Curso sobre el Nuevo Plan General de Contabilidad Inmaculada Alonso Carrillo Profesora Titular del Área de Economía Financiera y Contabilidad Toledo, Noviembre de 2008 1 SUPUESTOS DE IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 2 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: DIFERENCIAS PERMANENTES Una sociedad presenta los siguientes datos al final de un determinado ejercicio: Resultado contable antes de impuestos: 10.000 Diferencias permanentes positivas originadas en el ejercicio: 30 Diferencias permanentes negativas originadas en el ejercicio: 50 Tipo impositivo: 30% Deducciones y bonificaciones: 100 Retenciones y pagos a cuenta: 800 3 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORARIAS Una sociedad presenta los siguientes datos al final de un determinado ejercicio: Resultado contable antes de impuestos: 10.000 Diferencias permanentes positivas originadas en el ejercicio: 30 Diferencias permanentes negativas originadas en el ejercicio: 50 Diferencias temporarias deducible o positivas, originadas en el ejercicio relacionadas con los resultados del ejercicio: 300 Diferencias temporarias deducible o positivas que revierten en el ejercicio relacionadas con los resultados del ejercicio: 500 Diferencias temporarias imponibles, que aparecen en el ejercicio relacionadas con el resultado del ejercicio: 1.000 Diferencias temporarias imponibles, que revierten en el ejercicio relacionadas con el resultado del ejercicio: 200 Tipo impositivo: 30% Deducciones y bonificaciones: 100 Retenciones y pagos a cuenta: 800 4 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: DIFERENCIAS TEMPORARIAS La sociedad Z presenta a 31 de diciembre un saldo en la partida de clientes de 8.000 um. A 31 de diciembre del año de liquidación, han transcurrido tres meses desde el vencimiento de una deuda por valor de 1.000um. De la información que maneja la sociedad, se deduce que es improbable que se haga efectivo el saldo adeudado. SE PIDE: Realizar la liquidación con la Administración Pública, si el resultado contable antes de impuestos es de 10.000um, no hay diferencias permanentes, y a lo largo del ejercicio las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 500 um. Al año siguiente, el saldo de la partida de clientes asciende a 5.000um y, se confirma la imposibilidad del cobro, del saldo que en el ejercicio anterior, se consideró de dudosa realización. SE PIDE: Realizar la liquidación con la Administración Pública, si el resultado contable antes de impuestos es de 10.000um, no hay diferencias permanentes, y a lo largo del ejercicio las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 500 um. 5 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: DIFERENCIAS TEMPORARIAS Supongamos que la empresa Y adquiere en el año 1, un bien de inmovilizado por 15.000um, que tiene una vida útil estimada de tres años (coincidiendo con la amortización máxima fijada en las tablas de amortización) y un valor residual cero. A efectos fiscales, la empresa puede acogerse a los supuestos que la LIS establece respecto a la libertad de amortización; contablemente la empresa amortiza el elemento de manera lineal a lo largo de su vida útil. SE PIDE: realizar la liquidación del impuesto sobre sociedades, teniendo en cuenta los siguientes datos: Año 1: Resultado contable: 20.000um; retenciones y pagos a cuenta 1.000 6 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: PÉRDIDAS A COMPENSAR La sociedad Y presenta en el año 1, una base imponible negativa del impuesto sobre sociedades de 1.000€. En el año 2, tiene una base imponible positiva de 700€. Y en el año 3, de 800€, procediéndose a la compensación de las mismas con la base imponible negativa del año 1, en la cuantía máxima permitida. Suponemos que las causas que han originado las bases imponibles negativas son excepcionales y se considera que las mismas podrán ser compensadas en el plazo máximo previsto por la normativa tributaria 7 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: AJUSTES EN LA IMPOSICIÓN Una sociedad presenta en su balance de situación al final del ejercicio, entre otras las siguientes cuentas y saldos correspondientes a la contabilización de los efectos impositivos de activos y pasivos fiscales: Activos por diferencias temporarias deducibles: 7.000 um Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio N: 5.600 um Pasivos por diferencias temporarias imponibles: 1.050 um. Estos activos y pasivos han sido calculados en base al tipo impositivo vigente en el momento en que surgieron: 35%. Los activos y pasivos por impuestos diferidos están relacionados con los resultados del ejercicio. En el ejercicio siguiente se produce una variación en el tipo impositivo, situándolo en un 40%. 8 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: DEDUCCIONES Una determinada sociedad se acoge en el año 1, a la deducción por inversión (porcentaje de deducción 8%), en relación a la adquisición de un elemento de inmovilizado. El precio de adquisición del mismo es de 10.000€. La vida útil estimada del elemento es de cuatro años, plazo que coincide con el de la aplicación de la deducción. La inversión tiene lugar el 31 de diciembre del año 1. Los resultados contables antes de impuestos son de 3.000, 4.000, 2.000, y 2.500 para los ejercicios 1, 2, 3, y 4, respectivamente. Se considera que no existen diferencias permanentes, ni temporarias, y a efectos de la resolución del supuesto no se consideran, las bonificaciones y deducciones, ni las retenciones y pagos a cuenta. 9 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: AJUSTES DE VALOR AL PATRIMONIO NETO Entre los activos de la sociedad Y figura un activo financiero que ha sido clasificado como disponible para la venta. El citado elemento tiene un valor contable, que coincide que la base fiscal de 30.000 um. A 31 de diciembre del año 1, el valor razonable del activo financiero es de 31.000 um. En el ejercicio 2, la sociedad Y vende el activo financiero por 32.000 um. El resultado contable antes de impuestos de la sociedad Y es de 10.000 um, el año 1, y de 11.000 um, en el año 2. Suponiendo que el tipo impositivo es del 30%, y que no hay otras diferencias ni permanentes, ni temporarias, ni bonificaciones y deducciones; y los pagos a cuenta han sido de 800 um. Realizar las operaciones oportunas para la liquidación del Impuesto sobre Sociedades, tanto el año 1, como el año 2, en los dos casos siguientes, considerando que: a) La valoración contable y fiscal coinciden al final del año 1 b) La valoración contable y fiscal no coinciden al final del año 1. 10 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: SUPUESTO 8 La sociedad X recibe el 31 de diciembre del año 1 una subvención de 2.000 um, para la adquisición de un inmovilizado que se amortiza en un 10 % anual. El Resultado contable del año 1 es de 10.000 um, y el del año 2, es de 11.000 um. No vamos a considerar ni deducciones, ni retenciones y pagos a cuenta 11