TEMA 12 LA CONTABILIDAD POR RAZON DEL SUJETO 1. PERSONAS JURIDICAS Se define la sociedad como asociacion voluntaria de personas, socios, que se obligan a poner en comun dinero u otros elementos patrimoniales para la explotacion de una empresa con animo de obtener un beneficio participando en las ganancias que se obtengan. Caracteristicas: La aportacion comun de bienes que queda confundida en un solo patrimonio. El objetivo de participar en los beneficios sociales. El vinculo de los socios entre si y con la sociedad y sus responsabilidades frente a terceros. Las sociedades pueden ser civiles o mercantiles, según el objeto, siendo las mercantiles las que realizan actos de comercio. En las consideraciones mas modernas se considera que siempre tienen carácter mercantil, con independencia de cual sea su actividad. 2. SOCIEDADES MERCANTILES a) Nacimiento Nace tras la celebracion de un contrato de compañía entre los socios fundadores según disposiciones del C.de Comercio y su inscripcion en el Registro Mercantil. Desde este momento nace un ente juridico nuevo distinto al de los socios. Consecuencias de su personalidad juridica son: autonomia patrimonial y separacion de responsabilidades entre la sociedad y los socios. b) Clases de sociedades. b.1 - Personalistas b.1.1 - Sociedad colectiva: Todos los socios se obligan a participar, bajo una razon social, en la proporcion que convengan, de los mismos derechos y obligaciones. Responden de forma personal , subsidiaria y solidariamente con todos sus bienes. b.1.2 - Sociedad comanditariaa simple: Hay dos clases de socios, Colectivos como en la anterior, que responden de la misma forma que en el caso anterior, y llevan la administracion; y comanditaarios, que solon responden de las deudas hasta el limite de las aportaciones realizadas. b.2 - Intermedias: surgen para limitar la responsabilidad de los socios y se adapta a empresas de pequeño tamaño. b.2.1 - Comanditaria por acciones: A diferencia de la comanditaria simple el capital aportado esta dividido en acciones. Se aplican normas de las sociedades comanditarias simples y de las SA. b.2.2 - Sociedad de responsabilidad limitada: Los socios limitan su responsabilidad al capital aportado. No responden personalmente de las deudas sociales. Las decisiones se toman por mayoria. Se le aplican algunos principios de las SA. b.3 - Capitalistas: Surgen por la necesidad de adquirir grandes paquetes de acciones. Los socios no responden de las deudas. El limite de la responsabilidad esta determinado por el valor de las acciones. La administracion corresponde a los organos colegiados, determinados por ley. MUTUALIDADES Y COOPERATIVAS a mutualidad se da en las empresas aseguradoras, en las que el asegurado comparte riesgo con la empresa, al mismo tiempo que pretende cubrir sus riesgos suscribiendo una poliza. Participa simultaneamente de las condiciones de asegurador y asegurado. La cooperativa es una forma de asociacion no mercantil, en la que los socios unen los esfuerzos para la mutua ayuda entre sus miembros en el desarrollo de cualquier actividad economico social. Mutualidades y cooperativas son consideradas entidades sin finalidad lucrativa. Aunque de cara a la contabilidad de sociedades si presentan rasgos de similutud con las sociedades mercantiles: a) Su actividad es productiva b) La obtencion de ventajas patrimoniales aunque estas no se traduzcan en beneficios repartibles. ENTIDADES SIN FINALIDAD LUCRATIVA En el Derecho español se contemplan una serie de personas juridicas que tienen como caracteristica comun la ausencia de animo de lucro. Dentro de las personas de derecho privado destacamos. a) Asociaciones de interes particular en las que existe un interes general. Por ejemplo una sociedad deportiva. b) Asociaciones de utilidad publica que colaboran con el Estado en el bienestar social o comun. c) Fundaciones que nacen por la aportacion de un patrimonio que se adscribe a un fin y que beneficia a determinadas personas (entre las que no pueden encontrarse los fundadores). En estos casos se da la ausencia de animo de lucro porque los que aportan el capital no reciben ninguna ventaja material, ni patrimonial, a diferencia de las mutuas o cooperativas, ni de otro orden. PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LAS SOCIEDADES A EFECTOS CONTABLES. Las principales caracteristicas comunes a todas las sociedades que tienen mayor trascendencia a efectos contables son: a) La sociedad tiene personalidad juridica propia. b) La sociedad tiene un patrimonio independiente y separado del de los socios. c) El patrimonio inicial se constituye con las aportaciones de los socios y posteriormente puede ser modificado. d) La sociedad tiene como fin el reparto de un beneficio. e) La participacion de los socios en las perdidas de la empresa puede establecerse libremente en el contrato de sociedad y en caso negativo se hara de acuerdo con la ley. LA CONTABILIDAD DE SOCIEDADES. A) CONCEPTO La contabilidad de sociedades se identifica como una parte de la contabilidad aplicada, cuyo contenido tiene dos vertientes. Por un lado es una contabilidad aplicada a las relaciones juridicas que contempla las consecuencias patrimoniales del ejercicio de derechos y obligaciones de los socios para con la sociedad mercantil. Tambien comprende el estudio de las fases mas relevantes de la vida de las sociedades mercantiles. Por otro lado contempla las operaciones referentes a la formacion del capital, sus alteraciones, la participacion en resultados, las garantias frente a terceros, etc. B) ALCANCE a) Las operaciones financieras a traves de aportaciones de los socios. a.1) Constitucion del patrimonio inicial: El soporte contable de la constitucion es el contrato de sociedad, del que surge un vinculo juridico que regula las relaciones entre los socios. En la constitucion los socios se compromenten a poner en fondo comun una serie de bienes . Por tanto la cuenta de capital nace como contrapartida de los derechos de la sociedad a exigir las aportaciones comprometidas. a.2) Modificacion: La cifra de capital puede variar despues por diversas circunstancias, entre las que se encuentran: El crecimiento de la empresa y la conveniencia de aumentar las inversiones y actividades. El exceso de recursos sobre las necesidades reales de la empresa. Los resultados negativos que cuando alcanzan determinado nivel pueden dar lugar a una reduccion de capital. La separacion de algun socio a veces reduce el capital al tener de reintegrarle su aportacion. b) Las operaciones financieras a traves de aportaciones de terceros y su conversion en capital. Para la financiacin la sociedad puede acudir a 4 formas Financiacion bancaria u otras fuentes de financiacion especial Ampliacion de capital (ya sea con socios actuales o con nuevos) Recursos generados que permiten constituir reservas. Acudiendo al credito colectivo (emision de obligaciones) Las obligaciones son titulos emitidos en serie impresa y numerada, negociables, con fuerza ejecutiva. Permite captar recursos financieros en grandes cantidades y al ahorrador le permite canalizar este ahorro. Para la empresa emisora se derivan una serie de obligaciones que ha de recoger la contabilidad: emision, suscripcion y desembolso, amortizacion o reintegro del capital, conversion en acciones u otras obligaciones cuando proceda. c) Tratamiento de los resultados de la gestion empresarial. La sociedad mercantil surge para obtener beneficios. El reparto de esos beneficios es uno de los principales derechos que surgen de la sociedad. La liquidacion de resultados es independiente de la forma que adopte la sociedad. Es comun e indiferenciada. Por el contrario la distribucion de esos beneficios es peculiar de cada tipo de sociedad. Cuando los resultados son adversos la tecnica contable permite el registro de las operaciones que permitan el saneamiento de las perdidas. d) Disolucion y liquidacion. La disolucion comienza con el acuerdo de disolucion y finaliza con la extincion. Representa la conversion en dinero liquido de todos los activos, el pago de las deudas y la determinacion del haber social resultante y su distribucion entre los socios. Esto se realiza por medio de liquidadores que pueden ser socios o no. Según las distintas formas juridicas de sociedad pueden ser diferente. Las responsabilidades asumidas por los socios. Los derechos sobre el haber social resultante de la liquidacion. Las e) Concentracion. Cuando dos o mas sociedades, previa disolucion de alguna de ellas, confunden sus patrimonios estamos ante la concentracion que juridicamente se denomina fusion. Las principales operaciones que implica la fusion son: La disolucion de todas o algunas de las sociedades fusionadas. La trasmision a titulo universal de los patrimonios de las sociedades disueltas a la absorbente Ausencia de liquidacion en las sociedades disueltas. Incorporacion de los socios de las soc. extinguidas a la nueva sociedad. La fusion requiere el cumplimiento de una serie de requisitos juridicos y economicos en los que esta presente la informacion contable. Como operaccones contables tipicas se destacan: El ajuste de los valores contables en consonancia con los acuerdos de fusion, Traspaso de los elementos patrimoniales de las sociedades que se extinguen a la nueva. Ampliacion del capital social de la absorbente o constitucion de nueva sociedad. Incorporacion de patrimonios cedidos por las sociedades fusionadas a la nueva Canje de los titulos de propiedad a los accionistas de las sociedades que se extinguen. Otro fenomeno que se produce es la escision o segregacion del patrimonio de una empresa bien para constituir diferentes sociedades a las que se aportan los elementos patrimoniales afectos a una o varias actividades, o el traspaso de alguna actividad a otra sociedad preexistente. f) Transformacion. La transformacion altera profundamente la estructura de la sociedad. Comporta una serie de requisitos juridicos: La preferencia por formas sociales que limiten la responsabilidad de los socios. La necesidad de acudir a nuevas fuentes de financiacion. Cuando dejan de cumplirse determinados requisitos. g) El proceso contable especifico de situaciones anormales del empresario. Desarrollo contable de la quiebra y la suspension de pagos. h) Otras operaciones. Operaciones en participacion y sucursales. Es muy frecuente que una empresa utilice diferentes establecimientos para desarrollar su actividad. i) Otras formas de sociedades. LA CONTABILIDAD DE ENTIDADES SIN FINALIDAD LUCRATIVA La ausencia de propietarios en el capital de las entidades y la ausencia en el reparto de ventajas economicas son la particularidad de estas sociedades. La aplicación de la contabilidad financiera esta representada por : interes de los organos rectores y de gestion, obligacion que tienen de rendir cuentas, porque son bienes de interes publico y el publico tiene derechoo a conocer su gestion. LA CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Y EL PGC El PGC es de obligado cumplimiento en todas las empresas sea cual sea su forma juridica. Esta enfocado para las operaciones normales de la empresa pero trata de superar esa limitacion proclamando la flexibilidad y apertura, y dejando cierta libertad de accion a la empresa en algunas circunstancias. La flexibilidad se entiende por la existencia de huecos en la codificacion para la creacion de cuentas, que permiten dar una mayor significacion a determinados aspectos. Ademas no tienen carácter vinculante los aspectos relativos a la numeracion y denominacion de cuentas que presenta el modelo.