Oficio 063395-13 _CREE - Retencion en la fuente- Pago o abono en cuenta_

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS DE ADUANAS NACIONALES
Oficio 063395 de 2013
(Octubre 04)
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina
Bogotá, D.C
100208221- 000818
Ref: Radicado 02222 del 09/09/2013
Tema: Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE
Descriptores: Retención en la fuente- Pago o abono en cuenta
Fuentes Formales: Ley 1607 arts 20, 27, 33. Decreto 862/13, y 1828/13
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden
Administrativa 0006 de 2009, es función de esta Subdirección absolver las
consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas
tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia
de esta entidad.
Pregunta si es gravado con el impuesto sobre la renta para la equidad-CREE un
contrato de obra que se suscribió en el año 2012, es decir en fecha anterior a la
vigencia de la ley 1607 de 2012.
Sobre el tema, es importante precisar que el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012,
creó a partir del 1 de enero de 2013 el impuesto sobre la renta para la equidad
CREE, consagra a su vez de manera expresa los sujetos pasivos del mismo que son
las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y complementarios, así como las sociedades y entidades
extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos
de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos
permanentes.
Inicialmente el Decreto 862 de 2013 en desarrollo de lo previsto en la ley 1607 de
2013 en especial el artículo 35, implementó el mecanismo de retención en la
fuente del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, la cual debía hacerse
efectiva considerando las actividades económicas de los sujetos pasivos.
“ARTÍCULO 2o. RETENCIÓN EN LA FUENTE. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 37 de
la Ley 1607 de 2012, a partir del 1o de mayo de 2013, para efectos del recaudo y
administración del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, establézcase una retención
en la fuente a título de este impuesto, la cual se liquidará sobre cada pago o abono en
cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de acuerdo con las siguientes
actividades económicas y a las siguientes tarifas
(…)”
Posteriormente el decreto 1828 de agosto 27 de 2013, reglamentario de los
artículos 26, 27 y 37 de la Ley 1607 de 2012, estableció que a partir del 1 de
septiembre de 2013, para efectos del recaudo y administración del impuesto
sobre la renta para la equidad –CREE, todos los sujetos pasivos del mismo tendrán
la calidad de autorretenedores.
De manera concordante precisa que para ello, la autorretención de este
impuesto se liquidará sobre cada pago o abono en cuenta realizado al
contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de acuerdo con las actividades
económicas y a las tarifas allí establecidas. En tal contexto, para efectos de la
causación del impuesto y por ende de la práctica de la autorretención, es
indiferente la fecha de suscripción de un contrato, toda vez que lo determinante
es el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra
primero y si estos se dan con posterioridad al 1 de mayo de 2012 fecha en la cual
se implementó inicialmente el mecanismo de retención, esta debió practicarse.
En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos
que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los
conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias
pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica ingresando a
la página electrónica de la DIAN: http://www.dian.gov.co siguiendo los iconos:
“Normatividad”-“Técnica” y seleccionando los vínculos “doctrina” y “Dirección de
Gestión Jurídica”.
Atentamente,
LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS
Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina