CONCEPTO 74283 DEL 21 DE SEPTIEMBRE DE 1998 DIRECCIÓ

CONCEPTO 74283 DEL 21 DE SEPTIEMBRE DE 1998
DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Santafé de Bogotá D.C.
Señora
MARÍA OLÍVA BETANCOURT CÁRDENAS
Calle 53 N° 35-90 Apto.201
Santafé de Bogotá D.C.
Ref: Consulta No. 51398 del 8 de julio de 1.998
TEMA: Renta y complementario
Impuestos sobre las ventas
Retención en la fuente
SUBTEMAS: Régimen aplicable a los artistas –Escultores
Consulta usted, en síntesis, cual es el régimen impositivo relativo a los impuestos sobre la renta y
complementarios y del impuesto sobre las ventas aplicables a un artista colombiano con residencia en
Colombia respecto de los ingresos derivados de las ventas en el exterior y en el país de las obras de arte
que produce.
Solicita igualmente se le indique, cual es el código de su actividad económica.
RESPUESTA
Dentro del marco de generalidad preceptuado en el artículo 13 del Dcto. 1725 de 1.997 y por tanto sin
que pueda entenderse referido a ningún caso en particular, se emite el presente concepto.
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
Las personas naturales nacionales residentes en el país, están sometidas al impuesto sobre la renta y
complementarios respecto de sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional, como también
respecto de las rentas de fuente extranjera que perciban.
Adicionalmente, son sujetos pasivos del impuesto complementario de remesas que causa la transferencia
al exterior de rentas o ganancias ocasionales obtenidas en Colombia.
El artículo 24 del Estatuto tributario prevé como rentas de fuente nacional, entre otras, la explotación de
bienes materiales e inmateriales en el país y la prestación de servicios dentro de su territorio, de manera
permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. También constituyen ingreso de fuente
nacional, los obtenidos en la enajenación de bienes materiales o inmateriales, a cualquier título, que se
encuentren en el país en el momento de la enajenación.
Por tanto, los ingresos derivados de las enajenaciones de bienes materiales o inmateriales que se
encuentren en el exterior en el momento de la enajenación, se consideran rentas de fuente extranjera
sobre la cual, tratándose de beneficiarios personas naturales nacionales residentes en Colombia, están
sometidas a gravamen en el país.
Con fundamento en lo precedente y respecto del impuesto sobre la renta y complementarios, se
concreta:
1- Los ingresos que reciban los escultores derivados de la enajenación de las esculturas en el país o
en el exterior, están sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios en Colombia, razón por
la cual, si quien adquiere las obras en el país tiene el carácter de agente retenedor, deberá practicar
retención en la fuente a titulo de este impuesto.
Los ingresos en divisas provenientes del exterior están sometidos a la autorretención cuyo
beneficiario debe practicarla o en su defecto debe autorizar efectuarla al intermediario del mercado
cambiario a través del cual se realiza la operación de trasferencia y conversión de las divisas, de
acuerdo con las disposiciones del artículo 366-1 del Estatuto Tributario, en concordancia con las
prescripciones del Dcto. 1402 de 1.991, Dcto, 408 de 1.995, Dcto. 2338 de 1.995 y Dcto. 858/98 por
el concepto ingresos en divisas provenientes del exterior, salvo que se trate de ingresos por
conceptos de exportaciones para aquellos exportadores que cumplen los requisitos y formalidades
de ley, dentro de las cuales se encuentra la de inscripción en el Registro Nacional de Vendedores
ante la DIAN y la Inscripción actualizada en el Registro Nacional de Exportadores del Instituto de
Comercio exterior.
Si los pagos que se les realizan a los escultores por la venta de sus obras en el país implican la
trasferencia al exterior de estos ingresos, adicionalmente deben efectuarles retención en la fuente a
título del impuesto complementario de remesas que causa la transferencia de rentas o ganancias
ocasionales obtenidas en Colombia. Es presupuesto para las transferencias al exterior, acreditar el
pago de los impuestos ante el intermediario del mercado cambiado a través del cual se realiza la
operación, de acuerdo con las prescripciones del artículo 325 del E.T.
2- Impuesto sobre las ventas.
De acuerdo con el artículo 424 del Estatuto Tributario, los bienes de la partida 97.03 de la
nomenclatura arancelaria Nandina vigente, las "Obras originales de arte estatuario y escultórico, de
cualquier materia." están excluidas del impuesto sobre las ventas. Por consiguiente, su venta no
causa el impuesto.
Debe advertirse, tal como lo señala el Parágrafo 2º del mismo artículo 424 citado respecto de los
bienes de las partidas 97.01 a 93, 03 del arancel, que las obras de arte estatuario y escultórico, de
cualquier materia, de producción comercial, no están excluidas del impuesto sobre las ventas y
por tanto su enajenación a cualquier título lo causa.
En lo que se refiere al Código de actividad económica, corresponde a los contribuyentes establecerla
de acuerdo con la Resolución No. 4911 de 1.994, sin perjuicio de lo previsto en las que la modifiquen
o adicionen.
Cordialmente,
(Fdo.) JAIME GARZON BACCA, Delegado División Doctrina, Oficina Nacional de Normativa y
Doctrina, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.