2013_Mollan_Rojas_Contabilidad-general.pdf
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C ©de esta edición Fondo Editorial Universidad San Ignacio de Loyola Av. La Fontana 550, La Molina Teléfono: 3171000 anexo 3705 Primera edición, Lima, abril de 2013 Coordinación de Contabilidad - Carrera de Administración Autoras: Fany Rojas Noa Eugenia Mollán Moreno Coordinador de producción editorial: María Olivera Cano moliverac@usil.edu.pe &ŽŶĚŽĚŝƚŽƌŝĂůͲĞŶƚƌŽĚĞ/ŶǀĞƐƟŐĂĐŝſŶh^/> Diagramación y Diseño de la portada: “La Agencia” - USIL ISBN: 978-612-4119-13-2 Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú Nro 2013-05207 Impresión por demanda Comunica 2 Calle Los Negocios 219 Urb. Limatambo - Surquillo Impreso en el Perú ÍNDICE II .................................................................................................................................. 5 Capítulo 1: Conceptos básicos Propósitos del capítulo .................................................................................................................. 7 Conceptos básicos ......................................................................................................................... 8 ƉůŝĐĂĐŝŽŶĞƐƉƌĄĐƟĐĂƐ ................................................................................................................... 10 Marco conceptual de la contabilidad ............................................................................................ 11 ƐƚĂĚŽƐĮŶĂŶĐŝĞƌŽƐ........................................................................................................................ 13 ƉůŝĐĂĐŝŽŶĞƐƉƌĄĐƟĐĂƐ ................................................................................................................... 15 Cinco componentes básicos .......................................................................................................... 17 Ecuación contable ......................................................................................................................... 19 ƉůŝĐĂĐŝŽŶĞƐƉƌĄĐƟĐĂƐ ................................................................................................................... 20 Capítulo 2: Registro de transacciones Propósitos del capítulo .................................................................................................................. 29 La cuenta T .................................................................................................................................... 30 Reglas del cargo y abono ............................................................................................................... 31 ƉůŝĐĂĐŝſŶƉƌĄĐƟĐĂ ........................................................................................................................ 34 Proceso contable ........................................................................................................................... 40 ƉůŝĐĂĐŝŽŶĞƐƉƌĄĐƟĐĂƐ ................................................................................................................... 43 ĂƉşƚƵůŽϯ͗ƐƚĂĚŽƐĮŶĂŶĐŝĞƌŽƐ Propósitos del capítulo ...................................................................................................................59 ĂƌĂĐƚĞƌşƐƟĐĂƐŐĞŶĞƌĂůĞƐ ................................................................................................................60 ŶƟĚĂĚĞƐƌĞŐƵůĂĚŽƌĂƐ ....................................................................................................................61 ƐƚĂĚŽĚĞƐŝƚƵĂĐŝſŶĮŶĂŶĐŝĞƌĂ........................................................................................................62 ƉůŝĐĂĐŝŽŶĞƐƉƌĄĐƟĐĂƐ ....................................................................................................................68 E EE ................................................................................................................... 83 ƉůŝĐĂĐŝŽŶĞƐƉƌĄĐƟĐĂƐ ................................................................................................................. 80 ĂƉşƚƵůŽϰ͗ũƵƐƚĞƐLJĞƐƚĂĚŽƐĮŶĂŶĐŝĞƌŽƐĂũƵƐƚĂĚŽƐ Propósitos del capítulo ................................................................................................................ 101 ũƵƐƚĞƐĐŽŶƚĂďůĞƐ͗ĚĞĮŶŝĐŝſŶ ....................................................................................................... 102 Principios que sustentan los ajustes ............................................................................................ 102 Incobrables .................................................................................................................................. 103 DĠƚŽĚŽƐƉĂƌĂĞƐƟŵĂƌƵŶŝŶĐŽďƌĂďůĞ .......................................................................................... 103 Intereses por cobrar .................................................................................................................... 108 Reducción de los riesgos de incobrabilidad................................................................................. 110 Desvalorización de existencias .................................................................................................... 113 ĐƟǀŽƐƋƵĞƐĞĐŽŶǀŝĞƌƚĞŶĞŶŐĂƐƚŽ ............................................................................................. 114 ^ĞƌǀŝĐŝŽƐĐŽŶƚƌĂƚĂĚŽƐƉŽƌĂŶƟĐŝƉĂĚŽ .......................................................................................... 115 ĨĞĐƚŽĚĞůĂĚŝĨĞƌĞŶĐŝĂƐĞŶĞůƟƉŽĚĞĐĂŵďŝŽ .............................................................................. 116 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo ...................................................................... 118 ŵŽƌƟnjĂĐŝſŶĚĞŝŶƚĂŶŐŝďůĞƐ͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͘͘͘ϭϮϯ ŶƟĐŝƉŽĚĞĐůŝĞŶƚĞƐ ..................................................................................................................... 125 Ajuste para corrección de errores ............................................................................................... 126 ƉůŝĐĂĐŝŽŶĞƐƉƌĄĐƟĐĂƐ ................................................................................................................. 128 Capítulo 5: Contabilidad y tributación Propósitos del capítulo ................................................................................................................ 157 dƌŝďƵƚŽƐ͗ĚĞĮŶŝĐŝſŶ ...................................................................................................................... 158 Clases de tributos ........................................................................................................................ 158 Impuesto general a las ventas ..................................................................................................... 161 ƉůŝĐĂĐŝŽŶĞƐƉƌĄĐƟĐĂƐ ................................................................................................................. 172 WĂƌƟĐŝƉĂĐŝſŶĂůŽƐƚƌĂďĂũĂĚŽƌĞƐ .................................................................................................. 179 Impuesto a la renta ..................................................................................................................... 180 ƉůŝĐĂĐŝŽŶĞƐƉƌĄĐƟĐĂƐ ................................................................................................................. 184 Bibliografía CIE E E ! "#$%&'%&&( )I* "&&&* 19 de junio). Separata especial. Congreso de la República. Ley General de Sociedades. Ley Nº 26887. Diario El Peruano, (1997, 19 de noviembre). Separata especial. ŽŶŐƌĞƐŽĚĞůĂZĞƉƷďůŝĐĂ͘ZĞŐƵůĂŶĞůĚĞƌĞĐŚŽĚĞůŽƐƚƌĂďĂũĂĚŽƌĞƐĂƉĂƌƟĐŝƉĂƌĞŶůĂƐƵƟůŝĚĂĚĞƐĚĞ ůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐƋƵĞĚĞƐĂƌƌŽůůĂŶĂĐƟǀŝĚĂĚĞƐŐĞŶĞƌĂĚŽƌĂƐĚĞƌĞŶƚĂƐĚĞƚĞƌĐĞƌĂĐĂƚĞŐŽƌşĂ͘ĞĐƌĞƚŽ >ĞŐŝƐůĂƟǀŽ EǑ ϴϵϮ ;Ϭϴ͘ϭϭ͘ϭϵϵϲͿ LJ ŵŽĚŝĮĐĂƚŽƌŝĂƐ͘ ZĞĐƵƉĞƌĂĚŽ Ğů ϬϮ ĚĞ ŵĂƌnjŽ ĚĞ ϮϬϭϯ͕ ĚĞ͗ ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ŵŝŶƚƌĂ͘ŐŽď͘ƉĞͬĂƌĐŚŝǀŽƐͬĮůĞͬŶŽƌŵĂƐ>ĞŐĂůĞƐͬ>ͺϴϵϮͺϭϵϵϲ͘ƉĚĨ ŽŶƐĞũŽ EŽƌŵĂƟǀŽ ĚĞ ŽŶƚĂďŝůŝĚĂĚ͘ WůĂŶ ĐŽŶƚĂďůĞ ŐĞŶĞƌĂů ĞŵƉƌĞƐĂƌŝĂů͘ ZĞĐƵƉĞƌĂĚŽ Ğů ϮϬ ĚĞ ĞŶĞƌŽ ĚĞ ϮϬϭϯ͕ ĚĞ͗ ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ŵĞĨ͘ŐŽď͘ƉĞͬĐŽŶƚĞŶŝĚŽƐͬĐŽŶƚĂͺƉƵďůͬĚŽĐƵŵĞŶƚĂĐͬsZ^/KEͺ MODIFICADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf 'ƵĂũĂƌĚŽ͕'͘;ϮϬϬϴͿ͘ŽŶƚĂďŝůŝĚĂĚ&ŝŶĂŶĐŝĞƌĂ͘;ϱĂĞĚ͘ͿDĠdžŝĐŽ&͘DĐ'ƌĂǁ,ŝůů ,ŽƌŶŐƌĞŶ͕Ś͘;ϮϬϭϬͿ͘ŽŶƚĂďŝůŝĚĂĚ͘;ϴĂĞĚ͘ͿDĠdžŝĐŽ&͘WƌĞŶƟĐĞ,Ăůů͘ /ŶƚĞƌŶĂƟŽŶĂů ĐĐŽƵŶƟŶŐ ƐƚĂŶĚĂƌĚƐ ŽĂƌĚ ʹ /^͘ DĂƌĐŽ ŽŶĐĞƉƚƵĂů ƉĂƌĂ ůĂ WƌĞƉĂƌĂĐŝſŶ y Presentación de los Estados Financieros. Recuperado el 14 de enero de 2013, de: ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ŵĞĨ͘ŐŽď͘ƉĞͬĐŽŶƚĞŶŝĚŽƐͬĐŽŶƚĂͺƉƵďůͬĐŽŶͺŶŽƌͺĐŽͬǀŝŐĞŶƚĞƐͬŶŝĐͬWZ&/Kͺͺ>K^ͺ PRONUNCIAMIENTOS_SOBRE_NICS.pdf /ŶƚĞƌŶĂƟŽŶĂů ĐĐŽƵŶƟŶŐ ƐƚĂŶĚĂƌĚƐ ŽĂƌĚ ʹ /^͘ EŽƌŵĂ /ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂů ĚĞ ŽŶƚĂďŝůŝĚĂĚ 1 Presentación de Estados Financieros. Recuperado el 17 de enero de 2013, de: ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ŵĞĨ͘ŐŽď͘ƉĞͬĐŽŶƚĞŶŝĚŽƐͬĐŽŶƚĂͺƉƵďůͬĐŽŶͺŶŽƌͺĐŽͬǀŝŐĞŶƚĞƐͬŶŝĐͬϭͺE/ͺϮϬϭϭ͘ƉĚĨ /ŶƚĞƌŶĂƟŽŶĂůĐĐŽƵŶƟŶŐƐƚĂŶĚĂƌĚƐŽĂƌĚʹ/^͘EŽƌŵĂ/ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂůĚĞŽŶƚĂďŝůŝĚĂĚϮ/ŶǀĞŶƚĂƌŝŽƐ͘ ZĞĐƵƉĞƌĂĚŽĞůϭϴĚĞĞŶĞƌŽĚĞϮϬϭϯ͕ĚĞ͗ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ŵĞĨ͘ŐŽď͘ƉĞͬĐŽŶƚĞŶŝĚŽƐͬĐŽŶƚĂͺƉƵďůͬĐŽŶͺ nor_co/vigentes/nic/2_NIC_2011.pdf /ŶƚĞƌŶĂƟŽŶĂů ĐĐŽƵŶƟŶŐ ƐƚĂŶĚĂƌĚƐ ŽĂƌĚ ʹ /^͘ EŽƌŵĂ /ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂů ĚĞ ŽŶƚĂďŝůŝĚĂĚ ϭϲ WƌŽƉŝĞĚĂĚĞƐ͕WůĂŶƚĂLJƋƵŝƉŽ͘ZĞĐƵƉĞƌĂĚŽĞůϭϵĚĞĨĞďƌĞƌŽĚĞϮϬϭϯ͕ĚĞ͗ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ŵĞĨ͘ŐŽď͘ pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/16_NIC_2011.pdf /ŶƚĞƌŶĂƟŽŶĂů ĐĐŽƵŶƟŶŐ ƐƚĂŶĚĂƌĚƐ ŽĂƌĚ ʹ /^͘ EŽƌŵĂ /ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂů ĚĞ ŽŶƚĂďŝůŝĚĂĚ ϯϳ WƌŽǀŝƐŝŽŶĞƐ͕WĂƐŝǀŽƐŽŶƟŶŐĞŶƚĞƐLJĐƟǀŽƐŽŶƟŶŐĞŶƚĞƐ͘ZĞĐƵƉĞƌĂĚŽĞůϰĚĞĨĞďƌĞƌŽĚĞϮϬϭϯ͕ ĚĞ͗ ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ŵĞĨ͘ŐŽď͘ƉĞͬĐŽŶƚĞŶŝĚŽƐͬĐŽŶƚĂͺƉƵďůͬĐŽŶͺŶŽƌͺĐŽͬǀŝŐĞŶƚĞƐͬŶŝĐͬϯϳͺE/ͺϮϬϭϭ͘ pdf /ŶƚĞƌŶĂƟŽŶĂů ĐĐŽƵŶƟŶŐ ƐƚĂŶĚĂƌĚƐ ŽĂƌĚ ʹ /^͘ EŽƌŵĂ /ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂů ĚĞ ŽŶƚĂďŝůŝĚĂĚ ϰϬ WƌŽƉŝĞĚĂĚĞƐĚĞ/ŶǀĞƌƐŝſŶ͘ZĞĐƵƉĞƌĂĚŽĞůϭϭĚĞĨĞďƌĞƌŽĚĞϮϬϭϯ͕ĚĞ͗ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ŵĞĨ͘ŐŽď͘ƉĞͬ contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/40_NIC_2011.pdf /ŶƚĞƌŶĂƟŽŶĂů ĐĐŽƵŶƟŶŐ ƐƚĂŶĚĂƌĚƐ ŽĂƌĚ ʹ /^͘ EŽƌŵĂ /ŶƚĞƌŶĂĐŝŽŶĂů ĚĞ ŽŶƚĂďŝůŝĚĂĚ ϰϭ ŐƌŝĐƵůƚƵƌĂ͘ ZĞĐƵƉĞƌĂĚŽ Ğů ϱ ĚĞ ĨĞďƌĞƌŽ ĚĞ ϮϬϭϯ͕ ĚĞ͗ ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ŵĞĨ͘ŐŽď͘ƉĞͬĐŽŶƚĞŶŝĚŽƐͬ conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/41_NIC_2011.pdf Presidencia de la República. Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud. Ley Nº 26790. ZĞĐƵƉĞƌĂĚŽĞůϴĚĞĨĞďƌĞƌŽĚĞϮϬϭϯ͕ĚĞ͗ŚƩƉ͗ͬͬĞƐƐĂůƵĚ͘ŐŽď͘ƉĞͬƚƌĂŶƐƉĂƌĞŶĐŝĂͬƉĚĨͬƉƵďůŝĐĂĐŝŽŶͬ LEY27056ESSALUD.pdf Presidencia de la República. Ley del Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial – ^Ed/͘ >ĞLJ EΣ ϮϲϮϳϮ͘ ZĞĐƵƉĞƌĂĚŽ Ğů Ϭϰ ĚĞ ŵĂƌnjŽ ĚĞ ϮϬϭϯ͕ ĚĞ͗ ŚƩƉ͗ͬͬĚŽĐƐ͘ƉĞƌƵ͘ũƵƐƟĂ͘ĐŽŵͬ federales/leyes/26272-dec-30-1993.pdf Presidencia de la República. Ley Orgánica del Servicio de Capacitación para la Industria de la ŽŶƐƚƌƵĐĐŝſŶ͘ ĞĐƌĞƚŽ >ĞLJ EǑ Ϯϭϲϳϯ͘ ZĞĐƵƉĞƌĂĚŽ Ğů Ϭϳ ĚĞ ŵĂƌnjŽ ĚĞ ϮϬϭϯ͕ ĚĞ͗ ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ sencico.gob.pe/BaseLegal/ley21673.html )EI PI I + E ,E ĂĐƟǀŝĚĂĚƉƌŝǀĂĚĂĂƉĂƌƟĐŝƉĂƌĞŶůĂƐƵƟůŝĚĂĚĞƐƋƵĞŐĞŶĞƌĞŶůĂƐĞŵƉƌĞƐĂƐĚŽŶĚĞƉƌĞƐƚĂŶƐĞƌǀŝĐŝŽƐ͘ Decreto Supremo Nº 009-98-TR: Reglamento del DL Nº 892 (06.08.1998). Recuperado el 02 de ŵĂƌnjŽ ĚĞ ϮϬϭϯ͕ ĚĞ͗ ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ŵŝŶƚƌĂ͘ŐŽď͘ƉĞͬĂƌĐŚŝǀŽƐͬĮůĞͬŶŽƌŵĂƐ>ĞŐĂůĞƐͬ^ͺϬϬϵͺϭϵϵϴͺ TR.pdf WƌĞƐŝĚĞŶĐŝĂĚĞůĂZĞƉƷďůŝĐĂ͘dĞdžƚŽjŶŝĐŽKƌĚĞŶĂĚŽĚĞůſĚŝŐŽdƌŝďƵƚĂƌŝŽ͘ĞĐƌĞƚŽ^ƵƉƌĞŵŽEΣϭϯϱͲ ϵϵͲ&͘;WƵďůŝĐĂĚŽĞůϭϵĚĞĂŐŽƐƚŽĚĞϭϵϵϵͿ͘ZĞĐƵƉĞƌĂĚŽĞůϬϱĚĞŵĂƌnjŽĚĞϮϬϭϯ͕ĚĞ͗ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ sunat.gob.pe/legislacion/codigo/# ^ƵƉĞƌŝŶƚĞŶĚĞŶĐŝĂĚĞůDĞƌĐĂĚŽĚĞsĂůŽƌĞƐ͘DĂŶƵĂůƉĂƌĂůĂƉƌĞƉĂƌĂĐŝſŶĚĞŝŶĨŽƌŵĂĐŝſŶĮŶĂŶĐŝĞƌĂ͘ ZĞĐƵƉĞƌĂĚŽĞůϲĚĞĞŶĞƌŽĚĞϮϬϭϯ͕ĚĞ͗ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘Ɛŵǀ͘ŐŽď͘ƉĞͬhƉůŽĂĚƐͬD/&ͺϮϬϬϴ͘ƉĚĨ Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. SUNAT. Reglamento de Comprobantes de WĂŐŽ͘ ZĞƐŽůƵĐŝſŶ ĚĞ ^ƵƉĞƌŝŶƚĞŶĚĞŶĐŝĂ EǑ ϬϬϳͲϵϵͬ^hEd͘ ;Ϯϰ͘Ϭϭ͘ϭϵϵϵͿ LJ ŶŽƌŵĂƐ ŵŽĚŝĮĐĂƚŽƌŝĂƐ͘ ZĞĐƵƉĞƌĂĚŽĞůϭϴĚĞĨĞďƌĞƌŽĚĞϮϬϭϯ͕ĚĞ͗ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ƐƵŶĂƚ͘ŐŽď͘ƉĞͬůĞŐŝƐůĂĐŝŽŶͬƐƵƉĞƌŝŶͬϭϵϵϵͬϬϬϳ͘ htm Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. SUNAT. Texto Único Ordenado de la Ley del /ŵƉƵĞƐƚŽ'ĞŶĞƌĂůĂůĂƐsĞŶƚĂƐĞ/ŵƉƵĞƐƚŽ^ĞůĞĐƟǀŽĂůŽŶƐƵŵŽZdK^hWZDKEΣϬϱϱͲϵϵͲ EF (Publicado el 15 de abril de 1999 y vigente desde el 16.04.1999). Recuperado el 23 de febrero ĚĞϮϬϭϯ͕ĚĞ͗ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ƐƵŶĂƚ͘ŐŽď͘ƉĞͬůĞŐŝƐůĂĐŝŽŶͬŝŐǀͬƚƵŽ͘Śƚŵůη Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. SUNAT. Texto Único Ordenado de la Ley del /ŵƉƵĞƐƚŽĂůĂZĞŶƚĂ͘ĞĐƌĞƚŽ^ƵƉƌĞŵŽEΣϭϳϵͲϮϬϬϰͲ&;WƵďůŝĐĂĚŽĞůϬϴĚĞĚŝĐŝĞŵďƌĞĚĞϮϬϬϰͿ ;ĐƚƵĂůŝnjĂĚŽĂůϭϱ͘Ϭϯ͘ϮϬϬϳͿ͘ƌĞĐƵƉĞƌĂĚŽĞůϮϯĚĞĨĞďƌĞƌŽĚĞϮϬϭϯ͕ĚĞ͗ŚƩƉ͗ͬͬǁǁǁ͘ƐƵŶĂƚ͘ŐŽď͘ pe/legislacion/renta/tuo.html# ^ƵƉĞƌŝŶƚĞŶĚĞŶĐŝĂ ĚĞ ĂŶĐĂ͕^ĞŐƵƌŽƐ LJ &W͘ ^^͘ DŽĚŝĮĐĂŶ ĨŽƌŵĂƚŽ ĚĞ >ĞƚƌĂƐ͘ ZĞƐŽůƵĐŝſŶ ^^ EǑ 5590-2009 (14.06.2009). Diario El Peruano, (2009, 14 de junio) p. 397585 dƌŝŐƵĞƌŽƐ͕:͘;ϮϬϬϭͿ͘&ƵŶĚĂŵĞŶƚŽƐLJƉƌĄĐƟĐĂĚĞĐŽŶƚĂďŝůŝĚĂĚ͘ƐƉĂŹĂ͘ĚŝĐŝŽŶĞƐWŝƌĄŵŝĚĞ Warren, C. (2011). Contabilidad Financiera. (11a ed.) México DF. Cengage Learning.
