DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES Concepto 093140 de 2011 (Noviembre 28)

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto 093140 de 2011
(Noviembre 28)
100208221-300
Ref.: Radicado 82793 de 02/09/2011
TEMA: Tributario - impuesto sobre la renta
DESCRIPTOR: Descuento sobre la renta
FUENTES FORMALES: Artículo 211 del E.T.; artículo 2 Ley 1430 de 2010; Artículo 47
Ley 143 de 1994
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 yla Orden
Administrativa No 000006 de 2009, este Despacho está facultado para absolver
de manera general las consultas escritas que se formulen sobre la
interpretación y aplicación de las normas tributarias nacionales, en materia
aduanera o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia
de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. En tal sentido no absuelve
casos o situaciones particulares de los consultantes.
PROBLEMA JURÍDICO
¿El porcentaje de la contribución especial de que trata el artículo 47 de la Ley
143 de 1994 que no puede llevarse como descuento del impuesto sobre la
renta, puede ser tomado como deducción en el mismo impuesto?
TESIS JURÍDICA
La utilización del 50% del valor de la sobretasa en el sector eléctrico, como
descuento en el impuesto sobre la renta, excluye la posibilidad de su utilización
o del saldo restante, como deducción en el mismo impuesto.
INTERPRETACIÓN JURÍDICA
El artículo 2 de la ley 1430 de 2010, dispone:
"CONTRIBUCIÓN SECTOR ELÉCTRICO USUARIOS INDUSTRIALES. Modifíquese el parágrafo 2o
y adiciónese un nuevo parágrafo al artículo 211 del Estatuto Tributario, modificado por. el
artículo 13 de la Ley 633 de 2000, el cual quedará así:
PARÁGRAFO 2o. Para los efectos de la sobretasa o contribución especial en el sector
eléctrico de que trata el artículo 47 de la Ley 143 de 1994, se aplicará para los usuarios
industriales, para los usuarios residenciales de los estratos 5 y 6, y para los usuarios
comerciales, el veinte por ciento (20%) del costo de prestación del servicio.
Los usuarios industriales tendrán derecho a descontar del impuesto de renta a cargo por
el año gravable 2011, el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la sobretasa a que
se refiere el presente parágrafo. La aplicación del descuento aquí previsto excluye la
posibilidad de solicitar la sobretasa como deducible de la renta bruta.
A partir del año 2012, dichos usuarios no serán sujetos del cobro de esta sobretasa. Así
mismo, el gobierno establecerá quién es el usuario industrial beneficiario del descuento y
sujeto dula presente sobretasa.
PARÁGRAFO 3o. Para los efectos del parágrafo anterior, el Gobierno Nacional
reglamentará las condiciones necesarias para que los prestadores de los servicios
públicos, a que se refiere el presente artículo, garanticen un adecuado control, entre las
distintas clases de usuarios del servicio de energía eléctrica"
Con la anterior disposición se consagraron dos tratamientos favorables a favor
de los usuarios industriales: uno, la posibilidad descontar del impuesto de la
renta el 50% del valor pagado por la sobretasa, y el otro, la exención del pago
de la sobretasa a partir del año 2012.
Respecto del descuento, éste aplica solamente por el año gravable 2011
sobre el 50% del valor pagado por la sobretasa. En este contexto, al no haber
establecido la ley ningún beneficio adicional, el 50% restante -o todo el valor
de la sobretasa- no podrá llevarse ni como descuento ni como deducción del
impuesto sobre la renta y más aún cuando en el inciso segundo de la misma
disposición se consagra que "La aplicación del descuento aquí previsto
excluye la posibilidad de solicitar la sobretasa como deducible de la renta
bruta".
Dicha restricción se encuentra acorde con lo dispuesto en el artículo 23 de la
Ley 383 de 1997 que prohíbe la concurrencia de beneficios provenientes del
mismo hecho económico. Es decir la utilización de un tratamiento fiscal
excluye al otro.
En tal sentido y ante la claridad de la norma, no puede válidamente, so
pretexto de su interpretación variarse la expresa previsión del legislador, para
considerar que el usuario industrial que opte por el descuento en el porcentaje
autorizado ( 50%), pueda tomar el restante 50% o todo el valor de la sobretasa,
como deducción en el impuesto de la renta.
De otra parte, en cuanto a su inquietud de como debe acreditar el usuario
industrial el cumplimiento de los requisitos para tener derecho a los beneficios
establecidos en la Ley, hay que precisar que el Decreto 2915 de 2011, por el
cual se reglamentan parcialmente los parágrafos 2° y 3° del artículo 211 del
Estatuto Tributario, ha establecido los requisitos para que el usuario industrial
pueda hacer uso de los beneficios mencionados, para lo cual señala:
"ARTÍCULO 1o, USUARIOS INDUSTRIALES BENEFICIARIOS DEL DESCUENTO Y EXENCIÓN
TRIBUTARIOS. Tendrán derecho a los tratamientos tributarios consagrados en el parágrafo
2o del artículo 211 del Estatuto Tributario los usuarios industriales cuya actividad
económica principal se encuentre registrada en el Registro Único Tributario –RUT- 31 de
diciembre de 2010, en los códigos 011 a 456 de la Resolución 00432 de 2008 o la que la
modifique o sustituya, expedida por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
PARÁGRAFO. El tratamiento tributario previsto en el presente decreto, sólo aplica respecto
de la actividad económica principal que realice el usuario. Si esta se ejecuta en varios
inmuebles, tal tratamiento se aplicará en todos aquellos en los que se realice dicha
actividad.
.../
ARTÍCULO 4o. REQUISITOS PARA LA SOLICITUD DE LA EXENCIÓN DE LA SOBRETASA. Para la
aplicación de la exención prevista en el inciso 2o del parágrafo 2o del artículo 211 del
Estatuto Tributario, el usuario industrial radicará la respectiva solicitud ante la empresa
prestadora del servicio de energía eléctrica, que deberá reportar esta información a la
Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios de conformidad con los formularios
que se establezcan para tales efectos, anexando el Registro Único Tributario –RUT– y el o
los Números de Identificación del Usuario –NIU–.
PARÁGRAFO. El beneficio tributario de que trata este artículo regirá a partir del año 2012.
ARTÍCULO 5o. REQUISITOS PARA LA PROCEDIBILIDAD DEL DESCUENTO EN EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA. Para la procedibilidad del descuento en el impuesto sobre la renta
previsto en el inciso 2o del parágrafo 2o del artículo 211 del Estatuto Tributario, se deberá
cumplir el requisito de que trata el artículo lo del presente decreto. La Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN– podrá solicitar a la Superintendencia de Servicios
Públicos Domiciliarios la información de que trata el artículo anterior para efectos
defiscalización y control.
PARÁGRAFO. El beneficio tributario de que trata este artículo se aplicará en el impuesto
sobre la renta del año gravable 2011, de acuerdo con /o establecido en el inciso 2o del
parágrafo 2o del artículo 211 del Estatuto Tributario."
Como se observa, en cuanto al RUT, a 31 de diciembre de 2010, el usuario
industrial debía contar con la inscripción en los códigos de actividad
económica 011 a 456 de la Resolución 00432 de 2008.
Del mismo modo, la norma permite aplicar el beneficio tributario cuando el
contribuyente ejecute su actividad principal en varios inmuebles, sin que exija
para ello que los mismos sean de su propiedad, para lo cual podrá utilizar los
medios probatorios legalmente permitidos por la ley tributaria.
Si los anteriores requisitos no son cumplidos, no podrá el usuario industrial
acceder a los beneficios aquí estudiados.
En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos
que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como
los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias
pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica
ingresando a la página electrónica de la DIAN: http://www.dian.gov.co
siguiendo los iconos:” Normatividad”-”Técnica" y seleccionando los vínculos "
doctrina" y " Dirección de Gestión Jurídica"
Cordialmente
JAIME ORLANDO ZEA MORALES
Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina (E)