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Tema:
“Principios constitucionales aplicables a una
inspección”
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La temática del curso se vincula al derecho
tributario formal o administrativo
No obstante ello, debemos tener presente
los conceptos del derecho tributario
sustancial o material:
OBLIGACION TRIBUTARIA
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“Obligación que tiene por objeto el pago del
tributo” o “relación jurídica especial entre el
acreedor tributario y el deudor tributario”
Es el molde, núcleo, eje del dcho. tributario
Término técnicamente más preciso que
“deuda tributaria”, “relación jurídica tributaria
principal”
Concepto NO definido por la Ley Nº 11.683,
si en el MCTAL
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Obligación “ex lege”: nace solamente de la
ley. Solo el legislador puede definir el hecho
imponible y la administración, en carácter
de acreedor, debe actuar conforme a la ley
Obligación personal: la relación jurídica
tributaria es entre personas, nunca entre
cosas.
Obligación de dar
Igualdad de las partes
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Obligación tributaria y relación jurídica tributaria
formal: Son inseparables, están íntimamente ligadas,
ya que las normas sustantivas no pueden actuar sin
las normas adjetivas
Elementos esenciales:
a) Sujeto activo: el titular del crédito tributario: “el
fisco”- AFIP – DGR (excepcionalmente ANSSES, Cajas
de Jub., Obras Sociales u otros entes semipúblicos)
b) Sujetos pasivos: Art. 5, 6, 8 y 9 Ley 11.683
Resp. por deuda propia (pers. Físicas, sociedades,
asociaciones , empresas, sucesiones etc) y Resp. por
deuda ajena (sustitutos y resp. solidarios como los
ag. De retención y percepción)
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En nuestro ordenamiento jurídico positivo,
consiste al principio en dar una suma de dinero,
porque es la única manera de cuantificar la
obligación, aunque después se acepten otras
formas de pago (títulos de deuda, letras de
cancelación etc.)
Cuantificar el importe de la deuda: Significa
establecer que debemos dar, la magnitud de la
deuda. Puede ser fija (la ley establece el hecho
imponible y además, la cantidad a pagar) o
variable (cuando el importe tributario se obtiene
en función de dos elementos establecidos en la
ley: base imponible y alícuota)
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Nacimiento: Ocurre al producirse el hecho
imponible hipotéticamente previsto en la ley, por
lo que la determinación tiene efecto meramente
declarativo (ej. “obtener una ganancia”, “vender
una cosa o prestar un servicio”, “poseer bienes en
el país o en el extranjero”)
Hecho imponible: es el hecho generador o
presupuesto de hecho. Elementos: 1) Material
(supra descripto), 2) Espacial (lugar donde debe
obtenerse la ganancia), 3) Temporal (momento
en que se tiene configurado el HI) y 4) Personal
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Ley Nº 11.683: Pago y compensación. Se
aplica supletoriamente las del CC (novación,
transacción, confusión, muerte del deudor,
quiebra)
Forma de pagos: Art. 23 Ley 11.683 Mediante
depósitos en cuentas especiales del Bco
Nación
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“Es el conjunto de normas y principios que rigen
la actividad de la Administración pública en lo
referente a los tributos, estableciendo relaciones
jurídicas que no son obligaciones de dar, sino de
hacer o no hacer o soportar”
FUNCIONES DE LA ADM. TRIBUTARIA (Dec.
618/97): 1) Colegislativas: Dictar normas de
carácter obligatorio e interpretativo. Las primeras
permiten implementar y poner en marcha la
legislación tributaria. Las segundas son de
excepción y, 2) Operativas: Definidas en forma
genérica, consistiendo básicamente en
FISCALIZAR y RECAUDAR.
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Fijar políticas y planeamiento estratégico en
la conducción del organismo para su
operatividad
Determinar obligaciones cuando no han sido
cumplidas adecuadamente por los
contribuyentes
Función de Juez Administrativo
Solicitar colaboración a terceros
Requerir el auxilio de la fuerza pública
Realizar investigaciones en el país y el
extranjero
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Fiscalización mediante inspección = función de la
Administración que debe ejercer para verificar el
cumplimiento de los contribuyentes de sus
obligaciones fiscales.
Importancia y complejidad actual:
1. Desarrollo internacional de los negocios
2. Materia imponible relacionada con operaciones en
otros países, derivados financieros, comercio
electrónico
3. Empresas multinacionales con casas matrices en
“paraísos fiscales”
4. Cambio relación fisco contribuyente:
Autoliquidación
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Verificar que las normas del dcho. tributario
sustantivo sean respetadas por los contribuyentes
y así cumplir con los parámetros de recaudación
fijados. Esta función puede ser discrecional más no
arbitraria
LIMITES:
1. No afectar la intimidad (el derecho a solicitar
información sede ante este derecho)
2. La discrecionalidad siempre debe ser legal (ppio
de reserva de ley)
3. No afectar el derecho de defensa (prohibición de
declarar contra si mismo en especial si la
determinación tiene efecto penal)
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Puede citar al contribuyente o tercero que tenga
conocimiento de los negocios de los
contribuyentes, para que informe sobre
operaciones (compras, ventas etc) vinculadas con
el hecho imponible. Condiciones:
1. Debe tratarse de preguntas que estén
vinculadas al hecho imponible (es decir no puede
avanzar sobre datos que sean ajenos al
contribuyente o que atenten contra su intimidad)
2. Debe otorgar un plazo prudencial para
responder (no está especificado en la ley pero
usualmente son diez días hábiles)
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Puede relevar la documentación o tomar
testimonios, pero debe dejar constancia en
actas de las existencias y de las
manifestaciones verbales de los fiscalizados
Estos instrumentos públicos deben estar
suscriptas por funcionarios y pueden ser
contradecidas mediante el procedimiento de
redargución de falsedad.
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Pueden solicitar orden de allanamiento al juez federal (es una
excepción al principio de inviolabilidad de domicilio)
Condiciones:
1. Debe ser otorgada por juez competente (no esta definido
quien es competente en la 11.683, remite al art. 224 del CP)
2. Deben existir elementos (indicios) suficientes que
justifiquen esta medida excepcional
3. No puede tratarse de un acto automático, el juez debe
verificar que el allanamiento es necesaria para lograr la
finalidad pretendida
Consecuencia de no contar con orden de allanamiento o sin
los requisitos exigidos: Teoría del fruto del árbol envenenado
(Todo lo que surge como consecuencia de haber utilizado
documentación obtenida ilegalmente carece de validez. Esto
se relaciona con la regla de la exclusión de cualquier
elemento probatorio obtenido por vías ilegítimas)
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Indebida comunicación del inicio de la
fiscalización (En AFIP F F800 "Orden de intervención (OI)“.
Se debe
comunicar el alcance preciso y acotado que tendrá la fiscalización en lo que
refiere a impuestos, períodos, funcionarios actuantes, oficina, división y
región intervinientes (cfr. Instrucción General 907/11)).
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Indebida comunicación de la finalización de
la fiscalización (El contribuyente debe ser notificado debidamente
y en un plazo razonable del cierre de la inspección, aún en casos de
inexistencia de ajustes o de ajustes conformados)
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Falta de conocimiento de la finalidad y la
hipótesis de la fiscalización (El contribuyente tiene
derecho a peticionar y ser informado, por escrito y con precisión, sobre la
finalidad de la inspección y qué utilización se le dará a la información que
aporte a la misma. Dcho. a tomar vista)
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Requerimientos verbales y actas de
inspección (El contribuyente tiene derecho a negarse a responder a
los requerimientos verbales; como también a solicitar se realice el
requerimiento por escrito y se otorgue un plazo razonable para dar
respuesta. En cuanto a las actas de inspección, el Fisco tiene la obligación de
dejar asentado en las mismas todos los hechos y/o dichos del administrado)
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Derecho a no auto-incriminarse frente al
deber de colaboración y a la resistencia
pasiva a la fiscalización(El contribuyente o responsable
tiene derecho a negarse a colaborar, con el fin de no incurrir en una situación
de auto-incriminación. Sin embargo, el Fisco podría solicitar una orden de
allanamiento al juez que corresponda, a fin de hacerse de los elementos de
prueba pretendidos)
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El derecho a la intimidad del administrado
frente a los requerimientos de información
(El contribuyente tiene derecho a que se respete su intimidad en el
transcurso de la inspección, no siendo la actividad de inspección una excusa
válida para pretender captar información sobre datos personalísimos de los
particulares)
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Derecho a que la colaboración tenga límite
en lo razonable (Por aplicación del principio de interdicción a la
excesividad, como límite al accionar de la Administración que prohíbe a ésta
que, al amparo del deber de colaboración, efectúe requerimientos excesivos,
exorbitantes o desmesurados, el contribuyente tiene derecho a denunciar la
existencia de situaciones agobiantes o que le ocasionan un perjuicio
patrimonial, y frente a ello solicitar una solución por parte del Estado)
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El uso de nuevas tecnologías en las
inspecciones tributarias (Existen graves irregularidades en
el procedimiento de fiscalización electrónica (Ej. ausencia de Orden de
Intervención, inexistencia de actas de inspección y papeles de trabajo, falta
de expediente, cercenamiento del derecho a introducir nuevos elementos de
prueba). Además, la sanción de suspensión de la CUIT ante una supuesta
imposibilidad de notificación, no sólo carece de base legal, sino que se
contrapone al sistema creado por la Ley 19.549. Ídem Exclusión del
Monotributo)
FIN
Rodrigo J. Ranz
rodrigo.ranz@gmail.com