657.48-M517p-CAPITULO IV

CAPITULO IV
PROPUESTA DEL MODELO DE
ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS
CAPITULO IV.
MODELO DE ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS EN LOS
RUBROS DE ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACION PARA LAS
GRANDES
EMPRESAS
MERCANTILES
A
CAUSA
DE
LA
INFLACION.
1.
INTRODUCCION
En
épocas
de
financiera de una
inflación
empresa
decidir
utilizando
tradicionales es riesgoso para
acerrca
de
los estados
la
situación
financieros
los intereses de la dirección;
debido a que la medida que cuantifica las operaciones mercantiles,
es decir la moneda, pierde su valor adquisitivo y consecuentemente
todas las transacciones se estan asentando y comparando en unidades
monetarias de distinto poder adquisitivo.
En este capítulo se presenta un modelo de Estados Financieros
Reexpresados, para ayudar a los usuarios de la información contable
a conocer la situación financiera real existente; y asi facilitar
a la dirección financiera fijar políticas que no pongan en peligro
la capacidad de la entidad.
El presente modelo se elaboró tomando en cuenta los elementos
principales del método de costos específicos, que a mi juicio posee
un alto grado de significación en la información que arroja; ya que
la finalidad de este método es la de presentar los conceptos no
monetarios y los gastos asociados con los mismos sobre la base de
su valor de reposicion, apartandose por consiguiente del
costo
histórico original. Además que es el único método que permite
efectuar revalúos a los activos, cabe decir que las revaluaciones
las utilizan muchas empresas en nuestro país.
Es necesario enfatizar que cada entidad, considerando las
características de cada método de reexpresi6n y de sus propias
necesidades de información, debe seleccionar el método que juzgue
mas adecuado.
Para elaborar el presente modelo se consideró las necesidades
del sector de las grandes empresas mercantiles del municipio de San
Salvador, reflejados en la investigación de campo.
Es oportuno aclarar que la finalidad del documento propuesto
es exponer en forma secuencia1 y con sencillez los pasos para
elaborar e implementar los Estados Financieros Reexpresados para
las grandes empresas mercantiles.
El modelo consta de doce fases, las cuales se exponen cada una
de ellas en la parte del desarrollo del modelo.
2.
OBJETIVO GENERAL
El objetivo general del presente modelo es proporcionar un
ejemplo al gerente financiero del sector de las grandes empresas,
de una serie sistemática de pasos 16gicos que le permita aprender
y a elaborar ajustes a los estados financierros, con el fin de
tomar en cuenta el impacto de la inflación en la informaci6n
contable.
3.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Los objetivos específicos del presente modelo son:
3.1
Introducir los índices de precios
en la información
contable.
3.2 Ayudar a las entidades mercantiles a resolver problemas
de falta de liquidez y sobrestimación de ganancias.
3.3
Facilitar
la
toma
de
decisiones
usuarios de la información contable.
financieras
a
los
4.
DESARROLLO DEL MODELO
FASE 1:
a)
DIAGNOSTICO DE LA EMPRESA
INTERNO
i-
Fortaleza:
-
Pl aneación estratégica adecuada.
-
Personal capacitado para cada
área.
-
Asistencia
técni ca
de
consultores extranjeros.
ii-
Debilidades:
-
Descentralizaciónde funciones.
-
Mecanización del recurso humano.
-
Mantener
imagen
descuidando
competitiva,
ciertas
áreas
(personal).
b)
EXTERNO
i-
Amenazas:
-
Tipo de cambio variable
-
Tasas de inflación en aumento.
-
Medidas
gubernamental e s
obligatorias.
ii-
-
Oportunidades:
Magníficas
re1 aci ones
comerciales a nivel regional e
internacional.
-
Poder en el sector privado del
país.
FASE 2:
PRIMERA REEXPRESION.
METODO DE COSTOS ESPECIFICOS.
Datos del Problema.
La emprea se denomina "El Progreso S.A. de C.V.", su ejercicio
es del lo. de Enero al 31 de Diciembre de cada año.
La empresa desde el ejercicio de 1994 decidió incorporar a sus
estados financieros básicos los ajustes por reexpresión.
Su Balance General en Valores Históricos al 31 de Diciembre de
1994 fue el siguiente:
EL PRKRESO S.A. DE C.V.
31 DE DICLEMBRE DE 1994
( en miles de colones )
ELUCE m R A L AL
A C T I V O
P A S I V O
Circulante
!
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
E x . x Cobrar
Cuentas x Pagar
Inventanos
Fijo
-
-
Fijo
P t m .
Terrenos
Edificios
[-)kp.Acm.Edificios
Bancario
CAPITAL CONTABLE
Capital S o c i a l
Reserva Legal
Utiilidades AcwruLadas
U t i l i d a d d e l Ejercicio
Mayinaria
( - )Dop.Acm.i%quinaria
E w p o de Reparto
(-)Dop.Am.Eq.Reparto
11,917.50
TOTAL PASIVO Y CAPITAL
La i n f o r r n a c i o n es l a s i g u i e n t e :
1)
INVENTARIOS
S u s i n v e n t a r i o s e s t a n r e p r e s e n t a d o s p o r 200 a r t í c u l o s A a
Q 1 6 . 0 0 c / u , e s t e p r e c i o no es e l a c t u a l , y a q u e s e g ú n l i s t a
d e p r o v e e d o r e s a l 31 d e Diciembre d e 1994, e l p r c c i o d e l a r t í c u l o es d e Q 2 1 . 3 c / u , p o r l o t a n t o e l v a l o r a c t u a l d e l o s
i n v e n t a r i o s es d e Q 4 . 2 6 0 . 0 0 .
Valor Actualizado
Valor Histórico
Diferencia
2)
ACTIVO F I J O
L a empresa c o n t r a t ó p e r i t o s v a l u a d o r e s , q u i e n e s e f e c t u a r o n
revalúos a l o s t e r r e n o s , e d i f i c i o , maquinaria y equipo de
t r a n s p o r t e a l a f e c h a d e l 3 1 d e D i c i e m b r e d e 1 9 9 4 , l o s resultados son l o s siguientes:
ACTIVO F I J O
VALOR REVALUNX)
Q
lkrrenos
Edificio
~,ooo.oo
6,000.00
VALOR HIS'PORICO
Q ~,~UU.UO
2,500.00
DIFERENCIA
e
2.5uo.o~
3,500.00
Maquinaria
Equipo de R e p a r t o
TOTALES
CEPRECIACIONES
Edificio
Maquinaria
Equipo de R e p a r t o
TOTALES
INCREMENü
NE'E EN COS'ID POR REEXPRESION
7,650.00
106.
FACTORES DE INDICE PRCMEDIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1994 SON PARA EL AÑO 1992:
a)
Sum? í n d i c e s (Enero 92
a Dic. 92)
12
b)
IndiceDic.
92
--
100
I n d i c e Proni-dio
1,083.23
12
--
90.27
1.107
=
90.27
Factor Ajuste P r m d i o
F a c t o r Neto
--
=
1.107
=
0.107
PARA EL ANO 1993:
a)
Sum? I n d i c e s (Enero 93 a D i c . 9 3 )
--
12
b)
I n d i c e D i c . 93
Indice P m d i o
12
--
=
112.09
106.97
=
F a c t o r A j u s t e P-dio
F a c t o r Neto
1.283.70
0.048
1.048
=
1.048
=
106.97
3)
CAPITAL COWABLE
Para l a reexpresión del capital contable necesarimnte tiene que u t i lizarse los indices de precios al consumidor.
Los factores de indices praredio a l 31 de D i c i d r e de 1994 son:
FACMR NETO
FACrOR AJUSTE
PRCMEDIO
AiiO
1992
1.107
1993
1.048
1994
1.032
REW(PRES10N DE LAS CUENTAC E L CAPITAL. W A B L E
Capital Social
Ejercicio
Aportación
Importe
Factor
Neto
D i f . por
Ajustar
92
2,000.00
0.107
2,214.00
93
2.000.00
O. 048
2,096.00
4,310.00
Reserva Legal
25.00
0.107
27.67
75.00
0.048
78.60
106.27
Utilidades Acumuladas
92
93
Utilidad del Ejercicio
94
ACIUALIZACION DEL CAPITAL CONTABLE
900.00
O. 032
CALCULO DEL FACTOR INDICE DE CIERRE:
AGOSTO 94:
I n d i c e d i c . 94
I n d i c e A g o s t o 94
SEPT. 94:
I n d i c e dic. 94
I n d i c e Sept. 94
-
122.06
120.22
=
1.016
I n d i c e dic. 94
I n d i c e Nov. 94
-
122.06
121.40
=
1.006
I n d i c e dic. 94
I n d i c e dic. 94
--
1 2 2 .O6
122.06
I n d i c e dic. 94
I n d i c e 03.94
DIC. 94:
=
1.000
Estos factores se c a l c u l a r o n e n base a l Cuadro No. 1 , Anexo No. 2
4)
RESULTADO POR TENENCIA DE ACTIVOS NO MONETARIOS
Para obtener
monetarios
en
los resultados
inventarios
y
en
por
tenencia
activos
de activos
fijos, es
no
necesario
reexpresar los inventarios y los activos fijos por el método de
números índices, y después determinar las diferencias camparándolos
con los del método de costos especlficos.
a)
En Inventarios:
Suponiendo que las existencias alcanzaron a cubrir
MES
FACTOR INDICE CIERRE
Agosto 9 4
1.016
Septiembre 9 4
1.017
Octubre 9 4
1.005
Noviembre 9 4
1.006
Diciembre 9 4
1.000
TOTAL
5.044
Promedio de 5 . 0 4 4
Factor =
1.009
1.000
5
=
1.009
= l .0 0 9
Factor Neto = 1 . 0 0 9 - 1 = 0 . 0 0 9
5 meses:
=
Costo H i s t ó r i c o d e Inventarias p o r F a c t o r Neto
3,200 x 0.009
i g u a l a 28.80, d i f e r e n c i a del a j u s t e p o r e l Método d e I n d i c e s .
A j u s t e p o r e l Método d e
Costos E s p e c í f i c o s .
A j u s t e p o r Metodo d e NÚn~ros
Indices
.
RESULTACO POR TENENCIA EN INVENTARIOS
(-
1
28.80
Q
1,031.20
112.
b)
En a c t i v o s f i j o s :
En t e r r e n o s , e d i f i c i o s , m q u i n a r i a y e q u i p o d e r e p a r t o , l o s a j u s t e s
por í n d i c e s s e r í a n :
Valor tlistóricu
Activo Fijo
Bprec.
-
Factor
Neto
Diferencias
Activo F i j o Ceprec.
Terrenos
92
Edificios
92
94
Equipo d e Reparto
93
94
INCREMENIC NETO MlMEROS INDICES
A j u s t e p o r e l Método d e Costos E s p e c í f i c o s
A j u s t e p o r e l Método d e NWierns I n d i c e s
RESULTAD3 POR TENENCIA EN ACTIVOS FIJOS
7,650.00
(-j7.016.07
-
633.93
-
7,016.07
A
continuación
se
presenta
el
Balance
General
al
31
de
Diciembre d e 1994, después d e la primera reexpresión, utilizando
cuentas complementaria en los renglones actualizados.
EL PROGRESO S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS DEL lo. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE
1995. (VALORES HISTORICOS).
( EN MILES DE COLONES)
Ventas Netas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
(-)
Gastos de Venta
(-)
Gastos de Admón.
UTILIDAD DE OPERACION
( - ) Gastos Financieros
Otros Gastos
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO RENTA
(-)
Impuesto de Renta
UTILIDAD DEL EJERCICIO
VALUACION COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial Reexpresado
Compras Netas
Efecto Reexp. 95
(-)
Inventario Final (Histórico)
COSTO DE VENTAS
FASE 4:
SEGUNDA REEXPRESION.
ACTUALIZACION DE INVENTARIOS.
Valor actual
275.00 art. "A" a
g19.00 c / u =
5,225.00
Valor histórico
275.00 art. "A" a
g 1 7 . 0 0 c/u =
4,675.00
Diferencia por Ajustar
550.00
AJUSTE No. 1
Reexpresión d e Inventarios
550 .O0
Corrección por Reexpresión
/Por la actualización d e los Inventarios Finales al precio de
última compra.
FASE 5:
SEGUNDA REEXPRESION.
ACTUALIZACION DEL ACTIVO FIJO.
Comparación de los revalúos sobre inversiones al 31/12/95:
INVERSION
PRIMERA REEXP.
REVALUO
DIFERENCIA
AL 31/12/94
31/12/95
AJUSTE 2
Terrenos
4,000.00
Edificios
6,000.O0
Maquinaria
5,100.00
Eq. de Reparto
1,900.00
AJUSTE No. 2
Reexpresión Terrenos
800.00
Reexpresión Edificios
500.00
Reexpresión Maquinaria
100.00
Reexpresión Eq. de Reparto
Corrección por Reexpresión
/Actualización del Activo Fijo.
F A S E 6:
SEGUNDA R E E X P R E S I O N .
A C T U A L I Z A C I O N DE L A S D E P R E C I A C I O -
NES .ACUMULADAS Y DEL E J E R C I C I O .
A C T U A L I Z A C I O N DE L A S D E P R E C I A C I O N E S ACUMULADAS.
Comparación
de l o s r e v a l ú o s s o b r e l a s d e p r e c i a c i o n e s h a s t a
e l 31/12/95:
PRU.IERA REEXP.
al 31/12/94
INVERSION
REVALUO
DIFERENCIA
Ajuste 3
31/12/95
Edificios
%quinaria
Eq. de R e p a r t o
A C T U A L I Z A C I O N DE LA D E P R E C I A C I O N DEL E J E R C I C I O
lncreirento
31/12/94 A j u s t e 2
Total
Prornedio
%
ikpreciac
.
Ejercicio.
Edificios
3,500.00
500.00
4,000.00
2,000.00
5
100.00
%quinaria
2,100.00
100.00
2,200.00
1,100.00
10
110.00
900.00
1,600.00
2,500.00
1,250.00
20
250.00
Eq.de Reparto
AJUSTE M. 3
Gxtos de &3nri>ri.
Gastos de Venta
Costo de Ventas
Corrección por Reexpresión
&p. Acum. Reexp. Edificio
Dep. Acmn. Reexp.Maquinaria
Dep.Acum.Re~xp.Eq. de Reparto
/Actualización de las depreciaciones del Activo Fijo.