PRINCIPALES MODIFICACIONES NORMATIVAS Concepto 2006 • • RETENCIONES DEL TRABAJO 2007 Se deflacta la tarifa en un 2%, pero no los mínimos vitales. • La Ley 35/2006 de reforma del IRPF establece una Se actualizan los gastos exceptuados de gravamen por rebaja en materia de retenciones del trabajo basada manutención en territorio español y locomoción. principalmente en: • Cambios en la tarifa. Se reducen los tramos de cinco a cuatro y el tipo marginal máximo se reduce del 45% al 43%. • Se incrementa la reducción por rendimientos del trabajo. • Aumentan los mínimos personales y familiares, si bien ahora no reducen la base imponible, sino que se les aplica la escala del impuesto y el resultado minora la cuota íntegra. RETENCIONES DE ARRENDAMIENTOS Se eleva el tipo de retención del 15% al 18% en concordancia con la tributación de la nueva base del ahorro, y del 20% al 24% en la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen. • Se eleva el tipo de retención del 15% al 18%. RETENCIONES • • RETENCIONES DEL CAPITAL DE FONDOS DE INVERSIÓN PAGOS FRACCIONADOS IRPF • CUOTA DIFERENCIAL IRPF PAGOS FRACCIONADOS IS Mantenimiento de las cuantías de los módulos aplicables en • Se establece una nueva retención del 1% para 2005, con ciertas reducciones para actividades agrícolas, algunas actividades de empresarios acogidos al ganaderas y del transporte para paliar la subida del precio del método de estimación objetiva, aplicable desde el 21 gasóleo. de abril una vez finalizado el plazo para renunciar a la aplicación del citado método de estimación en 2007, dichas retenciones se pueden deducir del importe a ingresar por el pago fraccionado. • según año en que se recauda • Se eleva el tipo de retención del 15% al 18% en las ventas de participaciones en fondos de inversión. Nueva deducción en la cuota de IRPF de 2.500 € por nacimiento o adopción de hijos a partir del 1 de julio de 2007, se puede percibir de forma anticipada y se aplica con cargo al tramo estatal del impuesto. Se incrementa en cinco puntos el porcentaje aplicable a la • En la modalidad de pago fraccionado prevista en el deducción para el fomento de las tecnologías de la apartado 3 del artículo 45 del texto refundido de la información y la comunicación, en PYMES. LIS, se debe considerar la reducción de los tipos de gravamen de la nueva normativa, en el caso general del 35% al 32,5%, y en el caso de las entidades de reducida dimensión su tipo pasa del 30% al 25% para el tramo de base imponible hasta 120.202,41 €, por el resto de base imponible se reduce el tipo del 35% al 30%. INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2010. Página 90 2008 2009 2010 La Ley 51/2007 de PGE para 2008 establece • Se anticipa la deducción por adquisición de • No se deflactan la tarifa ni los mínimos modificaciones en la Ley 35/2006 de IRPF que vivienda con una rebaja del 2% de las retenciones personales y familiares Se suprime la deducción de hasta 400 € por la afectan al cálculo de las retenciones del trabajo: del trabajo para contribuyentes con ingresos • obtención de rendimientos del trabajo, excepto en Se deflactan un 2% las escalas estatal y inferiores a 33.007,20 € anuales. • Este año no se ha deflactado la tarifa ni los contribuyentes de base imponible inferior a 8.000 autonómica. mínimos personales y familiares, pero continúa la € (deducción total), o entre 8.001 y 12.000 € Se actualizan, también un 2%, los importes (deducción parcial). deducción en cuota de 400 euros. de los distintos mínimos personales y familiares • Se eleva el límite de la exención por (descendientes, ascendientes y discapacidad). prestaciones de desempleo percibidas en su Se elevan también un 2% las cuantías modalidad de pago único, desde 12.020 hasta aplicables como reducción del rendimiento neto del 15.500 €. trabajo y del rendimiento neto de actividades económicas aplicables a trabajadores autónomos dependientes de un único empresario. • Nueva deducción en la cuota de 400 euros para asalariados y pensionistas, se inicia con una rebaja en las retenciones de junio de 200 euros, y a partir de julio, mes a mes, hasta alcanzar otros 200 euros. • Se eleva el tipo de retención del 18% al 19%. • • • • • • • • Se mantienen las cuantías de 2007, con reducciones en los índices de rendimiento neto de actividades agrícolas y ganaderas afectadas por la elevación de sus costes de producción, y reducción de los módulos aplicables a las actividades de transporte para paliar la subida del precio del gasóleo. Nueva deducción en la cuota de 400 euros para autónomos que podrán aplicar cuando ingresen los pagos fraccionados. Ampliación del plazo de presentación del primer pago fraccionado del año hasta el 5 de mayo. Principales modificaciones de la Ley 35/2006 de reforma del IRPF: Cambios en la tarifa. Se reducen los tramos de cinco a cuatro y el tipo marginal máximo se reduce del 45% al 43%. Se incrementa la reducción por rendimientos del trabajo. Aumentan los mínimos personales y familiares, si bien ahora no reducen la base imponible, sino que se les aplica la escala del impuesto y el resultado minora la cuota íntegra. Nueva deducción en la cuota de IRPF de 2.500 € por nacimiento o adopción de hijos. Nueva reducción por tributación conjunta Se establecen dos bases imponibles: una general a la que se aplica la tarifa, y otra del ahorro con tipo fijo del 18%. Continúa la reducción de los tipos de gravamen del 32,5% al 30% para empresas con cifra de negocios superior a 8 M. € que opten por la modalidad de pago fraccionado prevista en el apartado 3 del artículo 45 del texto refundido de la LIS. Opción en el primer pago fraccionado, vinculante para el resto de pagos del año, de aplicar el cálculo en función de la cuota del periodo impositivo anterior. Si optan por la modalidad en función de la base imponible del periodo, no tendrán en cuenta los efectos fiscales derivados de ajustes contables consecuencia de la primera aplicación del nuevo plan contable. Se amplía hasta el 5 de mayo el plazo de presentación del primer pago fraccionado. • • Se eleva el tipo de retención del 18% al 19%. • Se eleva el tipo de retención del 18% al 19%. Mantenimiento de las cuantías de los módulos • Se suprime la deducción de hasta 400 € por la por segundo año consecutivo y se incorporan con obtención de rendimientos de actividades carácter estructural las reducciones aplicables a los económicas, excepto a contribuyentes con un sectores agrícola, ganadero y del transporte para rendimiento estimado inferior a 12.000 € anuales. Se rebaja en un 5% la cuantía de los módulos paliar la subida del precio del gasóleo y otros • del régimen de estimación objetiva, y se costes de producción. incrementan los índices correctores por inicio de la actividad y contratación de personas con discapacidad. Se deflacta en un 2%: la tarifa, los mínimos personales y familiares y las reducciones por rendimiento neto del trabajo y de actividades económicas (para autónomos dependientes de un único empresario). • Nueva deducción en la cuota de 400 euros para asalariados, pensionistas y autónomos. • Deducción del 10,05% en la cuota estatal de las cantidades satisfechas por alquiler hasta un máximo de 9.015 euros que se reduce paulatinamente para bases imponibles entre 12.000 y 24.000 euros. • Ampliación de los plazos de transmisión de vivienda habitual para disfrutar de la exención por reinversión en viviendas adquiridas desde 2006 y ampliación del plazo de cuentas vivienda. No se han deflactado la tarifa ni los mínimos personales y familiares. • Deducción de un 20% del rendimiento neto de las actividades económicas por incremento de la plantilla en 2009, 2010 y 2011. • Repercusión sobre la cuota diferencial de la deducción anticipada por adquisición de vivienda en las retenciones del trabajo para contribuyentes con ingresos inferiores a 33.007,20 € anuales. • Exención de las cantidades percibidas por despido o cese como consecuencia de un ERE hasta el límite obligatorio establecido en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente, de aplicación retroactiva para expedientes aprobados desde el 8 de marzo de 2009. • • • Principales modificaciones Ley 4/2008: • Obligación de efectuar pago fraccionado por la Adaptación de la norma fiscal para modalidad del artículo 45.2 LIS en las sociedades neutralizar los cambios producidos por la acogidas al régimen especial de SOCIMI. normativa contable. Libertad de amortización de activos fijos nuevos e inversiones inmobiliarias para adquisiciones en 2009 y 2010, si se mantiene durante dos años la plantilla media de trabajadores. INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2010. Página 91 Concepto CUOTA DIFERENCIAL IS 2006 • Incentivos fiscales para las empresas de reducida • Se incrementa en cinco puntos el porcentaje aplicable a dimensión: la deducción para el fomento de las tecnologías de la Se eleva nuevamente el límite de la cifra de información y la comunicación, en PYMES. negocios para tener la consideración de empresa de reducida dimensión hasta los 8 millones (antes 6 millones). Se eleva el límite de la libertad de amortización en inmovilizado material nuevo con incremento de la plantilla a 120.000 €. Se aumenta el factor del 1,5 al 2 aplicable al coeficiente lineal máximo de amortización para inmovilizado material nuevo e inmovilizado inmaterial. Aplicación del tipo impositivo 30% para BI hasta 120.202,41 €. • Exención de beneficios distribuidos por las sociedades • Modificación de tipos impositivos, el tipo general pasa filiales residentes en territorio español a del 25% al 24%, otros tipos se reducen en concordancia establecimientos permanentes de la sociedad matriz con los cambios en las normas de IRPF e IS y suben para situados en otros Estados miembros. los rendimientos del capital. • Se declaran exentos los dividendos hasta 1.500 € para no residentes de otros Estados miembros de la UE y países con intercambio de información tributaria. según año en que se recauda IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO 2007 RESIDENTES IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO IVA • IMPUESTOS ESPECIALES • Se rebaja del 16% al 7% el tipo impositivo para los • Mantenimiento de las cuantías de los módulos servicios de radiodifusión digital y televisión digital. aplicables en 2006, con ciertas reducciones para • Se mantienen las cuantías de los módulos aplicables actividades agrícolas, ganaderas y de transporte para en 2005, con reducciones en actividades agrícolas, paliar la subida del precio del gasóleo. ganaderas y de transporte. • Aumento devoluciones de ingresos indebidos originadas por la sentencia del TJCE de 6 de octubre de 2005, según la cual no hay que aplicar la regla de prorrata por el exclusivo hecho de percibir subvenciones de capital o de explotación no vinculadas al precio. Actualización (21 de enero) del I.E. Labores del Tabaco de un punto el tipo proporcional hasta el 55,95 por ciento y el tipo específico hasta 6,20 € por cada 1.000 cigarrillos. • Nueva actualización (11 de febrero) del I.E. Labores del Tabaco, se elevan el tipo proporcional hasta el 57 por ciento y el tipo específico hasta 8,20 € por cada 1.000 cigarrillos. • Gravamen al tipo único de 70 € por cada 1.000 cigarrillos, si las cuotas del tipo proporcional y el específico no alcanzan la citada cantidad (a partir de 11 de noviembre). Hidrocarburos: se incrementa un 3% la tarifa aplicable a gasóleos de uso general. Los profesionales del transporte pueden solicitar la devolución de este incremento. • Devoluciones extraordinarias a realizar a agricultores y ganaderos por las cuotas soportadas por el I.E. de Hidrocarburos durante el periodo comprendido entre el 01/10/2005 y el 30/09/2006. • Tabacos: se incrementan los precios medios de la cajetilla de tabaco en algo más del 10% desde enero. • Electricidad: revisión de los precios de la tarifa eléctrica por el RD 1634/2006. • IMPUESTO S/ PRIMAS SEGUROS CAPITULO III Actualización con carácter general de las tasas • El tipo de interés legal queda establecido en el 5%, y el públicas en un 2%, excepto los tipos y cuantías fijas que de demora en el 6,25%. gravan los juegos de suerte, envite o azar. • Reducción significativa de las tasas aplicables a las entidades emisoras en el mercado de valores. • PARTICIPACIÓN AA.TT. INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2010. Página 92 2008 • 2010 Principales modificaciones de la Ley 35/2006 de • Segunda fase rebaja fiscal introducida por la Ley • Incentivo al mantenimiento o creación de empleo reforma del IS: 35/2006 de reforma parcial del IS: en pymes con la aplicación de tipos de gravamen Reducción de tipos impositivos: general del Reducción del tipo impositivo general del reducidos: para la parte de BI inferior a 120.204,41 35% al 32,5%, y en las entidades de reducida 32,5% al 30% para empresas con cifra de € un 20%, y para el exceso un 25% en los periodos dimensión del 30% al 25% para el tramo de base negocios superior a 8 M. €. impositivos iniciados en 2009, 2010 y 2011. imponible hasta 120.202,41 €, y del 35% al 30% Bajan los porcentajes aplicables a • Creación del régimen especial para las SOCIMI, sociedades cuya actividad principal es el alquiler de para el resto de base. deducciones por reinversión de beneficios inmuebles urbanos, con tributación al tipo especial Bajan los porcentajes aplicables a extraordinarios, actividades exportadoras, del 19% en 2010. deducciones por reinversión de beneficios actividades de I+D, etc. • Obligación de efectuar pago fraccionado por la extraordinarios, actividades exportadoras y modalidad del artículo 45.2 LIS para las sociedades actividades de I+D. acogidas al régimen especial de SOCIMI. Se crea un nuevo régimen especial de declaración para grupos consolidados, que tiene como características más destacadas: Sistema de compensación de saldos resultantes de las autoliquidaciones que deben presentar las entidades del grupo. Opción de aplicar regla especial de determinación de las operaciones intragrupo cuando las destinatarias estén sujetas a regla de prorrata. • Ampliación del concepto de rehabilitación de edificios para facilitar la aplicación del tipo impositivo reducido, el coste de la rehabilitación debe ser superior al 25% del precio del inmueble sin incluir el suelo. • Tabacos: se incrementan los precios medios de la cajetilla de tabaco en algo más del 4% desde enero. • Hidrocarburos: devoluciones extraordinarias a realizar a agricultores y ganaderos por las cuotas soportadas por el I.E. de Hidrocarburos durante el periodo comprendido entre el 01/10/2006 y el 30/09/2007. • 2009 Las empresas podrán optar por recibir • Se incrementan los tipos impositivos con mensualmente la devolución de IVA con efectos desde el 1 de julio: el general del 16% al independencia de la naturaleza y volumen de las 18%, y el reducido del 7% al 8%. Se aumenta la operaciones, si bien esta opción obliga a liquidar compensación a tanto alzado a percibir por la venta mensualmente el impuesto. de productos naturales: en explotaciones agrícolas • Importante aumento de las cantidades o forestales pasa a ser del 10%, y en ganaderas y aplazadas por deudas tributarias, sobre todo en el pesqueras al 8,5%. Aplicación del tipo impositivo reducido para IVA, favorecidas por diversos cambios normativos, • todo tipo de obras de mejora y rehabilitación de la entre los que destaca, la Orden EHA/1030/2009, de vivienda (antes sólo albañilería) realizadas hasta el 23 de abril, que eleva de 6.000 a 18.000 euros el 31 de diciembre de 2012, y se amplía el concepto mínimo exento de la obligación de aportar garantía de rehabilitación estructural de vivienda. en solicitudes de aplazamiento. • Tabacos: se incrementan los precios medios de la • Tabacos: se incrementan los precios medios de cajetilla de tabaco en algo más del 4% interanual la cajetilla de tabaco en torno a un 17% interanual desde enero y del 16% desde mitad de junio. desde enero (por efecto conjunto de la subida de Aumento del tipo específico, a partir del 13 de junio del año pasado y la de enero del año actual), junio, hasta 10,20 € por cada 1.000 cigarrillos. y del 13% interanual desde julio por la subida del • Hidrocarburos: a partir del 13 de junio se tipo impositivo de IVA. A partir del 3 de diciembre incrementa en 29 euros por 1000 litros los tipos se aumenta el tipo específico en 2,5 euros por cada específicos que gravan los consumos de gasolinas y 1000 cigarrillos, lo que se traduce en una subida gasóleo de automoción. interanual del precio del 26%. • • Se bonifica un 75% el impuesto sobre primas en actividades de transporte de mercancías o viajeros. Tasas: suben un 2%, con carácter general, los • Tasas: suben un 2% con carácter general los • Tasas: se actualizan con carácter general un 1% tipos de las cuantías fijas, un 1% la tasa por tipos de las cuantías fijas, un 1,8% la tasa por los tipos de las cuantías fijas, excepto la tasa por reserva del dominio público radioeléctrico, un 10% reserva del dominio público radioeléctrico, un 3% reserva del dominio público radioeléctrico y las la de seguridad aeroportuaria y se mantienen las de las aeroportuarias, salvo la de seguridad creadas o actualizadas específicamente en 2009, juegos de suerte, envite o azar. aeroportuaria que se incrementa un 7%, y se que se mantienen. La tasa de juego de máquinas • El interés legal queda establecido en el 5,5%, y el mantienen las de juegos de suerte, envite o azar. tipo B se eleva un 24%, al no haber experimentado • A partir del 31 de marzo, el tipo de interés legal de demora en el 7%. modificación desde el año 2002. queda establecido en el 4%, y el de demora en el • Se asigna el 80% de la recaudación por la tasa radioeléctrica a la financiación del ente público 5%. CRTVE. • • Las liquidaciones definitivas del ejercicio 2008 a favor del Estado se compensarán con las entregas a cuenta que se realicen a partir de enero de 2011. INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2010. Página 93