Contribución especial del sector eléctrico para usuarios industriales

Contribución especial del sector eléctrico para usuarios
industriales (1)
Según dispone el Parágrafo 2 del Artículo 211 del Estatuto Tributario Nacional, el
cual fue modificado por el artículo 2 de la Ley 1430 de 2010, la sobretasa o
contribución especial del sector eléctrico reglada en el Artículo 47 de la Ley 143 de
1994 a cargo de los usuarios industriales, podrá ser tratada como descuento
tributario en el impuesto a la renta en un 50% por el año gravable 2011, y serán
excluidos de dicho cargo a partir del año 2012.
La norma en mención es del siguiente tenor:
“(…)
Parágrafo 2. Para los efectos de la sobretasa o contribución especial en el sector
eléctrico de que trata el artículo 47 de la Ley 143 de 1994 se aplicará para los
usuarios industriales, para los usuarios residenciales de los estratos 5 y 6, y para
los usuarios comerciales, el veinte por ciento (20%) del costo de prestación del
servicio.
Los usuarios industriales tendrán derecho a descontar del impuesto de renta a
cargo por el año gravable 2011, el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
sobretasa a que se refiere el presente parágrafo. La aplicación del descuento aquí
previsto excluye la posibilidad de solicitar la sobretasa como deducible de la renta
bruta.
A partir del año 2012 dichos usuarios no serán sujetos del cobro de esta
sobretasa. Así mismo, el gobierno establecerá quién es el usuario industrial
beneficiario del descuento y sujeto de la presente sobretasa.”
Para instrumentar la aplicación del beneficio consagrado en esta norma, el
Gobierno Nacional expidió el Decreto 2915 del 12 de agosto de 2011, del cual se
destacan los siguientes aspectos:
Los usuarios industriales que tienen derecho a los beneficios antes
mencionados, son aquellos cuya actividad económica principal se clasifique
entre los códigos 011 a 456, según la clasificación de actividades económicas
contenidas en la Resolución DIAN 00432 de 2008.
El artículo 4 del Decreto, señaló que para aplicar la exención prevista en el
inciso 2 (sic) del parágrafo 2 del artículo 211, el usuario industrial debía radicar
solicitud ante la empresa prestadora del servicio de energía eléctrica. Como se
puede apreciar este artículo incurrió en una imprecisión, dado que el inciso 2
mencionado, hace referencia al descuento tributario y no a la exención.
(1) Norbey de J. Vargas Ricardo
Contador, abogado, especialista en Impuestos
El Decreto 2915 de 2011, no estipuló los plazos en que las empresas
prestadoras del servicio de energía, debían dar respuesta a las solicitudes
presentadas por los usuarios industriales.
La ANDI buscando obtener claridad en cuanto a la aplicación del descuento
tributario y la exención de la contribución, elevó consulta a la DIAN, con el objeto
que dicha entidad, “corrigiera” vía interpretación, la imprecisión del artículo 4 del
Decreto 2915, aclarando que para la aplicación del descuento tributario en el
impuesto a la renta, no era necesario elevar solicitud a la empresa prestadora del
servicio de energía, que ésta solo procedía para aplicar la exención de la
contribución a partir del año 2012.
La DIAN en respuesta a la anterior solicitud, profirió el Concepto 90085 de
noviembre 17 de 2011, en el cual indicó que en aplicación de los artículos 4 y 5 del
Decreto 2915 de 2011, para la aplicación del descuento tributario, como para la
exención de la contribución, era necesario elevar la solicitud ante la empresa
prestadora del servicio de energía.
Pues bien, el 30 de diciembre de 2011, el Gobierno Nacional profirió el Decreto
4955, el cual corrige la imprecisión del artículo 4 del Decreto 2915 de 2011,
indicando que la solicitud que los usuarios industriales deben elevar a las
empresas prestadoras del servicio de energía, es para efectos de la aplicación del
beneficio consagrado en el inciso 3 del parágrafo 2 del artículo 211 del E.T., esto
es para aplicar la exención de la contribución a partir del año 2012, y no para la
aplicación del descuento como equivocadamente lo había establecido el Decreto
2955 y lo había confirmado la DIAN n el Concepto 90085 de noviembre 17 de
2011.
De acuerdo con lo anterior, para la aplicación del descuento tributario en el
impuesto a la renta, por concepto del 50% del monto de la contribución de energía
pagadas por los industriales en el año 2011, sólo es necesario demostrar la
causación y pago de dicha contribución y la clasificación de la actividad económica
principal dentro del rango de actividades contenidas en el decreto reglamentario.
Por último se informa que el Decreto 4955 de 2011, contiene otras precisiones en
cuanto a la aplicación de estos beneficios tributarios, como es el caso de los
plazos que tiene las empresas prestadoras de energía para responder las
solicitudes de los usuarios industriales, y la necesidad de actualizar el RUT a
efectos de demostrar la clasificación y ejercicio de la actividad económica principal
por parte del industrial.
(1) Norbey de J. Vargas Ricardo
Contador, abogado, especialista en Impuestos