CONCEPTO 37066 DE 31 DE DICIEMBRE DE 2015 JULIO E. CLAVIJO

CONCEPTO 37066 DE 31 DE DICIEMBRE DE 2015
DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Bogotá D.C.
Señor
JULIO E. CLAVIJO P.
julio.clavijo@emerald.com.co
Carrera 9 A No. 99 - 02 Ofic. 603D
Bogotá D.C.
Ref: Radicado 000518 del 12/11/2015
Tema:
Descriptores:
Fuentes Formales:
Procedimiento
Declaración Autorretención CREE/ pago
Ley 1607/12 arts 26-1, 27 Decreto 1828/12 Ley
1739/14 art 20
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, es función
de ésta Dirección absolver las consultas escritas que se formulen sobre la
interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional,
aduaneras y cambiarías .en lo de competencia de la Entidad, ámbito
dentro del cual será atendida su solicitud
En el escrito de la referencia formula la siguiente pregunta:
Procede la compensación de las declaraciones de autorretención del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, con saldos a favor del
mismo contribuyente por concepto del Impuesto sobre las Ventas -IVA?
Para responder, este Despacho hace las siguientes precisiones:
Mediante el Oficio No. 067328 de Diciembre 23 de 2014, estas
dependencia se pronunció acerca de la posibilidad de la compensación en
el impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, no obstante en razón a
la modificación introducida al régimen del Impuesto sobre la Renta para
la Equidad- CREE, por el artículo 20 de la ley 1739 de 2014, mediante
Oficio No. 11670 de abril 23 de 2015 se señaló:
“
En el radicado de la referencia, el consultante plantea: si los saldos a favor del
Impuesto Sobre la Renta para la Equidad (CREE) por el año gravable 2014
pueden ser compensados con el anticipo de este impuesto y la Sobretasa del
CREE para el año 2015. (SIC)
Al respecto, el artículo 25-1 de la Ley 1507 de 2012, adicionado por si artículo
20 de la Ley 173S de 2014, señala:
(…)
ARTÍCULO 20. Adiciónese el artículo 26-1 a la Ley 1607 de 2012, el cual quedará
así:
“Artículo 26-1. Prohibición de la compensación del impuesto
sobre la renta para la equidad (CREE). En ningún caso el impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE), ni su sobretasa, podrá ser
compensa do con saldos a favor por concepto de otros impuestos, que
hayan sido liquidados en las declaraciones tributarias por los
contribuyentes. Del mismo modo los saldos a favor que se liquiden en
las declaraciones del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, y su
sobretasa, no podrán compensarse con deudas por concepto de otros
impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones”
(...) Subrayado Fuera del Texto
En mérito de lo anterior, se colige que es improcedente la compensación
de un saldo a favor generado en si impuesto sobre la renta para la
equidad-CREE con cualquier otro impuesto por la naturaleza de
destinación específica que esta posee, haciendo extensiva su prohibición
tanto para el anticipo que se genere en el año siguiente del mismo
impuesto, como para la sobretasa del impuesto sobre la Renta para la
Equidad-CREE, por restricción expresa de la ley."
Teniendo presente lo anterior, frente a la autorretención del CREE, debe
recordarse que el Decreto 1828 de agosto 27 de 2013, estableció esta
figura, así como lo referente a su declaración y pago, en desarrollo de la
facultad contenida en el artículo 27 de la ley 1607 de 2012.
"ARTÍCULO 2 AUTORRETENCION. A partir del 1o de septiembre de 2013, para
efectos del recaudo y administración del impuesto sobre la renta para la equidad
- CREE, todos los sujetos pasivos del mismo tendrán la calidad de
autorretenedores.
(...) PARÁGRAFO 1o. Los autorretenedores por concepto del impuesto sobre la
renta para la equidad - CREE, deberán cumplir las obligaciones establecidas en
el Título ll del Libra Segundo del Estatuto Tributario y estarán sometidos al
procedimiento y régimen sancionatorio estableado en el Estatuto Tributario...”
ARTÍCULO 3o. DECLARACIÓN Y PAGO. Los autorretenedores del impuesto sobra
la renta para la equidad - CREE deberán declarar y pagar las autorretenciones
efectuadas en cada mes, en el formulario prescrito por la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales...
...PARÁGRAFO 2o. De conformidad con lo consagrado en los incisos primero y
quinta del artículo 580-1 del Estatuto Tributario, el pago de la autorretención a
título del Impuesto sobre la Renta para la Equidad- CREE, deberá hacerse a más
tardar en la fecha del vencimiento del plazo para declarar señalado
anteriormente, so pena de que la declaración no produzca efecto legal alguno..."
Y los incisos 1 y 5 del artículo 580 -1 del Estatuto Tributario, a los que
remite la norma, señalan:
’'ARTICULO 580-1. INEFICACIA DE LAS DECLARACIONES DE RETENCIÓN EN
LA FUENTE PRESENTADAS SIN PAGO TOTAL. Las declaraciones de retención en
la fuente presentadas sin pago total no producirán efecto legal alguno, sin
necesidad de acto administrativo que así lo declare
(...)
<inciso adicionado por el artículo 57 del Decreto 19 de 2012.> La declaración
de retención en la fuente que se haya presentado sin pago total antes del
vencimiento del plazo para declarar, producirá efectos legales, siempre y cuando
el pago de la retención se efectúe o se haya efectuado dentro del plazo fijado
para ello en el ordenamiento jurídico..."
En este contexto, sí la declaración de autorretención no se presenta con
pago total hasta antes del vencimiento del plazo para declarar será
ineficaz, igualmente, como quiera que esta autorretención lo es a título
del Impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, dada la expresa
prohibición consagrada en el artículo 20 de la Ley 1739 de 2014, acerca
de la no procedencia de la compensación, debe concluirse necesariamente
que la declaración de autorretención del CREE , no es susceptible de
presentarse sin pago para posteriormente ser compensada con saldos a
favor de otros impuestos.
Por lo anterior, se revoca el Concepto 067328 de diciembre 23 de 2014.
En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le
informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y
cambiarla, como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión
Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra
base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN:
http://www.dian.gov.co siguiendo los iconos; “Normatividad” — "Técnica”
y seleccionando los vínculos "doctrina" y "Dirección de Gestión Jurídica".
Atentamente,
DALILA ASTRID HERNANDEZ CORZO
Directora de Gestión Jurídica