DICIEMBRE 2016 NIIF 11: Acuerdos Conjuntos NIC 37 - PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES © 2008 Deloitte Global Services Limited OBJETIVO Y ALCANCE 1 © 2008 Deloitte Global Services Limited OBJETIVO • Asegurar que: ‒ Se están aplicando criterios de reconocimiento y métodos de valuación adecuados; ‒ Se proporciona al usuario de los Estados Financieros (EF) información suficiente para entender la naturaleza, momento de ocurrencia, valor de provisiones y pasivos contingentes. • Asegurar que sólo las obligaciones reales son las que se registran en los EF, no incluir: ‒ Gastos futuros previstos. • Aun cuando estén autorizados por el Consejo de Administración u órgano de gobierno equivalente; ‒ Provisiones para cubrir pérdidas propias aseguradas, incertidumbres generales y otros hechos todavía no acontecidos. Problemas: • Excesos e insuficiencias de provisiones. • Uso de provisiones sin dar información. • Distorsión de los resultados futuros. ©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. ALCANCE • Provisiones y activos y pasivos contingentes. • Se excluyen los derivados de: • Instrumentos financieros que se valúan a valor razonable (VR). • Contratos pendientes de ejecución (“executory contracts”), salvo si son onerosos. • Contratos de seguro en compañías aseguradoras. • Provisiones cubiertas por otra IFRS: ‒ Contratos de construcción (IAS 11). ‒ Impuesto a la utilidad (IAS 12). ‒ Beneficios a los empleados ( IAS 19). ‒ Arrendamientos (IAS 17). ‒ Pasivos contingentes de la entidad adquirida en una combinación de negocios (IFRS 3). ‒ Contratos de seguro (IFRS 4). Reconocimiento 4 © 2008 Deloitte Global Services Limited PROVISIONES - RECONOCIMIENTO • Se reconoce si: • PROVISIÓN: ‒ Pasivo cuyo importe y/o momento de ocurrencia no se conoce con certeza. ‒ Se tiene una obligación presente (legal o asumida) derivada de un evento pasado. ‒ La salida de recursos es probable. ‒ Puede estimarse confiablemente. • Cuentas por pagar. ‒ Pasivos por bienes o servicios que ya se han recibido, en las que la incertidumbre es mínima. • Los ajustes al valor contable de activos como depreciación, estimación para cuentas incobrables, deterioro de activos, no son provisiones. Conceptos: Obligación presente y Probable • Una obligación presente es consecuencia de un evento pasado que ocasiona que no se tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que el pago. ‒ El pago de la obligación puede exigirse legalmente o puede ser asumida. • Una obligación asumida: cuando el evento crea expectativas válidas ante terceros de que la entidad cumplirá dicha obligación. Asumida (“constructive obligation”) Legal Legislación Contrato Otra causa legal Patrón de prácticas pasadas Políticas publicadas Declaraciones concretas • Probable ‒ Más probable que no > 50% Creación de una expectativa válida ante terceros Pasivos contingentes - Reconocimiento Es una obligación: • Posible que surge de hechos pasados, que depende de la ocurrencia (o no ocurrencia) de hechos inciertos futuros que no están bajo el control de la empresa, o. • Presente que no se ha reconocido contablemente porque: • No es probable que salgan recursos económicos para la liquidación de la obligación, o • El importe de la obligación no puede medirse confiablemente. ¿Provisión o pasivo contingente? Reconocer Provisión = Obligación presente derivada de hechos pasados = + Es probable que se requiera la salida de recursos + Es posible estimarse Revelar Pasivo Contingente = = Obligación presente derivada de hechos pasados + o No es probable la salida de recursos No es posible estimarse Provisiones Ejemplo – Cuando debe reconocerse una provisión con base en la definición de probable Situación • Ocurrieron eventos pasados que han dado lugar a una posible obligación, donde la salida de recursos es posible pero no probable. • Ocurrieron eventos pasados que han dado lugar a una obligación presente, donde es posible la salida de recursos, aunque probablemente no haga falta. • Ocurrieron eventos pasados que han dado lugar a una obligación presente, donde es probable la salida de recursos. ¿Provisión? Revelación de pasivo contingente No Si No Si • A menos que la posibilidad de la salida de recursos sea remota. Si Si • Con relación a las revelaciones de la provisión. Reconocimiento Activos contingentes • Activo posible que surge de hechos pasados, que depende de la ocurrencia (o no ocurrencia) de hechos inciertos futuros que no están bajo el control de la empresa. • Los activos contingentes no se reconocen, sólo se revelan, en la medida en que la entrada de recursos sea probable. • Cuando la entrada de recursos se vuelve prácticamente segura, ya no es un activo contingente. ‒ En este caso, el activo y el ingreso correspondiente se reconocen en el período en que se produce el cambio. Reconocimiento Principios clave de reconocimiento Obligación presente como resultado de un evento pasado No ¿Obligación posible? Si Si ¿Probable salida de recursos? No Si No ¿Remoto? Si No No ¿Estimación confiable? Si Reconocer una provisión Revelar pasivo contingente No hacer nada VALUACIÓN 12 © 2008 Deloitte Global Services Limited Valuación Mejor estimación • El importe reconocido como provisión será la mejor estimación a la fecha de balance del desembolso necesario para liquidar la obligación presente. El monto que razonablemente tendría que pagarse para liquidar la obligación o para transferirla a un tercero a la fecha de balance Estimación del resultado Estimación del efecto financiero • Juicio de la Administración • Experiencia en transacciones similares • Informes de expertos independientes • Evidencia proporcionada por hechos posteriores Valuación Mejor estimación • Deben considerarse los riesgos e incertidumbres que inevitablemente rodean la mayoría de sucesos y circunstancias concurrentes. ‒ Si el efecto financiero es importante, la provisión deberá ser el valor presente de los desembolsos para liquidar la obligación. ‒ Los eventos futuros que pueden afectar el monto para liquidar la obligación, deben reflejarse en la provisión, cuando haya evidencia objetiva suficiente de que ocurrirán. Población significativa de casos individuales VALOR ESPERADO (“expected value”) Promedio de los desenlaces por sus probabilidades asociadas Caso individual VALOR MÁS PROBABLE (“most likely outcome”) Desenlace individual más probable Valuación Ejemplo - Como valuar la probabilidad de que ocurra una obligación Antecedentes • Una entidad se enfrenta a 100 juicios legales. • Cada juicio tiene una probabilidad de: ‒ 40% de ganarse sin costo, y ‒ 60% de perderse con costo de $1 millón por juicio. Pregunta • ¿Se debe reconocer provisión y porqué monto?. Respuesta • Sí por $60 millones [(100 × 1) × 60%]. ‒ Se reconoce provisión por el valor esperado. Valuación Ejemplo - Como valuar la probabilidad de que ocurra una obligación Antecedentes • Una entidad se enfrenta a un solo juicio legal. • El juicio tiene una probabilidad de: ‒ 40% de ganarse sin costo, y ‒ 60% de perderse con costo de $1 millón. Pregunta • ¿Se debe reconocer provisión y porqué monto?. Respuesta • Sí, por $1 millón. ‒ Se reconoce una provisión por el valor más probable, ya que es un solo evento. ‒ El método de valor esperado no resultaría en una estimación razonable ya que su resultado de $600 mil no es un resultado que puede ocurrir (sólo puede ser $1 millón o cero). Valuación Ejemplo - Como valuar la probabilidad de que ocurra una obligación Antecedentes • Una entidad otorga garantías por falla en equipos que vende con un costo de $1 millón por garantía. • La experiencia indica que hay una probabilidad de: ‒ 30% de 1 sola falla. ‒ 50% de 2 fallas. ‒ 20% de 3 fallas Pregunta • ¿Se debe reconocer provisión y porqué monto?. Respuesta • Sí, por $2 millones. ‒ El valor esperado es $1.91 millones [(30% × $1m) + (50% × $2m) + (20% × $3m)]. ‒ El valor más probable es $2 millones (2 fallas). ‒ El valor esperado soporta el reconocer una provisión por el valor más probable. • Implícito en IAS 37.40 se indica que cuando el valor más probable y el valor esperado no reflejan resultados cercanos, normalmente será apropiado reconocer el resultado que se acerque al valor esperado. Valuación Ejemplo - Como valuar la probabilidad de que ocurra una obligación Antecedentes • Una entidad otorga garantías por falla en equipos que vende con un costo de $1 millón por garantía • La experiencia indica que hay una probabilidad de: ‒ 40% de 1 sola falla. ‒ 30% de 2 fallas. ‒ 30% de 3 fallas. Pregunta • ¿Se debe reconocer provisión y porqué monto?. Respuesta • Sí, por $2 millones. ‒ El valor esperado es $1.91 millones [(40% × $1m) + (30% × $2m) + (30% × $3m)]. ‒ El valor más probable es $1 millón (1 sola falla), pero este evento sólo tiene un 40% de probabilidad. ‒ Existe un 60% de probabilidad de un costo mayor. El resultado que más se acerca al valor esperado es $2 millones (2 fallas, $1 millón por garantía por falla = $2 millones). ‒ Como este resultado es el más cercano al valor esperado, se reconocería una provisión por $2 millones. • Implícito en IAS 37.40 se indica que cuando el valor más probable y el valor esperado no reflejan resultados cercanos, normalmente será apropiado reconocer el resultado que se acerque al valor esperado... Efecto financiero (i.e. descuento) • No reflejar riesgos que ya hayan sido ajustados en la estimación de los flujos de efectivo. ‒ Si los flujos incluyen el efecto de todos los riesgos, utilizar una tasa libre de riesgo. • Antes de impuestos Tasas de descuento • Refleja las evaluaciones que el mercado realiza sobre el valor del dinero en el tiempo • Considera el riesgo específico del pasivo • La provisión aumentará en cada ejercicio para reflejar el paso del tiempo, con cargo a gastos financieros. Valuación • Ganancia por la venta de activos: ‒ No debe considerarse al valuar la provisión. • Reembolsos (por el total o parte del pasivo que será liquidado): ‒ Se reconocerá cuando sea prácticamente segura su recepción si se liquida la obligación. ‒ Se tratará como un activo independiente y no excederá el monto de la provisión. ‒ El gasto de la provisión se presenta neto del monto reconocido por el reembolso. Considerar • Ganancia por la venta de activos • Reembolsos No considerar Cambios en provisiones Aplicación de reglas de reconocimiento y valuación Pérdidas operativas futuras Contratos onerosos * • NO son pasivos • Son indicativo de deterioro de los activos. • Reconocer pérdidas por DETERIORO de los activos ligados al cumplimiento del contrato. • DETERIORO • Por el importe no asignado a activos RECONOCER una provisión * Aquellos en que los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, excedan a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. Aplicación de reglas de reconocimiento y valuación Reestructuración • Venta o liquidación de una línea del negocio. • Programa planeado y controlado por la administración, cambia materialmente: • El alcance de la actividad desempeñada por la empresa. • Cierre de ubicaciones del negocio. • Reubicaciones de actividades del negocio de un país a otro. • Reorganizaciones importantes. • La forma en que se conduce el negocio. • Cambios en la estructura de la administración. ©2011 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. REESTRUCTURACIÓN - RECONOCIMIENTO • Requisitos comunes a todas la provisiones: ‒ Obligación presente (legal o asumida) derivada de un evento pasado. ‒ La salida de recursos es probable. ‒ Puede estimarse confiablemente. • Obligación asumida, solo cuando: Se tiene un plan formal detallado para la reestructuración. • Identificando por lo menos: ‒ Actividades y ubicaciones afectadas. ‒ Función y número de empleados. ‒ Desembolsos a realizar. ‒ Fechas de implementación del plan. y Se ha creado una expectativa válida, en la fecha del balance, entre los afectados de que se llevará a cabo. • El plan se ha comenzado a implementar. • Se han anunciado las características a los afectados. No basta con la decisión del Consejo Reestructuración - Reconocimiento Venta de operaciones que forman parte de la reestructuración. • No hay obligación hasta que exista un acuerdo de venta obligatorio. • Indicador de que puede haber una pérdida por deterioro. Costos por incluir en una provisión por reestructuración • Deben incluir solo desembolsos que surjan directamente de la reestructuración, que de forma simultánea están: Necesariamente impuestos por la reestructuración No asociados con las actividades que continúan No se incluyen: • Formación o reubicación del personal. • Comercialización o publicidad. • Inversión de nuevos sistemas informáticos y redes de distribución. CASOS DE ESTUDIO 27 © 2008 Deloitte Global Services Limited Casos de estudio Antecedentes • Una compañía de embarques, ha subcontratado trabajo con tres profesionales extranjeros. • La ley marítima prescribe que a los profesionales registrados se les pague una prima en comparación con los profesionales no registrados. • La compañía descubrió posteriormente que los tres profesionales no estaban registrados y, por consiguiente, se les pagó de más. • La compañía redujo, en consecuencia, los honorarios que se pagaron a estos profesionales, quienes después llevaron el asunto a los tribunales. • Un profesional ganó el caso y se le otorgó un paquete de indemnización por $700,000, pagadero en tres anualidades iguales. • Los otros dos perdieron por un detalle técnico pero apelarán la decisión. ‒ Dejaron de entregar documentación requerida en la fecha límite que fijó el tribunal. • Los abogados de la compañía están seguros que la apelación será a favor de los profesionales, ya que han entregado posteriormente los documentos requeridos. Casos de estudio • El equipo de abogados ha proporcionado los dos resultados posibles respecto a los otros dos profesionales: ‒ Setenta por ciento de posibilidad de que se les otorgue a los profesionales un paquete de $700,000 bajo las mismas condiciones que el primer profesional. ‒ Treinta por ciento de posibilidad de que a los otros dos profesionales se les otorgue un paquete de $770,000 bajo las mismas condiciones que el primer profesional. • Se argumenta que la diferencia en los paquetes será debido a la inflación. • La compañía está situada en un país en donde las tasas de interés son muy altas. ‒ Al momento, la tasa actual de préstamos en el mercado es del 25%. Preguntas 1. ¿Debe reconocerse una provisión para los posibles pagos a los otros dos profesionales?. 2. Asumiendo que es apropiado reconocer una provisión, ¿qué monto debe provisionarse?. Casos de estudio Respuesta 1: • Si, la entidad debería reconocer el pasivo. Explicación • Debe reconocerse una provisión cuando: ‒ Se tiene una obligación presente (legal o asumida) derivada de un evento pasado. ‒ La salida de recursos es probable. ‒ Puede estimarse confiablemente. • Si no se cumplen estas condiciones, no debe reconocerse ninguna provisión. • Pasivo contingente: ‒ Obligación posible que surge de hechos pasados, que depende de la ocurrencia (o no ocurrencia) de hechos inciertos futuros que no están bajo el control de la empresa, o ‒ Obligación presente que no se ha reconocido contablemente porque: • No es probable que salgan recursos económicos para la liquidación de la obligación, o • El importe de la obligación no puede medirse confiablemente. ‒ No se reconocen pero se revela la información cuando el flujo de salida de recursos no sea remoto. Casos de estudio • El evento del pasado es el incumplimiento de contrato (el pago de menos a los marinos después de que se determinó que se les había pagado de más). ‒ Esto ocurrió durante el año. Como resultado de los procedimientos del tribunal, existe una obligación legal de compensar al profesional uno en el año actual. • Con respecto a los otros dos marinos, el evento del pasado es el incumplimiento de contrato (reducción de los honorarios) que ocurrió durante el año. • Existe un argumento de que la obligación solamente será confirmada por la regulación de la corte contra de la compañía. ‒ En ese caso, la compañía tiene un pasivo contingente. ‒ En casos raros, que no sea claro si existe una obligación presente, un evento del pasado se considera que da lugar a una obligación presente si, tomando en cuenta toda la evidencia disponible, es lo más probable que exista la obligación presente al final del período de reporte. ‒ La evidencia actual sugiere que la compañía será requerida a pagar. Casos de estudio Respuesta 2: • Profesional exitoso: $455,465. • Los otros 2 profesionales: $910,930. Explicación: • Profesional Exitoso. ‒ El tribunal ha ordenado que debe pagarse al profesional $700,000, en tres años. ‒ IAS 37.45 requiere: “Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo sea material, el monto de una provisión debería ser el valor presente de los gastos que se espera se requieran para liquidar la obligación.” ‒ Como la tasa actual de préstamos del mercado es del 25%, el efecto del valor del dinero en el tiempo será significativo. • Los flujos futuros de efectivo deben descontarse para obtener el valor presente de los flujos futuros de efectivo. Casos de estudio • Pago anual = 700,000/3 = 233,333. • Factor de descuento ‒ Primer año = 0.8 ‒ Segundo año = 0.64 ‒ Tercer año = 0.512. ‒ Total acumulado por tres años = 1.952. • El pasivo que va a provisionarse debería ser: Año Monto 1 233,333 Factor de Descuento 0.8 2 233,333 0.64 149,333 3 233,333 0.512 119,466 Total Valor Presente 186,666 $455,465 Casos de estudio • Otros Dos Profesionales ‒ Existen dos posibles respuestas aquí. ‒ Depende de si la entidad utiliza el enfoque del “resultado más probable” o el enfoque del “resultado esperado” al determinar la mejor estimación (ver IAS 37.39 y .40). • Resultado más probable: ‒ Existe el 70% de probabilidad de que la entidad tenga que pagar $700,000 a cada profesional. ‒ La mejor estimación por lo tanto será 2 X $455,465 (ver profesional exitoso) = $910,930. • Resultado esperado: ‒ ($700,000 X 70%) + ($770,000 X 30%) = $721,000. ‒ $721,000/3 = $240,333. Casos de estudio Año Monto Factor de Descuento Monto del Valor Presente 1 240,333 0.8 192,266 2 240,333 0.64 153,813 3 240,333 0.512 123,050 Total 469,129 • 469,129 X 2 = $938,258. • Como el resultado esperado sólo debe utilizarse para una población grande de resultados, la compañía debería provisionar $910,930, ya que es el resultado más probable de la obligación. Casos de estudio Antecedentes • En los dos años anteriores, el País A experimentó una escasez de agua y el gobierno tomó medidas drásticas para reducir el consumo hidroeléctrico. • Esto originó ingresos más bajos para los productores hidroeléctricos. • El gobierno del País A regula el monto que se carga por electricidad. • Como resultado, un productor hidroeléctrico no podría incrementar el monto cargado a los clientes durante el período de la escasez de agua. • El gobierno del País A ha aceptado recientemente medidas para indemnizar a los productores de hidroelectricidad por las pérdidas sufridas durante el período de intervención gubernamental. • El gobierno ha autorizado un incremento en precios en el consumo futuro de electricidad hasta que los productores de hidroelectricidad se recuperen de las pérdidas que sufrieron. • Con base en el nivel esperado del consumo futuro de electricidad, la recuperación (los precios de electricidad incrementados) se espera que duren un período de tres años. Preguntas • ¿Cómo deben contabilizarse los hechos anteriores?. • ¿Se puede reconocer un activo cuando el gobierno autoriza un incremento en los precios a fin de recuperar las pérdidas de las operaciones previas?. Casos de estudio Respuesta • Las pérdidas de operación se reconocen cuando surgen (durante el período de intervención gubernamental). • Existe un activo contingente por la indemnización. Por consiguiente, el monto esperado de la recuperación no se debe registrarse sino debe revelarse bajo la IAS 37.89. Explicación • Con relación a si se puede reconocerse un activo contingente cuando el gobierno otorgue la autorización para incrementar los precios en el consumo futuro de electricidad con la finalidad de recuperar las pérdidas de períodos anteriores: ‒ IAS 37.10 define activo contingente como “un posible activo que surge de eventos del pasado y cuya existencia será confirmada solamente por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros que no están totalmente dentro del control de la entidad.” ‒ IAS 37.31 prohíbe el reconocimiento de activos contingentes en los EF, pueden originar el reconocimiento de ingresos no realizados que quizás nunca puedan realizarse. • Sin embargo, cuando la realización de ingresos es virtualmente cierta, entonces el activo relativo no es un activo contingente y su reconocimiento es apropiado. Casos de estudio • La habilidad para recuperar las pérdidas de operación anteriores, gracias al incremento de precios, depende de la habilidad de la entidad para producir electricidad futura y de su consumo del cliente (un evento que no está totalmente dentro del control de la entidad). • No se cree que este activo contingente será virtualmente cierto hasta que la electricidad se haya consumido. ‒ Se cree que el flujo de entrada de beneficios económicos como resultado de la producción futura de electricidad es probable (la recuperación se espera en un período de tres años): Casos de estudio Antecedentes • Cars, S.A. se especializa en el diseño y fabricación de un auto deportivo exclusivo. • Durante el año vendió 90 autos deportivos. • Durante una prueba se encontró un defecto en el mecanismo de la dirección. • Se informó a los 90 clientes del defecto, se les pidió traer sus autos para reparar el defecto sin costo. • La totalidad de los clientes ha manifestado que este es el único arreglo que ellos requieren. • El costo estimado de esta reparación ascenderá a $1 millón. • El fabricante de la dirección, se ha comprometido a reembolsar a Cars los costos de reparación. Pregunta • ¿Se debe reconocer provisión y porqué monto?. Respuesta • Sí, por $1 millón. La obligación asumida se deriva de la venta de autos defectuosos. ‒ La salida de beneficios económicos está más allá de cualquier duda razonable. • Sin embargo, como es prácticamente seguro que todos los gastos sean reembolsados por el proveedor de los mecanismos de dirección, se reconoce un activo separado en el balance general. ‒ En el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisión debe mostrarse neto del monto reconocido para el reembolso. Casos de estudio Antecedentes • Una entidad anunció un plan formal para cambiar una planta manufacturera de su ubicación actual (“planta uno”) a una nueva ubicación (“planta dos”). • La entidad celebró contratos irrevocables con partes relevantes para hacer el cambio en 18 meses. • El plan involucra tres acciones: ‒ La transferencia de la fuerza laboral. • Dará como resultado la disminución de empleados (10%), se estima que los costos ascienden a $2,000,000. ‒ El desmantelamiento y reensamblado de la planta dos. • Se estima que los costos para desmantelar la planta uno ascienden a $1,000,000. • En la jurisdicción en la cual la entidad opera la planta uno, no existe obligación legal por el desmantelamiento de plantas cuando se abandonan. • La entidad no es conocida por desmantelar sus plantas cuando las abandona, pero hará una excepción. • Los costos de reensamblado de la planta dos no se han finalizado aún en este momento. ‒ Recapacitación de los empleados y reubicación de la planta uno a un nuevo sitio. • Se estima que los costos ascienden a $1,500,000 y $500,000, respectivamente. • Se evaluó que el criterio de reconocimiento para una provisión de reestructuración se ha cumplido. Casos de estudio Respuesta • Deberán incluirse en la provisión para reestructuración: ‒ El costo de cierre y reducción de $2,000,000. ‒ El costo de desmantelamiento de $1,000,000. • No hubo obligación legal o asumida previa de la entidad para reconocer los costos de desmantelamiento. • Los costos no se provisionaron antes de que fuera probable que se incurrieran en ellos. Explicación • La provisión debe incluir solamente los gastos directos que surgen de la reestructuración: ‒ Necesariamente vinculados por la reestructuración. ‒ No asociados con las actividades continuas de la entidad. • No se incluyen costos tales como: ‒ Recapacitar o reubicar al personal que continúa, mercadotecnia o Inversión en nuevos sistemas. <IAS 37.80 y 81> • Estos costos no calificarán para su reconocimiento en la provisión para reestructuración: ‒ Costo de reubicación de $500,000. ‒ Costos de recapacitación del personal de $1,500,000. Casos de estudio Antecedentes • Una aerolínea tiene una política de reembolso del 40% de la tarifa aérea si la aeronave sufre un retraso de cuatro horas. • La política establece que el reembolso sólo es válido si la demora se causó por condiciones dentro del control de la aerolínea. • Hace dos meses se cancelaron todos los vuelos por un día debido a condiciones adversas del clima. • Fue la única aerolínea que canceló todos sus vuelos. • Otras aerolíneas operaron un número reducido de vuelos. • Dos pasajeros han ejercido acción en contra de la aerolínea. • La aerolínea ha consultado a sus bogados para saber si los pasajeros podrían demandarla exitosamente y reclamar los reembolsos. • La aerolínea está esperando aún la opinión de su equipo de abogados. Pregunta • ¿Debe reconocerse una provisión o los hechos dan evidencia de la existencia de un pasivo contingente que debería revelarse?. Casos de estudio Respuesta • Depende. Explicación • En la situación presente, debe realizarse una evaluación en cuanto a si existe un evento del pasado para la obligación de proporcionar reembolsos a los pasajeros. • Algunos pasajeros ya han ejercido acción legal en contra de la aerolínea. • Las condiciones climáticas no están totalmente dentro del control de la entidad, sin embargo, las otras aerolíneas no cancelaron todos sus vuelos. ‒ Como resultado, la decisión de cancelar todos sus vuelos estuvo bajo su control. • Es posible que la aerolínea tenga que pagar los reembolsos a algunos de los pasajeros. ‒ Al menos se cumple la definición de un pasivo contingente (IAS 37.10). • Los equipos de abogados tendrán que evaluar si es más probable que no que la aerolínea tenga que pagar los reembolsos. ‒ De ser así, debe reconocerse una provisión. ‒ De no ser así, debe revelarse un pasivo contingente. Casos de estudio Antecedentes • La entidad posee sitios industriales. • En uno de sus sitios industriales, la compañía ha contaminado el suelo. • En la jurisdicción donde se ubica la planta, no existe una ley explícita que regule las obligaciones de limpieza de la contaminación. • El tribunal ordenó a otra entidad con la misma actividad y jurisdicción, limpiar su contaminación en el pasado. • Aun cuando no ha habido queja formal, la entidad ha escuchado (como rumor) que es la siguiente en línea a la que se le va a ordenar la limpieza. • La entidad no pretende limpiar el suelo a menos que la corte se lo exija. • La entidad podría estimar el costo de limpieza de la contaminación. Pregunta • La entidad no pretende reconocer una provisión para los costos de limpieza del suelo. • ¿Es esto apropiado?. Casos de estudio Respuesta • Por lo menos, es necesaria una revelación del pasivo contingente. Explicación • Existe un evento del pasado para una posible obligación, la cual es la contaminación del ambiente. • Es claro que este evento no da lugar a una obligación legal presente, dado que la entidad no está obligada a limpiar la contaminación. • Si la entidad tiene una obligación asumida presente, necesita evaluarse. ‒ Ha surgido evidencia adicional en la forma de la regulación reciente del tribunal. Esta regulación puede llevar a que la entidad se vea obligada a remediar. • Se necesitaría obtener una opinión en cuanto al precedente que creó esta regulación y si también aplicará a la entidad.
