Agencia Tributaria 12. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

Servicio de Auditoría Interna
Agencia Tributaria
12.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
La recaudación de esta figura impositiva introducida por la Ley 41/98, de 9 de diciembre ha ascendido en su
primer año en vigor a 120.3 m.M. (Cuadro 12.1). Por componentes, los ingresos netos por retenciones de
capital procedentes de intereses de Deuda Pública suponen 29.9 m.M., con un importe de 172.5 m.M. de
devoluciones a no residentes (no están sometidos a retención los rendimientos de Deuda Pública abonados a no
residentes, siempre que quede acreditada su residencia en el extranjero y salvo que se obtenga a través de
países con la consideración de paraíso fiscal).
Por su parte, los ingresos procedentes de rentas obtenidas sin establecimiento permanente
(principalmente retenciones y pagos a cuenta ingresados en cada devengo total o parcial de renta sometida a
gravamen) ascienden a 65.3 m.M., la cuota diferencial de no residentes con establecimiento
permanente ha sido de 17.6 m.M., y 7.5 m.M. de otros ingresos (en su mayor parte, retenciones e
ingresos a cuenta de no residentes con establecimiento permanente). En términos brutos, la recaudación ha
alcanzado los 302.0 m.M.
CUADRO 12.1.- EVOLUCION DE LA RECAUDACIÓN EN EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
1995
1996
1997
1998
1999
1) DATOS RECAUDATORIOS (m.M.)
Recaudación líquida
Impuesto sobre la Renta de No Residentes
120.3
· Retenciones de capital s/intereses Deuda Pública
29.9
- Ingresos brutos
202.4
- Devoluciones no residentes
-172.5
· Cuota diferencial (con establecimiento permanente)
17.6
· No Residentes sin establecimiento permanente
· Otros ingresos
Devoluciones
Recaudación bruta
Impuesto sobre la Renta de No Residentes
65.3
7.5
181.7
302.0
FUENTES: EEFF-Recaudación Líquida.
Sin embargo, con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 41/1998, las rentas obtenidas por no
residentes ya se gravaban por obligación real y aparecían incluidas en la recaudación del IRPF, el
I. Sociedades y el Resto del Capítulo I.
Con el fin de mostrar cuál ha sido la evolución temporal de la imposición sobre no residentes, se han
extraído de dichas recaudaciones los subconceptos ahora incluidos en el IRNR para obtener su
recaudación homogénea en el periodo 1995-99. Esta recaudación homogénea asociada a la imposición
de rentas de no residentes (de la que también se han eliminado los ingresos por retenciones de capital,
antes incluidos en IRPF e IS) presenta en 1999 una tasa de crecimiento del 2.8%.
CUADRO 12.2.- HOMOGENEIZACIONES SOBRE LA RECAUDACION BRUTA DEL IRNR
1995
Ingresos brutos No Residentes en otras figuras
Ingresos brutos retenciones capital
IRNR homogéneo
88.4
88.4
18.1%
1996
1997
1998
86.2
92.7
118.6
86.2
92.7
118.6
-2.5%
7.5%
28.0%
1999
23.1
-203.2
121.9
2.8%
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 1999. Página 45
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13.
RESTO DE CONCEPTOS DEL CAPITULO I
Dentro del Resto de conceptos del Capítulo I destaca por su importancia (absorbe el 95% del total) el
Impuesto sobre el Patrimonio, que recoge sólo la recaudación ingresada en la Comunidad y Ciudades
Autónomas de Madrid, Ceuta y Melilla, así como la derivada de contribuyentes por obligación real (el Impuesto
sobre el Patrimonio es un tributo cedido en el resto de CC.AA.).
En 1999, el tramo no cedido del
IP ha
ascendido a 45.1 m.M. (Cuadro 13.1), con un crecimiento del 13.1% respecto al año anterior.
El resto de ingresos por impuestos directos asciende a 2.1 m.M., que proceden fundamentalmente de la
recaudación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Ceuta y Melilla (único tramo no cedido a
las CC.AA., 2.0 m.M.), junto a ingresos de escasa entidad recaudatoria (gravamen de regularización de
balances RDL 7/96 e impuestos extinguidos).
CUADRO 13.1.- EVOLUCION DE LA RECAUDACIÓN EN EL
RESTO DE LOS INGRESOS DEL CAPITULO I
1995
1) DATOS RECAUDATORIOS (m.M.)
Recaudación líquida
Resto ingresos Capitulo I
· Impuesto sobre el Patrimonio
· Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
· Gravamen Regularización de balances R.D.L. 7/96
· Resto de ingresos
Devoluciones
Recaudación bruta
Resto ingresos Capitulo I
Ejercicios cerrados
Ejercicio corriente
· Contraído simultáneo
· Contraído previo
1996
1997
1998
1999
28.5
28.2
138.8
40.2
47.3
-0.8%
-1.1%
392.3%
-71.0%
17.5%
27.6
27.9
33.7
39.9
45.1
-1.2%
0.9%
20.8%
18.3%
13.1%
0.2
0.2
0.5
2.0
0.6
0.3
0.1
0.2
0.2
104.8
0.1
0.5
-0.1
0.9
0.1
0.6
28.8
28.4
139.3
41.2
47.9
-0.2%
-1.4%
390.7%
-70.4%
16.2%
0.3
0.3
0.2
0.5
0.3
20.5%
-15.7%
-41.0%
189.2%
-36.3%
28.5
28.1
139.1
40.7
47.6
-0.4%
-1.2%
394.8%
-70.7%
16.8%
27.7
27.7
136.6
39.9
45.5
-1.9%
-0.2%
393.9%
-70.8%
14.2%
0.7
152.5%
0.4
-39.9%
2.5
450.0%
0.8
2.0
-65.6%
139.6%
FUENTES: EEFF-Recaudación Líquida y Cuenta de los Tributos Estatales.
Eliminando de la recaudación bruta los ingresos atribuibles a no residentes y el Gravamen por
Regularización de balances (figura con impacto recaudatorio limitado a 1997), se obtiene la recaudación
homogénea del Resto del Capítulo I (Cuadro 13.2), con un crecimiento del 16.5% (19.9% en 1998).
CUADRO 13.2.- HOMOGENEIZACIONES SOBRE LA RECAUDACION BRUTA DEL RESTO CAPITULO I
1995
Ingresos brutos de No Residentes
Gravamen Regularización de balances R.D.L. 7/96
Resto Capítulo I homogéneo
1996
0.0
28.8
-0.1%
-1.2
27.2
-5.4%
1997
-1.3
-104.8
33.2
22.0%
1998
-1.4
39.8
19.9%
1999
-1.5
46.4
16.5%
La recaudación correspondiente a ejercicio corriente representa el 99.4% del total, y dentro de esta el
95.6% corresponde a contraído simultáneo. Finalmente, la desviación con respecto al presupuesto
(incluyendo el IRNR) ha sido en 1999 de 128.5 m.M. (4.3 veces la cifra presupuestada), ya que en el
Presupuesto de Ingresos no se contemplaba la introducción de esta nueva figura del IRNR. En el Gráfico
13.1 aparecen las desviaciones presupuestarias de los últimos cinco ejercicios, entre las que también
destaca la del año 1997 (109.6 m.M. que tienen una explicación similar: el Presupuesto de ese año no
contemplaba la introducción del Gravamen sobre Regularización de Balances).
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 1999. Página 46
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CUADRO 13.3.- DESVIACIONES PRESUPUESTARIAS EN EL RESTO DE INGRESOS CAPITULO I (m.M.)
1995
Presupuesto
30.5
Recaudación
28.5
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
1996*
1997
1998
1999
29.2
34.0
39.1
138.8
40.2
167.6
-2.0
109.6
6.2
128.5
93.4
475.3
118.3
428.5
28.2
* El Anteproyecto de Presupuestos Generales del Estado para el año 1996 no fue finalmente aprobado por las Cortes.
Gráfico 13.1.- Desviaciones presupuestarias (m.M.) en el
RESTO DEL CAPITULO I
140
128.5
120
109.6
100
80
60
40
20
0
-20
6.2
-2.0
95
96*
97
98
99
* En 1996 el Anteproyecto de Presupuesto de Ingresos Tributarios no fue finalmente aprobado por las Cortes.
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