Comentario a la Norma Foral 3-2014 de IRPF. »» Descargar archivo

Anuncio
Comentario a la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del Territorio
Histórico de Gipuzkoa
(B.O.G. de 22 de enero de 2014)
Ámbito material de la norma: la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas del Territorio Histórico de Gipuzkoa, regula dicho
Impuesto, entendido como un tributo de carácter directo y naturaleza personal y subjetiva
que grava la renta de las personas físicas incluidas en su ámbito de aplicación, reforzando
los principios de equidad, progresividad, neutralidad, transparencia y simplificación.
Se revisa y ajusta el tratamiento de ciertos beneficios fiscales como las rentas exentas y
las reducciones y las deducciones, eliminando duplicidades y modificando los que no se
adecúan en la actualidad al objetivo perseguido con su implementación; se amplía la tarifa
vigente mediante la incorporación de nuevos tramos a tipos más altos tanto en la base
liquidable general como en la base liquidable del ahorro; y se establecen nuevos
mecanismos que dificulten la ocultación de rentas en la tributación de los rendimientos
de actividades económicas, así como medidas antifraude
Respecto al hecho imponible, recoge un numerus clausus de rentas derivadas de fuentes
de diversa naturaleza que, a pesar de constituir un índice de capacidad económica y
formar parte del hecho imponible del impuesto, estaban exentas de tributar hasta este
momento. Mantiene el tradicional catálogo de rentas exentas por su reflejo social como
premios relevantes, becas públicas o ayudas públicas, o su carácter indemnizatorio como la
prestación por desempleo en la modalidad de pago único o indemnizaciones satisfechas por
las Administraciones Públicas, y refuerza el listado de aquellas rentas exentas hasta un
determinado límite cuantitativo a partir del cual el importe excedente está sujeto al
impuesto, incluyendo alguna, por razones de justicia social y de reparto de la carga
tributaria, de las que han venido siendo tratadas como renta exenta pura, como las
indemnizaciones por despido o cese del trabajador cuyo importe exento no podrá superar
la cantidad de 180.000 euros. Y dentro del ámbito de la lucha contra el fraude, establece
nuevas obligaciones de información a las administraciones públicas de cualquier subvención
o renta, exenta o no, a través de un modelo tributario específico de carácter informativo.
Por lo que se refiere a la base imponible, se especifican las previsiones referidas a normas
generales, rendimientos de trabajo, de actividades económicas, rendimientos del capital,
ganancias y pérdidas patrimoniales, imputación y atribución de rentas, imputación
temporal, reglas especiales de valoración, clases de renta e integración y compensación de
rentas.
- Revisa el sistema de integración de los rendimientos irregulares, manteniendo los
actuales porcentajes de integración reducida pero estableciendo un límite cuantitativo de
300.000 euros.
- Respecto a los rendimientos de actividades económicas, deroga el método de estimación
objetiva, por lo que a partir del 1 de enero de 2014la determinación del rendimiento de
todas las actividades económicas queda sometida al método de estimación directa, en sus
modalidades normal y simplificada. Incrementa de 5 a 15 años el plazo de años en el que
las personas físicas pueden compensar las bases imponibles negativas pendientes de
aplicación procedentes de sus actividades económicas, así como el plazo de aplicación de
las deducciones generadas en dichas actividades económicas y que no hayan podido aplicar
por insuficiencia de cuota. Y modifica los requisitos para que el arrendamiento o
compraventa de inmuebles tenga la consideración de actividad económica.
- En cuanto a los rendimientos de capital, se equipara el tratamiento del subarrendamiento
de vivienda al arrendamiento de viviendas, limitando el gasto deducible al 20% de los
rendimientos procedentes del subarrendamiento. Se establece una presunción de
onerosidad para los supuestos en los que la administración tributaria tenga constancia de
que los inmuebles titularidad del contribuyente se hayan cedido en arrendamiento y no se
haya computado rendimiento alguno, cuantificada en un 5% de la valoración de dicho
inmueble. Modifica la regulación relativa a las reducciones de la base imponible del
impuesto. En el ámbito de la previsión social mantiene en 5.000 euros el límite para las
aportaciones individuales y la imposibilidad de integración reducida cada 5 años en las
percepciones derivadas del acaecimiento de las contingencias y, en su caso, de rescates de
derechos económicos de los diferentes sistemas de previsión. Pero establece como límite
para las contribuciones empresariales 8.000 euros, si bien el límite conjunto de reducción
por aportaciones y contribuciones se mantiene en 12.000 euros. Y limita el tratamiento de
las reducciones de la base imponible general en los supuestos en los que en el mismo
período impositivo concurran aportaciones a entidades de previsión social con la
percepción de prestaciones en forma de capital, por la contingencia de jubilación o por
rescates, a excepción de las aportaciones a los Planes de Empleo y a los instrumentos de
previsión social de las personas discapacitadas.
En el ámbito de la cuota íntegra, sustituye la deducción general que paliaba la eliminación
en la tarifa aplicable a la base liquidable general por una minoración de la cuota en la
misma cantidad. Así solo disminuye la cuota íntegra general sin permitir que por su
aplicación resulte negativa. Además, amplía la tarifa vigente al incorporar nuevos tramos a
tipos más altos tanto en la base liquidable general a partir de 92.310 euros, llegando a ser
el tipo marginal más alto del 49% a partir de 179.460 euros, y se rediseña la base liquidable
del ahorro, que establece una tributación de un 25% a partir de 30.000 euros.
En las deducciones se incluyen familiares y personales (limitando la deducción por edad
aplicándose exclusivamente a los contribuyentes con rentas inferiores a 30.000 euros, en la
deducción por discapacidad se exige el requisito de convivencia y si viven en centros
residenciales podrán practicarla los parientes de grado más próximo que acrediten,
documentalmente, haber satisfecho cantidades para sufragar), por aportaciones al
patrimonio protegido de la persona con discapacidad y por vivienda (alquiler y adquisición)
y deducciones para el fomento de actividades económicas, por donativos y otras. Limita los
incentivos correspondientes a la deducción por participación de los trabajadores en la
empresa, a la deducción de donativos y a la deducción por cuotas satisfechas a los
sindicatos de trabajadores y por cuotas y aportaciones a partidos políticos y suprime la
deducción por depósitos en entidades de crédito para la inversión en el inicio de nuevas
actividades económicas. Introduce dos incentivos fiscales novedosos: una reducción del
rendimiento neto derivado de actividades económicas durante los dos primeros años con
beneficio en el ejercicio de las mismas, con un límite temporal de cinco años desde el
inicio de la actividad emprendedora, y una deducción del 20% para el inversor de
proximidad o «business angel». Y se incorpora en una disposición adicional el régimen
aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de valores admitidos a negociación.
Y se limita la posibilidad de optar por una tributación conjunta para imposibilitar su
aplicación en aquellos casos de mantenimiento de la convivencia, una vez producida la
separación legal o declarada la inexistencia de vínculo por resolución judicial de los
progenitores.
Conexiones normativas:
- Norma Foral 3/2004, de 7 de abril, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
y de los incentivos fiscales al mecenazgo: modifica el apartado 1 del artículo 21.
- Queda derogada la Norma Foral 10/2006, de 26 (sic) de diciembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas.
Vigencia y normas transitorias: entra en vigor el 22 de enero de 2014, el día de su
publicación en el en el Boletín Oficial de Gipuzkoa, y surtirá efectos desde el día 1 de
enero de 2014. A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la presente
Norma Foral será de aplicación a las rentas obtenidas a partir del 1 de enero de 2014 y a
las que corresponda imputar a partir de dicha fecha, con arreglo a los criterios de
imputación temporal contenidos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas anteriormente vigente. Las disposiciones transitorias se refieren a la
determinación del importe de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos
patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, a los contratos de
arrendamiento anteriores a 9 de mayo de 1985, a las deducciones practicadas por inversión
en vivienda habitual en períodos impositivos anteriores al 1 de enero de 2014, a la
deducción por inversión en vivienda habitual adquirida en común por varias personas con
anterioridad a 1 de enero de 2007, al valor fiscal de las instituciones de inversión colectiva
constituidas en países o territorios calificados como paraísos fiscales, a las prestaciones
percibidas de expedientes de regulación de empleo Régimen transitorio aplicable a las
mutualidades de previsión social, al régimen transitorio aplicable a los contratos de seguro
de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de
enero de 1999 y a las rentas vitalicias y temporales, al régimen fiscal de determinados
contratos de seguros nuevos, a los seguros colectivos de vida que generan rendimientos del
trabajo sin imputación de primas a los empleados, a la transformación de determinados
contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático, a la
compensación fiscal aplicable a los contratos individuales de vida o invalidez, al régimen
fiscal aplicable a las transmisiones de derechos de suscripción anteriores al 1 de enero de
2012, a la entrega a los trabajadores de acciones o participaciones de la empresa, a la
imputación de ganancias de patrimonio no justificadas, a las indemnizaciones por despido
exentas, a los regímenes transitorios aplicables a los excesos de aportaciones a sistemas de
previsión social no reducidos en períodos impositivos anteriores a 2014, a las
indemnizaciones por despido o cese del trabajador, a los porcentajes de integración
aplicables a los rendimientos irregulares y a la deducción por depósitos en entidades de
crédito para la inversión en el inicio de una actividad económica, a la transmisión de
determinados vehículos, a la exención por reinversión en vivienda habitual, a las
transmisiones anteriores al 1 de enero de 2007, al régimen transitorio de la deducción por
adquisición de vivienda habitual para viviendas adquiridas con anterioridad a 1 de enero de
2012, al de las medidas para favorecer la capitalización de empresas de nueva o reciente
creación introducidas con efectos desde el 1 de enero de 2012 y al de trabajadores
cualificados del ámbito de la investigación y el desarrollo que hubieran optado con
anterioridad al 1 de enero de 2012 por el régimen especial por adquirir su residencia fiscal
en Gipuzkoa por desplazamiento, a la integración de segundas o ulteriores prestaciones en
forma de capital derivadas de entidades de previsión y a las bases imponibles negativas
pendientes de compensación y deducciones pendientes de aplicación procedentes de
rendimientos de actividades económicas anteriores a la entrada en vigor de la Norma
Foral.
Descargar