NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD MODELO DE LA APLICACIÓN PRÁCTICA

NOTA TÉCNICA 137
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
MODELO DE LA APLICACIÓN PRÁCTICA
EN LAS
ASOCIACIONES SOLIDARISTAS
DE COSTA RICA
JUNIO DE 2001
OBJETIVO GENERAL
Este modelo se desarrolla para aplicarlo en las asociaciones solidaristas, con base en las
Normas Internacionales de Contabilidad, pero no pretende ser exhaustivo en su contenido,
sino que puede ser ampliado, modificado o mejorado conforme a las necesidades de cada
entidad.
1. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
1.1 Objetivos
a) Uniformidad mediante normas contables de aceptación mundial.
b) Armonía regulatoria en cuanto a normas y procedimientos de presentar
Estados Financieros.
2. ESTADOS FINANCIEROS RECOMENDADOS CON NOTAS
2.1 Objetivo de los estados financieros
Proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y de los cambios en
dicha situación mediante los flujos de efectivo.
2.2 Postulados fundamentales
- Base del devengado y
- Empresa en marcha
2.3 Características cualitativas de los estados financieros
- Claridad
- Relevancia
- Confiabilidad
- Comparabilidad
2.4 Estados financieros básicos según NICS
a) Balance de situación
b) Estado de resultados
c) Estado de cambios en el capital
d) Estado de flujos de efectivo
e) Políticas contables y notas explicativas
3. CAMBIOS DE MAYOR IMPORTANCIA
Uno de los cambios de mayor importancia se refiere a la obligación de presentar las políticas
contables con información:
a) relevante para la toma de decisiones del usuario de los estados financieros
b) confiable, en el sentido de :
b.1 Razonabilidad del resultado y la situación financiera.
b.2 Presentar la esencia económica de los sucesos y transacciones y no solo la
forma legal.
b.3 Información neutral. Libres de prejuicios y sesgos.
b.4 Prudentes y completos en extremos significativos.
4. ESQUEMA DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Se ha dado cierta confusión sobre la presentación del balance de situación, porque en los
seminarios se presentaba un modelo con el orden invertido, en relación a como se usa en
Costa Rica: Activos fijos, otros activos y activos circulante.
Tal modelo es de uso en otros países como Inglaterra, pero las NICS establecen que la
presentación de los estados financieros debe ser la que mejor represente la actividad y
forma de operar de cada empresa, y conforme a los usos de cada país.
5. NUEVAS OBLIGACIONES PARA EL CONTADOR
Las normas establecen que la responsabilidad de los estados financieros corresponde al
órgano de administración, al tiempo que al Contador de cada entidad o empresa le
corresponde cumplir con las NICS, y en partircular agregar a partir de este cierre fiscal las
políticas contables y las notas explicativas, según el modelo incluído en este documento.
También le corresponde indicar, según nota 2. a los estados financieros, si los estados
financieros bajo su responsabilidad cumplen con las especificaciones de las NICS.
CONTENIDO DEL MODELO PARA ASOCIACIONES SOLIDARISTAS
5.1 Balance de situación comparativo y con análisis porcentual.
5.2 Estado de resultados comparativo y análisis horizontal.
5.3 Estado de cambios en el patrimonio.
5.4 Principales indicadores financieros.
5.5 Estado de flujos de efectivo.
5.6 Políticas contables y notas a los estados financieros.
6. NICS APLICABLES A LAS PARTIDAS MÁS SIGNIFICATIVAS
En el solidarismo las partidas más significativas y las normas aplicables son :
Nombre de la partida
6.1 Presentación de estados financieros
6.2 Inversiones transitorias
6.3 Cartera crediticia
6.4 Contabilización de la depreciación
NIC aplicable
No.1
No.25
No.30
No.4
6.5 Ingresos
No.18
Dentro del rubro del Activo Total entre inversiones transitorias y cartera crediticia
generalmente abarcan del 75% al 80% del activo, por lo cual son las partidas más
importantes.
El pasivo de las asociaciones casi nunca es representativo, y sobre el patrimonio formado
por el ahorro y aporte no hay normas específicas en las NICS.
7. IMPORTANCIA DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS
Cualquier aspecto de las notas a los estados financieros puede ser de interés para el
usuario de tales documentos emitidos por la Asociación, y para muestra las siguientes,
tomadas del modelo incluído en este documento :
Punto 1.4 Número de asociados y de funcionarios y su variación de un año a otro
a) Esta información permite visualizar la eficiencia operativa al relacionar el número de
funcionarios respecto al número de asociados que se atienden.
b) Permite analizar su relación con otros cambios detectados en los estados financieros.
Por ejemplo, una disminución del número de asociados podría ir ligada con una
merma en el ahorro y aporte.
Punto 1.1.3 Moneda de reporte y su relación con el USA dólar
Es importante conocer la relación del tipo de cambio del colón respecto al dólar
estadounidense, por su efecto sobre el valor real del patrimonio solidarista.
Nota Técnica 137
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8. RAZONES POR LAS CUALES ESTE MODELO CUMPLE CON LAS NICS
8.1 Se emiten los estados financieros completos según NIC.1.
8.2 Se incluyen las políticas contables y notas a los estados, hechas por el Contador a
cargo.
8.3 Se utiliza la base del devengado para una entidad en marcha.
8.4 La presentación de los estados financieros está hecha conforme a las particularidades
del solidarismo. Por ejemplo, se presenta por separado la cartera crediticia por su
relevancia en el contexto del Activo Total.
8.5 Las partidas relevantes como Inversiones Transitorias y Cartera Crediticia cumplen con
las especificaciones principales de las NICS.
9. REVISIÓN DEL CUMPLIMIENTO EN CADA ASOCIACIÓN
El profesional a cargo del servicio contable en cada entidad debe revisar el grado de
cumplimiento de las NICS correspondientes, y en caso necesario proceder a realizar los
cambios que se requieran.
Ejemplos de incumplimiento de las NICS:
Tipo de incumplimiento
a) Registro de intereses cuando entra el dinero
b) Cartera crediticia sin provisión de incobrables
c) Estados financieros sin notas explicativas
d) Activos fijos sin depreciación
e) Estados financieros sin flujos de efectivo
Norma incumplida
Base del devengado
NIC. 30 **
NIC. 1
NIC. 4
NIC. 1
**: En el solidarismo se dan casos en que la provisión no es necesaria, en especial cuando
se presta el equivalente al ahorro personal, por lo cual todo saldo queda liquidado
automáticamente en caso de retiro del asociado.
Lic. Milton Arias C.