Universidad Nacional Experimental De los Llanos Occidentales “Ezequiel Zamora”

Universidad Nacional Experimental
De los Llanos Occidentales
“Ezequiel Zamora”
Vicerrectorado de Planificación y Desarrollo Social
Ciencias Sociales
Núcleo Barinas Edo. Barinas.
Subproyecto: Contabilidad IV.
Módulo iv
Nic-27:
Estados Financieros Consolidados e
individuales
Prof.
Integrantes:
Bernardo Azócar
Ana Evelyn Ortega: v.- 13.682.159
Dairy Fernández: v.- 20.868.657
Meiling Martínez: v.- 20.869.035
Lic. Contaduría
Sección: N-01
Barinas, Mayo de 2012
INTRODUCCIÓN
La creciente globalización de las transacciones económicas (en la actual
economía) ha determinado la necesidad de profundizar los procesos de
armonización contable por parte de los distintos emisores de normas de
información financiera. Actualmente existe una corriente ambiciosa que consiste
en proveer al mundo de un solo juego de Normas de Contabilidad por la
aproximación de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los
Estados Unidos (US GAAP) con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), organismo que
reemplazo al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), viene
emitiendo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de uso
obligatorio a partir del ejercicio 2005 y que por primera vez incluye a miles de
negocios grandes situados en los 25 países miembros de la Unión Europea. En
nuestro contexto Latinoamericano se vienen aplicando las Normas Internacionales
de Información Financiera en gran parte los países, iniciándose un proceso de
adaptación o discusión de las normas. Como por ejemplo en: Argentina, Bolivia,
Colombia, Ecuador, México, Nicaragua, Panamá, Perú, Republica Dominicana,
Venezuela entre otros.
El presente trabajo tiene la finalidad de estudiar aspectos teóricos de la
NIC-27: Estados Financieros Consolidados y Separados, como lo son: Alcance,
Definiciones, presentación de los EEFF consolidados y su alcance, procedimientos
de consolidación, pérdida de control, contabilización de los EEFF separados de las
inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas
e información a revelar. Todos estos aspectos de estudio permiten lograr la
actualización dentro de la carrera de Contaduría, donde cada día tiene que estar
informados de novedades en la materia,..
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 27
“NIC-27: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS”
ANTECEDENTES:
1989> La NIC 27 Estados Financieros Consolidados y tratamiento Contable
de las inversiones en subsidiarias fue emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) en abril de 1989. Esta norma sustituyó a la
NIC 3 Estados Financieros emitida en junio de 1976, excepto en lo referente a lo
tratado en la NIC 3 Contabilización de las inversiones en asociadas. La NIC 27 fue
remitida en 1994 y enmiendas limitadas fueron hechas por la NIC 39 en 1998 y
2000.
2001> En abril del 2001 la IASB (consejo de Normas internacionales de
Contabilidad), resolvió que todas las normas e Interpretaciones emitidas bajo
Constituciones anteriores continuaran siendo aplicables al menos y hasta que
fueran modificadas o retiradas.
El Comité de Interpretaciones Permanentes desarrollo dos Interpretaciones
que se relacionan con la NIC 27:
• SIC-12 Consolidación—Entidades de Cometido Específico (emitida en
diciembre de 1998)
• SIC-33 Consolidación y Método de la Participación—Derechos de
Voto Potenciales y Distribución de Participaciones en la Propiedad (emitida
en diciembre de 2001).
2003> El IASB revisó la NIC 27, como parte de su proyecto sobre mejoras a
las NIC. El objetivo principal fue reducir las alternativas que existían en la
contabilización de Inversiones en Subsidiarias en la consolidación de los EEFF y
en la contabilización de inversiones en los EEFF separados de la principal o
inversionista. El consejo no reconsideró los criterios básicos de la consolidación de
subsidiarias contenida en la NIC 27.
La nueva versión fue emitida por la IASB el 19 de Diciembre del 2003, con
un nuevo Título “Estados Financieros Consolidados y Separados”.
La norma revisada también modificó y revisó la SIC-12 y reemplazó la SIC33.
Desde entonces, la NIC 27 ha sido modificada por los siguientes
pronunciamientos:
• NIIF 3 Combinaciones de Negocios (emitida en marzo de 2004)
• NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas (emitida en marzo de 2004)
• NIIF 8 Segmentos de Operación (emitida en noviembre 2006).
Fecha de Emisión y vigencia
2003> En enero del 2008 el IASB emitió una versión enmendada de la NIC
27, que entra en vigencia el 1 de julio del 2009.
Desde entonces la referida NIC ha sido enmendada por las siguientes
NIFFs:
*costo
de
una
inversión
en
una
subsidiaria,
entidad
controlada
conjuntamente o asociada (emitida en marzo 2008 y entra en vigencia el 1 de
enero del 2009; que enmienda la NIIF 1 y las NIC 27)
*mejoras a las NIFFs (mayo 2008 y entra en vigencia 1 de enero del 2009)
Además de la sic 12 las interpretaciones siguientes se refieren a la nic 27:
* CINIIF 5.
* CINIIF 17.
La norma enmendada debe ser aplicada para los períodos anuales que
comienzan el 01 de Julio o después de esa fecha. Se permite su aplicación
anticipada.
Antes del 01/07/09
También aplique NIIF 3
01 de Julio 2009
Aplicación obligatoria
En síntesis, los ejercicios comenzados a partir del 1 de julio de 2009. La
NIC 27 revisada publicada en enero de 2008 sustituye a la NIC 27(2003) a partir
de esa fecha. Se permite la aplicación anticipada, pero únicamente si se aplica la
NIIF3 (Normas Internacionales De Información Financiera 3) año 2008 desde la
misma fecha (por lo que, en realidad, su aplicación no está permitida para los
períodos comenzados antes del 30 de junio de 2007).
Las modificaciones resultantes de las Mejoras en las NIIF (mayo de 2008)
en relación con la medición en estados financieros separados de las inversiones
en sociedades controladas, negocios conjuntos y asociadas mantenidas para la
venta tienen vigencia desde el 1 de enero de 2009.
Las modificaciones para suprimir la definición del método de costo entran
en vigencia el 1 de enero de 2009, siendo posible su aplicación anticipada.
Objetivos de la Nic-27:
El objetivo de la NIC 27 es mejorar
la relevancia, fiabilidad y
comparabilidad de la información que una entidad controladora proporciona en
sus estados financieros separados y en sus estados financieros consolidados
para un grupo de entidades bajo su control. La Norma especifica:
(a) las circunstancias en la que una entidad debe consolidar los estados
financieros de otra entidad (que sea una subsidiaria);
(b) la contabilidad de cambios en el nivel de participación en la propiedad
de una subsidiaria;
(c) la contabilidad de la pérdida de control de una subsidiaria; y
(d) la información que una entidad debe revelar para permitir a los usuarios
de los estados financieros evaluar la naturaleza de la relación entre la entidad y
sus subsidiarias.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo,
presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Un grupo es el
conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias.
Una subsidiaria
es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin forma jurídica definida,
tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales, que es controlada
por otra (conocida como controladora).
Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación de una
entidad, para obtener beneficios de sus actividades.
ALCANCE:
Esta norma se ocupa de:
La preparación y presentación de los estados financieros consolidados de
un grupo de entidades bajo el control de una dominante.
La
contabilización
de
las
inversiones en
dependientes,
entidades
controladas conjuntamente y asociadas, para elaborar los estados financieros
individuales que la dominante presente por separado.
La presente norma no aborda los métodos para contabilizar las
combinaciones de negocios, ni sus efectos en la consolidación, de ello se ocupa la
NIC 22 "Combinación de negocios".
Por tanto, la NIC 27 requiere la presentación de estados financieros
consolidados. Solo aquellas compañías que dentro de una estructura elaboran
estados consolidados a un nivel superior y que son de acceso al público, pueden
no emitir estados financieros consolidados, siempre y cuando cumplan ciertos
requerimientos. Sin embargo, en este caso la valoración de las inversiones de
acuerdo con la NIC 27 debe ser al costo.
CONSIDERACIONES GENERALES DE LA NIC-27
Excepciones al alcance: La NIC 27 no trata ni aborda los asuntos referentes
a los métodos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos en
la consolidación, entre los que se encuentra el tratamiento de la plusvalía
comprada surgida de la combinación de negocios; tratado por la NIFF 3
COOMBINACIÓN DE NEGOCIOS.
 Entidades que presentan estados financieros separados: En el caso de que
la entidad que presente los estados financieros haya optado por presentar
estados financieros separados; o este obligada a ello por las regulaciones
locales, a elaborar estados financieros separados, aplicará también esta norma
al
contabilizar
la
inversiones
en
subsidiarias,
entidades
controladas
conjuntamente y asociadas.
 Principal o matriz o alguna de las subsidiarias pueden ser inversionistas en
una asociada o participantes en una entidad controlada: La norma señala que
una principal o alguna de sus subsidiarias pueden ser inversionistas en una
asociada o participantes en una entidad controlada de forma conjunta. En estos
casos, los estados financieros consolidados que se elaboren y presenten de
acuerdo con esta norma han de cumplir también con lo establecido en la NIC 28:
inversiones en entidades asociadas y en la NIC 31 participantes en negocios
conjuntos.
 Los estados financieros separados son los que se elaboren y presenten
adicionalmente a los estados consolidados: La norma señala que para las
entidades a que se refiere el literal e; los estados financieros separados serán los
que se elaboren y presenten adicionalmente a los estados consolidados citados
en el referido literal e. no será necesario que los estados financieros separados
se anexen o acompañen a los estados financieros consolidados.
 Los estados financieros de una entidad que no tiene subsidiarias, ni
asociadas ni participen en entidades controladas de forma conjunta no son
estados financieros separados: La norma señala que los estados financieros de
una entidad que no tenga subsidiarias, ni asociadas, ni participación en
entidades controladas de forma conjunta no serán estados financieros
separados.
 Una principal o matriz que esté exenta de elaborar estados financieros
consolidados, podrá presentar los estados financieros separados como sus
únicos estados financieros: La norma requiere que una principal que este exenta
de elaborar estados financieros consolidados, podrá presentar los estados
financieros separados como sus únicos estados financieros.
DEFINICIONES:
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuación se especifica:
Control el poder para dirigir las políticas financieras y operacionales de una
entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Se considera que se tiene control de otra empresa si se posee directa o
indirectamente, a través de subsidiaria, más del 50% de las acciones en
circulación con derecho a voto de la compañía emisora.
Si se tiene menos del 50% de la participación accionaria, se tiene control en
cualquiera de las siguientes formas:

Poder sobre más del 50% de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo
formal con otros accionistas.

Poder derivado de estatutos o acuerdo formal de accionistas para gobernar
las políticas de operación y financiamiento de la empresa.

Poder para nombrar o remover la mayoría de los miembros del Consejo de
Administración o del órgano que efectivamente gobierne las políticas de
operación y financieras de la empresa.

Poder formal para decidir la mayoría de los votos del Consejo de
Administración u órgano actuante.
Entidad dependiente (subsidiaria o filial) es una entidad controlada por otra
(conocida como dominante o matriz). En otras palabras, es una entidad,
incluyendo una sociedad no anónima tal como una sociedad de personas, que es
controlada por otra entidad.
Matriz: es aquella entidad que tiene una o más afiliadas.
Estados Financieros Consolidados: son
los
estados
financieros
de
un
grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica.
Estados Financieros Separados: son
los presentados por una Matriz, un
inversionista en una coligada o un partícipe en una entidad controlada
conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a
base de los montos directamente invertidos en el patrimonio en vez de los
resultados obtenidos y los activos netos pertenecientes a la entidad en la que
se ha invertido.
Grupo: es el conjunto formado por una Matriz y todas sus afiliadas.
Los intereses minoritarios es aquella parte de los resultados y de los activos
netos de una filial que no pertenecen, ya sea directa o indirectamente a través de
otras filiales, a la matriz. Es decir, las Participaciones no controladoras es el
patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la
controladora.
Método del costo: El método del costo es un método de contabilización según el
cual la inversión se registra a su costo. El inversionista reconoce los ingresos de la
inversión sólo en la medida en que reciba
distribuciones
de
las
utilidades
retenidas de la entidad en que se tiene la inversión, surgidas después de la
fecha de adquisición. Los montos recibidos en exceso de tales utilidades son
considerados como una recuperación de la inversión y, por lo tanto, se
reconocen como una reducción en el costo de la misma.
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Una Matriz no necesita presentar estados financieros consolidados si y sólo
si:

La Matriz es, a su vez, una afiliada sin accionistas minoritarios o que,
teniéndolos, éstos, incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a
voto, han sido informados que la Matriz no presentará estados financieros
consolidados y no han manifestado objeciones a ello.

Los instrumentos de deuda o de capital de la Matriz no se transan en un
mercado público
(ya sea una Bolsa de Valores nacional o extranjera o un
mercado extra-bursátil (“over-the-counter-market”), incluyendo mercados locales
y regionales);

La Matriz no presentó
ni está en proceso de presentar, sus estados
financieros a una comisión de valores u otra organización reguladora, con
el fin de emitir alguna clase de instrumentos en un mercado público; y

La Matriz
última,
o
cualquier Matriz
intermedia,
preparan
estados
financieros consolidados que están disponibles para el público, los cuales
cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera.
ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.
Los estados financieros consolidados incluirán todas las afiliadas de la
Matriz.
Se presumirá que existe control cuando la Matriz posea, directa o
indirectamente a través de afiliadas, más de la mitad del poder de voto de una
entidad, a menos que en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar
claramente que tal propiedad no constituye control.
También existe control cuando una Matriz, que teniendo la mitad o
menos de la mitad del poder de voto de otra entidad, tenga:
Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un
acuerdo con otros inversionistas.
Poder para dirigir las políticas financieras y operacionales de la
entidad, según una disposición legal o estatutaria o un acuerdo.
Poder para nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del Directorio
u órgano de gobierno corporativo equivalente, siempre que la entidad
esté controlada por ese directorio o gobierno corporativo equivalente.
Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del Directorio u
órgano de gobierno corporativo equivalente, y que la entidad esté
controlada por ese directorio o gobierno corporativo equivalente.
PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIÓN
Al preparar estados financieros consolidados, una entidad combina los
estados financieros de la Matriz y sus afiliadas, línea por línea, agrupando
partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Con el fin
que los estados financieros consolidados presenten información financiera del
grupo, como si se tratase de una sola entidad económica, se adoptan
entonces los siguientes pasos:

El valor de libros de la inversión de la Matriz en cada afiliada es
eliminado junto con la parte de la Matriz en el patrimonio en cada afiliada (ver la
NIIF 3, donde se describe el tratamiento de cualquier “goodwill” resultante).

Se identificarán los intereses no controladores en la utilidad o
pérdida de las afiliadas consolidadas para el período a informar.

Los intereses no controladores en los activos netos de las
afiliadas consolidadas se identifican separadamente del interés patrimonial que
tenga la Matriz. Los intereses no controladores en los activos netos consisten en:

El monto de esos
intereses no controladores en
la fecha de la
combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3.

La
participación
de
los
intereses
no
controladores
en
los
cambios ocurridos en el patrimonio desde la fecha de la combinación.
Se eliminarán en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y
gastos entre las entidades que conforman un mismo grupo.
Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados
para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar
referidos a la misma fecha de presentación. Si los finales de los períodos sobre el
que informan la controladora y una de las subsidiarias fueran diferentes, ésta
última elaborará, a efectos de la consolidación, estados financieros adicionales a
la misma fecha que los de la controladora, a menos que sea impracticable hacerlo.
Cuando, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 22, los estados
financieros de una subsidiaria que se utilicen en la elaboración de los estados
financieros consolidados, se refieran a una fecha diferente a la utilizada por la
controladora, se deberán practicar los ajustes pertinentes para reflejar los efectos
de las transacciones o sucesos significativos ocurridos entre las dos fechas
citadas. En ningún caso, la diferencia entre el final del periodo sobre el que se
informa de la subsidiaria y de la controladora deberá ser mayor de tres meses. La
duración de los periodos sobre los que informa, así como cualquier diferencia
entre la fecha de cierre de éstos, serán las mismas de un periodo a otro.
Los estados financieros consolidados
deberán elaborarse utilizando
políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo
similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.
PÉRDIDA DE CONTROL:
a) Pérdida de control sin cambio de niveles de propiedad.
La norma señala que una principal puede perder el control de una
subsidiaria con o sin un cambio de niveles de propiedad absolutos o relativos.
Esto podría ocurrir por ejemplo:
• Cuando una subsidiaria se sujeta al control de un gobierno, de un
tribunal, de un administrador ajeno al grupo o de un regulador.
• También podrá ocurrir como resultado de un acuerdo contractual.
b) Pérdida de control de una subsidiaria:
Una principal podría perder el control de una subsidiaria en dos o más
disposiciones (transacciones). Sin embargo, a veces las circunstancias indican
que múltiples disposiciones deberían ser consideradas como una transacción sola.
En la determinación si hay que representar las disposiciones como una
transacción sola, un principal considerara todos los términos y condiciones de las
disposiciones y sus efectos económicos.
Una o varias de las siguientes evidencias pueden indicar que la principal
debería presentar (explicar) múltiples disposiciones como una transacción sola.
1. Ellos son establecidos al mismo tiempo o con consentimiento del uno y del
otro.
2. Ellos forman una transacción sola diseñada para alcanzar un efecto total
comercial.
3. La ocurrencia de un arreglo es dependiente de la ocurrencia de al menos otro
arreglo.
4. Un
arreglo
considerado
solo
económico
no
es
justificado,
peor
económicamente es justificado cuando es considerado junto con otras
disposiciones.
Un ejemplo es cuando una disposición de partes es puesta a un precio
debajo del mercado y es compensada por una disposición subsecuente puesta a
un precio encima del mercado.
c) Ajustes a efectuar cuando se pierde el control de una subsidiaria:
Si una principal pierde el control de una subsidiaria, entonces se realiza lo
siguiente:
A.
Rebajar los valores llevados a los activos (incluyendo cualquier plusvalía
mercantil) y los pasivos de la subsidiaria en la fecha en que el control se pierde;
B.
Rebajar las cantidades llevadas de cualquier interés minoritario en la antigua
subsidiaria en al fecha en que se pierde el control,
C.
Reconocer:
D.
El valor razonable de la consideración recibida, si alguna, transacción,
acontecimiento o circunstancia que causaron la pérdida de control; y
E.
Si la transacción que causó la perdida de control implica una distribución de
las partes de la subsidiaria a propietarios en su capacidad como propietarios,
aquella distribución.
F.
Reconocer cualquier inversión conservada en la antigua subsidiaria a su
valor razonable en la fecha en la que el control se pierde;
G.
Clasificar las ganancias y pérdidas las directamente transferidas a utilidades
retenidas, de ser requeridos conforme a otras NIIFs, las cantidades identificadas
en el siguiente literal; y
H.
Reconocer cualquier diferencia resultante como un beneficio o pérdida en las
ganancias o pérdidas atribuibles a la principal.
d) Procedimientos contables:
La norma señala que si una principal pierde el control de una subsidiaria, la
principal deberá contabilizar todas las cantidades reconocidas en los otros
ingresos integrales en relación con aquella subsidiaria con las mismas bases
como si hubiera sido requerido por la principal y dispuesto directamente en
relación con los activos y pasivos. Por lo tanto, si un beneficio o pérdida
previamente reconocida en los otros resultados integrales, serian clasificados
como ganancias o pérdidas de disposición del activo o pasivo relacionado, la
principal clasifica de nuevo el beneficio o pérdida del patrimonio como ganancia o
pérdida; cuando este pierde el control de la subsidiaria.
CONTABILIZACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS DE
LAS
INVERSIONES
EN
SUBSIDIARIAS,
ENTIDADES
CONTROLADAS
CONJUNTAMENTE Y ASOCIADAS.-
a) Tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias:
La Norma requiere que cuando se elaboren estados financieros separados,
las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y
asociada QUE NO SE CLASIFIQUEN COMO DISPONIBLES PARA LA VENTA (o
incluida en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarán utilizando una de las dos
alternativas siguientes:
(a) al coste, o
(b) de acuerdo con la NIC 39.
Se aplicará el mismo tratamiento contable a cada una de las categorías de
inversiones. Las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma
conjunta y asociadas QUE SE CLASIFIQUEN COMO DISPONIBLES PARA LA
VENTA (o incluidas en un grupo enajenable de elementos clasificado como
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarán de acuerdo
con esa NIIF.
I.
Reconocimiento de dividendos provenientes de afiliadas y/o
entidades controladas conjuntamente
Una entidad reconocerá un dividendo de una afiliada, entidad controlada
conjuntamente o coligada en utilidad o pérdida en sus estados financieros
separados, cuando se establezca su derecho a recibir el dividendo.
II. Reorganización de la estructura de grupo donde se establece una
nueva matriz
Cuando una matriz reorganiza la estructura de su grupo estableciendo una
nueva entidad como su matriz en una forma que satisface los siguientes criterios:
- La nueva matriz obtiene el control de la matriz original emitiendo
instrumentos financieros patrimoniales a cambio de los instrumentos patrimoniales
ya existentes de la matriz original;
- Los activos y pasivos del nuevo grupo y del grupo original son los mismos
inmediatamente antes como después de a reorganización; y
- Los dueños de la matriz original antes de la reorganización tienen los
mismos intereses absolutos y relativos en los activos netos del grupo original y del
nuevo grupo inmediatamente antes y después de la reorganización y la nueva
matriz contabiliza en sus estados financieros separados sus inversiones en la
matriz original de acuerdo con el reconocimiento de dividendos.
La nueva matriz registrará como costo el valor de libros de su proporción en
las partidas patrimoniales presentadas en los estados financieros separados de la
matriz original a la fecha de la reorganización.
II. Entidades que no son matrices que se constituyen en nuevas
matrices:
En forma similar, una entidad que no es una matriz puede establecer una
nueva entidad como su matriz en una forma que cumple con los criterios del
párrafo anterior. Los requerimientos del párrafo mencionado son igualmente
aplicables a tales reorganizaciones. En tales casos, las referencias a “Matriz
original” y “grupo original” son a la “entidad original”
b) Estados financieros consolidados para uso público:
Esta norma no confiere mandato sobre cuales entidades deben formular
estados financieros separados disponibles para uso público.
El tratamiento contable de inversiones en subsidiarias y los párrafos que se
mencionaran a continuación se aplican cuando una entidad prepara los estados
financieros separados que cumplan con Normas internacionales de Información
Financiera. La entidad también formula estados financieros consolidados
disponibles para uso público requerido en esta NIC, a no ser la excepción
proporcionada en la misma.
c) Inversiones en entidades controladas:
La Norma señala que las inversiones en entidades controladas de forma
conjunta y asociadas que, en los estados financieros consolidados, se contabilicen
de acuerdo con la NIC 39, se contabilizarán de la misma manera en los estados
financieros separados del inversor
INFORMACIÓN A REVELAR:
Se deben revelarse la siguiente información:
a) en los estados financieros consolidados, una lista de las
subsidiarias
significativas, incluyendo el nombre, el país donde se han constituido o residen,
la proporción de participación en la propiedad y, si fuera diferente, la proporción
de los derechos de voto poseídos;
b) en los estados financieros consolidados, cuando sea aplicable:
c) las razones para no consolidar una subsidiaria, en su caso,
d) la naturaleza de las relaciones entre la controladora y cada subsidiaria en la
que no tenga, ya sea directa o indirectamente a través de otras subsidiarias,
más de la mitad de los derechos de voto;
e) el nombre de todas las empresas a las que, poseyendo más de la mitad de los
derechos de voto, ya sea directa o indirectamente a través de otras empresas
del grupo, no se ha tratado como subsidiarias en la consolidación debido a la
ausencia de control;
f) los efectos de la adquisición o desapropiación de subsidiarias sobre la situación
financiera, en la fecha a la que se refieren los estados financieros, y los
resultados logrados por tales operaciones en el periodo cubierto por ellos, así
como las mismas cantidades correspondientes al periodo precedente, y
g) en los estados financieros individuales de la controladora, la descripción del
método usado para la contabilización de las inversiones en subsidiarias.
CONCLUSIÓN
Todas las normas tienen una base económica detrás, siendo la contabilidad
un sistema de información para la toma de decisiones, es imprescindible contar
con una normativa que se aplique a todos los países dada la globalización
económica que hoy en día se vive, como lo son las Normas Internacionales de
Contabilidad, Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es
reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una
imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIC, son emitidas por el
International Accounting Standards Board (anterior International Accounting
Standards Committee).
Por otra parte, haciendo énfasis con una de ellas, como lo es la NIC-27 de
Estados Consolidados y Separados la cual, esta versión se emitió en enero de
2008 con fecha de vigencia de 1 de julio de 2009. Esta versión incluye las
modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de 2009 y
se define como aquellas que se presentan para mostrar la situación financiera, el
resultado de las operaciones y el flujo de efectivo de una entidad económica
integrada por una controladora y todas sus subsidiarias como si fuera una sola,
esto es varias entidades jurídicas independientes que responden en forma
individuales a sus derechos y obligaciones las que suman con el fin de obtener
cual es la situación financiera, el resultado de las operaciones y el flujo de efectivo
del grupo, que con esencia desde el punto de vista financiero y administrativo es
una sola entidad financiera.
Por ende, es necesaria la elaboración y presentación de los estados
financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una principal
o matriz; La NIC 27 regula las circunstancias en que se presume control, las
exoneraciones a la presentación y todos los aspectos necesarios en los Estados
Financieros Consolidados.
Entre los aspectos particulares a tener en cuenta para la consolidación son:
Transferencia de Ganancia cuando en aquellos casos en que se prevea
transferencia de ganancia en forma de dividendos de la dominada a la dominante,
como consecuencia de la gestión empresarial de la primera, debe computarse la
incidencia impositiva que debiere tener esa decisión.
Esto es válido para cualquier impuesto existente a la fecha o a crearse, que
grave los dividendos ya sea que se paguen o se prevea pagar. De manera tal que
a reconocerse ganancias por inversiones en otras empresas, éstas sean netas de
impuesto.
Otro es el Impuesto a las ganancias el cual, se debe tener en cuenta que si
bien se eliminan los resultados por las operaciones ínter compañías que no
trascienden a terceros, éstos pueden estar gravados por el impuesto a las
ganancias y/u otros impuestos.
Distintos momentos de la inversión y el control. El control determina la
necesidad de efectuar los estados contables consolidados y éste puede lograrse
en diferentes momentos:
A)
En una sola compra: el control o dominio de una empresa sobre otra
se logra por la participación en el capital que otorgue los votos necesarios para
formar la voluntad social en sus órganos de gerencia o directivos o como
consecuencia de una influencia dominante en ellos por cualquier título. Si así fuere
puede suceder que el costo de esa compra se efectúa: A valor libros donde, el
capital social de una empresa constituida como sociedad anónima está
representado por las acciones en circulación, a mayor valor el costo de la
inversión puede ser mayor al de su valor real (valor de libros) y a menor valor, el
cual, las distintas causas que dieron origen a esa diferencia en defecto, deben ser
analizadas a los fines de lograr una adecuada exposición de los estados
contables.
Cuando a través de etapas sucesivas se logra el dominio o control, se
impone la obligación de consolidar los estados contables de las empresas que
conforman el conjunto económico.
Llegado ese momento, se analizará la
valuación de la inversión permanente a fin de adecuarla a su Valor Patrimonial
Proporcional Deberá determinarse si las sucesivas adquisiciones una vez
sumadas resultan mayores o menores al valor de los libros, de la proporción de la
participación comprada, a fin de analizar las causas de la diferencia para una
adecuada exposición.
A través de compras parciales. No sólo puede lograse el control, mediante
la adquisición de acciones de una empresa por parte de otra empresa, en una sola
compra. También puede llegarse a controlar otra sociedad por medio de sucesivas
compras parciales que permitan en determinado momento lograr mayoría en los
órganos directivos, mediante los votos que otorgan las acciones compradas.
Una vez obtenido el dominio, pueden suceder en el tiempo variaciones en la
participación mayoritaria. Ellas pueden ser:
a)
Incremento en la Participación. Si en razón de nuevas compras o
suscripciones de acciones se aumentase el porcentaje de participación en el
capital de otra empresa, se incrementará la valuación de la inversión en igual
magnitud al porcentaje acrecentado, aplicado sobre el patrimonio neto de la
sociedad dominada. Las nuevas compras pueden tener efectos sobre las llaves,
lo que deberá tenerse en consideración.
b)
Disminución en la Participación. En circunstancias en que se venda
parcialmente el paquete accionario o que no se adquieran acciones ofrecidas en
suscripción por la sociedad dominada, se habrá disminuido el porcentaje de
participación en ésta. No obstante pueden:
1-Conservar el control
2-Perderse el control
Es importante señalar, además, que la presentación de la información
relativa a la situación financiera y resultados de operación del grupo de empresas
consideradas como una unidad de información es necesaria tanto para los
accionistas, administradores y acreedores como posibles inversionistas entre otros
interesados. Igualmente, el empleo de los estados financieros consolidados no
significa que estos sustituyan a los estados financieros de cada entidad, ya que
estos tienen fines informativos propios de esas empresas individuales, y los
consolidados presentan una visión del conjunto o grupo de empresas. Y la
entidad matriz o dominante no es dueña ni de los activos ni responsable de los
pasivos de las entidades que controla, solo es dueña de las acciones o aportes
que posea y así se establece en el Balance General a través de la Inversión.
En fin, debido a que los Estados financieros individuales de la compañía
controladora y los de las subsidiarias, cuando son demasiadas, no proporcionan
suficiente información sobre la situación financiera y el resultado de las
operaciones de estas compañías en conjunto en las que la controladora tiene
inversiones de importancia ha sido necesario el desarrollo de la consolidación de
Estados Financieros para reflejar en uno solo las operaciones de la compañía
controladora y de la de su subsidiaria; en otras palabras, de un grupo de empresas
controladora y de la de su entidad económica, dirección y control comunes. Por lo
tanto los estados financieros consolidados permitirán analizar de una manera
conjunta a un grupo de empresas como si se tratara de una sola entidad.
BIBLIOGRAFÍA
➢ NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
• CPC Carlos Paredes Reategui / CPC Pascual Ayala Zavala
➢ MODIFICACIONES A LA NORMATIVA CONTABLE (NICs Y NIIFs)
• Estudio Caballero Bustamante
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• Contadores y Empresas
➢ ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
• CPC Alejandro Ferrer Quea
➢ REVISTAS ACTUALIDAD EMPRESARIAL
• Inversiones en Subsidiarias
➢ DICCIONARIO PARA CONTADORES
➢ www.consasev,gob,pe
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http://iasplus.deloitte.es
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