00 400.00 01/03/1931 400.00
Aval EC
Núm.
Empleado
Nombre
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
REPORTE DE CONTROL DE ADEUDOS
FONDO DE AHORRO
EJERCICIO 2001
Fecha: 2001/03/31
Periódicamente será necesario elaborar este reporte para vigilar adecuadamente los adeudos.
En la última columna podríamos marcar con asterisco* los adeudos que
estén sin movimiento para llamar la atención del lector del documento.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
353
CAPITULO 16
CONTROL DE ADEUDOS
La información de este capítulo es complementaria a lo señalado en
los temas 6.19. Viáticos y Otros Similares, 6.22. Pensión Alimenticia, 6.26.
Descuentos por Préstamos de Terceros, 6.28. Descuentos por Préstamos y
Anticipos de Empresa, y 6.29. Préstamo por Sobregiro, y comprende básicamente los reportes que es conveniente tener para un adecuado control
de estos conceptos.
16.1. ESTADOS DE CUENTA
Iniciamos también presentando los estados de cuenta. Y también deberemos elaborar uno para cada grupo de conceptos que nos permitan
identificar las operaciones. Por este motivo, las claves de estado de cuenta
de estos conceptos los hemos dividido como sigue:
G. Conceptos que afectan las operaciones de gastos por comprobar y
viáticos:
070
071
256
730
731
Viáticos
Viáticos no Comprobados
Anticipo Gastos por Comprobar
Descuento Viáticos No Comprobados
Descuento Gastos No Comprobados
0
0
0
4
4
P
P
P
D
D
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
6.19.
6.19.
6.19.
6.19.
6.19.
T. Conceptos que afectan los préstamos de terceros. Para distinguir
cada uno de los tipos de préstamos o adeudos, agregamos T1, T2, T3,
etcétera.
354
EDICIONES FISCALES ISEF
575 Pensión Alimenticia
605 Descuento Prima de Seguro de Vida
606 Descuento Prima Seguro Gastos Médicos
607
670
671
672
Mayores
Descuento Préstamo Seguro de Automóvil
Descuento Préstamo Bancario
Descuento por Crédito de Tiendas Comerciales
Descuento Renta
4 D N
4 D N
S T1 6.22.
S T2 6.26.
4
4
4
4
S
S
S
S
D
D
D
D
N
N
N
N
4 D N
T3 6.26.
T4 6.26.
T5 6.26.
T6 6.26.
S T7 6.26.
E. Conceptos que afectan los préstamos de empresa. Para distinguir
cada uno de los tipos de préstamos o adeudos, agregamos E1, E2, E3,
etcétera:
710
711
712
251
720
252
721
253
722
254
723
250
724
298
898
255
725
Descuento Préstamo Hipotecario
Descuento Préstamo Automóvil
Descuento Tienda
Anticipo de Sueldo
Descuento Anticipo de Sueldo
Anticipo Comisiones
Descuento Anticipo de Comisiones
Anticipo de Vacaciones
Descuento Anticipo de Vacaciones
Anticipo de Gratificación
Descuento Anticipo de Gratificación
Préstamo Personal
Descuento Préstamo Personal
Préstamo por Sobregiro
Descuento por Sobregiro Nómina Anterior
Préstamo Navideño
Descuento Préstamo Navideño
4
4
4
0
4
0
4
0
4
0
4
0
4
6
0
0
4
D
D
D
P
D
P
D
P
D
P
D
P
D
P
D
P
D
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
N
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
S
E1 6.28.
E2 6.28.
E3 6.28.
E4 6.28.
E4 6.28.
E5 6.28.
E5 6.28.
E6 6.28.
E6 6.28.
E7 6.28.
E7 6.28.
E8 6.28.
E8 6.28.
E8 6.29.
E8 6.29.
E9 6.28.
E9 6.28.
En cada uno de los temas mencionados explicamos los pormenores de
cada concepto y será válido que cada empresa adecúe los formatos a sus
necesidades particulares, pero creemos que el siguiente formato puede
cubrir todas las necesidades.
No. de Empleado
Nombre del Empleado
2506
Guevara Jasso Julio
No. de Cía.
Clave de Edo. Cta.
Nombre del Edo. de Cta.
Control de Gastos por comprobar
Fecha
Fecha
de
Mov.
EC
01/02/2015
G
Ref.
1
Aval
Nómina
Tipo
Núm.
Año
No.
de
Conc.
Quinc
3
2001
256
Debe
3,000.00
1
G
2001/02/28
Haber
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
CONTROL DE ESTADO DE CUENTA
Saldo
3,000.00
355
356
EDICIONES FISCALES ISEF
Este formato es igual al que presentamos en el capítulo 15. Control de
Caja y Fondo de Ahorro y las explicaciones de las columnas son válidas
para este documento.
En el caso de estados de cuenta de préstamos de terceros, podemos
llevar un estado de cuenta por cada tipo de préstamo o uno por todos ellos
diferenciando en la columna de EC (Estado de cuenta), el préstamo de que
se trata.
En la misma forma podemos hacerlo en los adeudos con empresa.
En el caso de préstamos de terceros, efectuaremos el cargo al estado
de cuenta con la devolución que hagamos a los beneficiarios de los descuentos que estamos efectuando.
16.2. AUTORIZACION DE PRESTAMOS
También en este caso, en los préstamos será conveniente al momento
de registrarlos tener presente la siguiente información:
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
AUTORIZACION DE PRESTAMO
Fecha: 2001/02/13
Número de empleado:
Nombre del empleado:
Concepto del préstamo:
Referencia:
Aval:
Importe del crédito:
Fecha inicial de pago:
Importe de cada pago:
Tasa de interés:
Observaciones:
Préstamo(s) Anterior(es):
6986
Saavedra Rodríguez Jesús
253 Anticipo de Vacaciones
0001
$ 5000.00
15/05/2001
$ 5000.00
Fecha, importe y estatus actual.
Autorizó:
(Nombre y firma)
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
357
Reiteramos que la referencia nos permitirá controlar más de un préstamo por el mismo concepto al mismo empleado.
16.3. REPORTE DE CONTROL DE ADEUDOS
Periódicamente será necesario elaborar este reporte para vigilar adecuadamente los adeudos.
En el caso de anticipo que sabemos van a tardar varios períodos en
liquidarse, como en el caso de anticipo de gratificación o de préstamo navideño, podemos señalar en la política correspondiente que para que éstos
no aparezcan “sin movimiento”, se les descontará $ 1.00 en cada nómina.
Este reporte podrá ser elaborado por cada tipo de adeudo, es decir, uno
para gastos por comprobar, otro para préstamos de terceros y uno más
para préstamos de empresa.
Con este reporte podremos vigilar la observancia de las políticas de
préstamo respecto a montos de los préstamos, descuentos, avales, plazos, etcétera.
358
Fecha:
Núm.
Empleado
Nombre
6986
Saavedra Rgez J.
Aval
EC
E6
Préstamo
Saldo
Fecha
Importe a la fecha
01/02/2013
5,000.00
4,997.00
4,997.00
2001/03/31
Ultimo Descuento
Fecha
Importe *
01/03/1931
1
EDICIONES FISCALES ISEF
En la última columna podríamos marcar con asterisco* los adeudos que
estén sin movimiento para llamar la atención del lector del documento.
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
REPORTE DE CONTROL DE ADEUDOS
PRESTAMOS DE EMPRESA
EJERCICIO 2001
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
359
CAPITULO 17
SISTEMA UNICO DE
AUTODETERMINACION
(SUA)
17.1. ¿QUE ES EL SUA?
Es el Sistema Unico de Autodeterminación creado por el Instituto Mexicano del Seguro Social y por el Infonavit para facilitar a las empresas la
determinación y entero de las cuotas obrero-patronales al IMSS y Afores,
y de las aportaciones y amortizaciones de créditos al Infonavit. Su uso es
obligatorio a partir de 5 empleados (artículo 6 RPPCSS).
Originalmente este sistema se liberó en ambiente D.O.S. en mayo de
1997. Para 1999, y para poder operar sin dificultades en el año 2000, se
liberó la primera versión en ambiente Windows que estuvo vigente hasta
diciembre de 2005.
Para enero de 2006, el IMSS liberó una nueva versión: SUA 3.00 y para
junio de 2009, liberó el complemento 3.2.7 para quienes ya cuentan con la
versión completa y que permite aprovechar el beneficio que establece el artículo segundo del “Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los
contribuyentes que se indican, con motivo de la situación de contingencia
sanitaria provocada por el virus de influenza”, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 7 de mayo de 2009.
En 2010 se liberan las versiones 3.2.8 (abril) y la 3.2.9 (noviembre):
El complemento 3.2.8 considera lo siguiente:
Adecuaciones en IMSS:
• Se verifican y corrigen las rutinas de importación de Trabajadores y
Movimientos.
• Se corrige la actualización por importación del RCF, CURP y Clave de
Ubicación de los trabajadores.
• Se corrigen errores que bajo circunstancias muy específicas,
afectaban la operación del sistema.
Adecuaciones en INFONAVIT:
• Se ajusta el proceso de diferencias, corrigiendo reportes.
• Se amplía el año de pago hasta el 2015.
Adiciones:
• Se permite guardar los discos de pago en unidad diferente a floppy
con el tamaño y formato adecuado para copiarlos a diskette, con esto
se evita que el patrón tenga que realizar cálculos en las situaciones en
que el diskette resultara dañado.
360
EDICIONES FISCALES ISEF
• Se incluye una rutina para leer los archivos de pago y enviarlos a
Excel, con el detalle de movimientos y cuotas (obrero-patronales)
pagadas por trabajador, así como los datos generales de la empresa.
• Al iniciar el sistema se verifican los porcentajes de INPC y Recargos
hasta febrero de 2010, reemplazando los existentes y convirtiéndolos
en históricos, esto evita que los patrones tengan problemas en
cálculos con factores erróneos.
• Al iniciar el sistema y al momento de entrar en el módulo de cálculos,
el sistema verifica los Salarios Mínimos de las 3 áreas geográficas,
informando al patrón si existen diferencias en importes y fechas, si
está algún dato mal transcrito deberá verificar desde 2005 hasta 2010,
si no bloqueará el cálculo hasta que éstos sean los correctos.
El complemento 3.2.9 considera las siguientes adecuaciones:
• Se corrige el cálculo de amortización de crédito, cuando en el período
de una incapacidad se realiza una modificación de salario.
• Se incluye la actualización de los porcentajes de 22% a 35% para
los pagos realizados antes de 45 días a partir de que surte efecto la
notificación. Y de 27.5% a 55% para los pagos realizados después de
45 días en que fue notificada la multa.
• Los registros patronales exclusivos del Infonavit con inicio 99,
no permitirá desplegar la sección de aportaciones voluntarias y
complementarias.
• Se actualiza el importe del Seguro de Daños de Vivienda de $ 13.00
a $ 15.00 pesos
Fundamento legal para actualización de factores:
• Artículo 17-A; 65; 70, segundo párrafo; 75; 76; 104; 135; 137 del
Código Fiscal de la Federación.
• Artículo 86 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación.
Fundamento para el aumento al Seguro de Daños:
• Aumento en el costo del Seguro de Daños de Vivienda
Adecuaciones en donativo Fundemex
• Se actualizan las opciones para determinar el donativo Fundemex
• Porcentaje establecido
• Se permite donación de sólo $ 100.00 M.N.
• Se permite donación Libre
Mejoras
• Se anexa el tipo de documento “61 Construcción Artículo 12-A”, al
realizar los cálculos extemporáneos y/o de diferencias. Asimismo en
las impresiones de los reportes se adicionan los rubros de “Tipo de
Documento” y “Número de Crédito”.
• Se optimiza la generación del archivo de pago de patrones sin RPU,
reduciendo el proceso a la quinta parte del tiempo.
• En el proceso del cálculo de diferencias, se reduce el margen
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
361
permitido de $0.01 en vez de $0.02 que se tenía desde el 2005.
• Se actualizan los criterios de validación de RFC y CURP, se excluye
la letra “Ñ” como carácter válido y se considera en la validación de la
CURP la posición 17 como alfa-numérica.
• Se habilita la rutina de acceso a usuarios diferentes al Administrador.
• Se corrige el error 339 que se presenta en Windows Vista y Windows
7, al capturar una incapacidad (“El componente mscomct2.ocx, no
está registrado correctamente”).
• Se incluye en la versión del SUA 3.2.9 los datos Históricos del Indice
Nacional de Precios al Consumidor y Porcentajes de Recargos, para
el período de julio-1997 a septiembre-2010, lo cual permitirá verificar
que:
• Los cálculos de pagos oportunos o extemporáneos de cuotas se
generen con los datos históricos correctos de los factores de índices
y recargos referidos, teniendo el Patrón que registrar sólo los factores
posteriores al periodo mencionado (octubre -2010 en adelante).
En conjunto con el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), se han
desarrollado adiciones al nuevo SUA, con la intención de beneficiar la operación de los patrones para con el Infonavit, obteniendo:
• Claridad en el cálculo de amortizaciones.
• Transparencia y facilidad para el pago de multas.
• Sistema inteligente que permite restaurar la información a través de
un disco de pago, obteniendo información a la fecha del mismo.
• Conserva la información de movimientos de crédito almacenando
para aclaraciones o consultas futuras.
• Convivencia con otros sistemas en funciones de exportación de
datos.
• Facilidad en la confronta de pagos de aportaciones y amortizaciones
vs. emisión.
Con las adiciones y mejoras al nuevo SUA, podremos:
• Realizar movimientos de crédito.
• Guardar datos históricos de movimientos de crédito.
• Importar archivos de tu sistema de nómina o de otras aplicaciones en
formato .txt.
• Disminuir exactamente los descuentos de crédito.
• Compactar bases de datos.
• Lectura de archivos de pago.
• Calcular multas administrativas.
• Realizar donativos a Fundemex (Fundación del Empresariado en
México, A.C.).
• Pagar el seguro contra daños de las viviendas de los trabajadores.
362
EDICIONES FISCALES ISEF
El sistema incluye un detallado instructivo para instalarlo y operarlo.
Es necesario un mínimo de requisitos del hardware que prácticamente
cubren todas las computadoras que actualmente se comercializan. El proceso de instalación es sumamente sencillo. El programa se autoinstala y va
presentando la información pertinente, entre la que sugiere la más conveniente. Permite también la actualización de versiones anteriores.
El sistema tiene una serie de funciones de apoyo entre teclas e iconos
fáciles de recordar que facilitan la operación y el entrenamiento del usuario.
Es importante señalar que la información contenida en el sistema y su manipulación es muy importante, por lo que no podrá ser cualquier persona la
que tenga acceso al sistema, el cual prevee esta situación.
Con la experiencia de estos últimos años, el IMSS ha mejorado el funcionamiento de todo el sistema, el cual permite exportar la información a
otros programas como Excel o Word, e incluye un módulo para la determinación de la prima de riesgo, uno para confrontar la información de la
empresa y la emitida por el IMSS, y otro más de gráficas que le ayudarán al
usuario a organizar mejor la información.
Permite también la actualización de otro tipo de datos como salarios
mínimos (para todas las zonas), el INPC y los recargos moratorios. Los
datos de SMG, INPC y los recargos moratorios, podemos obtenerlos periódicamente de la página web de la SHCP, en la que también se encuentra la
historia de los mismos (www.shcp.gob.mx).
Recordemos que a partir de 2011, se utilizará el INPC 2010 – Base 100
(diciembre de 2010 igual a índice 100.000) según DOF del 25 de enero de
2011 y deberemos actualizar las tablas históricas contenidas en el SUA,
además de otros archivos y programas como el que utilizamos para procesar la nómina.
Con estas nuevas opciones, el sistema requerirá información que en la
versión anterior no era indispensable u obligatoria. Esto representará dificultades y más trabajo en el arranque del sistema, pero facilitará el trabajo
futuro y disminuirá los errores y los costos injustificados.
Ahora bien, para lograr plenamente este objetivo, será necesario que
quienes operen el sistema lo conozcan bien y tengan mucho cuidado al
capturar la información, ya que el mismo es poco flexible o no permite la
corrección de la información capturada.
Unos breves comentarios de las opciones del sistema son los siguientes.
17.2. MANTENIMIENTO A DATOS DEL PATRON
El sistema permite capturar y dar mantenimiento a todos los datos relativos al patrón, de los que hemos hablado detalladamente en el capítulo
2. Empresas, incluyendo la mención de si la empresa tiene o no convenio
con el IMSS para pagar directamente las incapacidades a sus empleados
y después recuperarlas mediante reembolso del Instituto, o si existe algún
intercambio de servicios con el Instituto; también podremos indicarle si la
empresa cuenta con un acreditamiento de un sistema de administración
y seguridad en el trabajo, expedido por la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, así como la prima de riesgo y la clase y fracción en la que se
encuentra clasificada para determinar la nueva prima de riesgo de la que
hablamos detalladamente en el capítulo 20.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
363
El sistema va validando los datos y no permite la captura de datos evidentemente erróneos o ausentes.
Una novedad en esta versión es lo relacionado al pago de donativo a
Fundemex (Fundación del Empresariado de México, A.C.). Sobre este tema hay poca difusión. El sistema considera, por omisión, que el patrón
desea dar un donativo a esta fundación equivalente al 0.2% del importe
gravable de la nómina, una donación fija de $ 100.00 o una donación libre.
Si no se desea dar dicho donativo, habrá que señalarlo adecuadamente en
el sistema al momento de considerar los conceptos a pagar.
Si la decisión es darlo, debe cuidarse aspectos como los siguientes:
¿Cómo será contabilizado? ¿El patrón está consciente del monto a pagar?,
etcétera.
En la dirección electrónica http://www.fundemex.org.mx se puede consultar todo lo relativo a esta fundación y al donativo y como obtener el
correspondiente recibo deducible por el importe de las donaciones efectuadas.
17.3. MANTENIMIENTO A DATOS DEL TRABAJADOR
De la misma forma, permite la captura y el mantenimiento de todos los
datos del trabajador, de los que hemos hablado detalladamente en el capítulo 3. Empleados, el salario diario integrado, mismo que tratamos en el
capítulo 5. Salario Diario Integrado (SDI), y de los datos, en caso de tener
el trabajador crédito del Infonavit, que tratamos en el tema 6.27. Descuento
Préstamos Infonavit. Naturalmente, permitirá la importación de la información de la versión anterior del SUA.
Otra novedad es que el sistema calculará un seguro de daños a la vivienda a pagar por cuenta de aquellos trabajadores que teniendo crédito
del Infonavit, no tengan en el archivo de origen un monto de amortización
(regla 31 del decreto de Reglas para el otorgamiento de créditos a trabajadores derechohabientes del Infonavit, publicado en el DOF el 23 de diciembre de 2002). El monto de este seguro se adicionará, sin mayor detalle, a
la amortización que deba pagar el trabajador. Será conveniente que los
trabajadores que estén en esta situación sean enterados de esto.
También en el caso de mantenimiento a datos del trabajador, el sistema
va validando los datos y no permite la captura de los que sean evidentemente erróneos o ausentes. Con la información capturada, se podrán
generar movimientos afiliatorios.
Si la empresa cuenta con un sistema computarizado para llevar su sistema de nómina, podrá desde el SUA importar la información para afiliación
de sus trabajadores y evitar la captura manual. El SUA hará la importación
desde un archivo ASCII, el cual deberá reunir una serie de requisitos de
formato para poder ser leído por el sistema. El manual da detalladas instrucciones para que el personal de informática defina el archivo necesario.
17.4. MANTENIMIENTO DE DATOS AFILIATORIOS
A partir de los datos capturados en forma manual o en forma masiva,
se podrán generar los movimientos afiliatorios en dispositivo magnético
correspondientes a un determinado período, para posteriormente enviar la
información al IMSS para su validación y actualización. Se deben generar
tantos disquettes como tipos de movimientos sean presentados al Instituto
(modificación de salario, baja o reingreso) y junto con éstos se deberá enviar al Instituto la misma cantidad de disquettes limpios y formateados para
que le sea devuelta la información que modificará el estatus del sistema,
364
EDICIONES FISCALES ISEF
y también se debe enviar el reporte de “Movimientos generados” que se
elabora con el mismo sistema.
Una vez que el Instituto recibe y valida los disquettes, devuelve la información en los limpios y formateados que se le entregaron, y el SUA recibe
la información y actualiza el estatus de los movimientos dentro del sistema.
Si los movimientos fueron correctos y el Instituto los ha aceptado, quedarán marcados dentro del SUA como “Movimiento recibido en el IMSS”.
De no haber sido correctos, quedarán marcados como “Movimientos con
error” y se incluirán en el listado de “Reporte de Estado de Movimientos”
para que una vez que se corrijan los movimientos se puedan reenviar al
Instituto. Naturalmente, este listado también se elabora con el sistema.
Si alguno de los movimientos que fueron presentados y aceptados en
ventanilla por el IMSS resultara improcedente en el proceso de la actualización del Sistema Integral de Derechos y Obligaciones (SINDO), éstos serán
devueltos a la empresa mediante un listado AFIL 40 ERRORES DE MOVIMIENTOS DE ASEGURADOS POR DISPOSITIVO MAGNETICO. Cuando se
efectúe la corrección respectiva, en el sistema se impondrá automáticamente el estatus 4 “Movimiento corregido” y estos movimientos deberán
ser presentados ante el Instituto únicamente a través de aviso AFIL 02, AFIL
03 o AFIL 04 según corresponda, y no por este sistema, estando desde
luego a lo dispuesto en la reglamentación vigente en materia de tiempos
de presentación de avisos afiliatorios.
17.5. MANTENIMIENTO DE MOVIMIENTOS E INCIDENCIAS
Ya dentro del período de operación se podrán actualizar los movimientos e incidencias del trabajador (baja, reingreso, modificación salarial, incapacidades y ausentismo), ya sea en forma manual o importando los datos
del sistema de nómina de la empresa. En cada concepto, el sistema pide
diferentes datos que deberán ser satisfechos para que el sistema registre
los movimientos. En el caso de importación de movimientos, el sistema lo
hará desde un archivo ASCII, el cual deberá reunir también una serie de
requisitos de formato para poder ser leído por el sistema. El manual da detalladas instrucciones para que el personal de informática defina el archivo
necesario.
El sistema valida la información de las incidencias, de tal suerte que no
se podrán capturar dos incidencias en el mismo día o dos incapacidades
con el mismo número. Tampoco aceptará incidencias en el día de baja.
Otro dato que se podrá actualizar es el de aportaciones voluntarias al
fondo de retiro, en dos modalidades: aportaciones voluntarias individuales
y aportaciones voluntarias globales. En la segunda modalidad, la cantidad
especificada se asigna a todos los trabajadores con período vigente dentro
del mes y año seleccionado. Si existen excepciones después de ejecutar
la opción de aportaciones voluntarias globales, se podrá, a través de la
opción de aportaciones voluntarias individuales, modificar cada una de las
que sean excepciones.
17.6. CALCULOS DEL SISTEMA
Con todos los datos en el sistema podrán efectuarse tres tipos de
cálculos: Cálculo de pagos oportunos, Cálculo de pagos extemporáneos y
Cálculo de diferencias.
La opción de Cálculo de pagos oportunos permite el cálculo oportuno
de cuotas IMSS, RCV y aportaciones al Infonavit, así como la presentación
del reporte de Aportaciones Voluntarias. Ya realizado el cálculo oportuno,
el sistema pide elegir entre las opciones Mensual, Aportaciones volunta-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
365
rias, Bimestral (dependiendo del mes que se está procesando), donativo
Fundemex, Generar pago o Salir. En las primeras opciones se genera un
reporte que puede consultarse antes de imprimirse. La opción de Generar
pago pregunta qué pago se desea hacer, ya sea IMSS, Infonavit, RCV y/o
aportaciones voluntarias y donativo Fundemex, mostrando los importes
calculados para cada concepto y generará el archivo que podrá grabarse
en un disquette que se entrega a la entidad receptora, quien extiende el
comprobante de pago correspondiente.
La opción de Cálculo de pagos extemporáneos permite el cálculo de
pagos extemporáneos mensuales y/o bimestrales de cuotas IMSS, RCV y
aportaciones al Infonavit, con el respectivo cálculo de actualización y recargos moratorios de acuerdo con la fecha en que se hará el pago. Una vez
realizado el cálculo de pago extemporáneo se podrán elegir las mismas
opciones que para pagos oportunos. Previo a estos cálculos, se deben
actualizar los datos de INPC y las tasas de recargos moratorios.
La opción de Cálculo de diferencias permite el cálculo de diferencias o
complementarios, ya sea mensual o bimestral para cuotas IMSS, RCV e
Infonavit, originado por omisiones o errores parciales o totales en la inclusión de movimientos afiliatorios (inscripciones, bajas o modificaciones de
salarios), incidencias (incapacidades o ausentismo), registro de datos del
trabajador con crédito Infonavit, tasas de actualización y/o recargos moratorios y, en su caso, el correspondiente a la actualización y recargos
moratorios que se hayan causado de acuerdo con la nueva fecha de pago.
Las diferencias también pueden originarse por Dictamen de Contador Público autorizado y por Programa de Autocorrección. El sistema requiere del
cálculo del período que se pretende corregir, que podrá tenerse en disco
flexible o en el disco duro de la PC. Ya realizado el cálculo se podrá elegir
entre hacer un reporte mensual o bimestral, o generar el pago, el que sigue
el procedimiento mencionado.
17.7. REPORTES
El sistema permite elaborar varios reportes:
 Resumen de liquidación. Permite conocer el monto de los pagos
a realizar en un período, el cual se presenta desglosado en cuotas
IMSS, RCV, Infonavit y Aportaciones Voluntarias, de acuerdo con la
selección de pago realizada en el período.
 Reporte de movimientos e incidencias. Permite revisar la secuencia
de movimientos e incidencias por trabajador desde una fecha inicial
hasta una fecha final. Es importante verificar que los datos sean
correctos antes de continuar.
 Reporte de trabajadores con crédito de Infonavit. Permite conocer el
monto de las Aportaciones Patronales y Amortizaciones pagadas en
el período, se presenta desglosado en orden alfabético por trabajador
acreditado.
 Cuotas y aportaciones de RCV y vivienda. Muestra una relación de
todas las aportaciones por trabajador al Sistema de Ahorro para el
Retiro y al Fondo para la Vivienda por bimestre.
 Catálogo de salarios mínimos. Muestra los salarios mínimos históricos
correspondientes a las tres Areas Geográficas A, B y C del país.
 Catálogo de Primas de R.T. Permite consultar la tabla de Primas de
R.T. del patrón.
366
EDICIONES FISCALES ISEF
 Catálogo de INPC y recargos. Permite conocer los factores históricos
del Indice Nacional de Precios al Consumidor y las Tasas de Recargos
Moratorios.
 Reporte de movimientos improcedentes. Permite conocer las
inconsistencias resultantes del proceso de importación, ya sea de
trabajadores, de movimientos o de aportaciones voluntarias, y que es
necesario corregirlas para su reproceso. El reporte presenta la fecha
de la importación y la inconsistencia, la cual no fue considerada como
información correcta.
 Generar archivo de incapacidades. Esta opción permite la generación
de un dispositivo magnético, el cual contiene información relacionada
con las incapacidades de Riesgos de Trabajo, expedidas durante un
período determinado. El disquette que genera este proceso deberá
ser presentado ante las Subdelegaciones del IMSS, con objeto de
determinar la Prima de Riesgos de Trabajo.
También tenemos los siguientes reportes especiales:
 Factores de reversión. Permite conocer los factores de reversión que
se están aplicando a las cuotas del IMSS. Esta opción únicamente se
activa cuando el patrón tiene celebrado Convenio de Reversión de
Cuotas por Subrogación de Servicios o de Intercambio de Servicios.
 Recibo de reversión de cuotas. Este reporte únicamente puede ser
impreso después de haber efectuado los cálculos y generado el
pago correspondiente al período del que se requiere el recibo.
 Volante de compensación. Este reporte únicamente puede ser
impreso después de haber efectuado los cálculos y generado el
pago correspondiente al período del que se quiere el volante.
17.8. PROCESO DE CONFRONTA
Esta opción permite analizar el CD que envía el IMSS a la empresa antes
de realizar los pagos, confrontándolo con la información que se ha alimentado en el sistema del SUA.
El sistema analiza la información que envió el Instituto, así como la información de la base de datos del propio SUA, realiza la operación de análisis
confrontando las dos bases de datos y emite un reporte.
Los datos en los que puede haber diferencia son el nombre, el número
de seguridad social, trabajadores y movimientos no registrados en el IMSS
y/o en el SUA, y movimientos con fecha o salarios diferentes.
En todos los casos, si en el reporte se muestran discrepancias, será
necesario y conveniente aclararlas para evitar que el Instituto envíe cédulas
de diferencias con sus correspondientes actualizaciones y recargos.
17.9. DETERMINACION DE LA PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO
El sistema calculará la nueva Prima de Riesgo de Trabajo (de la que
hablamos extensamente en el capítulo 20) a partir de la información capturada.
Deberá verificarse que todas las incapacidades fueron capturadas correctamente y será conveniente comprobarlo con los expedientes de incapacidades de cada uno de los trabajadores. Recuerde que el expediente
completo de todas las incapacidades de riesgo de trabajo, con su corres-
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
367
pondiente hoja de trabajo, forman parte de la revisión que hace el Seguro
Social en caso de una auditoría.
Todas aquellas incapacidades que fueron catalogadas como “Posible
riesgo de trabajo”, aclárelas, ya que para el Seguro Social, en este estatus,
son incapacidades de riesgo de trabajo. Esta actividad es muy valiosa ya
que puede reducir el porcentaje de seguro de riesgo de trabajo con el que
pagará sus cuotas patronales durante el año siguiente.
17.10. GRAFICAS
Con los datos registrados en el sistema se podrán emitir distintos tipos
de gráficas de un trabajador, de todos los de una ubicación o de todos los
de la empresa para ver gráficamente el volumen de incapacidades, ausentismo, movimientos afiliatorios, rangos de salario, créditos, pagos por rama
de seguro, etc., durante un rango de tiempo determinado.
El sistema presenta una serie de pantallas muy fáciles de seguir para
generar las gráficas y visualizarlas o imprimirlas.
17.11. UTILERIAS
El sistema también cuenta con varias utilerías:
 Respaldar información. Permite guardar en un disquette todos los
archivos y catálogos del sistema, como una medida de seguridad y
para consultas futuras.
 Restaurar información. Permite reintegrar al sistema los archivos
previamente guardados en un respaldo.
 Exportar datos, trabajadores y movimientos. Permite bajar a disquette
o a disco duro los datos y movimientos de trabajadores a dos
archivos en código ASCII, para posteriormente importarlos a alguna
otra computadora en la cual se desee trabajar. Esta opción también
podrá ser utilizada cuando el patrón desee trabajar el SUA en otra
versión. En ambos casos la información deberá ingresarse al sistema
con la sub-opción “Importar” del menú “Actualizar” o del menú
“Movimientos”, según el caso.
 Mantenimiento de accesos. Opción que permite asignar a los
diversos usuarios del sistema, el acceso a las diferentes opciones y
sub-opciones del mismo.
 Claves de accesos. Opción que permite cambiar las claves de acceso
de los usuarios del sistema, en forma personal.
 Bitácora de accesos al sistema. Opción que permite consultar la
bitácora que tiene registrados a los usuarios que han accesado al
sistema, presentando la fecha y hora de acceso, así como la opción
que fue accesada.
 Verificar discos de pago. Este proceso verifica que su disquette
contenga la información correcta para su presentación en las oficinas
o bancos receptores.
 Compactar base de datos. Esta opción permite compactar la base
de datos, eliminando el espacio no utilizado y limpiando las tablas
temporales del sistema.
 Lectura de archivos de configuración. Esta opción permite configurar,
mediante la lectura de un archivo generado por las Subdelegaciones
368
EDICIONES FISCALES ISEF
del IMSS o el Infonavit, los parámetros de las empresas con algún
convenio. (Empresas con Reversión de Cuotas, Empresas con
Intercambio de Servicios, Empresas Bipartitas o Empresas
con Registro Patronal Unico para efectos de IMSS y Empresas con
Valuación para efectos de Infonavit).
 Lectura de archivos de pago. Esta opción permite leer un disquette con
el archivo de pago realizado y generar los archivos .txt de importación
para poder regenerar el cálculo del período correspondiente. Además
genera las cédulas con los trabajadores e importes con los que fueron
pagados, así como el Resumen de Liquidación.
Para mayor información o cualquier problema se puede llamar a los teléfonos:
- INFONAVIT
9171 5050 (INFONATEL) para el área Metropolitana del D.F.
01-800-008-3900 Lada sin costo para el interior de la República
Página en INTERNET: http://www.infonavit.gob.mx
- IMSS
52-41-02-45 para el área Metropolitana del D.F.
01-800-623-2323 Lada sin costo para el interior de la República
Página en INTERNET: http://www.imss.gob.mx
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
369
CAPITULO 18
INFORMACION A TERCEROS
18.1. POR PAGO DE NOMINA A TRAVES DE INSTITUCIONES BANCARIAS
Una de las opciones que ahora son más comunes es el pago de la nómina a través de instituciones bancarias.
Actualmente la mayoría de los bancos ofrecen este servicio el cual
consiste en que la empresa comunica al banco el importe neto a pagar al
empleado y el banco la pone a disposición de los trabajadores a través de
sucursales o cajeros automáticos.
Para iniciar el servicio la empresa debe firmar un contrato con la institución bancaria y tener una cuenta de cheques con ella. Asimismo, la empresa proporcionará al banco un archivo para la apertura de las cuentas de los
empleados y un calendario de programa de acreditaciones o pagos.
De acuerdo con el programa de acreditaciones o pagos (que se derivan de los calendarios de pago que vimos en el tema 2.4. Ejemplos de
Calendario de Pagos), la empresa deberá entregar al banco el archivo con
los importes a acreditar con varios días de anticipación (regularmente dos
días hábiles son suficientes) para que el banco registre, valide y acredite el
importe en las cuentas individuales de los empleados, previo depósito del
importe total de la nómina a pagar por parte de la empresa. Las nóminas a
pagar pueden ser regulares o especiales como aguinaldos o gratificaciones o PTU.
El envío de la información será mediante disquete a la sucursal o por
envío electrónico al sistema de cómputo del banco, utilizando un software
que el mismo banco proporciona. El archivo o información que se transmite
debe reunir ciertas características que serán acordadas entre el banco y
la empresa. Este archivo puede variar de banco a banco. Regularmente
contendrá el código de identificación de la empresa, el número de la
cuenta bancaria asignada a cada empleado, el importe a pagar, el número
de empleado, el nombre y la fecha. El archivo que se envía en disquete o
electrónicamente debe estar identificado con un nombre de archivo y con
un número de secuencia para la bitácora (que puede ser el número progresivo del envío, independientemente de la nómina que se está pagando). El
banco entregará una ficha de depósito o el sistema emitirá un comprobante
de transferencia por el importe total de la nómina a pagar.
Como lo decíamos anteriormente, el empleado podrá disponer de sus
sueldo a través de la sucursal bancaria o de cajeros automáticos distribuidos por toda la República e inclusive, con frecuencia, dentro de las instalaciones de la misma empresa. Para efectuar los retiros, dispondrá de una
tarjeta plástica con un número de identificación personal (NIP). Con ésta
podrá consultar saldos, hacer varias disposiciones en el mes conforme lo
requiera e inclusive podrá hacer consultas por Internet. Cuando los retiros
son en cajeros del mismo banco, no pagará comisión, cuando sean de
370
EDICIONES FISCALES ISEF
otros bancos, paga comisiones bajas. Por los saldos que permanecen en
la cuenta, ganará intereses.
Las ventajas para la empresa son, entre otras: seguridad al no manejar
efectivo; reducción de costos y tiempos de operación por traslado de valores y ensobretado; evita pérdida de tiempo de los empleados al acudir
a cobrar; y el empleado recibe sus ingresos en una cuenta personal que
gana intereses y además se le ofrecen otros servicios como créditos, seguros y sorteos.
Las ventajas para el empleado son, entre otras: disminuye el riesgo de
robo al salir de la empresa con su sueldo, la cuenta le paga intereses y con
frecuencia participa en sorteos y otras promociones, puede disponer de su
sueldo en una gran cantidad de cajeros y sucursales los 365 días y durante
24 horas diarias, tiene la posibilidad de acceder a créditos de diversos tipos
con el banco que lleva su cuenta. La desventaja es que puede retirar hasta
una cantidad determinada por día; si pierde su tarjeta, la reposición normalmente tiene un costo; para acceder al crédito con el banco debe cubrir una
serie de requisitos según el monto de su sueldo, su antigüedad y el monto
del importe solicitado; y con frecuencia, algunos bancos, cobran una comisión anual en el aniversario por los servicios extras que le proporciona a los
trabajadores. Actualmente puede solicitar al banco en el que se deposita su
nómina, que ese importe sea traspasado a otro banco que más le convenga; este proceso es conocido como portabilidad de nómina.
Algunos de los bancos que prestan estos servicios son: Banamex, BBVA
Bancomer, HSBC, Banorte, Santander-Serfin y Afirme.
18.2. POR PAGO DE PRESTACIONES CON VALES
Comentábamos en el tema 6.21. Pagos de Previsión Social, que algunas de estas prestaciones y algunos otros gastos de empresa, se pueden
pagar con vales.
De tal suerte, existen en el mercado vales despensa, vales comida, vales
uniforme, vales gasolina, vales regalo, vales pavo navideño, tikets restaurante, tarjeta gasolina, etcétera.
Los proveedores que los proporcionan son las empresas de origen francés Accor, Prestaciones Mexicanas, S.A. de C.V. e Impulsoras de Mercados
de México, S.A. de C.V.
Esta operación consiste en que la empresa compra al proveedor una
determinada cantidad de vales para pagar a sus empleados las prestaciones que previamente definió con esta modalidad. Entrega los vales a
sus empleados quienes acuden a diversas tiendas a comprar artículos o a
hacer consumos que pagan con dichos vales. Las tiendas a su vez acuden
con el proveedor de vales quien les reembolsa el importe de los mismos.
Las tiendas o comercios afiliados a este sistema se cuentan por miles y
cada día son más.
Para que la empresa pueda adquirir los vales debe firmar un contrato
con el proveedor en el que se especifican las comisiones que el proveedor
cobrará a la empresa por este servicio (aproximadamente 4% del valor de
los vales) y un calendario de programa de pagos. Los vales se pueden proporcionar a granel y en chequeras y con diferentes denominaciones.
La chequera puede contener los vales que corresponden a una sola
persona. Para esto, la empresa debe enviar un archivo con los datos del
empleado y el importe que éste debe recibir con unos días de anticipación
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
371
(regularmente dos serán suficientes). El proveedor procesará la información y entregará las chequeras personalizadas.
Los datos que el archivo debe tener son: nombre del empleado, importe
a pagar.
Los vales permiten dirigir los ingresos del empleado al consumo deseado, de tal suerte, tenemos que:
• Vales despensa. Es un buen sustituto de las despensas armadas
en canastillas y del reembolso de facturas por gastos del plan de
previsión social. Asegura que una parte del ingreso se destine a la
adquisición de artículos de primera necesidad que necesariamente
llegan al hogar, repercutiendo en la alimentación y salud de los
trabajadores y sus familias. Dada la cobertura de los negocios afiliados
a este sistema, permite la elección de la tienda más conveniente en
términos de precio, ofertas, cercanía y preferencias.
• Vale comida o ticket restaurante. Cubre las necesidades de alimentación diaria y garantiza un nivel de alimentación, contribuyendo a
conservar el poder adquisitivo de los empleados. Evita la necesidad,
en su caso, de administrar un servicio de restaurante dentro de la
empresa.
• Vale uniforme. Es la herramienta ideal para establecer un código
de vestir de acuerdo a las necesidades de imagen de la empresa,
mejorando su factor de competitividad por la buena presentación
de sus empleados. Releva al empleado de un gasto, lo que también
contribuye a conservar su poder adquisitivo, le da presentación
adecuada lo que eleva su autoestima y repercute en un mejor
desempeño de sus labores. Crea un ambiente de trabajo más sano.
• Vale gasolina. Permite un control más efectivo para los gastos de
combustible, lubricantes, refacciones y servicios de los vehículos de
los empleados.
• Tarjeta gasolina. Es un sistema ejecutivo de gestión de flota de
vehículos basado en una tarjeta inteligente con un chip que almacena datos, permitiendo así la administración en forma personalizada, práctica y segura.
• Vale pavo navideño. Ayuda a la empresa a solucionar la problemática
a que se enfrenta en el mes de diciembre o en las ocasiones
especiales para brindar a los trabajadores un apoyo, beneficio,
bono o compensación de fin de año o por premios de asistencia o
puntualidad. Evita la negociación, traslado, almacenamiento y entrega
de pavos por parte del personal de la empresa. El empleado lo puede
canjear por pavos o por otros artículos de los negocios afiliados que
sean de su preferencia.
De acuerdo con la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores (LAAT), los vales que se utilicen para proporcionarla (vales despensa
y vales comida o ticket restaurante) deben reunir los siguientes requisitos
(artículo 7o.):
I. Para los vales impresos:
a) Contener la leyenda “Este vale no podrá ser negociado total o
parcialmente por dinero en efectivo”;
b) Señalar la fecha de vencimiento;
372
EDICIONES FISCALES ISEF
c) Incluir el nombre o la razón social de la empresa emisora del
vale;
d) Especificar expresamente si se trata de un vale para comidas o
para despensas, según sea el caso;
e) Indicar de manera clara y visible el importe que ampara el vale
con número y letra, y
f) Estar impresos en papel seguridad.
II. Para los vales electrónicos:
a) Consistir en un dispositivo en forma de tarjeta plástica que
cuente con una banda magnética o algún otro mecanismo tecnológico que permita identificarla en las terminales de los establecimientos afiliados a la red del emisor de la tarjeta;
b) Especificar expresamente si se trata de un vale para comidas o
para despensas, según sea el caso;
c) Indicar de manera visible el nombre o la razón social de la empresa emisora de la tarjeta,
d) Utilizarse únicamente para la adquisición de comidas o despensas.
Estos vales también tienen las siguientes limitaciones:
ARTICULO 12. Para el caso de los vales impresos y electrónicos
previstos en esta Ley quedará prohibido:
I. Canjearlos por dinero, ya sea en efectivo o mediante títulos de
crédito;
II. Canjearlos o utilizarlos para comprar bebidas alcohólicas o
productos del tabaco;
III. Usarlos para fines distintos a los de esta Ley o para servicios
distintos a los definidos en el inciso b) o c) de la fracción I del
artículo 7 o en la fracción II de ese mismo artículo, y
IV. Utilizar la tarjeta de los vales electrónicos para retirar el importe
de su saldo en efectivo, directamente del emisor o a través de
cualquier tercero, por cualquier medio, incluyendo cajeros automáticos, puntos de venta o cajas registradoras, entre otros.
18.3. POR ADMINISTRACION DEL FONDO DE AHORRO EN UNA INSTITUCION BANCARIA
Como lo mencionábamos en el tema 6.10 Fondo y Caja de Ahorro, el
fondo se deposita en una inversión que maneja una institución de crédito.
Esa inversión puede manejarse en forma directa o a través de un fideicomiso que administre el fondo de ahorro, en cuyo caso el fideicomiso
hará el reparto de intereses cada mes y los acreditará a cada uno de los
empleados.
En ese caso, al hacer el depósito de las aportaciones y de los descuentos a los empleados, entregaremos al banco la información de cuánto
corresponde a cada uno de los empleados. Si fueran unos cuantos empleados podríamos hacerlo con un memorándum, pero como regularmente
son bastantes, es práctica común entregar un archivo en medio magnético
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
373
(disquete) que contendrá la información detallada. Esta información varía
de institución a institución, pero regularmente contendrá la siguiente:
El número de la cuenta bancaria asignada a cada empleado, el importe
a pagar, el número de empleado, el nombre y la fecha. El archivo que se
envía en disquete o electrónicamente debe estar identificado con un nombre de archivo y con un número de secuencia para la bitácora (que puede
ser el número progresivo del envío).
Al final del ejercicio del fondo, la institución nos enviará la información
detallada de las aportaciones que corresponden a cada empleado y los
intereses que generó su inversión. Con esta información, haremos la devolución del fondo de ahorro.
Si la inversión se manejo en forma directa, en la empresa se deberá
hacer el prorrateo de intereses del fondo entre todos los participantes del
fondo.
Una regla que no es común pero que puede darse, es que los participantes que se retiren en el ejercicio y que tengan menos de 12 meses en la
empresa, no participan en el reparto de intereses y al retirarse, solamente
se les devuelve las aportaciones que les correspondan. En este caso, el
prorrateo de los intereses se hará entre los participantes activos al cierre
del ejercicio del fondo.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
375
CAPITULO 19
PARTICIPACION DE UTILIDADES
A LOS TRABAJADORES
19.1. FUNDAMENTACION
La PTU nace por disposición de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos (Artículo 123–IX) que señala en forma imperativa, que
los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de
las empresas. Está regulada por la LFT (Artículos 117 a 131 y 575 a 590),
por el Reglamento de los Artículos 121 y 122 de la LFT, por la Resolución
de la Quinta Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores
en las Utilidades de las Empresas, por los Artículos 16, 17, 132 y 138 de
la LISR, por el Reglamento Interior del SAT y por la Resolución de la STPS
publicada en el DOF del 19 de diciembre de 1996.
Son sujetos obligados a repartir utilidades, las personas físicas y morales con actividades de producción o distribución de bienes o servicios, que
siendo o no contribuyentes del impuesto sobre la renta tengan trabajadores a su servicio mediante el pago de un salario.
19.2. DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE LA PARTICIPACION
La participación será un porcentaje de las utilidades de la empresa. Ese
porcentaje lo determina la comisión, que se crea para tal efecto.
La última comisión que se creó fue la Quinta Comisión Nacional para la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas la que
emitió su resolución en el mes de enero de 2009 (DOF del 3 de febrero de
2009) y que ratifica que el porcentaje en el que participarán los trabajadores en las utilidades, será de un 10% de la renta gravable determinada de
acuerdo con la LISR y que el reparto se regirá por lo dispuesto en la LFT, la
LISR y sus reglamentos..
Esta comisión se reúne cada diez años (artículo 589 LFT), por solicitud
del Secretario del Trabajo y Previsión Social, por los sindicatos, federaciones o confederaciones de trabajadores o de patrones, cuando existan
condiciones o estudios que lo ameriten (artículo 587 LFT). La comisión se
integra y funciona de acuerdo con lo dispuesto por los artículos 117 a 120
y 575 a 590 de la LFT y al concluir sus estudios debe emitir una Resolución.
La última de ellas se publicó en el Diario Oficial de la Federación el 3 de
febrero de 2009.
19.3. DETERMINACION DEL IMPORTE DE LA PARTICIPACION
El importe será el 10% de la renta gravable determinada de conformidad
con las normas de la LISR (artículo 120 LFT).
376
EDICIONES FISCALES ISEF
La utilidad fiscal según la LISR, se determina disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones
autorizadas por la misma Ley (artículo 10-I). Esta será normalmente, la renta gravable que aparecerá en la declaración que la empresa formule para
pagar sus impuestos.
Pero la misma Ley señala en el artículo 16, la forma en que se determinará la renta gravable para efectos del PTU, que se puede resumir en lo
siguiente:
Artículo 16
Fracción I
CONCEPTO
Total de los ingresos acumulables
– Ganancia inflacionaria
a)+ Ingresos por dividendos o utilidades en
acciones
b)+ Utilidad en cambios
c)+ Monto de la enajenación menos ganancia
acumulable en la enajenación de activos
fijos.
= Total de ingresos afectos al pago de PTU
Fracción II a) Deducciones autorizadas
a) – Deducciones fiscales por inversiones
a) – Pérdida inflacionaria
b)+ Deducción contable por inversiones
c)+ Valor nominal de dividendos reembolsados
e) - Pérdida en cambios
= Deducciones para determinar la base
para la PTU
Base gravable para la PTU
x Tasa
= PTU del ejercicio
+ PTU del ejercicio anterior no cobrada por
los trabajadores
+ Sueldos del ejercicio anterior no cobrados por los trabajadores
Saldo a favor de empresa derivado de
– la impugnación del reparto del ejercicio
anterior por los trabajadores
= PTU por repartir
IMPORTE
16’300,000.00
310,000.00
0.00
20,000.00
25,000.00
16’035,000.00
(15’265,000.00)
184,500.00
485,000.00
105,000.00
0.00
13,500.00
14’716,000.00
1’319,000.00
10%
131,900.00
1,850.00
12,750.00
0.00
146,500.00
El importe de la PTU de ejercicios anteriores no cobrados por los trabajadores, se debe sumar a la utilidad repartible del año siguiente (Art. 122
LFT y Art. 9 del Reglamento de los Artículos 121 y 122 de la LFT)
De igual forma, y según es nuestro criterio, si existen sueldos pendientes de pago por recibos sueldo que siendo procedentes, no se pagaron
porque los empleados y/o los obreros ya no se presentaron a cobrarlos y
que estuvieron a disposición del trabajador por un año (Art. 516, LFT) en el
que tampoco fueron pagados, su importe también se debe acumular a la
utilidad repartible del año siguiente, ya que ese dinero no corresponde a la
empresa (Art. 33 LFT).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
377
La SCJN, derivado de varios juicios de amparo, declaró inconstitucional
el artículo 16 LISR al considerar injustificado la existencia de dos bases
gravables diferentes, la del 16 para PTU y la del 10 para efectos de pago de
ISR. Por ello, las empresas que lograron obtener una resolución favorable
por el Máximo Tribunal determinarán su base gravable para efectos de
PTU en los términos del artículo 10 LISR, mientras que otras que consintieron la Ley o no interpusieron al ampara respectivo, deberán determinar su
renta gravable para efectos del PTU con el artículo 16 LISR.
Sin embargo, comentamos que en el Anexo 26 de la RMF2008 publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2008, se publicó el siguiente CRITERIO
NO VINCULATIVO:
10/ISR. Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas.
Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y la protección
de la Justicia de la Unión, en contra de la aplicación del artículo
16 de la Ley del ISR y, con ello, hubiesen obtenido el derecho
a calcular la base de la participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa, de conformidad con el procedimiento
previsto en el artículo 10 de la misma Ley, no tienen derecho a
considerar que la utilidad fiscal, base del reparto de utilidades,
deba ser disminuida con la amortización de pérdidas de ejercicios anteriores, ya que la base para determinar la participación de
los trabajadores en las utilidades de las empresas es la utilidad
fiscal y no el resultado fiscal. La primera Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación se ha pronunciado en este mismo sentido al resolver la tesis número 1ª. /J. 64/2004.
Es importante hacer notar, que si bien la PTU pagada en el ejercicio, se
puede deducir del resultado fiscal del ejercicio (a partir de 2005, según la
fracción II del artículo tercero de Disposiciones transitorias del la LISR de
2005) para efectos de determinar el ISR a pagar, no se puede disminuir de
la renta gravable (artículo 16 último párrafo LISR) para efectos de la determinación de la PTU a pagar sobre el resultado del ejercicio.
También debemos señalar que cuando la PTU pagada en el ejercicio
sea mayor a la utilidad fiscal de dicho ejercicio antes de disminuir la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la diferencia
se considerará pérdida fiscal del mismo ejercicio en los términos del artículo 61 de LISR (artículo 12-A del RLISR).
Este tema de la determinación de la PTU y su disminución o adición a
la utilidad o perdida fiscal, es de la mayor importancia ya que además de
constituir la forma correcta para determinar la misma, puede significar también un importante ahorro para las empresas, por lo que sugiero revisar los
efectos que traerá este tema en cada caso en particular
19.4. DERECHOS DE LOS TRABAJADORES PARA OBJETAR LAS CIFRAS DE LAS DECLARACIONES
La empresa deberá proporcionar una copia de la declaración dentro de
los siguientes 10 días de haberse presentado a los trabajadores y pondrá a
disposición de los mismos los anexos correspondientes. Los trabajadores
deberán conservar total confidencialidad sobre los documentos recibidos
(artículo 121-I LFT).
En caso de presentar la declaración de empresa por Internet, es recomendable entregar el formato impreso directamente de la página web con
378
EDICIONES FISCALES ISEF
una copia del acuse proporcionado por la misma, y recabar la firma de
recibido por parte de los representantes de la comisión mixta para estar en
posibilidad de probar ante las autoridades de la STPS el cumplimiento de
esta obligación.
El sindicato o la mayoría de los trabajadores podrán objetar las cifras de
la declaración ante la SHCP en los 30 días siguientes (artículo 121-II LFT).
La resolución de la Secretaría no podrá ser recurrida por los trabajadores
(artículo 121-III LFT).
La empresa debe cumplir la resolución de la Secretaría dentro de los 30
días siguientes independientemente de que la impugne. Si como resultado
de la impugnación resulta un saldo a favor de la empresa, éste podrá disminuirse de la PTU del siguiente ejercicio (artículo 121-IV LFT).
La objeción de los trabajadores ante la SHCP, tiene el carácter de denuncia de irregularidades en materia fiscal y laboral (artículo 1o. Reglamento
de los artículos 121 y 122 LFT), ante la cual, la SHCP llevará a cabo los
estudios e investigaciones correspondientes (artículo 2 Reglamento de
los artículos 121 y 122 LFT). Una vez iniciado el procedimiento, deberá concluirse para efectos fiscales y de participación de utilidades, sin que proceda el desistimiento por parte de los trabajadores (artículo 3 Reglamento de
los artículos 121 y 122 LFT).
Todo el procedimiento señalado en este tema de objeción de los trabajadores y el del momento en que debe pagarse la PTU está regulado por
el Reglamento de los artículos 121 y 122 de la LFT, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 2 de mayo de 1975.
19.5. FORMA DE DISTRIBUIR LA PARTICIPACION
La cantidad a repartir se divide en dos partes iguales. La primera parte
se repartirá entre todos los trabajadores “tomando en consideración el número de días trabajados por cada uno en el año, independientemente
del monto de los salarios. La segunda se repartirá en proporción al monto
de los salarios devengados por el trabajo durante el año” y deberíamos
agregar, independientemente de los días trabajados (artículo 123 LFT).
19.6. DETERMINACION DE DIAS Y SALARIO BASE
La Base para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades se forma
con los días y los importes de los conceptos siguientes (artículo 124 LFT):
001
002
201
CONCEPTO
Sueldos
Salarios
Justificación de Faltas
DIAS
IMPORTE
SI
SI
SI
SI
SI
SI
Los siguientes conceptos también se incluirán pero restando los valores
a los señalados anteriormente:
500
501
502
503
CONCEPTO
Faltas Injustificadas
Faltas Justificadas
Faltas por Suspensión
Permiso sin Goce de Sueldo
DIAS IMPORTE
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
507 Incapacidades por Enfermedad General
379
SI
SI
Obsérvese que no se incluyen los conceptos de vacaciones ni vacaciones proporcionales ya que el artículo 123 LFT señala que “... se repartirá...
tomando en consideración el número de días trabajados por cada uno durante el año.” Y evidentemente, las vacaciones no son días trabajados. El
mismo criterio se considera para las incapacidades por enfermedad general, no así para las Incapacidades por riesgo de trabajo y las de enfermedad
por maternidad, que específicamente se excluyen en el artículo 127-IV de
la LFT (ver los temas 6.1. Sueldos y Salarios, 6.2. Vacaciones y 6.6. Incapacidades).
De esta forma, los días son la suma aritmética de los conceptos señalados y el salario será el salario promedio que se obtenga como resultado
de dividir el importe acumulado de todos los conceptos entre los días trabajados.
Es importante insistir en este punto: la base para repartir la segunda
mitad de la que se habla en el artículo 123 es el salario promedio, no el total
del salario acumulado en la base, ya que de ser así, se castigarían también
los días no trabajados que ya fueron tomados en cuenta en el reparto de la
primer mitad. A mayor abundancia, el artículo 124 LFT señala en su segundo párrafo que en caso de salario por unidad de obra y en general, cuando
la retribución sea variable, se tomará como salario diario el promedio de las
percepciones obtenidas durante el año.
19.7. NORMAS ADICIONALES PARA LA DISTRIBUCION DE LA PARTICIPACION
La LFT señala normas adicionales para efectuar el reparto. Destacan las
siguientes:
 Los directores, administradores y gerentes generales no participan
en el reparto (Art. 127-I LFT). Y en general, aquellos funcionarios que
su retribución esté en relación con la obtención de utilidades, así
como las personas físicas que sean propietarias o copropietarias de
la empresa.
 El salario máximo de los trabajadores de confianza será igual al
más alto de los sindicalizados más un 20% (artículo 127-II LFT). Si
en la empresa no hay trabajadores sindicalizados, se tomará el del
trabajador de planta con las mismas características.
 Los trabajadores eventuales participarán cuando hayan trabajado por
lo menos 60 días en el año (artículo 127-VII LFT). Esto implica que los
trabajadores de planta siempre participan independientemente de
los días que hayan trabajado.
 Los trabajadores eventuales participarán cuando hayan trabajado
por lo menos 60 días en el año (Art. 127-VII LFT). Esto implica que
los trabajadores de planta siempre participan independientemente
de los días que hayan trabajado. Los ex-trabajadores participarán sí
cumplen con las condiciones mencionadas en el ejercicio sujeto a
reparto (artículo 987 LFT).
 La cantidad que le corresponda al trabajador fallecido por concepto
de utilidades la cobrarán los beneficiarios (artículo 115 LFT).
380
EDICIONES FISCALES ISEF
19.8. EN QUE MOMENTO DEBE PAGARSE
La PTU se debe pagar dentro de los “sesenta días siguientes a la fecha en que deba pagarse” el impuesto sobre la renta anual de la empresa
(artículo 122 LFT). El impuesto se debe pagar “dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en que termine su ejercicio fiscal” (artículo 10 LISR).
Actualmente el ejercicio fiscal termina normalmente con el año calendario
(artículo 11 CFF). Es decir, el ejercicio fiscal termina en diciembre, el impuesto debe pagarse mediante declaración entre los meses de enero a
marzo y la PTU debe pagarse entre abril y mayo.
El plazo para el pago de la PTU prescribe en un año (artículo 516 LFT)
contado a partir del día siguiente a aquél en que se hace exigible la prestación. Si la prestación es exigible en abril y mayo, la prescripción empieza
a correr a partir del 1 de junio (SCJN, Semanario Judicial de la Federación
y en su Gaceta, Novena Epoca, Tomo X, diciembre de 1999, Pleno,
Salas y Tribunales Colegiados de Circuito, página 774). Si la prestación
fue determinada con sustento en el aumento de la base gravable realizado
mediante resolución emitida por la SHCP, la prescripción empieza a correr
a partir de que dicha resolución quede firme. (VI-TASR-XII-I-19 Tesis del 5
de febrero de 2010, publicada en la Revista del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa del mes de mayo de 2010).”
Es costumbre en la mayoría de las empresas pagarla en los primeros
días de mayo, antes del día 10, en una nómina especial denominada
precisamente nómina de PTU, en la que se van a incluir los trabajadores
que estuvieron en el ejercicio al que corresponde el reparto y que tienen
derecho a éste.
Si la SHCP aumenta la renta gravable, el reparto adicional se debe hacer
dentro de los sesenta días siguientes (artículo 122 LFT).
Si la empresa no cumple con la obligación de participar a sus trabajadores de las utilidades que obtenga, se hará acreedora a una multa que va de
15 a 365 veces el SMG (artículo 994 LFT).
19.9. COMISION DE REPRESENTANTES DE LOS TRABAJADORES Y
DEL PATRON
La Ley prevé la creación de una comisión con igual número de representantes de los trabajadores y del patrón. Esta comisión formulará un proyecto para determinar la participación que corresponde a cada trabajador y
fijará en un lugar visible los resultados de dicho proyecto. La empresa está
obligada a proporcionar a la comisión la lista de asistencia, la nómina o
raya de los trabajadores y los demás elementos que sean necesarios para
este fin (artículo 125-I LFT).
Si los representantes de los trabajadores y los del patrón no se ponen
de acuerdo en el proyecto, decidirá el inspector del trabajo (artículo 125-II
LFT).
Los trabajadores podrán hacer objeciones en los siguientes 15 días (artículo 125-III LFT).
Las objeciones presentadas serán resueltas por la misma comisión en
los siguientes 15 días (artículo 125-IV LFT).
Si no se crea la comisión mixta, lo cual es obligación de la empresa, ésta
se podrá hacer acreedora a una multa que va de 15 a 315 veces el SMG
(artículo 994 LFT).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
381
Los trabajadores de confianza no podrán ser representantes de los trabajadores en la Comisión Mixta (artículo 183 LFT).
19.10. EMPRESAS EXCEPTUADAS DEL REPARTO
Las empresas e instituciones que están exceptuadas de la obligación de
repartir utilidades a sus trabajadores son las siguientes:
• Las empresas de nueva creación durante el primer año de
funcionamiento (artículo 126-I LFT). El criterio sustentado por las
autoridades del trabajo, respecto al plazo de un año de funcionamiento,
comienza a correr a partir de la fecha del aviso de registro o alta ante
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para iniciar operaciones,
siendo éste el documento que determina si un patrón está dentro de
la excepción, salvo que demuestre fehacientemente que con fecha
posterior inició las actividades propias de la empresa.
• Las empresas de nueva creación dedicadas a la elaboración de un
producto nuevo durante los dos primeros años de funcionamiento
(artículo 126-II LFT). Las empresas deben justificar, primeramente, que
son de nueva creación y, segundo, que fabrican un producto nuevo;
la novedad del producto lo determina la Secretaría de Economía y
no la empresa, por lo que ella debe acreditar este hecho ante los
trabajadores y, en su caso, ante la autoridad correspondiente. Para
que opere esta excepción deberán cumplirse conjuntamente los dos
requisitos a que se refiere esta fracción.
• Las empresas de la industria extractiva, de nueva creación,
durante el periodo de exploración (artículo 126-III LFT). (Se refiere
principalmente a la rama industrial minera.) Para disfrutar del plazo de
excepción, tienen que ser de nueva creación. En el momento en que
las empresas realicen la primera actividad de producción, termina
automáticamente el plazo de excepción y, por consiguiente, tienen
la obligación de participar a los trabajadores de las utilidades que
obtengan.
• Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes,
que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines
humanitarios de asistencia, sin propósitos de lucro y sin designar
individualmente a los beneficiarios (artículo 126-IV LFT), como son
los casos de los asilos, fundaciones, etcétera. La ley a que se refiere
este artículo es la de Asistencia Privada. Las empresas que no tengan
propósitos de lucro, que realicen los citados actos pero que no
tengan el reconocimiento de la Secretaría correspondiente, estarán
obligadas a repartir utilidades a sus trabajadores.
• El IMSS y las instituciones públicas descentralizadas con fines
culturales, asistenciales o de beneficencia, están exceptuadas de
esta obligación (artículo 126-V LFT). El criterio sustentado por la
autoridad del trabajo es que los organismos descentralizados que no
tengan estos fines, así como las empresas de participación estatal
constituidas como sociedades mercantiles y cuya relación laboral
con sus trabajadores esté regulada por la Ley Federal del Trabajo,
tendrán obligación de repartir utilidades.
• Las empresas cuyo ingreso anual declarado al impuesto sobre la
renta no sea superior a trescientos mil pesos están exceptuadas
de la obligación de repartir utilidades (artículo 126-VI LFT y según
resolución emitida por la Secretaría del Trabajo y Previsión Social el
382
EDICIONES FISCALES ISEF
19 de diciembre de 1996).
Los criterios que al respecto se han sustentado por las autoridades del
trabajo y que en la práctica se aplican son los siguientes:
• Las empresas que se fusionen, traspasen o cambien su nombre o
razón social, tienen obligación de repartir utilidades a sus trabajadores,
por no tratarse de empresas de nueva creación, ya que iniciaron
sus operaciones con anterioridad al cambio o modificación de sus
nombres o razones sociales;
• En las empresas que tengan varias plantas de producción o distribución
de bienes o servicios, así como diversos establecimientos, sucursales,
agencias u otra forma semejante, cuyos ingresos se acumulen en una
sola declaración para efectos del pago del impuesto sobre la renta, la
participación de las utilidades a los trabajadores se hará con base en
la declaración del ejercicio y no por los ingresos obtenidos en cada
unidad económica;
• Las asociaciones o sociedades civiles constituidas sin fines de lucro,
que obtengan ingresos por la enajenación de bienes distintos a su
activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros,
siempre que dichos ingresos excedan de 5% de sus ingresos totales,
tienen obligación de repartir las utilidades a sus trabajadores por
estos conceptos;
• Las sociedades cooperativas que tengan a su servicio personal
administrativo y asalariado, que no sean socios, cuyas relaciones de
trabajo se rigen por la Ley Federal del Trabajo, tendrán obligación de
participar a esos trabajadores de las utilidades que obtengan.
• Las empresas exentas en forma parcial o total del pago del impuesto
sobre la renta, que tengan trabajadores a su servicio, están obligadas
a repartir utilidades por la parte de la exención, puesto que dicha
exención es sólo para efectos fiscales y no puede extenderse a los
laborales.
Factor por
días
50% PTU de días trabajados
Total de días trabajados
=
73,250.00
5,045.00
=
14.5193
(2)
Factor por
sueldo
50% PTU de sueldos percibidos
Total Salarios Promedio
=
73,250.00
999.17
=
73.3108
67.90
13.58
81.48
383
Sueldo promedio de trabajador sindicalizado más alto
más 20%
Sueldo promedio tope
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
(1)
19.11. EJEMPLO DE CEDULA DEL TRABAJO PARA EL REPARTO
19.12. RETENCION PERMITIDAS SOBRE LOS PAGOS DE PTU
Los descuentos en las utilidades de los trabajadores están prohibidos,
salvo en los casos siguientes:
• Pago de pensiones alimenticias en favor de la esposa, hijos,
ascendientes y nietos, decretado por la autoridad competente
(artículo 110 fracción V LFT).
• Pago de deudas contraídas con el patrón por anticipo de utilidades,
CEDULA DE REPARTO DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES POR EL EJERCICIO 2000
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
ParticiParticiDías
Salario
pación
ParticiSalario
Factor
Factor
pación
Núm. trabapromepor
días
pación
anual
(1)
(2)
por
jados
dio
trabajatotal
salario
dos
1
340
25,500.00
75.00
14.5193
4,936.57 73.3108
5,498.31
10,434.88
2
358
18,616.00
52.00
14.5193
5,197.92 73.3108
3,812.16
9,010.08
3
355
24,104.50
67.90
14.5193
5,154.36 73.3108
4,977.81
10,132.17
4
350
22,750.00
65.00
14.5193
5,081.76 73.3108
4,765.21
9,846.97
6
330
26,888.40
81.48
14.5193
4,791.38 73.3108
5,973.37
10,764.75
7
358
22,554.00
63.00
14.5193
5,197.92 73.3108
4,618.58
9,816.50
8
358
20,406.00
57.00
14.5193
5,197.92 73.3108
4,178.72
9,376.64
9
310
25,258.80
81.48
14.5193
4,500.99 73.3108
5,973.37
10,474.36
10
353
18,356.00
52.00
14.5193
5,125.32 73.3108
3,812.16
8,937.49
11
354
24,036.60
67.90
14.5193
5,139.84 73.3108
4,977.81
10,117.65
12
320
20,160.00
63.00
14.5193
4,646.18 73.3108
4,618.58
9,264.77
13
351
28,599.48
81.48
14.5193
5,096.28 73.3108
5,973.37
11,069.65
14
306
17,442.00
57.00
14.5193
4,442.91 73.3108
4,178.72
8,621.63
245
19,962.60
81.48
14.5193
3,557.23 73.3108
5,973.37
9,530.60
15
5045
333,716.03
999.17
73,250.00
73,250.00 146,500.00
Total
384
EDICIONES FISCALES ISEF
pagos hechos con exceso al trabajador, errores, pérdidas, averías o
adquisición de artículos producidos por la empresa o establecimiento.
La cantidad exigible en ningún caso podrá ser mayor del importe de las
utilidades de los trabajadores y el descuento será el que convengan el
trabajador y el patrón, sin que pueda ser mayor del treinta por ciento
del excedente del salario mínimo (artículo 110 fracción I LFT)
El descuento del Impuesto Sobre la Renta correspondiente al pago de la
PTU, Lo tratamos en el capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta.
19.13. OTRAS CONSIDERACIONES
Los trabajadores dispondrán libremente de la PTU (artículo 98 LFT).
El derecho a percibir PTU es irrenunciable (artículo 99 LFT).
La PTU se pagará directamente al trabajador. Si éste está imposibilitado
se hará a su apoderado mediante carta poder suscrita con dos testigos
(artículo 100 LFT).
La PTU debe pagarse precisamente en moneda de curso legal y no es
válido hacerlo en ninguna otra forma (artículo 101 LFT).
Es nula la cesión de PTU al trabajador o a terceros, cualquiera que sea
la forma o denominación que se le dé (artículo 104 LFT)
La PTU de los trabajadores no será objeto de compensación alguna
(artículo 105 LFT).
La obligación de pagar PTU no se suspende, salvo en los casos y con
los requisitos establecidos en la Ley (artículo 106 LFT)
El pago de la PTU se efectuará en el lugar donde los trabajadores presten sus servicios (artículo 108 LFT).
El pago de la PTU se deberá hacer en día laborable, durante las horas
de trabajo o inmediatamente después de concluida la jornada (artículo 109
LFT).
No se harán compensaciones de los años de pérdida con los de ganancia (artículo 128 LFT).
La PTU no forma parte del salario para efectos de indemnización (artículo 129 LFT).
La PTU no forma parte del salario base de cotización (artículo 27-IV LSS).
Las cantidades de la PTU también están protegidas por las normas de la
LFT relativas a los salarios (artículo 130 LFT).
El derecho a participar en las utilidades no da derecho a los trabajadores a intervenir en la dirección o administración de las empresas (artículo
131 LFT).
Para determinar la renta gravable que sirve de base para el pago de la
PTU (ver tema 19.3.), no se disminuirá la PTU pagada en el ejercicio (artículo 16, último párrafo LISR).
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
385
CAPITULO 20
CALCULO DE LA PRIMA
DE RIESGO DE TRABAJO
20.1. FUNDAMENTACION
Ya hemos visto que los riesgos de trabajo pueden producir:
ARTICULO 55 LSS. Los riesgos de trabajo puede producir:
I. Incapacidad temporal;
II. Incapacidad permanente parcial;
III. Incapacidad permanente total; y
IV. Muerte.
Se entenderá por incapacidad temporal, incapacidad permanente
parcial e incapacidad permanente total, lo que al respecto disponen los artículos relativos de la Ley Federal del Trabajo.
Ahora bien, las prestaciones derivadas de estos riesgos se van a cubrir
íntegramente con las cuotas que para este efecto aporten los patrones
(artículo 70 LSS).
Las cuotas por el seguro de riesgo de trabajo, dice el artículo 71 LSS, se
determinará en relación con la cuantía del salario base de cotización, y con
los riesgos inherentes a la actividad de la negociación de que se trate. Es
decir, las cuotas se determinan aplicando a los salarios base de cotización
una prima determinada de acuerdo con el riesgo que representen las actividades de la empresa según la clasificación de grado de riesgo que tiene
el Instituto en el reglamento respectivo.
La prima de riesgo se determinará para cada registro patronal (artículo
26 RLSS). Recordemos que si la empresa tiene varios centros de trabajo
en municipios diferentes o en el D.F. y algún municipio, tendrá un registro
patronal por cada municipio o D.F.
La empresa tiene 5 días hábiles para dar aviso de cambio de actividades, nuevas actividades que alteren la actividad principal preponderante,
cambio de domicilio de municipio, así como al o fuera del D.F., sustitución
patronal, fusión o escisión y en los casos de modificación por autodeterminación (artículo 16 RLSS).
En los casos señalados en el párrafo anterior, que no impliquen cambio
en el grado de riesgo, las empresas podrán seguir con la misma prima con
la que venían cotizando (artículo 28-II y III RLSS).
El Instituto podrá rectificar la clasificación y consecuentemente la prima
de riesgo autodeterminada por la empresa (artículo 29 RLSS) y dicha rec-
386
EDICIONES FISCALES ISEF
tificación surtirá efectos a partir de la fecha que determine en la resolución
respectiva (artículos 30 y 33 RLSS).
Los patrones están obligados a inscribir a sus empleados en este ramo,
de no hacerlo, en caso de accidente, deberá cubrir al SS los capitales
constitutivos (lo que ya habíamos comentado en el tema 5.6. Aviso de Alta,
Baja y Cambio (ABC) ante el SS). Lo mismo sucederá si los SDI declarados
están por abajo de los reales. Si los accidentes ocurren antes de presentarse los avisos de alta o modificación de salarios, aunque estén en tiempo,
se deberán pagar capitales constitutivos (artículo 77 LSS).
Todas estas disposiciones podrán cambiar en cualquier momento, por
lo que será necesario revisarlas continuamente y en caso específico de
revisión o autodeterminación será conveniente consultar las disposiciones
vigentes en el momento, tanto en la Ley como en el RLSS en el que se
desglosan profusamente las disposiciones de la Ley.
20.2. AUTODETERMINACION DE LA PRIMA DE RIESGO
A partir de la Ley del SS que entra en vigor en julio de 1997, y con vigencia a partir del segundo bimestre de 1998 (Artículo Noveno Transitorio de la
LSS), cada empresa debe determinar su prima de riesgo de acuerdo a su
propia siniestralidad (artículo 74 LSS y artículo 32 RLSS).
Esto tiene la ventaja de que si la empresa cuida su siniestralidad y lleva
a cabo acciones que disminuyan sus accidentes de trabajo, la prima de
riesgo de trabajo bajará para el siguiente ejercicio.
Esto significa que la prima de riesgo se va a determinar con base en la
siniestralidad (incapacidades de riesgo de trabajo otorgadas por el Instituto) que la empresa haya tenido en el ejercicio y será válida por un ejercicio
al fin del cual se volverá a revisar dicha prima. Es decir, la fecha de vigencia
será normalmente del 1o. de marzo al día último de febrero del año subsecuente (artículo 32-III RLSS).
Al inscribirse la empresa en el SS o al cambiar de actividad, cubrirá la
prima media de la clase que conforme al RCEDGR le corresponda (artículo
73 LSS).
Para esto, el Reglamento clasifica a las empresas según su giro en cinco
clases de grado de riesgo y el artículo 73 LSS fija la prima media:
Prima media
En por cientos
Clase I
Clase II
Clase III
Clase IV
Clase V
0.54355
1.13065
2.59840
4.65325
7.58875
Insistimos, esta prima sólo se aplica a las empresas que se inscriben
por primera vez o que cambian de actividad (artículo 75 LSS). Esto será
validado por el Instituto (artículo 24 RLSS). A partir de su segundo año, la
autodeterminarán con base en su siniestralidad.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
387
20.3. FORMULA PARA CALCULO DE LA PRIMA DE RIESGO
La fórmula para calcular la prima de riesgo de trabajo es la siguiente
(artículo 72 LSS y artículos 35, 36 y 37 RLSS):
PRIMA = {(s/365) + V * (I+D)} * (F/N) + M
Donde:
V
= 28 años, que es la duración promedio de vida activa de un indivi-
duo que no haya sido víctima de un accidente mortal o de incapacidad permanente total.
F = 2.3, que es el factor de prima.
N = Número de trabajadores expuestos al riesgo.
S = Total de los días subsidiados a causa de incapacidad temporal.
I = Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y totales, divididos entre 100.
D = Número de defunciones.
M = 0.005, que es la prima mínima de riesgo.
N se podrá obtener sumando el número de días cotizados por todos los
trabajadores en el año y dividiendo dicha suma entre 365.
S se obtendrá de los días hombre de incapacidad registrados durante
el año.
El mismo artículo precisa que no se tomarán en cuenta para efecto de
fijar la prima de riesgo de trabajo los accidentes que ocurran a los trabajadores al trasladarse de su domicilio al centro de labores o viceversa.
Se tomarán en cuenta sólo los casos de riesgo de trabajo terminados
en el año que sirva de base para medir la siniestralidad, no importando la
fecha en que éstos hayan ocurrido (artículo 74 LSS).
El cálculo que hagamos modificará la prima que se venga aplicando,
aumentándola o disminuyéndola en una proporción no mayor al 1% con
respecto a la del año anterior y no podrá ser menor al 0.5% ni mayor al 15%
(artículos 74 LSS y 32-II RLSS).
La prima mínima de riesgo, era hasta 2001 del .0025 y por modificación
a la LSS en el 2002 será de 0.0031, el año 2003 será de 0.0038, al año 2004
será de 0.0044 y a partir del 2005 ya será de 0.0050 (artículo Décimo noveno transitorio de la LSS para el año 2002).
El factor de prima (F = 2.3) que utilizamos en la fórmula, se revisará
cada tres años tomando en cuenta la siniestralidad de todas las empresas
del país (artículo 76 LSS y artículo 40 RLSS). Hasta 2001 era del 2.9 y por
modificación a la LSS en el 2002 será de 2.7, el año 2003 será de 2.5 y a
partir del 2004 ya será de 2.3 (artículo Décimo noveno transitorio de la LSS
para el año 2002).
Si la empresa cuenta en sus centros de trabajo con un sistema de administración y seguridad en el trabajo acreditado por la STPS, el factor de prima que podrá aplicar será del 2.2 (artículo 72 LSS) a partir del siguiente año
en que cuente con la acreditación respectiva (artículo 39 RLSS). La STPS
realizará los trámites de registro y autorización que exige la Ley Federal de
Procedimiento Administrativo respecto de la acreditación de los sistemas
de administración y seguridad en el trabajo (artículo Décimo noveno Tran-
388
EDICIONES FISCALES ISEF
sitorio de la LSS para el año 2002). Los requisitos han sido publicados en
el DOF del 19 de marzo de 2002 y en Internet en la dirección htpp://www.
stps.gob.mx.
Si la empresa solicita un registro patronal único para sustituir los
registros patronales con los que venía operando, la prima se calculará
ponderando la prima media de los salarios de los trabajadores (artículo 27
RLSS):
a) Por cada registro patronal a sustituir se multiplicará la prima asignada
por el total de los salarios base de cotización de los trabajadores
comprendidos en el mismo.
b) Se sumarán los productos obtenidos conforme al inciso anterior y el
resultado se dividirá entre la suma de los salarios base de cotización
del total de los trabajadores comprendidos en todos los registros
patronales a sustituir.
c) La prima así obtenida se aplicará al registro patronal único y estará
vigente hasta que entre en vigor la prima derivada de la revisión anual
de siniestralidad a que se refiere el artículo 32 de este Reglamento, y
Si todos los registros patronales sustituidos tienen la misma fracción
y clase, permanecerán en dicha clasificación, sino, será clasificada de
acuerdo a la actividad a que se dedique en términos de la clasificación del
reglamento.
20.4. CALCULO DE DIAS COTIZADOS
El cálculo del total de días cotizados en el año por los trabajadores de
la empresa se determina restando al total de días-hombre del ejercicio, las
faltas e incapacidades.
Veamos el siguiente ejemplo:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Días
Número de
del mes trabajadores
Total de Faltas Incapacida- Total de días
días
des
cotizados
31
28
31
30
31
30
31
31
30
31
30
61
59
62
60
60
63
67
65
66
68
74
1891
1652
1922
1800
1860
1890
2077
2015
1980
2108
2220
5
0
5
7
5
3
12
6
12
12
11
18
0
15
1
6
6
0
5
27
2
1
1868
1652
1902
1792
1849
1881
2065
2004
1941
2094
2208
31
365
74
2294
23709
26
102
6
87
2264
23520
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
389
20.5. DETERMINACION DE LOS CASOS DE RIESGO DE TRABAJO A
CONSIDERAR
Los casos de riesgo de trabajo terminados y el total de días subsidiados
por certificados de incapacidad temporal en el ejercicio de revisión, se determinan como sigue:
Nombre del trabajador
(Registro ante el
IMSS)
Riesgos
Fecha de acci- Fecha de alta Total de días
dente (inicio de (término de
subsidiados
incapacidad) incapacidad) por incapaciFormato ST-1 Formato ST-2 dad temporal
Lorena Hernández S.
62-45-63-2292-4
Accidente en Diciembre 27,
el centro de
2009
trabajo
Enero 12, 2010
16
Rodolfo Romero T.
61-84-60-2154-3
Accidente en Marzo 14, 2010 Marzo 26, 2010
el centro de
trabajo
12
Pedro Retana
Poo.
39-66-59-6253-1
Accidente en
el trayecto
25
Totales
Menos:
Accidentes de trayecto
que se excluyen.
3
53
1
25
Total de casos
terminados y días
subsidiados
en
el ejercicio de
revisión.
2
28
Agosto 27,
2010
Septiembre 21,
2010
Obsérvese que se consideran los riesgos terminados en el año independientemente de la fecha en que ocurrieron y que no se consideran los
riesgos de trabajo ocurridos al trasladarse el trabajador a su centro de trabajo o a su domicilio.
La empresa deberá llevar un registro pormenorizado de su siniestralidad
laboral, desde el inicio de cada uno de los casos hasta su terminación, con
toda la documentación generada por el Instituto o por la propia empresa
(artículo 34 RLSS).
Los días se obtendrán sumando los días amparados por certificados de
incapacidad otorgados al trabajador con motivo del accidente o enfermedad de trabajo, así como por recaída.
20.6. INCAPACIDADES PERMANENTES, PARCIALES Y TOTALES Y
DEFUNCIONES
Cuando el Instituto da por terminado un caso de riesgo de trabajo y
otorga una incapacidad permanente parcial o total, o cuando acontece
la muerte, entrega el documento denominado “Dictamen de Incapacidad
Permanente o de Defunción por Riesgo de Trabajo” (ST-3).
390
EDICIONES FISCALES ISEF
De los casos terminados en el ejercicio de revisión, de este documento
se deberán tomar los porcentajes que sumados y divididos entre 100 se
utilizarán en la fórmula.
De igual forma, se tomarán el número de defunciones.
20.7. EJEMPLO DEL CALCULO
Con base en los datos mostrados, calculemos la prima de riesgo de
trabajo para el ejercicio 2011:
Datos:
23520 Número de días cotizados por todos los trabajadores en el año.
S=
28 días subsidiados a causa de incapacidad temporal.
V=
28 años.
I=
0.0000 de incapacidades permanentes.
D=
0.00 defunciones.
F=
2.3 factor de prima.
N=
64.40 trabajadores promedio expuestos al riesgo (22603 / 365).
M=
0.0050 prima mínima de riesgo.
Fórmula:
PRIMA = {(S/365) + V * (I+D)} * (F/N) + M
Desarrollo:
{{(28/365) + 28 * (0.0000 + 0)}* (2.3 / 64.4)} + 0.0050 = 0.007739726
{0.076712329 + 0.00 * 0.035714286} + 0.0050 =
0.007739726
{0.076712329
+ 0.0050 =
0.007739726
0.0050 =
0.007739726
*
0.035714286}
0.002739726
+
Comparación entre la prima obtenida después de aplicar la fórmula y
aquélla con la que la empresa cubre las cuotas al momento de la revisión:
Nueva prima determinada en el cálculo de la revisión
de siniestralidad
(-) Prima anterior
(=) Diferencia entre ambas primas
Incremento máximo
0.77397%
0.78504%
-0.01107%
1.00000%
Nueva prima del seguro de riesgo de trabajo, cuyo período de vigencia
comprende del 1o. de marzo del 2011 al 28 de febrero de 2012:
Prima con que la empresa ha venido cubriendo sus
cuotas
(+) Proporción de incremento
(=) Nueva prima del seguro de riesgo de trabajo
0.78504%
-0.01107%
0.77397%
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
391
Si observamos el desarrollo de la fórmula veremos que si no hay accidentes de trabajo, ni incapacidades permanentes parciales o defunciones,
el resultado será la prima mínima de .50%; por contra, si hay una incapacidad permanente parcial, aunque sea un porcentaje bajo, la prima subirá
considerablemente, y con mayor razón si hay una defunción.
20.8. DECLARACION ANUAL ANTE EL IMSS
La declaración se presentará durante el mes de febrero en la Oficina
Administrativa del IMSS que corresponda al domicilio de la empresa.
Si la prima no cambia en relación a la que veníamos utilizando, no estaremos obligados a presentar la declaración (artículo 32-V RLSS).
En su caso, el oficio No. 0952174200/727 emitido por el IMSS el 21 de
enero de 2002, señala que la presentación extemporánea de la declaración puede hacerse en la oficialía de partes de la subdelegación del IMSS,
mediante escrito que contenga la razón por la que se está presentando en
esos términos.
La presentación extemporánea no causa multa (artículo 304-C LSS),
pero si no hay una razón que la justifique el Instituto podrá considerarlo
como una infracción (artículo 304-A LSS) e imponer una multa (artículo
304-B LSS).
La forma que al efecto se utiliza y que presentamos en la siguiente página, detalla al reverso una serie de instrucciones que permiten el llenado de
la misma sin ninguna dificultad.
Esta declaración se presentará en los medios magnéticos que autorice
el Instituto (artículo 32-V RLSS).
Estos medios magnéticos, son el SUA (Sistema Unico de Autodeterminación) y el IDSE (IMSS desde su empresa).
Los formatos que presentamos a continuación fueron publicados por el
IMSS en el DOF del 7 de noviembre de 2003.
Determinación de la prima en el Seguro de riesgo de Trabajo Derivada
de la Revisión Anual de Siniestralidad CLEM–22 y Relación de Casos de
Riesgo de Trabajo Terminados CLEM–22A.
392
EDICIONES FISCALES ISEF
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
393
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
395
CAPITULO 21
REPORTES
En este capítulo veremos las características de los principales reportes
relacionados con la nómina, así como diversos documentos que se imprimen con datos del empleado y que tienen una repercusión con la administración de la misma.
21.1. TARJETAS PARA RELOJ CHECADOR
Tradicionalmente se han usado tarjetas de cartón para controlar al personal a la hora de checar su entrada y su salida, éstas se conservan en
anaqueles, llamados “tarjeteros”, junto a los relojes checadores de tiempo,
de donde los trabajadores y empleados las toman y en donde las dejan
después de marcar la hora de entrada o salida.
Estas tarjetas suelen tener como datos básicos los que se muestra en el
modelo que se inserta.
Normalmente se utilizará una para cada semana. Esto tiene relación con el
cómputo del tiempo extra (ver tema 6.9. Tiempo Extra). Se utilizarán en esta
forma tanto para el personal de la nómina semanal como para el de la nómina
quincenal. Si se requiere, se pueden agregar los renglones necesarios para
mostrar todos los días de la quincena.
Regularmente se pide al
personal firmar la tarjeta al
inicio de la semana.
Si en el horario se incluye
el tiempo de comida, habrá
cuatro columnas para tiempo
normal para incluir las horas
de salida a comida y entrada
de comida.
Estas tarjetas son retiradas
cada semana para su revisión
en el departamento de personal en donde capturarán las
horas para su valuación.
Normalmente, cuando el
empleado falta, se anota en
los espacios destinados a las
horas la leyenda del motivo
de la ausencia como “incapacidad”, “falta”, “vacaciones”,
“permiso”, etcétera.
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
TARJETA DE CONTROL DE TIEMPO
Nombre:
González Rosado Carlos
Departamento:
Almacén
Semana No. 27
FECHA
Número
2422
TIEMPO NORMAL
TIEMPO EXTRA
ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA
Viernes
30-06-01
Sábado
01-07-01
Domingo 02-07-01
Lunes
03-07-01
Martes
04-07-01
Miércoles 05-07-01
Jueves
06-07-01
Firma de Empleado
396
EDICIONES FISCALES ISEF
En la actualidad existen un gran número de sistemas de control de acceso computarizados, que suplen con muchísimas ventajas el uso de estas
tarjetas de tiempo. Los hay que trabajan con una banda magnética en la
credencial del empleado, que se pasa por un lector en el reloj checador y
registra el movimiento de entrada o salida, o con un código de barras en
la misma credencial que también es leído por el lector del reloj checador, o
bien la credencial que tiene un “chip” que registra el acceso del empleado
al pasar a una distancia determinada de un lector especial, y hasta el reloj
que tiene un dispositivo que “lee” las medidas de la mano del empleado
(este sistema está basado en tres medidas de la mano del empleado, largo, ancho y grueso de la mano; y se pueden utilizar ambas manos para
registro. Las medidas de la mano se guardan en memoria del reloj para ser
comparadas con las del empleado al momento del acceso).
Todos estos sistemas trabajan con un software que se puede parametrizar (fijar parámetros propios de la empresa) en cuanto a los horarios,
tolerancias, retardos, tiempos extras, etc. Toda esta información se guarda
en la memoria de una computadora conectada al reloj checador o en el
reloj checador mismo (por un determinado tiempo) y después se transmite
al sistema de nómina de la empresa facilitando la captura de las incidencias
de los trabajadores.
Los proveedores que hay en el mercado de estos sistemas proporcionan asesoría para la instalación del software, parametrización del mismo,
capacitación para su administración, soporte técnico en caso de falla de los
relojes checadores y para desarrollo de la interface al sistema de nómina
de la empresa.
21.2. CREDENCIALES
Las credenciales podrán ser de múltiples formas, podrán tener o no una
banda magnética o un código de barras para el control del acceso e inclusive un chip como lo comentábamos en el tema anterior, pero regularmente
tendrán como datos básicos los que se muestran en el modelo siguiente:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
397
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
FOTO
SELLO
No. 6665
Nombre
RETANA POO
PEDRO
Departamento
CONTABILIDAD
Gerente de Recursos Humanos
Vigencia Hasta 31/12/01
CINTA MAGNETICA O
CODIGO DE BARRAS
CURP: REPP690722HDFTPD05
NSS: 11896935125
Firma del Empleado
Podrá agregarse el logotipo de la empresa y los datos que a la misma le
interese e inclusive, podrán ser de diferente color según el área o condición
contractual del empleado.
21.3. KARDEX
Este documento se utiliza para visualizar fácilmente el ausentismo del
empleado.
Regularmente los espacios para anotaciones diarias de ausentismo
comprenden todo un año natural.
Cada concepto de ausentismo se anota con una clave diferente a gusto
de la empresa.
398
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
KARDEX
Número de Empleado:
Nombre del Empleado:
CURP:
NSS:
5951
Pérez J. Juan
PEJJ531316HPURLN04
2838362536
Ejercicio:
No. de Cía.:
Fecha de Antigüedad:
Fecha de Ingreso:
2001
1
1997/05/06
1997/05/06
Claves: F Faltas, I Incapacidad, R Retardo, P Permiso, V Vacaciones, O Onomástico.
EDICIONES FISCALES ISEF
MES
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
Ene.
Feb.
Mzo.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Sep.
Oct.
Nov.
Dic.
Observaciones:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
399
21.4. PRE-NOMINA PARA CODIFICACION
Este documento es una simple relación del personal, ordenado regularmente por departamento y dentro de éste por orden alfabético, para facilitar
las anotaciones de conceptos especiales como faltas, tiempo extra, comisiones, etc. y su posterior inclusión en la nómina.
Producción
Administración
Departamento
Departamento
Concepto
Nombre del empleado
Número
Quincena No. 13
Período
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
PRE-NOMINA PARA CODIFICACION
Fecha:
Concepto
2001/07/01
Concepto
Naturalmente, se puede cambiar el orden según se requiera y se puede
utilizar la misma relación para más de un concepto.
400
EDICIONES FISCALES ISEF
21.5. NOMINA DE PAGO
De acuerdo con el artículo 15 de la LSS, los patrones están obligados,
entre otras obligaciones, a:
“II. Llevar registros, tales como nóminas y listas de raya en las
que se asiente invariablemente el número de días trabajados y
los salarios percibidos por sus trabajadores, además de otros
datos que exijan la presente Ley y sus reglamentos. Es obligatorio
conservar estos registros durante los cinco años siguientes al de
su fecha.”
Y el Reglamento de la Ley del Seguro Social nos señala al respecto:
“ARTICULO 9. Los registros a que se refiere la fracción II, del
artículo 15 de la Ley, deberán contener, además de los datos establecidos en el mismo, los siguientes:
I. Nombre, denominación o razón social completo del patrón,
número de su registro ante el Instituto y del Registro Federal de
Contribuyentes;
II. Nombre completo, Registro Federal de Contribuyentes, Clave
Unica del Registro de Población, duración de la jornada, fecha de
ingreso al trabajo y tipo de salario, de los trabajadores;
III. Lapso que comprende y periodicidad establecida para el pago de los salarios;
IV. Salario base de cotización, importe total del salario devengado, así como conceptos y montos de las deducciones y retenciones efectuadas; y
V. Unidades de tiempo laborado.
Los patrones a que se refiere la fracción VI del artículo 15 de la
Ley, además están obligados a llevar sus registros por cada una
de sus obras.”
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
401
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
Registro Patronal 010-45624-10-1
NOMINA QUINCENAL
De 2001/06/01
Período No. 11
NUMERO
NOMBRE
NSS
DEPARTAMENTO
PUESTO
PERCEPCIONES
CLAVE
CONCEPTO
IMPORTE CLAVE
4424
MARTINEZ DIAZ 08-83-73-4972-2
JEFE DE DEPARTAMENTO
15 2,799.90 551
1
Sueldo
299
Ajuste redondeo
0.15
Total percepciones
556
600
899
2,800.05
3458
1
45
46
557
299
JIMENEZ
09-74-65-5824-7
AUXILIAR DE CONTABILIDAD
Sueldo
15
750 551
Tiempo extra doble
24
300 600
Tiempo extra triple
5
93.75 899
Crédito al salario pagado
139.89
Ajuste redondeo
0.03
Total percepciones
1,283.67
2660
HERNANDEZ
SUBCONTADOR
R.F.C.
Fecha
Hoja
2001/06/13
1 de 10
RFC
CURP
SUELDO DIARIO
S.D.I.
DEDUCCIONES
CONCEPTO
IMPORTE
A
MADA 731231 7G9 MADA731231HDFRZR01
186.66
195.86
Cuotas Obreras SS
86.63
Descuento ISR
Descto. Aport. F.A.
Ajuste redond. nom. ant
Total Deducciones
Neto a pagar
84.82
363.98
0.42
536.05
2,264.00
JISC 741018 7G6 JISC741018MOAMNR07
50
52.57
Cuotas obreras SS
18.73
Descto. Aport. F.A.
97.5
Ajuste redond. nom. ant
0.44
Total deducciones
Neto a pagar
116.67
1,167.00
1500
551
100
Cuotas obreras SS
400
600
Descto. aport. F.A.
195
Crédito al salario pagado
Ajuste redondeo
Total percepciones
27.4
0.43
1,927.83
899
Ajuste redond. nom, ant
0.37
TOTAL POR DEPARTAMENTO
Total percepciones
6,011.55
1
Sueldo
45
Tiempo extra doble
557
299
15
16
105.14
37.46
Total deducciones
Neto a pagar
232.83
1,695.00
Total deducciones
Neto a pagar
885.55
5,126.00
El dato del RFC cada día es menos necesario por la generalización del
uso del CURP, pero mientras se pida específicamente en la Ley, es conveniente seguir utilizándolo.
Se elaborará un reporte por cada tipo de nómina según los calendarios
de pago que vimos en el tema 2.4. Ejemplos de Calendarios de Pago.
21.6. RECIBOS DE PAGO
De acuerdo con el artículo 132 de la LFT, los patrones tendrán, entre
otras obligaciones, las siguientes:
402
EDICIONES FISCALES ISEF
“.....................................................................................................
II. Pagar a los trabajadores los salarios e indemnizaciones de
conformidad con las normas vigentes en la empresa o establecimiento;
......................................................................................................
VII. Expedir cada quince días, a solicitud de los trabajadores, una
constancia escrita del número de días trabajados y del salario
percibido;”
De acuerdo con el artículo 118 de la LISR, “Quienes hagan pagos por
los conceptos a que se refiere este Capítulo, tendrán las siguientes obligaciones:
II. Efectuar las retenciones señaladas en el artículo 113 y entregar
en efectivo las cantidades a que se refieren los artículos 115 y 116
de esta Ley.”
Para cubrir el requisito mencionado del artículo 132-II de la LFT, es que
se solicita al trabajador firmar el original del recibo de sueldo al recibir su
importe, o en su caso, poner su huella digital.
Por otra parte, el RLSS nos señala en su artículo 8, los datos mínimos
que deben contener los recibos de nómina:
“ARTICULO 8. La constancia de los días laborados por los trabajadores a que se refiere la fracción IX del artículo 15 de la Ley
deberá contener al menos, los datos siguientes:
I. Nombre, denominación o razón social del patrón, completos;
II. Número de registro patronal;
III. Nombre completo del trabajador;
IV. Clave Unica de Registro de Población;
V. Período que comprende;
VI. Número de días laborados;
VII. Duración de la jornada: completa o reducida; y
VIII. Tratándose de los patrones a los que se refiere la fracción VI
del artículo 15 de la Ley, a los datos anteriores deberán agregarse
los que permitan identificar la ubicación de la obra.
La constancia a que se refiere este artículo deberá ser entregada
a los trabajadores, de acuerdo a los períodos de pago de salario
establecidos.”
Regularmente también se especificará en el RIT o en el CTT esta obligación de firmar el recibo de sueldo, así como la obligación de la empresa
de señalar en el mismo los conceptos de pago y descuento con lo que se
cubre el requisito mencionado en el artículo 118-I LISR.
Aunque la LFT señala que se debe extender cada quince días una constancia a solicitud de los trabajadores, es conveniente hacerlo cada semana
cuando es pago semanal y en términos generales, cada vez que se le pague algún concepto, cualquiera que éste sea.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
403
Estos recibos se harán en original y copia o en dos tantos siendo uno
el talón del otro, para que la empresa conserve el original firmado por el
empleado y la copia el mismo trabajador.
Es conveniente conservar estos recibos originales firmados, por cinco
años, para cualquier aclaración o controversia.
Será conveniente someter el formato a la consideración del abogado
laboral de la compañía, y, por otra parte, los recibos pueden ser similares
para cada tipo de pago, variando únicamente la redacción del mismo.
Igualmente en este caso, el dato del RFC cada día es menos necesario
por la generalización de uso del CURP, pero mientras se pida específicamente en la Ley, es conveniente seguir utilizándolo.
CURP
R.F.C.
MARTINEZ DIAZ ARMANDO
MADA731231HDFRZR01
MADA7312317G9
PUESTO
DEPARTAMENTO
SUELDO
S.D.I.
DEL
AL
NSS
JEFE DE DEPTO
CONTAB.
186.66
195.86
01-06-01
15-06-01
8837349722
CONCEPTO
PERCEPCIONES
DEDUCCIONES
CLAVE
CONCEPTO
UNIDADES
IMPORTE
CLAVE
1
Sueldo
15
2799.9
551
Cuotas Obreras SS
299
Ajuste redondeo
0.15
556
Descuento ISR
84.82
600
Descto. Aport. F.A.
363.98
899
Ajust. redond. nóm. ant.
TOTAL PERCEPCIONES
2,800.05
UNIDADES
TOTAL DEDUCCIONES
86.83
0.42
536.05
NETO A
PAGAR
2,264.00
(Dos mil doscientos sesenta y cuatro pesos 00/100 M.N.)
FIRMA DEL EMPLEADO
EDICIONES FISCALES ISEF
RECIBI DE CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. POR CONCEPTO DEL PAGO TOTAL DE MI SALARIO Y DEMAS PRESTACIONES DEL
PERIODO INDICADO SIN QUE A LA FECHA SE ME ADEUDE CANTIDAD ALGUNA POR NINGUN CONCEPTO.
IMPORTE
404
NOMBRE
4424
21.6.1. Recibos de Nómina Normal
NUMERO
1218
CURP
DIAZ ARREGUI JULIO
R.F.C.
DIAJ660105HSOSRL08
DIAJ660105P27
PUESTO
DEPARTAMENTO
SUELDO
S.D.I.
DEL
AL
NSS
ENCARGADO PEDIDOS
ALMACEN
123
128.89
01/01/2001
31/12/2001
1916689520
PERCEPCIONES
DEDUCCIONES
CLAVE
CONCEPTO
UNIDADES
IMPORTE
CLAVE
CONCEPTO
152
Gratificación
15
1,845.00
556
Descuento ISR
TOTAL PERCEPCIONES
1,845.00
UNIDADES
TOTAL DEDUCCIONES
RECIBI DE CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. POR CONCEPTO DE PAGO DE GRATIFICACION
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO SEÑALADO SIN QUE A LA FECHA SE ME ADEUDE CANTIDAD ALGUNA POR
ESTE CONCEPTO.
IMPORTE
73.78
73.78
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
NOMBRE
21.6.2. Recibos de Nómina de Gratificaciones
NUMERO
NETO A
PAGAR
1,771.22
(Mil setecientos setenta y un pesos 22/100 M.N.)
FIRMA DEL EMPLEADO
405
CURP
R.F.C.
FERNANDEZ ORDOÑEZ ANDRES
FEOA451211HDFRRN00
FEOA4512119J6
PUESTO
DEPARTAMENTO
SUELDO
S.D.I.
VENTAS
79.31
83
VENDEDOR
PERCEPCIONES
CLAVE
CONCEPTO
121
Vale despensa
UNIDADES
TOTAL PERCEPCIONES
DEL
AL
NSS
01/05/2001 31/05/2001
11774552142
DEDUCCIONES
IMPORTE
CLAVE
CONCEPTO
475
604
Descuento despensa
475
UNIDADES
TOTAL DEDUCCIONES
1
1
NETO A PAGAR
474
(Cuatrocientos setenta y cuatro pesos 00/100 M.N.)
FIRMA DEL EMPLEADO
EDICIONES FISCALES ISEF
RECIBI DE CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. POR CONCEPTO DE PAGO DE VALES DESPENSA DE ACUERDO AL PLAN
DE PREVISION SOCIAL EN VIGOR SIN QUE A LA FECHA SE ME ADEUDE CANTIDAD ALGUNA POR ESTE CONCEPTO.
IMPORTE
406
NOMBRE
1904
21.6.3. Recibos de Nómina de Despensa
NUMERO
CURP
R.F.C.
GARCIA ALVAREZ JUAN
GAAJ560305HTARLN00
GAAJ5603058H2
PUESTO
DEPARTAMENTO
SUELDO
S.D.I.
DEL
AL
NSS
ALMACENISTA
ALMACEN
116.5
122.49
01/01/2001
31/12/2001
10885695865
PERCEPCIONES
UNIDADES
DEDUCCIONES
CLAVE
CONCEPTO
IMPORTE
CLAVE
CONCEPTO
153
PTU
9,264.77
556
Descuento ISR
TOTAL PERCEPCIONES
9,264.77
UNIDADES
TOTAL DEDUCCIONES
RECIBI DE CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. POR CONCEPTO DE PAGO DE PARTICIPACION DE UTILIDADES
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ANTERIOR SIN QUE A LA FECHA SE ME ADEUDE CANTIDAD ALGUNA POR
ESTE CONCEPTO.
IMPORTE
1,362.78
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
NOMBRE
2212
21.6.4. Recibos de Nómina de PTU
NUMERO
1,362.78
NETO A PAGAR
7,901.99
(Siete mil novecientos un pesos 99/100 M.N.)
FIRMA DEL EMPLEADO
407
CURP
R.F.C.
ESTEVEZ CARMONA CRISTINA
EECC580909MCASRR03
EECC5809093Q5
PUESTO
SECRETARIA
DEPARTAMENTO
SUELDO
S.D.I.
GERENCIA
85
89.07
PERCEPCIONES
CLAVE
CONCEPTO
UNIDADES
AL
NSS
01/01/2001 31/12/2001
12795845614
DEDUCCIONES
IMPORTE
101
Devolución F.A.
7,956.00
102
Intereses ganados F.A.
2,093.88
TOTAL PERCEPCIONES
DEL
10,049.88
CLAVE
CONCEPTO
UNIDADES
TOTAL DEDUCCIONES
0
NETO A PAGAR
10,049.88
(Diez mil cuarenta y nueve pesos 88/100 M.N.)
FIRMA DEL EMPLEADO
EDICIONES FISCALES ISEF
RECIBI DE CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V. POR CONCEPTO DE PAGO DE DEVOLUCION DEL TOTAL DE
FONDO DE AHORRO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO SEÑALADO SIN QUE A LA FECHA SE ME ADEUDE
CANTIDAD ALGUNA POR ESTE CONCEPTO.
IMPORTE
408
NOMBRE
1736
21.6.5. Recibos de Nómina de Devolución de Fondo de Ahorro
NUMERO
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
409
En caso de que la forma de pago sea a través de una cuenta bancaria,
será conveniente que de todas formas el empleado firme el recibo.
Existe la tendencia de omitir la expedición del recibo cuando el pago
se hace a través de una cuenta bancaria porque los estados de cuenta del
banco son documentos comprobatorios de pago según las autoridades
hacendarias, sin embargo, las autoridades laborales no mencionan nada a
este respecto y en todo caso, el estado de cuenta de empresa mostrará el
pago total a sus empleados, mientras que el estado de cuenta del empleado, es del empleado y la empresa no podrá utilizarlo en caso de controversia con el trabajador. En todo caso, éste será otro aspecto que tendrá que
decidir el abogado laboral de la empresa.
SUELDO
DIARIO
VENDEDORA
S.D.I.
FECHA DE INGRESO
FECHA DE BAJA
VENTAS
ANTIGUEDAD EN AÑOS
MOTIVO DE LA BAJA
1,950.00
65
68.2
16/02/1998
12/06/2001
3.37
RENUNCIA
Recibí de CLANDI DE MEXICO, S.A. de C.V. la cantidad de $ 4,859.58 (Cuatro mil ochocientos cincuenta y nueve pesos 58/100 M.N.) por concepto de prestaciones y deducciones que me corresponden al dar por
terminado voluntariamente mi contrato individual de trabajo y relación laboral en los términos de lo dispuesto por la fracción I del artículo 53 de la Ley Federal del Trabajo.
La cantidad antes indicada cubre conforme al desglose de la misma, lo siguiente:
PERCEPCIONES
CLAVE
CONCEPTO
1
45
46
101
180
Sueldos
T.E. doble
T.E. triple
Devolución F.A.
Vacaciones prop.
181
182
557
Prima vac. Prop.
Gratificación prop.
Crédito al salario pag.
DEDUCCIONES
UNIDADES
12
9
5
4.51
1.13
6.79
TOTAL PERCEPCIONES
IMPORTE
780
146.25
121.88
2,991.30
293.15
CLAVE
551
600
CONCEPTO
UNIDADES
IMPORTE
Cuotas Obreras SS
Descto. Aport. F.A.
19.95
101.4
73.45
441.35
133.55
4,980.93
TOTAL DEDUCCIONES
121.35
NETO A PAGAR
.
4,859.58
(Cuatro mil ochocientos cincuenta y nueve pesos 58/100 M.N.)
RECIBI DE CONFORMIDAD:
AUTORIZADO POR:
FIRMA DEL EMPLEADO
FIRMA DEL REPRESENTANTE LEGAL
BRACAMONTES SANSORES DELIA
CURP: BASD780521MDFRNL05
RFC: BASD780521JO5
NSS: 01-93-78-1622-9
México, D.F. a 12 de junio de 2001.
EDICIONES FISCALES ISEF
Hago constar, bajo protesta de decir verdad, que ___CLANDI DE MEXICO, S.A. de C.V.___ me ha hecho el pago de los salarios y prestaciones legales o contractuales a que tuve derecho por el tiempo de prestación
de mis servicios, por cuya razón no me adeuda cantidad alguna por ningún concepto derivado del Contrato Individual de Trabajo, del Contrato Colectivo de Trabajo o de la Ley Federal del Trabajo, tales como
salarios ordinarios, extraordinarios, descansos semanales y obligatorios, vacaciones, prima vacacional, prima dominical, aguinaldo anual no por cualquier otro concepto, por lo que otorgo el más amplio FINIQUITO
que en derecho proceda, sin reservarme acción o derecho alguno que ejercitar en contra de ___CLANDI DE MEXICO, S.A. de C.V.___ o quien sus derechos represente.
410
BRACAMONTES SANSORES DELIA
SUELDO MENSUAL
21.6.6. Recibos de Nómina de Finiquito y/o Liquidación
616
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
411
21.7. RESUMEN POR DEPARTAMENTO
Este reporte mostrará los conceptos de pago que se incluyen en los
recibos y todos los demás conceptos que se calculan al hacer la nómina.
Se mostrarán primero todos los conceptos por cada departamento y al
final todos los conceptos por total de empresa.
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
Registro Patronal 010-45624-10-1
R.F.C. CME000627KU7
NOMINA QUINCENAL
Periodo No. 11
De
2001/06/01
A 2001/06/15
RESUMEN POR DEPARTAMENTO
PERCEPCIONES
CONCEPTO
CLAVE
IMPORTE
CONTABILIDAD:
Conceptos de pago:
1
Sueldo
45
45
Tiempo extra doble
40
46
Tiempo extra triple
5
557
Crédito al salario pagado
299
Ajuste redondeo
Total percepciones
CLAVE
5,049.90
700
93.75
167.29
0.61
6,011.55
Otros conceptos:
100
Aport Emp F.A.
656.48
400
Prov vacaciones
173.04
401
Prov pago prima vac
43.26
402
Prov pago gratificaciones
210.41
403
Prov impto 2% s/nóm.
130
404
Prov aport Infonavit
265.18
405
Prov cuotas patronales SS
905.07
451
Cuotas obreras SS EM .PE .
17.06
452
Cuotas obreras SS EM .PD.
13.25
453
Cuotas obreras SS IV
33.15
454
Cuotas obreras SS PB
19.89
455
Cuotas obreras SS CEAV
59.66
456
Cuotas patrón SS EM PE Cf
287.79
457
Cuotas patrón SS EM PE Ca
50.84
458
Cuotas patrón SS EM PD
37.13
459
Cuotas patrón SS IV
92.81
460
Cuotas patrón SS G
53.04
461
Cuotas patrón SS RT
54.64
462
Cuotas patrón SS PB
55.69
463
Cuotas patrón SS R
106.07
464
Cuotas patrón SS CEAV
470
Perc exced a topes legales 1
3,581.57
471
Perc exced a topes legales 2
4,275.12
472
Perc exced a topes legales 3
93.75
473
Perc exced a topes legales 4
93.75
474
Perc exced a topes legales 5
93.75
477
Perc exced a topes legales 8
93.75
478
Perc exced a topes legales 9
93.75
479
Perc exced a topes legales 10
93.75
552
Impuesto
420.37
557
Crédito al salario pagado
900
BASE perc totales gravables
903
BASE perc fijas SS
904
BASE perc var SS
905
BASE PTU
906
BASE Impto 2% s/nóm.
907
BASE aport emp F.A.
908
BASE perc var p/liquidación
167.07
370.03
45
5,493.65
5,303.57
93.75
45
5,049.90
6,500.13
45
5,049.90
1,450.23
551
556
600
899
DEDUCCIONES
CONCEPTO
IMPORTE
Cuotas Obreras SS
Descuento ISR
Descto. Aport. F.A.
Ajust. redond. nóm. ant
143.02
84.82
656.48
1.23
Total Deducciones
Neto a pagar
885.55
5,126.00
Período No. 11
De 2001/06/01
A
2001/06/15
Hoja
1 de 1
RESUMEN POR CONCEPTO
PERCEPCIONES
CLAVE
CONCEPTO
DEDUCCIONES
IMPORTE
100
Aport Emp F.A.
4424
Martínez Díaz Armando
364
3458
Jiménez Sánchez
Carmen
97.5
2660
Hernández Cacho
Marisa
195
CONCEPTO
IMPORTE
656.5
600
Descto. Aport. F.A.
4424
Martínez Díaz Armando
363.98
3458
Jiménez Sánchez Carmen
97.5
2660
Hernández Cacho Marisa
Total
195
656.48
EDICIONES FISCALES ISEF
Total
CLAVE
412
Fecha: 2001/06/13
21.8. RESUMEN POR CONCEPTO
R.F.C. CME000627KU7
NOMINA QUINCENAL
Este reporte se hará por los conceptos que sean significativos detallarlos por empleado, por ejemplo cuotas sindicales o descuentos por préstamos de terceros. Aquí mostramos a manera de ejemplo los conceptos de
fondo de ahorro.
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
Registro Patronal 010-45624-10-1
Período No. 11
De 2001/06/01
Hoja
A
1
de
2001/06/15
RESUMEN POR FORMA DE PAGO
PERCEPCIONES
CLAVE
CONCEPTO
DEDUCCIONES
IMPORTE
CLAVE
Forma de pago: EFECTIVO
4424
Martínez Díaz Armando
2,264.00
3458
Jiménez Sánchez Carmen
1,167.00
2660
Hernández Cacho Marisa
1,695.00
Total
5,126.00
CONCEPTO
IMPORTE
1
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Fecha: 2001/06/13
R.F.C. CME000627KU7
NOMINA QUINCENAL
21.9. RESUMEN POR FORMA DE PAGO
Registro Patronal 010-45624-10-1
413
Este reporte nos será de utilidad cuando tenemos varias formas de pago
o cuando necesitemos verificar algún dato relacionado con esta información.
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
414
EDICIONES FISCALES ISEF
21.10. POLIZA DE DIARIO DE NOMINA
En este reporte deseamos destacar principalmente el comentario de
que el registro de la nómina debe ser significativo: El registro de la nómina
hacia la contabilidad debe ser suficientemente resumida para hacerla ágil y
precisamente detallada para hacer útil la información contable.
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
POLIZA DE DIARIO
CTA.
CONCEPTO
PARCIAL
12040 Contribuciones a favor
Póliza No. 123
Fecha: 2001/06/13
DEBE
HABER
167.29
Crédito al salario
50520 Gastos de Administración
5,843.65
Sueldos y salarios
570 Otros gastos
0.61
Otros gastos diversos
21020 Acreedores diversos
Fondo de Ahorro
Sueldos y salarios por pagar
5,782.48
656.48
5,126.00
21050 Impuestos por pagar
227.84
Cuotas IMSS
143.02
Impuesto ISR Sueldos
84.82
570 Otros gastos
1.23
Otros gastos diversos
CONCEPTO:
CONTABILIZACION DE LA NOMINA
QUINCENAL No. 11 CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL
2001/06/01 AL 2001/06/15
SUMAS
6,011.55
6,011.55
FORMULO REGISTRO APROBO
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
415
En este ejemplo utilizamos las cuentas que mostramos en el capítulo 13.
Contabilización de la Nómina, en el tema 13.2. Catálogo de Cuentas.
Asimismo, podemos contabilizar nómina por nómina o todas las nóminas de un tipo del mes, o todas las nóminas emitidas en el mes en una sola
póliza.
21.11. POLIZA DE DIARIO DE PROVISIONES
Los mismos comentarios que hacemos para la póliza de la nómina vale
para ésta de las provisiones.
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
POLIZA DE DIARIO
CTA.
CONCEPTO
PARCIAL
50520 Gastos de Administración
Sueldos y salarios
Póliza No. 124
Fecha: 2001/06/13
DEBE
HABER
2,383.44
1,213.19
Aportaciones IMSS e Infona- 1,170.25
vit
21020 Acreedores diversos
Fondo de Ahorro
656.48
656.48
21040 Provisiones
426.71
Provisión aguinaldo
210.41
Provisión prima vacacional
43.26
Provisión vacaciones
173.04
21050 Impuestos por pagar
1,300.25
Aportación Infonavit
265.18
Cuotas IMSS
905.07
Impuesto 2% sobre nóminas
130
CONCEPTO:
CONTABILIZACION DE PROVISIONES
DE LA NOMINA QUINCENAL No. 11
CORRESPONDIENTE AL PERIODO
DEL 2001/06/01 AL 2001/06/15
SUMAS
2,383.44
2,383.44
FORMULO REGISTRO APROBO
1
de
FECHA DE SUELDO
CURP
INGRESO DIARIO
S.D.I.
11/11/1999
79.31
83.11 AASA 751221 MDU LND 01
2/16/1998
65
68.2 BASD 780521 MDF RNL 05
7/15/1999
123
128.89 DIAJ 660105 HSO SRL 08
7/16/1999
85
89.07 EECC 580909 MCA SRR 03
3/11/2001
79.31
83 FEOA 451211 HDF RRN 00
1/2/1997
116.5
122.49 GAAJ 560305 HTA RLN 00
4/15/2000
133.33
139.53 GORC 810517 HDF NSR 04
2/12/1993
720
757 GUJJ 830611 HDF VSL 04
7/9/1996
100
105.14 HECM 600426 MDH RCR 01
11/6/1997
50
52.57 JISC 741018 MOA MNR 07
2/3/1998
186.66
195.86 MADA 731231 HDF RZR 01
6/5/1997 1,563.49 1,008.75 PEJJ 550608 HJA RLN 00
8/5/1997
76.95
80.9 REPP 570406 HDF TPD 03
2/2/2000
105.64
110.56 SARJ 511016 HDF VDS 00
EDICIONES FISCALES ISEF
NUM
154
616
1218
1736
1904
2212
2422
2506
2660
3458
4424
5950
6664
6986
EMPLEADO
NOMBRE
Alfaro Sánchez Adela
Bracamontes Sansores Delia
Díaz Arregui Julio
Estevez Carmona Cristina
Fernández Ordoñez Andrés
García Alvarez Juan
González Rosado Carlos
Guevara Jasso Julio
Hernández Cacho Marisa
Jiménez Sánchez Carmen
Martínez Díaz Armando
Pérez Jolote Juan
Retana Poo Pedro
Saavedra Rodríguez Jesús
1
416
Hoja
CATALOGO DE EMPLEADOS
21.12. CATALOGOS DE EMPLEADOS
2001/06/13
A manera de ejemplo mostramos el siguiente catálogo:
Fecha:
En un catálogo de empleados, mostraremos los datos que nos sean de
interés en el momento que lo emitamos. Algunas veces necesitaremos solamente el número y el nombre, en otras ocasiones necesitaremos agregar
algún dato como fecha de ingreso o sueldo diario, etcétera.
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
C.U.R.P.
R.F.C.
N.S.S.
PEJJ 550608 HJA RLN 00
PEJJ 550608 P32
05-83-55-7863-3
SUELDO
MENSUAL
SUELDO
DIARIO
5/6/1997
30,000.00
1,000.00
661.25
264.5
0
Ingreso
7/1/1997
“
“
661.25
396.75
0
Cambio Ley SS
755
453
0
Cambio SMG
755
453
0
Aumento
755
483.2
0
Cambio Ley SS
861.25
551.2
0
Cambio SMG
861.25
551.2
0
Aumento
861.25
585.65
0
Cambio Ley SS
947.5
644.3
0
Cambio SMG
947.5
644.3
0
Aumento
947.5
682.2
0
Cambio Ley SS
1,008.75
726.3
0
Cambio SMG
1,008.75
726.3
0
Aumento
1/1/1998
“
“
37,050.00
1,235.00
7/1/1998
“
“
1/1/1999
“
“
4/1/1999
39,300.00
1,310.00
7/1/1999
“
“
1/1/2000
“
“
3/1/2000
42,640.50
1,421.35
7/1/2000
“
“
1/1/2001
“
“
4/1/2001
46,904.70
1,563.49
23.50%
6.10%
8.50%
10.00%
S.D.I.
S.D.I. – I.V.
C.E.A.V.
SUELDO
VARIABLE
FECHA
5/1/1998
%
AUMENTO
PRODUCCION
MOTIVO
DE CAMBIO
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
DEPARTAMENTO
GERENTE DE PRODUCCION
21.13. HISTORICO DE SUELDOS
PUESTO
PEREZ JOLOTE JUAN
Habremos de actualizarlo con motivo de lo siguiente:
5951
NOMBRE
 Cuando el empleado tenga aumento de sueldo,
REGISTRO HISTORICO DE SUELDOS
NUMERO
417
 Cuando cambie el límite en veces del salario mínimo general para la
cuota de invalidez y vida y la de cesantía en edad avanzada y vejez,
de 1
 Cuando cambie el salario mínimo general, y
1
 Cuando el empleado haya tenido percepciones variables en el
mes que cambie su salario base de cotización en aumento o
disminución.
Fecha: 2001/06/13
Hoja
Este registro será de utilidad para el cálculo de cuotas SS e Infonavit y
como historial de lo que ha sucedido con los sueldos del empleado.
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
418
EDICIONES FISCALES ISEF
21.14. CATALOGO DE CONCEPTOS
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
Núm.
1
2
3
4
5
20
21
41
42
43
CATALOGO DE CONCEPTOS
CLASIFICACION:
P
T
A
CONCEPTO
r
i
D
PERCEPCIONES:
FIJAS:
Sueldos
1
P
S
Salarios
1
P
S
Tiempo Extra Fijo
1
P
S
Compensación Fija
0
P
N
Pensión por Jubilación
0
P
S
VARIABLES:
Comisiones.
0
P
N
Pago por destajo
0
P
S
EVENTUALES:
Tiempo Extra 1ª. Semana
0
P
N
Tiempo Extra 2ª. Semana
0
P
N
Tiempo Extra 3ª. Semana
0
P
N
Hoja 1
de
1
A
I
E
C
Tema
S
S
S
S
S
N
N
N
N
N
6.1.
6.1.
6.9.
6.20.
6.12.
S
S
N
N
6.13.
6.1.
N
N
N
N
N
N
6.9.
6.9.
6.9.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
419
En el tema 4.4.3. Catálogo Base, mostramos un catálogo completo de
conceptos, rogamos al lector consultarlo.
21.15. REPORTE DE ACUMULADOS
Este reporte podrá variar en cuanto a la información. Podremos obtener
un reporte de los acumulados de un empleado o de un concepto en particular, dependerá de la utilización que deseamos darle.
Uno de los más comunes será como el que presentamos a continuación, en el que obtenemos los acumulados de la empresa por meses, hasta
un mes determinado (en este caso hasta marzo) y obtenemos un total a
la fecha. Naturalmente, en este ejemplo tomamos hasta marzo por comodidad, pero podrían ser todos los meses del año y así obtendríamos los
totales anuales que nos pudiesen servir para declaraciones.
También podríamos utilizar este reporte para checar contra cifras de
contabilidad.
420
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
Fecha: 2001/04/05
Hoja
1 de 2
REPORTE DE ACUMULADOS
ENERO
FEBRERO
D/H
IMPORTE
D/H
IMPORTE
1,890
212,096
1,800
201,996
1,200
23,000
1,600
28,000
210
3,938
200
3,750
27,572
26,259
26
24
7,268
6,922
1,817
1,730
8,837
8,416
5,460
5,200
11,138
10,607
38,013
36,203
717
682
557
530
1,392
1,326
835
796
2,506
2,386
12,087
11,512
2,135
2,034
1,559
1,485
MARZO
D/H
IMPORTE
1,665
186,846
1,480
25,900
185
3,469
24,290
23
6,402
1,601
7,785
4,810
9,812
33,488
631
490
1,227
736
2,207
10,648
1,881
1,374
SUMA TOTAL
D/H
IMPORTE
5,355
600,938
4,280
76,900
595
11,156
78,121
73
20,592
5,148
25,039
15,470
31,556
107,703
2,030
1,577
3,945
2,367
7,100
34,247
6,050
4,418
EDICIONES FISCALES ISEF
NUM
1
45
46
100
299
400
401
402
403
404
405
451
452
453
454
455
456
457
458
CONCEPTO
NOMBRE
Sueldo
Tiempo extra doble
Tiempo extra triple
Aport Emp F.A.
Ajuste redondeo
Prov vacaciones
Prov pago prima vac
Prov pago gratificaciones
Prov impto 2% s/nóm.
Prov aport infonavit
Prov cuotas patronales SS
Cuotas obreras SS EM .PE .
Cuotas obreras SS EM .PD.
Cuotas obreras SS IV
Cuotas obreras SS PB
Cuotas obreras SS CEAV
Cuotas patrón SS EM PE Cf
Cuotas patrón SS EM PE Ca
Cuotas patrón SS EM PD
Fecha:
Hoja
REPORTE DE ACUMULADOS
ENERO
FEBRERO
D/H IMPORTE D/H IMPORTE
3,898
3,712
2,228
2,122
2,295
2,186
2,339
2,228
4,455
4,243
7,017
6,683
150,426
143,263
179,555
171,005
3,938
3,750
3,938
3,750
3,938
3,750
3,938
3,750
3,938
3,750
3,938
3,750
6,007
5,721
17,656
16,815
7,026
6,692
15,541
14,801
3,562
3,393
27,572
26,259
52
49
1,890
230,733 1,800
219,746
14,700
14,000
222,750
212,143
3,938
3,750
1,890
212,096 1,800
201,996
273,005
260,005
1,890
212,096 1,800
201,996
60,910
58,009
MARZO
IMPORTE
3,434
1,962
2,022
2,061
3,925
6,182
132,518
158,179
3,469
3,469
3,469
3,469
3,469
3,469
5,292
15,554
6,190
13,691
3,138
24,290
46
1,665
203,265
12,950
196,232
3,469
1,665
186,846
240,505
1,665
186,846
53,659
D/H
SUMA TOTAL
D/H
IMPORTE
11,044
6,312
6,502
6,627
12,622
19,881
426,207
508,739
11,156
11,156
11,156
11,156
11,156
11,156
17,019
50,024
19,908
44,034
10,094
78,121
146
5,355
653,744
41,650
631,125
11,156
5,355
600,938
773,515
5,355
600,938
172,577
421
NUM
459
460
461
462
463
464
470
471
472
473
474
477
478
479
551
552
557
555
556
600
899
900
901
903
904
905
906
907
908
CONCEPTO
NOMBRE
Cuotas patrón SS IV
Cuotas patrón SS G
Cuotas patrón SS RT
Cuotas patrón SS PB
Cuotas patrón SS R
Cuotas patrón SS CEAV
Perc exced a topes legales 1
Perc exced a topes legales 2
Perc exced a topes legales 3
Perc exced a topes legales 4
Perc exced a topes legales 5
Perc exced a topes legales 8
Perc exced a topes legales 9
Perc exced a topes legales 10
Cuotas Obreras SS
Impuesto
Crédito al salario pagado
Crédito al salario
Descuento ISR
Descto. Aport. F.A.
Ajust. redond. nóm. ant
BASE perc totales gravables
BASE perc exentas
BASE perc fijas SS
BASE perc var SS
BASE PTU
BASE Impto 2% s/nóm.
BASE aport emp F.A.
BASE perc var p/liquidación
2001/04/05
2 de 2
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
CLANDI DE MEXICO, S.A. DE C.V.
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
423
CAPITULO 22
DECLARACIONES ANUALES Y
CONSTANCIA DE PERCEPCIONES E
IMPUESTOS RETENIDOS
A partir de 2003, las exigencias anuales de información a que obliga los
patrones la LISR sufren modificaciones: la declaración anual de sueldos y
salarios y la de crédito al salario se unifican y de los mismos archivos se
podrán extraer las constancias de percepciones e impuestos retenidos.
La obligación de proporcionar a los empleados la constancia de remuneraciones pagadas e impuestos retenidos a más tardar el 31 de enero por
el año anterior, o dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que se retire
el empleado, tiene su origen en la fracción III del artículo 118 de la LISR.
Hasta 2002 se utilizaba el formato 37.
La obligación de presentar la Declaración Anual de Sueldos y Salarios
a más tardar el 15 de febrero, tiene su origen en la fracción V del artículo
118 de la LISR.
En la segunda parte de la fracción V del artículo 118 de la LISR, se
señala que “... La información contenida en las constancias que se expidan de conformidad con la fracción IV de este artículo, se incorporarán en
la misma declaración”. Es decir, la información de la constancia que de
conformidad con la fracción III del artículo 118, expidieron otros patrones
anteriores y que el patrón actual tiene obligación de solicitar al empleado
que entró iniciado el año, se deberá incorporar en la declaración anual de
sueldos y salarios.
En el Artículo Tercero Transitorio de la 7a. Modificación a la RMF 2003,
publicado en el DOF del 30 de diciembre de 2003 se derogan las formas
oficiales 26, 27, 29, 90-A y 90-B, por lo que de hoy en adelante, estas declaraciones se deberán presentar en medios magnéticos.
En la RMF 2010, se publica, dentro del capítulo II.2.14. Declaración Informativa Múltiple vía Internet y por medios magnéticos, todas las reglas para
la presentación de estas declaraciones por este medio.
La regla II.2.14.1., establece que para cumplir con las obligaciones
contenidas en la fracción V del artículo 118 LISR, incluyendo información
complementaria y extemporánea de las mismas, deberá utilizarse la Declaración Informativa Múltiple (DIM) y sus anexos, y deberá presentarse vía
Internet o en medios magnéticos bajo el procedimiento siguiente:
“I. Obtendrán el programa para la presentación de la Declaración
Informativa Múltiple correspondiente al ejercicio fiscal de que se
trate, en la página de Internet del SAT u opcionalmente podrán
obtener dicho programa en medios magnéticos en la ALSC que
corresponda a su domicilio fiscal.
424
EDICIONES FISCALES ISEF
II. Una vez instalado el programa, capturarán los datos generales
del declarante, así como la información solicitada en cada uno
de los anexos correspondientes, que deberá proporcionarse de
acuerdo a las obligaciones fiscales a que estén sujetos, generándose un archivo que presentarán vía Internet o a través de medios
magnéticos, de conformidad con lo establecido en esta regla.
Los contribuyentes podrán presentar opcionalmente cada uno de
los anexos contenidos en el programa para la presentación de la
Declaración Informativa Múltiple, según estén obligados, en forma independiente, conforme a la fecha en que legalmente deben
cumplir con dicha obligación, acompañando invariablemente al
anexo que corresponda, la información relativa a los datos generales del declarante y resumen global contenidos en el programa
citado.
III. En el caso de que hayan sido capturados hasta 1000 anexos
(registros), el archivo con la información se presentará vía Internet, a través de la página de Internet del SAT. El SAT enviará a los
contribuyentes por la misma vía, el acuse de recibo electrónico, el
cual deberá contener el número de operación, fecha de presentación y el sello digital generado por dicho órgano.
IV. En el caso de que por la totalidad de los anexos hayan sido
capturados más de 1000 registros, deberán presentar la información ante cualquier ALSC, en unidad de memoria extraíble (USB)
o en CD, los que serán devueltos al contribuyente después de
realizar las validaciones respectivas.”
Un punto importante, es la firma de estas declaraciones, para lo que la
regla siguiente dispone:
“II.2.14.6. Para los efectos de este Capítulo, los contribuyentes
que presenten la Declaración Informativa Múltiple vía Internet, deberán utilizar la CIECF generada por los propios contribuyentes a
través de los desarrollos electrónicos del SAT, que se encuentran
en la página de Internet del SAT.”
Por otra parte, la regla siguiente, nos señala la posibilidad de utilizar el
Anexo I del DIM en sustitución de la forma oficial 37 para la constancia de
remuneraciones pagadas e impuestos retenidos:
“II.3.6.1. Los contribuyentes que deban expedir constancias en
términos del artículo 118, fracción III de la Ley del ISR, a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados, a través de la forma oficial 37 del Anexo 1, podrán optar por
utilizar en lugar de la citada forma, el Anexo 1 de la forma oficial 30
“Declaración Informativa Múltiple”, el cual deberá contener adicionalmente, sello, en caso de que se cuente con éste y firma del
empleador que lo expide.”
En la regla II.3.6.2 de la RMF 2010, se consigna la leyenda que se deberá anotar mediante sello o a máquina en la constancia de remuneraciones
pegadas e impuestos retenidos:
“Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente constancia, fueron manifestados en la respectiva declaración informativa (múltiple) del ejercicio, presentada
ante el SAT con fecha ____________________ y a la que le correspondió el número de folio o de operación __________, así mismo,
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
425
SI ( ) o NO ( ) se realizó el cálculo anual en los términos que establece la Ley del ISR.”
Y agrega:
“Al final de la leyenda antes señalada, deberá nuevamente imprimirse sello, en caso de que se cuente con éste, y firmarse por el
empleador que expida la constancia.”
Esta leyenda es de mayor importancia, ya que certifica que los datos
de la constancia son los que se consignan en la declaración anual de la
empresa.
El empleado deberá anexarla a su propia declaración y en caso de que
determine saldo a su favor, la autoridad no le devolverá el mismo si los datos de la constancia difieren de los presentados en la declaración anual de
la empresa. Esto es, a todas luces, injusto, porque en todo caso, el empleado cumplió con todos los requisitos que las autoridades le imponen para
la devolución del saldo a su favor y las autoridades están sancionándolo
por las faltas de otro causante en las que no tiene ningún control y ninguna
responsabilidad.
Ahora bien, ¿Qué es el DIM?
El DIM es el formulario de la Declaración Informativa Múltiple (DIM) que
forma parte del Programa Declaraciones Electrónicas Múltiples (DEM),
que corren sobre la plataforma Java.
Usando una analogía: casi todos conocemos la hoja de cálculo Excel,
con este programa se pueden abrir diferentes libros y en cada uno de ellos
se tienen diferentes hojas. Pues bien, cuando hablamos de la Máquina
Virtual Java, es como si fuera el programa Excel, cuando hablamos del programa DEM, es como si estuviéramos hablando de un libro, y cuando nos
referimos al formulario DIM, es como si fuese una hoja del libro de Excel.
Estos programas se pueden y se deben obtener en forma gratuita en la
página del SAT http://www.sat.gob.mx. Una Máquina Virtual de Java o un Kit
de Desarrollo de Java (Java Development Kit) o ambos, se pueden obtener
gratuitamente en el sitio de SUN Microsystems, Inc (www.java.sun.com).
También se requiere el Programa Acrobat Reader versión 3 o superior para
leer los manuales de usuario, de instalación y de proceso de carga batch;
en su caso, se puede obtener desde la página del SAT.
Todo esto, es un esfuerzo de la SHCP por facilitar a los causantes el
llenado y presentación de estas declaraciones y constituye una modernización en estos trámites.
Sin embargo, y no obstante que ya existe el antecedente del DIMM (Declaraciones Informativas en Medios Magnéticos), siendo varios año en que
se utilizan estos programas, se presentan varios problemas para los usuarios:
La instalación de la Máquina Virtual Java. Todos los programas que
se obtienen de la página del SAT tienen manuales de instalación, de operación, de proceso de carga batch y de envío vía Internet, suficientemente
claros y detallados contemplan todas las situaciones de problemas que se
pueden presentar durante todo el proceso y son fáciles de seguir.
Falta de información en los archivos de la empresa. El más común,
ha sido el RFC de los empleados en lo que corresponde a la homoclave.
Para esto es necesario solicitar la inscripción de los trabajadores al Regis-
426
EDICIONES FISCALES ISEF
tro Federal de Contribuyentes en la ALAC de acuerdo con lo señalado en
los artículos 27 del CFF, 15-III, 16 y 17 del RISR y en la regla II.2.6.5. de la
RMF 2010.
Errores al llenar los datos que se piden en los grupos de información del anexo 1. Es necesario estudiar detenidamente los instructivos
que acompañan los programas y seguirlos con todo cuidado.También es
conveniente documentarse en las diversas publicaciones especializadas
que tratan sobre este tema.
En apoyo a este último punto haremos comentarios de algunos de los
campos que debemos llenar en este proceso. No nos referiremos a la
operación y proceso del llenado, lo que creemos que está suficientemente
explicado en los manuales que mencionamos, ni a los trámites para la presentación y/o envío de la información por Internet, por la misma razón.
La información a proporcionar por cada trabajador, consta de 129 campos divididos en 6 secciones o apartados:
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
427
1er. GRUPO. IDENTIFICACION DEL TRABAJADOR
Campo
Descripción
Longitud
Requerido
1
2
3
4
5
6
7
8
Mes inicial
Mes final
RFC
CURP
Apellido paterno
Apellido materno
Nombre(s)
Area geográfica del
salario mínimo
12
12
13
18
43
43
43
16
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
9
Indique si el patrón
realizó el cálculo
anual
Tarifa utilizada del
ejercicio que declara
16
SI
1 para “si”,
2 para “no”
16
SI
1 para “si”,
2 para “no”
10
Observaciones
01 para el área A,
02 para el área B,
03 para el área C
11
Tarifa utilizada: 1991
actualizada
16
SI
1 para “si”,
2 para “no”
12
Proporción del subsidio aplicada
6
SI
Por ejemplo: 0.0900
13
Indique si el trabajador es sindicalizado
16
SI
1 para “si”,
2 para “no”
14
Si es asimilado a
salarios, señale la
clave
Clave de la entidad
federativa donde
prestó sus servicios
16
SI
Anotar clave de acuerdo a instructivo
16
SI
Anotar clave de acuerdo a instructivo
RFC del otro patrón
RFC del otro patrón
RFC del otro patrón
RFC del otro patrón
RFC del otro patrón
RFC del otro patrón
RFC del otro patrón
RFC del otro patrón
RFC del otro patrón
RFC del otro patrón
13
13
13
13
13
13
13
13
13
13
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
428
EDICIONES FISCALES ISEF
En este primer grupo, sólo comentaré lo referente al “Mes inicial” y “Mes
final”. Si el trabajador estuvo todo el año anotaremos 01 y 12 respectivamente; si la persona se retiró antes de concluir el año anotaremos 01 y 05,
por ejemplo; si la relación laboral inició empezado el ejercicio, anotaremos
06 y 12, por ejemplo; y si los ingresos corresponden a PTU pagado solamente, anotaremos el mes de pago, 05 y 05 por ejemplo.
2o. GRUPO. SELECCION DE TEMAS
Campo
Descripción
Longitud
Requerido
26
Pagos por separación
16
SI
27
Asimilados a salarios
16
SI
28
Pagos del patrón
efectuados a sus trabajadores
16
SI
Observaciones
1 para “si”,
2 para “no”
1 para “si”,
2 para “no”
1 para “si”,
2 para “no”
Este grupo no necesita mayor comentario.
3er. GRUPO. PAGOS POR SEPARACION
Campo
Descripción
29
Ingresos totales por
pago en parcialidades
Longitud Requerido
999999
SI
005 Pensión por jubilación
Observaciones
30
Monto diario percibido
por jubilaciones, pensiones o haberes de
retiro en parcialidades
999999
SI
Anotaremos el resultado de dividir el importe del concepto 005
Pensión por jubilación
entre los días del mismo concepto
31
Cantidad que se hubiere percibido en el
período de no haber
pago único por jubilaciones pensiones o
haberes de retiro en
una sola exhibición
999999
SI
32
Monto total del pago
en una sola exhibición
999999
SI
183 Gratificación por
separación
184 Indemnización 3
meses
185 Indemnización 20
días por año
186 Prima de antigüedad
187 Jubilación en pago único
188 Indemnización
por incapacidad
189 Pago de marcha
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Campo
Descripción
33
Número de días
429
Longitud Requerido
366
SI
34
Ingresos exentos
999999
SI
35
Ingresos gravables
999999
SI
36
37
Ingresos acumulables
Ingresos no acumulables
999999
999999
SI
SI
38
39
Impuesto retenido
Monto total pagado de
otros pagos por separación
999999
999999
SI
SI
40
Número de años de
servicio del trabajador
99
SI
41
42
43
Ingresos exentos
Ingresos gravados
Ingresos acumulables
(último sueldo mensual
ordinario)
Impuesto correspondiente al último sueldo
mensual
Ingresos no acumulables
999999
999999
999999
SI
SI
SI
999999
SI
999999
SI
Impuesto retenido
999999
SI
44
45
46
Observaciones
307 Indemnización
exenta
308 Pensión por jubilación exenta
309 Jubilaciones,
pensión y haberes en pago
único exento
Todos estos datos, los podemos obtener de nuestros papeles de trabajo
en los que se calculó la indemnización del empleado.
4o. GRUPO. ASIMILADOS A SALARIOS
Campo
Descripción
Longitud
47
Ingresos asimilados 999999
a salarios
48
Impuesto retenido
999999
durante el ejercicio
Requerido
SI
Observaciones
SI
Este grupo no necesita mayor comentario.
5o. GRUPO. PAGOS DEL PATRON EFECTUADOS A SUS TRABAJADORES
Anotaré en la columna de observaciones los conceptos cuyo importe
se debe incluir de acuerdo con nuestro catálogo de conceptos y a lo que
hasta aquí hemos visto.
430
EDICIONES FISCALES ISEF
Campo
Descripción
49
Sueldos, salarios,
rayas y jornales
(gravado)
50
51
52
Longitud
999999
Requerido
Observaciones
SI
001 Sueldos
002 Salarios
004 Compensación Fija
020 Comisiones
021 Pagos por destajo
048 Suplencias
049 Derramas
050 Día festivo trabajado
051 Día de descanso
trabajado
060 Compensación
eventual
061 Incentivo por asistencia
063 Incentivo por productividad
064 Incentivo por viaje
065 Comisión foránea
150 Vacaciones
154 Bono anual
155 Premio por antigüedad
156 Vacaciones pagadas
180 Vacaciones proporcionales
201 Justificación de
faltas
500 Faltas injustificadas
501 Faltas justificadas o
con goce de sueldo
502 Faltas por suspensión
503 Permiso sin goce de
sueldo
504 Retardos
505 Pases de salida
506 Incapacidades por
riesgo de trabajo
507 Incapacidades por
enfermedad general
508 Incapacidades por
maternidad
Sueldos, salarios,
rayas y jornales
(exento)
Gratificación anual
(gravado)
999999
SI
305 Día de descanso
exento
999999
SI
152 Aguinaldo o gratificación
182 Aguinaldo o gratificación proporcional
Gratificación anual
(exento)
999999
SI
301 Aguinaldo o gratificación exento
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
431
Campo
Descripción
53
Viáticos y Gastos
de viaje (gravado)
Longitud
999999
Viáticos y Gastos
de viaje (exento)
999999
SI
070 Viáticos
256 Anticipos de gastos
por comprobar
313 Viáticos sin comprobar exentos
730 Descuento de viáticos no comprobados
731 Descuentos de gastos no comprobados
55
Tiempo extraordinario (gravado)
999999
SI
003 Tiempo extra fijo
045 Tiempo extra doble
046 Tiempo extra triple
047 Tiempo extra por
emergencia
56
Tiempo extraordinario (exento)
Prima vacacional
(gravado)
999999
SI
302 Tiempo extra exento
999999
SI
Prima vacacional
(exento)
Prima dominical
(gravado)
Prima dominical
(exento)
Participación de los
trabajadores en las
utilidades (gravado)
Participación de los
trabajadores en las
utilidades (exento)
999999
SI
999999
SI
151 Prima vacacional
181 Prima vacacional
proporcional
300 Prima vacacional
exenta
052 Prima dominical
999999
SI
999999
SI
999999
SI
999999
SI
130 Reembolso de gastos médicos
999999
SI
130 Reembolso de
gastos médicos
999999
SI
100 Aportaciones de empresa a fondo de
ahorro
57
58
59
60
61
62
63
64
65
Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios
(gravado)
Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios
(exento)
Fondo de ahorro
(gravado)
Requerido
Observaciones
SI
070 Viáticos
071 Viáticos no comprobados
256 Anticipos de gastos
por comprobar
730 Descuento de viáticos no comprobados
731 Descuentos de gastos no comprobados
(ver tema 6.19. Viáticos y otros similares)
306 Prima dominical
exenta
153 Participación de los
trabajadores en las
utilidades
304 PTU exenta
432
EDICIONES FISCALES ISEF
Campo
Descripción
66
Fondo de ahorro
(exento)
Longitud Requerido
Observaciones
999999
SI
303 Fondo de ahorro
exento
67
Caja de ahorro (gravado)
999999
SI
Nota 1.
68
Caja de ahorro (exento)
999999
SI
Nota 2.
69
Vales para despensa
(gravado)
999999
SI
70
Vales para despensa
(exento)
999999
SI
120 Despensas en efectivo
121 Vales despensa
Nota 3.
71
Ayuda para gastos de
funeral (gravado)
999999
SI
129 Ayuda por fallecimiento
72
Ayuda para gastos de
funeral (exento)
999999
SI
129 Ayuda por fallecimiento
73
Contribuciones a
cargo del trabajador
pagadas por el patrón
(gravado)
999999
SI
202 Cuotas obreras SS
pagadas por la empresa
74
Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el pa- trón
(exento)
999999
SI
310 Cuotas obreras SS
pagadas por empresa exentas
75
Premios por puntualidad (gravado)
999999
SI
062 Incentivo por puntualidad
76
Premios por puntualidad (exento)
999999
SI
Nota 4.
77
Primas de seguro de
vida (gravado)
999999
SI
Nota 5.
78
Primas de seguro de
vida (exento)
999999
SI
Nota 2.
79
Seguro de gastos
médicos mayores
(gravado)
999999
SI
Nota 5.
80
Seguro de gastos
médicos mayores
(exento)
999999
SI
Nota 2.
81
Vales para restaurante (gravado)
999999
SI
122 Ayuda para comida
123 Vales restaurante
82
Vales para restaurante (exento)
999999
SI
Nota 4.
83
Vales para gasolina
(gravado)
999999
SI
126 Vale gasolina
84
Vales para gasolina
(exento)
999999
SI
Nota 3.
85
Vales para ropa (gravado)
999999
SI
127 Vale uniforme
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
Campo
Descripción
86
Vales para ropa
(exento)
87
Ayuda para renta
(gravado)
88
Ayuda para renta
(exento)
89
Ayuda para artículos
escolares (gravado)
90
Ayuda para artículos
escolares (exento)
91
Dotación o ayuda
para anteojos (gravado)
92
Dotación o ayuda
para anteojos (exento)
93
Ayuda para transporte(gravado)
Longitud
999999
433
Requerido
Observaciones
SI
Nota 4.
999999
SI
124 Ayuda para rentas
999999
SI
Nota 3.
999999
SI
Nota 2.
999999
SI
Nota 2.
999999
SI
128 Ayuda para lentes
999999
SI
Nota 4.
999999
SI
125 Ayuda para transporte
94
Ayuda para transporte (exento)
999999
SI
Nota 3.
95
Cuotas sindicales
pagadas por el patrón (gravado)
Cuotas sindicales
pagadas por el patrón (exento)
Subsidios por incapacidad (gravado)
999999
SI
999999
SI
133 Cuotas sindicales
pagadas por empresa
Nota 4.
999999
SI
200 Subsidio por incapacidad
96
97
98
Subsidios por incapacidad (exento)
999999
SI
200 Subsidio por incapacidad
99
Becas para trabajadores y/o sus hijos
(gravados)
999999
SI
100
Becas para trabajadores y/o sus hijos
(exentos)
Pagos efectuados
por otros empleadores (gravado)
(sólo si el patrón
que declara realizó
cálculo anual)
Pagos efectuados
por otros empleadores (exento) (sólo
si el patrón que declara realizó cálculo
anual)
999999
SI
131 Becas para trabajadores
132 Becas para hijos de
trabajadores
Nota 4.
999999
SI
081 Percepciones en
otras empresas
999999
SI
312 Percepciones exentas en otras empresas
101
102
434
EDICIONES FISCALES ISEF
Campo
Descripción
103
Otros ingresos por
salarios (gravado)
Longitud
999999
104
Otros ingresos por
salarios (exento)
999999
SI
Nota 6.
105
Suma del ingreso
gravado por sueldos y salarios
999999
SI
900 Base percepciones
gravables ISR
106
Suma del ingreso
exento por sueldos
y salarios
999999
SI
901 Base percepciones
exentas
107
Impuesto retenido
durante el ejercicio
que declara
999999
SI
556 Descuento ISR
108
Impuesto retenido
por otro(s) patrón(es) durante
el ejercicio que
declara
Saldo a favor determinado en el ejercicio que declara,
que el patrón compensará durante el
siguiente ejercicio
o solicitará devolución
999999
SI
576 Impuestos retenidos
por otros patrones
999999
SI
109
Requerido
Observaciones
SI
Nota 6.
110
Saldo a favor del
ejercicio anterior
no compensado
durante el ejercicio
que declara
999999
SI
111
Suma de las cantidades que por
concepto de Subsidio para el empleo
le correspondió al
trabajador
Subsidio para el
empleo entregado en efectivo al
trabajador durante
el ejercicio que
declara
999999
SI
555 Subsidio para el
empleo
999999
SI
557 Subsidio para el empleo pagado
999999
SI
909 Base ingresos totales
previsión social
112
113
Monto total de los
ingresos obtenidos
por concepto de
prestaciones de
previsión social
ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA
435
Campo
Descripción
Longitud
Requerido
Observaciones
114
Suma de los ingresos exentos por
concepto de prestaciones de previsión social
Suma de ingreso gravado por
sueldos y salarios
(suma sugerida de
la columna de gravado)
Suma de ingreso
exento por sueldos
y salarios (suma
sugerida de la columna de exento)
999999
SI
910 Base pagos de previsión social
999999
SI
999999
SI
115
116
Nota 1. En nuestra opinión este renglón debe ir en cero, es más, no debería de existir porque como explicamos en el tema 6.10. Fondo y
caja de ahorro, el pago que se hace al trabajador por devolución
de caja de ahorro es una devolución de sus propias aportaciones
y no existe ninguna aportación de empresa.
Nota 2. Este no es un ingreso exento, simplemente no es un ingreso
fiscal.
Nota 3. La parte exenta de este concepto no se computa por separado,
sino por todos los conceptos de previsión social que registramos
en el concepto 311 Pagos de previsión social exenta, por lo que
habrá que decidir en qué renglón se presenta.
Nota 4. Este renglón debe ir en ceros ya que este concepto es gravable
en todos los casos.
Nota 5. En nuestra opinión este renglón debe ir en cero, es más, no debería de existir porque como explicamos en el tema 6.21. Pagos de
previsión social, el pago que se hace de este tipo de primas es a
la compañía aseguradora y no al empleado.
Nota 6. Actualmente no hay ningún pago que deba ser considerado en
este renglón.
6o. GRUPO. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (RESUMEN)
Campo
Descripción
117
Impuesto conforme
a la tarifa anual
118
Monto del subsidio
acreditable
119
Monto del subsidio
no acreditable
120
Monto del subsidio
acreditable fracción
III (sólo para 2001)
Longitud
999999
Requerido
SI
999999
SI
999999
SI
999999
SI
Observaciones
436
EDICIONES FISCALES ISEF
Campo
Descripción
121
Monto del subsidio
acreditable fracción
IV (sólo para 2001)
122
Impuesto sobre ingresos acumulables
Longitud
999999
Requerido
SI
999999
SI
123
Impuesto sobre
ingresos no acumulables
Total de sueldos,
salarios y conceptos
asimilados
Ingresos exentos
Ingresos no acumulables
Ingresos acumulables
Impuesto sobre la
renta causado en el
ejercicio que declara
999999
SI
999999
SI
999999
999999
SI
SI
999999
SI
999999
SI
Impuesto retenido
durante el ejercicio
que declara
999999
SI
124
125
126
127
128
129
Este grupo no necesita mayor comentario.
Observaciones
BIBLIOGRAFIA
• Agenda de Seguros y Fianzas de los años 2001 a 2010. Ediciones
Fiscales ISEF. México.
• Agenda Laboral de los años 2001 a 2010. Ediciones Fiscales ISEF.
México.
• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.*
• Fisco Agenda de los años 2001 a 2010. Ediciones Fiscales ISEF.
México.
• Fisco Nóminas de los años 2001 a 2010. Ediciones Fiscales ISEF.
México.
• Instructivo para la Dictaminación sobre el Cumplimiento de las
Obligaciones del Seguro Social.
• Ley de Impuesto Sobre la Renta.*
• Ley Federal del Trabajo.*
• Nueva Ley del Seguro Social.*
• Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación,
Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.*
• Documento Nueva Hacienda Pública Distributiva 2001.
• Criterios Normativos del SAT.*
• Orozco Colín, Luis Angel. Memoria de Experiencia Profesional. ESCA.
1997. México.
• Iturriaga Bravo, Luis. Estudio Práctico del Régimen Fiscal de los
Sueldos y Salarios. Ediciones Fiscales ISEF. Décima quinta edición.
México 2000.
• Rueda Heduan, Iván y Rueda Del Valle, Iván. Integración Salarial,
Aspectos laborales y Fiscales. Ediciones Fiscales ISEF. Segunda
edición. México 2000.
• Rojas Novoa. Marco Legal y Régimen Fiscal de la Participación de
los Trabajadores en las Utilidades. Ediciones Fiscales ISEF. Primera
edición. México 1999.
• Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Décima treceava edición. México
1998.
* Leyes con modificaciones hasta enero de 2011.
HEMEROGRAFIA
• Revista Notas Fiscales. Grupo Editorial Hess. No. 63. Febrero 2001 y
ediciones de los años 2002 a 2009.
• Revista Práctica Fiscal, Laboral y Legal - Empresarial. Tax Editores
Unidos. Nos. 244 y 246. Febrero 2001 y ediciones de los años 2002 a
2009.
• Revista Prontuario de Actualización Fiscal. Sistemas de Información
Contable y Administrativa Computarizados, Nos. 278 y 279. Mayo
2001 y ediciones de los años 2002 a 2009.
• Publicaciones de Información Dinámica de Consulta (IDC). Ediciones
de los años 2002 a 2009.
REFERENCIAS ELECTRONICAS
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión:
www.cddhcu.gob.mx
Comisión Nacional del SAR
www.consar.gob.mx
Comisión Nacional de los Salarios Mínimos
www.conasami.gob.mx
Gobierno del Distrito Federal:
www.df.gob.mx
Gobierno del Estado de México:
www.edomex.gob.mx
Instituto Mexicano del Seguro Social:
www.imss.gob.mx
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores:
www.infonavit.gob.mx
Leyes Federales de México
www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm
Normateca Federal
www.normateca.gob.mx
Orden Jurídico Nacional (SEGOB)
www.ordenjuridico.gob.mx
Servicio de Administración Tributaria:
www.sat.gob.mx
Secretaría de Hacienda y Crédito Público:
www.shcp.gob.mx
Suprema Corte de Justicia de la Nación:
www.scjn.gob.mx
Secretaría del Trabajo y Previsión Social:
www.stps.gob.mx
Diario Oficial de la Federación (SEGOB)
http://diariooficial.segob.gob.mx/
INVITACION
Este libro ha sido posible gracias a las consultas y planteamientos que a
través del tiempo me han hecho muchas personas.
Deseo invitar a mis lectores a comunicarme sus comentarios y puntos de
vista de lo que aquí he tratado.
En la medida de lo posible en las próximas ediciones al incluir las actualizaciones de las leyes, incluiré también los comentarios que enriquezcan el
contenido de este libro.
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Así mismo, en la dirección electrónica http://clandi.com.mx/nomina2011,
podrá usted encontrar, entre otras cosas, el archivo con la hoja de cálculo
que contiene los ejemplos numéricos que aparecen en esta edición y, ya que
son solamente ejemplos numéricos, será indispensable ir siguiendo el texto
del libro, sin embargo, algunos datos podrán ser cambiados para su mejor
comprensión.
De la misma forma, deseo invitarles a enviar su opinión sobre este libro a
la dirección electrónica editorial@grupoisef.com.mx y/o a las direcciones
electrónicas antes citadas.
Dictámenes sobre
SUELDOS Y SALARIOS
Conozca la información que debe presentar en cada uno de los dictámenes y
qué formas se deben llenar, qué requisitos se deben cumplir para ser un
Contador Público Autorizado y en qué forma se presentan los avisos y las
solicitudes.
Las autoridades del IMSS, las del INFONAVIT y las autoridades de la Tesorería
del Departamento del Distrito Federal, han emitido su propia reglamentación
para el registro de los Contadores Públicos y para hacer válidos los dictámenes
que emitan los mismos sobre sus respectivas contribuciones. Aquellas
empresas que han sido sujetas de revisión por parte de las autoridades fiscales,
saben que cada vez es más necesario y conveniente dictaminarse. Las
diferencias, actualizaciones, multas y recargos determinados en las revisiones
de las autoridades fiscales pueden llegar a ser muy gravosos y, en casos
extremos pueden llevar a la empresa a la quiebra.
Cuando los auditores fiscales llegan por primera vez y hacen sus "Pruebas
Globales" regularmente determinan diferencias a cargo de la empresa. Fuertes
deferencias. Si la empresa no tiene la suficiente información desglosada para
refutar las pruebas globales, o no sabe cómo hacerlo, normalmente terminará
pagando. De igual forma, los errores u omisiones que pueda tener el personal
que realiza esta labor, pueden llegar también a originar pagos de cuotas en
demasía que, aunque posible, resulta muy difícil recuperar del IMSS y del
INFONAVIT.
C.P. Luis Angel Orozco Colín
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FONDO EDITORIAL
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7.
Aspectos Contractuales y Fiscales
sobre SUELDOS Y SALARIOS 2011
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EN PRENSA
8.
585 Preguntas y Respuestas
Sobre SUELDOS Y ASIMILADOS
2009
L.C. Eduardo López Lozano
329 p.p.
9.
EL SUA (SISTEMA UNICO DE
AUTODETERMINACION) 2006
C.P. Mónica Isela Galindo Cosme
C.P. Jesús F. Hernández Rodríguez
124 p.p.
10.
EL ABC fiscal de los Sueldos y
Salarios 2011
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11.
El Impacto del IETU en las Partidas de
PREVISION SOCIAL 2008
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104 p.p.
FISCAL-NOMINAS
1.
EL DESPIDO Régimen Fiscal
de las INDEMNIZACIONES por
Cese o Separación 2009
C.P. Jesús F. Hernández Rodríguez
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119 p.p.
2.
FONDOS Y CAJAS DE AHORRO
2004
C.P. Luis Carlos Ledesma Villar
120 p.p.
3.
Estudio Práctico del ISR sobre las
REMUNERACIONES AL PERSONAL Y
ACREDITAMIENTO PARA IETU 2008
C.P. Mónica Isela Galindo Cosme
270 p.p.
4.
INFONAVIT Las 10 Preguntas y
Respuestas más Planteadas 2003
C.P. Carlos Cárdenas Gutiérrez
95 p.p.
5.
6.
Estudio Integral de la NOMINA
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Social 2010
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LEYES ECONOMICAS
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Y HUMANA
1.
COMPROBANTES DIGITALES
– Emisión: Implementación operativa.
– Deducción de comprobantes fiscales
digitales e impresos.
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DIPLOMADO EN IMPUESTOS
– Fase I - PERSONAS MORALES,
Sociedades Mercantiles
– Fase II - PERSONAS MORALES,
Sociedades Mercantiles, Otros
Contribuyentes
– Fase III - PERSONAS FISICAS y
MEDIOS ELECTRONICOS para el
pago de los impuestos.
– Fase IV - DEFENSA FISCAL DE LOS
CONTRIBUYENTES y aspectos
básicos sobre COMERCIO EXTERIOR
– Fase V - Temas Fiscales Selectos sobre
SUELDOS Y SALARIOS
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