EEFF bajo NIIF sin afectar al Fisco

Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
ESTADOS FINANCIEROS EN BASE A NIIF CONCORDANTE CON LA NORMATIVA
TRIBUTARIA DE BOLIVIA SIN AFECTAR AL FISCO
1.1. INTRODUCCIÓN.1
Uno de los principales problemas a los que se enfrenta la información financiera en el
mundo es la diversidad de prácticas contables y, por tanto, de presentación de los
estados financieros. La misma posición financiera y los mismos resultados pueden ser
expresados de muy diversas maneras, en función de las normas contables que se utilicen
para hacerlo. Esta situación crea problemas a los usuarios, y los mercados financieros se
resienten, porque los inversores y otros usuarios de la información contable se sitúan en
países diversos a los que determinan la medición y presentación de las cifras y datos
contables.
En algunos mercados financieros, por ejemplo en las bolsas de Estados Unidos, la
solución para lograr la uniformidad pasaba por presentar los estados contables originales
junto con un estado de conciliación, de los importes de los resultados y del patrimonio
neto, con los que se hubieran obtenido de aplicar los principios contables de Estados
Unidos. No obstante, esto puede suponer un costo elevado para la empresa que cotiza en
varios países del mundo, así que la solución que se está imponiendo con más fuerza es
la de utilizar unas normas comunes, razón por la cual, muchos países están permitiendo u
obligando a que las empresas cotizadas presenten su información utilizando las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, también conocido por sus siglas inglesas: IASB
(Internacional Accounting Standards Board). De hecho, en Estados Unidos, en noviembre
del 2007, se aprobó que las empresas extranjeras presenten estados financieros a la
SEC con la NIIF adoptadas por el IASB, sin tener que incluir la conciliación de los datos
de las NIIF a PCGA de los EE.UU.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se han convertido en el
estándar para la elaboración y presentación de los estados financieros de las empresas
cotizadas en el mercado, gracias al respaldo de la Organización Internacional de
Comisiones del Mercado de Valores (IOSCO).
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Barrientos María Sonia, Sarmiento Daniel, Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS, 3ª
Ed., Colombia, Cargraphics S.A., 2010, Pág. 1
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Entre los países que han hecho obligatorias las NIIF para las empresas cotizadas están,
aparte de los que constituyen la Unión Europea, otros tan significativos en el área
hispano-americana como Costa Rica, Venezuela, Ecuador, Guatemala, Honduras,
Panamá, Perú y la República Dominicana. Por último, algunos países como China, Japón
o Australia permiten a las empresas extranjeras cotizadas que presenten su información
financiera utilizando las normas internacionales, sin necesidad de ningún estado de
conciliación con las normas locales.
Lo anterior demuestra que la adopción de las NIIF como parámetro universal de
presentación, reconocimiento, medición y revelación de la información financiera, es una
realidad incuestionable, puesto que la globalización impone la necesidad de un lenguaje
financiero universal en aras de la comparabilidad, fiabilidad y transparencia de la
información, presupuestos básicos para lograr la ampliación de los negocios más allá de
las fronteras.
Las NIC-NIIF es un modelo contable que toma como punto de partida el principio contable
de la empresa en funcionamiento, y todas las normas que contiene van encaminadas a
recoger contablemente el acontecer del día a día de los sujetos contables, con un fin
fundamental que es la elaboración y presentación de los estados financieros del ejercicio
económico.
En ese acontecer diario de operaciones de adquisición de activos, compras de
inventarios, reflejo contable de gastos, operaciones de ventas, descuentos de efectos y
un sinfín de operaciones que reflejan contablemente la actividad económica diaria de las
distintas empresas, cualquiera sea la forma jurídica de la misma, sea sociedad anónima,
de responsabilidad limitada o unipersonal.
En Bolivia nos encontramos en una instancia donde existe oposición en la ADOPCIÓN de
las Normas Internacionales de Información Financiera por parte del organismo de control
tributario que es la Administración Tributaria, distintos motivos enfoca el Servicio de
Impuestos Nacionales para este tema, pero lo seguro es que ya sea este gobierno, el
siguiente o el posterior, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
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serán adoptadas por nuestro país, ya que es parte de la globalización y tiene carácter
mundial la adopción de estas Normas Contables.
Uno de las principales observaciones indicadas por la Administración Tributaria es que al
Adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera se determinarán
resultados que no van acorde con la Norma Tributaria, caso especifico de las
depreciaciones de activos fijos, motivo por el cual se presenta el presente trabajo.
1.2. ANTECEDENTES.
Las NIIF, conocidas en español como Normas Internacionales de Información Financiera,
con su acrónimo en ingles (International Financial Reporting Standards, IFRS), son un
conjunto de estándares de contabilidad que rápidamente están siendo aceptados y
utilizados en todo el mundo. Están más centrados en principios y objetivos, confían
menos en reglas detalladas, y son implementados a través de procesos de adopción,
convergencia, aceptación o imitación.2
Antes de la aparición de las actuales NIIF las normas contables internacionales eran
impartidas por el IASC (International Accounting Standards Committee), ese organismo
independiente de carácter profesional sin finalidad lucrativa emitió dichas normas,
llamadas NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) o IAS (en inglés, Internacional
Accounting Standards) desde 1974 hasta 2001. En este año fue sustituido como ente
emisor por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, en inglés IASB
(International Accounting Standards Board), que es el ente que actualmente promulga las
NIIF.
El año 2001 cuando en Estados Unidos de Norteamérica nace la ley Sarbanes Oxley, el
Comité Internacional de Normas Contables se convierte en Consejo y establece las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y se entiende que en un mundo
interconectado no se puede continuar normativamente separados y se firma el convenio
de Norwalk para converger en un lenguaje contable común.3
Bajo la nueva denominación de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
2
Barrientos María Sonia, Sarmiento Daniel, Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS, 3ª
Ed., Colombia, Cargraphics S.A., 2010, Pág. 2
3
Hansen-Holm, NIIF Teoría y Práctica, 2ª Ed., Guayaquil, 2011, Prefacio.
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se incluyen: las NIIF emitidas por el IASB; las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) emanadas por el IASC, o revisiones de las mismas emitidas por el IASB; las
interpretaciones de las NIIF y NIC desarrolladas por el IFRIC y aprobadas para
su
emisión por el IASB; y las interpretaciones de las NIC generadas por el SIC (Standing
interpretation Committee) y aprobadas para su emisión por el IASB o el IASC. El término
NIIF es utilizado para designar cualquier elemento incluido en el material enunciado.
En cuanto a su contenido, son normas que establecen reglas de reconocimiento,
valoración y presentación contable, orientadas a proporcionar la mejor información que
puedan necesitar los inversores financieros para tomar decisiones económicas. Además
tienen el propósito de contribuir a la armonización internacional y sectorial de los datos
contables, de manera que sean útiles para su comparación entre entidades distintas
situadas en países diferentes. Por ello, la adopción de las NIIF significa un cambio
importante en la filosofía a que estamos acostumbrados, ya que actualmente, tal como se
deduce de las normas locales, la finalidad de la contabilidad es proporcionar la
información contable une necesiten los usuarios en general, pero sin precisar una
categoría especifica de ellos. Una vez adoptadas las NIIF, dicha información se sesgará a
favor de las necesidades de los inversores financieros, quedando los otros usuarios
(principalmente los administradores de la entidad y empleados) relegados a un segundo
plano, por entender que los datos que necesitan los podrán obtener con mayor precisión y
comodidad acudiendo a otras fuentes. Es decir, que las NIIF están orientadas a servir
principalmente al inversor financiero.
Lógicamente, como tales normas contables, las NIIF son similares a cualesquiera otras de
las actualmente existentes: americanas, inglesas, las que se derivan de las directivas
comunitarias de la Unión Europea, y las de cada Plan General de Contabilidad local,
etcétera, u otras que se pudieran instrumentar en el futuro. Lo que realmente las distingue
de las normas citadas es su mayor amplitud y desarrollo, su orientación hacia el
tratamiento armonizado de toda clase de transacción que se produzca en el mundo de los
negocios con independencia de su idealización geográfica y, finalmente, su orientación
prioritaria hacia los inversores financieros. Pero en definitiva, estas normas, u otras de
similar desarrollo, lo que tratan es de valorar y reflejar en los estados financieros las
operaciones que efectúan las empresas, buscando representar lo que existe o lo que ha
tenido lugar en un espacio de tiempo.
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Las NIIF constan de una serie de párrafos que aparecen en letra negrita y otros en letra
normal. Por lo general los párrafos en letra negrita explican el principio fundamental, y los
párrafos en letra normal proporcionan explicaciones adicionales. Ambos tipos de párrafos
tienen la misma autoridad y deben ser cumplidos de igual manera.4
Algunas NIIF contienen apéndices. Una declaración al principio de cada apéndice aclara
su estatus. Cuando un apéndice es solamente ilustrativo y no una parte integrante de la
norma, no tiene el mismo estatus que la propia norma. Las directrices incluidas en un
apéndice deben ser aplicadas excepto cuando estén en conflicto con los requerimientos
de una norma o una interpretación, o cuando tales directrices simplemente representen
un ejemplo ilustrativo, y está claro que una norma o requerimiento pueden ser cumplidos
de forma diferente. Por ejemplo, el Apéndice A de la NIC 7 presenta los intereses
pagados como parte de las actividades de operación, mientras que la propia norma
enuncia claramente que los intereses pagados pueden clasificarse como parte de las
actividades de operación o de las actividades de financiación.
Dada la dispersión de normas en lo que afecta principalmente a la valoración y
representación contable de las diversas transacciones que realizan las entidades, así
como a la valoración y presentación de su situación patrimonial (balance) y del resultado
obtenido (cuenta de resultados), una entidad puede llegar a proporcionar situaciones
patrimoniales muy distintas entre sí según aplique unas u otras normas para la
formulación de sus estados financieros. Estas diferencias pueden alcanzar cifras
importantes, tal como se puso de manifiesto en la fusión en su momento, por ejemplo, de
la Chrysler con la Mercedes, donde los datos del patrimonio de la segunda, evaluados
según las normas alemanas o las estadounidenses, arrojaron diferencias multimillonarias.
Como es muy difícil convencer a los usuarios de que las diferencias vienen originadas por
las variadas perspectivas de las operaciones, por las valoraciones aplicadas y por la
manera de estructurar los datos en la información emitida, al tiempo que es
extremadamente difícil pasar de la situación obtenida aplicando unas normas concretas a
la imagen qué se obtendría de haber aplicado otras, la única solución que parece
razonable es conseguir que todas las entidades con independencia del país en que estén
4
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asentadas- representen contablemente las variadas transacciones que puedan tener lugar
en cualquier espacio geográfico en el que actúen de la misma forma, las valoren y las
presenten igual en sus estados financieros. Sólo así serán plenamente comparables los
estados financieros formulados por empresas de distintos países y sectores y evitar que
determinadas entidades tengan la tentación de derivar ciertas operaciones de unos
espacios geográficos a otros en función de la mayor o menor permisibilidad en la
aplicación de normas contables.5
En definitiva, como la actividad financiera se ha expandido a mercados alejados de los
puramente locales o
nacionales, tanto los inversores financieros como las entidades
emisoras de títulos requieren para efectuar racionalmente sus operaciones que la
información contable que circula por estos mercados sea uniforme y comparable, es decir,
que presente datos homogéneos.
La solución a este problema ha sido desde 1995 una de las preocupaciones de varios
organismos, por ejemplo la Comisión Europea, apoyando los esfuerzos que en este
sentido realizaban el IASC y el IOSCO (Internacional Organizacion of Securities
Commissions) - Asociación Internacional de Organismos Supervisores de las Bolsas de
Valores- y que culminó con la recomendación de su utilización para la preparación de
estados financieros a utilizar en operaciones transfronterizas.
Otra razón que también se ha esgrimido ha sido la de potenciar con la adopción de las
NIIF las defensas contables ante los diversos escándalos financieros en los que nacional
e internacionalmente varias empresas se han visto envueltas, casi todos ellos originados
o como consecuencia de un mal uso de la contabilidad. En este sentido se piensa que
unas normas más rígidas y uniformes, aplicables por todas las entidades y empresas con
independencia del país en el que estén domiciliadas y del lugar geográfico donde realicen
sus transacciones, impedirían situaciones como las que colapsaron el mercado mundial
en los años 2000.
Expuestas las principales razones de la necesidad del cambio, queda por justificar la
elección de las NIIF como vehículo de dicho cambio. El éxito de las NIIF está dado porque
las normas se han adaptado a las necesidades de los países. Sin intervenir en las normas
5
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Ed., Colombia, Cargraphics S.A., 2010, Pág. 3
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internas de cada uno de ellos.
El caso de Europa, donde una solución posible era estudiar y formular unas nuevas
normas contables en el seno de la Unión Europea. Esta alternativa, dada la forma como
se produce la emisión de normas, buscando amplios consensos y con diversas
implicaciones políticas, significaría un procedimiento muy dilatado en el tiempo, por lo que
sería ineficaz para resolver un problema que requiere actuación inmediata. Aunque
posiblemente desde el punto de vista teórico se conseguirían unas normas contables de
la más alta calidad, y muy próximas a la situación y necesidades especificas de las
empresas europeas, su promulgación se dilataría excesivamente, tornándolas ineficaces,
con lo que de esta forma nos alejaríamos cada vez más del objetivo deseado de
armonización mundial.6
Otra solución era adoptar directamente en las empresas europeas las normas contables
estadounidenses. Esta alternativa, indudablemente la más rápida en el tiempo y que tuvo
grandes defensores, también presentaba
ciertos problemas, tales como su poca
oportunidad política, sus sustanciales diferencias respecto de la situación contable en
Europa y el hecho de que los mayores escándalos financieros producidos hasta ese
momento habían tenido lugar se habían apoyado en dichas normas. Estando en tela de
juicio precisamente en Estados Unidos la bondad de sus normas contables – por el
escándalo de la ENRON, por lo que están siendo objeto de una profunda revisión-, no
parecía lógico adoptarlas en Europa. Se ha entendido que una cosa era armonizar las
normas contables que deberían ser adoptadas con generalidad y otra muy distinta un total
entreguismo en esta materia7.
Por lo que quedaba la opción de adoptar las entonces denominadas Normas
Internacionales de contabilidad (NIC), las cuales contaban a su favor con varios factores:

No estaban emitidas por ningún país.

Eran suficientemente completas en su tratamiento, abordando prácticamente
todos los lemas.
6
Barrientos María Sonia, Sarmiento Daniel, Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS, 3ª
Ed., Colombia, Cargraphics S.A., 2010, Pág. 4
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Ed., Colombia, Cargraphics S.A., 2010, Pág. 4
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
Eran bastante conocidas.

Tenían un grado suficiente de objetividad.

Uno de sus objetivos era lograr la armonización contable internacional.

Constituían un punto intermedio de encuentro entre posturas antagónicas.

Con su adopción se eliminaban los acuerdos parciales entre países y podía
conseguirse un consenso bastante rápido entre ellos.
También existían factores negativos en dicha elección tales como los siguientes:

Estaban emitidas por una asociación privada.

Su carácter privado chocaba frontalmente con el hecho de que habrían de ser
normas de aplicación obligatoria en los países europeos, y en todos ellos las
normas de obligado cumplimiento tienen un procedimiento legal de promulgación
parlamentaria.

Dentro de las NIC existían muchas opciones abiertas en el tratamiento contable de
determinadas operaciones.

Existía minuciosidad en algunas normas, llegando a pecar de excesiva en
numerosos casos.

El procedimiento de emisión de nuevas normas o de reforma de las existentes era
exageradamente cerrado.
Tras analizar los puntos a favor y en contra presentes en la adopción de una u otra de las
alternativas anteriores, la decisión recayó finalmente en las Normas Internacionales de
Contabilidad, si bien fue necesario que pactaran varios cambios con el IASC, entidad
emisora de dichas normas, tales como una mayor apertura del propio IASC, aceptación
de la intervención de organismos de la Unión Europea en las tareas de emisión o reforma
de normas, modificación de varias normas vigentes cerrando varias alternativas de
tratamiento.
Finalmente las NIC, bajo la nueva denominación de NIIF, han sido reconocidas en
muchos países, como es el caso de la Unión Europea, en donde fueron reconocidas en
julio de 2002 mediante el Reglamento (CE) 1606/2002 del Parlamento Europeo y del
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Consejo, y en los países latinoamericanos antes mencionados.8
1.3. PROBLEMÁTICA
1.3.1. IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA.
En la actualidad la Administración Tributaria no reconoce Estados Financieros elaborados
en base a las Normas Internacionales de Información Financiera, tal como lo establece en
Comunicados emitidos desde la gestión 2010, 2011 y lo ratifica en la RND 10-0010-12,
esta falta de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera genera:

Los Estados Financieros sean emitidos solo para efectos Tributarios y no como lo
que buscan las NIIF con propósitos generales para la toma adecuada de
decisiones.

Los Estados Financieros no muestran la verdadera situación financiera de la
empresa para la toma de decisiones.

Los Estados Financieros solo son herramientas para la Administración Tributaria y
no para los propietarios, socios, accionistas, etc. de la empresa.

Como no son herramientas para la empresa, la contabilidad pierde su esencia de
información oportuna para una adecuada toma de decisiones.

En la actualidad la elaboración de los Estados Financieros solo se emiten para
calcular los impuestos de las empresas.
1.3.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
¿Cuáles deben ser las características para elaborar Estados Financieros en Base a NIIF
concordantes con la Normativa Tributaria de Bolivia sin afectar al Fisco?
1.4. JUSTIFICACIÓN.
La adecuada elaboración de Estados Financieros en base a las Normas Internacionales
de Información Financiera reivindica la esencia misma por la que la Contabilidad fue
concebida como ciencia para presentar información con las siguientes características:
8

Oportuna.

Fiable.
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
Transparente.

Uniforme.

Información contable comparativa.
Estos Estados Financieros deben ser útiles al momento de contar con ellos con el único
objetivo de lograr cubrir las expectativas y principalmente de la necesidad información
amplia y suficiente para evaluar las decisiones económicas de los usuarios como ser
entre otros9:
a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital;
b) Evaluar el comportamiento o la actuación de los administradores;
c) Evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y suministrar otros
beneficios a sus empleados;
d) Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa;
e) Determinar políticas impositivas;
f) Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos;
g) Regular las actividades de las entidades.
Además, en La actualidad, con la internacionalización de los negocios y buscando el
interés público, en todo el mundo se ha generado una tendencia a contar con un sólo
conjunto de normas contables de carácter global, que sean comprensibles y que su cabal
cumplimiento lleve a obtener información de alta calidad, transparente y comparable en
los estados financieros y en todo tipo de información financiera, para ayudar a los
participantes en los mercados de capitales y a otros usuarios de la información financiera,
a tomar decisiones económicas, en base a un lenguaje contable común, el cual permita
comparar adecuadamente los resultados y valorar la gestión.10
La importancia de la contabilidad en las empresas y la necesidad de información tanto
interna como externa, demanda renovación constante. Es más que evidente, la imperiosa
necesidad de potenciar el desarrollo de la profesión contable boliviana.
Se considera de gran relevancia la aplicación de las NIIF, las mismas que permitirán
brindar una mejor y mayor información a los usuarios de los estados financieros, así como
9
IABS, Marco Conceptual para la Preparación y presentación de los Estados Financieros
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA (CAUB), Normas de Información
Financiera - NIF (Normas de Contabilidad – NC) 2010, Edición Diciembre 2010, Santa Cruz de la Sierra,
“Proyecto ATN/MT-1078-BO,Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría”, 2010,
Pág. 5
10
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también un salto “hacia adelante”, en el desarrollo y evolución de la profesión contable en
Bolivia.11
Toda esta granítica labor, permitirá fijar mejores días para la profesión contable en
nuestro país, así como también fortalecer las estructuras contables, financieras y
administrativas de las empresas bolivianas con el consecuente engrandecimiento y
desarrollo del país.
Así mismo podemos agregar que actualmente en Bolivia, como en todos los países del
mundo, existe la necesidad de exponer en los estados financieros con propósitos
generales, información financiera confiable, uniforme, transparente y comparable, siendo
necesario que se asegure a los múltiples usuarios de la información financiera, su
presentación razonable y con calidad, coadyuvando de este modo a la propagación de las
expectativas externas para realizar inversiones, actividades productivas y comerciales en
el país.
La dinámica empresarial global determina un permanente desarrollo de la
contabilidad, de tal manera que la convergencia de normas, que consiste en concurrir
paulatinamente hacia un único conjunto de normas, partiendo de dos normativas distintas
en su esencia: normas bolivianas y normas internacionales, nos conducirá a futuro a un
proceso de adopción de las normas internacionales. 12
Por lo tanto para la Convergencia a Normas Internacionales de Información financiera se
tienen los siguientes puntos que justifican su convergencia en Bolivia:

Alto Grado de aceptación y reconocimiento internacional.

Cubren la mayoría de los temas de la práctica contable.

Necesidad de hablar un mismo idioma contable y financiero.

Necesidad de mostrar a los inversores avances y modernización de la información
contable.

Efecto positivo (calidad, comparabilidad, transparencias y confianza).

Normas emitidas por el IASB son las más adecuadas hacia las cuales debemos
converger.
11
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA (CAUB), Normas de Información
Financiera - NIF (Normas de Contabilidad – NC) 2010, Edición Diciembre 2010, Santa Cruz de la Sierra,
“Proyecto ATN/MT-1078-BO,Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría”, 2010,
Pág. 6
12
CONSEJO TÉCNICO DE NACIONAL DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD, Resolución Nº 02/2010 de 30 de
octubre de 2010.
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
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Desafíos que implican capacitación y actualización profesional permanente. 13
También como antecedente podemos exponer que esta Norma Internacional de
Contabilidad Nº 12 presenta un enfoque que presenta el Anexo Nº 7 – “Información sobre
Ingresos y Gastos computables para la determinación del IUE” del Reglamento para la
Preparación de la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros
básicos según la RND 10-0001-02 emitida en gestión 2002 por el Servicio de Impuestos
Nacionales, este anexo tributario empieza con el resultado contable para llegar a
determinar el resultado tributario.
Finalmente Las Normas Internacionales de Información Financiera, tomará un espacio
relevante no sólo en este periodo de coyuntura en nuestro país, sino en forma definitiva y
permanente. A través del tiempo se verán las ventajas e importancia de las aplicación de
las NIIF en la preparación, elaboración y publicación de los estados financieros, puesto
que la globalización es una realidad que no se puede desconocer, y con el paso del
tiempo todos los usuarios de la información financiera serán más exigentes en sus
análisis y estudios sobre los estados financieros de las entidades; los entes de control
serán más estrictos en su control y supervisión; y los profesionales de Contaduría Pública
serán más cautos y cuidadosos en el desempeño de sus funciones. La consecuencia de
la aplicación uniforme de las normas será la aparición del idioma universal de la
información financiera.
Además, elaborando Estados Financieros con base de Normas Internacionales de
Información Financiera, realizando registros contables relacionados14 y una Hoja de
Trabajo de conciliación tributaria – contable se lograría establecer un resultado tributario
acorde a la Normativa Tributaria boliviana sin contravenir en ningún caso la misma.
El resultado de obtener Estados Financieros elaborados en base a Normas
Internacionales de Información Financiera (resultados contable) y Normativa Tributaria
Boliviana (Resultado Tributario) concordantes y alcanzando el cumplimiento estricto de
sus principios utilizando los siguientes métodos propuestos:
14
RELACIONADOS: A criterio personal se usa este término para indicar la concordancia de asientos
contables que cumplen un sistema de control, usando el DIFERIMIENTO para el caso y enfoque especifico de
la relación del reconocimiento del Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a las Transacciones al momento
de la emisión de la factura respecto al reconocimiento de Ingresos.
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• Un Sistema de Control usando el DIFERIMIENTO, con el método y procedimiento de
reconocimiento de ingresos por actividades ordinarias para prestación de servicios
(NIC 18 p. 20) de las empresas al momento de la emisión de las facturas y
reconocimiento de los impuestos correspondientes (Ley 843 Art. 4º Nacimiento del
Hecho Imponible).
• La técnica de la Hoja de Trabajo de Conciliación Tributaria – Contable para el
reconocimiento de las Diferencias Temporarias, Diferencias Permanentes y el
reconocimiento de los Impuestos Diferidos respecto a las diferencias temporarias.
Para el cálculo del Impuesto a las Utilidades de las Empresas siguiendo el Reglamento
al Impuesto a las Utilidades D.S. 24051.
1.5. OBJETIVOS.
1.5.1. OBJETIVO GENERAL.
Diseñar técnicas para elaborar Estados Financieros en base a NIIF concordantes con la
Normativa Tributaria de Bolivia sin afectar al Fisco.
1.5.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
1. Analizar la Normativa Tributaria Boliviana y las Normas Internacional de
Información Financiera.
2. Diagnosticar y comparar las diferencias principales entre la Normativa Tributaria
Boliviana y las Normas Internacional de Información Financiera.
3. Proponer los procedimientos y metodología para lograr una conciliación entre
ambas normativas, tanto la Normativa Tributaria Nacional como las Normas
Internacionales de Información Financiera, sin vulnerar ninguna de ellas.
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2. MARCO TEÓRICO
2.1. MARCO REFERENCIAL
La aplicación de las NIIF en Latinoamérica muestra que países como Chile implemento
las Normas Internacionales de Información Financiera por fases entre la empresas que
cotizan en bolsa, en Brasil los bancos están obligados a aplicar las NIIF, en México se
anuncio la aplicación de las NIIF, en Argentina se presento el Plan de Adopción de
Empresas.
En nuestro hermano país Ecuador, que el año 2000 cuando ese país sufrió una inflación
que arrasó con su moneda nacional, adoptaron las NIC para garantizar el desarrollo
sostenido de ese país. Y para el año 2006 la Superintendencia de Compañías mediante
Resolución Nº 06 Q.ICI.004 del 21 de agosto, publicada en el R.O. Nº 348 del 4 de
septiembre del mismo año, ordeno la adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), y determino que su aplicación sea obligatoria por parte de
las compañías y entidades sujetas al control y vigilancia de las Superintendencia de
Compañías (SIC), para el registro, preparación y presentación de estados financieros a
partir del 1 de enero de 2009.15 En Colombia, como antecedente de la transición en su
momento indicaban que la situación frente a las normas internacionales de contabilidad
fue de mucho atraso en comparación con los demás países del Continente Americano y
del resto del mundo, debido a que ese país aún no había decidido adoptar tales normas.
Los académicos aún discutían si adoptar o adaptar pero no tomaban decisiones aun y
esto se reflejaba en el atraso observado en el pensum universitario y en muchas
instituciones de educación superior. Por su parte, su Gobierno (la gran diferencia con el
gobierno boliviano) ha intentado en los últimos años presentar iniciativas tendientes a la
adopción de los IFRS (NIIF), pero ha encontrado una fuerte oposición por parte de
algunas agremiaciones de profesionales de la contaduría pública. Mientras tanto, el
mercado ya decidió e impuso sus condiciones. Si los estados financieros de las empresas
colombianas, para efectos internacionales, no son presentados bajo los estándares IFRS,
difícilmente son aceptados.16
En Bolivia, nada extraño, es uno de los últimos países en entrar en este mundo de la
globalización, y un caso contrario al colombiano, nuestro gobierno aun no da muestras
15
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Barrientos María Sonia, Sarmiento Daniel, Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS,
3ª Ed., Colombia, Cargraphics S.A., 2010, Presentación
16
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oficiales de interés respecto a la convergencia a las Normas Internacionales de
Información Financiera, es más la Administración Tributaria desde la gestión 2010 emite
comunicados respecto a la no aceptación de Estados Financieros elaborados en base a
NIC-NIIF y lo ratifica en la RND 10-0010-12; siendo los Colegios que agrupan a
profesionales en Contaduría Pública los más preocupados en presentar iniciativas
tendientes de adopción y capacitación de las Normas Internacionales de Información
Financiera.
2.2. MARCO CONCEPTUAL
2.2.1 EL PROCESO DE FORMULACIÓN DE LAS NIIF
En la formulación de las Normas de Información Financiera interviene una larga serie de
entidades y organismos que, en su conjunto, actúan como reguladores de la función
contable. Estos organismos podemos agruparlos en dos grandes bloques en función de
su adscripción y competencia. Por un lado, el International Accounting Standards Board
(IASB), encargado de la emisión de normas contables, dentro del que podemos distinguir
la International Accounting Standards Committee Foundation, el Standard Advisory
Council (SAC) y el International Financial Reporting Standards Committee (IFRIC). Por el
otro, la Comisión Europea con el Comité de Contacto, el Accounting Regulatory
Committee (ARC) y el European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG).
2.2.2 EL INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITTEE (IASC)
El IASC - International Accounting Standards Committee (Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad) fue fundado en junio de 1973 y nace del acuerdo de los
representantes de profesionales contables de varios países (Alemania, Australia, Canadá,
Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México y Reino Unido) para la
formulación de una serie de normas que pudieran ser aceptadas y aplicadas con
generalidad por los países con la finalidad de favorecer la armonización de datos y su
comparabilidad. Uno de sus objetivos fundamentales, expresamente señalados en su
constitución, era “formular y publicar buscando el interés público, normas contables que
fueran observadas en la presentación de los estados financieros, así como promover su
aceptación y observancia en todo el mundo”. Este Comité fue el encargado de emitir las
IAS (International Accounting Standards), conocidas comúnmente como las NIC (Normas
Internacionales de Contabilidad), las cuales han desarrollado un papel muy importante
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
puesto que son aceptadas cada vez y con mayor frecuencia por las empresas,
organizaciones, mercados de valores y países.
La declaración del IASC del año 2000 hace un replanteamiento de los objetivos de este
organismo, orientándose al privilegio de la información para los participantes en el
mercado de capitales, en la búsqueda de una información financiera clara, transparente y
comparable, permitiendo la toma de decisiones a los agentes involucrados.
De acuerdo a este replanteamiento, en abril 1 del 2001 nace el IASB. Esta es una
organización privada con sede en Londres que depende del IASCF (International
Accounting Standards Committee Foundation). En el transcurso de la transformación del
IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura, donde el IASB dispuso adoptar
como normas las emitidas por el IASC (NIC) hasta tanto las mismas se modifiquen o
reformulen.17
Tras su reestructuración en el 2001,IASC, ahora IASCF, se convirtió en la organización
que contiene los diferentes entes relacionados con el proceso de emisión de las NIIF y
sus interpretaciones. La estructura actual de la fundación IASC es la siguiente:
17
Barrientos María Sonia, Sarmiento Daniel, Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS,
3ª Ed., Colombia, Cargraphics S.A., 2010, Pág. 6
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Gráfico Nº 1
El International Accounting Standards Committee. Estructura de la Fundación IASC.
18
Las actividades profesionales internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la Federación
Internacional de los Contadores (IFAC) en 1977.
2.2.3 LA INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITTEE FOUNDATION
(IASCF)
En la cúpula del grupo, y manteniendo los más amplios poderes respecto de su
estructura, actividad y funcionamiento, figura la International Accounting Standards
Committee Foundation, que tiene como responsabilidades fundamentales las de nombrar
los miembros del IASB y de los diferentes consejos y comités, supervisar las actuaciones
del conjunto de la organización y buscar la financiación necesaria, la cual, con
independencia de los ingresos producidos por las publicaciones, procede de aportaciones
realizadas por firmas de la profesión contable, instituciones financieras privadas,
compañías industriales de todo el mundo, bancos centrales y de desarrollo, y
organizaciones profesionales e internacionales.
Los 22 miembros que componen su órgano de administración, clasificados por
procedencia geográfica y profesional, son los siguientes:
18
Barrientos María Sonia, Sarmiento Daniel, Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS,
3ª Ed., Colombia, Cargraphics S.A., 2010, Pág. 6
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
CUADRO Nº 1
Procedencia geográfica y profesional de los miembros de IASCF
PROCEDENCIA GEOGRÁFICA
Norteamericanos
6
PROCEDENCIA PROFESIONAL
Firmas de auditoria
3
Europeos
Asia / Oceanía
Suráfrica
Brasil
Puesto abierto
Total
7
6
1
1
1
22
Sector privado - Usuarios y
Organizaciones profesionales
Organizaciones públicas
Bolsas de valores
Otros
Total
9
5
2
2
1
22
Fuente: Barrientos María Sonia, Sarmiento Daniel, Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS
La composición de los miembros de la fundación debe reflejar ampliamente los mercados
de capitales del mundo y la diversidad de fundamentos geográficos y profesionales. Los
miembros precisan de conformar un grupo de individuos en el que exista un balance
apropiado de fundamentos profesionales, incluyendo auditores, preparadores, usuarios,
académicos y otros que sirvan el interés público. Dos de los miembros han de ser
normalmente socios principales de prominentes firmas de auditoría. Para lograr el
equilibrio mencionado, se requiere que los miembros de la fundación sean seleccionados
después de un proceso de consulta con organizaciones nacionales e internacionales de
auditores (incluyendo la Federación Internacional de Contadores Públicos), preparadores,
usuarios y académicos.
2.2.4 EL INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (IASB)
Sustituyendo al antiguo IASC en la emisión de normas contables, el IASB fue creado en
abril de 2001 y su constitución revisada en 2002. Depende de la Fundación IASC y tiene
su sede en Londres, siendo su principal objetivo el establecimiento de una información
financiera armonizada, recayendo en él la responsabilidad de aprobar las NIIF y demás
documentos relacionados con ellas.
Es un organismo privado no vinculado a instituciones públicas y que se aproxima al
modelo anglosajón de autorregulación profesional.
De forma resumida, los objetivos que tiene este órgano son los siguientes:

Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
de carácter mundial de alta calidad, comprensibles y de obligado cumplimiento,
para conseguir información comparable, transparente y fiable en los estados
financieros y en otros tipos de información, para ayudar a los participantes en los
mercados de capitales y a otros usuarios a tomar decisiones económicas.

Promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas.

Trabajar activamente con los emisores nacionales de normas para lograr la
convergencia entre las normas contables nacionales y las NIIF.
Sus 14 miembros, que son nombrados en su totalidad por la Fundación IASC, se
resumen en el siguiente esquema:
CUADRO Nº 2
Procedencia profesional de los miembros de IASB
DEDICACIÓN
PROCEDENCIA PROFESIONAL
Miembros a tiempo completo
12 Personas con experiencia:
Miembros a tiempo parcial
2 En auditoría
Al menos 5
En la formulación de estados financieros
Al menos 3
Como usuarios
Al menos 3
Académica
Al menos 1
Otros
Total
14
2
Total
14
Fuente: Barrientos María Sonia, Sarmiento Daniel, Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS
El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a través del desarrollo y publicación de
las NIIF, así como promoviendo el uso de tales normas en los estados financieros
elaborados con propósitos generales y en otra información financiera. El término "otra
información financiera" comprende la información, suministrada fuera de los estados
financieros, que ayuda en la interpretación de un conjunto completo de estados
financieros o mejora la capacidad de los usuarios para tomar decisiones económicas
eficientes. Al desarrollar las NIIF, el IASB trabaja con los organismos nacionales emisores
de normas con el fin de maximizar la convergencia de estas NIIF con las normas
nacionales.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
2.2.5 EL STANDARDS ADVISORY COMMITTEE (SAC)
El Consejo Asesor de Normas (Standards Advisory Committee - SAO, reorganizado en
octubre de 2005, se compone de unos 40 miembros de varios países y profesiones, todos
ellos nombrados por los administradores de la Fundación IASC, y tiene los siguientes
objetivos:

Asesorar al IASB sobre las prioridades de su trabajo.

Informar al IASB sobre las implicaciones que pueden tener las normas propuestas
para quienes formulan los estados financieros y sus usuarios.

Cualquier otro asesoramiento al IASB o a los administradores del IASC.

Este consejo deberá ser consultado por el IASB en los principales proyectos y sus
reuniones están abiertas al público.
2.2.6 EL INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING INTERPRETATION COMMITTEE
(IFRIC)
El Standing Interpretations Committee, SIC, creado en 1996, cambió en 2002 su
denominación y fue sustituido por el International Financial Reporting Interpretation
Committee (IFRIC), Comité de Interpretaciones de las NIIF (CINIIF). El papel del CINIIF
es el de suministrar las directrices oportunas sobre nuevos problemas detectados,
referentes a la información financiera, que no estén tratados específicamente en las
normas del IASB (NIIF), o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan
desarrollado, o parezca probable que se desarrollen, interpretaciones poco satisfactorias
o contradictorias. De esta manera se promueve la aplicación rigurosa y uniforme de las
NIIF.
El CINIIF ayuda al IASB a obtener la convergencia internacional de las normas
contables19, mediante la colaboración con grupos similares patrocinados por los emisores
nacionales de normas, a fin de llegar a conclusiones similares sobre los problemas,
siempre que la normativa aplicable sea, sustancialmente, similar. Cuenta con 14
miembros con derecho a voto y un presidente con voz pero sin voto, todos ellos
nombrados por los administradores de la Fundación IASC; además, si dichos
administradores lo consideran necesario, pueden nombrar varios observadores con voz
pero sin voto. En este momento son observadores el IOSCO y la Comisión Europea. Este
19
Barrientos María Sonia, Sarmiento Daniel, Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS,
3ª Ed., Colombia, Cargraphics S.A., 2010, Pág. 8
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Comité publica inmediatamente sus decisiones, que transmite a sus suscriptores en
general en la web del IASB. Dentro de sus competencias figuran las siguientes:

Preparar las interpretaciones de las NIIF que habrán de ser aprobadas por el
IASB.

Ayudar al IASB a obtener la convergencia internacional de las normas contables.

Ayudar al establecimiento y mejora de las NIIF en beneficio de preparadores,
auditores y usuarios de la información financiera.

Suministrar directrices sobre problemas detectados que no estén específicamente
tratados en las NIIF, o sobre puntos tratados o que parezca probable su
desarrollo, con el ánimo de aclarar interpretaciones poco satisfactorias o
contradictorias.

Promover la aplicación rigurosa y uniforme de las NIIF.
2.2.7 LA COMISIÓN EUROPEA
Derivados del artículo 4 del Tratado de Roma, diferentes órganos de la Unión Europea,
como es el caso del Consejo Europeo, están dotados de un cierto poder normativo para
emitir normas tales como reglamentos, directivas y decisiones, y aunque la facultad
legislativa radica básicamente en el Consejo, este normalmente actúa a iniciativa de la
Comisión Europea.
2.2.8 EL COMITÉ DE CONTACTO
Este organismo, que fue creado por la cuarta directiva de la Comunidad Económica
Europea, tenía el objetivo de facilitar su aplicación, detectando los problemas surgidos en
su funcionamiento y aconsejando a la Comisión, si ello fuera pertinente, los cambios,
complementos o enmiendas a dicha directiva que considerara necesarios.
Está integrado por representantes de todos los Estados miembros y de la propia
Comisión Europea, a la que le corresponde la presidencia. Su convocatoria la realiza su
presidente por propia iniciativa o a petición de un Estado miembro.
Los últimos cambios en materia contable y la ampliación de Estados miembros de la
Unión Europea han hecho que en la práctica este organismo esté inoperante, habiendo
sido sustituido en sus funciones por otros más específicamente adaptados a sus
finalidades.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
2.2.9 EL ACCOUNTING REGULATORY COMMITTEE (ARC)
El Comité de Regulación Contable -Accounting Regulatory Committee (ARC)-, constituido
en el año 1999, está presidido por un miembro de la Comisión Europea y en él están
representados todos los Estados miembros de la Unión Europea.
Es un órgano de asistencia a la Comisión Europea y su función consiste en formular a
dicha comisión una opinión acerca de adoptar -o no adoptar- las normas de contabilidad
aprobadas por el IASB, considerando fundamentalmente que favorezcan el "interés
público europeo". Para ello la comisión comunica periódicamente al ARC el estado de los
diversos proyectos en marcha por parte del IASB, junto con la documentación emitida
sobre los mismos, a fin de estudiar y formar opinión para poder aconsejar la adopción o
rechazo de las normas emitidas, siendo de resaltar que, como este organismo no tiene
capacidad para modificar ninguna NIIF, no tiene otra opción.
2.2.10 EL EUROPEAN FINANCIAL REPORTING ADVISORY GROUP (EFRAG)
Cooperando con el IASB en el establecimiento de normas, el Grupo Europeo de
Asesoramiento sobre Información Financiera -European Financial Reporting Advisory
Group (EFRAG)-, constituido en el año 2001, es un organismo independiente y de
naturaleza privada, formado por expertos contables representantes de los Estados
miembros de la Unión Europea y presidido por un representante de la Comisión Europea
que tiene por finalidad velar que las NIIF:

Se ajusten a los principios de las directivas comunitarias.

Sean comprensivas, relevantes, fiables y comparables.
Actúa como un mecanismo de apoyo de la Comisión Europea, formulando
recomendaciones sobre la adopción legal de las normas IASB que haya aprobado este
organismo.
El EFRAG se configura como un organismo de enlace entre el IASB y la Unión Europea,
procurando que esta ejerza una cierta influencia en los trabajos del IASB intentando que
se recoja la perspectiva europea dentro de las NIIF. En todo caso, a través del EFRAG la
Unión Europea ejerce una adecuada influencia en las normas, participando activamente
en la definición de las NIIF y coordinando las propuestas surgidas en el seno de la Unión
Europea respecto de ellas.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
2.2.11 EL PROCEDIMIENTO DE EMISIÓN DE NORMAS20
Las NIIF se elaboran siguiendo un procedimiento, a escala internacional, en el que
participan la profesión contable, analistas financieros y otros usuarios de los estados
financieros, la comunidad empresarial, bolsas de valores, autoridades normativas y
reguladoras, académicos y otros individuos interesados, así como organizaciones de todo
el mundo. El IASB consulta con el SAC, en reuniones abiertas al público, sobre los
proyectos más importantes y las decisiones de agenda y prioridad en el trabajo, y además
discute los asuntos técnicos en reuniones abiertas a la observación pública. El
procedimiento
a
seguir
para
cada
proyecto
contempla
normal,
aunque
no
necesariamente, las siguientes fases (las fases que son obligatorias, de acuerdo con los
términos de la Constitución de la Fundación IASC, se señalan con un asterisco (*):
a. El personal técnico trabaja en la identificación y revisión de todas las cuestiones
asociadas con el tema, considerando la aplicación del marco conceptual del IASB
a las cuestiones planteadas;
b. Estudio de las exigencias contables de los diferentes países y de la práctica e
intercambio de puntos de vista con los organismos nacionales emisores de
normas;
c. Consulta con el SAC sobre la conveniencia de añadir el problema a la agenda del
IASB;*
d. Formación de un grupo asesor con la finalidad de asesorar al IASB sobre el
proyecto;
e. Publicación de un documento de discusión para comentario público;
f.
Publicación de un proyecto de norma para comentario público, aprobado al menos
por ocho votos del IASB, incluyendo cualquier opinión en contra mantenida por los
miembros del IASB;*
g. Publicación, dentro del proyecto de norma, de los fundamentos de las
conclusiones;
h. Consideración de lodos los comentarios recibidos, dentro del periodo establecido
al efecto, sobre los documentos de discusión y proyectos de norma;*
i.
20
Consideración de la conveniencia de mantener una sesión pública, de efectuar
Barrientos María Sonia, Sarmiento Daniel, Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS,
3ª Ed., Colombia, Cargraphics S.A., 2010, Pág. 10
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
pruebas de campo y, si se considera necesario, llevar a cabo ambos
procedimientos;
j.
Aprobación de una norma, por al menos ocho votos del consejo, incluyendo en la
norma publicada cualquier opinión discordante;* y
k. Publicación dentro de la norma de los fundamentos de las conclusiones,
explicando, entre otras cosas, los pasos dados dentro del procedimiento a seguir
por el IASB y la toma en consideración, por parte del IASB, de los comentarios
públicos recibidos sobre el proyecto de norma.
Las interpretaciones de las NIIF se desarrollan siguiendo un procedimiento, a escala
internacional, en el que participan la profesión contable, analistas financieros y otros
usuarios de los estados financieros, la comunidad empresarial, bolsas de valores,
autoridades normativas y reguladoras, académicos y otros individuos interesados, así
como organizaciones de todo el mundo. El CINIIF discute los asuntos técnicos en
reuniones abiertas a la observación pública. El procedimiento a seguir para cada proyecto
contempla normal, aunque no necesariamente, las siguientes fases (las fases que son
obligatorias, de acuerdo con los términos de la Constitución de la Fundación IASB, se
señalan con un asterisco (*):
a. El personal técnico trabaja en la identificación y revisión de todas las cuestiones
asociadas con el tema, considerando la aplicación del marco conceptual del IASB
a las cuestiones planteadas;
b. Estudio de las exigencias contables nacionales y de la práctica, intercambiando
puntos de vista con los organismos nacionales emisores de normas, incluyendo
comités nacionales con responsabilidad en
la interpretación de la normativa
nacional;
c. Publicación de un proyecto de interpretación para comentario público, siempre que
no voten en contra de la propuesta más de tres miembros del CINIIF;*
d. Consideración de todos los comentarios recibidos, dentro del periodo establecido
al efecto, sobre los proyectos de interpretación;*
e. Aprobación, por parte del CINIIF, de una interpretación si no hubieran votado en
contra de ella más de tres miembros de este órgano, luego de tomar en
consideración los comentarios públicos sobre el proyecto de interpretación;.* y
f.
Aprobación de la interpretación por, al menos, ocho votos del IASB*
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
2.2.12 ALCANCE Y AUTORIDAD DE LAS NIIF
Las NIIF establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos económicos que son
importantes en los estados financieros con propósitos generales. Pueden también
establecer estos requisitos con relación a transacciones y sucesos que surgen en
sectores económicos específicos. Las NIIF se basan en el marco conceptual, que se
refiere a los conceptos subyacentes en la información presentada dentro de los estados
financieros con propósitos generales. El objetivo del marco conceptual es el de facilitar la
formulación coherente y lógica de las NIIF. El marco conceptual también suministra una
base para el uso de criterios al resolver problemas contables.
Las NIIF están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito
general, así como en otras informaciones financieras, de todas las entidades con ánimo
de lucro. Entre las entidades con ánimo de lucro se incluyen las que desarrollan
actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya estén organizadas
en forma de sociedades o revistan otras formas jurídicas. También se incluyen
organizaciones tales como las compañías de seguros mutuos y otras entidades de
cooperación mutualista, que suministran a sus propietarios, miembros o participantes,
dividendos u otros beneficios de forma directa y proporcional. Aunque las NIIF no están
diseñadas para ser aplicadas a las entidades sin ánimo de lucro en los sectores privado o
público, ni en las administraciones públicas, las entidades que desarrollen tales
actividades pueden encontrarlas apropiadas. El Comité del Sector Público (CSP) de la
Federación Internacional de Contadores ha emitido una Guia donde establece que las
NIIF son aplicables a las empresas lucrativas del Gobierno. El CSP prepara normas
contables para las administraciones públicas y otras entidades del sector público,
diferentes de las empresas lucrativas del Gobierno, que están basadas en las NIIF.
Las NIIF se aplican a todos los estados financieros con propósitos generales. Tales
estados financieros se dirigen a satisfacer las necesidades comunes de información de un
amplio espectro de usuarios, por ejemplo, accionistas, acreedores, empleados y público
en general. El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la
posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
estos usuarios al tomar decisiones económicas.21
Un conjunto completo de estados financieros comprende un balance; un estado de
resultados; un estado que muestre o bien todos los cambios habidos en el patrimonio
neto, o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
operaciones de aportación y reembolso de capital, así como de la distribución de
dividendos a los propietarios; un estado de flujo de efectivo y las políticas contables
utilizadas junto con las demás notas explicativas. En interés de la oportunidad de la
información y de las consideraciones relativas al costo de producirla, la entidad puede
suministrar, en sus estados financieros intermedios, menos información que en los
estados financieros anuales. La NIC 34, Información Financiera Intermedia, prescribe el
contenido mínimo de los estados financieros de un periodo intermedio. El término
"estados financieros" incluye tanto a un conjunto completo de estados financieros
preparados para un periodo anual o intermedio, como a los estados financieros
abreviados de un periodo intermedio.
2.2.13 ACUERDO DE CONVERGENCIA (NORWALK AGREEMENT)
Para avanzar en el terreno de la armonización contable internacional es necesario hacer
referencia al Acuerdo de Convergencia
(Norwalk
Agreement) entre el FASB
estadounidense y el IASB, firmado en octubre de 2002. Es por ello que en febrero del
2005 las juntas de IASB y FASB aprobaron que el proyecto se desarrolle en las siguientes
fases:
a. Objetivos y características cualitativas.
b. Elementos, reconocimiento / baja en cuentas y atributos de medición.
c. Medición inicial y subsiguiente.
d. Entidad que reporta (o: presentación de reportes de la entidad).
e. Presentación y revelación, incluyendo las fronteras de la información financiera.
f.
Propósito y condición de la estructura conceptual.
g. Aplicabilidad al sector sin ánimo de lucro.
Una de las primeras situaciones que surgen al analizar ambos cuerpos normativos es la
propia posibilidad de contemplar que existan distintos tratamientos contables para una
21
Barrientos María Sonia, Sarmiento Daniel, Normas Internacionales de Información Financiera NIIF-IFRS,
3ª Ed., Colombia, Cargraphics S.A., 2010, Pág. 11
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
práctica contable específica. Las NIIF plantean más posibilidades de elección que las
planteadas por los USGAAP, ya que las normas del IASB se caracterizan por estar
basadas en criterios sin desarrollar en muchas ocasiones toda la casuística que puede
darse en el mundo de los negocios y sin contemplar un detalle muy exhaustivo de los
distintos conceptos y prácticas contables. Es decir, las normas del IASB se basan en
criterios flexibles en cuanto a la aplicación de los principios contables, lo que puede dar
lugar a que, en ocasiones, no contemplen un tratamiento contable específico. En tal caso,
las empresas pueden recurrir al establecido en su país de origen siempre y cuando sea
consistente con lo definido en el marco conceptual del IASB.
Por su parte, las normas del FASB son mucho más específicas y detalladas, recogiendo
un tratamiento de los diversos conceptos y prácticas contables muy precisas, existiendo
pocas posibilidades de elección contable. Por ello, al estar basados los USGAAP en
reglas más específicas, se encuentran más orientados a su aplicación concreta.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
3. METODOLOGÍA
3.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN
Para la presente investigación se adoptará un enfoque mixto, es decir que se combinará
un análisis cuantitativo para lograr la elaboración de una propuesta, por lo que es
necesario aplicar elementos cuantitativos.
El tipo de investigación que se utilizará es el descriptivo con carácter propositivo22 que es
más formal y se desarrolla para describir las características de los métodos y procesos de
control contable impositivo. Mediante este tipo de investigación se puede delimitar los
procesos, procedimientos y metodología para la aplicación contable – tributaria del caso
de estudio.
En la investigación descriptiva se realizan estudios a partir de la literatura indagada, que
se deben seleccionar para la investigación que es sometido a análisis, mide o evalúa
diversos aspectos, dimensiones o componentes de la investigación, desde el punto de
vista científico investigar es medir, en el estudio descriptivo se selecciona una serie de
cuestiones y se mide cada una de ellas independientemente.23 La investigación
descriptiva se adapta al presente trabajo ya que necesita fuentes de datos que permitan
analizar los procesos a realizar que proporcionan las fuentes de indagación.
Asimismo se utilizó también el método cualitativo, ya que su característica principal fue el
interés por la interpretación de las normas. 24
En cuanto al tipo del diseño, se trata de una investigación no experimental, debido a que
no se realiza manipulación deliberada de variables.
3.2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
El diseño de la investigación como documento de carácter científico posee características
especiales como la congruencia, referida al hecho de que exista una concatenación lógica
entre los elementos que lo conforman, fundamentación teórica que incluye las teorías
relativas al objeto de estudio en forma exhaustiva.25 Considerando en este plan la
posibilidad de realizar cambios o adopciones a la medida que se realice el trabajo de
investigación y que ayuden a obtener un resultado optimo producto de todo el proceso
22
Hernández Sampieri, Roberto y otros. Metodología de la Investigación. Ed. McGraw-Hill, 4ª Ed., México
DF, 2006. Pág.894
23
Zorrilla Simón, Introducción a la Metodología de la Investigación, México, 2005, Pág. 451
Cisneros Estupiñan, Mireya, Como elaborar Trabajos de Grado, Bogotá, 2006, Pág. 41
25
Sirvent María Teresa, El Proceso de Investigación, 2003,
24
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
realizado.
De acuerdo a la presente propuesta, la investigación establece un método lógico de
análisis26, se proyecta elaborar análisis de la Norma Tributaria Nacional y las Normas
Internacionales
de
Información
Financiera,
procedimientos
contable
para
el
reconocimiento de ingresos por servicios según ambas normativas y una metodología con
su respectivo procedimiento para la correcta determinación del Impuesto a las Utilidades
de las Empresas, partiendo de los Estados Financieros emitidos bajo Normas
internacional es de Información Financiera conciliando con la Normativa Tributaria Local.
3.2.1. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN PROCEDIMIENTO
El diseño de la investigación como documento de carácter científico posee características
especiales como la congruencia, referida al hecho de que exista una concatenación lógica
entre los elementos que conforman, fundamentación teórica e inclusive
las teorías
relativas al objeto en forma exhaustiva27 de las Normas Internacionales de Información
Financiera y la Normativa Tributaria Boliviana. Considerando en este plan la posibilidad
de realizar cambio o adopciones en la medida que se realice el trabajo de investigación y
que ayuda a obtener un resultado optimo de todo el proceso realizado.
De acuerdo a la presente propuesta, la investigación es cualitativa y cuantitativa, se
plantea diseñar metodología para la simbiosis de ambas normativas tanto las
internacionales como las tributarias nacionales.
3.2.1.1. REVISIÓN DE NORMATIVA TRIBUTARIA NACIONAL
De acuerdo al presente trabajo se efectuó una revisión de las normas tributarias
bolivianas actuales, principalmente de las que se reglamenta la determinación del
Impuesto a las Utilidades de las Empresas.
3.2.1.2. INVESTIGACIÓN Y RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN
Consistió en obtener información y documentación de las Normas Internacional de
Información Financiera y la forma de llevar adelante la determinación del Impuesto a la
Renta en distintos países.
3.2.1.3. ANÁLISIS
26
27
Avendaño Osinaga, Ramiro, Metodología de la Investigación, Cochabamba, 2008, Pag.49
Mc Graw Hill, Metodología de la Investigación, Colombia 2003
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Los resultados de la revisión y comparación fueron analizados enfocando las semejanzas
y diferencias fundamentales y principales de ambas normativas, como resultado se pudo
determinar algunas técnicas de procedimientos y métodos contables para llegar a la
concordancia de ambas normativas sin distorsionar la información contable a los usuarios
internos y externos, ni la información tributaria al Servicio de Impuestos Nacionales.
3.2.1.4. INTERPRETACIÓN
Con los resultados obtenidos del análisis realizado, se determinó el detalle de las
semejanzas y diferencias entre ambas normativas, el procedimiento y metodología de
reconocimiento de ingresos por servicios con diferimientos y finalmente la estructuración
de la Hoja de Trabajo de Conciliación Contable – Tributaria para la determinación del
Impuesto a las Utilidades de las Empresas.
3.2.1.5. EFECTO
Bajo esta aplicación de las propuestas presentadas, se estima presentar a la
Administración Tributaria la alternativa coherente y precisa para que estudien y se
pronuncien en la aceptación de las Normas Internacionales de Información Financiera en
Bolivia.
3.3. SELECCIÓN DE LA POBLACIÓN
3.3.1. UNIVERSO
Para el presente trabajo tomamos como universo a todas las entidades con fines de lucro
(Empresas), organizaciones económicas que se dedican al intercambio comercial de
bienes y/o servicios, los Estados Financieros de estas organizaciones jerarquizadas las
cuales mantienen relaciones jurídicas y cuya dimensión dependerá siempre de factores
como el capital y las economías de escala.
3.3.2. POBLACIÓN
Para el análisis se abarcara a las empresas con fines de lucro comerciales, sean estas
jurídicas o unipersonales.
3.3.3. MUESTRA
Se realizo la muestra de los Estados Financieros de 200 empresas comerciales,
dedicadas a la obtención de beneficios económicos por intercambio comercial de bienes
y/o servicios.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
3.4. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE MEDICIÓN
Las técnicas empíricas que se basan en la lógica empírica y son los más utilizados en el
campo. Por lo tanto, los datos empíricos son obtenidos de las pruebas acertadas y los
errores, es decir, de experiencias. Su aporte al proceso de la investigación es resultado
fundamentalmente de la experiencia.
Por cuanto su fundamento radica en la percepción directa del objeto de investigación y del
problema, se tomará como puntos de partida los indicadores que derivaron en el punto
anterior, por lo que se aplicaran los siguientes instrumentos:

Análisis documental comparativo.

Entrevistas estructuradas, mediante el uso de cuestionarios.
3.4.1. REVISIÓN DE DOCUMENTACIÓN LEGAL Y NORMATIVA
Su principal aplicación es para la determinación de la propuesta en su primera etapa,
haciendo estudio y análisis de las normas y reglamentos que rigen en la actualidad rige
en la Administración Tributaria de Bolivia, así como la investigación detallada de las
Normas Internacionales de Información Financiera para llegar a determinar semejanzas y
diferencias entre ambas y proponer soluciones de simbiosis. Además se trata de una
comparación entre dos realidades tomando en cuenta una normativa utilizada, por esta
razón se toma en cuenta la norma local vigente versus la internacional, sus implicancias,
ventajas y aplicabilidad en la realidad económica del país, así como los diversos
procesos, actividades y decisiones de las entidades intervinientes28.
3.4.2. ENTREVISTAS ESTRUCTURADAS
El objetivo es obtener la mayor información de las unidades de estudio, lo que ayuda a
una investigación más clara, obteniendo así beneficios a la a través del conocimiento de
las diversas opiniones que puedan brindar, se realizo entrevistas a diferentes
personalidades que cubren con los siguientes requisitos: Propietarios, Gerentes y
Administradores que tienen el poder de decisión al momento de elaborar y emitir los
Estados Financieros. Utilizando la técnica del cuestionario de tipo cerrado o restringido
para obtener información precisa, uniforme fijando la atención en los aspectos esenciales
del objeto de estudio.
28
Avendaño Osinaga, Ramiro, Metodología de la Investigación, Cochabamba, 2008, Pag. 67
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
4. DIAGNOSTICO
4.1. ANÁLISIS SITUACIONAL
De acuerdo a un relevamiento de información con diferentes contribuyentes, gerentes
propietarios, gerentes generales, socios de empresas, administradores y personas que
tienen poder decisión en empresas, podemos resumir las siguientes apreciaciones
respecto a la elaboración y emisión de sus Estados Financieros:

La emisión de Estados Financieros se realizan principalmente para el
cumplimiento impositivo.

Los procesos contables se rigen en todos los casos principalmente según la
normativa tributaria aprobada en nuestro país.

Cumplen con todos los procedimientos emitidos por la Administración Tributaria,
Declaraciones Juradas, envió de información digital mediante web (Declaraciones
Juradas mediante portal Newton, envió de información de Libros de Compras y
Ventas DaVinci LCV, envió de movimientos bancarios mayores a 50.000 Bs
mediante DaVinci Bancarización),

Cumplimento en los pagos al régimen de Seguridad Social (AFP’s, Cajas de
Seguridad a corto plazo, etc.)

Observancia en los casos que correspondan de la presentación de Dictamen de
Auditoría Externa, elaboración de Anexos Tributarios y Dictamen de la Situación
Tributaria en los casos de tener ingresos brutos mayores o iguales designados en
la RND 10-0001-02.
Todo lo anteriormente detallado se realiza principalmente porque las empresas no desean
tener ningún tipo de problema con la Administración Tributaria.
Ahora bien, otros puntos que son obviados al momento de la elaboración y presentación
de los Estados Financieros es que una gran mayoría de las empresas no toma en cuenta
lo siguiente:

No realizan revalorizaciones técnicas de sus activos fijos ya que tiene un costo y
que las depreciaciones de estos activos revalorizados son establecidos como
gastos no deducibles y que no les serviría para disminuir el Impuesto a las
Utilidades de las Empresas, por lo que prefieren mantener sus activos con el valor
1 aunque los activos fijos continúan siendo utilizado, tipo ejemplo es el de los
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
vehículos de las empresas que se deprecian completamente a los 5 años,
teniendo ya una antigüedad mayor en muchos casos a 20 años de uso.

Solo realizan registros contables de los gastos realizados con facturas y no así los
gastos que no fueron respaldados con las facturas o notas fiscales, ya que estos
gastos no son considerados para la declaración del Impuesto a las Utilidades de
las Empresas.

En el control de sus cuentas por cobrar, cuando conocen de situaciones
incobrables solo pueden realizar su previsión según la fórmula determinada por la
Norma Tributaria según lo establecido en el Reglamento al IUE – D.S. 24051, aun
conociendo que sus clientes morosos ya quebraron y no podrán recuperar esas
deudas la siguen manteniendo por la escasa previsión de incobrabilidad.
Todas estas situaciones hacen que sea mostrada la situación tributaria de la empresa
pero no su situación financiera, por lo tanto estos estados financieros no pueden ser
utilizadas para una adecuada toma de decisiones respecto a la información emitida.
También se demuestra como principal y generalmente único usuario de esta información
a la Administración Tributaria, perdiendo en todos los casos la característica principal de
los Estados Financieros para la toma de decisiones, cuando está fundamentada en
información contable veraz, oportuna, clara, comparable y transparente que propicia el
aprovechamiento eficiente de los recursos, coadyuvando así a la productividad, control y
rendimiento de la empresa, determinando objetivos, políticas, definir y analizar
alternativas y conocer los resultados de la gestión.
Además de presentar información útil a usuarios externos de las empresas como ser los
socios, accionistas, entidades financieras, proveedores, clientes, etc. para continuar
invirtiendo, continuar dando créditos (que anteriormente se realizaba con Estados
Financieros Internos de las empresas), continuar dando coberturas de crédito en
mercaderías, analizar el cumplimiento de los contratos u otros análisis de los usuarios
externos.
4.2. ENTREVISTAS A PROPIETARIOS, GERENTES Y ADMINISTRADORES.
En las siguientes preguntas se extrajo las respuestas más comunes y resumidas respecto
a la pregunta en sí.
Pregunta Nº 1
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
¿Elabora Estados Financieros en su Empresa?
Respuesta Nº 1
Si, se elaboran estados financieros de la empresa.
Pregunta Nº 2
¿Estos Estados Financieros que presenta su Empresa, principalmente para qué son
elaborados?
Respuesta Nº 2
Para controlar los pagos de impuestos IVA e IT y calcular el pago del Impuesto a las
Utilidades de las Empresas y la presentación de los mismos al SIN.
Pregunta Nº 3
¿Utiliza estos Estados Financieros que presenta su Empresa al SIN para tomar
decisiones respecto al giro de la empresa?
Respuesta Nº 3
La gran mayoría utiliza los Estados Financieros presentados al SIN principalmente para
tomar decisiones respecto a los pagos de los impuestos tanto el IVA, IT e IUE.
Para la toma de decisiones respecto a compras, ventas, otorgación de créditos, compra
de materiales, realizar gestiones de mercadeo o introducción de nuevos productos son
utilizados los “Reportes Internos” de las empresas, donde si se presenta la situación
financiera de la empresa.
Pregunta Nº 4
¿Tuvo problemas a causa de estos Estados Financieros presentados por su Empresa al
SIN?
Respuesta Nº 4
Si, por fiscalizaciones del SIN en el cálculo de determinados impuestos ya sea por el IVA,
el IT o el IUE, por el cruce de información que se presento por el Libro de Compras y
Ventas mediante el Sistema DaVinci.
Pregunta Nº 5
¿Tuvo otros problemas a causa de estos Estados Financieros presentados por su
Empresa al SIN, que no sean con el mismo SIN?
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Respuesta Nº 5
Actualmente con la solicitud de créditos u otorgación de reprogramaciones de créditos, ya
que ahora es exigencia de los bancos la presentación de los Estados Financieros
presentados al SIN, donde no se tienen registrados todos los activos o los valores de los
activos son ya depreciados lo que muestra que la empresa no tenga una buena posición
financiera respecto a los Estados Financieros que se presentaban anteriormente que eran
internos y se presentaban la situación real de los activos de las empresas.
Pregunta Nº 6
¿Realiza revaluó técnico a sus activos fijos para la elaboración de los Estados
Financieros presentados por su Empresa al SIN? y ¿Porqué?
Respuesta Nº 6
No, porque conlleva un precio alto ese servicio y además que las depreciaciones no son
gastos deducibles del Impuesto a las Utilidades de las Empresas, por lo que no me
afectara en nada el pago de ese impuesto y resulta en vano ese revaluó técnico de los
activos fijos.
Pregunta Nº 7
¿Factura y registra todas sus ventas?
Respuesta Nº 7
Sí, porque no se quiere tener problemas con el SIN.
Pregunta Nº 8
¿Pide Factura a todas sus compras?
Respuesta Nº 8
Sí, en la mayoría de los casos ya emiten facturas, pero existen aun compras que se
realizan en el mercado informal que no emiten por nada facturas.
Pregunta Nº 9
¿Qué hace con esas compras sin facturas?
Respuesta Nº 9
Nada, no se registran contablemente porque no se quiere tener ningún problema con el
SIN, ya que esas multas que determinan en una fiscalización son exorbitantes.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Pregunta Nº 10
¿Conoce que son las Normas Internacionales de Información Financiera?
Respuesta Nº 10
Una gran mayoría indico que no.
Las personas que indicaron que si, también arguyeron que no las tomaran en cuenta ya
que el SIN informo que no aceptan los Estados Financieros emitidos bajo esas normas.
GRÁFICO Nº 2
¿ELABORA ESTADOS FINANCIEROS?
Fuente: Elaboración Propia
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
GRÁFICO Nº 3
OBJETIVO DE ELABORACIÓN DE EEFF
Fuente: Elaboración Propia
GRÁFICO Nº 4
EEFF PARA TOMAR DECISIONES RESPECTO A:
Fuente: Elaboración Propia
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
GRÁFICO Nº 5
¿QUE REPORTES USA PARA TOMAR DECISIONES?
Fuente: Elaboración Propia
GRÁFICO Nº 6
¿TUVO PROBLEMAS CON EL SIN?
Fuente: Elaboración Propia
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
GRÁFICO Nº 7
MOTIVO DE PROBLEMAS CON EL SIN
Fuente: Elaboración Propia
GRÁFICO Nº 8
¿TUVO PROBLEMAS CON OTRAS INSTITUCIONES?
Fuente: Elaboración Propia
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
GRÁFICO Nº 9
PROBLEMAS CON OTRAS INSTITUCIONES
Fuente: Elaboración Propia
GRÁFICO Nº 10
PROBLEMAS CON EL BANCO POR:
Fuente: Elaboración Propia
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
GRÁFICO Nº 11
PROBLEMAS CON LAS AFP’S POR:
Fuente: Elaboración Propia
GRÁFICO Nº 12
PROBLEMAS CON SEGURO A CORTO PLAZO POR:
Fuente: Elaboración Propia
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
GRÁFICO Nº 13
¿REALIZA REVALÚO TÉCNICO DE ACTIVOS FIJOS?
Fuente: Elaboración Propia
GRÁFICO Nº 14
¿PORQUE NO REALIZA REVALÚO TÉCNICO DE ACTIVOS FIJOS?
Fuente: Elaboración Propia
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
GRÁFICO Nº 15
¿FACTURA TODAS SUS VENTAS?
Fuente: Elaboración Propia
GRÁFICO Nº 16
¿EXIGE FACTURAS EN SUS COMPRAS?
Fuente: Elaboración Propia
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
GRÁFICO Nº 17
¿QUE HACE SI COMPRA SIN FACTURA?
Fuente: Elaboración Propia
GRÁFICO Nº 18
¿PORQUE NO CONTABILIZA LA COMPRA SIN FACTURA?
Fuente: Elaboración Propia
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
GRÁFICO Nº 19
¿CONOCE LAS NIIF?
Fuente: Elaboración Propia
GRÁFICO Nº 20
¿APLICARÁ LAS NIIF?
Fuente: Elaboración Propia
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
GRÁFICO Nº 21
¿MOTIVO DE LA NO APLICACIÓN DE LAS NIIF?
Fuente: Elaboración Propia
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
4.3. CONCLUSIONES DEL DIAGNOSTICO.
Analizando las respuestas se puede evidenciar que la emisión y presentación de los
Estados Financieros son realizados para efectos netamente tributarios, para dar
cumplimiento con la normativa tributaria como ser las declaraciones juradas correctas de
los impuestos más generales como lo son el IVA y el IT, así como para la determinación
del Impuesto a las Utilidades anual.
También se manifiesta que los Estados Financieros emitidos y presentados oficialmente
no son elaborados para la toma de decisiones de la administración, como ser análisis de
otorgación de créditos en ventas, compras, mercadeo, gastos, etc., los mismos por lo
tanto no están dirigidos para la misma empresa peor aun para los propietarios, socios u
accionistas.
Así mismo, es evidente el cumplimiento estricto por parte de las empresas de la norma
tributaria por la cultura del “miedo” implantada por la administración tributaria, por las
multas por las omisiones o contravenciones de la misma.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
5. PROPUESTA
En este capítulo realizaremos primeramente una comparación de las Normas
Internacionales de Contabilidad más relevantes con la Normativa Tributaria de Bolivia,
para definir las coincidencias y diferencias más importantes entre las mismas, dando una
visión global de lo que se tiene que hacer para concordar una a una cada punto
determinando ya una corrección contable o establecer un procedimiento de registración
contable que es el segundo punto para presentar. El procedimiento y metodología a
llevar a cabo con registros contables de reconocimiento de ingresos ordinarios según la
NIC-18 “Ingresos por Actividades Ordinarias” y el reconocimiento de los impuestos IVA e
IT con el perfeccionamiento del hecho generador establecido en la Normativa Tributaria
de Bolivia, para finalmente presentar el método y procedimiento de una Hoja de Trabajo
para la Conciliación Contable – Tributaria, para partir de una resultado contable que se
determina con la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera para
llegar a establecer un resultado tributario dando cumplimiento en su totalidad la Norma
Tributaria Boliviana.
5.1. COMPARACIONES PRINCIPALES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA Y LA NORMATIVA TRIBUTARIA BOLIVIANA.
En este apartado se realiza la comparación de las Normas de Internacionales de
Información Financiera y la Normativa Tributaria, haciendo énfasis en las coincidencias y
diferencias, tomando en cuenta la Ley 843, el Reglamento del Impuesto a las Utilidades
D.S. 24051 y otras disposiciones tributarias.
Cabe mencionar que solo se hará mención a las diferencias o afinidades entre las
principales Normas Internacionales de Información Financiera, teniendo en cuenta que en
la actualidad se cuenta con 29 Normas Internacionales de Contabilidad y 13 Normas
Internacionales de Información Financiera.
En cada uno de los cuadros se describirán las conceptualizaciones o definiciones de
ambas Normativas, y en la parte baja del mismo se comentara respecto a estas
divergencias o convergencias entre las Normas, esto coadyuvara al momento de la
determinación del Impuesto a las Utilidades de las Empresas.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
CUADRO Nº 3
Juego de Estados Financieros
NORMAS INTERNACIONALES
NORMATIVA TRIBUTARIA
Los sujetos pasivos del IUE que estén
obligados a llevar registros contables y
presentar los siguientes EEFF:
Un Juego completo de EEFF comprende:
RND
10-0008-11
Art. 3º-IV
(abrogada)
a) Estado de Situación Financiera
NIC – 1
P. 30
b) Estado de Resultado Integral
c) Estado de Cambios en el Patrimonio
d) Estado de Flujos de Efectivo
RND
10-0010-12
Art. 4º
e) Notas
a) Balance General
b) Estado de Resultados
Ganancias)
(Pérdidas
y
c) Estado de Resultados Acumulados
(Estado de Evolución del Patrimonio)
d) Estado de Cambios en la Situación
Financiera (Estado de Flujo de Efectivo)
e) Notas a los Estados Financieros
Como se puede apreciar, ambas normativas convergen desde la gestión 2010 a un
mismo juego de estados financieros donde solo son diferentes los nombres de cada
uno, sin embargo tienen la misma función de información.
Fuente: Elaboración Propia
CUADRO Nº 4
Reconocimiento de Ingresos
NORMAS INTERNACIONALES
NORMATIVA TRIBUTARIA
El hecho imponible se perfeccionará:
Cuando el resultado de una transacción,
que suponga la prestación de servicios,
pueda ser estimado con fiabilidad, los
ingresos
de
actividades
ordinarias
asociados con la operación deben
reconocerse, considerando el grado de
terminación de la prestación final del
periodo sobre el que se informa.
NIC – 18
P. 20 al 28
Interpretación: Para el reconocimiento de
los “Ingresos por servicios” de una
empresa no solo basta con el pago, sino
que se debe demostrar los hechos
ejecutados para la realización del servicio,
en otras palabras no es posible reconocer
un ingreso por servicios si no se
demuestra que se hizo acciones para
completar ese servicio.
Ley 843
Titulo I
Capítulo I
Art. 4º
Nacimiento
del Hecho
Imponible
b) En el caso de contratos de obras o de
prestación de servicios y de otras
prestaciones,
cualquiera
fuere
su
naturaleza, desde el momento en que
finalice la ejecución o prestación, o desde la
percepción total o parcial del precio, el
que fuere anterior.
En todos los casos, el responsable deberá
obligatoriamente emitir la factura, nota fiscal
o documento equivalente.
2. Modificase el inciso b) del artículo 4º del
siguiente modo:
Ley 1606
Art. 1º
Modificación
A la Ley 843
b) En el caso de contratos de obras o de
prestación de servicios y de otras
prestaciones,
cualquiera
fuere
su
naturaleza, desde el momento en que
finalice la ejecución o prestación, o desde la
percepción total o parcial del precio, el
que fuere anterior.
En todos los casos, el responsable deberá
obligatoriamente emitir la factura, nota fiscal
o documento equivalente.
Fuente: Elaboración Propia
La diferencia principal radica en el reconocimiento y apropiación contable del ingreso y
no el cumplimiento de la forma legal (emisión de la factura), efecto que no condiciona el
registro del ingreso como tal, sino que con un método o procedimiento de registración
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
contable de este tipo de “Ingresos por Servicios” se puede reconocer los Ingresos
conforme a la NIC-18 pero también la emisión de la correspondiente factura o nota
fiscal para cumplir con el perfeccionamiento del Hecho Generador establecido por la
Norma Tributaria y cumplir sin más complicación con el pago de los Impuestos IVA e
IT; y para el efecto del IUE con una Hoja de Trabajo donde se determinen la
conciliación contable- tributaria y las correspondientes diferencias temporarias.
Cabe mencionar que en esta etapa no se tomara en cuenta el reconocimiento de
ingresos por venta de mercaderías porque al igual que la Normativa Tributaria, las
Normas Internacionales exigen la transferencia de domino para reconocer el ingreso.
Fuente: Elaboración Propia
CUADRO Nº 5
Propiedad, Planta y Equipo (Activos Fijos)
NORMAS INTERNACIONALES
NORMATIVA TRIBUTARIA
Reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y
equipo se reconocerá como activo si, y
sólo si:
NIC – 16
P. 7
(a) sea probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
Reconocimiento (Se atribuyen
activos en vez de gastos)
D.S. 24051
Art. 8º
(Regla
General)
(b) el costo del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad.
a
los
Dentro del concepto de gastos necesarios
definido por la Ley como principio general y
ratificado en el Artículo precedente, se
consideran comprendidos todos aquellos
gastos realizados, tanto en el país como en
el exterior, a condición de que estén
vinculados con la actividad gravada y
respaldados con documentos originales.
Se puede probar que si de este activo se espera que existan beneficios futuros
derivados del mismo, es porque son necesarios para la obtención de rentabilidad y por
ende están vinculados a la actividad gravada, además si deja de cumplir la condición
de la obtención de beneficios económicos futuros, análogamente, dejan de ser
necesarios para la entidad.
La condición de que se encuentren respaldados con documentación original es una
representación explícitamente Legal que debe de cumplir el ente para demostrar su
derecho propietario del bien, sin embargo de esta forma deberá demostrar
fehacientemente el costo valorado del bien que cumple con la condición de la
valoración fiable que indica la NIC-16, evitando de esta manera desvíos o fraudes de
información financiera.
Fuente: Elaboración
Propia
Depreciación:
NIC – 16
P. 50
NIC – 16
P. 57
El importe depreciable de un activo se
distribuir á de forma sistemática a lo largo
de su vida útil.
La vida útil de un activo puede ser inferior
a su vida económica. La estimación de la
vida útil de un activo, es una cuestión de
criterio, basado en la experiencia que la
Depreciación:
D.S. 24051
Art. 22º
(Depreciacio
nes del
Activo)
Las depreciaciones del activo fijo se
computarán sobre el costo depreciable,
según el Artículo 21° de este reglamento y
de acuerdo a su vida útil en los porcentajes
que se detallan en el Anexo de este artículo.
En todos los casos, la reserva acumulada no
podrá ser superior al costo contabilizado del
bien, ya sea de origen o por revalúos
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
entidad tenga con activos similares.
técnicos.
Las
depreciaciones
correspondientes a revalúos técnicos
realizados durante las gestiones fiscales que
se inicien a partir de la vigencia de este
impuesto, no son deducibles de la Utilidad
Neta, conforme al inciso h) del Artículo 18°
de este reglamento.
Método de Depreciación:
El método de depreciación utilizado
reflejará el patrón con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de
la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo.
NIC – 16
P. 60-61
Las reparaciones ordinarias que se efectúen
en los bienes del activo fijo, serán
deducibles como gastos del ejercicio fiscal
siempre que no supere el veinte por ciento
(20%) del valor del bien. El valor de
reparaciones superiores a este porcentaje
se considerará mejora que prolonga la vida
útil del bien y, por lo tanto, se imputará al
costo del activo respectivo y su depreciación
se efectuará en fracciones anuales iguales
al período que le resta de vida útil.
El método de depreciación aplicado a un
activo se revisará, como mínimo, al
término de cada periodo anual y, si
hubiera habido un cambio significativo en
el patrón esperado de consumo de los
beneficios
económicos
futuros
incorporados al activo, se cambiará para
reflejar el nuevo patrón.
NIC – 16
P. 8
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar
se contabilizan habitualmente como
inventarios y se reconocen en el resultado
del periodo cuando se consumen. Sin
embargo, las piezas de repuesto
importantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espere utilizar
durante más de un periodo, cumplen
normalmente las condiciones para ser
calificados
como
elementos
de
propiedades, planta y equipo. De forma
similar, si las piezas de repuesto y el
equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados
con relación a un elemento de
propiedades, planta y equipo, se
contabilizarán como propiedades, planta y
equipo.
NIC – 16
P. 55
La depreciación de un activo comenzará
cuando esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y
en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por
la gerencia.
Los bienes del activo fijo comenzarán a
depreciarse impositivamente desde el
momento en que se inicie su utilización y
uso. El primer año, el monto de la
depreciación será igual a la cantidad total
que le corresponda, por una gestión
completa dividida entre doce (12) y
multiplicada por la cantidad de meses que
median, desde el inicio de su utilización y
uso, hasta el final de la gestión fiscal. El mes
inicial en todos los casos, se tomará como
mes completo.
Fuente: Elaboración
Propia
Pueden utilizarse
diversos métodos de
NIC – 16
P. 62
depreciación para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. Entre
los mismos se incluyen el método lineal, el
método de depreciación decreciente y el
método de las unidades de producción….
…
Dicho
método
se
aplicará
uniformemente en todos los periodos, a
menos que se haya producido un cambio
en el patrón esperado de consumo de
dichos beneficios económicos futuros.
NIC – 16
P. 16
El costo de los elementos de propiedades,
planta y equipo comprende:
(a) su precio de adquisición, incluidos los
aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisición,
después
de
deducir
cualquier
D.S. 24051
Art. 25º
(Sistemas
Distintos)
D.S. 24051
Art. 21º
(Costo
Depreciable)
Los sujetos pasivos de este impuesto
podrán
utilizar
un
sistema
de
depreciación distinto al establecido en el
Anexo del Artículo 22° de este reglamento,
previa consideración de la vida útil del bien,
cuando las formas de explotación así lo
requieran. En cada caso, para su
aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la
Administración Tributaria dentro de los
veinte (20) días hábiles antes del cierre de la
gestión fiscal en que se pretende aplicar el
nuevo sistema, caso contrario, éste será
aplicable recién a partir de la siguiente
gestión fiscal.
Las depreciaciones se calcularán sobre el
costo de adquisición o producción de los
bienes, el que incluirá los gastos incurridos
con motivo de la compra, transporte,
introducción al país, instalación, montaje y
otros similares que resulten necesarios para
colocar los bienes en condiciones de ser
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
descuento o rebaja del precio;
(b) todos
los
costos
directamente
relacionados con la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de
la forma prevista por la gerencia;
(c) la estimación inicial de los costos de
desmantelamiento
o
retiro
del
elemento, así como la rehabilitación
del lugar sobre el que se asienta,
cuando constituyan obligaciones en
las que incurre la entidad como
consecuencia de utilizar el elemento
durante un determinado periodo, con
propósitos distintos del de la
producción de inventarios durante tal
periodo.
usados.
En los casos de bienes importados, no se
admitirá, salvo prueba en contrario, un costo
superior al que resulte de adicionar al precio
de exportación vigente en el lugar de origen,
el flete, seguro y gastos para ponerlos en
condiciones de ser usados en el país.
En el caso de depreciación varias premisas y conceptos convergen, pero la principal
diferencia se refiere a la estimación de la vida útil del activo. La NIC-16 hace referencia
al criterio basado en la experiencia mientras que el D.S. 24051 nos establece una vida
útil predeterminada basado en el anexo del artículo 22.
Esta diferencia que trae la controversia mayor que conlleva la susceptibilidad de uso de
distintas bases que no concuerdan con la Norma Tributaria vigente y en su caso se
lleguen a determinar distintos impuestos, la misma hace que se proponga un método
de conciliación contable – tributaria para cumplir estrictamente con los valores
establecidos por la Ley 843 y el D.S. 24051 en relación a la vida útil de los activos, sin
dejar de lado la vida útil estimada por la entidad que expone su correcta situación
financiera y valor razonable del activo en cuestión.
Fuente: Elaboración
Deterioro dePropia
Valor
NIC – 16
P. 63
NIC – 36
P. 1
Para determinar si un elemento de
propiedades, planta y equipo ha visto
deteriorado su valor, la entidad aplicará la
NIC-36 Deterioro del Valor de los Activos.
En dicha Norma se explica cómo debe
proceder la entidad para la revisión del
importe en libros de sus activos, cómo ha
de determinar el importe recuperable de
un activo y cuándo debe proceder a
reconocer, o en su caso, revertir, las
pérdidas por deterioro del valor.
El objetivo de esta Norma consiste en
establecer los procedimientos que una
entidad aplicará para asegurarse de que
sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe
recuperable.
Un
activo
estará
contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a través de su
utilización o de su venta. Si este fuera el
caso, el activo se presentaría como
deteriorado, y la Norma exige que la
entidad reconozca una pérdida por
deterioro del valor de ese activo. En la
Norma también se especifica cuándo la
La norma tributaria no dispone argumentos
específicamente para el tema de deterioro
de valor de los activos.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
entidad revertirá la pérdida por deterioro
del valor, así como la información a
revelar.
Si bien es indispensable controlar el valor razonable de los activos para mostrar la
verdadera posición financiera de la empresa, debiendo reconocer la pérdida por
deterioro en los resultados del periodo así como un análisis de la reversión del
mencionado deterioro de valor que se podría dar, también es necesario puntualizar que
este deterioro de valor no se encuentra reconocido en la Normativa Tributaria, lo que
genera un gasto no deducible que no se puede recuperar en el tiempo, esto nos genera
una “Diferencia permanente” para los efectos tributarios, que serán analizados y
procesados de acuerdo a su naturaleza en el método de conciliación contable –
tributaria propuesto para lograr interrelacionar el Resultado Contable con el Resultado
Tributario ó Fiscal.
Obsolescencia y Desuso
Los bienes del activo fijo y las mercancías
que queden fuera de uso u obsoletos, serán
dados de baja en la gestión en que el hecho
ocurra, luego de cumplir los requisitos
probatorios señalados en el presente
artículo.
Baja en Cuentas
El importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo se dará de
baja en cuentas:
Fuente: Elaboración Propia
a) por su disposición; o
NIC – 16
P. 67 – 68
b) cuando no se espere obtener
beneficios económicos futuros por su
uso o disposición.
La pérdida o ganancia surgida al dar de
baja un elemento de propiedades, planta y
equipo se incluirá en el resultado del
período cuando la partida sea dada de
baja en cuentas. Las ganancias no se
clasificarán como ingresos de actividades
ordinarias.
D.S. 24051
Art. 30º
(Obsolescen
cia
y
Desuso)
En el caso de reemplazo o venta del bien, el
sujeto pasivo deberá efectuar el ajuste
pertinente e imputar los resultados a
pérdidas o ganancias en la gestión
correspondiente.
Será utilidad si el valor de transferencia es
superior al valor residual y pérdida si es
inferior.
Para su aceptación, el sujeto pasivo dará
aviso a la Administración Tributaria, dentro
de los diez (10) días hábiles antes de
proceder a la baja del bien o mercancía,
para cuyo efecto deberá presentar el
historial del bien declarado en desuso u
obsoleto, especificando fecha de adquisición
o producción, costo del bien, depreciaciones
acumuladas, valor residual o valor en
inventarios y certificación de los organismos
técnicos
pertinentes,
en
caso
de
corresponder.
Este procedimiento de baja de activos tienen relación directa entre la Norma
Internacional con la Normativa Tributaria Nacional, solo se debe de cumplir con un
trámite legal para plasmar con la misma.
Fuente: Elaboración Propia
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
CUADRO Nº 6
Inventarios
NORMAS INTERNACIONALES
NORMATIVA TRIBUTARIA
Medición de los inventarios
Valuación de Existencias de Inventarios
Los inventarios se medirán al costo o al
valor neto realizable, según cuál sea
menor.
NIC – 2
P. 9 – 10
Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprenderá
todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como
otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación
actuales.
Fuente: Elaboración
Propia
Valor Neto Realizable
NIC – 2
P. 30
Las existencias en inventarios serán
valorizadas siguiendo un sistema uniforme,
pudiendo elegir las empresas entre aquellos
que autorice expresamente este reglamento.
Elegido un sistema de valuación, no podrá
variarse sin autorización expresa de la
Administración Tributaria y sólo tendrá
vigencia para el ejercicio futuro que ella
determine.
D.S. 24051
Art. 9º
(Obsolescen
cia y
Desuso)
Los criterios de valuación aceptados por
este Reglamento son los siguientes:
Bienes de Cambio:
A costo de Reposición o valor de
mercado, el que sea menor. A estos fines
se entiende por valor de reposición al
representado por el costo que fuera
necesario incurrir para la adquisición o
producción de los bienes o la fecha de cierre
de la gestión. Como valor de mercado debe
entenderse el valor neto que se obtendría
por la venta de bienes en términos
comerciales normales. A esa misma fecha,
deducidos los gastos directos en que se
incurriría para su comercialización.
Las estimaciones del valor neto realizable
se basarán en la información más fiable
de que se disponga, en el momento de
hacerlas, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios. Estas
estimaciones tendrán en consideración las
fluctuaciones de precios o costos
relacionados directamente con los hechos
posteriores al cierre, en la medida que
esos hechos confirmen condiciones
existentes al final del período.
En este punto ambas Normas buscan una valoración adecuada, cuidando no
sobrevaluar los mismos, dando alternativas para su aplicación.
Fuente: Elaboración Propia
CUADRO Nº 7
Otras diferencias importantes
NORMAS INTERNACIONALES
NIC – 17
P. 20
Arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento
financiero, éste se reconocerá, en el
estado de situación financiera del
arrendatario, como un activo y un pasivo
por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado, o bien al
valor presente de los pagos mínimos por
el arrendamiento, si éste fuera menor,
determinados al inicio del arrendamiento.
Cualquier costo directo
arrendatario se añadirá
reconocido como activo.
inicial del
al importe
NORMATIVA TRIBUTARIA
Servicios Financieros.
Conforme a lo dispuesto en el Artículo 8° del
presente reglamento, son gastos deducibles:
D.S. 24051
Art. 13º
b) El valor total de las cuotas pagadas por
operaciones de arrendamiento financiero
sobre bienes productores de rentas sujetas
al impuesto, así como los gastos que
demande el mantenimiento y reparación de
los bienes indicados, siempre que en el
contrato respectivo se hubiera pactado que
dichos gastos corren por cuenta del
arrendatario.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
NIC – 17
P. 33
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Arrendamientos operativos
Las
cuotas
derivadas
de
los
arrendamientos operativos se reconocerán
como gasto de forma lineal, durante el
transcurso del plazo del arrendamiento,
salvo que resulte más representativa otra
base sistemática de reparto por reflejar
más adecuadamente el patrón temporal
de los beneficios del arrendamiento para
el usuario.
Mientras la Normativa Tributaria estable el reconocimiento de un gasto deducible por
las cuotas del arrendamiento, para la NIC-17 puede ser tomado en cuenta
dependiendo de la naturaleza del arrendamiento como un gasto de la operativo como
un activo perteneciente a Propiedades, Planta y Equipo.
Fuente: Elaboración
Propia
Provisiones, Pasivos Contingentes y
PREVISIONES, PROVISIONES Y OTROS
GASTOS
Activos Contingente
NIC – 37
Objeto
NIC – 37
P. 14
Provisione
s
El objetivo de esta Norma es asegurar que
se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las
provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, así como que se
revele la información complementaria
suficiente, por medio de las notas, como
para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e
importes, de las anteriores partidas.
Debe reconocerse una provisión cuando
se den las siguientes condiciones:
a) una entidad tiene una obligación
presente (ya sea legal o implícita)
como resultado de un suceso pasado;
b) es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios económicos
para cancelar tal obligación; y
c) puede hacerse una estimación fiable
del importe de la obligación.
De no cumplirse las tres condiciones
indicadas, la entidad no debe reconocer la
provisión.
Serán deducibles por las empresas todos
los gastos propios del giro del negocio o
actividad gravada, con las limitaciones
establecidas en el Artículo 8° de este
reglamento, además de los Gastos
Corrientes expresamente enumerados en
los incisos siguientes:
D.S. 24051
Art. 17º
b) Las
asignaciones
destinadas
a
constituir previsiones para riesgos
emergentes de las leyes sociales
destinadas al pago de indemnizaciones
por despidos o retiro voluntario.
c) Los
créditos
incobrables
o las
previsiones por el mismo concepto, que
serán deducibles, con las siguientes
limitaciones:..
d) Las previsiones que se constituyan para
cubrir los costos de restauración del
medio ambiente afectado por las
actividades
del
contribuyente
e
impuestas
mediante norma legal
emitida por la autoridad competente.
Ambos casos aceptan provisiones, sin embargo la NIC-37 es más amplia en su
reconocimiento de provisión y puede registrar provisiones que no estén permitidas en la
Norma Tributaria, lo que generaría al igual que en puntos anteriores un gasto “No
deducible” y por consiguiente una “Diferencia Permanente” que utilizaremos para la
determinación del Impuesto a las Utilidades de las Empresas.
Fuente: Elaboración Propia
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
CUADRO Nº 8
Impuesto a las Ganancias - IUE
NORMAS INTERNACIONALES
NORMATIVA TRIBUTARIA
Para la determinación de la utilidad neta
imponible se tomará como base la utilidad
resultante de los estados financieros de
cada gestión anual, elaborados de acuerdo
con
los
principios
de
contabilidad
generalmente aceptados, con los ajustes
que se indican a continuación, en caso de
corresponder:
Fuente: Elaboración Propia
Definiciones
Ganancia contable es la ganancia neta o
la pérdida neta del período antes de
deducir el gasto por el impuesto a las
ganancias.
NIC – 12
P. 5
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia
(pérdida) de un período, calculada de
acuerdo con las reglas establecidas por la
autoridad fiscal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).
Ley 843
Art. 47
(Determinaci
ón de la
Utilidad
Neta)
1. En el supuesto que se hubieren
realizado operaciones a las que se
refiere el cuarto párrafo del artículo
anterior corresponderá practicar el
ajuste resultante del cambio de criterio
de lo devengado utilizado en los
estados financieros y el de la
exigibilidad aplicado a los fines de este
impuesto.
2. Las
depreciaciones,
créditos
incobrables, honorarios de directores y
síndicos, gastos de movilidad, viáticos y
similares y gastos y contribuciones en
favor del personal, cuyos criterios de
deducibilidad serán determinados en el
reglamento.
3. Los aguinaldos y otras gratificaciones
que se paguen al personal dentro de los
plazos en que deba presentarse la
declaración jurada correspondiente a la
gestión del año por el cual se paguen.
A los fines de la determinación de la utilidad
neta imponible, no serán deducibles;
1. Los retiros personales del dueño o
socios ni los gastos personales de
sustento del contribuyente y su familia.
2. Los gastos por servicios personales en
los que no se demuestre haber retenido
el tributo del Régimen Complementario
al Impuesto al Valor Agregado
correspondiente a los dependientes.
3. El impuesto sobre las utilidades
establecido por esta Ley.
4. La amortización de llaves, marcas y
otros activos intangibles de similar
naturaleza, salvo en los casos en que
por su adquisición se hubiese pagado
un precio. El reglamento establecerá la
forma y condiciones de amortización.
5. Las donaciones y otras cesiones
gratuitas, salvo las efectuadas a
entidades sin fines de lucro reconocidas
como exentas a los fines de esta Ley,
hasta el límite del diez por ciento (10%)
de la utilidad sujeta al impuesto
correspondiente de la gestión en que se
haga efectiva la donación o cesión
gratuita.
6. Las previsiones o reservas de cualquier
naturaleza, con excepción de los cargos
anuales como contrapartida en la
constitución de la previsión para
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
indemnizaciones.
7. Las depreciaciones que pudieran
corresponder a revalúos técnicos.
D.S. 24051
Art. 19º
(Utilidad
Neta)
A fin de establecer la Utilidad Neta, se
deducirán de la Utilidad Bruta los Gastos
Corrientes, según lo establecido en los
Artículos precedentes, Al resultado, se
aplicarán las normas que se indican en los
siguientes artículos.
Articulo 3. Aprobar los reglamentos que a
continuación se detallan, los mismos que
forman parte de la presente Resolución:
b) Reglamento para la Preparación de la
Información Tributaria Complementaria a los
Estados Financieros Básicos.
RND 100001-02
ANEXO
b) Reglamento para la preparación de la
información tributaria complementaria a
los Estados financieros básicos
Los sujetos pasivos comprendidos en el
numeral 2 de la Resolución Normativa que
aprueba el presente reglamento, deberán
presentar adicionalmente la «Información
tributaria complementaria a los estados
financieros básicos», que contendrá lo
siguiente:
g) Anexo 7 Información sobre Ingresos y
Gastos computables para la determinación
del IUE.
Al igual que la norma tributaria que establece claramente un resultado contable distinto
a un resultado tributario que lo reglamenta con el Anexo 7 “Información sobre
Ingresos y Gastos computables para la determinación del IUE” mediante RND 100001-02, la NIC-12 Impuesto a las Ganancias busca en su contenido lo mismo, partir
de un resultado contable y establecer un resultado tributario, la gran diferencia y lo
nuevo en nuestro entorno es el reconocimiento de los “Activos por Impuestos Diferidos”
y los “Pasivos por Impuestos Diferidos”, que lo hacen es implantar una relación directa
en la contabilidad de la entidad respecto al resultado tributario determinado. Este es el
punto de partida para la propuesta de la elaboración de una “Hoja de Trabajo de
Conciliación Contable – Tributaria”.
Fuente: Elaboración Propia
5.2. PROCEDIMIENTO Y METODOLOGÍA DE REGISTROS CONTABLES PARA EL
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR SERVICIOS CON DIFERIMIENTOS,
CONCORDANTE CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA Y LA NORMATIVA TRIBUTARIA BOLIVIANA.
Para poder realizar el reconocimiento de “Ingresos por Servicios” cumpliendo tanto con
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC-18 Ingresos de Actividades
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Ordinarias) y también con las Normas Tributarias Nacionales (Ley 843 Impuestos al Valor
Agregado e Impuesto a las Transacciones y la Ley 1606), a continuación se presenta un
método de control para el reconocimiento de los ingresos por servicios utilizando la
cuenta de “Ingresos Diferidos”.
Para este efecto y para hacer mas didáctica la demostración, utilizaremos un ejemplo
práctico para exponer este método, se establece que este ejemplo conlleva un
requerimiento de “Política Contable” que no es necesariamente el único en cada
entidad, está claro que cada entidad establecerá sus propias Políticas Contables para
esta y otras transacciones a lo largo de su vida. Cabe mencionar que las empresas son
las que definen sus propias políticas contables para sus hechos económicos, para un
mejor control de los mismos, no obstante la definición de una política contable puede
variar o ser modificada de un ejercicio a otro, siempre y cuando se cumpla con lo previsto
en la NIC-8 “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones y errores”, la cual diseña
la forma de realizar los cambios de políticas contables.
ENUNCIADO.
Para el presente enunciado para demostrar el uso de diferimiento de ingresos e
impuestos y dar cumplimiento a la NIC-18 en el reconocimiento de los ingresos
es
necesario el establecer como Política Contable de la empresa lo siguiente: “El
reconocimiento de Ingresos por servicios cada 15 días”. Además que estos registros
contables se encuentran enmarcados con nuestro Código de Comercio y la moneda
funcional está establecida en Bolivianos.
El 15 de julio de 2013, se suscribe un contrato de consultoría presupuestaria por un
importe total de Bs 50,000.00 por el tiempo pactado de 60 días calendario. A la fecha de
suscripción del contrato se entrega un anticipo del 20% del total del contrato (Bs
10,000.00), el pago parcial del 40% a los 30 días según informe de avance y el 40% final
a los 60 días una vez terminado el servicio de consultoría.
Gráficamente tenemos el siguiente planteamiento del caso unificando los criterios de
ambas normativas, tanto la Norma Contable Nº 18 Ingresos por Actividades Ordinarias y
el Perfeccionamiento del hecho generador de la Ley 843 y la Ley 1606.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Grafico Nº 22
Esquema de los Pagos, facturación y reconocimiento de ingresos
Bs 12,500.00
15/07/201 3
3
Bs 12,500.00
Pago final saldo
de Bs 20,000.00
Bs 12,500.00
Año 2
15/08/2013
Año 1
31/07/2013
15 días
Emisión
de factura
Emisión de
factura
2º Pago parcial
de Bs 20,000.00
Anticipo a firma de
contrato Bs 10,000.00
15 días
Bs 12,500.00
31/08/2013
15/09/2013
15 días
15 días
Emisión de
factura
Fecha de culminación
del Contrato
TOTAL CONTRATO Bs 50,000.00
Fuente: Elaboración Propia
Analizando el grafico se determina que si bien se debe cumplir con la emisión de la
factura por cada pago por concepto de los servicios dando así cumplimiento de la
Normativa Tributaria (Ley 843 – Ley 1606), la emisión de esa factura no genera el
reconocimiento de un ingreso, como en la actualidad se practica, pues en el “Anticipo a
firma del contrato” no se realizo ningún acto para determinar el grado de terminación para
reconocer ingreso alguno, por lo que se optara por realizar el siguiente registro contable
de la transacción por percepción de recursos económicos y registro de la Factura
correspondiente:
Nº 1
FECHA
DETALLE
15/07/2013 Bancos
Anticipo de Clientes
Glosa:
DEBE
HABER
10,000.00
10,000.00
Registro de anticipo contrato de consultoría presupuestaria, según
contrato suscrito a la fecha.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Nº 2
FECHA
DETALLE
15/07/2013 Anticipo de clientes
Glosa:
DEBE
HABER
10,000.00
Debito Fiscal
1,300.00
Ingresos Diferidos
8,700.00
Registro de la factura emitida por el anticipo contrato de consultoría
presupuestaria.
Para el 31 de julio de 2013 por política de la empresa se debe reconocer los ingresos, en
este caso se reconocerá el ingreso de este contrato de servicios según la siguiente
relación:
50,000.00 x 0.87 = 43,500.00
(Importe neto correspondiente al ingreso)
43,500.00 x (15/60) = 10,875.00 (Ingreso reconocido por 15 días)
El registro contable será:
Nº 3
FECHA
DETALLE
31/07/2013 Ingresos Diferidos
Ingresos por Cobrar
Ingresos por Servicios
Glosa:
DEBE
HABER
8,700.00
2,175.00
10,875.00
Registro del Ingreso percibido por servicios de consultoria presupuestaria,
calculado proporcionalmente de acuerdo de avance según informe adjunto
de 15 dias.
Para el 2º pago por anticipo según contrato, a los 30 días después de la firma del
contrato, el registro de la correspondiente factura, así como el reconocimiento de los
ingresos por otros 15 días según políticas de la empresa, serán registradas según la
siguiente relación:
50,000.00 x 0.87 = 43,500.00
(Importe neto correspondiente al ingreso)
43,500.00 x (15/60) = 10,875.00 (Ingreso reconocido por 15 días)
20,000.00 x 0.87 = 17,400.00
(Importe neto correspondiente pago)
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
10,875.00 + 2,175.00 + 4,350.00 = 17,400.00
Nº 4
FECHA
DETALLE
15/08/2013 Bancos
DEBE
20,000.00
Anticipo de Clientes
Glosa:
HABER
20,000.00
Registro del 2º anticipo de contrato de consultoría presupuestaria, según
contrato suscrito.
Nº 5
FECHA
DETALLE
15/08/2013 Anticipo de Clientes
Glosa:
DEBE
HABER
20,000.00
Debito Fiscal
2,600.00
Ingresos por Servicios
10,875.00
Ingresos por Cobrar
2,175.00
Ingresos Diferidos
4,350.00
Registro de la factura del 2º anticipo y del Ingreso percibido por servicios
de consultoria presupuestaria, calculado proporcionalmente de acuerdo de
avance según informe adjunto de 15 dias.
Para el 31 de agosto de 2011 también por política de la empresa se debe reconocer los
ingresos, según la siguiente relación:
50,000.00 x 0.87 = 43,500.00
(Importe neto correspondiente al ingreso)
43,500.00 x (15/60) = 10,875.00 (Ingreso reconocido por 15 días)
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
El registro contable será:
Nº 6
FECHA
DETALLE
DEBE
31/08/2013 Ingresos Diferidos
4,350.00
Ingresos por Cobrar
6,525.00
Ingresos por Servicios
Glosa:
HABER
10,875.00
Registro del Ingreso percibido por servicios de consultoria presupuestaria,
calculado proporcionalmente de acuerdo de avance según informe adjunto
de 15 dias.
Para el pago final del contrato a la conclusión del mismo debemos registrar al igual que
una transacción que precedía a las demás el importe recibido de dinero, la factura emitida
y el reconocimiento del ingreso final percibido, según la siguiente relación:
50,000.00 x 0.87 = 43,500.00
(Importe neto correspondiente al ingreso)
43,500.00 x (15/60) = 10,875.00 (Ingreso reconocido por 15 días)
20,000.00 x 0.87 = 17,400.00
(Importe neto correspondiente pago)
10,875.00 + 6,525.00 = 17,400.00
Nº 7
FECHA
DETALLE
15/09/2013 Bancos
Anticipo de Clientes
Glosa:
DEBE
HABER
20,000.00
20,000.00
Registro del pago final de contrato de consultoría presupuestaria, según
contrato suscrito.
Finalmente se registra el asiento de la regularización de los Ingresos por servicios del
pago final a la conclusión de la prestación del servicio.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Nº 8
FECHA
DETALLE
15/09/2013 Anticipo de Clientes
Glosa:
DEBE
HABER
20,000.00
Debito Fiscal
2,600.00
Ingresos por Servicios
10,875.00
Ingresos por Cobrar
6,525.00
Registro del Ingreso percibido por servicios de consultoria presupuestaria,
calculado proporcionalmente de acuerdo de avance según informe final de
conclusion de servicios adjunto de 15 dias.
Para un mejor entendimiento de los registros contables a continuación mostramos los
mayores de las cuentas intervinientes:
INGRESOS POR COBRAR
FECHA
DETALLE
31/07/2013
3
Reconocimiento de ingresos 2º quincena julio
15/08/2013
5
Regularizacion 2º anticipo
31/08/2013
6
Reconocimiento de ingresos 2º quincena agosto
15/09/2013
8
Regularizacion pago final contrato
DEBE
HABER
2,175.00
2,175.00
6,525.00
6,525.00
8,700.00
8,700.00
INGRESOS POR SERVICIOS
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
31/07/2013
3
Reconocimiento de ingresos 2º quincena julio
10,875.00
15/08/2013
5
Reconocimiento de ingresos 1º quincena agosto
10,875.00
31/08/2013
6
Reconocimiento de ingresos 2º quincena agosto
10,875.00
15/09/2013
8
Reconocimiento de ingresos 1º quincena septiembre
10,875.00
0.00
43,500.00
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
INGRESOS DIFERIDOS
FECHA
DETALLE
15/07/2013
2
Registro factura emitida 1º pago
31/07/2013
3
Regularizacion ingreso diferido 1º pago
15/08/2013
5
Registro factura emitida 2º pago
31/08/2013
6
Regularizacion ingreso diferido 2º pago
DEBE
HABER
8,700.00
8,700.00
4,350.00
4,350.00
13,050.00
13,050.00
DEBE
HABER
DEBITO FISCAL
FECHA
DETALLE
15/07/2013
2
Registro factura emitida 1º pago
1,300.00
15/08/2013
5
Registro factura emitida 2º pago
2,600.00
15/09/2013
8
Registro factura emitida pago final
2,600.00
0.00
6,500.00
ANTICIPO DE CLIENTES
FECHA
DETALLE
15/07/2013
1
1º Anticipo a firma de contrato
15/07/2013
2
Registro factura emitida
15/08/2013
4
2º Anticipo según contrato
15/08/2013
5
Registro factura emitida
15/09/2013
7
Pago final contrato
15/09/2013
8
Registro factura emitida
DEBE
HABER
10,000.00
10,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
50,000.00
50,000.00
De esta forma se demuestra que utilizando cuentas de diferimiento logramos obtener
resultados como lo exige la Norma Internacional de Información Financiera NIC-18 (para
mostrar la situación financiera de la entidad) con el reconocimiento de los ingresos por
servicios según la Política Contable implantada por la entidad; así como lo exigido por la
Norma Tributaria Nacional que no exige más que el cumplimiento de la declaración de los
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
impuestos (forma legal de la transacción), para la liquidación del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) como el Impuestos a las Transacciones (IT).
Este procedimiento no hace más que demostrar que con el uso de cuentas regulatorias
de diferimiento, se puede obtener Estados Financieros en base a las Normas
Internacionales de Información Financiera y a la vez cumplir con la Norma Tributaria de
Bolivia, Ley 843 y la ley 1606, logrando reconocer los impuestos al Valor Agregado y a las
Transacciones; declarando los mismos y pagando posteriormente, así como la demás
información conexa de esos impuestos como llega a ser el envió de la información de
Libros de Compras y Ventas mediante software DaVinci LCV.
5.3. HOJA DE TRABAJO PARA LA CONCILIACIÓN CONTABLE – TRIBUTARIA, DEL
RESULTADO CONTABLE Y EL RESULTADO TRIBUTARIO.
Para la correcta determinación del Impuesto a las Utilidades de las Empresas por el
desempeño obtenido en una gestión por la entidad, podemos indicar que nuestro país es
uno de los últimos en adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera y
dada la magnitud de esta actualización contable a nivel mundial fue emitida la Norma
Internacional de Contabilidad Nº 12 “Impuesto a las Ganancias” (NIC-12), en la que se
detalla el los nuevos conceptos introducidos para nuestra contabilidad, el enfoque en el
que se basa es la contabilidad de activos y pasivos por impuestos diferidos.
Esta Norma Internacional de Contabilidad (NIC-12), aporta guías a usar para determinar
la utilidad tributaria que normalmente es distinta a la utilidad contable, usando conceptos
metodológicos como: “Diferencias Temporarias deducibles o imponibles” y
“Diferencias Permanentes”, así como cuentas de control como: “Activos por
Impuestos diferidos” y “Pasivos por Impuestos Diferidos”, para la determinación de
la UTILIDAD TRIBUTARIA.
En la aplicación práctica de la NIC-12, el gasto por el impuesto a las ganancias (IUE)
es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida
neta del periodo conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Expresando lo
anterior; a manera de cuadro sinóptico tendríamos:
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Grafico Nº 23
Esquema del Impuesto las Utilidades y los Impuestos Diferidos
Impuesto a las Utilidades de las Empresas por Pagar
Gasto por
Impuesto a las
Utilidades de las
Empresas
Impuestos Diferidos
(+) Pasivo por Impuestos
Diferidos
(-) Activo por Impuestos
Diferidos
Fuente: Hansen – Holm, NIIF Teoría y Práctica, 2ª ed., Guayaquil, 2011, Pág. 506
Para este efecto de control de las diferencias temporales la entidad tendrá que identificar
aquellas partidas donde es evidente el tratamiento distinto para fines contables y
tributarios. Esto implicaría tener hojas de trabajo o cédulas auxiliares para determinadas
partidas del Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Integrales, que de
manera manual, permiten obtener periodo a periodo, el Valor según Libros y la Base
Tributaria de un ingreso o egreso en particular. Aunque requiere de un fuerte control
interno, esta metodología permite generar -extracontablemente- los Estados Financieros
para fines Tributarios y que cumplen con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
En este punto es necesario destacar que la aplicación de la NIC-12 en la contabilidad de
una entidad no implica llevar una "doble contabilidad", más bien implica la identificación
y entendimiento de las consecuencias Contables y Tributarias de las partidas en
conciliación entre las cifras presentadas en sus únicos Estados Financieros conforme a
las Normas Internacionales de Información Financiera y las cifras que son legalmente
reconocidas para efectos Tributarios.
Y es que no podría ser de otra forma porque, mientras la contabilidad debe llevarse
conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera para reflejar la
situación financiera de la entidad, la determinación de la obligación tributaria debe
efectuarse en estricto apego a las bases de las Normas Tributarias expuestas en las
Leyes de Régimen Tributario. La efectiva aplicación de esta norma no sólo requiere un
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
conocimiento de la base de medición de activos y pasivos mediante las Normas
Internacionales de Información Financiera, sino también de un profundo conocimiento de
las leyes que regulan la Normativa Tributaria Nacional.
Se debe recordar que la contabilidad es un "medio" para obtener información, pudiendo
existir "muchos tipos de información contable". Tratadistas internacionales29 indican que:
"así como hay muchos tipos de decisiones económicas, hay también muchos tipos de
información contable. Los términos contabilidad financiera, contabilidad gerencial y
contabilidad tributaria se utilizan con frecuencia para describir tres tipos de información
contable que son ampliamente utilizados en la comunidad de negocios... "; y, al referirse a
la contabilidad tributaria, señalan: "... La preparación de la declaración de impuestos
sobre las ganancias es un campo especializado dentro de la contabilidad. En gran
medida, las declaraciones de impuesto están basadas en información contable financiera.
Sin embargo, con frecuencia, la información es ajustada o reorganizada conforme a los
requerimientos de presentación de informes de impuestos sobre las ganancias...". La
referencia anterior, demuestra que una misma contabilidad deriva en información
necesaria tanto para las decisiones financieras, como para la determinación de la
obligación tributaria.
Con el Anexo 7 de la Información Tributaria Complementaria, la Ley 843 y el DS. 24051,
queda claro que la Administración Tributaria, como órgano de control, reconoce que la
información contable debe ser ajustada o reorganizada al momento de preparar la
declaración del Impuesto a las Utilidades de las Empresas. Es por ello que se mencione
que la aplicación de la NIC-12 no supone llevar una "doble contabilidad"; este es un
término sensible que hace referencia a la práctica penada de llevar un doble registro de
las cuentas contables con el propósito de afectar negativamente la determinación y pago
de impuestos, en detrimento de la Administración Tributaria. Por lo tanto se demuestra
que es acepada por la Normativa Tributaria (base legal), que es natural y completamente
lícito que la información contable (Valores en Libros) deba ajustarse y/o reorganizarse al
momento de la determinación de la obligación tributaria y respaldar la declaración del
Impuesto a las Utilidades de las Empresas, dando como resultado montos diferentes en
comparación del Resultado Contable con el Resultado Tributario.
29
Robert F. Meigs, Jan R. Williams, Susan F. Haka y Mark S. Bettner, LA BASE PARA DECISIONS
GERENCIALES, 11ª Ed., Bogotá, Irwin McGraw-Hill, 2005, Pág. 4 y 5.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Las diferencias permanentes son el conjunto de partidas que forman los ingresos y los
gastos del ejercicio contable que tienen un diferente tratamiento, de carácter firme y
definitivo, entre la Normativa Tributaria y las Normas Internacionales de Información
Financiera. Se trata de diferencias en la conceptualización de gasto e ingreso en los
ámbitos contable y tributario; es decir, están constituidas por aquellas partidas que forman
parte de la ganancia (pérdida) contable, pero no se incluyen en la base imponible, o bien,
partidas que forman parte de la base imponible, pero no del resultado contable. Por tanto,
estas diferencias nacen de la distinta interpretación que hace la Contabilidad y la Norma
Tributaria de unos mismos hechos económicos, manteniéndose en el tiempo, por lo que
no revierten en ejercicios posteriores a menos que se modifiquen las normas tributarias.
Ahora bien, no sólo existe desacuerdo entre normas contables y tributarias en cuanto a la
determinación de los elementos que entran a formar parte de la base imponible o el
resultado contable, sino que también existe divergencia entre ambas disciplinas respecto
al momento de generación del resultado tributario y del resultado contable. Estas
discrepancias de asignación en el tiempo de ingresos y gastos dan lugar a unas
diferencias que se generan en un período y revierten o desaparecen en periodos
subsiguientes, provocando un anticipo o un diferimiento en el pago de impuestos. Estas
diferencias se denominan diferencias temporarias.
Así pues, las diferencias temporales se originan por los distintos momentos, condiciones
o situaciones requeridas por los ámbitos contable y tributario para el reconocimiento de
una partida de gasto o ingreso. En definitiva, se ocasionan por los diferentes criterios
temporales de imputación empleados para determinar el resultado contable y la base
imponible.
Estas diferencias se denominan diferencias temporarias, y se definen como aquellas que
se producen entre la Base Tributaria y el Valor en Libros (Base Contable) de un elemento
de activo o pasivo, diferencias que irán revirtiendo conforme se recuperen los valores
contables de los elementos de los Estados Financieros a que se asocian. En este sentido,
cualquier diferencia entre criterios contables y tributarios que haya que revertir en
ejercicios futuros dará lugar a diferencias entre valor contable y base tributaria.
CUADRO Nº 9
Partidas de Conciliaciones
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Ingresos no
Imponibles:
No tiene efecto
TRIBUTARIO
Gastos no
Deducibles:
No tiene efecto
TRIBUTARIO
TEMPORARIAS
NO GENERA ACTIVOS NI
PASIVOS DIFERIDOS
NO GENERA ACTIVOS NI
PASIVOS DIFERIDOS
PERMANENTES
Base Tributaria
>
Base Contable:
Pasivo por
Impuestos Diferidos
Base Tributaria
<
Base Contable:
Activo por
Impuestos Diferidos
Fuente: Hansen – Holm, NIIF Teoría y Práctica, 2ª ed., Guayaquil, 2011, Pág. 488
Descripción de la Hoja de Trabajo de Conciliación Contable-Tributaria.
Para este método que presentamos utilizaremos como base el Anexo Tributario Nº 7
“Información sobre ingresos y gastos computables para la determinación del IUE” y el
enfoque de la metodología de la “Conciliación Tributaria” para la determinación del
Impuesto a las Utilidades de las Empresas, claro que para propósitos de darle mayor
utilidad en la Hoja de Trabajo de la Conciliación Contable – Tributaria, también se incluye
la identificación de las diferencias tanto permanentes como temporarias para la
determinación de los “Activos por Impuestos Diferidos” como los “Pasivos por Impuestos
Diferidos” para la correcta contabilización de los mencionados Impuestos Diferidos.
Cabe mencionar que para este método de determinación del IUE, para la compensación
del Impuesto a las Transacciones es necesario utilizar el Método PAC–41 de
“Contabilización del Impuesto a las Utilidades de las Empresas”.
En la primera columna se detalla las cuentas de Ingresos y Egresos
Columna a
Se trasladan los importes de las cuentas, de esta forma se muestra el
cálculo del Resultado Contable del ejercicio.
Columna b
Del Grupo de Ingresos, se determina si el importe de la columna (a) es un
INGRESO IMPONIBLE y se consigna el importe correspondiente.
Columna c
Se consigna con el importe de la columna (a) del Grupo de Ingresos, si el
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
importe de la columna (a) es un ingreso NO IMPONIBLE.
Columna d
Se consigna con el importe de la columna (a) del Grupo de Egresos, si el
importe de la columna (a) es un GASTO DEDUCIBLE.
Columna e
Se consigna con la suma de las columnas (b) + (d).
Columna f
Se consigna con la diferencia de las columnas (a) - (e).
Columna g
Se identifica si es una DIFERENCIA PERMANENTE y de serlo así se
consigna con el importe que corresponda.
Columna h
Se identifica si es una DIFERENCIA TEMPORARIA y de serlo así se
consigna con el importe que corresponda.
Columna i
Si la columna (h) es mayor a “0” se consiga con el 25% de la columna (h),
caso contrario con “0”.
Columna j
Si la columna (h) es menor a “0” se consiga con el 25% de la columna (h),
caso contrario con “0”.
CUADRO Nº 10
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
HOJA DE TRABAJO
CONCILIACION CONTABLE - TRIBUTARIA
INGRESOS
DETALLE DE CUENTAS
EEFF - NIIF
(Importe en IMPONIBLES
Libros)
a
GASTOS
NO
IMPONIBLES
DEDUCIBLES
c
d
b
IDENTIFICACION DIFERENCIA
EEFF
DIFERENCIAS
TRIBUTARIA
e= b + d
PERMANENTE
TEMPORARIA
g
h
f=a-e
ACTIVO IMPTO PASIVO IMPTO
DIFERIDO
DIFERIDO
Si h>0
i = h x 25%
Si h<0
j = h x 25%
INGRESOS
Total Ingresos
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
EGRESOS
Total Egresos
0.00
0.00
RESULTADO DE LA GESTION
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Gasto Impuesto a las Utilidades
Activo por Impuestos Diferidos
Pasivo por Impuestos Diferidos
IUE por Pagar
0.00
0.00
En la parte inferior izquierda se detalla el Asiento Contable que consigna
automáticamente los importes a ser llenados por el Gasto del Impuesto a las Utilidades,
los Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos y el Impuesto a las Utilidades por Pagar.
Para demostrar el uso de esta Hoja de Trabajo de la Conciliación contable – Tributaria y
así poder establecer el resultado tributario para determinar el Impuesto a las Utilidades de
las Empresas, utilizaremos los siguientes supuestos que engloban todas las posibilidades
de las diferencias entre las Normas Internacionales de Información Financiera y la
Normativa Tributaria Boliviana:
Como parte del enunciado cabe resaltar que corresponde a una empresa Constructora
que utiliza vehículos tanto para transporte de personal como para la construcción en sí de
la obras, todos los importes corresponden a la moneda de curso legal de nuestro pasi
Bolivia y presenta el siguiente detalle de Ingresos:
INGRESOS
Servicios
Intereses
Dividendos
TOTAL INGRESOS
Bs.
43,500
1,354
1,000
45,854
De los cuales se puede observar que de acuerdo a la Ley del Fondo Especial de
Reactivación Económica y de Fortalecimiento de Entidades de Intermediación Financiera
– Ley 2196, en su Art. 12 (Impuestos para las operaciones Financieras) indica:
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
1. Las ganancias de capital así como los rendimientos de inversiones en valores
emitidos por NAFIBO SAM dentro del FERE, no estarán gravados por los
impuestos al Valor Agregado (IVA), Régimen Complementario al Impuesto al Valor
Agregado (RC-IVA), a las Transacciones (IT), a las Utilidades de las empresas
(IUE), incluyendo las remesas al exterior.
2. Las ganancias de capital así como los rendimientos de inversiones en valores de
procesos de titularización y los ingresos que generen los Patrimonios Autónomos
conformados para este fin, no estarán gravados por los impuestos al Valor
Agregado (IVA), Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RCIVA), a las Transacciones (IT), a las Utilidades de las empresas (IUE), incluyendo
las remesas al exterior.
Por lo tanto el ingreso que corresponde a Dividendos resulta ser un ingreso que no se
encuentra alcanzado por el Impuesto a las Utilidades de las Empresas. Pero incrementa
la rentabilidad de la empresa.
También en este ejercicio se tienen los siguientes gastos:
GASTOS
Bs.
Sueldos
Mat Escritorios
Multas
TOTAL EGRESOS
6,541
5,000
750
12,291
De los cuales se debe tomar las siguientes consideraciones:

El Material de Escritorio corresponde a una compra sin Nota fiscal, Factura o
retenciones impositivas, por lo tanto es considerado como un gasto NO
DEDUCIBLE de acuerdo al Art. 8 (Regla General) del D.S. 24051 por no
encontrarse respaldado con documentos originales.

Las Multas se generan por el pago del Incumplimiento a Deberes Formales en las
Declaraciones Juradas (pagos adicionales por retrasos en la declaración de
impuestos), por lo tanto se consideran GASTOS NO DEDUCIBLES, de acuerdo al
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Art. 14 (Tributos) del D.S. 24051 en el cual en uno de sus párrafos indica: “…No
son deducibles las multas y accesorios (excepto intereses y mantenimiento de
valor) originados en la morosidad de estos tributos o en el incumplimiento de
Deberes Formales previstos en el Código Tributario.”
Finalmente debemos tomar en cuenta los siguientes cuadros de Activos Fijos de los que
podremos ver en todas las combinaciones en las diferencias tanto aceleradas como
extendidas de la vita útil de los mismos, que en esencia es la gran diferencia de las
Normas Internacionales de Información Financiera y la Normativa Tributaria Nacional, el
reconocimiento del Impuesto a las Utilidades de las Empresas en el tiempo presente y
futuro.
Como ejemplo utilizaremos a los vehículos, los cuales según Anexo del D.S. 24051 la
depreciación tributaria corresponde a 5 años de vida útil ó el 20% anual para el cálculo
del Impuesto a las Utilidades de las empresas, utilizando el método de línea recta. Debo
mencionar que las depreciaciones que resulten de activos fijos revaluados se consideran
NO DEDUCIBLES, de acuerdo a los Art. 18 y 22 del D.S. 24051.
Los vehículos que se presentan a continuación no siguen la directriz estipulada en el art.
Anexo del Art. 22 del D.S. 24051, ya que el Vehículo Nº 1 tiene estimada una vida útil de
10 años ya que está destinado solo a la movilización de Gerencia, el Vehículo Nº 2 tiene
estimada una Vida útil de 2 años ya que está destinado a la supervisión de una obra
especifica en área rural (vehículo adquirido solo para un determinado proyecto de obra)
que será utilizado para supervisar la obra y además llevar material hasta la obra y recoger
escombros de la misma.
Activo: Vehículo Nº 1, que corresponde a un vehículo destinado a gerencia, al mismo se
estima una vida útil de 10 años y presenta el siguiente detalle:
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
BASE FISCAL
VEHICULO
LIBROS DEP
VAL
1
6,000
20%
RESID
Año 1
6,000 1,200
4,800
Año2
4,800 1,200
3,600
Año 3
3,600 1,200
2,400
Año 4
2,400 1,200
1,200
Año 5
1,200 1,199
1
Año 6
Año 7
Año 8
Año 9
Año 10
BASE CONTABLE
LIBROS DEP
VAL
6,000
10%
RESID
6,000
600
5,400
5,400
600
4,800
4,800
600
4,200
4,200
600
3,600
3,600
600
3,000
3,000
600
2,400
2,400
600
1,800
1,800
600
1,200
1,200
600
600
600
599
1
IMPORTE
IMPUESTO
DIFERENCIA
DIFERIDO
TEMPORARIA
600
150.00
600
150.00
600
150.00
600
150.00
599
149.75
(600)
(150.00)
(600)
(150.00)
(600)
(150.00)
(600)
(150.00)
(599)
(149.75)
Activo: Vehículo Nº 2, que corresponde a un vehículo destinado a supervisión de obra, al
mismo se estima una vida útil de 2 años y presenta el siguiente detalle:
BASE FISCAL
VEHICULO
LIBROS DEP
VAL
2
4,000
20%
RESID
Año 1
4,000
800
3,200
Año2
3,200
800
2,400
Año 3
2,400
800
1,600
Año 4
1,600
800
800
Año 5
800
799
1
BASE CONTABLE
LIBROS
DEP
VAL
4,000
50%
RESID
4,000 2,000
2,000
2,000 1,999
1
IMPORTE
IMPUESTO
DIFERENCIA
DIFERIDO
TEMPORARIA
(1,200)
(300.00)
(1,199)
(299.75)
800
200.00
800
200.00
799
199.75
Activo: Vehículo Nº 3, que corresponde a un vehículo destinado a servicios generales,
que se encontraba completamente depreciado y al que se realiza un revaluó técnico
presenta el siguiente detalle:
VEHICULO
LIBROS
3
2,000
Año 1
0
Año2
0
Año 3
0
Año 4
0
Año 5
0
BASE FISCAL
BASE CONTABLE
IMPORTE
DEP
LIBROS
DEP
DIFERENCIA
VAL RESID
VAL RESID
20%
2,000
20%
PERMANENTE
0
2,000
400
1,600
(400)
0
1,600
400
1,200
(400)
0
1,200
400
800
(400)
0
800
400
400
(400)
0
400
999
(599)
(999)
Con estas consideraciones se puede elaborar el Estado de Resultados en base a Normas
Internacionales de Información Financiera, para mostrar su posición financiera de la
Empresa para el Año 1 de la siguiente forma:
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS
Servicios
Intereses
Dividendos
Total Ingresos
43,500.00
1,354.00
1,000.00
45,854.00
EGRESOS
Sueldos
Material de Escritorio
Depreciaciones
Multas
Total Egresos
6,541.00
5,000.00
3,000.00
750.00
15,291.00
Resultado de la Gestión
30,563.00
El importe de Depreciaciones viene dado por el resumen de los activos según el siguiente
detalle:
RESUMEN
VEHICULOS
Año 1
Año2
Año 3
Año 4
Año 5
Año 6
Año 7
Año 8
Año 9
Año 10
BASE FISCAL
BASE CONTABLE
IMPORTE
IMPORTE
IMPORTE
LIBROS
LIBROS
DIFERENCIA
DIFERENCIA DIFERENCIA
DEP VAL RESID
DEP VAL RESID
12,000
12,000
PERMANENTE TEMPORARIA PERMANENT
10,000 2,000
8,000 12,000 3,000
9,000
(400)
(600)
(150.00)
8,000 2,000
6,000
9,000 2,999
6,001
(400)
(599)
(149.75)
6,000 2,000
4,000
6,000 1,000
5,000
(400)
1,400
350.00
4,000 2,000
2,000
5,000 1,000
4,000
(400)
1,400
350.00
2,000 1,998
2
4,000 1,599
2,401
(999)
1,398
349.50
0
0
0
3,000
600
2,400
0
(600)
(150.00)
0
0
0
2,400
600
1,800
0
(600)
(150.00)
0
0
0
1,800
600
1,200
0
(600)
(150.00)
0
0
0
1,200
600
600
0
(600)
(150.00)
0
0
0
600
599
1
0
(599)
(149.75)
Para la Hoja de Trabajo de la Conciliación Contable – Tributaria, partimos desde el
Estado de Resultados en Base a Normas Internacionales de Información Financiera que
elaboró la empresa y posteriormente se siguen los cálculos aritméticos que se enuncio
anteriormente en la descripción de la Hoja de Trabajo propuesta, llegando a obtener el
siguiente detalle para el Año 1:
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
HOJA DE TRABAJO
CONCILIACION CONTABLE - TRIBUTARIA
INGRESOS
DETALLE DE CUENTAS
EEFF - NIIF
(Importe en IMPONIBLES
Libros)
a
b
INGRESOS
Servicios
Intereses
Dividendos
Total Ingresos
43,500.00
1,354.00
1,000.00
45,854.00
EGRESOS
Sueldos
Material de Escritorio
Depreciaciones *
Multas
6,541.00
5,000.00
3,000.00
750.00
Total Egresos
15,291.00
RESULTADO DE LA GESTION
30,563.00
IDENTIFICACION DIFERENCIA
EEFF
DEDUCIBLES
DIFERENCIAS
TRIBUTARIA
c
d
43,500.00
1,354.00
1,000.00
6,541.00
2,000.00
0.00
44,854.00
Gasto Impuesto a las Utilidades
Activo por Impuestos Diferidos
Pasivo por Impuestos Diferidos
IUE por Pagar
GASTOS
NO
IMPONIBLES
1,000.00
e= b + d
f=a-e
PERMANENTE
TEMPORARIA
g
h
ACTIVO IMPTO PASIVO IMPTO
DIFERIDO
DIFERIDO
Si h>0
i = h x 25%
Si h<0
j = h x 25%
43,500.00
1,354.00
0.00
44,854.00
0.00
0.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6,541.00
0.00
2,000.00
0.00
0.00
5,000.00
1,000.00
750.00
5,000.00
400.00
750.00
0.00
0.00
600.00
0.00
0.00
0.00
150.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
8,541.00
6,750.00
(5,750.00)
600.00
(600.00)
150.00
0.00
8,541.00
36,313.00
6,150.00
(5,150.00)
(1,287.50)
8,928.25
150.00
9,078.25
0.00
9,078.25
9,078.25
Anexo II-1
Donde resulta el siguiente asiento de contabilización del Impuesto a las Utilidades con
sus respectivas diferencias temporarias:
T
DETALLE
DEBE
R Impuesto a las Utilidades
8,928.25
A Activo por Impuestos Diferidos
P
IUE por Pagar
HABER
150.00
9,078.25
De la misma forma se hallan los Estados Financieros de cada año en base a Normas
Internacionales de Información Financiera de cada año (Resultados Contables) y la
determinación del Impuestos a las Utilidades de las Empresas en base a la Norma
Tributaria Nacional, que para efectos didácticos mantendremos todos los datos del
enunciado como se detalla a continuación:
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Determinación del Impuesto a las Utilidades de las Empresas Año 2
HOJA DE TRABAJO
CONCILIACION CONTABLE - TRIBUTARIA
INGRESOS
DETALLE DE CUENTAS
EEFF - NIIF
(Importe en IMPONIBLES
Libros)
a
b
INGRESOS
Servicios
Intereses
Dividendos
Total Ingresos
43,500.00
1,354.00
1,000.00
45,854.00
EGRESOS
Sueldos
Material de Escritorio
Depreciaciones *
Multas
6,541.00
5,000.00
2,999.00
750.00
Total Egresos
15,290.00
RESULTADO DE LA GESTION
30,564.00
IDENTIFICACION DIFERENCIA
EEFF
DEDUCIBLES
DIFERENCIAS
TRIBUTARIA
c
d
43,500.00
1,354.00
1,000.00
6,541.00
2,000.00
0.00
44,854.00
Gasto Impuesto a las Utilidades
Activo por Impuestos Diferidos
Pasivo por Impuestos Diferidos
IUE por Pagar
GASTOS
NO
IMPONIBLES
1,000.00
e= b + d
f=a-e
PERMANENTE
TEMPORARIA
g
h
ACTIVO IMPTO PASIVO IMPTO
DIFERIDO
DIFERIDO
Si h>0
i = h x 25%
Si h<0
j = h x 25%
43,500.00
1,354.00
0.00
44,854.00
0.00
0.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6,541.00
0.00
2,000.00
0.00
0.00
5,000.00
999.00
750.00
5,000.00
400.00
750.00
0.00
0.00
599.00
0.00
0.00
0.00
149.75
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
8,541.00
6,749.00
(5,749.00)
599.00
(599.00)
149.75
0.00
8,541.00
36,313.00
6,150.00
(5,150.00)
(1,287.50)
8,928.50
149.75
0.00
9,078.25
9,078.25
9,078.25
Anexo II-2
Asiento Contable de registro del Impuesto a las Utilidades de las Empresas Año 2:
T
DETALLE
DEBE
R Impuesto a las Utilidades
8,928.50
A Activo por Impuestos Diferidos
P
HABER
149.75
IUE por Pagar
9,078.25
Determinación del Impuesto a las Utilidades de las Empresas Año 3
HOJA DE TRABAJO
CONCILIACION CONTABLE - TRIBUTARIA
INGRESOS
DETALLE DE CUENTAS
EEFF - NIIF
(Importe en IMPONIBLES
Libros)
a
INGRESOS
Servicios
Intereses
Dividendos
Total Ingresos
43,500.00
1,354.00
1,000.00
45,854.00
EGRESOS
Sueldos
Material de Escritorio
Depreciaciones *
Multas
6,541.00
5,000.00
1,000.00
750.00
Total Egresos
13,291.00
RESULTADO DE LA GESTION
32,563.00
b
c
d
1,000.00
6,541.00
2,000.00
0.00
1,000.00
IDENTIFICACION DIFERENCIA
EEFF
DIFERENCIAS
TRIBUTARIA
e= b + d
9,428.25
0.00
350.00
9,078.25
9,428.25
f=a-e
PERMANENTE
TEMPORARIA
g
h
ACTIVO IMPTO PASIVO IMPTO
DIFERIDO
DIFERIDO
Si h>0
i = h x 25%
Si h<0
j = h x 25%
43,500.00
1,354.00
0.00
44,854.00
0.00
0.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6,541.00
0.00
2,000.00
0.00
0.00
5,000.00
(1,000.00)
750.00
5,000.00
400.00
750.00
0.00
0.00
(1,400.00)
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
350.00
0.00
8,541.00
4,750.00
(3,750.00)
(1,400.00)
1,400.00
0.00
350.00
8,541.00
36,313.00
9,428.25
Anexo II-3
DEDUCIBLES
43,500.00
1,354.00
44,854.00
Gasto Impuesto a las Utilidades
Activo por Impuestos Diferidos
Pasivo por Impuestos Diferidos
IUE por Pagar
GASTOS
NO
IMPONIBLES
6,150.00
(5,150.00)
(1,287.50)
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Asiento Contable de registro del Impuesto a las Utilidades de las Empresas Año 3:
T
DETALLE
DEBE
R Impuesto a las Utilidades
9,428.25
P
Pasivo por Impuestos Diferidos
P
IUE por Pagar
HABER
350.00
9,078.25
Determinación del Impuesto a las Utilidades de las Empresas Año 4
HOJA DE TRABAJO
CONCILIACION CONTABLE - TRIBUTARIA
INGRESOS
DETALLE DE CUENTAS
EEFF - NIIF
(Importe en IMPONIBLES
Libros)
a
b
INGRESOS
Servicios
Intereses
Dividendos
Total Ingresos
43,500.00
1,354.00
1,000.00
45,854.00
EGRESOS
Sueldos
Material de Escritorio
Depreciaciones *
Multas
6,541.00
5,000.00
1,000.00
750.00
Total Egresos
13,291.00
RESULTADO DE LA GESTION
32,563.00
IDENTIFICACION DIFERENCIA
EEFF
DEDUCIBLES
DIFERENCIAS
TRIBUTARIA
c
d
43,500.00
1,354.00
1,000.00
6,541.00
2,000.00
0.00
44,854.00
Gasto Impuesto a las Utilidades
Activo por Impuestos Diferidos
Pasivo por Impuestos Diferidos
IUE por Pagar
GASTOS
NO
IMPONIBLES
1,000.00
e= b + d
f=a-e
PERMANENTE
TEMPORARIA
g
h
ACTIVO IMPTO PASIVO IMPTO
DIFERIDO
DIFERIDO
Si h>0
i = h x 25%
43,500.00
1,354.00
0.00
44,854.00
0.00
0.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6,541.00
0.00
2,000.00
0.00
0.00
5,000.00
(1,000.00)
750.00
5,000.00
400.00
750.00
0.00
0.00
(1,400.00)
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
350.00
0.00
8,541.00
4,750.00
(3,750.00)
(1,400.00)
1,400.00
0.00
350.00
8,541.00
36,313.00
6,150.00
(5,150.00)
(1,287.50)
9,428.25
0.00
9,428.25
350.00
9,078.25
9,428.25
Anexo II-4
Asiento Contable de registro del Impuesto a las Utilidades de las Empresas Año 4:
T
Si h<0
j = h x 25%
DETALLE
DEBE
R Impuesto a las Utilidades
9,428.25
P
Pasivo por Impuestos Diferidos
P
IUE por Pagar
HABER
350.00
9,078.25
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
Determinación del Impuesto a las Utilidades de las Empresas Año 5
CONCILIACION CONTABLE - TRIBUTARIA
INGRESOS
DETALLE DE CUENTAS
EEFF - NIIF
(Importe en IMPONIBLES
Libros)
a
b
INGRESOS
Servicios
Intereses
Dividendos
Total Ingresos
43,500.00
1,354.00
1,000.00
45,854.00
EGRESOS
Sueldos
Material de Escritorio
Depreciaciones *
Multas
6,541.00
5,000.00
1,599.00
750.00
Total Egresos
13,890.00
RESULTADO DE LA GESTION
31,964.00
IDENTIFICACION DIFERENCIA
EEFF
DEDUCIBLES
DIFERENCIAS
TRIBUTARIA
c
d
e= b + d
43,500.00
1,354.00
1,000.00
6,541.00
1,998.00
0.00
44,854.00
Gasto Impuesto a las Utilidades
Activo por Impuestos Diferidos
Pasivo por Impuestos Diferidos
IUE por Pagar
GASTOS
NO
IMPONIBLES
1,000.00
f=a-e
PERMANENTE
TEMPORARIA
g
h
ACTIVO IMPTO PASIVO IMPTO
DIFERIDO
DIFERIDO
Si h>0
i = h x 25%
Si h<0
j = h x 25%
43,500.00
1,354.00
0.00
44,854.00
0.00
0.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6,541.00
0.00
1,998.00
0.00
0.00
5,000.00
(399.00)
750.00
5,000.00
999.00
750.00
0.00
0.00
(1,398.00)
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
349.50
0.00
8,539.00
5,351.00
(4,351.00)
(1,398.00)
1,398.00
0.00
349.50
8,539.00
36,315.00
6,749.00
(5,749.00)
(1,437.25)
9,428.25
0.00
349.50
9,078.75
9,428.25
9,428.25
Anexo II-5
Asiento Contable de registro del Impuesto a las Utilidades de las Empresas Año 5:
T
DETALLE
DEBE
R Impuesto a las Utilidades
9,428.25
P
Pasivo por Impuestos Diferidos
P
IUE por Pagar
HABER
349.50
9,078.75
Determinación del Impuesto a las Utilidades de las Empresas Año 6
CONCILIACION CONTABLE - TRIBUTARIA
INGRESOS
DETALLE DE CUENTAS
EEFF - NIIF
(Importe en IMPONIBLES
Libros)
a
INGRESOS
Servicios
Intereses
Dividendos
Total Ingresos
43,500.00
1,354.00
1,000.00
45,854.00
EGRESOS
Sueldos
Material de Escritorio
Depreciaciones *
Multas
6,541.00
5,000.00
600.00
750.00
Total Egresos
12,891.00
b
c
e= b + d
6,541.00
0.00
0.00
32,963.00
Gasto Impuesto a las Utilidades
Activo por Impuestos Diferidos
Pasivo por Impuestos Diferidos
IUE por Pagar
d
1,000.00
1,000.00
IDENTIFICACION DIFERENCIA
EEFF
DEDUCIBLES
DIFERENCIAS
TRIBUTARIA
43,500.00
1,354.00
44,854.00
RESULTADO DE LA GESTION
GASTOS
NO
IMPONIBLES
f=a-e
PERMANENTE
TEMPORARIA
g
h
ACTIVO IMPTO PASIVO IMPTO
DIFERIDO
DIFERIDO
Si h>0
i = h x 25%
43,500.00
1,354.00
0.00
44,854.00
0.00
0.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6,541.00
0.00
0.00
0.00
0.00
5,000.00
600.00
750.00
5,000.00
0.00
750.00
0.00
0.00
600.00
0.00
0.00
0.00
150.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6,541.00
6,350.00
(5,350.00)
600.00
(600.00)
150.00
0.00
6,541.00
38,313.00
5,750.00
(4,750.00)
(1,187.50)
9,428.25
150.00
9,578.25
Si h<0
j = h x 25%
0.00
9,578.25
9,578.25
Anexo II-6
Asiento Contable de registro del Impuesto a las Utilidades de las Empresas Año 6:
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
T
DETALLE
DEBE
R Impuesto a las Utilidades
9,428.25
A Activo por Impuestos Diferidos
P
HABER
150.00
IUE por Pagar
9,578.25
Determinación del Impuesto a las Utilidades de las Empresas Año 7
HOJA DE TRABAJO
CONCILIACION CONTABLE - TRIBUTARIA
INGRESOS
DETALLE DE CUENTAS
EEFF - NIIF
(Importe en IMPONIBLES
Libros)
a
b
INGRESOS
Servicios
Intereses
Dividendos
Total Ingresos
43,500.00
1,354.00
1,000.00
45,854.00
EGRESOS
Sueldos
Material de Escritorio
Depreciaciones *
Multas
6,541.00
5,000.00
600.00
750.00
Total Egresos
12,891.00
RESULTADO DE LA GESTION
32,963.00
DEDUCIBLES
c
d
1,000.00
6,541.00
0.00
0.00
1,000.00
IDENTIFICACION DIFERENCIA
EEFF
DIFERENCIAS
TRIBUTARIA
e= b + d
43,500.00
1,354.00
44,854.00
Gasto Impuesto a las Utilidades
Activo por Impuestos Diferidos
Pasivo por Impuestos Diferidos
IUE por Pagar
GASTOS
NO
IMPONIBLES
f=a-e
PERMANENTE
TEMPORARIA
g
h
ACTIVO IMPTO PASIVO IMPTO
DIFERIDO
DIFERIDO
Si h>0
i = h x 25%
Si h<0
j = h x 25%
43,500.00
1,354.00
0.00
44,854.00
0.00
0.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6,541.00
0.00
0.00
0.00
0.00
5,000.00
600.00
750.00
5,000.00
0.00
750.00
0.00
0.00
600.00
0.00
0.00
0.00
150.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6,541.00
6,350.00
(5,350.00)
600.00
(600.00)
150.00
0.00
6,541.00
38,313.00
5,750.00
(4,750.00)
(1,187.50)
9,428.25
150.00
9,578.25
0.00
9,578.25
9,578.25
Anexo II-7
Asiento Contable de registro del Impuesto a las Utilidades de las Empresas Año 7:
T
DETALLE
DEBE
R Impuesto a las Utilidades
9,428.25
A Activo por Impuestos Diferidos
P
IUE por Pagar
HABER
150.00
9,578.25
Como se puede observar el movimiento y registro del Año 6 se repite hasta el año 10.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
5.4. CONCLUSIONES
Con la presente propuesta demostramos y justificamos que es posible la elaboración de
Estados Financieros en Base a Normas Internacionales de Información Financiera sin
vulnerar la Normativa Tributaria Nacional, por lo tanto es posible la emisión de Estados
Financieros para cubrir las necesidades de información que requieren los usuarios
externos de las entidades precisamente para la toma de decisiones de los mismos, como
ser:

Los inversionistas actuales y futuros.

Empleados.

Prestamistas, proveedores y acreedores.

Clientes.

El mismo estado.

Público en general.
Estos usuarios externos podrán satisfacer esas necesidades de informacional igual que la
Administración Tributaria, tomando en cuenta que también se cumplió con la Normativa
Tributaria Nacional.
Al realizar un análisis de las Normas Internacionales de Información Financiera respecto a
la Normativa Tributaria Nacional, se pueden identificar las divergencias como las
convergencias de las mismas, así de esa manera poder enfocar desde un punto de vista
adecuado la forma de contabilización de los registros contables. Cabe recordar que solo
se hizo mención a las principales diferencias e concordancias de las normas más
controversiales respecto a la actual Normativa Tributaria vigente.
El procedimiento presentado para el reconocimiento de los Ingresos por Servicios que no
es más que el resultado de manejo de cuentas de control de diferimiento, pero que al
momento de la aplicación resultan muy útiles para presentar la correcta situación
financiera de la empresa (lo que buscan la Normas Internacionales de Información
Financiera) y el cumplimiento de las declaraciones impositivas que corresponden a este
tipo de transacciones (que es lo que busca la Normativa Tributaria Nacional), como si no
hubiera cambiado la base de contabilización a la que estaba acostumbrada la
Administración Tributaria.
Finalmente la Hoja de Trabajo de Conciliación Contable – Tributaria, propuesto en este
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
trabajo, muestra cómo es posible la determinación del Impuesto a las Utilidades de las
Empresas cumpliendo y apegados estrictamente la Normativa Tributaria Nacional y
exponiendo un método de reconocimiento de los Activos por Impuestos Diferidos como
los Pasivos por Impuestos Diferidos, que es según autores del tema, una de las
complicaciones mas comunes al momento de interrelacionar los estados financieros en
base a Normas Internacionales de Información Financiera y la Normativa Tributaria Local
de cada país.
Además con estos procedimientos y metodologías se presentan estados Financieros que
muestran la realidad en la Situación Financiera de la Empresa así como el cumplimiento
estricto a la normativa tributaria boliviana, por lo que impacta directamente en la toma de
decisiones con los Estados Financieros tanto para los usuarios internos como los
externos incluida la misma Administración Tributaria.
De esta forma justificamos plenamente la elaboración y presentación de Estados
Financieros con propósitos Generales, como lo exige las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF-NIC).
5.5. RECOMENDACIONES
La aplicación de estos análisis, métodos y procesos nos llevan demostrar y presentar una
alternativa de solución al problema que en la actualidad se presenta en el gobierno y las
entidades de control como la Administración Tributaria, que a la fecha niegan la adopción
de las Normas Internacionales de Información Financiera, motivo por el cual la misma
profesión contable misma se ve estancada, ya que las NIIF traen consigo mayor
capacitación y estudio para la elaboración de los Estados Financieros que se traducen en
el crecimiento, mayor jerarquía, confianza a la profesión contable.
Los profesionales que encaren este proceso deben prepararse cada día ya que es un reto
para establecernos al mismo nivel de la profesión de otros países, tanto latinoamericanos,
como europeos y asiáticos y del mundo entero.
Este trabajo es el resultado del análisis y estudio de las Normas internacionales de
Información financiera que estoy seguro se debe seguir estudiando, analizando,
aprendiendo y mejorando cada vez más para el bien de nuestra profesión contable.
Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez
[EE.FF. en base a NIIF concordante con la normativa tributaria Boliviana sin afectar al fisco]
5.6. BIBLIOGRAFÍA.
 María Sonia Barrientos E., Daniel Sarmiento P., Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF-IFRS, Cargraphics S.A., Colombia 2010.
 Hansen-Holm, NIIF Teoría y Práctica, 2ª Edición, Guayaquil, Ecuador 2011.
 Dr. José Javier Jiménez Cano, NIC/NIIF Supuestos Prácticos, Colombia.
 Colegio de Auditores o contadores Públicos de Bolivia, CAUB, Proyecto BIDFOMIN Nº ATN/MT-10078-BO Convergencia a Normas Internacionales de
Contabilidad y Auditoría, Bolivia, 2010
 Mancera Hermanos, C.P.T. – Terminología del Contador – México, 1945.
Robert F. Meigs, Jan R. Williams, Susan F. Haka y Mark S. Bettner, la base para
decisiones gerenciales, 11ª Ed., Bogotá, 2005
 Ramiro Avendaño Osinaga, Metodología de la Investigación, 2ª edición,
Cochabamba-Bolivia, 2008.
 Mgs. Jorge Valdez Montoya, El sistema tributario boliviano y las normas
internacionales de información financiera, 1ª edición, La Paz – Bolivia, 2012.