declaracin anual sueldos y salarios

Declaración anual
de personas físicas
Puntos a considerar
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana
Introducción
Las personas físicas que obtuvieron ingresos acumulables del impuesto sobre la renta (ISR) en el
ejercicio de 2012, se encuentran obligadas a presentar declaración anual en la que deberán determinar el impuesto del ejercicio, así como efectuar el pago correspondiente en caso de resultar cantidad
a cargo, a más tardar el 30 de abril de 2013.
De la misma forma, las personas físicas que se encuentran obligadas a pagar el impuesto empresarial a tasa única (IETU) deberán calcular su impuesto del ejercicio pudiendo acreditar el ISR causado en el mismo ejercicio.
Sin embargo, dependiendo del tipo de ingresos, en algunos casos las personas físicas deberán
determinar el ISR por sus ingresos acumulables y no acumulables. Así también, cuando se realicen
actividades en copropiedad o en sociedad conyugal, cada uno de los copropietarios o miembros de la
sociedad conyugal deberán determinar el ISR o el IETU considerando los ingresos y deducciones
que le correspondan en proporción a su participación, pero tratándose de la sociedad conyugal, el que
obtenga mayores ingresos podrá optar por acumular la totalidad de los ingresos por dicha sociedad.
Con relación al IETU, los contribuyentes podrán efectuar el acreditamiento de ciertos conceptos,
los cuales deberán ser hasta el monto del IETU a cargo. El primer acreditamiento que se deberá
realizar será el crédito fiscal por las deducciones mayores a los ingresos antes que los demás. Otro
de los acreditamientos que se podrá efectuar es el del ISR del ejercicio; sin embargo, en este caso
sólo podrá considerarse aquel que fue efectivamente pagado y únicamente hasta el monto del ISR
del ejercicio, por lo que en caso de resultar saldo a favor del ISR, por retenciones o pagos provisionales, del ISR efectuados en exceso, dicho saldo a favor se podrá compensar contra el IETU a cargo.
Por otro lado, en caso de resultar saldo a favor de IETU e ISR a cargo, los pagos provisionales del
IETU se podrán compensar contra el ISR a cargo sin necesidad de presentar aviso de compensación,
siempre que los pagos provisionales del IETU se consideren como ISR efectivamente pagado.
Asimismo, en la declaración anual, los contribuyentes deberán informar de aquellos ingresos por
los cuales no se encuentran obligados al pago del ISR, o el pago del ISR se considera como definitivo, como los donativos, la enajenación de la casa habitación del contribuyente, los viáticos, herencias
o legados, y premios; no obstante, también se tendrá la obligación de informar de los préstamos recibidos. En caso de no presentar dicha información, dichos ingresos no se considerarán exentos, o el
pago del ISR, en su caso, no se considerará como definitivo; en relación a los préstamos, a pesar de
que no son un ingreso, la autoridad podrá considerarlos como tal.
Por la importancia que tienen estos aspectos para la presentación de la declaración anual, a continuación se comentan cada uno de ellos.
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Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría
Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) contempla
que las personas físicas que obtienen ingresos por
la prestación de un servicio personal subordinado,
tratándose de primas de antigüedad, indemnización
o cualquier otro pago por separación, así como
a­quellas que obtienen ingresos por la enajenación
de bienes, para determinar su ISR del ejercicio deberán realizar dos cálculos, uno por sus ingresos
acumulables y otro por los ingresos no acumulables.
En el primer caso, el ISR anual se calculará conforme a lo siguiente (artículo 112 de la LISR):
Determinación de los ingresos gravados,
acumulables y no acumulables
(–) SPE que le correspondió al trabajador durante
el ejercicio
(=) ISR anual por ingresos acumulables (E)
Determinación del ISR del ejercicio por los
ingresos no acumulables
ISR anual sobre ingresos acumulables antes
de SPE (D)
(÷) Base gravable anual del ISR (C)
(=) Cociente
(×) Cien
(=) Tasa del impuesto para aplicarse sobre ingresos no acumulables (F)
Ingresos no acumulables (B)
(×) Tasa del impuesto para aplicarse sobre ingresos no acumulables (F)
Ingresos por indemnización, primas de antigüedad, retiro y otros pagos por separación
(=) ISR anual por ingresos no acumulables (G)
(–) Ingresos exentos del ejercicio por indemnización, primas de antigüedad, retiro y otros pagos
por separación (90 veces el salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente
[SMGAGC], por cada año de servicios)
Determinación del total del ISR del ejercicio
(=) Ingresos gravados
(–) Último sueldo mensual ordinario (ingresos
acumulables) (A)
(–) Retenciones efectuadas del ISR y/o los pagos
provisionales efectuados por el contribuyente,
según corresponda
(=) Ingresos no acumulables (B)
(=) ISR a pagar (o saldo a favor)
Determinación del ISR del ejercicio por los
ingresos acumulables
Ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado
del ejercicio
(–) Ingresos exentos del ejercicio
(+) Último sueldo mensual ordinario (A)
(+) Ingresos acumulables de los demás capítulos
del título IV de la LISR
(=) Total de ingresos acumulables del ejercicio
(–) Deducciones personales
(–) Estímulos fiscales*
(=) Base gravable anual de ISR (C)
Aplicación de la tarifa del artículo 177
(=) ISR anual por ingresos acumulables antes de
SPE (D)
ISR anual por ingresos acumulables (E)
(+) ISR anual por ingresos no acumulables (G)
(=) Total del ISR anual
*Deducción de las cuentas personales para el ahorro
para el retiro (artículo 218 de la LISR) y deducción de
colegiaturas (artículo 1.12. del Decreto publicado en el
Diario Oficial de la Federación [DOF] el 30 de marzo de
2012).
Tratándose de ingresos por enajenación de bienes,
el impuesto se determinará conforme a lo siguiente:
Determinación de la ganancia gravable
Monto de la enajenación
(–) Deducciones autorizadas
(=) Ganancia por enajenación de bienes
(–) Ganancia exenta
(=) Ganancia por enajenación de bienes gravable
(A)
13
Talleres
Ingresos acumulables
y no acumulables
Determinación de la ganancia acumulable y su
ISR anual
Ganancia por enajenación de bienes gravable
(A)
(÷) Número de años transcurridos desde la fecha
de adquisición hasta la fecha de enajenación,
sin exceder de 20 años
(=) Ganancia acumulable (B)
(+) Ingresos acumulables de los demás capítulos
del título IV de la LISR
(=) Total de ingresos acumulables del ejercicio (C)
(–) Deducciones personales
(–) Estímulos fiscales*
(=) Base gravable anual del ISR
Aplicación de la tarifa del artículo 177
(=) ISR anual por ingresos acumulables (D)
Determinación del ISR del ejercicio por los
ingresos no acumulables
Cálculo de la tasa o tasa promedio
Opción 1
Total de ingresos acumulables en el ejercicio (C)
(–) Deducciones personales, excepto las previstas
en las fracciones I, II, y III, del artículo 176 de
la LISR
(=) Base para el cálculo del ISR (E)
Aplicación de la tarifa del artículo 177 de la
LISR
(=) ISR anual
(÷) Base para el cálculo del ISR (E)
(=) Cociente
(×) Cien
(=) Tasa (F)
Opción 2
Tasa determinada conforme a la opción 1 del
cuarto ejercicio inmediato anterior
(+) Tasa determinada conforme a la opción 1 del
tercer ejercicio inmediato anterior
(+) Tasa determinada conforme a la opción 1 del
segundo ejercicio inmediato anterior
(+) Tasa determinada conforme a la opción 1 del
primer ejercicio inmediato anterior
(+) Tasa determinada conforme a la opción 1 del
ejercicio en que se enajenó el bien
14
(=) Suma
(÷) 5
(=) Tasa promedio (G)
Determinación de la ganancia no acumulable
y su ISR
Ganancia por enajenación de bienes gravable
(A)
(–) Ganancia acumulable (B)
(=) Ganancia no acumulable
(×) Tasa (F) o tasa promedio (G)
(=) ISR anual por ingresos no acumulables (H)
Determinación del total del ISR del ejercicio
ISR anual por ingresos acumulables (D)
(+) ISR anual sobre ingresos no acumulables (H)
(=) Total del ISR anual
(–) Retenciones efectuadas del ISR y/o los pagos
provisionales efectuados por el contribuyente,
según corresponda
(=) ISR a pagar o (saldo a favor)
*Deducción de las cuentas personales para el ahorro para
el retiro (artículo 218 de la LISR) y deducción de colegiaturas (artículo 1.12. del Decreto publicado en el DOF el
30 de marzo de 2012).
Como se podrá apreciar, el concepto de ingresos
no acumulables no quiere decir que por dichos ingresos no se pagará ISR, sino más bien el cálculo
del ISR por dichos ingresos se realiza en forma independiente a los demás ingresos acumulables.
Veamos a continuación un ejemplo en el que una
persona física obtuvo en el ejercicio 2012 ingresos
por salarios, por honorarios y por enajenación de
bienes, conforme a los siguientes:
E
El cálculo del ISR por ingresos
no acumulables se realiza en
forma independiente a los
ingresos acumulables
Talleres
Datos:
Ingresos por salarios
De la constancia de retenciones por salarios se obtuvieron los siguientes datos:
Total de ingresos por salarios y conceptos asimilados a salarios
Ingresos exentos
Impuesto retenido durante el ejercicio
$113,082
$26,553
$6,571
Monto del subsidio para el empleo (SPE) que le correspondió al trabajador
durante el ejercicio
$2,176
Monto del SPE entregado en efectivo al trabajador durante el ejercicio
que declara
$0
Pagos por separación
Monto total pagado por pagos por separación
Número de años de servicio del trabajador
Ingresos exentos
Ingresos acumulables (último sueldo mensual ordinario)
Impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario*
Ingresos no acumulables
Impuesto retenido
$54,644
5
$28,050
$7,200
$573
$19,394
$2,117
Ingresos por servicios profesionales
De la contabilidad se obtuvo lo siguiente:
Ingresos cobrados
Deducciones autorizadas pagadas
ISR retenido por servicios profesionales
Pagos provisionales enterados a la Federación
$42,000
$30,765
$4,200
$0
Ingresos por enajenación de bienes
De la constancia entregada por el notario se obtuvieron los siguientes datos por la enajenación de un local
comercial adquirido en 2007:
Monto de la contraprestación
Total de ingresos exentos
Total de deducciones autorizadas
Ganancia
Ganancia acumulable
Ganancia no acumulable
Total de ISR enterado por la enajenación de bienes
$2’950,320
$0
$1’435,878
$1’514,442
302,888
$1’211,553
$262,732
Deducciones personales
Gastos médicos y dentales
Aportaciones complementarias a la subcuenta de retiro
Intereses reales hipotecarios
Total
$16,320
19,352
48,320
$83,992
Estímulos fiscales
Deducción de colegiaturas a nivel preescolar
Total
$14,200
$14,200
15
Determinación del ISR anual por los ingresos acumulables
(+)
(+)
(+)
(=)
(–)
(–)
(=)
(=)
(–)
(=)
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos por salarios
(–) Ingresos exentos
Ingresos acumulables por pagos por separación
Ingresos acumulables por servicios profesionales
Ingresos cobrados
(–) Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables por enajenación de bienes
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Estímulos fiscales
Base gravable anual del ISR
Tarifa del artículo 177
ISR conforme a la tarifa anual
SPE que le correspondió al contribuyente
ISR anual por los ingresos acumulables
$86,529.00
113,082.00
26,553.00
42,000.00
30,765.00
7,200.00
11,235.00
302,888.31
$407,852.31
83,992.00
14,200.00
$309,660.31
$54,139.08
2,176.10
$51,962.98
Determinación del ISR anual por los ingresos no acumulables por los pagos por separación
ISR anual sobre ingresos acumulables antes de SPE
(÷)
(=)
(×)
(=)
Base gravable anual del ISR
Cociente
Cien
Tasa del impuesto para aplicarse sobre ingresos no acumulables
Ingresos no acumulables
(×) Tasa del impuesto para aplicarse sobre ingresos no acumulables
(=) ISR anual por ingresos no acumulables por pagos por separación
$54,139.08
309,660.31
0.1748
100
17.48%
$19,394.00
17.48%
$3,390.07
Determinación del ISR anual por los ingresos no acumulables por la enajenación de bienes
Total de ingresos acumulables en el ejercicio
(–) Deducciones personales, excepto las previstas en las fracciones I, II, y
III, del artículo 176 de la LISR
Tarifa del artículo 177
(=) ISR conforme a la tarifa anual
(÷) Base para el cálculo del ISR
(=) Cociente
(×) Cien
(=) Tasa (F)
(=) Ganancia no acumulable
(×) Tasa
(=) ISR anual por ingresos no acumulables
407,852.31
67,672.00
$61,317.38
340,180.31
0.1802
100
18.02%
$1’211,553.23
18.02%
$218,321.89
Determinación del total del ISR del ejercicio
ISR anual por ingresos acumulables
16
$51,962.98
Comentario: La determinación de la
tasa para los ingresos no acumulables
por los pagos por separación y por la
enajenación de bienes es diferente, toda
vez que por la enajenación de bienes sólo se
podrán disminuir las deducciones personales
excepto las previstas en las fracciones: I (gastos
médicos, dentales, hospitalarios), II (gastos de
funerales) y III (donativos) del ar­tículo 176 de la
LISR. En caso de que el contribuyente hubiese
además aplicado el estímulo fiscal previsto en
el artículo 218 de la LISR, éste no se podrá
considerar para determinar la tasa por la enajenación de bienes, ya que éste no es una
deducción personal; sin embargo, si presentara
su declaración a través del DeclaraSAT mediante el cálculo automático el sistema lo considera como deducción personal.
Ingresos obtenidos
por sociedad conyugal
o por copropiedad
Cuando los contribuyentes obtienen ingresos a través
de una copropiedad o de una sociedad conyugal,
Talleres
(+) ISR anual sobre ingresos no acumulables (indemnización y enajenación
de bienes)
(=) Total del ISR anual
(–) Retenciones efectuadas del ISR
Por salarios
Por honorarios
(–) Pago provisional por enajenación de bienes
(=) Saldo a favor del ISR
221,711.96
$273,674.94
12,888.00
$8,688.00
$4,200.00
262,731.51
-$1’944.57
deben nombrar a un representante común para que
éste a nombre y representación de todos los copropietarios o de la sociedad conyugal cumpla con las
obligaciones fiscales correspondientes a dicho copropiedad o sociedad conyugal, incluso la de efectuar
pagos provisionales; sin embargo, al momento de
calcular el impuesto anual, cada uno de los copropietarios deberá efectuar su cálculo y entero en
forma individual con los datos que les proporcione
el representante de dicha copropiedad o sociedad
conyugal.
Tratándose de la sociedad conyugal, sus integrantes pueden optar por que aquel que obtenga
mayores ingresos acumule la totalidad de los ingresos obtenidos por bienes o inversiones en los que
ambos sean propietarios o titulares (artículo 120
del Re­glamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta [RLISR]), siempre que se haya comunicado
de ello al Servicio de Administración Tributaria
(SAT).
Ingresos y deducciones
En la declaración anual, cada uno de los copropietarios o miembros de la sociedad conyugal
consi­derará los ingresos y las deducciones en la
17
proporción que le corresponda según su porcentaje
de participación, tanto para determinar el ISR como
el IETU.
Si la sociedad conyugal optó por determinar el ISR
conforme al artículo 120 del RLISR, será el cónyuge
que obtuvo mayores ingresos quien deberá presentar
la declaración anual por la sociedad conyugal respec­
to al ISR y el IETU.
Pagos provisionales
y retenciones
Los copropietarios o miembros de la sociedad conyugal podrán considerar los pagos provisionales y
las retenciones, que se hubieran efectuado por la
copropiedad o sociedad conyugal. Aun cuando dichos
pagos provisionales o retenciones se hubiesen efectuado a nombre del representante común.
Deducciones personales
Cada uno de los copropietarios o miembros de
la sociedad conyugal podrán aplicar las deducciones personales que hayan erogado en forma
personal, siempre que cumplan con los requisitos previstos en el artículo 176 de la LISR y su
Reglamento.
En caso de que la sociedad conyugal hubiese
tomado la opción del artículo 120 del RLISR, no
hay fundamento legal para que el cónyuge que
Ingresos cobrados por arrendamiento
Total de deducciones autorizadas
Impuesto predial
Gastos de mantenimiento
Acreditamientos contra el IETU
Para determinar el IETU del ejercicio, cada uno de
los copropietarios o miembros de la sociedad conyugal deberá considerar los ingresos y deducciones
en la proporción que correspondan cada uno de ellos.
De la misma forma deberán considerar los acreditamientos cuando las deducciones sean mayores
a los ingresos, así como de los salarios gravados y
de las aportaciones de seguridad social pagadas.
En relación con el ISR del ejercicio, el impuesto que
se podrá acreditar será aquel que determine cada
uno de los copropietarios o miembros de la sociedad
conyugal.
Ejemplo:
Un matrimonio obtiene los siguientes ingresos:
Total
Cónyuge A
Cónyuge B
$150,000.00
$75,000.00
$75,000.00
$37,530.00
$18,765.00
$18,765.00
$5,200.00
$2,600.00
$2,600.00
$23,200.00
$11,600.00
$11,600.00
Consumo de agua
$2,880.00
$1,440.00
$1,440.00
Honorarios (contador)
$6,250.00
$3,125.00
$3,125.00
$895,340.00
$72,665.00
Total de otros ingresos acumulables
Salarios gravados
Servicios profesionales
18
obtiene mayores ingresos disminuya la totalidad
de las deducciones personales realizadas por los
miembros de la sociedad conyugal. No obstante,
si los integrantes de la sociedad conyugal únicamente obtienen ingresos por dicha sociedad o el
cónyuge que obtiene los ingresos menores, son
únicamente por la sociedad conyugal, se consi­
deraría que el cónyuge que obtiene mayores ingresos podría deducir las deducciones personales
de ambos cónyuges, claro está que es conveniente en este último caso se confirme esta situación
ante el SAT.
$893,210.00
$150,000.00
Cónyuge A
Deducciones autorizadas servicios profesionales
$78,320.00
Intereses reales
ISR retenido por arrendamiento
$15,000.00
ISR retenido por salarios
$2,130.00
$985.00
$7,500.00
$7,500.00
$224,115.00
ISR retenido por servicios profesionales
$15,000.00
ISR retenido por intereses
Pagos provisionales del IETU por arrendamiento
Cónyuge B
$4,700.00
$320.00
$110.00
$2,350.00
$2,350.00
Pagos provisionales del IETU por servicios profesionales
$0.00
Deducciones personales
Gastos médicos, dentales, hospitalarios
$3,200.00
Intereses reales hipotecarios
Total
$1,250.00
6,215.00
6,215.00
$9,415.00
$7,465.00
$12,900.00
$12,900.00
Estímulos fiscales
Colegiatura
Determinación de los ingresos acumulables por cada miembro de la sociedad conyugal para efectos
del ISR
Cónyuge A
Cónyuge B
$75,000.00
$75,000.00
26,250.00
26,250.00
2,600.00
2,600.00
(=) Ingresos acumulables por arrendamiento
$46,150.00
$46,150.00
(+) Otros ingresos acumulables
895,340.00
72,665.00
$941,490.00
$118,815.00
9,415.00
7,465.00
12,900.00
12,900.00
$919,175.00
$98,450.00
$231,603.31
$8,675.99
7,500.00
7,500.00
Ingresos cobrados por arrendamiento
(–) Deducciones autorizadas*
(–) Impuesto predial
(=) Total de ingresos acumulables
(–) Deducciones personales
(–) Estímulos fiscales
(=) Base gravable anual del ISR
Tarifa del artículo 177
(=) ISR conforme a la tarifa anual
(–) ISR retenido por arrendamiento
(–) ISR retenido por salarios
(–) ISR retenido por honorarios
(–) ISR retenido por intereses
(=) ISR por pagar o (saldo a favor de ISR)
224,115.00
0.00
0.00
15,000.00
320.00
110.00
–$331.69
–$13,934.01
19
Talleres
Total
Determinación de la base gravable para efectos del IETU por cada miembro de la sociedad conyugal
Ingresos gravados
(–) Deducciones autorizadas
(=) Base gravable para el IETU
(×) Tasa
(=) IETU causado
(–) Acreditamiento de ISR del ejercicio**
(=) IETU a cargo
(–) Pagos provisionales del IETU
(=) IETU por pagar o (saldo a favor de IETU)
Cónyuge A
Cónyuge B
$75,000.00
$225,000.00
18,765.00
97,085.00
$56,235.00
$127,915.00
17.5%
17.5%
$9,841.13
$22,385.13
9,841.13
8,675.99
$0.00
$13,709.13
2,350.00
2,350.00
–$2,350.00
$11,359.13
–$331.69
–$13,934.01
–2,350.00
11,359.13
–$2,681.69
–$2,574.88
Resumen
ISR por pagar o (saldo a favor de ISR)
IETU por pagar o (saldo a favor de IETU)
(=) Neto a pagar o (recibir)
Determinación de los ingresos acumulables conforme a la opción prevista en el artículo 120 del
RLISR
Ingresos gravados
(–) Deducción opcional*
(–) Impuesto predial
Cónyuge A
Cónyuge B
$150,000.00
$0.00
52,500.00
0.00
5,200.00
0.00
(=) Ingresos acumulables por arrendamiento
$92,300.00
$0.00
(+) Otros ingresos acumulables
895,340.00
72,665.00
$987,640.00
$72,665.00
9,415.00
7,465.00
(=) Total de ingresos acumulables
(–) Deducciones personales
(–) Estímulos fiscales
(=) Base gravable anual del ISR
12,900.00
12,900.00
$965,325.00
$52,300.00
$245,448.31
$3,159.89
Tarifa del artículo 177
(=) ISR conforme a la tarifa anual
(–) ISR retenido por arrendamiento
(–) ISR retenido por salarios
(–) ISR retenido por honorarios
(–) ISR retenido por intereses
(=) ISR por pagar
15,000.00
0.00
224,115.00
0.00
0.00
15,000.00
320.00
110.00
$6,013.31
–$11,950.11
Determinación de la base gravable para efectos del IETU cuando se optó por lo previsto en el artículo
120 del RLISR
Ingresos gravados
20
Cónyuge A
Cónyuge B
$150,000.00
$150,000.00
(–) Deducciones autorizadas
(=) Base gravable para el IETU
Cónyuge B
37,530.00
78,320.00
$112,470.00
$71,680.00
(×) Tasa
17.5%
(=) IETU causado
(–) Acreditamiento de ISR del ejercicio**
$19,682.25
17.5%
$12,544.00
19,682.25
3,159.89
$0.00
$9,384.11
4,700.00
0.00
–$4,700.00
$9,384.11
ISR por pagar o (saldo a favor de ISR)
$6,013.31
–$11,950.11
IETU por pagar o (saldo a favor de IETU)
–4,700.00
9,384.11
$1,313.31
–$2,566.00
(=) IETU a cargo
(–) Pagos provisionales del IETU por arrendamiento
(–) Pagos provisionales del IETU por servicios profesionales
(=) IETU por pagar o (saldo a favor de IETU)
Talleres
Cónyuge A
0.00
Resumen
(=) Neto a pagar o (recibir)
* Los cónyuges optaron por aplicar la deducción opcional prevista en el artículo 142, segundo párrafo, de la LISR.
** Tratándose del cónyuge A, el ISR se acreditó hasta el monto del IETU a cargo.
Comentario: Como se puede apreciar, si cada uno de los cónyuges calcula el ISR y el IETU en
forma individual, el cónyuge A obtendrá saldo a favor tanto de ISR como de IETU, y el cónyuge
B, a pesar de que le resulta IETU a cargo, podrá compensar el saldo a favor de ISR contra dicho
impuesto, quedando un remanente que podrá solicitar en devolución o seguirlo compensando.
En cambio, si los cónyuges optan por la disposición del RLISR, el cónyuge A, aun compensando el
saldo a favor de IETU contra el ISR, deberá pagar una cantidad; por otro lado, el cónyuge B deberá
compensar el saldo a favor de ISR contra el IETU.
Datos del representante común y de los copropietarios
En la declaración anual en la sección de “Datos complementarios” hay un apartado específico para copropiedad o sociedad conyugal, dicho apartado es de carácter informativo y se anotarán los datos tanto del
representante común como de los copropietarios.
Cada uno de los copropietarios o miembros de la sociedad conyugal deberá anotar los datos de este
apartado, según corresponda. Se anotarán tanto los datos del representante común como los datos de los
copropietarios o miembros de la sociedad conyugal (véanse figuras 13 y 14).
E
En la sección de “Datos complementarios”
del DeclaraSAT se anotarán tanto los datos del
representante común como los datos de los
copropietarios o miembros de la sociedad
conyugal
21
Comentario: En la sección de “Datos
del representante común” se deberá
considerar en los campos: total de ISR,
total de IETU y total de IVA, los montos
que se pagaron por la copropiedad o por la
sociedad conyugal. En el caso planteado se
consideró en el campo “Total del ISR”, únicamente el ISR retenido, ya que no se efectuaron pagos provisionales, en el campo “Total
del IETU” se consideraron los pagos provisionales del IETU realizados en el ejercicio, en
el campo “Total de IVA” se consideraron los
pagos mensuales definitivos realizados en el
ejercicio.
22
Acreditamientos en el IETU
De acuerdo con el artículo 8 de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Única (LIETU), las personas físicas
sujetas a este impuesto tienen derecho a acreditar
hasta por el monto del impuesto a cargo el crédito
fiscal por deducciones mayores a los ingresos.
En caso de resultar aún diferencia a cargo, se
podrán realizar los siguientes acreditamientos:
• Por sueldos y salarios gravados.
• Por aportaciones patronales de seguridad social.
• Crédito fiscal por inversiones adquiridas desde el 1
de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007.
• Del ISR propio del ejercicio y del pagado en el
extranjero.
Comentario: Como se puede apreciar,
el contribuyente decidió no aplicar el
crédito fiscal por deducciones mayores
a los ingresos debido a que los demás
acreditamientos absorben el IETU causado, por lo que para el ejercicio 2013 sólo
podrá aplicar como crédito fiscal por deducciones mayores a sus ingresos la siguiente cantidad, la cual podrá actualizar en términos del
artículo 11 de la LIETU:
Ejemplo:
Una persona física determinó el IETU del ejercicio
con los siguientes datos:
Ingresos cobrados
$1’859,650.00
Deducciones pagadas
$871,617.96
Crédito fiscal por deducciones mayores a los ingresos
del ejercicio 2011 actualizado
$198,350.00
Acreditamiento por sueldos y
salarios gravados
$25,320.00
Acreditamiento por aportaciones patronales de seguridad
social
$12,410.00
Acreditamiento del ISR propio
del ejercicio y del pagado en
el extranjero
$292,730.00
Determinación del IETU del ejercicio
Ingresos cobrados
(–) Deducciones pagadas
(=) Base del IETU
(×) Tasa
(=) IETU causado
$1’859,650.00
871,617.96
$988,032.05
17.5%
$172,905.61
(–) Acreditamiento por sueldos y
salarios gravados
25,320.00
(–) Acreditamiento por aportaciones patronales de seguridad
social
12,410.00
(–) Acreditamiento del ISR propio
del ejercicio y del pagado en
el extranjero
135,175.61
(=) IETU a cargo
$0.00
Crédito fiscal por deducciones mayores a los ingresos
del ejercicio 2011 actualizado $198,350.00
(–) Cantidad que pudo haber
acreditado en 2012
172,905.61
(=) Crédito fiscal por deducciones mayores a los ingresos
pendiente de acreditar
$25,444.39
Tratándose del acreditamiento del ISR contra el
IETU, el mismo artículo 8 establece que el ISR que
se podrá acreditar será el propio del ejercicio, efectivamente pagado. Asimismo, se precisa que no se
considera ISR efectivamente pagado aquel que
se cubrió con acreditamientos o reducciones, salvo
cuando se acreditó impuesto a los depósitos en
efectivo (IDE) así como aquellas cantidades compensadas conforme al artículo 23 del Código Fiscal de
la Federación (CFF).
Cabe aclarar que cuando el contribuyente efectúa
los pagos provisionales del IETU, tiene derecho tanto a acreditar la totalidad del ISR que se le retuvo al
contribuyente como los pagos provisionales del ISR
efectivamente pagados, incluso aquellos que se acreditaron con IDE o se pagaron mediante compensación,
claro está, hasta el monto del IETU a cargo después
de haber efectuado los otros acreditamientos.
Ahora bien, para el cálculo del IETU anual sólo
se podrá acreditar hasta el monto del ISR del ejercicio determinado, aun cuando las retenciones o los
pagos provisionales hubieran sido mayores a dicho
ISR.
Ejemplo:
Una persona física que tributa en el régimen de
servicios profesionales obtuvo los siguientes ingresos
y realizó las siguientes deducciones:
23
Talleres
Por la misma disposición del artículo 8 se interpreta que el crédito fiscal por deducciones mayores
a los ingresos se acredita antes que cualquier otro
concepto.
Con relación a ello, el artículo 11 de la misma ley
prevé que si el contribuyente no acredita en un ejercicio el crédito fiscal pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho de aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
acreditado.
Datos:
Ingresos por servicios profesionales
$300,000.00
Deducciones autorizadas
$136,200.00
Deducciones personales
$12,320.00
Retenciones del ISR
$30,000.00
Pagos provisionales del ISR
efectivamente pagados
$6,200.00
Pagos provisionales del IETU
$0.00
Ingresos por servicios profesionales
$300,000.00
(=) Ingresos acumulables
(–) Deducciones personales
136,200.00
$163,800.00
12,320.00
(=) Base gravable anual del ISR $151,480.00
Tarifa del artículo 177
(=) ISR conforme a la tarifa anual
(–) ISR retenido
(–) Pagos provisionales del ISR
(=) Saldo a favor del ISR
$19,046.84
6,200.00
$17,153.16
Ingresos cobrados
$300,000.00
(–) Deducciones pagadas
136,200.00
(×) Tasa
(=) IETU causado
$163,800.00
17.5%
$28,665.00
(–) Acreditamiento del ISR propio
del ejercicio
19,046.84
(=) IETU a cargo
$9,618.16
(–) Pagos provisionales del IETU
(=) IETU por pagar
Saldo a favor del ISR
9,618.16
$0.00
$17,153.16
(–) Compensación contra
IETU
9,618.16
(=) Remanente de saldo a
favor susceptible de compensación o solicitarse en
devolución
$7,535.00
En el caso anterior, el ISR que se acreditó contra
el IETU del ejercicio fue el efectivamente pagado; sin
embargo, puede darse el caso en que el contribuyente acredite el SPE contra los pagos provisionales
del ISR, en cuyo caso dichos montos no podrán
acreditarse contra el IETU del ejercicio, en términos
del artículo 8, quinto párrafo, de la LIETU.
Ejemplo:
Una persona física que tributa en el régimen de
actividad empresarial obtuvo los siguientes ingresos
y realizó las siguientes deducciones:
0.00
$9,618.16
Comentario: Como se podrá apreciar,
el contribuyente determinó un ISR del
ejercicio de $19,047.00 y debido a que
sus retenciones y pagos provisionales
fueron mayores al dicho impuesto obtuvo un
saldo a favor por $17,153.00; sin embargo,
obtuvo un IETU causado al cual se le acreditó
24
(=) IETU a pagar
$9,618.16
30,000.00
Determinación del IETU anual
(=) Base del IETU
IETU a cargo
(–) Compensación
Determinación del ISR anual
(–) Deducciones autorizadas
únicamente el ISR del ejercicio ($19,046.00) y
no así la totalidad del ISR retenido y los pagos
provisionales del ISR efectuados durante el
ejercicio ($36,200.00), resultando un IETU a
cargo de $9,618.00. En este caso, el contribuyente podrá compensar el saldo a favor del ISR
contra el IETU. El remanente del saldo a favor
podrá seguirlo compensando o solicitarlo en
devolución:
Datos:
Ingresos por actividad empresarial (ISR e IETU)
$854,320.00
Deducciones autorizadas
(ISR)
$643,473.82
Deducciones autorizadas
(IETU)
$614,320.54
Deducciones personales
$22,300.00
$20,402.00
Pagos provisionales del ISR
acreditados con SPE
$11,325.00
Pagos provisionales del IETU
$10,272.91
Determinación del ISR anual
Ingresos por actividades
empresariales
(–) Deducciones autorizadas
(=) Ingresos acumulables
(–) Deducciones personales
(=) Base gravable anual del ISR
$854,320.00
643,473.82
$210,846.18
22,300.00
$188,546.18
Tarifa del artículo 177
(=) ISR conforme a la tarifa
anual
$26,964.17
(–) Pagos provisionales del ISR
31,727.00
(=) Saldo a favor del ISR
$4,762.83
Determinación del IETU anual
Ingresos cobrados
(–) Deducciones pagadas
(=) Base del IETU
(×) Tasa
$854,320.00
614,320.54
$239,999.46
17.5%
(=) IETU causado
20,402.00
(=) IETU a cargo
$21,597.91
(=) IETU por pagar
E
IETU a cargo
$11,325.00
(–) Compensación
4,762.83
(=) IETU a pagar
$6,562.17
Saldo a favor del ISR
$4,762.83
(–) Compensación contra IETU
4,762.83
(=) Remanente de saldo
a favor susceptible
de compensación o
solicitarse en devolución
$0.00
$41,999.91
Acreditamiento del ISR
(–) propio del ejercicio
(–) Pagos provisionales del IETU
Comentario: Como se puede observar,
el contribuyente determinó un ISR del
ejercicio por $26,964.00 de los cuales
pagó efectivamente $20,402.00, los
cuales son los que se consideraron para el
IETU, resultando un IETU a cargo por $11,325.00
mismos que compensará con el saldo a favor
del ISR de $4,763.00 y el remanente lo pagará
en efectivo:
10,272.91
$11,325.00
l SPE acreditado en
los pagos provisionales
del ISR, no podrá
acreditarse contra el
IETU del ejercicio en
términos del artículo 8,
quinto párrafo, de la
LIETU
También se encuentra limitado el acreditamiento
del ISR cuando el contribuyente obtiene ingresos por
la prestación de un servicio personal subordinado o
asimilados a salarios, en este caso, el artículo 8,
octavo párrafo, establece que el ISR acreditable se
determinará conforme a lo siguiente.
Total de ingresos acumulables
(–) Ingresos del capítulo I, del título IV de la LISR
(=) Resultado
(÷) Total de ingresos acumulables
(=) Proporción
(×) ISR del ejercicio
(=) ISR acreditable contra el IETU
25
Talleres
Pagos provisionales del ISR
efectivamente pagados
Ejemplo:
Una persona física obtuvo ingresos por salarios y por arrendamiento, por lo que el IETU e ISR se determinaron conforme a lo siguiente:
Ingresos por salarios
Ingresos exentos
$645,315.00
$12,350.00
Ingresos por arrendamiento
Deducción opcional
Impuesto predial
Deducciones autorizadas para IETU (excepto impuesto predial)
$147,600.00
$51,660.00
$5,320.00
$11,550.00
Deducciones personales
Retenciones del ISR por salarios
Retenciones del ISR por arrendamiento
Pagos provisionales del ISR
Pagos provisionales del IETU
$4,600.00
$143,230.00
$14,760.00
$0.00
$8,118.00
Determinación del ISR anual
(+)
(=)
(–)
(=)
(=)
(–)
(–)
(=)
Ingresos acumulables por salarios
Ingresos por salarios
(–) Ingresos exentos
Ingresos acumulables por arrendamiento
Ingresos cobrados
(–) Deducciones autorizadas
Total de ingresos acumulables
Deducciones personales
Base gravable anual del ISR
Tarifa del artículo 177
ISR conforme a la tarifa anual
ISR retenido por salarios
ISR retenido por arrendamiento
ISR anual por pagar
$632,965.00
$645,315.00
12,350.00
90,620.00
$147,600.00
56,980.00
$723,585.00
4,600.00
$718,985.00
$171,546.31
143,230.00
14,760.00
$13,556.31
Determinación del IETU anual
(–)
(=)
(×)
(=)
(–)
(=)
(-)
(=)
26
Ingresos cobrados
Deducciones pagadas
Base del IETU
Tasa
IETU causado
Acreditamiento del ISR propio del ejercicio
IETU a cargo
Pagos provisionales del IETU
Saldo a favor del IETU
$147,600.00
16,870.00
$130,730.00
17.5%
$22,877.75
21,477.60
$1,400.15
8,118.00
-$6,717.85
Talleres
Determinación del ISR acreditable para IETU
Total de ingresos acumulables
$723,585.00
(–) Ingresos acumulables por salarios
632,965.00
(=) Resultado
$90,620.00
(÷) Total de ingresos acumulables
723,585.00
(=) Proporción
0.1252
(×) ISR del ejercicio
171,546.31
(=) ISR acreditable contra el IETU
$21,477.60
Comentario: En este caso, el contribuyente determinó ISR del ejercicio de $171,546.00; sin
embargo, debido a que sus ingresos por arrendamiento sólo representan 12.52% de sus ingresos totales acumulables, sólo pudo acreditar contra el IETU $21,478.00 de ISR.
Por ello, en el DeclaraSAT, al momento de seleccionar “Cálculo automático” o “Formatos”, aparece la
siguiente ventana en la que le sugiere el ISR acreditable contra el IETU, el cual en términos generales es
el que realmente debe acreditarse, salvo cuando dicho ISR se pagó mediante el acreditamiento del SPE.
27
Compensación del saldo a favor
del IETU contra el ISR
Cuando el contribuyente determina un saldo a favor
de IETU por haber realizado en exceso pagos provisionales del IETU, dicho exceso se podrá compensar
contra el ISR, y en caso de resultar un remanente
se podrá solicitar en devolución, de conformidad con
el artículo 8, cuarto párrafo, de la LIETU.
No obstante lo anterior, la regla I.4.3.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013 (RMF-13),
publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF)
el 28 de diciembre de 2012, prevé que para efectos
del citado artículo 8 de la LIETU, los contribuyentes,
antes de acreditar los pagos provisionales del IETU
contra el IETU del ejercicio, podrán compensar dichos
pagos provisionales contra el ISR propio que efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo
ejercicio, hasta por el monto de este último impuesto, en este caso dicha compensación se considerará
como ISR propio efectivamente pagado.
La cantidad compensada contra ISR no se podrá
acreditar contra el IETU del ejercicio, ni solicitar su
devolución, además de que el contribuyente quedará
relevado de presentar el aviso de compensación.
L
La regla I.4.3.1. prevé
que los contribuyentes,
antes de acreditar los
pagos provisionales del
IETU contra el IETU
del ejercicio, podrán
compensar dichos pagos
provisionales contra el
ISR propio, hasta por el
monto a cargo,
quedando relevado de
presentar el aviso
de compensación
28
Ejemplo:
Supóngase una persona que realiza actividades
empresariales con los datos siguientes:
Datos:
Ingresos por actividad
empresarial (IETU e ISR)
$1’015,320.00
Deducciones autorizadas
(ISR)
$449,990.00
Deducciones autorizadas
(IETU)
$325,450.00
Deducciones personales
$19,200.00
Pagos provisionales del
ISR efectivamente pagados
$94,990.00
Pagos provisionales del
IETU
$25,320.00
Determinación del ISR anual
Ingresos por actividades
empresariales
(–) Deducciones autorizadas
(=) Ingresos acumulables
(–) Deducciones personales
(=) Base gravable anual del ISR
$1’015,320.00
449,990.00
$565,330.00
19,200.00
$546,130.00
Tarifa del artículo 177
(=) ISR conforme a la tarifa
anual
(–) Pagos provisionales del
ISR
(=) ISR por pagar
$119,689.81
94,990.00
$24,699.81
Determinación del IETU anual
Ingresos cobrados
(–) Deducciones pagadas
(=) Base del IETU
(×) Tasa
(=) IETU causado
(–) Acreditamiento del ISR
propio del ejercicio
(=) IETU a cargo
$1’015,320.00
325,450.00
$689,870.00
17.5%
$120,727.25
119,689.81
$1,037.44
(–) Pagos provisionales del
IETU
25,320.00
(=) Saldo a favor del IETU
–$24,282.56
Determinación del ISR anual
ISR conforme a la tarifa anual $119,689.81
(–) Pagos provisionales del
ISR*
(=) Saldo a favor del ISR
119,689.81
$0.00
Talleres
Comentario: En este caso, el contribuyente determinó saldo a favor en el IETU
por el pago en exceso de pagos provisionales de $24,282.56, en cambio, en el
ISR del ejercicio se determinó impuesto a pagar
por $24,699.81. Si el contribuyente deseara aplicar
la regla I.4.3.1. para compensar dicho saldo a
favor, sin presentar el aviso de compensación, el
procedimiento sería el siguiente:
Determinación del IETU anual
IETU causado
(–) Acreditamiento del ISR
propio del ejercicio
(=) IETU a cargo
(–) Pagos provisionales
del IETU (25,320.00
– 24,699.81)
(=) IETU por pagar
* Pagos provisionales del ISR
(+) Pagos provisionales del IETU
compensados hasta el monto del
ISR a cargo
(=) Pagos provisionales del ISR
(regla I.4.3.1.)
$120,727.25
119,689.81
$1,037.44
620.19
$417.25
$94,990.00
24,699.81
$119,689.81
En la declaración anual se manifestaría de la siguiente forma:
En caso de que el contribuyente no desee aplicar esta opción, el pago del ISR deberá efectuarlo en
el portal bancario y manifestar la compensación del IETU por $24,283 y posteriormente presentar el
aviso de compensación en los términos que señala el artículo 23 del CFF y la RMF-13.
Datos informativos obligatorios
De conformidad con el artículo 106, segundo párrafo, de la LISR, los contribuyentes deberán informar, a través de su declaración anual, sobre los préstamos, donativos y premios recibidos en el
ejercicio de que se trate, cuando en lo individual o en su conjunto, hubieran excedido de $600,000.00.
Independientemente de lo anterior, cuando la persona física hubiese obtenido ingresos totales mayores
a $500,000.00, aun cuando dichos ingresos se encuentren exentos del ISR o se hubiera efectuado pago
definitivo del ISR, se encontrarán obligados a declarar la totalidad de los ingresos incluyendo los siguientes:
29
• Los obtenidos por viáticos, cuando se hayan
efectivamente erogado en servicio del patrón y
sea comprobada con documentación que reúna
requisitos fiscales (artículo 109, fracción XIII, de
la LISR).
• Los obtenidos por la enajenación de la casa habitación del contribuyente (artículo 109, fracción
XV, inciso a), de la LISR).
• Los obtenidos por herencia o legado (artículo 109,
fracción XVIII, de la LISR).
• Los premios (artículo 163 de la LISR).
En caso de que el contribuyente no presente la
citada información en la declaración anual del ejercicio en que obtuvieron dichos conceptos, se procederá conforme a lo siguiente:
• Tratándose de los préstamos o donativos recibidos,
se considerarán como ingresos omitidos por la
actividad preponderante del contribuyente, o en
su caso, como otros ingresos en términos del
capítulo IX del título IV de la LISR (artículo 107,
último párrafo, de la LISR).
• Con relación a los premios, el ISR que se hubiera
retenido no podrá considerarse como pago definitivo, por lo que deberá acumularse a los demás
ingresos, el monto recibido como premio, teniendo
derecho a acreditar el impuesto retenido por este
tipo de ingresos (artículo 163, último párrafo, de
la LISR).
• En relación a los ingresos por viáticos, la enajenación de la casa habitación del contribuyente y
los obtenidos por herencia o legado, no se considerarán como ingresos exentos.
Caso 1
El contribuyente A obtuvo los siguientes ingresos
en el ejercicio 2012:
Ingresos por salarios
Ingresos exentos por salarios
$267,888.00
$2,320.00
Ingresos por premios
ISR pagado como definitivo
$250,000.00
$2,500.00
Total de ingresos del contribuyente
Total de ingresos acumulables
$517,888.00
$265,568.00
En términos del artículo 106 de la LISR, el contribuyente no se encontraría obligado a informar el
30
ingreso obtenido por premios, ya que éste no excede
de $600,000.00; sin embargo, en términos del ar­tículo
175 de la LISR sí deberá informarlos, ya que la totalidad de sus ingresos (salarios y premios) excedieron
de $500,000.00.
Caso 2
El contribuyente B obtuvo en el ejercicio 2012 los
siguientes ingresos, además solicitó un préstamo:
Ingresos por servicios profesionales
Deducciones autorizadas
Viáticos comprobados
$850,320.00
$415,850.00
$65,320.00
Ingresos por intereses (nominales)
$32,420.00
Ingresos acumulables por intereses
(reales)
$12,315.00
Ingresos por herencias o legados
$1’315,320.00
Préstamo bancario
$115,315.00
Total de ingresos del contribuyente $2’263,380.00
Total de ingresos acumulables del
contribuyente
$446,785.00
En este caso, el contribuyente deberá informar los
ingresos recibidos por herencia y por el préstamo
bancario, ya que en su conjunto exceden de
$600,000.00, también deberá declarar los viáticos,
ya que el total de ingresos recibidos por el contribuyente excedieron de $500,000.00.
Caso 3
Una ama de casa que recibe de su esposo dinero
para sus gastos, enajenó su casa habitación que
años atrás recibió en herencia.
Donativo (cantidad entregada por
el esposo)
$204,000.00
Ingresos por enajenación de casa
habitación
$325,320.00
Total de ingresos del contribuyente
Total de ingresos acumulables del
contribuyente
$529,320.00
$0.00
Caso 4
Un menor de edad recibe una pensión alimenticia
de su papá y además recibió de su abuelo como
herencia un local comercial.
Ingresos por pensión alimenticia
$198,000.00
Herencia
$850,000.00
Total de ingresos del contribuyente
Total de ingresos acumulables
del contribuyente
$1’048,000.00
$0.00
El menor de edad deberá declarar la herencia, ya
que el monto total de sus ingresos exceden de
$500,000.00.
Comentario: Si la persona física no
cuenta con un Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) para presentar
su declaración anual, como el caso de
la ama de casa y el menor de edad, deberán
solicitarlo ante el SAT, ya que como ya se
comentó, en caso de no informar los ingresos
exentos o por los que se realizó pago definitivo,
se tendrá que pagar ISR por ellos.
En caso de que el contribuyente presente su
declaración a través del DeclaraSAT, estos datos se
deberán capturar en la sección de “Datos complementarios”:
31
Talleres
En este caso, la ama de casa deberá presentar declaración anual para informar los ingresos por la enajenación de su casa habitación debido a que el monto de
sus ingresos exceden de $500,000.00, aun cuando se
encuentren exentos. Los donativos no será necesario
informarlos, ya que éstos no exceden de $600,000.00.