COMUNICACIÓN DE PROMOTOR EMPRESARIO A CONSTRUCTOR O CONTRATISTA QUE LE FACTURA DIRECTAMENTE, PARA INVERSIÓN SUJETO PASIVO IVA, EN EJECUCIONES DE OBRA PARA CONSTRUCCIÓN O REHABILITACIÓN DE EDIFICACIONES. (art.84.uno.2.f Ley IVA) D. ................................................................…………………..................................., promotor empresario, titular del NIF ……….............................. con domicilio en ................................................................................................................................................., actuando en nombre propio (o en representación "……………………………………………………………….", con de NIF la entidad .................... y domiciliada en ................................................................................................................., en su calidad de administrador/apoderado, BAJO SU RESPONSABILIDAD: MANIFIESTA: 1.- Que él / la entidad a la que representa es el promotor en la construcción / rehabilitación de la edificación…………………………..………………………………………………………. sita en ……………………………………………………………………………………………….. 2.- Que en fecha …………………….. ha contratado a la empresa “………………………………….……………………………..” para que lleve a cabo las siguientes obras: ……………………………………………………………………..…………….. ………………..……………………………………………………………………………………… 3.- Que al ser las referidas obras consecuencia de un contrato directamente formalizado entre promotor empresario y contratista que tiene por objeto la construcción / rehabilitación de edificación, procede que la empresa contratista expida sus facturas sin IVA y con la mención “inversión del sujeto pasivo”, de acuerdo con lo establecido en el art.84.uno.2º.f Ley IVA. En …………………………………., a …………… de ………………………………...de 2015 Fdo……………………………………………………… (*) Conviene adjuntar a este escrito copia de la Licencia de Obra que tenga el Promotor para la Construcción o Rehabilitación. INVERSION DEL SUJETO PASIVO El sistema de INVERSION DEL SUJETO PASIVO es una figura que supone la traslación de la calidad de sujeto pasivo de IVA de quien realiza la operación sujeta al impuesto hacia el destinatario de la operación, que deberá liquidar e impuesto por sí mismo. La ley establece ahora que se producirá la inversión del sujeto pasivo cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Lo establecido en el párrafo anterior será también de aplicación cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas, por lo que afecta a toda la cadena de subcontratas, pero no a la simple venta de material de construcción. Pues bien, a partir del 30 de octubre de 2012, para las ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como la cesión de personal para su realización, de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista (principal y subcontratistas) cuyo objeto sea la urbanización de terrenos o la construcción o la rehabilitación de edificaciones, en estos casos se produce también la inversión del sujeto pasivo del IVA, siendo el sujeto pasivo del impuesto el empresario o profesional destinatario de la operación y no el que las entregue. Por ello deberá emitir una factura sin repercutir la cuota de IVA y con el siguiente texto: “El sujeto pasivo del Impuesto es el destinatario conforme al artículo 84 de la Ley del IVA 37/1992″. Los motivos a este cambio podemos encontrarlos entre otros por el negocio financiero de la cuota del IVA al deducirse el mismo un sujeto pasivo legítimamente (solicitando por ejemplo devolución) sin que el receptor lo haya ingresado aún en el fisco (al pedir por ejemplo un aplazamiento de pago del impuesto). Por lo tanto hay que tener en cuenta lo siguiente: -Se aplicará a las ejecuciones de obra que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o la rehabilitación de edificaciones, y por tanto no afecta ni a la prestación de servicios ni a obras de reparación, renovación o reforma. - La rehabilitación de edificaciones debe cumplir los requisitos establecidos en la propia ley del IVA: 1. Que su objeto principal sea la reconstrucción de las mismas, entendiéndose cumplido este requisito cuando más del 50 % del coste total del proyecto de rehabilitación se corresponda con obras de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas o con obras análogas o conexas a las de rehabilitación. 2. Que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 % del precio de adquisición de la edificación si se hubiese efectuado aquélla durante los dos años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la edificación o parte de la misma en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de adquisición o del valor de mercado de la edificación la parte proporcional correspondiente al suelo. -También recordar que el artículo 6 de la ley del IVA define el concepto de edificaciones. 1. A los efectos de este impuesto, se considerarán edificaciones las construcciones unidas permanentemente al suelo o a otros inmuebles, efectuadas tanto sobre la superficie como en el subsuelo, que sean susceptibles de utilización autónoma e independiente. 2. En particular, tendrán la consideración de edificaciones las construcciones que a continuación se relacionan, siempre que estén unidas a un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él sin quebranto de la materia ni deterioro del objeto: a. Los edificios, considerándose como tales toda construcción permanente, separada e independiente, concebida para ser utilizada como vivienda o para servir al desarrollo de una actividad económica. b. Las instalaciones industriales no habitables, tales como diques, tanques o cargaderos. c. Las plataformas para exploración y explotación de hidrocarburos. d. Los puertos, aeropuertos y mercados. e. Las instalaciones de recreo y deportivas que no sean accesorias de otras edificaciones. f. Los caminos, canales de navegación, líneas de ferrocarril, carreteras, autopistas y demás vías de comunicación terrestres o fluviales, así como los puentes o viaductos y túneles relativos a las mismas. g. Las instalaciones fijas de transporte por cable. 3. No tendrán la consideración de edificaciones: a. Las obras de urbanización de terrenos y en particular las de abastecimiento y evacuación de aguas, suministro de energía eléctrica, redes de distribución de gas, instalaciones telefónicas, accesos, calles y aceras. b. Las construcciones accesorias de explotaciones agrícolas que guarden relación con la naturaleza y destino de la finca aunque el titular de la explotación, sus familiares o las personas que con él trabajen tengan en ellas su vivienda. c. Los objetos de uso y ornamentación, tales como máquinas, instrumentos y utensilios y demás inmuebles por destino a que se refiere el artículo 334, números 4 y 5 del Código Civil. d. Las minas, canteras o escoriales, pozos de petróleo o de gas u otros lugares de extracción de productos naturales. Notas importantes a tener en cuenta de esta modificación normativa del IVA: 1. 2. 3. 4. Para una correcta aplicación del impuesto, es necesario SOLICITAR al promotor o contratista que por escrito deje constancia de que nos encontramos dentro de los supuestos de inversión de los sujetos pasivos. La inversión del sujeto pasivo se aplicará a toda la línea de contratistas y subcontratistas de las ejecuciones de obras. Afecta por tanto a promotores, constructores y cualquier otro oficio ya sea entidad Mercantil o persona física en estimación directa u objetiva (pintores, albañilería, carpintería, electricidad, etc…) con ejecuciones de obras entre ambos. Por norma general el Estado no actúa con carácter empresarial salvo casos excepcionales y las Sociedades Mercantiles por norma actúan con carácter empresarial, esta diferencia es la que nos va a permitir repercutir el IVA en las facturas o no. La inversión del sujeto pasivo no afecta por tanto a proveedores que no realicen ejecuciones de obras, es decir proveedores que única y exclusivamente suministren materiales, alquileres, otros servicios, etc… y no a los proveedores que realicen y facturen a la vez prestaciones mixtas (ejecuciones y suministros de materiales).