Boletín AU121129 / NOVIEMBRE 2012

AU121129 NOVIEMBRE 2012
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Paseo de Ronda, 26 1º | 15011 A CORUÑA | T 981 145 333 | F 881 240 926 # Velázquez Moreno, 29 4º | 36202 VIGO | T 986 119 454 | F 881 240 926
Nueva regla de inversión del sujeto pasivo del IVA en las
ejecuciones
cuciones de obras inmobiliarias
Desde el 31 de octubre, será sujeto pasivo del IVA el empresario o profesional destinatario de la
operación y no quien las entregue, en el caso de las ejecuciones de obra, con o sin aportación de
materiales, así como en las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos
directamente formalizados entre el promotor y el contratista
contratista que tengan por objeto la
urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Se aplica también
cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros
subcontratistas.
Introducción
Entre las novedades importantes que nos trae la Ley 7/2012 de medidas de prevención y lucha contra el
fraude (art. 5.cinco) (BOE 30/10/12),
30/10/12), queremos destacar ahora la nueva regla de inversión del sujeto
pasivo del IVA en las ejecuciones de obra.
obra
Para las operaciones
es devengadas a partir del 31 de octubre de 2012,, la Ley 7/2012 ha introducido una
novedad importante, al establecer la inversión del sujeto pasivo del IVA en el siguiente supuesto (se añade
una letra f) al número 2 del apartado Uno del artículo 84 de la Ley
Ley 37/1992 del IVA):
“Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones
de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el
promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o
rehabilitación de edificaciones.
Lo establecido en el párrafo anterior será también de aplicación cuando los destinatarios de las
operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas
subcontratistas en las condiciones
señaladas”.
Por tanto, para estas operaciones de ejecuciones de obras será sujeto pasivo del IVA el empresario o
profesional destinatario de la operación y no quien las entregue.
entregue. Esto implica, que quien realiza la obra,
deberá emitir una factura sin repercutir el IVA, y que el empresario o profesional que la recepciona deberá,
en su condición de sujeto pasivo, ingresar la cuota correspondiente, haciéndola figurar en su declaración
como cuota devengada, teniendo de igual modo derecho
derecho a practicar su deducción de acuerdo a las normas
generales.
Por ejemplo, el promotor tendrá que auto-repercutirse
auto repercutirse el IVA, es decir, el IVA auto repercutido se ingresa
y se deduce (en el caso de tener derecho a la deducción) en la declaración liquidación periódica de IVA
(modelo 303 mensual o trimestral según el caso).
¿A quién afecta estaa regla de inversión del sujeto pasivo?
A los contratos celebrados entre promotor y contratista, como los celebrados entre contratista principal y
otros subcontratistas. Es decir, a toda la cadena de sujetos intervinientes en las ejecuciones de obra.
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Debe tenerse en cuenta que el destinatario de la operación debe ser un empresario o profesional. Por norma
general las Administraciones Públicas no actúan con carácter empresarial salvo excepciones y las
sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario, se presume
presume que actúan con carácter empresarial.
Sujetos afectados por la regla de inversión
❒ Promotores o cualquier empresa que auto promueva sus edificaciones (naves industriales, locales,
❒
❒
etc.).
Constructores.
Cualquier oficio (carpintería, albañilería, fontanería, electricidad, etc.) que efectúe ejecuciones de obra
con o sin aportaciones de materiales, para los promotores de edificaciones (viviendas, locales, naves
industriales…).
¿A qué tipo de operaciones afecta?
❒ Deben ser ejecuciones de obra con sin aportaciones de materiales,, realizadas entre promotor o
contratista o entre contratista principal y otros subcontratistas.
❒ No afecta por tanto a los proveedores que no realicen en modo alguno ejecución de obra,
obra es decir de
proveedores que única y exclusivamente
exclusivamente suministren materiales, alquileres, otros servicios, etc.
❒ Si se verán afectados aquellos proveedores-subcontratistas
subcontratistas que realicen y facturen conjuntamente
ejecuciones de obra y suministros de materiales.
materiales
❒ También opera la inversión del sujeto pasivo en las cesiones de personal (mano de obra) para la
❒
❒
ejecución de los contratos descritos, siendo sujeto pasivo en empresario o profesional que recibe el
personal.
Deben tener por objeto la urbanización de terrenos
terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.
edificaciones
En este punto, es necesario recordar la complejidad que las definiciones incluidas en la Ley del IVA
plantean a la hora de definir que es una obra de rehabilitación de edificaciones, por lo que estos casos
c
deben analizarse con especial atención.
A tales efectos es aconsejable que se solicite al promotor o contratista que manifieste por escrito que la
ejecución de obra que se contrata es consecuencia de contratos
contratos directamente formalizados entre el
promotor y contratista que tenga por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o
rehabilitación de edificaciones.
Requisitos formales:
❒ Desde el 1 de enero de 2011 se eliminó la obligación de emitir “autofactura”,
“autofactura”, por lo que no será
❒
❒
necesario cumplir
umplir con este requisito formal para ejercitar el derecho a la deducción de las cuotas
soportadas de IVA.
Esta eliminación no afecta a la obligación de consignar en los libros registros del IVA las operaciones
con inversión del sujeto pasivo.
En caso de emitir una factura con inversión del sujeto pasivo deberá indicarse en la misma:
“Operación con inversión del sujeto pasivo de acuerdo al Art.84, apartado uno, número 2º f) de la Ley
del IVA.”
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Forma de evitar el problema financiero para determinado contratistas o subcontratistas
❒ Al objeto de evitar el problema financiero que se presenta a determinados contratistas o
❒
subcontratistas, de tener que esperar a final de año para solicitar la devolución de las cuotas soportadas
cuando tengan que aplicar la nueva regla de inversión del sujeto pasivo, pueden aprovechar el mes de
noviembre para darse de alta en el Registro de Devolución Mensual -REDEME
REDEME- con efectos para el
2013 y, de esta manera, recuperar las cuotas soportadas mes a mes sin esperar a final de año. No
obstante, tal y como especifica el artículo 30.4 del Reglamento del IVA, los sujetos pasivos que no
hayan solicitado la inscripción en dicho Registro podrán igualmente solicitar su inscripción durante el
plazo de presentación de las declaraciones-liquidaciones
declaraciones liquidaciones periódicas. En este caso la inscripción surtirá
efectos desde el día siguiente a aquél en el que finalice el período de liquidación de dichas
declaraciones.
Asimismo, también conviene que los empresarios que aplican el régimen simplificado del
de IVA, que
realicen operaciones como contratistas o subcontratistas en las que se produzca inversión del sujeto
pasivo, valoren si les compensa seguir en este régimen especial o renunciar a él, sabiendo que la
renuncia conlleva la salida de Estimación Objetiva
Objetiva en el IRPF, toda vez que en dichas operaciones no
cobrarán IVA y, por el sistema de módulos, sí se determinarán unas cuotas devengadas.
Ejemplo recapitulativo:
Supongamos el caso de una empresa constructora que trabaja indistintamente para otros constructores
principales o promotores y también para particulares (o Administraciones) que no tienen la condición de
sujetos pasivos del IVA.
1.
2.
Si la ejecución de obra (que
que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o
rehabilitación de edificaciones) va dirigida a una persona particular o a una Administración que no
tiene la condición de sujeto pasivo del IVA, no se aplica la regla de inversión del sujeto
su
pasivo, y la
empresa constructora facturará la ejecución de obra como siempre, aplicando el IVA que corresponda
en la factura.
Si la ejecución de obra está dirigida a otro contratista principal o a un promotor que actúa como
empresario o profesional, en este caso, el contratista o promotor aplicará la regla de inversión del
sujeto pasivo del IVA. Es decir, en la factura que emita el constructor no tendrá que repercutir cuota
alguna del IVA, ya que el otro contratista o promotor se convertirá en sujeto pasivo del IVA por esta
operación, y tendrá que auto-repercutirse
auto repercutirse la cuota del IVA y a la vez, el derecho a deducirla en su
autoliquidación si reúne los requisitos formales establecidos para ello.
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