UNIVERSIDAD PANAMERICANA Facultad de Ciencias Económicas Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoria Auditoria IV Diferencia en las opiniones de auditoría emitidas bajo Normas Internacionales de Auditoría (NIA 700, 705, 800 Y 805) entre Normas Internacionales de Aseguramiento 3000 y Normas internacionales de revisión 2400 (Ensayo No.2) Edver Faustino Silvestre Sebastián (00006612) Guatemala, julio 2,024 Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), las Normas Internacionales de Aseguramiento (ISAE 3000) y las Normas Internacionales de Revisión (ISRE 2400) forman parte de un marco regulatorio esencial para la práctica de la auditoría y la revisión de información financiera y no financiera a nivel global. Cada conjunto de normas tiene características particulares y se aplica en diferentes circunstancias, proporcionando distintos niveles de seguridad y tipos de opinión. Las NIA, específicamente las normas NIA 700, 705, 800 y 805, están diseñadas para guiar a los auditores en la formación de opiniones sobre los estados financieros. Estas normas abordan desde la formación de una opinión general sobre los estados financieros hasta situaciones especiales que requieren una opinión modificada o que se centran en elementos específicos de los estados financieros. La opinión emitida bajo estas normas puede variar desde una opinión sin modificaciones, indicando que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, hasta opiniones modificadas, que pueden incluir salvedades, opiniones adversas o una denegación de opinión en función de las circunstancias encontradas durante la auditoría. Por otro lado, las Normas Internacionales de Aseguramiento (ISAE 3000) y las Normas Internacionales de Revisión (ISRE 2400) se utilizan en contextos diferentes. La ISAE 3000 se aplica a una amplia gama de trabajos de aseguramiento distintos de las auditorías o revisiones de información financiera histórica, como informes de sostenibilidad y cumplimiento, proporcionando aseguramiento razonable o limitado según el alcance del trabajo. En cambio, la ISRE 2400 se centra en la revisión de estados financieros históricos, ofreciendo una seguridad limitada basada principalmente en procedimientos analíticos e indagaciones, y emitiendo conclusiones en forma negativa. Las principales diferencias entre estas normas radican en el objetivo y alcance de los trabajos realizados, el nivel de seguridad proporcionado y la naturaleza de las opiniones emitidas. Mientras que las NIA buscan ofrecer una seguridad razonable sobre la integridad de los estados financieros, la ISAE 3000 y la ISRE 2400 proporcionan niveles de seguridad distintos y se aplican a diferentes tipos de información y contextos. Este ensayo explorará en detalle las características y circunstancias en las que se utilizan estas normas, así como las diferencias clave entre ellas, para proporcionar una comprensión clara de sus aplicaciones y la naturaleza de las opiniones que emiten. En la NIA 700 se menciona el primer tipo de opinión que puede emitir un auditor, la opinión no modificada favorable. Esta opinión se emite cuando el auditor concluye que los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con el marco de información financiera aplicable. Se basa en la evaluación de la evidencia de auditoría obtenida y se expresa claramente en el informe de auditoría. Si el auditor determina que los estados financieros cumplen con el marco de información financiera aplicable y están libres de representaciones erróneas y materiales, se emite una opinión conocida como "opinión limpia". La NIA, menciona dos tipos de opiniones que un auditor puede emitir en una auditoría de estados financieros. El primer tipo es la opinión no modificada, que se encuentra en la NIA 705. El segundo tipo es la opinión modificada, que se emite cuando se concluye que los estados financieros no están libres de representación errónea material. Esta opinión se subdivide en tres tipos: Opinión con Salvedad, Abstención de la Opinión y Opinión Negativa. Opinión con Salvedad: es entonces cuando los estados financieros tienen un material que está mal, pero no penetra. La evidencia no es suficiente para obtener una opinión, pero se concluye que puede haber material y penetrar en la representación incorrecta. La evidencia no es suficiente para obtener una opinión, pero se concluye que puede haber una representación del material equivocado, pero no penetra. En NIA 706, se determinan dos suposiciones en las que necesita penetrar, para los estados financieros; o b) no puede obtener evidencia de auditoría que sea lo suficientemente apropiada como para basar la opinión, pero concluye que la posibilidad de efectos en los estados financieros de la entidad. Abstención de la opinión: El auditor se abstendrá de la liberación de opiniones, cuando se le darán cualquiera de los dos supuestos: el auditor debe abstenerse de la opinión cuando no puede recibir evidencia de auditoría suficientemente apropiada, en la que puede establecer una opinión, y Llega a la conclusión de que los efectos posibles en la información financiera de representaciones incorrectas que no se detectan, si las hay, pueden ser significativas o penetrantes. El auditor debe abstenerse de una opinión cuando en circunstancias extremadamente raras relacionadas con varios delitos de seguridad, el auditor concluye que, a pesar de recibir un número suficiente de evidencia de auditoría correspondiente en relación con cada uno de los delitos de seguridad individuales, es imposible enseñar estados financieros de Los estados financieros, de una posible interacción de los delitos de seguridad y su posible influencia acumulativa en los estados financieros. Las representaciones erróneas, individuales o colectivamente, son significativas, pero no penetrantes, para los estados financieros; o b) no puede recibir suficiente evidencia de auditoría apropiada en la que es posible establecer una opinión, pero concluye que un posible impacto en los informes financieros de representaciones incorrectas que no se detectan, si los hay, pueden ser materiales, pero no penetrar. Opinión negativa: NIA 705 señala que el auditor debe ser una opinión negativa cuando: el auditor debe expresar una opinión negativa cuando, después de haber obtenido suficiente evidencia de auditoría apropiada, concluye que las representaciones erróneas, las personas penetraron por los estados financieros. Cuando el auditor concluye que los estados financieros contienen material y la penetración de la representación incorrecta deben emitir opiniones negativas, y para esto debe incluir un párrafo titulado "Base para la opinión negativa" en la que debe explicar las razones por las que emitió este tipo de opinión. Juntos, debe declarar su opinión en su párrafo de que, por la importancia o las preguntas descritas en las bases del párrafo para una opinión negativa, los estados financieros no se presentan (o no representan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el estructura aplicable del enlace para la información financiera, informando de acuerdo con el marco razonable de la presentación; O que los estados financieros no se prepararon en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el sistema de referencia aplicable a la información financiera, informando de acuerdo con la estructura de correspondencia. Del mismo modo, debe cambiar el párrafo de responsabilidad del auditor para decir que cree que la evidencia de auditoría que recibió es suficiente y apropiada para proporcionar la base para la opinión del auditor modificado sobre la auditoría. La NIA 800, menciona que, para la emisión de opiniones de auditoría, se tiene en cuenta que los estados financieros deben estar preparados para un propósito particular, el marco de información financiera debe ser una imagen leal o un marco de cumplimiento. El informe de auditoría debe explicar el propósito de los estados financieros que se ha preparado y, si es necesario, al usuario a quien el informe está destinado o remitido a la nota de explicación de los estados financieros para los fines específicos contenidos en la información. Si la gerencia puede elegir entre varios marcos de información financiera para la preparación de los estados financieros, la explicación de la responsabilidad de la Dirección en relación con los estados financieros también se referirá al hecho de que son responsables de determinar que el marco de información financiera aplicable puede aceptarse En el estado del auditor para declarar que cree que la evidencia de auditoría que obtuvo fue suficiente y apropiada para proporcionar una base para la opinión modificada de la auditoría en la auditoría. En el informe de auditoría sobre estados financieros con fines específicos se incluye un párrafo de énfasis para alertar a los usuarios de que dichos estados financieros están preparados según un marco específico, lo que podría limitar su aplicabilidad para otros propósitos. Ejemplos de marcos específicos incluyen la contabilización con criterios fiscales para estados financieros que acompañan una declaración de impuestos, la contabilización con criterio de caja para información sobre flujos de efectivo, disposiciones establecidas por reguladores para cumplir con requerimientos, y disposiciones financieras de contratos como emisiones de obligaciones o contratos de préstamo. Situaciones de uso: opiniones similares a las de NIA 700, pero adaptadas al marco específico. En la NIA 805 se aborda la opinión desfavorable o la denegación de la opinión en el informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros. Si el auditor determina la necesidad de expresar una opinión desfavorable o denegar la opinión sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad, la NIA 705 (Revisada) establece que no se puede incluir una opinión no modificada sobre un solo estado financiero o un elemento específico que forme parte de dichos estados financieros en el mismo informe de auditoría. Esto se debe a la contradicción que representaría una opinión no modificada con la opinión desfavorable o la denegación de opinión sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad. Sin embargo, si se realiza una auditoría separada sobre un elemento específico incluido en esos estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una opinión no modificada sobre dicho elemento. Sólo lo hará si: se menciona que una opinión favorable de un informe de auditoría solo se dará si se cumplen ciertas condiciones: no estar prohibido por leyes o regulaciones, no ser publicado junto con una opinión desfavorable, y no ser un elemento importante en los estados financieros de la entidad. El auditor no expresará una opinión no modificada sobre un estado financiero que forme parte de un conjunto completo de estados financieros si ha expresado una opinión desfavorable o ha denegado la opinión sobre los estados financieros en su conjunto. Esto es así incluso cuando no se publique el informe de auditoría sobre un solo estado financiero juntamente con el informe de auditoría que contiene la opinión desfavorable o la denegación de opinión. Esto se debe a que se considera que un solo estado financiero constituye una parte importante de dichos estados financieros. Situaciones de uso: en opiniones limitadas a los elementos auditados, pueden ser sin modificaciones o modificadas según el caso. El texto menciona que las Normas Internacionales de Aseguramiento 3000 se relacionan con un profesional que busca obtener evidencia suficiente y adecuada para expresar una conclusión que incremente la confianza de los usuarios del informe. Estos usuarios son distintos de la parte responsable y se refiere a la información sobre la materia objeto de análisis. Se clasifican los encargos de aseguramiento en dos dimensiones: encargo de seguridad razonable, donde el profesional reduce el riesgo a un nivel aceptablemente bajo para exponer una conclusión. La conclusión del profesional que informa de su opinión con respecto al resultado de la medida o evaluación. En el encargo de seguridad limitada, el profesional reduce el riesgo a un nivel aceptable, aunque este sigue siendo superior al de un encargo de seguridad razonable. Se busca expresar una conclusión informando sobre los procedimientos aplicados y la evidencia obtenida. El profesional ejerciente evaluará la suficiencia y adecuación de la evidencia obtenida en el contexto del encargo y si resulta necesario en función de las circunstancias, intentará obtener evidencia adicional. Considerará toda la evidencia pertinente, independientemente de si parece corroborar o contradecir la medida o evaluación de la materia subyacente objeto de análisis sobre la base de criterios aplicables. Le resulta imposible obtener evidencia adicional necesaria, considerará las implicaciones en su conclusión, al igual que llegará a una conclusión si la información sobre la materia objeto de análisis está libre de incorrecciones materiales. Si el profesional ejerciente no ha podido obtener evidencia suficiente y adecuada, existe una limitación de al alcance y expresará una conclusión con salvedades, denegará la conclusión (se abstendrá de concluir) o renunciará al encargo si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables permiten. Circunstancias de uso: se utiliza en encargos de aseguramiento que no son auditorías ni revisiones de información financiera histórica, como informes sobre sostenibilidad, controles internos, cumplimiento de contratos, entre otros. Según las Normas Internacionales de Revisión 2400, la conclusión del profesional ejerciente sobre los estados financieros, tanto si es modificada como si no, se expresará en el formato adecuado en el contexto del marco de información financiera aplicado en los estados financieros. La conclusión no modificada (favorable). El profesional ejerciente expresará en su informe una conclusión no modificada (favorable) sobre los estados financieros en su conjunto cuando haya obtenido una seguridad limitada que le permita concluir que no ha llegado a su conocimiento ninguna cuestión que le lleve a pensar que los estados financieros no están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Conclusión modificada, el profesional ejerciente expresará en su informe una conclusión modificada sobre los estados financieros en su conjunto cuando: determine que, basándose en los procedimientos aplicados y en la evidencia obtenida, los estados financieros contienen incorrecciones materiales o no haya podido obtener evidencia suficiente y adecuada con respecto a uno o más elementos de los estados financieros que son materiales en relación con los estados financieros en su conjunto. Circunstancias de uso: cuando una entidad no requiere una auditoría completa, pero necesita una revisión de sus estados financieros e ideal para entidades más pequeñas o donde los costos de una auditoría completa no están justificados. En resumen, aunque las NIA, ISAE 3000 e ISRE 2400 comparten el propósito de proporcionar seguridad, cada una se aplica en diferentes contextos y ofrece distintos niveles de seguridad y tipos de opinión, adaptándose a las necesidades específicas de los usuarios de la información financiera y no financiera. La NIA está enfocada en auditorías de estados financieros completos o partes específicas, con el objetivo de proporcionar una seguridad razonable. proporcionan una seguridad razonable (alta) sobre la información auditada. Emiten una opinión sin modificaciones o modificada (con salvedades, adversa, denegación). Por otro lado, la ISAE 3000 está enfocada en aseguramiento sobre temas diversos más allá de los estados financieros, con seguridad razonable o limitada. Puede proporcionar seguridad razonable o limitada. Puede proporcionar seguridad razonable o limitada. Mientras que la ISRE 2400 esta enfocadas en revisiones de estados financieros históricos, proporcionando una seguridad limitada. proporciona una seguridad limitada (moderada). Emiten una conclusión en forma negativa, indicando si se ha encontrado evidencia de errores materiales. Estas diferencias reflejan las distintas necesidades y contextos en los que se aplican estas normas, ajustándose a los requisitos específicos de aseguramiento o revisión requeridos por los usuarios de la información. Bibliografías Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements, 2013 Edition, ISBN: 978-1-60815-152-3. (Séptima edición, febrero de 2017). 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