PRINCIPALES NOVEDADES NORMATIVAS Concepto 2005 • RETENCIONES DEL TRABAJO Se deflacta la tarifa en un 2%, pero no los mínimos vitales. 2006 Se deflacta la tarifa en un 2%, pero no los mínimos vitales. • Se actualizan los gastos exceptuados de gravamen por manutención en territorio español y locomoción. • • Los contribuyentes españoles que perciban rentas del capital en Bélgica, Austria y Luxemburgo se verán sometidos a una retención del 15%, de la que el 75% se transfiere a la Hacienda española. En el resto de países de la UE no se realiza retención, si intercambio de información. PAGOS FRACCIONADOS IRPF • Mantenimiento de las cuantías de los módulos aplicables en 2004, • Mantenimiento de las cuantías de los módulos con ciertas reducciones para actividades agrícolas, ganaderas y del aplicables en 2005, con ciertas reducciones para transporte para paliar la subida del precio del gasóleo. actividades agrícolas, ganaderas y del transporte para paliar la subida del precio del gasóleo. CUOTA DIFERENCIAL IRPF • Exención de todas las prestaciones públicas (incluye ahora CC.AA. y Ayuntamientos) por nacimiento, adopción, hijos a cargo y maternidad. RETENCIONES DEL CAPITAL RETENCIONES DE ARRENDAMIENTOS RETENCIONES DE FONDOS DE INVERSIÓN según año en que se recauda PAGOS FRACCIONADOS IS Incentivos fiscales a empresas de reducida dimensión: • Se incrementa en cinco puntos el porcentaje Se eleva nuevamente el límite de la cifra de negocios para aplicable en pymes a la deducción para el fomento tener la consideración de empresa de reducida dimensión hasta los 8 de tecnologías de la información y la comunicación. millones (antes 6 millones). Se eleva el límite de la libertad de amortización en inmovilizado material nuevo con incremento de la plantilla a 120.000 €. Se aumenta el factor del 1,5 al 2 aplicable al coeficiente lineal máximo de amortización para inmovilizado material nuevo e inmovilizado inmaterial. Aplicación del tipo impositivo del 30% para BI hasta 120.202 €. • Opción en el primer pago fraccionado del año de aplicar cualquiera de las modalidades de cálculo del pago fraccionado si debían efectuarlo por la segunda modalidad por su volumen de operaciones, y deben adaptar sus criterios contables a normas internacionales aprobadas en la UE. • INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2009. Página 88 2007 2008 2009 La Ley 35/2006 de reforma del IRPF establece una • La Ley 51/2007 de PGE para 2008 establece • Se anticipa la deducción por adquisición de rebaja en materia de retenciones del trabajo basada modificaciones en la Ley 35/2006 de IRPF que afectan al vivienda con una rebaja del 2% de las principalmente en: cálculo de las retenciones del trabajo: retenciones del trabajo para contribuyentes con • Cambios en la tarifa. Se reducen los tramos de cinco Se deflactan un 2% las escalas estatal y ingresos inferiores a 33.007,20 € anuales. • Este año no se ha deflactado la tarifa ni los a cuatro y el tipo marginal máximo se reduce del 45% autonómica. mínimos personales y familiares, pero continúa la al 43%. Se actualizan un 2% el importe de los distintos • Se incrementa la reducción por rendimientos del deducción de 400 euros. mínimos personales y familiares (descendientes, trabajo. ascendientes y discapacidad). • Aumentan los mínimos personales y familiares, si Se elevan también un 2% las cuantías aplicables bien ahora no reducen la base imponible, sino que se como reducción del rendimiento neto del trabajo y del les aplica la escala del impuesto y el resultado minora rendimiento neto de actividades económicas aplicables la cuota íntegra. a trabajadores autónomos dependientes de un único empresario. • Nueva deducción en la cuota de 400 euros para asalariados y pensionistas: se inicia con una rebaja en las retenciones de junio de 200 euros, y a partir de julio, mes a mes, hasta alcanzar otros 200 euros. • Se eleva el tipo de retención del 15% al 18% en concordancia con la tributación de la nueva base del ahorro, y del 20% al 24% en la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen. • • Se eleva el tipo de retención del 15% al 18%. • Se eleva el tipo de retención del 15% al 18% en las ventas de participaciones en fondos de inversión. • Se establece una nueva retención del 1% para • Se mantienen las cuantías de 2007, con reducciones • Mantenimiento de las cuantías de los módulos algunas actividades de empresarios acogidos al en los índices de rendimiento neto de actividades por segundo año consecutivo y se incorporan con método de estimación objetiva, aplicable desde el 21 agrícolas y ganaderas afectadas por la elevación de sus carácter estructural las reducciones aplicables a de abril una vez finalizado el plazo para renunciar a la costes de producción, y reducción de los módulos los sectores agrícola, ganadero y del transporte aplicación del citado método de estimación en 2007. aplicables a las actividades de transporte para paliar la para paliar la subida del precio del gasóleo y otros Dichas retenciones se pueden deducir del importe a subida del precio del gasóleo. costes de producción. • Nueva deducción en la cuota de 400 euros para ingresar por el pago fraccionado. autónomos que podrán aplicar cuando ingresen los pagos fraccionados. • Ampliación del plazo de presentación del primer pago fraccionado del año hasta el 5 de mayo. Nueva deducción en la cuota de IRPF de 2.500 € • Principales modificaciones de la Ley 35/2006 de por nacimiento o adopción de hijos a partir del 1 de reforma del IRPF: julio de 2007: se puede percibir de forma anticipada y Cambios en la tarifa. Se reducen los tramos de se aplica con cargo al tramo estatal del impuesto. cinco a cuatro y el tipo marginal máximo se reduce del 45% al 43%. Se incrementa la reducción por rendimientos del trabajo. Aumentan los mínimos personales y familiares, si bien ahora no reducen la base imponible, sino que se les aplica la escala del impuesto y el resultado minora la cuota íntegra. Nueva deducción en la cuota de IRPF de 2.500 € por nacimiento o adopción de hijos. Nueva reducción por tributación conjunta Se establecen dos bases imponibles: una general a la que se aplica la tarifa, y otra del ahorro con tipo fijo del 18%. • En la modalidad de pago fraccionado prevista en el • Continúa la reducción de los tipos de gravamen del apartado 3 del artículo 45 del texto refundido de la 32,5% al 30% para empresas con cifra de negocios LIS, se debe considerar la reducción de los tipos de superior a 8 M. € que opten por la modalidad de pago gravamen de la nueva normativa, en el caso general fraccionado prevista en el apartado 3 del artículo 45 del del 35% al 32,5%, y en el caso de las entidades de texto refundido de la LIS. Opción en el primer pago fraccionado, vinculante reducida dimensión su tipo pasa del 30% al 25% para • para el resto de pagos del año, de aplicar el cálculo en el tramo de base imponible hasta 120.202,41 €, y función de la cuota del periodo impositivo anterior. Si para el resto de base imponible se reduce el tipo del optan por la modalidad en función de la base imponible 35% al 30%. del periodo, no tendrán en cuenta los efectos fiscales derivados de ajustes contables consecuencia de la primera aplicación del nuevo plan contable. • Se amplía hasta el 5 de mayo el plazo de presentación del primer pago fraccionado. • Se deflactan en un 2% la tarifa, los mínimos personales y familiares y las reducciones por rendimiento neto del trabajo y de actividades económicas (para autónomos dependientes de un único empresario). • Nueva deducción en la cuota de 400 euros para asalariados, pensionistas y autónomos. • Deducción del 10,05% en la cuota estatal de las cantidades satisfechas por alquiler hasta un máximo de 9.015 euros que se reduce progresivamente para bases imponibles entre 12.000 y 24.000 euros. • Ampliación de los plazos de transmisión de vivienda habitual para disfrutar de la exención por reinversión en viviendas adquiridas desde 2006 y ampliación del plazo de cuentas vivienda. • • Principales modificaciones Ley 4/2008: Adaptación de la norma fiscal para neutralizar los cambios producidos por la normativa contable. Libertad de amortización de activos fijos nuevos e inversiones inmobiliarias para adquisiciones en 2009 y 2010, si se mantiene durante dos años la plantilla media de trabajadores. INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2009. Página 89 Concepto CUOTA DIFERENCIAL IS según año en que se recauda 2005 2006 I+D+i se duplican el porcentaje de deducción por gastos de • Incentivos fiscales para las empresas de reducida personal investigador (del 10% al 20%) y la base de deducción dimensión: en la adquisición de patentes, licencias y diseños. También se Se eleva nuevamente el límite de la cifra de aumenta el límite de deducción por inversiones del 45% al negocios para tener la consideración de empresa de 50% de la cuota íntegra. reducida dimensión hasta los 8 millones (antes 6 • Quedan excluidas las entidades residentes en la UE de la millones). regla de subcapitalización del art. 20 TRLIS. Se eleva el límite de la libertad de amortización • El régimen de transparencia fiscal internacional que obliga a en inmovilizado material nuevo con incremento de la tributar en España por filiales en el extranjero con baja plantilla a 120.000 €. tributación no es aplicable cuando la filial resida en la UE, salvo Se aumenta el factor del 1,5 al 2 aplicable al que sean paraísos fiscales. coeficiente lineal máximo de amortización para el inmovilizado material nuevo e inmovilizado inmaterial. Aplicación del tipo impositivo del 30% para BI hasta 120.202 €. • • IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Exención de beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio español a establecimientos permanentes de la sociedad matriz situados en otros Estados miembros. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO IVA • IMPUESTOS ESPECIALES • Las cuotas de IVA devengadas por operaciones asimiladas a • Se rebaja del 16% al 7% el tipo impositivo para los las importaciones serán directamente deducibles en la propia servicios de radiodifusión digital y televisión digital. • Se mantienen las cuantías de los módulos aplicables en autoliquidación. • Reducción de módulos en actividades agrícolas, ganaderas y 2005, con reducciones en actividades agrícolas, del transporte para paliar la subida del gasóleo. ganaderas y de transporte. • Aumento devoluciones de ingresos indebidos originadas por la sentencia del TJCE de 6 de octubre de 2005, según la cual no hay que aplicar la regla de prorrata por el exclusivo hecho de percibir subvenciones de capital o de explotación no vinculadas al precio. Actualización de un 2% de los tipos impositivos específicos • Actualización (21 de enero) del I.E. Labores del Tabaco de los impuestos especiales sobre el alcohol, cervezas y labores de un punto el tipo proporcional hasta el 55,95 por ciento del tabaco. y del tipo específico hasta 6,20 € por cada 1.000 • Nueva actualización (17 de septiembre) de un 10% de los cigarrillos. tipos impositivos específicos de los impuestos especiales sobre • Nueva actualización (11 de febrero) del I.E. Labores del Tabaco, se elevan el tipo proporcional hasta el 57 por el alcohol y cervezas. En labores del tabaco se incrementa un ciento y el tipo específico hasta 8,20 € por cada 1.000 5,3% el tipo especifico y casi un punto el tipo "ad valorem". cigarrillos. • Gravamen a tipo único de 70 € por cada 1.000 cigarrillos si las cuotas del tipo proporcional y el específico no alcanzan la citada cantidad (a partir de 11 de noviembre). IMPUESTO S/ PRIMAS SEGUROS CAPITULO III PARTICIPACIÓN AA.TT. Actualización con carácter general de las tasas públicas en un • Actualización con carácter general de las tasas públicas 2%, excepto las que gravan los juegos de suerte, envite o en un 2%, excepto los tipos y cuantías fijas que gravan azar. los juegos de suerte, envite o azar. • Se crean tres nuevas tasas: expedición del aparato de control • Reducción significativa de las tasas aplicables a las en el transporte por carretera, expedición del certificado entidades emisoras en el mercado de valores. internacional de protección del buque y replanteo de líneas de límites jurisdiccionales. • El tipo de interés legal queda establecido en el 4%, y el de demora en el 5%. • Adelantos a cuenta de la participación definitiva de las CC.AA., en el IRPF, IVA e II.EE. para cubrir los déficit sanitarios. Importe del 4% de la base de cálculo para las entregas a cuenta, 2% para el ejercicio 2005. • INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2009. Página 90 2007 • 2008 2009 Se incrementa en cinco puntos el porcentaje • Principales modificaciones de la Ley 35/2006 de • Segunda fase rebaja fiscal introducida por la Ley aplicable en pymes a la deducción para el fomento reforma del IS: 35/2006 de reforma parcial del IS: de tecnologías de la información y la comunicación. Reducción de tipos impositivos: general del Reducción del tipo impositivo general del 32,5% 35% al 32,5%, y en las entidades de reducida al 30% para empresas con cifra de negocios superior dimensión del 30% al 25% para el tramo de base a 8 M. €. imponible hasta 120.202 €, y del 35% al 30% Bajan los porcentajes aplicables a deducciones para el resto de base. por reinversión de beneficios extraordinarios, actiBajan los porcentajes aplicables a vidades exportadoras, actividades de I+D, etc. deducciones por reinversión de beneficios extraordinarios, actividades exportadoras y actividades de I+D. Modificación de tipos impositivos, el tipo general pasa del 25% al 24%, otros tipos se reducen en concordancia con los cambios en las normas de IRPF e IS y suben para los rendimientos del capital. • Se declaran exentos los dividendos hasta 1.500 € para no residentes de otros Estados miembros de la UE y países con intercambio de información tributaria. • • • • • • Mantenimiento de las cuantías de los módulos • Se crea un nuevo régimen especial de declaración aplicables en 2006, con ciertas reducciones para para grupos consolidados, que tiene como actividades agrícolas, ganaderas y de transporte características más destacadas: para paliar la subida del precio del gasóleo. Sistema de compensación de saldos resultantes de las autoliquidaciones que deben presentar las entidades del grupo. Opción de aplicar una regla especial de determinación de las operaciones intragrupo cuando las destinatarias estén sujetas a regla de prorrata. • Ampliación del concepto de rehabilitación de edificios para facilitar la aplicación del tipo impositivo reducido, el coste de la rehabilitación debe ser superior al 25% del precio del inmueble sin incluir el suelo. Hidrocarburos: se incrementa un 3% la tarifa • Tabacos: se incrementan los precios medios de la aplicable a gasóleos de uso general. Los cajetilla de tabaco en algo más del 4% desde profesionales del transporte pueden solicitar la enero. devolución de este incremento. • Hidrocarburos: devoluciones extraordinarias a Devoluciones extraordinarias a realizar a realizar a agricultores y ganaderos por las cuotas agricultores y ganaderos por las cuotas soportadas soportadas por el I.E. de Hidrocarburos durante el por el I.E. de Hidrocarburos durante el periodo periodo comprendido entre el 01/10/2006 y el comprendido entre el 01/10/2005 y el 30/09/2006. 30/09/2007. Tabacos: se incrementan los precios medios de la cajetilla de tabaco en algo más del 10% desde enero. Electricidad: revisión de los precios de la tarifa eléctrica por el RD 1634/2006. Las empresas podrán optar por solicitar mensualmente la devolución de IVA con independencia de la naturaleza y volumen de las operaciones, si bien esta opción obliga a liquidar mensualmente el impuesto. • Importante aumento de las cantidades aplazadas por deudas tributarias, sobre todo en el IVA, favorecidas por diversos cambios normativos, entre los que destaca, la Orden EHA/1030/2009, de 23 de abril, que eleva de 6.000 a 18.000 euros el mínimo exento de la obligación de aportar garantía en solicitudes de aplazamiento. • Tabacos: se incrementan los precios medios de la cajetilla de tabaco en algo más del 4% interanual desde enero y del 16% desde mitad de junio. Aumento del tipo específico, a partir del 13 de junio, hasta 10,20 € por cada 1.000 cigarrillos. • Hidrocarburos: a partir del 13 de junio se incrementan en 29 euros por 1000 litros los tipos específicos que gravan los consumos de gasolinas y gasóleo de automoción. • Se bonifica un 75% el impuesto sobre primas en actividades de transporte de mercancías o viajeros (Ley 4/2008, de 23 de dic.). • El tipo de interés legal queda establecido en el • Tasas: suben un 2%, con carácter general, los • Tasas: suben un 2% con carácter general los tipos de 5%, y el de demora en el 6,25%. tipos de las cuantías fijas, un 1% la tasa por las cuantías fijas, un 1,8% la tasa por reserva del reserva del dominio público radioeléctrico, un 10% dominio público radioeléctrico, las aeroportuarias un 3% la de seguridad aeroportuaria y se mantienen las de salvo la de seguridad aeroportuaria (que se incrementa juegos de suerte, envite o azar. un 7%), y se mantienen las de juegos de suerte, envite • El interés legal queda establecido en el 5,5%, y el o azar. • A partir del 31 de marzo, el tipo de interés legal queda de demora en el 7%. establecido en el 4%, y el de demora en el 5%. • INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2009. 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