Presentaci n Dr. C sar Gamba

XII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario
Aplicación de la Ley del Procedimiento
Administrativo General en Materia Tributaria
LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS A LA LUZ DE LA LEY
DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL. LA
NECESIDAD DE «ACOMODAR» LAS ACTUACIONES DE LAS
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS A LAS EXIGENCIAS DE
UN «ESTADO DEMOCRÁTICO»
César Martín Gamba Valega
Planteamiento del problema:
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•
¿El legislador puede apartarse libremente de las
normas establecidas en la LPAG?
•
¿Un ciudadano-administrado que se encuentre ante a
cualquier Administración (que no sea «tributaria»)
goza de unos determinados derechos inalienables;
mientras que esa mismo ciudadano cuando es llamado
a contribuir al sostenimiento de los gastos públicos -es
decir, tiene la condición de obligado tributario-, no
cuenta con las mismas garantías?
Punto de partida:
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• Fenómeno de «constitucionalización» de las
relaciones tributarias.
• Papel
ineludible
de
«constitucionalización»
tributarias
la
de
LPAG
en
la
las relaciones
Punto de partida (y II):
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Extensiones importantes de la LPAG desarrollan y
encuentran sustento en el propio texto constitucional:
•Principios del procedimiento administrativo general
(artículo IV)
•Derechos de los administrados (artículo 59º)
•Deberes de las autoridades en los procedimientos
(artículo 75º)
•Regulación del derecho de petición administrativa
(artículo 106º)
•Regulación de los principios de la potestad sancionadora
(artículos 230º y siguientes)
•Responsabilidad de la administración pública (artículos
238º y siguientes).
Regla N° 01:
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Como «regla general» la normatividad general
(LPAG) es aplicable a todo tipo de procedimientos
administrativos (incluyendo los «tributarios»).
Regla N° 02: No existe antinomia
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Sin existir antinomia, el intérprete debe buscar la
interpretación de la norma procedimentaltributaria que más se adecúe a la normatividad
general; sobre todo, si esta última (LPAG)
«desarrolla» un mandato constitucional.
Complementar ambas normatividades.
Regla N° 03: Existe antinomia
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En caso de antonomia, debe admitirse la
posibilidad de que las normas procedimentalestributarias (normatividad especial) se aparten de
la legislación general (LPAG), siempre que: i)
aquéllas se aprueben por «Ley expresa»; y, ii) el
legislador
cuente
con
una
«justificación
razonable» para apartarse del patrón aplicable a
todos los procedimientos administrativos.
Regla N° 3 (cont.):
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VIII Jornadas Nacionales de Tributación realizadas por la Asociación
Fiscal Internacional (IFA) – Grupo Peruano de fecha 17 y 18 de mayo
de 2004, dedicadas a «Las Facultades de Fiscalización y Determinación
de la Administración Tributaria», en cuyas conclusiones se puede leer lo
siguiente (tercera):
«Que la Ley del Procedimiento Administrativo General debe aplicarse a
los procedimientos tributarios en caso de ausencia o deficiencia
normativa en la legislación procedimiental-tributaria. Asimismo, en
caso de contradicción u oposición en ambas normatividades, debe
aplicarse la legislación especial, únicamente si existe una justificación
razonable para apartarse de las reglas generales del procedimiento
general».
Regla N° 04:
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El caso de las normas procedimentales-tributarias
«anteriores» y «contrarias» a LPAG.
Conclusión:
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Intérprete debe hacer su mejor esfuerzo por
«complementar» la normatividad procedimentaltributaria y la normatividad general.
Ejemplos:
1.Normas
que
regulan
sancionador tributario
el
procedimiento
2.CT: Actos anulables y nulos.
LPAG: Actos nulos de pleno derecho con vicios
trascendentes y no trascendentes.
Conclusión:
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Ejemplos:
3.Sujeción al texto constitucional:
Los actos de la Administración Tributaria son nulos cuando
“sean contrarios a la ley o norma con rango inferior”
(artículo 109º.2 del CT, del 01.04.2007).
Los actos de la Administración Pública son nulos cuando
contravienen “a la Constitución, a las leyes o a las normas
reglamentarias” (artículo 10º.1 de la LPAG, del
11.04.2001).
4.
Precedente administrativo.
Principio de proporcionalidad:
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STC N° 00030-2004-AI/TC: El presupuesto para la aplicación
del principio de proporcionabiliad es siempre la presencia de
dos principios constitucionales en conflicto y una decisión
que afecta alguno de los dos principios o bienes
constitucionales.
Idoneidad
Necesidad
Proporcionalidad
Stricto sensu
Principio de proporcionalidad:
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RTF N° 00544-2-2010:
el tipo de medida cautelar a adoptarse «(…) ha sido dejado
su discrecionalidad (de la Administración Tributaria), que
se entiende debe ser ejercida dentro de márgenes de
razonabilidad y proporcionalidad»
XII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario
Aplicación de la Ley del Procedimiento
Administrativo General en Materia Tributaria
LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS A LA LUZ DE LA LEY
DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL. LA
NECESIDAD DE «ACOMODAR» LAS ACTUACIONES DE LAS
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS A LAS EXIGENCIAS DE
UN «ESTADO DEMOCRÁTICO»
César Martín Gamba Valega