Instituto Politécnico Nacional Escuela Superior de Comercio y Administración Unidad Tepepan SEMINARIO: ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA TEMA: NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE: CONTADOR PÚBLICO PRESENTAN: CHRISTIAN CANO AVILA CLAUDIA CECILIA GONZÁLEZ MIRANDA OSCAR GUZMÁN CASTILLO RICARDO MARTÍNEZ JUÁREZ YBETH SALINAS GARCÍA CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P.C. CARLOS ALARCÓN FLORES México D.F. Abril del 2010 Nuestros más Sinceros Agradecimientos A la Escuela Superior de Comercio y Administración Unidad Tepepan. Por brindarnos el apoyo académico adecuado para llevar a cabo nuestra formación humana y profesional, especialmente a todos los docentes que nos otorgaron su tiempo, enseñanzas, conocimientos y experiencias durante el transcurso de nuestra estancia en esta honorable institución. Nuestros Compañeros. Los cuales nos brindaron su apoyo y amistad en cada momento. Sin ustedes no hubiera sido posible. ABREVIATURAS CINIF Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. INPC Índice Nacional de Precios al Consumidor DOF Diario Oficial de la Federación BANXICO Banco de México ENOGH Encuesta Nacional de Ingreso y Gastos de los Hogares INEGI Instituto Nacional de Estadística, Geografía e Informática IVA Impuesto al Valor Agregado ISAN Impuesto Sobre Automóviles Nuevos PIB Producto Interno Bruto GATT General Agreement on Tarife and Trade ROBAPROA Fondo Bancario de Protección al Ahorro TELMEX Teléfonos de México PROFECO Procuraduría de la Defensa del Consumidor TLC Tratado de Libre Comercio SHCP Secretaría de Hacienda y Crédito Público NIF Normas de Información Financiera NIC Norma Internacional de Contabilidad CPC Comisión de Principios de Contabilidad IMPC Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. ERP’S Enterprise Resource Planning BMV Bolsa Mexicana de Valores CNBV Comisión Nacional Bancaria y de Valores CID Centro de Investigación y Desarrollo NIIF Normas Internacionales de Información Financiera IASB International Accounting Standards Board FASB Financial Accounting Standards Board UDI Unidades de Inversión RETANM Resultado por Tenencia de Activos No Monetarios REPOMO Resultado por Posición Monetaria RIF Resultado Integral del Financiamiento LGSM Ley General de Sociedades Mercantiles UEPS Últimas Entradas Primeras Salidas EZLN Ejército Zapatista de Liberación Nacional CONTENIDO INTRODUCCIÓN CAPÍTULO 1 LA INFLACIÓN Y SUS EFECTOS 1.1 Concepto de inflación 1.2 Tipos de inflación 1.3 Factores que originan la inflación 1.4 Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) 1.5 Historia de la inflación en México 1.6 Efectos de la inflación CAPÍTULO 2 LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN EPOCAS INFLACIONARIAS 2.1 Efectos en la información financiera cuando una entidad se encuentra inmersa en un entorno económico inflacionario 2.2 Efectos en la toma de decisiones 2.3 Problemática en Empresas Transnacionales 2.4 Reconocimiento de la Inflación conforme a las NIF CAPÍTULO 3 NORMATIVIDAD APLICABLE AL RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA 3.1 Origen del boletín para el reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera 3.2 Alcance del boletín 3.3 Auscultación de las reformas de la norma de información financiera B‐10 3.4 Asuntos a considerar para el reconocimiento inicial de los efectos de la inflación en la información financiera 3.5 Conveniencia del reconocimiento de la inflación en la información financiera 3.6 Adecuaciones al boletín B‐10 CAPÍTULO 4 PROMULGACION DE LA NUEVA NIF B‐10 4.1 CINIF 4.1.1 Misión 4.1.2 Visión 4.1.3 Objetivos del CINIF 4.1.4 Estructura 4.1.5 Convergencia de la normatividad con la internacional 4.2 Aspectos relevantes de la nueva NIF B‐10 4.2.1 Preámbulo 4.2.2 Razones para emitir la NIF B‐10 4.2.3 Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores 4.2.4 Bases del marco conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF 4.2.5 Convergencia con las NIIF 4.3 Nueva normatividad para el reconocimiento de la inflación en la información financiera 4.3.1 Objetivo 4.3.2 Alcance 4.3.3 Definiciones 4.3.4 Método integral 4.3.5 Posición monetaria 4.3.6 Consideraciones adicionales 4.3.7 Normas de presentación 4.3.8 Estados financieros comparativos 4.3.9 Normas de revelación 4.3.10 Entorno no inflacionario – no reconocimiento de los efectos de la inflación 4.3.11 Cambio de entorno económico 4.3.12 Vigencia CAPÍTULO 5 CASO PRÁCTICO 5.1 Aplicación Práctica Propuesta de Reexpresión con la NIF B‐10 en un entorno no inflacionario 5.2 Aplicación Práctica con el Método Integral 5.2.1 Reexpresión mensual por cambio de un entorno económico a uno inflacionario con base B‐10 CONCLUSIONES REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS INTRODUCCIÓN En el presente trabajo se aborda la Norma de Información Financiera (NIF) B‐10 la cual entró en vigor a partir del 1º de enero del año 2008, y que es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros que se rigen por la normatividad actual. Con el objeto de reconocer los efectos que la inflación pudiera tener debido a los cambios en el entorno económico del país, la forma en que afecta dicha inflación a la información financiera presentada en los estados financieros y las decisiones tomadas a consecuencia de tal información, así mismo se presenta el método integral como la forma en que se ve reflejado el efecto de ese cambio en las partidas monetarias en su poder adquisitivo y en las no monetarias el efecto de reexpresión que es necesario aplicar el cual es contemplado en esta norma. El presente trabajo esta divido en 5 capítulos los cuales hacen referencia específica a un aspecto importante de lo que aborda esta norma, desde el aspecto teórico hasta un caso práctico en el cual se ven plasmados los efectos que se derivan por el cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario. En el primer capítulo abordamos aspectos teóricos sobre la inflación que como evento económico caracterizado por el aumento de precios proviene del aumento del papel moneda, el cual se da generalmente en una devaluación. El efecto más inmediato y primordial de la inflación es la elevación progresiva del nivel general de precios. Sobre esta elevación hay que decir que se trata no de una subida absoluta del nivel general de precios, sino de una variación de los precios relativos. Es decir, que no todos los precios suben en la misma proporción y a la vez, sino que hay precios que suben mucho y rápidamente, otros menos y lentamente, y algunos incluso no suben, o suben con retardo. Podemos citar dos causas por las que ocurre esto. Una es la diferente elasticidad que presentan las ofertas y demandas de los bienes en el mercado, y ya sabemos cómo esto influye en que los precios suban más o menos al modificarse los datos del mercado en cuanto a demanda y oferta El segundo capítulo está enfocado a la información financiera preparada sobre la base de los valores históricos y presentados a través de los estados financieros, pues brinda información valiosa a los responsables de tomar decisiones, sobre todo, en épocas de estabilidad económica; sin embargo, cuando el fenómeno inflacionario aparece o se intensifica no es suficiente para revelar adecuadamente el efecto inflacionario sobre los niveles de precios. Por lo tanto, si en épocas inflacionarias no se actualizan las cifras en los estados financieros; es decir, si no se reconoce el efecto de la inflación en la información financiera, el análisis e interpretación de la misma y las decisiones tomadas con base en ella será inadecuada y consecuentemente la entidad no podrá alcanzar los objetivos fijados. En el tercer capítulo se hace referencia a la normatividad aplicable al reconocimiento de los efectos que la inflación que tiene en los estados financieros, ya que éstos deben mostrar los aspectos económicos importantes de la entidad, siendo un medio para la toma de decisiones económicas y para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad debido a que la inflación provoca una distorsión de los estados financieros al utilizar unidades de medida con diferente poder adquisitivo, por lo cual, los estados financieros pierden sus características de utilidad y confiabilidad Durante el cuarto capítulo veremos los cambios originados por esta norma en comparación con pronunciamientos anteriores. Como primer punto, uno de los cambios propuestos es modificar la norma para que sólo esté enfocada al reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera y no a la valuación de los activos netos, por ejemplo a valores de reposición; asimismo se contempla derogar la posibilidad de utilizar valores de reposición para inventarios así como la de aplicar indización especifica de activos fijos de procedencia extranjera. En relación con los efectos de inflación se restablece la posibilidad de elegir entre utilizar el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) y el valor de las Unidades de Inversión (UDI) las cuales se derivan del propio INPC. Para concluir con el quinto capítulo hacemos la presentación de un caso práctico en el cual se hace la aplicación de todo lo anteriormente abordado en donde enfocados a una entidad, se lleva a cabo la desconexión de la información financiera para efectos del boletín B‐10, que nos dice que a partir del año 2008 no se llevará a cabo la reexpresión de la información financiera, es decir, la NIF B‐10 nos pide no reconocer los efectos derivados de la reexpresión que han afectado a una entidad en un entorno no inflacionario. CAPÍTULO 1. LA INFLACIÓN Y SUS EFECTOS 1.1. Concepto de inflación La inflación es un problema económico que implica la existencia de un desequilibrio entre los factores de producción, la cantidad de dinero en circulación y la demanda de bienes o servicios, que normalmente se ve reflejada en un incremento generalizado de bienes o servicios. Presencia, en los canales circulatorios, de una masa de papel moneda sobrante en relación con las necesidades de la circulación de las mercancías... La inflación hace que el papel moneda se desvalorice en comparación con el material monetario (oro), en la medida en que la circulación del primero rebasa la cantidad de dinero‐oro necesario para la circulación de mercancías... la inflación da origen a un crecimiento rápido, incesante y sumamente desigual de los precios de las mercancías.1 La inflación es una manifestación externa de un tipo de tensiones que se producen en ciertas economías, en particular las capitalistas, y que dan lugar no tanto a un alza general de precios, es decir, la pérdida del valor adquisitivo de la moneda.2 Inflación presencia en los canales circulatorios de mercancías. Su influjo sobre todo la economía del país es desfavorable, pues la inflación da origen a un crecimiento rápido, incesante y sumamente desigual de los precios de las mercancías.3 Por lo anterior podemos decir que la inflación es un desequilibrio entre la cantidad monetaria en circulación y los bienes y servicios, originando, así el alza generalizada en el precio de los bienes y servicios medido en un poder adquisitivo constante de una población económicamente activa. 1 “Fundamentos de Economía”, escrito por José Silvestre Méndez Morales en la página 221, quien hace una cita del libro escrito por Rorisov, Zhamin y Makarova, página 112 2 “Problemas Económicos de México”, escrito por José Silvestre Méndez Morales en la página 194, quien hace una cita del libro “la inflación en la fase actual del capitalismo”, Farre‐Excofet, emil, página 39 3 “Problemas económicos de México”, Méndez Morales José Silvestre, 2° edición, página 194 Cabe mencionar que el crecimiento en los bienes y servicios prestados no solo se debe dar en uno o varios sectores de la economía, sino mas bien en todos y cada uno de éstos sectores tal como el agropecuario, energético, turístico, etc. 1.2. Tipos de inflación De acuerdo con la intensidad de la inflación, podemos clasificarla en tres tipos, siendo estos: • Moderada • Galopante • Hiperinflación Inflación moderada: La inflación moderada se caracteriza por una lenta subida de los precios. Podríamos clasificar arbitrariamente en esta categoría las tasas anuales de inflación de un dígito. Cuando los precios son relativamente estables el público confía en el dinero. Está dispuesto a mantenerlo en efectivo porque dentro de un mes o de un año tendrá casi el mismo valor que hoy. Está dispuesto a firmar contratos a largo plazo expresados en términos monetarios, porque confía en que el nivel de precios no se habrá alejado entonces demasiado del valor del bien que vende o compra. No pierde el tiempo ni recursos tratando de invertir su riqueza en activos (reales) en lugar de activos monetarios y de papel, porque cree que sus activos monetarios conservaran su valor real. Inflación galopante: La inflación de dos o tres dígitos que oscila entre el 20, el 100 o el 200% al año se denomina “inflación galopante”. En el extremo inferior del espectro a veces encontramos países industriales avanzados como Italia. Muchos países latinoamericanos, como Argentina y Brasil, mostraron en los años setenta y ochenta tasas de inflación que oscilaron entre el 50 y 700%. Por consiguiente, el público no tiene más que la cantidad de dinero mínima indispensable para realizar las transacciones diarias. Los mercados financieros desaparecen y los fondos no suelen asignarse por medio de los tipos de intereses sino por medio del racionamiento. La población acapara bienes, compra viviendas y nunca jamás presta dinero a unos tipos de intereses nominales bajos. Hiperinflación: Aunque parezca que las economías sobreviven con la inflación galopante, cuando golpea el cáncer de la hiperinflación se afianza una tercera tensión mortal. No es posible decir nada bueno de una economía de mercado en la que los precios suben un millón o incluso un billón.4 1.3. Factores que originan la inflación Los factores que originan la inflación se pueden clasificar en internos y externos como se muestra a continuación: Factores internos • Déficit en el presupuesto gubernamental • Emisión excesiva de papel moneda sin el incremento proporcional en la cantidad de bienes y servicios • Oferta insuficiente en algunos productos (agropecuarios, energéticos, industriales, etc.) en relación con la demanda • Incremento en las tasas de interés bancarias • Incremento en actividades especulativas • Devaluación • Incremento injustificado en plazas burocráticas • Formación o incremento en subsidios para empresas paraestatales Factores externos • Importaciones excesivas de algunos productos y servicios • Abuso de financiamiento externo • Dependencia de precios internacionales de algunos productos 4 “Economía”, Paul a. Samuelson, William d. Nordhaus, decimo cuarta edición, 1993 páginas 716 y 717 Internos Déficit en el presupuesto gubernamental. Existe un déficit en el presupuesto gubernamental, cuando la balanza de ingresos y egresos se encuentra desequilibrada, es decir cuando los ingresos son superiores a los ingresos, por lo que el gobierno tiene que solventar esta situación para poder satisfacer sus necesidades recurriendo a financiamientos internos y/o externos, incremento de las tasas de impuestos o emisión de papel moneda. Emisión excesiva de papel moneda sin el incremento proporcional en la cantidad de bienes y servicios. Cuando el gobierno tiene un déficit en su presupuesto y toma la decisión de emitir más papel moneda logra satisfacer sus necesidades, sin embargo, cuando la emisión de papel moneda no se encuentra respaldada con un incremento en la misma proporción de los bienes y servicios, se genera un incremento de circulante dentro de la población, teniendo como consecuencia un aumento generalizado en los bienes y servicios debido a la ley de la oferta y la demanda. Oferta insuficiente en algunos productos (agropecuarios, energéticos, industriales, etc.) en relación con la demanda. Existen diversos motivos por los cuales puede haber una oferta insuficiente de algunos productos, por ejemplo: a) la falta de interés por parte de los fabricantes o agricultores, b) falta de inversión para el crecimiento de estos sectores; dando origen a que los fabricantes o agricultores no puedan ofrecer una producción suficiente para satisfacer la demanda de la población, dando como resultado que los precios se incrementen por la ley de la oferta y la demanda. Incremento en las tasas de interés bancarias. Cuando las tasas de interés bancarias son superiores a la inflación alienta a los ahorradores a incrementar sus fondos, debido a que los rendimientos son buenos, desalentándolos a incrementar los capitales de las compañías debido a que las ganancias serían mayores si el dinero es invertido en cuentas bancarias de ahorro, que si es invertido en los capitales de compañías, esto trae como problema: 1) la productividad no se incrementa, pero si el circulante monetario, 2) la tasa de desempleo se puede afectar al no incrementar la productividad. Incremento en actividades especulativas. En épocas inflacionarias cuando el dinero es muy volátil, es lógico pensar que toda la población y en especial los inversionistas prefieren mantener sus inversiones a salvo de los riesgos que representa una economía inflacionaria. Una de las formas más comunes en que los inversionistas invierten su dinero en una época inflacionaria, es a través de algunos títulos de valor como compra/venta de dólares, centenarios, bonos, valores gubernamentales u otros, tanto en mercados nacionales como extranjeros, sin embargo este tipo de inversiones no incrementan la productividad dentro de una sociedad, y solo se ven beneficiados algunos cuantos. Cabe mencionar que este tipo de operaciones favorece que una economía inflacionaria continúe aumentando. Devaluación. Cuando parte de la base de una economía depende de otras monedas diferentes a la local, como es el caso de nuestro país, donde algunos precios de bienes y servicios dependen de la fluctuación en el tipo de cambio de monedas extranjeras, principalmente dólares y euros. Por ejemplo, si un comerciante importa algunos bienes para su comercialización en México y el precio de estos bienes fue pactado en dólares a través del tiempo el tipo de cambio incrementa, este comerciante para conservar el mismo margen de utilidad que anteriormente tenía se verá obligado a incrementar en la misma medida el precio de venta de los bienes. Incremento injustificado en plazas burocráticas. En épocas cuando la tasa de desempleo es alta, en ocasiones el gobierno incrementa las plazas burocráticas con el fin de disminuir los desempleos, sin embargo, estas plazas solo representan una carga dentro del presupuesto gubernamental sin que haya un beneficio adicional a la sociedad. Formación o incremento en subsidios para empresas paraestatales. Existen algunos bienes y servicios que son considerados de primera necesidad y que son proporcionados por organismos paraestatales. Cuando los precios de los bienes y servicios que proporcionan éstos organismos se ven afectados por alguna razón específica, el gobierno crea o incrementa (según el caso) subsidios con el fin que las empresas paraestatales puedan conservar los mismos precios de venta y así la población pueda seguir adquiriendo la misma cantidad que venía consumiendo antes del aumento del precio. Esto puede incrementar el déficit en el presupuesto del gobierno. Externos Si el fundamento del capitalismo a nivel mundial es la causa fundamental de la inflación, la relación de países imperialistas con países atrasados y dependientes como el nuestro también repercute de manera severa en el proceso. México, al estar ligado con el país capitalista más poderosos del mundo, resiente directamente los efectos de esta relación, los cuales se reflejan en condiciones desventajosas para nuestro país e inciden en una mayor inflación.5 Importaciones excesivas de algunos productos y servicios. Debido a la falta de tecnología, capacidad operativa y oferta insuficiente en algunos productos (véase factores internos) y otro tipo de problemas, los países subdesarrollados no cuentan con lo necesario para satisfacer la demanda local por lo que se ven en la necesidad de importar algunos bienes y/o servicios, ya sean tecnológicos, alimenticios, agropecuarios, etc.; dichas importaciones están sujetas a devaluaciones y en el mejor de los casos obligan a los distribuidores y comerciantes a ofrecer estos productos a precios elevados con márgenes de utilidad mínimos, porque en ocasiones las compañías extranjeras establecen únicamente puntos de venta en nuestro país, generándoles importantes utilidades; incrementando el desempleo. Abuso de financiamiento externo. Como se mencionó anteriormente, cuando el gobierno tiene un déficit en su presupuesto, una de las fuentes a la que recurre para solventar este déficit es el financiamiento externo. Cuando se recurre a este tipo de recursos, puede ser un motivo de inflación, debido a que aumenta el circulante monetario entre la población, pero no se incrementaron los niveles de producción y servicio, así mismo, el gobierno contrae nuevos compromisos con un costo financiero elevado, el cual incluye una fluctuación entre el peso y la moneda pactada. Dependencia de precios internacionales de algunos productos. Existen algunos productos del sector agropecuario o energético (principalmente) en que el precio de venta es fijado por cotizaciones internacionales, por ejemplo petróleo, gas, oro, cobre, plata, zinc, café, etc. Cuando el precio internacional de estos productos se encuentra por abajo del costo de extracción o cultivo, según se trate, los inversionistas prefieren suspender sus operaciones a veces momentáneamente 5 “Problemas económicos de México”, op. cit, página 202 y otras de manera definitiva. Esto da origen a que se tengan que realizar las importaciones de estos productos para poder satisfacer la demanda local. Como podemos apreciar en este apartado, existen diversos motivos para que se origine una economía inflacionaria, por lo que sería un error tratar de buscar una sola causa especifica que origine este tipo de economía; en conclusión, se puede decir que las economías inflacionarias se originan por diversas causas, situaciones y fenómenos sociales 1.4. Índice Nacional de Precios al Consumidor La unidad de medida que se utiliza en México para cuantificar la inflación es el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC). El Banco de México (BANXICO) define el INPC como un indicador económico. Su finalidad es medir a través del tiempo la variación, de los precios de una canasta de bienes y servicios representativa del consumo de los hogares mexicanos. Dada la gran importancia que tiene el gasto familiar en el gasto agregado de la economía, las variaciones del INPC se consideran una buena aproximación de las variaciones de los precios y servicios comerciados en el país. De ahí que el INPC sea el indicador oficial de la inflación en México.6 El INPC es un indicador estadístico que facilita la toma de decisiones económicas inherentes al comportamiento de los precios. Ello se debe a que brinda información al gobierno, empresas, sindicatos y ciudadanos privados sobre los cambios que tiene el costo de la vida en el país. Es común que diversos contratos como pueden ser de trabajo o de renta, se actualicen con los cambios que presenta el INPC. Adicionalmente, las variaciones de este indicador son un importante referente para la revisión de los precios de diversos bienes y servicios en la economía. 6 http://www.banxico.org.mx/polmoneinflacion/didactico/preguntasFrecuentes/PreguntasFrecuentesINPC.html. Recuperado el 13 de marzo de 2010 de la base de datos: portales especializados. Material educativo. Preguntas frecuentes INPC. Las autoridades analizan, entre otros parámetros, la tendencia del INPC para formular la política fiscal y monetaria del país. En particular, el BANXICO diseña la política monetaria con el propósito de mantener estable el poder adquisitivo de la moneda nacional. El INPC tiene una periodicidad de cálculo quincenal y de presentación quincenal y mensual. El resultado mensual es el promedio de las dos quincenas de un mismo mes. Para la difusión de dichos resultados el BANXICO publica en el Diario Oficial de la Federación (DOF) a más tardar el día 10 de cada mes el nivel del INPC correspondiente al mes y a la segunda quincena del mes inmediato anterior, y a lo más, el día 25 el nivel correspondiente a la primera quincena del mismo mes. Por otra parte, la tarde del día previo a la publicación en el Diario Oficial de la Federación el BANXICO pone a disposición de los agentes económicos en su página Web la información de este indicador. Los orígenes del INPC datan de 1927, cuando el BANXICO se dio a la tarea de elaborar índice de precios, sin embargo la elaboración de estos índices se hacia abajo un esquema poco sistemático y sin considerar todos los sectores de la economía, además que no era del conocimiento público. A partir de 1969 inicio con la publicación del INPC como lo conocemos hoy en día y con las bases que se mencionan a continuación. En abril de 1995 el BANXICO dio a conocer, a través del DOF, una modificación en la base, lo que se conoce hoy en día como “base 1994”. De conformidad con lo publicado en la página de Internet del BANXICO, algunos de los elementos que se consideran para la elaboración del INPC son los que se muestran a continuación: • La utilización de una fórmula de cálculo estándar internacional. • Que estén representadas todas las localidades del país con más de 20,000 habitantes (población urbana). • Que los bienes y servicios adquiridos por los consumidores urbanos estén considerados. • Que los diferentes puntos de venta de los distintos bienes y servicios estén incluidos. • Que se consideren las distintas marcas, presentaciones y modalidades de los bienes y servicios que las familias mexicanas consumen. Como resultado de las consideraciones anteriores, el BANXICO estableció lo siguiente: • El INPC se calculara utilizando la formula de Laspeyres, que tiene como característica que la canasta y las ponderaciones son fijas, durante el periodo en que esté vigente la base. Es pertinente señalar que la formula de Laspeyres es de uso generalizado en el mundo, incluyendo los países desarrollados, y está recomendada por organismos internacionales para la elaboración de índice de precios. • En el INPC, la población urbana del país se encuentra representada por 46 ciudades, distribuidas a lo largo y ancho del territorio nacional, que integran al índice, agrupadas en siete regiones geográficas y clasificadas en tres tamaños de localidad (pequeña, mediana y grande). Asimismo, se consideró la restricción de que cada Estado de la República Mexicana este representado por al menos una ciudad. • El gasto en los bienes y servicios que las familias mexicanas realizan está representado mediante una canasta constituida por 315 conceptos genéricos de bienes y servicios ponderados. La determinación de la canasta y sus ponderados se realizo con base en la Encuesta Nacional de Ingreso y Gastos de los Hogares (ENIGH), levantada por el Instituto Nacional de Estadística, Geografía e Informática (INEGI). La ponderación de cada uno de los genéricos de la canasta del INPC representa la importancia relativa de su gasto en relación con el gasto total. • Los puntos de venta en los cuales los consumidores realizan sus compras fueron seleccionados en cada una de las localidades del INPC en función de las preferencias de las familias de cada una de estas. Así, para la captación los precios utilizados en el indicador se incluyen supermercados, mercados públicos, tianguis, estanquillos, clubes de precios, tiendas departamentales, etc., de acuerdo con la importancia que tienen en cada localidad. • Los productos o servicios específicos que integran al INPC son seleccionados en los puntos de venta tomando en consideración la preferencia de los consumidores en razón de marcas, presentaciones y modalidades. Para la elaboración del INPC se utilizan los precios de contado, incluyendo impuestos como el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Sobre Automóviles Nuevos (ISAN) y en general, cualquier otro que los consumidores tengan que pagar por la adquisición de un bien o la prestación de un servicio. Asimismo, se incluyen los precios de bienes o servicios en oferta, siempre y cuando estos no estén condicionados o correspondan a liquidaciones. Se entiende por oferta condicionada cuando para que esta sea efectiva se deba adquirir un producto adicional, o bien, la oferta tenga que ver con un paquete de productos heterogéneos. El BANXICO define un producto genérico como “un concepto del gasto de las familias”, por ejemplo: camisas, este concepto contiene en si una gran variedad de específicos determinados por diversas características: composición, manga, estilo, etc. El concepto genérico es la categoría mínima que se tomó en cuenta para ser representada y ponderada en el INPC. Los genéricos están compuestos de específicos. La canasta básica se encuentra integrada principalmente por alimentos, elaborados, bienes administrativos y concertados y medicamentos. La variación del INPC permite conocer el nivel de la inflación en México durante un período específico. Una de las principales razones por las que se realiza la medición de la inflación es porque se trata de un fenómeno económico nocivo que se necesita combatir. 1.5. Historia de la inflación en México No se puede saber con precisión y objetividad cuando fue el inicio de la inflación en México, debido a que antes de 1969 no se tenía algún indicador que pudiera medir los cambios generales en el nivel de precios objetivamente. A partir de 1969 el BANXICO se dio a la terea de crear el INPC como se mencionó anteriormente. A continuación se presenta una breve reseña de los acontecimientos económicos y políticos más importantes que se dieron en México desde 1970. Luis Echeverría Álvarez (1970‐1976). Durante este sexenio el gasto público creció considerablemente respecto a períodos anteriores, principalmente por la crisis de petróleo que se vivía a nivel mundial, por lo que el gobierno decidió emitir papel moneda pero sin ningún respaldo en el crecimiento de los sectores económicos. Al mismo tiempo el gobierno solicitó y obtuvo financiamientos externos; al inicio de este período la deuda externa era de $ 6,000 millones y al final era de $20,000 millones, es decir, un incremento del 233%. La tasa de desempleo creció y el gobierno inició la compra de diversas compañías que se encontraban en quiebra, con el objetivo de poder frenar la tasa de desempleo; sin embargo, el costo fue alto por la corrupción y la ineficiencia que había en ellas. Otra medida que se tomo durante este período fue la creación de nuevas plazas burocráticas, originando un crecimiento importante de 600 mil plazas en 1972 a 2.2 millones en 1976. Desde 1954 el tipo de cambio era estable $12.50 promedio por dólar americano, paro al final del período de este mandatario era de $20 por dólar americano. José López Portillo (1976‐1982). La crisis mundial del petróleo continuó, sin embargo en México se habían encontrado nuevas y ricas reservas de combustible, llevándolo a uno de los países que más petróleo exportaba, lo que se tradujo en un incremento de divisas en un tiempo realmente corto, aumentando así el Producto Interno Bruto (PIB) en un 8% aproximadamente y disminuyendo la tasa de desempleo en un 50% no obstante, las decisiones arbitrarias e irresponsables condujeron al país a una de sus peores crisis, dejándolo sin gozar de los beneficios que había obtenido por las exportaciones del petróleo, por lo que la deuda externa siguió incrementándose y la devaluación del peso contra el dólar aumento en un 400% aproximadamente. Dada la crisis que vivía México en ese entonces, los inversionistas decidieron llevarse sus capitales a mercados extranjeros, originando que la crisis en el país se acentuara y se retrasaran los pagos de la deuda pública contraída. A escasos tres meses que terminara el cargo como Presidente de la República, José López Portillo nacionalizó la banca, es decir, los bancos ya no serian administrados por particulares, y por lo tanto el Estado asume ésta responsabilidad en espera de su rescate. Esto se originó en 1976, cuando el gobierno autorizó el establecimiento de la banca múltiple, con lo que grupos bancarios elevaron su importancia en la economía nacional al concentrar la expansión del sistema bancario, a pesar de las leyes que supuestamente frenaban las tendencias monopólicas. Como ejemplo, en 1981 dos instituciones bancarias (Bancomer y Banamex), reunían alrededor de la mitad de los recursos de la captación bancaria, y que junto con otros tres grupos de bancos menores manejaban el 75% del total de activos de la nación. El desplome de los precios del petróleo provoco una de las mayores crisis de nuestra historia. La fuga de capitales mexicanos a mercados extranjeros no se hizo esperar, lo que generó un desequilibrio mayor, 2,948 millones de dólares se fugaron en 1980 y 10,914 millones de dólares en 1981. En muy poco tiempo el peso se devaluó, lo que provocó que los especuladores adquirieran divisas para garantizar una ganancia cambiaria. En este proceso la banca privada desempeño un papel importante y se vio beneficiada, pues fomentaba, operaba e instrumentaba la especulación y la fuga de divisas, lo que reportaba importantes utilidades. Para protegerse del desastre económico de esa época, muchos mexicanos comenzaron a realizar negocios en dólares porque solo estos daban seguridad y casi todo se pagaba y se vendía en ese tipo de moneda. Con una situación tan compleja y delicada, al gobierno se le escapaba la regulación financiera, por lo que había que actuar con mano dura: la nacionalización de la banca y el control de cambios serían las medidas a aplicar como más viables. Hay quienes afirman que en lo que en aquel entonces se privatizó fue la deuda de la oligarquía, pues cada mexicano debía de un día para otro, tres millones de pesos de ese entonces, aunque fundamentalmente se evito el desplome del sistema financiero y, consecuentemente, el del aparato industrial y comercial, con lo que se hubiera dado paso a otro tipo de problema con repercusión política y social. Miguel de la Madrid Hurtado (1982‐1988). Como se mencionó anteriormente, el antecesor de Miguel de la Madrid había nacionalizado la banca, por lo que el inicio de este gobierno fue bastante difícil, aunado a esto, las condiciones económicas, políticas y sociales en las que recibió el país no eran las más favorables, lo que dio como resultado que la inflación siguiera incrementándose, hubo períodos de inflación más del 100%; por otra parte la tasa de desempleo también aumento en un 25% aproximadamente, y hubo descensos drásticos en la producción, sobre todo en la industrias gubernamentales. Durante este periodo la devaluación del peso frente al dólar americano alcanzó el 3,100%. El comportamiento del PIB fue inestable durante este periodo. Por todo lo anterior el poder adquisitivo entre los mexicanos había bajado considerablemente. A partir de este período inician los cambios en el gobierno, lo que se conoce como neoliberalismo; Miguel de la Madrid inició con el proyecto del GATT (por sus siglas en ingles General Agreement on Tarife and Trade), con el objetivo de frenar un poco la crisis por la que estaba pasando. Antes de la entrada del GATT el comercio de México con otros países era problemático, debido a las restricciones para poder agilizar el comercio de México con otros países. Las medidas que inicio para hacer frente a estos problemas fueron principalmente el desarrollo de un plan global de desarrollo, se establecieron pactos de crecimiento económico con diversos sectores sociales, mediante los cuales se subsidiaba parte de los precios de los productos o distribuidores se comprometían a no aumentarlos. Carlos Salinas de Gortari (1988‐1994). Dada la privatización de diversas compañías paraestatales que hizo este mandatario, se inició con un crecimiento que sobresalió de períodos anteriores. Dentro de estas compañías, destaca la privatización bancaria, aunque esta fue hecha sin considerar un marco regulatorio adecuado, tampoco se consideraron los conocimientos y experiencia de los compradores, esta situación dio como resultado una crisis bancaria en 1995, cuya consecuencia fue la quiebra de algunas instituciones bancarias, por lo que posteriormente se tuvo que crear el Fondo Bancario de Protección al Ahorro (FOBAPROA) con el objetivo de rescatar a la banca. La privatización de la banca se llevó a cabo mediante una reforma constitucional a los artículos 28 y 123 que fueron aprobados el 12 de mayo de 1990 en la cámara de diputados y el 21 de mayo en la de senadores. Guillermo Ortiz Subsecretario de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SHCP) con Salinas, fue uno de los responsables de este proceso. La privatización había iniciado durante la administración de Miguel de la Madrid cuando el gobierno vendió los primeros paquetes accionarios que permitieron que hasta un 33% del capital social de cualquier banco fuera privado. Los postores fueron evaluados por un comité en el que participaron, entre otros Guillermo Ortiz. La transparencia y éxito con la cual fue privatizada la banca fue reconocida por diversos documentos del Banco Mundial. En este proceso 18 instituciones financieras vendidas, lo que permitió que el gobierno federal recaudara 13,000 millones de dólares, los cuales fueron destinados al pago de la deuda interna. En 1989, Teléfonos de México (TELMEX) era una empresa con varias décadas funcionando y solamente tenía 16 años de pertenecer al sector público, el servicio prestado por la empresa era deficiente, por lo que se vio envuelta en diversas disputas legales interpuestas por la Procuraduría Federal del Consumidor (PROFECO). En los primeros años de la administración de Salinas, de cada 10 hogares 8 no tenían teléfono y había un sinnúmero de solicitudes pendientes. La gestión pública de TELMEX, además, estaba plagada de dudas y sospechas acerca de la transparencia en el manejo de los recursos. La venta fue hecha a través de una subasta pública. A pesar de que varios grupos extranjeros ofrecieron cantidades mayores para la compra de TELMEX, uno de los requisitos determinantes era que la propiedad quedara en manos mexicanas; es por eso que de los grupos con control accionario mexicano la mayor postura fue la encabezada por Grupo Carso, propiedad del empresario Carlos Slim, por lo que fue declarado ganador. Con motivo de esta privatización se inició la modernización de la telefonía en México. En los siguientes años el número de poblaciones rurales atendidas paso de 6 mil 350 a 21 mil 263; los teléfonos públicos llegaron a más de 200,000 en todo el territorio nacional y se inició la instalación de una red de fibra óptica que ahora cubre las ciudades más importantes del país. Otra de las operaciones de importancia durante este período fue la modificación de las relaciones comerciales y redefinir la hipótesis que no habían tenido cambio sustancial desde la década de los 30, dando paso al Tratado de Libre Comercio (TLC) firmado entre Canadá, Estados Unidos y México, este tratado tiene como principales objetivos los que se muestran a continuación: • Eliminar fronteras para comerciar y facilitar el cruce de bienes y servicios entre los territorios de los países miembros. • Promover condiciones de competencia justa en el área del libre comercio. • Aumentar las oportunidades de invertir en los países miembros. • Proporcionar protección y aplicación de derechos intelectuales en cada país. • Crear procedimientos para la implementación y aplicación de este acuerdo para su administración conjunta, así como la resolución de problemas. • Establecer una estructura más trilateral, regional y multilateral de cooperación para extender y aumentar los beneficios de este acuerdo. • Eliminar barreras el comercio entre Canadá, México y Estados Unidos, estimulando al desarrollo económico y dando a cada país signatario igual acceso a sus respectivos mercados. • Promover condiciones de competencia en la zona de libre comercio. • Crear procedimientos eficaces para la aplicación y cumplimiento del tratado y la solución de controversias. Este tratado entro en vigor el 1° de enero de 1994, que a diferencia de otros en el mundo el TLC no establece organismos centrales de coordinación política o social, pues solo existe una secretaría para administrar y ejecutar las resoluciones y mandatos que se derivan del tratado del mismo. Tiene tres secciones, la canadiense ubicada en Ottawa, la mexicana en México D.F., y la estadounidense localizada en Washington. Para garantizar un crecimiento de la economía de México se destinaron pagos al capital de la deuda externa, ya que en el período de 1993 a 1998 se destinaba casi el 7% del PIB, por lo que al principio de la Presidencia de Carlos Salinas el pago de la deuda representaba el 45% del PIB. Posteriormente se hicieron negociaciones con diversos países como Francia, Alemania, Canadá entre otros, logrando una reducción de la deuda, lo cual beneficio a la economía del país. Con ello se consiguió que disminuyeran los pagos de la deuda, tanto externa como interna, equivalentes del 63% al 22% del PIB, respectivamente. También se echó a andar el Programa Nacional de Solidaridad, cuyo objetivo principal era hacer frente a las necesidades de la zona marginadas y erradicar la pobreza extrema en México. Durante todo el gobierno de Salinas se invirtieron aproximadamente 18,000 millones de dólares, de los cuales el 67% fue de recursos federales y el resto de gobiernos locales e inclusive de los propios beneficiados de algunas obras públicas. Los logros alcanzados con el Programa Nacional de Solidaridad fueron muchos, entre los cuales se pueden destacar, la rehabilitación y construcción de miles de escuelas, la organización de la población para introducir agua potable a sus comunidades, la introducción de servicio eléctrico en miles de comunidades rurales. La rehabilitación y construcción de cientos de hospitales, la pavimentación de miles de colonias populares, la entrega de más de 2 millones de escrituras y títulos de propiedad en zonas irregulares, más de un millón de créditos a la palabra a campesinos. La construcción de más de 20,000 kilómetros de caminos rurales, así como la reconstrucción de 15,000 kilómetros de carreteras y la instalación de más de 14,000 tiendas de abasto comunitario. El 1° de mayo de 1991 la economía mexicana daba un nuevo giro. El Presidente Salinas de Gortari anunció que reprivatizaría la banca. Pedro Aspe, entonces Secretario de la SHCP, justificaba la medida gubernamental diciendo: “el gobierno no puede tener cuantiosos recursos mientras exista la incuestionable e impostergable obligación de dar respuesta positiva a las enormes necesidades sociales”. El mismo Jefe del Ejecutivo Federal justificó también la medida: “es inaceptable un Estado tan propietario frente a un pueblo con tantas necesidades y carencias… el Estado vende sus bienes para resolver males sociales y canalizar sus energías para aumentar el empleo y la inversión y toda la patria florezca”. Las razones que el gobierno federal presentaba fueron las siguientes: conformar un sistema financiero más competente y efectivo. Garantizar una participación más diversificada y plural en el capital. Vincular la actitud y la calidad moral de la administración de los bancos con un adecuado nivel de capitalización. Confirmar un sistema equilibrado. Propiciar las sanas finanzas y obtener un precio justo por las instituciones, de acuerdo con una evaluación basada en los criterios generales homogéneos y objetivos para todos los bancos. Entre otros factores que influyeron para la privatización de la banca fue la entrada de México al TLC, debido al proceso que se buscaba de la “democratización” financiera. En ese entonces México tenía una deuda a corto plazo, la cual se había realizado a través de pagares denominados en dólares americanos, por lo que al principio del gobierno de Ernesto Zedillo se tuvo una de las devaluaciones mas grandes entre el peso y el dólar americano. Casi al final del gobierno de Carlos Salinas, México se vio envuelto en actos desagradables como fue el levantamiento de armas en el Estado de Chiapas encabezado por el Ejército Zapatista de Liberación Nacional (EZLN) y por el asesinato del candidato a la presidencia Luis Donaldo Colosio, lo que provoco una inestabilidad política y económica en el país. Ernesto Zedillo (1994‐2000). Dadas las condiciones económicas y sociales en que este presidente recibió al país, hubo una devaluación de las mayores que tuvo México durante el siglo XX (100% aproximadamente), la cual causó el crecimiento en las tasas de desempleo, quiebra de compañías, etc. Aunado a esto la situación política que se vivía tras el recién asesinato de Luis Donaldo Colosio y el levantamiento de armas de Chiapas a través del EZLN dio como resultado la salida de divisas del país. Entre otras reacciones, la crisis provocó el sobreendeudamiento de las empresas y familias ante los bancos y el cese de pagos por parte de los deudores. Una eventual quiebra de los bancos habría hecho imposible el acceso a créditos y los ahorradores no hubieran podido disponer de sus depósitos, lo que habría colapsado la infraestructura productiva, por lo que el gobierno federal aplicó el FOBAPROA para absorber las deudas ante los bancos, capitalizar el sistema financiero y garantizar el dinero de los ahorradores. Los pasivos del FOBAPROA ascendieron a 552,000 millones de dólares por concepto de cartera vencida que canjeo por pagares ante el BANXICO. Dicho monto equivalía al 40% del PIB de 1997, a las dos terceras partes del presupuesto de egresos para 1998 y el doble de la deuda pública interna. En el resto del sexenio de Zedillo se vivió una sorprendente recuperación del empleo y una sana administración de la economía mexicana. Vicente Fox (2000‐2006). La política que caracterizó este gobierno fue la migración de mexicanos hacia Estados Unidos, como recurso para que la gente de menores recursos económicos pudiera subsistir de una manera más digna. Fox fue un promotor entusiasta de una política de fronteras abiertas que permitió el libre tránsito de personas entre los dos países. Una de las solicitudes al gobierno de Estados Unidos fue la creación de un plan de trabajadores huéspedes, sin embargo, el gobierno estadounidense no lo acepto del todo, por lo que iniciaron un proyecto para la construcción de un “muro” a lo largo de toda la frontera entre México y Estados Unidos. El Banco Mundial mostró que el poder de compra de los mexicanos es muy bajo dado que aún faltan muchos problemas por resolver en México. Sin embargo los índices de inflación de este período han sido bajos, se tuvo una inflación de diciembre del 2000 a diciembre del 2006 del 29.77%, y el tipo de cambio se mantuvo estable, ya que en diciembre del 2000 fue de $9.59 y de $10.87 en diciembre del 2006. 1.6. Efectos de la inflación Existe una interrelación entre las causas y los efectos de la inflación, lo que pudo ser una causa se convierte en una consecuencia y viceversa, es decir, la inflación es un proceso dialéctico.7 Con el alza generalizada en los precios el gobierno e inversionistas empiezan a tomar medidas para no tener una pérdida mayor en su poder adquisitivo y así salvaguardar su dinero, sin embargo, en ocasiones estas medidas traen como consecuencia que la inflación se incremente aun más. Por ejemplo, en una economía que se vio afectada por la inflación, los inversionistas mueven sus capitales a inversiones especulativas como la compra de divisas, inmuebles, metales preciosos, bonos (emitidos por el propio gobierno, con la finalidad de incrementar sus ingresos), esto tendrá como resultado que se incrementaran los efectos de la inflación (véase explicación en 1.3 “Factores que originan la inflación”). Es decir, algunas medidas tomadas para disminuir los efectos 7 “Problemas económicos de México”, op. cit, página 205 de la inflación trae como consecuencia que esta se incremente, debido a que algunas de estas medidas son las mismas causantes de la inflación. Otros inversionistas prefieren invertir sus capitales en mercados extranjeros, con el objetivo de mantener a salvo su dinero, sin embargo, esta medida también tiene como consecuencia que la inflación se incremente más, debido a que con la salida de fondos el gobierno tendrá que emitir aun más circulante monetario, acentuando así los efectos inflacionarios. Cuando una economía se desarrolla en un ambiente inflacionario, se originan fenómenos económicos respecto a los sueldos y salarios, debido a que estos no se incrementan en la misma proporción con la que suben los precios de los bienes y servicios, originando así la pérdida en el poder adquisitivo. Lo anterior se puede comprobar con lo sucedido en nuestro país en los últimos diez años, donde el precio de la gasolina ha subido en un 135% mientras que el salario mínimo general solo el 84%, como se explica en el cuadro siguiente: Variación Precio del litro de gasolina Salario mínimo general del D.F. 1996 2006 Importe Porcentaje $2.87 $6.74 $3.87 135% $26.45 $48.67 $22.22 84% Cabe señalar que el porcentaje de inflación acumulado en el mismo periodo (1996‐2006) fue del 118%. De acuerdo con los datos del INPC y de salarios mínimos en los diez años que van de 1977 a 1986, los precios se han elevado 517%, en tanto que los salarios solo lo han hecho en 269%, lo cual se ha traducido en una pérdida del poder adquisitivo o disminución del salario real de los trabajadores que han visto bajar su nivel de vida.8 8 “Problemas económicos de México” ,ibid, página 206 Con el alza general de precios y servicios el gasto familiar se ve afectado, por lo que las familias realizan ajustes a su presupuesto eliminando aquellos bienes y servicios que no consideran indispensables, con el fin de poder adquirir solo los de primera necesidad, esto tiene como consecuencia que algunas compañías vean afectadas sus ventas, sobre todo aquellas cuyos productos o servicios no son considerados como de primera necesidad, teniendo un efecto negativo en sus finanzas o inclusive las puede orillar a la quiebra. A pesar de que los precios en varios productos de primera necesidad se encuentran regulados, algunos comerciantes omiten esta regulación incrementando el precio de estos de una manera arbitraria. Asimismo, la población también influye en el incremento de estos precios, debido a que con el alza generalizada de precios a la vista realizan compras desesperadas, principalmente de los productos de primera necesidad, pensando que un futuro estos precios pudieran elevarse más, sin embargo, con ello solo se consigue que estos precios sigan subiendo debido a la ley de la oferta y la demanda. El ahorro es uno de los rubros que también se ve afectado en épocas inflacionarias, debido a que cuando las tasas de interés son inferiores a la inflación, los ahorradores generalmente hacen uso de sus fondos principalmente para: a) poder hacer frente a las alzas de los precios y así cumplir con sus necesidades o b) que no se afecten sus fondos con la pérdida del poder adquisitivo les dan otro uso, en virtud que los rendimientos de sus ahorros son inferiores al INPC y por lo tanto les es más conveniente invertir estos fondos o utilizarlos en otras actividades; por ejemplo, si un ahorrador tiene fondos equivalentes al valor de una casa, durante una época estable esta persona conservara sus ahorros siempre y cuando los rendimientos que obtenga sean iguales o superiores al incremento del valor de esta casa, pero en una época inflacionaria el valor de la casa se incrementará con el transcurso del tiempo, pero los rendimientos de sus ahorros no crecen de la misma manera, este ahorrador terminará por utilizar sus fondos en otras inversiones como puede ser las actividades de especulación, aunque esta decisión acentué la inflación. Para los deudores puede ser benéfica una época inflacionaria, debido a la pérdida del poder adquisitivo. Cuando el deudor contrae un crédito a largo plazo a una tasa fija en una época estable, el acreedor no se ve afectado pues los pagos que le hace el deudor le representa una recuperación real en términos de poder adquisitivo, pero en una época inflacionaria los cobros que hace el acreedor se ven disminuidos por la pérdida en el poder adquisitivo beneficiando así al deudor. La inflación produce su principal efecto redistributivo a través del que produce en el valor real de la riqueza de los individuos. En general, la inflación imprevista redistribuye la riqueza de los acreedores a favor de los deudores (es decir, ayuda a quienes han perdido dinero prestado y perjudica a quienes han prestado). Una reducción imprevista produce el efecto contrario.9 Como se analizó, la inflación se puede convertir en un “ciclo vicioso” debido a que la solución a un problema vuelve a originar otra causa o motivo para incrementar el problema original. Estas “soluciones” se dan por la lucha de las diversas clases sociales por el bienestar propio sin importar que pueda afectar a otra parte de la población. 9 “Economía”, Paul a. Samuelson y William D. Nordhaus, Mc Graw Hill, 1993, decimocuarta edición, página 720 CAPÍTULO 2. LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN EPOCAS INFLACIONARIAS 2.1. Efectos en la información financiera cuando una entidad se encuentra inmersa en un entorno económico inflacionario El incremento constante en los precios generales de bienes y servicios no solo tiene efectos económicos dentro de una población de un país, sino también afecta a la información financiera de las entidades. Existen rubros dentro del cuerpo de los estados financieros que por su naturaleza son ajustados a los cambios de los precios generales de bienes y servicios de una manera automática conforme una entidad realice sus transacciones cotidianas, a este tipo de rubros o partidas se les conoce por el nombre de partidas monetarias, tales como el efectivo, cuentas por cobrar, impuestos por recuperar, partes relacionadas por cobrar y por pagar, proveedores, acreedores, etc. Son conceptos monetarios aquellos que presentan un valor nominal fijo, independientemente de los cambios en el nivel general de precios; en épocas de inflación los pasivos de este tipo generan una utilidad y los activos generan una pérdida; y se dispone de ellos mediante transacciones con terceros de cobro o de pago.10 Además, existen otro tipo de partida que no son ajustadas a los cambios de los precios generales, de bienes y servicios de manera automática, pues éstas, por lo general, no tienen un movimiento constante como sucede con las partidas monetarias. A este tipo de partidas se le conoce como partidas monetarias, tales como el capital social, resultados acumulados de ejercicios anteriores, activo fijo, inventarios, etc. Son conceptos no monetarios aquellos que no tienen un valor nominal fijo, ya que conservan intrínseco; sus tenedores no ganan ni pierden al retenerlos; y se dispone de ellos el uso, consumo, venta, liquidación y aplicación a resultados.11 10 Aplicación Simplificada del Boletín B‐10, Miguel Ángel Montero González, Ecafsa/Thomson, México 2000, página 10 11 Idem. Por lo anterior se puede decir que las partidas monetarias se actualizan automáticamente conforme el cambio en los precios generales, cabe mencionar que este tipo de partidas tienen un tratamiento contable específico. Las partidas no monetarias no se actualizan automáticamente en relación con los cambios generales de la economía, por lo que pueden ocasionar problemas dentro de la información financiera. A continuación se exponen algunos tipos de problemas: Planeación financiera. Contar con una estimación de la información financiera de los períodos futuros de manera es conveniente para poder conocer las tendencias financieras de una entidad, proporcionando así el tiempo suficiente al usuario de la información financiera para poder tomar las decisiones oportunamente. Cabe mencionar que la planeación financiera es una herramienta que no es exacta, sin embargo, aporta parámetros financieros que proporcionan elementos al usuario de esta información para que pueda formarse un juicio sobre la situación financiera futura de una entidad. Lograr una planeación financiera confiable, dependerá en gran parte de las fuentes de información que se utilicen para su elaboración, así mismo, es necesario identificar los riesgos externos que afectan el comportamiento financiero de una entidad tales como: tipo de cambio, inflación, tasas de intereses, cambio en la legislaciones en materia de impuestos, ambientales, etc. En ocasiones no se sabe con precisión cuál será el comportamiento de estos factores, sin embargo, es necesario, verificar fuentes que proporcionen un pronóstico sobre las expectativas de estos factores. Es evidente que la inflación juega un papel importante en la elaboración de la planeación financiera, pues la falta de consideración de éste elemento pudiera dar origen a que el usuario de la información tenga un juicio equívoco sobre la situación real, y consecuentemente las decisiones que pudiera tomar no serían las más acertadas. Inventarios subvaluados. Cuando una entidad se desenvuelve en una economía inflacionaria, es probable que sus inventarios estén valuados a un monto inferior al que pudieran valer a una fecha determinada; por ejemplo; si una entidad compra un bien a principio de ejercicio con la finalidad de ser enajenada posteriormente y al final del período, éste bien aún no ha sido vendido, se tendría como resultado que éste bien se encuentre subvaluado (en el supuesto que la entidad no reconozca los efectos de la inflación en la información financiera) y sus consecuencias podrían ser graves tales como: a) La información financiera al cierre del período es irreal b) Determinación errónea del precio de venta c) La determinación del resultado contable del período sería incorrecto d) Análisis financieros erróneos Inmuebles, maquinaria y equipo (activo fijo) subvaluados. Por lo general el rubro de los inmuebles, maquinaria y equipo, es uno de los más importantes de acuerdo con su monto, dentro del balance general y por lo general la integración de las partidas que conforman a este rubro son antiguas. Por lo tanto, puede resultar que los bienes no representan el valor real de estos al transcurrir el tiempo entre la fecha de las adquisiciones o construcciones y la fecha en que se presenta la información financiera. Por ejemplo, si una entidad que se desenvuelve en una economía compro un bien por un importe de $1, 800,000 es probable que el valor de este bien no sea el mismo después de 5 años y por lo tanto pudiera conducir a errores materiales en la información financiera tal como se muestran continuación: • El valor de los inmuebles, maquinaria y equipo no representan su valor real a una fecha determinada. • Las pruebas de estabilidad financiera pueden ser erróneas. • El órgano supremo de la entidad puede tomar decisiones erróneas, en virtud de los inmuebles, maquinaria y equipo no representan su valor razonable y por lo tanto pueden aparentar que hay una insuficiencia en la capacidad productiva de le entidad. Capital social. El valor contable de una entidad está representado por el capital contable. El capital contable está integrado por diversas partidas, dentro de las que destacan el capital social, los resultados acumulados, la reserva legal, entre otros. El capital social representa la aportación de los accionistas, socios etc., dependiendo del tipo de sociedad de que se trate; cuando las aportaciones no fueron realizadas en la misma fecha de la presentación de la información financiera, estas no presentan el valor real de las mismas. Por ejemplo, si las aportaciones de los accionistas se hicieron en diversos períodos y se requiere presentar la información financiera posterior a las fechas de estas aportaciones, el capital social estaría distorsionado. Resultados acumulados. Los resultados acumulados representan el resultado de las transacciones realizadas por una entidad en períodos anteriores y se integra por utilidades y/o pérdidas; estas provienen del estado de resultados (uno de los estados financieros básicos), por lo que este rubro es uno de los que cobran un gran interés al usuario de la información financiera, pues mide que tan rentable ha sido una entidad. Este rubro se puede analizar en dos partes: • La falta de reconocimiento de la inflación en el estado de resultados del ejercicio, origina errores en su determinación, ya que en este estado se tendría que registrar ciertas partidas correspondientes al reconocimiento de la inflación, tales como la actualización del costo de ventas, el ajuste de la depreciación de los activos fijos, la incorporación de los efectos de la actualización de las partidas monetarias. De no registrar estos efectos en el estado de resultados acumulados como del ejercicio, no presentarían información financiera verídica. • Una vez determinado el resultado del ejercicio correspondiente, este pasará a formar parte de los resultados acumulados de una entidad; al pasar el tiempo entre la fecha en que se originó dicho resultado y la fecha en que se presenta la información financiera, el resultado puede modificarse considerablemente dependiendo de los niveles de inflación existente a esas fechas. Adicionalmente, la valuación de este rubro afecta significativamente las utilidades sujetas a reparto en forma de dividendos para los accionistas o socios de la entidad. 2. 2. Efectos en la toma de decisiones La NIF A‐3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, señala lo siguiente: Los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiable que permitan al usuario general evaluar: a) El comportamiento económico financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Esta doble evaluación se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos y generar liquidez, se requiere del conocimiento de la situación financiera de la entidad, de su actividad operativa, de sus cambios en el capital contable o patrimonio contable y en los flujos de efectivo o en su caso, en los cambios en la situación financiera. Para lograr que la información financiera sea confiable y veraz, es necesario considerar tanto los factores internos que ocurren en una entidad como los factores externos que la rodean, tales como paridades de tipo de cambio, inflación, tasas de interés, etc. La falta de los ajustes que pudieran derivarse del conocimiento de los factores externos, llevaría a que los estados financieros no sean confiables ni presenten razonablemente en todos sus aspectos la información financiera de una entidad a una fecha determinada, y por lo tanto las decisiones que tomen los usuarios de esta información pudieran no ser las correctas. A continuación se presentan algunos ejemplos de razones financieras donde se muestran los datos de la información financiera con y sin el reconocimiento de la inflación en los registros contables. Rotación de inventarios. La rotación de los inventarios sirve para medir la eficiencia operativa de una entidad, es decir, mide la efectividad con que la empresa está administrando sus activos. En términos de la NIF A‐ 3 menciona que “la eficiencia operativa sirve al usuario general para evaluar los niveles de producción o rendimiento de recursos a ser generados por los activos utilizados por la entidad”. Cuadro 1. Rotación de inventarios12 En el caso de los inventarios, entre mayor sea su rotación mayores serían las probabilidades de aumentar ganancias. La rotación de los inventarios significa la cantidad de veces que durante el año estos se renuevan mediante la producción y venta, convirtiendo su existencia en cuentas por cobrar o efectivo y, de nuevo inventarios. Normalmente, al efectuarse una venta, los inventarios se realizan en efectivo o crédito con su valor agregado que es la utilidad, lo cual explica la relación que existe entre la rotación y la utilidades; de ahí la importancia de vigilar con frecuencia el factor de rotación para evitar que la velocidad de este proceso disminuya.13 Por consiguiente, se puede observar que una evaluación errónea por la falta de reconocimiento de la inflación en la información financiera, de los inventarios y el costo de ventas, distorsiona el 12 Análisis Financiero para la Toma de Decisiones en las Empresas, Zamorano García, IMCP, México 2006, página 64 13 Idem. análisis financiero. Esta información poco veraz influye en la planeación de las compras de los insumos y materias necesarias para la producción del inventario, entre otros. Razones de estabilidad Cuadro 2. Razones de estabilidad.14 Permite comparar la relación capital y pasivo, cuyo coeficiente indica la posición de la empresa frente a sus acreedores y propietarios, estas dos fuentes de recursos indican la cuantía relativa de cada una de ellas y en consecuencia, cuál de los dos es el preponderante en la gestión administrativa de la empresa. a) Capital contable a pasivo total. Las fuentes de recursos de un negocio están representados fundamentalmente por estos dos grandes grupos de financiamiento: capital propio y pasivo. 14 Idem. El balance de una empresa representado por la formula: activo = pasivo + capital, demuestra en síntesis la existencia de las partes interesadas en la empresa, acreedores y propietarios; con los recursos aportados por ambos, se lleva a cabo la inversión en los activos del negocio. Cabe mencionar que el interés de cada uno de ellos en la empresa es diferente: el interés de los acreedores se limita a recuperar íntegramente su capital en la fecha convenida con la empresa y en obtener el rendimiento previamente pactado. Los propietarios invierten su capital y por lo general no se interesan en retirarlo en una fecha determinada, asumen los riesgos del negocio y se involucran en su operación, están directamente interesados en la supervivencia, desarrollo y éxito de la empresa; su interés se basa en el incremento del valor de su inversión y en los dividendos que puedan obtener como participación en las utilidades generadas por la empresa. Por la diferencia de interés de propietarios y acreedores en la empresa, es necesario mantener un equilibrio entre dos fuentes de financiamiento, y que un mayor peso de la deuda, en relación con el capital, podría originar que los intereses de los acreedores influyeran en mayor grado a la gestión de la empresa, lo cual afectaría su desarrollo. b) Pasivo total a activo total Ésta razón muestra el porcentaje del inventario total en activo que ha sido financiado por los acreedores. Ésta razón es frecuentemente llamada grado de apalancamiento financiero. La razón del pasivo al activo total y la del capital contable al activo total reflejan la importancia relativa de las fuentes de recursos provenientes de la deuda y del capital. Un aumento constante de la relación de pasivo con el activo total representa una insuficiencia de capital propio en relación con el volumen de los negocios. Puede representar también una estrategia de crecimiento de la empresa basada en recursos tomados en préstamo. En ciertos casos, refleja una reducción del capital debido a una operación deficiente. En términos generales, cuando el cociente obtenido de esta razón es inferior a 0.50%, se considera que la situación financiera es satisfactoria. Asimismo, cuando el cociente excede de 0.50% muestra que la inversión de los acreedores en la empresa es preponderante en relación con la de los accionistas, y que la calidad de resistencia de la situación financiera se torno débil. Una razón relativamente alta, refleja una probabilidad de dificultades financieras resultantes de fuerte cargos fijos por intereses y una situación de insolvencia futura. En periodos de inflación de depresión puede que el negocio no gane lo suficiente para absorber sus cargos por intereses y que no genere los flujos de efectivo necesarios para liquidar las deudas que vencen.15 Evidentemente el resultado obtenido de ésta razón financiera difiere considerablemente cuando se utilizan cifras con y sin reconocimiento de la NIF B‐ 10. c) Capital contable a activo fijo. Los activos fijos representan, el capital invertido en capacidad productiva para ser utilizada en la operación a largo plazo. Esta inversión está sujeta a depreciación que teóricamente corresponde al consumo de la mencionada capacidad productiva. Por ello, la inversión en activo fijo bajo ciertos aspectos debe ser considerada como anticipo de costos, cuyo aprovechamiento depende de la capacidad financiera de la empresa; es importante determinar en qué proporción el capital propio fue invertido en activos fijos. Los cocientes de inversión del capital propio en activos fijos, para ser considerados satisfactorios, no deben ser inferiores a la unidad. Cualquier cociente inferior a 1 significa insuficiencia de capital propio, que puede ser compensada mediante el uso de recursos derivados de deudas a largo plazo, que permitan equilibrar la amortización gradual de esas deudas con los resultados económicos que provengan de la producción. 15 Análisis Financiero para la Toma de Decisiones en las Empresas, Zamorano García, IMCP, México 2006, página 71. La relación que se comenta en este apartado se basa en el principio de que la inversión de activos fijos debe ser financiada con capital propio. Cuanto mayor sea el cociente más líquido es el capital propio y como resultado la seguridad de los acreedores será mayor. Cuando el capital excede al activo fijo (suponiendo que no haya otro activo) una parte del capital neto de trabajo esta suministrado por los accionistas. Cuando el capital es inferior a la inversión en activo fijo, significa que se han utilizado recursos provenientes de acreedores para financiar una parte del activo fijo y todos los demás activos de la empresa.16 Razones de productividad. Cuadro 3. Razones de productividad17 a) Ventas netas a activo fijo. Un hecho que justifica la inversión en activo fijo, está constituido por el aumento de su productividad, la cual puede ser medida con diferentes unidades; sin embargo, desde un punto de vista financiero la unidad es el ingreso de operación que se obtiene por cada peso de inversión. Esta es una medida de eficiencia en la inversión ya que una razón creciente denota mayor cantidad producidas y consecuentemente mayores ventas.18 16 Ibid, página 72 y 73. 17 Ibid, página 64 18 Ibid, página 75. La proporción entre las ventas netas y el activo fijo difiere considerablemente cuando se utilizan cifras reexpresadas, de cuando son históricas. b) Utilidad neta a capital contable. La productividad del capital invertido (o reinvertido) en una empresa se mide por la relación existente entre la magnitud de la utilidad neta obtenida en un ejercicio y la de su capital contable. Tal relación permite determinar el rendimiento del capital y puede proporcionarnos una idea respecto a si los resultados de operación de la empresa corresponden razonablemente a las expectativas de sus accionistas respecto a la retribución de su inversión.19 Existen otros elementos y/o herramientas para realizar un análisis financiero de una entidad, sin embargo, las razones financieras presentadas sirven para resaltar las desviaciones que sufre la información financiera cuando no se reconocen los efectos de la inflación, teniendo como consecuencia información incierta que deriva en decisiones equívocas por parte del usuario de esta información, perdiendo el objetivo fundamental de los estados financieros. 2.3. Problemática en empresas transnacionales Actualmente existen compañías que operan en territorio nacional, que son controlados por otras compañías en el extranjero y las políticas contables que reconocen estas compañías mexicanas, son las mismas que deben seguir las compañías controladoras, la principal razón de esta situación en las compañías controladoras puedan preparar e informar sus estados financieros consolidados aplicando uniformemente las políticas contables. Cabe mencionar que las políticas reconocidas por las compañías controladoras son semejantes a las establecidas en las NIF; aunque a veces, estas políticas llegan a omitir la adopción de algunas normas, principalmente el reconocimiento de la inflación en la información financiera. Generalmente, los países donde se encuentra las compañías controladoras, son territorios donde no existe una economía hiperinflacionaria, y por lo tanto la compañía controladora pide a las 19 Ibid, página 76. compañías controladas que no reconozcan los efectos de la inflación en la información financiera, aun cuando estas se encuentren en un territorio hiperinflacionario y estén obligados a reconocer los efectos de la inflación en la información financiera para dar cumplimiento a las normas contables del país donde se encuentren. Lo anterior se encuentra fundamentado en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) número 29 “Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias”, que establece que la norma será aplicable a los estados financieros individuales, así como a los estados financiero consolidados, de una entidad cuya moneda funcional sea el circulante correspondiente a una economía hiperinflacionaria, es decir, se reconocerá la inflación en la información siempre y cuando la moneda funcional de la compañía controladora o bien subsidiaria significativa, se encuentre en una economía hiperinflacionaria. Cuando la compañía controladora consolida sus estados financieros, es probable que los estados financieros de la entidad mexicana sean poco representativos a nivel consolidado, sin embargo, para un buen análisis e interpretación de los estados financieros de una compañía como gente individual es necesario considerar, entre otros aspectos el marco económico, político y social donde esta opera. La NIF A‐3 menciona lo siguiente: los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario general, si estos proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel o grado de: • Solvencia, • Liquidez, • Eficiencia operativa, • Rentabilidad La falta de reconocimiento de la inflación en la información financiera, pudiera llevar a un análisis erróneo de los estados financieros y por lo tanto a una decisión mal tomada, por ejemplo, una compañía determina una utilidad del ejercicio, pero no considera los efectos de la inflación, que pudiera disminuir o incrementar significativamente su resultado del ejercicio. 2.4. Reconocimiento de la inflación conforme a las NIF La NIF A‐3 “Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros” establece en sus párrafos 17 y 18 lo siguiente: La información financiera es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y desempeño financiero de una entidad, siendo su objeto esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Los objetos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez depende significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dicho usuario tenga con ésta. Sin embargo los estados financieros no son un fin en sí mismo, dado que no persiguen al tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de validez de una posición; más bien, es un medio útil para la toma de decisiones económicas en el análisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad. Debido a que la información financiera es una herramienta para la toma de decisiones en un análisis de opciones para mejorar el rendimiento de los recursos de una entidad y dado los efectos que tiene la contabilidad cuando una entidad se desenvuelve en un entorno inflacionario, surge la necesidad de reconocer los efectos de la inflación en la información financiera, sin embargo, se debe tener en cuenta que este reconocimiento no afecte el esquema básico de la contabilidad establecida en las NIF. El párrafo 6 de la NIF A‐2 “postulados básicos“ menciona lo siguiente: Los postulados básicos dan pauta para explicar “en qué momento” y “cómo” deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, por lo que son, en consecuencia, esencia misma de las normas particulares. Aplicados en conjunto con los objetos de los estados financieros señalados en la NIF A‐3 y los requisitos de calidad establecidas por la NIF A‐4, “características cualitativas de los estados financieros”, y con las normas restantes que comprenden la serie A de las NIF, los postulados contribuyen a la generación de la información financiera útil para la toma de decisiones. Devengación contable. La NIF A‐2 en su párrafo 27 establece: Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformación internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideran realizados para fines contables. La NIF A‐ 2 en sus párrafos 30 al 37 señala: Transformaciones internas. Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad, a consecuencia de decisiones internas, las cuales le ocasionan efectos que modifican sus recursos o fuentes. Las transformaciones internas se reconocen contablemente en el momento en que modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes. Otros eventos. Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la entidad y están parcial o totalmente fuera de su control. Los eventos que se derivan de la interacción entre una entidad y su medio ambiente se denominan eventos externos, en tanto que los eventos que ocurren dentro de la entidad y que están fuera de su control se denominan eventos internos. Ejemplo de situaciones que están comprendidas como eventos, son: Las fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera; los cambios en el poder adquisitivo de la moneda; los efectos de una huelga, una inundación o un terremoto; el cierre de la frontera para un artículo que se importaba; la quiebra o suspensión de pagos decretados para un cliente de la entidad; los cambios que tiene el mercado a consecuencia de la mejores tecnológicas de los competidores; la modificación a las tasas impositivas; la falla mecánica de un bien o la baja de valor de un bien por inservible, obsoleto o dañado, entre otros. Dada la necesidad de reconocer contablemente de este tipo de eventos, estos se consideran devengados cuando se conocen, considerando para tal efecto su naturaleza y la posibilidad de ser cuantificados razonablemente en términos monetarios: Sin embargo no es factible establecer normas en detalle acerca de cuándo un evento se debe reconocer contable, debido a su variedad y a que es difícil o casi imposible anticipar específicamente cuándo ocurrirá el evento o las situaciones que lo causaron. En su totalidad. El sistema de información contable debe incorporar, sin excepción, todos los efectos de las transacciones internas y otros eventos suficiente y cabal de los hechos acaecidos en una entidad que posteriormente servirán de base para informar sus aspectos relevantes en los estados financieros. Una vez que todos los efectos han sido incorporados al sistema de información contable, la elaboración de información financiera como un producto derivado de dicho sistema, debe atender al cumplimiento de los objetos de los estados financieros establecidos por la NIF A ‐ 3, así como a los requisitos de calidad, contenidos en la NIF A‐4. Momento en el que ocurre. La contabilidad sobre una base de devengación no solo capta transacciones, transformaciones internas y eventos pasados que representaron cobros o pagos de efectivo, sino también, obligaciones de pago en el futuro y recursos que representan efectivo a cobrar en un futuro. Las normas particulares determinan cuando y bajo qué circunstancias serán objeto de reconocimiento contable. La NIF A‐2, párrafos 39 y 40 establece: Período contable. Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos que la afectan económicamente, deben identificarse con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable), a fin de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad. La necesidad de circunscribir la información financiera a una fecha o a un período determinado nace de las exigencias del ambiente de negocios, el cual requiere de valuaciones periódicas del desempeño económico de las entidades dado que los usuarios de la información financiera no pueden esperar hasta el término de la vida de la entidad para conocerlo. Valuación. La NIF A‐2, párrafos 52 y 54 establece: Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objeto de los activos netos. Valor económico más objetivo.‐ En un reconocimiento inicial el valor económico más objetivo es el valor original de intercambio al momento en que se devengan los efectos económicos de las transacciones, trasformaciones internas y otros eventos, o una estimación razonable que se haga de este. En el reconocimiento posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse, en atención a lo establecido por las normas particulares, en caso de que cambien las características o la naturaleza del elemento a ser valuado este es en función a sus atributos, así como de acuerdo a los eventos y circunstancias particulares que los hayan afectado desde su última valuación. El valor original de intercambio representa el costo o recurso histórico inicial de un activo o pasivo o en su caso la estimación del beneficio o sacrificio económico futuro de un activo o pasivo. Dado que los eventos son factores externos que afectan a la información financiera de una entidad y que los postulados básicos establecen la forma y el momento en que deben reconocerse dichos factores externos, se puede decir que las NIF obligan al reconocimiento en la información financiera debido a que la inflación es un hecho económico que afecta al medio económico donde se desenvuelve una entidad y por consiguiente se tendrán que recocer sus efectos en la información financiera. Por otra parte, como se menciono en el capitulo anterior referente al INPC que es publicado mensualmente por el BANXICO, y de lo referente al periodo contable, se puede concluir que la inflación se tiene que reconocer de manera mensual o en la fecha en que se informara la situación financiera de una entidad. Así mismo los efectos de la inflación pueden cuantificarse en términos monetarios, por lo que es congruente con lo establecido en la NIF A‐2. El principio financiero de una entidad económica, definido en la NIF A‐2 en su párrafo 56 y explicado en sus párrafos 56 al 58 señala lo siguiente: La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que disponen para la consecuencia de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. La representación contable dual de la entidad es fundamental para una adecuada compresión de su estructura y de su posición en relación con otras entidades; es por eso que en los estados financieros se incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos económicos de la entidad, por un lado de las fuentes de dichos recursos, por el otro. Los activos representan recursos económicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o patrimonio contable representan participaciones en la obtención de dichos recursos, a una fecha. Los distintos elementos en los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad económica, así como los otros eventos que la afectan económicamente; dichos afectos ocasionan cambios en su estructura en distintos intervalos o periódicos de tiempo. Por otra parte, la NIF A‐4 características cualitativas de los estados financieros establece: Confiabilidad. La NIF A‐4, párrafo 8 establece: La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la información financiera debe; a) reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad); b) tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad); c) encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad); d) poder validarse (verificabilidad); e) contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (información suficiente). Relevancia. La NIF A‐4, párrafo 20 establece: La información financiera posee esa cualidad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe: a) servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación (posibilidad de predicción y confirmación); y b) mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa). CAPÍTULO 3. NORMATIVIDAD APLICABLE AL RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA 3.1. Origen del boletín para el reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera A finales de 1979 la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMPC) emitió el boletín B‐7 “revelación de los efectos de la inflación en la información financiera”. Este documento no pretendía dar una solución ideal e integrar a un problema tan complejo; su finalidad era ofrecer un enfoque práctico que sirviera de respuesta a la necesidad urgente de establecer lineamientos que permitieran incrementar el grado de significación contenida en los estados financieros. La CPC continuó con los estudios referentes, dado a los problemas conceptuales y técnicos, por lo que el boletín B‐7 fue concebido como parte original de un “proceso evolutivo experimental”. Por la gravedad del problema y ante la urgencia de una solución al mismo, el IMCP realizó durante 1980 una amplia actividad de difusión en todo el país, acerca de su contenido y aplicación. La CPC continuó con sus investigaciones y durante 1981 realizo una encuesta reuniendo las experiencias y puntos de vista de los usuarios y las personas que preparan la información financiera, en cuanto a la aplicación de los lineamientos establecidos en el boletín B‐7, cubriendo los siguientes aspectos: impacto de la actualización en las cifras históricas, grado de cumplimiento de las normas establecidas en el boletín, preferencia en los métodos de actualización utilizados, dificultad encontrada en algunos casos en la aplicación del método de costos específicos, problemas observados en cuanto a la información complementaria relativa al capital contable y grado de interés de los usuarios de información. De las conclusiones y recomendaciones de ese estudio, se establecieron las siguientes prioridades: La conveniencia de que le boletín estableciera un solo método para determinar cifras actualizadas. Integración y reconocimiento del costo financiero real. Esto implica la incorporación del efecto por posición monetaria en el estado de resultados. Conveniencia de reconocer la información relativa a los efectos de la inflación en los estados financieros básicos. Por otra parte, en 1973 la CPC emitió el boletín B‐5, “registro de transacciones en moneda extranjera”, el cual fue una solución a las circunstancias en ese entonces. Posteriormente, en febrero de 1981, se emitió la circular 14, en la cual se establece que las fluctuaciones cambiarias deben afectar los resultados del período, como complemento al boletín B‐7. Finalmente, en febrero de 1983 se publicó la circular 19, tendiente a complementar algunos aspectos de la circular 14 en las condiciones económicas extraordinarias de ese momento. Las circunstancias imperantes actualmente en el entorno económico, son diferentes a las existentes cuando surgió el boletín B‐7. La inflación, además de haberse prolongado en el tiempo, ha incrementado su intensidad, haciendo necesario que la información financiera sea una herramienta útil para el usuario. Así, este proceso de investigación y experimentación dio lugar a la evolución del boletín B‐10 desde su emisión en 1983, junto con sus cinco documentos de adecuaciones. Sin modificar las normas vigentes contenidas en el boletín B‐10 y sus cinco documentos de adecuaciones, en el escrito actual (aplicable hasta 2007) “documento integrado” de las NIF; en éste se han clasificado, ordenado y estructurado las disposiciones contenidas en los mismos para facilitar su análisis integral. La redacción de los diferentes párrafos del documento actual de B‐10 es la utilizada en los pronunciamientos originales. Por excepción, se han incorporado algunos textos con el único propósito de integrar en forma coherente la redacción entre diferentes párrafos. De igual forma, se han eliminado las disposiciones originales que quedaron sin efecto por haber sido derogadas por alguno de los documentos de adecuaciones publicados. 3.2. Alcance del boletín El documento actual del boletín B‐10 tiene por objeto establecer las reglas pertinentes relativas a la valuación y presentación de la información financiera en un entorno inflacionario. Estas normas son aplicables a todas las entidades que preparan los estados financieros básicos definidos en el boletín B‐1, “cambios contables y correcciones de errores”. Consideraciones generales: Desde que cobro relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflación en los estados financieros, simultáneamente se ofrecieron como respuestas a nivel internacional dos enfoques distintos: EL método de ajuste al costo histórico por cambios en el nivel general de precios, que consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes en vez de pesos nominales. El método de actualización de costos específicos llamado también valores de reposición, el cual se fundamenta en la medición de valores que se generan en el presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado. La información obtenida por cada uno de estos métodos no es comparable, debido a que parten de bases diferentes y emplean criterios fundamentales distintos. Los argumentos a favor y contra cada uno de ellos aparentar ser igualmente validos. La CPC esta consiente que para lograr un mayor grado de comparabilidad, la solución ideal sería que todas las entidades aplicaran el mismo método. Ante esta situación, se pretende a un tiempo, la máxima homologación con los principios internacionales utilizando el método de ajustes al costo histórico por cambios en el nivel general de precios y permitiendo opciones que pudieran diferir de este método bajo determinadas situaciones particulares. Por razones de congruencia y para lograr que las cifras que integran la información contable tengan significado, se recomienda no mezclar los dos métodos en la actualización de los inventarios. Las empresas que consoliden sus estados financieros deben manejar los mismos métodos de reexpresión, con el fin de que las cifras consolidadas tengan significación. La actualización de las cifras de la información financiera presupone la necesidad de conservar los daros provenientes de los costos históricos a pesos nominales, ya que son justamente los que se reexpresan. Esto implica, consecuentemente, una coexistencia entre cifras actualizadas y costos históricos. Por lo tanto, continúan vigentes las normas y disposiciones actualmente existentes en los diversos boletines para este propósito. La CPC expresa su propósito fundamental de considerar la actualización de la información financiera como algo sujeto a un permanente proceso de investigación y experimentación, confirmando así el postulado contenido en la NIF A‐1, en el sentido de que “la evolución constante de la contabilidad debe estar auspiciada por la apertura a diferentes corrientes teóricas, con sus diferentes enfoques y metodologías y con criterios sobre la naturaleza de la contabilidad sustancialmente distintos”. 3.3. Auscultación de las reformas de la norma de información financiera B‐10 Uno de los principales objetivos del CINIF, es la constante actualización en la normatividad para la información financiera a través de diversas investigaciones y experimentos. La CINIF observa que en los últimos años el factor de inflación, derivado del INPC, ha disminuido en relación con periodos anteriores como se muestra a continuación, y por lo tanto, el reconocimientos de los efectos de la información financiera de los últimos años ha sido de relativa poca importancia. AÑO % AÑO % AÑO % 2009 3.57 2003 3.98 1997 15.72 2008 6.53 2002 5.70 1996 27.7 2007 3.76 2001 4.40 1995 51.97 2006 4.05 2000 8.96 1994 7.05 2005 3.33 1999 12.32 1993 8.01 2004 5.19 1998 18.61 1992 11.94 Cuadro 4. Índices nacionales de precios al consumidor. Por tal motivo el CINIF emitió el proyecto de auscultación de la NIF B‐10 “reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera”. Cabe mencionar que en el 2007 el CINIF publicó la nueva NIF B‐10, la cual entro en vigor a partir del 1° de enero de 2008. Como resultado del análisis de los comentarios obtenidos en dicho proceso, el CINIF decidió establecer la posibilidad de identificar solo dos entornos económicos en los que una entidad puede operar; a) inflacionario, en el que se obligue al reconocimiento de los efectos de la inflación; b) no inflacionario, en el que no se obligue al reconocimiento de tales efectos (desconexión de la contabilidad inflacionaria). Al respecto, se detectó que existen controversias; por una parte, en cuanto al nivel de inflación para calificar cada entorno; por otra, en cuanto al mecanismo más adecuado de desconexión y reconexión de la contabilidad inflacionaria; y finalmente, en relación con la posibilidad de no desconectarse de la contabilidad inflacionaria, a pesar de que la entidad esté en un entorno no inflacionario. Por tal motivo, el CINIF planteó los siguientes cuestionamientos específicos sobre cuales solicitó una respuesta sustentada: 1.‐ ¿Cuál es el nivel de inflación con el que debe identificarse al entorno no inflacionario en el que no se requiere el reconocimiento de los efectos de la inflación? a) Inflación acumulada menor que el 26% por los últimos tres años (8% anual en promedio); b) Inflación del periodo actual menor que el 8% sin considerar efectos acumulados; c) Otro, favor de especificar. 2.‐ ¿Con cuál de los siguientes mecanismos de desconexión y reconexión de la contabilidad inflacionaria estaría usted de acuerdo? Mecanismo 1. Al pasar de un entorno no inflacionario a uno inflacionario, la NIF debe requerir el reconocimiento de la inflación acumulada correspondiente a los periodos por los que no se reexpresó. Este mecanismo tiene sustento en el hecho de que, si no se reconociera la inflación acumulada, la cifra reexpresada de cada partida no monetaria no estaría adecuadamente determinada, pues no incluiría toda la inflación toda la inflación que le ha afectado. Mecanismo 2. Al pasar de un entorno no inflacionario a uno inflacionario, la NIF solo debe requerir el reconocimiento de la inflación del periodo. Esto quiere decir que no se obligaría al reconocimiento de la inflación acumulada correspondiente a los periodos por los que no se reexpresó, ya que dicho efecto fue calificado en su momento como irrelevante. Mecanismo 3. Este mecanismo propone que independientemente de los niveles de inflación registrados, no debe dejarse de reexpresar. Esto debido a que la desconexión y reconexión podrían ser poco prácticas para las entidades. 3.‐ ¿Estaría usted de acuerdo en que estando en un entorno no inflacionario en el que no se obliga a reconocer los efectos de la inflación, la NIF B‐10 permita a quienes así lo deseen, el reconocimiento de tales efectos en virtud de que, al ser irrelevantes, no afectan la comparabilidad entre las entidades? Algunas compañías y firmas de consultoría enviaron su respuesta de los cuestionamientos realizados por el CINIF, sin embargo, en algunos casos, estas respuestas difieren entre sí, pero la mayoría de ellas coincide en que no se puede dejar de reconocer de un momento a otro los efectos de la inflación y que para ello la CINIF deberá unificar los criterios. Por citar solo dos ejemplos, a continuación se mencionaran las respuestas que enviaron a la CINIF, Ruiz Tinoco Águila y Asociados, S.C. y Desarrollo Integral de Inmuebles, S.A. de C.V. Ruiz Tinoco Águila y Asociados, S.C. Desarrollo Integral de Inmuebles, S.A. de C.V. Pregunta 1 La opción más aceptable seria considerar una Se considera que no deberían dejarse de inflación del 8%; sin embargo, sería reconocer los efectos de la inflación en la conveniente que esta tasa fuera determinada y información financiera, primeramente porque considerada retrospectiva y prospectivamente; al dejar de calcular y reconocer los efectos de la es decir, que para obtener la tasa mínima de inflación en los registros contables por varios inflación se consideraran tanto la inflación ejercicios en que la inflación fuese menor al histórica promedio de los últimos 3 años, como límite establecido, las cifras financieras las expectativas futuras (cuando menos para el perderían la relevancia y comparabilidad al año siguiente) sobre la misma, esto con el tener inflaciones acumuladas importantes. objeto de evitar sesgos importantes que pudieran existir a lo largo del tiempo. Estadísticamente hablando, el mejor pronóstico no es el que se basa en información aislada, sino el que se apoya en la mayor cantidad de datos y factores cuantitativos y cualitativos para llegar a una conclusión más precisa sobre eventos futuros. Pregunta 2 Desde el punto de vista teórico el Mecanismo 1 En principio de la sugerencia es el mecanismo 3. es el que representa la opción más ortodoxa y Véase comentario vertido en la pregunta 1. válida para permitir evaluar la información financiera en entornos inflacionarios y de baja inflación. Sin embargo, es necesario considerar las situaciones que enfrentaría una gran cantidad de empresas mexicanas para lograr una adecuada aplicación práctica. Algunos factores específicos que dificultarían aplicar el Mecanismo 1 son: La existencia de un volumen muy alto de información y la existencia de entidades operando en el extranjero. La utilización de una diversidad de sistemas de información Enterprise Resource Planning (ERP´s), en muchos casos no homogéneos entre las diferentes unidades de negocios. La migración hacia nuevos sistemas de información que impidan o que no incluyan la posibilidad de aplicar factores de inflación (considerando una posible discontinuidad en la aplicación del B‐10 y una reimplementación futura de esto). La rotación de gente y de personal clave (de contabilidad y/o sistemas) que existe en las empresas. Todo lo anterior se traduciría en incurrir en altos costos financieros y en horas de trabajo, así como el riesgo de cumplir inoportunamente con información financiera que las entidades públicas deben potenciales presentar a inversionistas, a actuales y acreedores bancarios y a la Bolsa Mexicana de Valores (BMV), mensual y trimestralmente, dependiendo del caso. Por contraparte el Mecanismo 3 implicaría que todas las empresas se sujetaran a seguir un pronunciamiento contable, que en varios casos dejaría de proporcionales información relevante para la toma de decisiones (al existir entornos con inflaciones menores del 5%). Derivado de lo anterior, se considera que la NIF debiera definir lineamientos claros y fijar al menos 3 condiciones para suspender y continuar con la aplicación de la NIF B‐10 en entornos no inflacionarios con el objeto de reducir y evitar el uso sólo del juicio profesional. Algunas de las condiciones a evaluar podrían ser: ¿La inflación (retrospectivamente y prospectivamente) considerada para el caso particular no excede del 5%? ¿Esta tendencia se estima que se mantendrá en años futuros o será temporal para el presente ejercicio? Si es así, ¿Por cuánto tiempo se estima que continuará está tendencia? Sustenta conclusión con base en información evaluada. ¿El suspender (e implementar nuevamente) la determinación y registro de los efectos de la inflación es práctico, fácil de realizar y se puede obtener en un plazo relativamente corto de tiempo, sin incurrir en costos adicionales excesivos (menores a X% de ingresos netos)? El suspender (e implementar nuevamente) la determinación y registro de los efectos de la inflación permitirá cumplir con requisitos y con fechas límite de entrega de información periódica (para Administración la BMV, Tributaria, Servicio de inversionistas actuales y potenciales, bancos acreedores y auditores). Si la mayoría de las entidades pueden contestar positivamente a los 3 factores antes mencionados, entonces el mecanismo sería el más aceptable. Pregunta 3 Este esquema parecería ser una opción Está de acuerdo, ya que la información aceptable; sin embargo, el mismo seria financiera seria más confiable al estar inequitativa e implicaría que la aplicación y uso expresada en pesos de poder adquisitivo de de la NIF B‐10, fuera discrecional para algunas una fecha determinada. Podría ser obligatoria entidades; es decir, es probable que existan la reevaluación de cierta información en notas casos donde el presentar información con a los estados financieros. efectos de inflación (o incluyendo los mismos), pueda llevar a presentar un estado de resultados con mayores (menores) importes en ingresos, costos y gastos, con lo que parecería que algunos negocios están creciendo a mayor escala que otros, aun cuando estén operando en una misma industria, y éstos consideren la posible variabilidad que podría existir en algunas razones financieras. Lo anterior, seria particularmente evidente y llevaría a una mayor dificultad para analizar y evaluar la información financiera, que pudiera parecer desproporcionada, especialmente en empresas listadas en Bolsa. Derivado de lo anterior, es crítico e indispensable que la NIF B‐10 defina, mediante un árbol de decisiones, los criterios que se deban seguir para continuar o no registrando los efectos de la inflación en la información financiera (considerando el entorno inflacionario o no inflacionario comentado en la pregunta 1), tanto para empresas públicas como para entidades privadas, con el objeto de lograr una adecuada y razonable comparabilidad. 3.4. Asuntos a considerar para el reconocimiento inicial de los efectos de la inflación en la información financiera Cuando una entidad decide reconocer los efectos de la inflación en la información financiera, debe considerar ciertos aspectos para su adecuado reconocimiento, entre los que destacan. Catalogo de cuentas. El catalogo de cuentas en un documento que muestra de manera ordenada la clasificación de la cuentas que utiliza una entidad para registrar sus operaciones, a estas cuentas se les asignan un numero, letra o ambas para poderlas identificar. El tipo y numero que se utilizaran para el registro de operaciones de una entidad, dependerá de la circunstancias, tipo de operaciones, etc. Si una entidad quiere adoptar la NIF B‐10 tendrá que considerar modificar y ampliar su catalogo de cuentas, para dar lugar a las que utilizaran para llevas a cabo su el registro contable correspondiente. Para ello es recomendable utilizar subcuentas en los rubros que se verán afectados directamente por el reconocimiento de la inflación en la información financiera, con la finalidad de evitar mezclar las cifras históricas de los efectos inflacionarios; es necesario aclarar que para la elaboración de los estados financieros se tiene que considerar el valor total de las cuentas que integran los diferentes rubros que lo conforman (valor histórico y actualización correspondiente). A continuación se presenta un ejemplo de la modificación del catalogo de cuentas: Sin B‐10 Con B‐ 10 Número de cuenta Concepto 1500 Inmuebles, planta y 1500 Inmueble, equipo equipo 1500‐1 Edificios Número de cuenta Concepto planta 1500‐10 Edificios 1500‐15 Actualización y de edificios 1500‐2 Maquinaria y equipo 1500‐20 Maquinaria y equipo 1500‐25 Actualización de maquinaria y equipo 1500‐3 Equipo de oficina 1500‐30 Equipo de oficina 1500‐35 Actualización de equipo de oficina 3000 Capital contable 3000 Capital contable 3001 Capital social 3001 Capital social 3001‐10 Aportación del ejercicio 2000 3001‐20 Aportación del ejercicio 2001 3001‐99 Actualización del capital social 4000 Ingresos 4000 Ingresos 4000‐1 Nacionales 4000‐1 Nacionales 4000‐2 Del extranjero 4000‐2 Del extranjero 4000‐99 Actualización de ingresos Integración de partidas no monetarias. Como se mencionó en el capítulo anterior, referente a la descripción de las partidas no monetarias, estas se deben identificar e integrar plenamente por importe y fecha de adquisición o capitalización de la construcción. Es importante señalar que en ocasiones en la práctica, a las entidades les resulta complicado reunir esta información, no obstante ello, no es una justificación para el incumplimiento de la NIF B‐10, sin embargo, si es conveniente considerar el tiempo a invertir en la reunión de esta información. Recursos económicos. Las entidades tienen que considerar los recursos económicos que puedan destinar a la compra, adecuación o realización de sistemas y a la capacitación del personal, para llevar a cabo el reconocimiento de la inflación en la información financiera; dado que actualmente existen diversas herramientas para realizar el cálculo de estos efectos; estas herramientas pueden ser sofisticadas o sencillas. Corresponde a los miembros con jerarquía adecuada de una entidad tomar la decisión para seleccionar el sistema (herramienta) que se utilizara para estos efectos. Dentro de estas herramientas se pueden considerar las siguientes: Sistema integral de contabilidad (1) Módulos por separado del sistema de contabilidad (2) Hojas electrónicas (3) (1) En la actualidad existen sistemas de contabilidad integrales que pueden generar la información financiera con el reconocimiento de los efectos de la inflación de manera automatizada, por lo que el responsable de esta tarea únicamente tiene que incorporar los datos del sistema contable (INPC a la fecha que se necesita la información financiera). Es importante aclarar que este tipo de sistemas son costosos en cuanto a monto y tiempo de instalación de los mismos. (2) Los módulos por separado del sistema de contabilidad son sistemas auxiliares que ayudan al control de ciertas operaciones realizadas por la entidad, en este sentido, los módulos que se pueden emplear para el cálculo de los efectos de la inflación en la información financiera son sistemas que se utilizan por separado del sistema general de contabilidad, y que de una manera automática, realizan el cálculo correspondiente, tanto de la partidas monetarias como no monetarias. Este tipo de herramientas son menos costosas que las anteriores. Una de las principales diferencias entre estas y las anteriores, es que en estas el registro contable se realiza de manera manual mientras que en las del sistema integra tanto el cálculo como el registro contable se hacen automáticamente. (3) El cálculo de la inflación en hojas electrónicas se realizan a través de diversas formulas alimentadas manualmente o bien, utilizando las automatizadas que las hojas ofrecen, tales como macros, bases de datos, tablas pivote, etc., este método se lleva acabo alimentando los datos manualmente o a través de bases de datos e introduciendo la información necesaria. Aunque este es uno de los métodos más “baratos”, es importante señalar que existe un elevado grado de riesgo al incorporar toda la información de manera manual, incluyendo las formulas para los cálculos, así como para el resguardo de la información. Comparabilidad. Se deben considerar los periodos que se incluyen en la información financiera. Actualmente, dependiendo de aspectos legales u otras normatividades, o a petición de los órganos supremos de las entidades, se solicita información comparativa de dos o más periodos, dicha información, de acuerdo con la NIF tendrá que ser comparable, a efectos de proporciona información relevante al usuario. Dadas estas condiciones, es necesario considerar que el cálculo de los efectos de la inflación deberá realizarse no solamente por el periodo actual, también por lo anteriores que serán informados a los usuarios de la información financiera. Otra información financiera. A través de las notas a los estados financieros se revela diferente información financiera que no emana directamente del sistema contable, como puede ser información por segmentos, operaciones con partes relacionadas (dependiendo de la estructura del catalogo de cuentas, se puede obtener esta información de manera directa, o bien, se deberá realizar otros trabajos a través de auxiliares u otras integraciones realizadas de manera externa al sistema de contabilidad); toda esta información tendrá que expresarse incorporando los efectos de la inflación correspondiente. Capacitación al personal. Las entidades deberán constatar que el personal tenga el conocimiento referente a la NIF B‐10; también es necesario considerar que dependiendo de la herramienta que se utilizará para el cumplimiento de esta normatividad, se tendrá que capacitar al personal, ya sea si se toma la decisión de utilizar una hoja de cálculo, o si se elige la utilización de un sistema integral. Salvaguarda de la información. Dependiendo de la herramienta utilizada, se tendrán que tomar medidas para el resguardo de la información, por ejemplo, en caso de elegir un sistema integral, la entidad deberá contar con servidores para el adecuado respaldo de esta información. En caso de contar con la con la elaboración de hojas de cálculo, se recomienda imprimir los cálculos y formar un archivo, ya que generalmente esta información es muy vulnerable a ser extraviada. 3.5. Conveniencia del reconocimiento de la inflación en la información financiera No obstante las dificultades que representa para algunas entidades enfrentan el cumplimiento de la normalidad establecida en la NIF B‐10, es necesaria su adopción, dadas las exigencias actuales en un mercado globalizado que enfrentan las entidades, las cuales se explican a continuación: A principios de esta década se dieron a conocer acontecimientos desagradables de algunas entidades, por lo que las autoridades competentes han incrementado y/o modificado las regulaciones a las entidades para continuar realizando operaciones en un mercado bursátil. En México y otros países, el incumplimiento de alguna normatividad contable, ambiental, fiscal o de cualquier otro tipo, repercute en el valor del instrumento financiero que en ese momento cotiza alguna entidad en un mercado, ya sea este nacional o internacional. Actualmente en México se han promulgado, a través del CINIF diversos cambios y la emisión de nuevas normas de carácter obligación aplicables a las entidades, con el objetivo de dar al usuario de la información financiera, mayor grado de veracidad. Siendo así, resulta de suma importancia que las entidades que cotiza en algún mercado bursátil, den cumplimiento con la normatividad contables que las rige, ya sea esta nacional o internacional. Así mismo, cuando una entidad se desenvuelve en un entorno inflacionario, la información financiera se distorsiona al no incorporar los efectos de la inflación en el información financiera, lo que conlleva a tomar decisiones erróneas. 3.6. Adecuaciones al boletín B‐10 Primer documento de adecuaciones: es aprobado para su promulgación el 16 de octubre de 1985 y sus disposiciones fueron obligatorias en estados financieros de ejercicios sociales que concluyan el o después del 31 de diciembre de 1985. Deroga el contenido de algunas circulares con el propósito de darles el carácter normativo y obligatorio al tratamiento de los activos no monetarios, el capital contable, el efecto monetario, el resultado por tenencia de activos no monetarios, entre otros. Asimismo, señala que las partidas de los estados financieros que deben actualizarse son: • En el balance: todas las partidas no monetarias, incluyendo como tales a las integrantes del capital contable. • En el estado de resultados: los costos o gastos asociados con los activos no monetarios y, en su caso, los ingresos asociados con pasivos monetarios. Segundo documento de adecuaciones: se promulga en diciembre de 1987 y es obligatoria su aplicación en los estados financieros de ejercicios que se iniciaron a partir de enero de 1988; el propósito que persiguió fue el de adecuar algunos aspectos de las normas contables relativas a la forma de reflejar en los estados financieros básicos el efecto de la inflación, con el fin de incrementar el significado y consecuentemente la calidad de la información contenida en dichos estados. Adecuaba los siguientes aspectos: • Tratamiento del efecto monetario favorable. • Comparabilidad con los estados financieros de periodos anteriores. • Información complementaria relativa al costo histórico original de las partidas monetarias. Tercer documento de adecuaciones: se promulgó en enero de1990 y entro en vigor a partir de los ejercicios sociales iniciados el 1° de enero de 1990; su propósito fue adecuar algunas reglas contables relativas a la forma de reflejar en los estados financieros el efecto de la inflación, con la intención de que estos proporcionen información de mayor significado y calidad para la toma de decisiones. Las adecuaciones realizadas comprendieron; • Expresión de los estados financieros en pesos de un mismo poder adquisitivo. • Presentación de los conceptos del capital contable en el balance general. • Comparabilidad de los estados financieros en el tiempo. Cuarto documento de adecuaciones: es promulgado en diciembre de 1991 y a partir de esa fecha inicia su vigencia; establece que en virtud de no existir un método que cuantifique razonablemente la contingencia por el riesgo cambiario de una manera general para todas la empresas, se elimina en el boletín B‐10 la regla de reconocer un gasto y un pasivo por riesgo cambiario, de acuerdo con la metodología de la paridad técnica; así también, amplia los requerimientos de revelación de la posición monetaria en moneda extranjera en el cuerpo de los estados financieros o a través de sus notas, debiéndose agregar lo siguiente: • Instrumentos de protección contra riesgos cambiarios, activos o pasivos. • La posición de activos y pasivos no monetarios de origen extranjero o cuyo costo de reposición se puede determinar únicamente en monedas extranjeras. • El monto de las exportaciones e importaciones de bienes y servicios, excluyendo las de activo fijo; el monto de los ingresos y gastos por intereses en moneda extranjera y el resultado neto de los dos conceptos anteriores. Quinto documento de adecuaciones: es publicado en marzo de 1995 y su vigencia original era a partir del 1° de enero de 1996, fecha que se difirió a partir de enero de 1997; su objetivo fue adecuar las normas contables establecidas en el boletín B‐10 para lograr una mayor comparabilidad y objetividad de la información contable preparada con base en esta norma. Establece un solo método (el método de ajustes por cambios en el nivel de general de precios) para la actualización de los inventarios y costo de ventas, inmuebles, maquinaria y equipo, y su correspondiente depreciación acumulada y del periodo; por lo tanto, propone descontinuar el método de costos específicos, aunque señala la posibilidad de revelar en notas a los estados financieros, los costos específicos relativos a estos activos. Quinto documento de adecuaciones (modificado): inicio su vigencia a partir del 1° de enero de 1997 y reemplazo el quinto documento de adecuaciones; su propósito fue establecer las nuevas reglas que modificaron al quinto documento original, pretendiendo a un tiempo la máxima homologación con los principios internacionales y permitir opciones de actualización que pudieran diferir del concepto de costo histórico indizado, bajo determinadas situaciones particulares. CAPÍTULO 4. PROMULGACION DE LA NUEVA NIF B‐10 4.1. CINIF El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C., es un organismo independiente encargado del desarrollo de la normatividad contable aplicable en México. 4.1.1. Misión El mundo del siglo XXI, un mosaico de naciones interdependientes con economías estrechamente conectadas entre sí, requiere elementos de medición, medios de comunicación, efectivos y códigos comunes que faciliten el intercambio de ideas y datos. Una contabilidad adecuada en las empresas y entidades de todos los sectores del país es la clave para mantener la confianza o bien, reconstruirla para el futuro. Información financiera transparente, dentro de una robusta estructura de control, y una administración ordenada, son una poderosa palanca para establecer o incrementar el valor crediticio. La información financiera, vital para el desarrollo de países y empresas, demanda su propio lenguaje, un idioma que trascienda fronteras y facilite la comprensión mutua para el logro de objetivos comunes. En este contexto, se creó el CINIF con el propósito de investigar, desarrollar y difundir principios y normas que regulen la información financiera. Con ello se facilitará la comunicación entre los distintos actores del medio financiero y se hará más eficiente y productiva la inserción de México en la economía global. La globalización es un fenómeno evidente en el mundo de los mercados de capital. Los inversionistas de todos los países del mundo ya no reconocen fronteras nacionales y con los avances tecnológicos se ha alcanzado una gran facilidad para mover los capitales de un país a otro. Debido a esa libertad de movimiento, la contabilidad y la información financiera en los mercados de capital se han tornado más importantes. El capital irá naturalmente hacia los países y regiones de mayor estabilidad económica y transparencia contable, pero en caso de dirigirse hacia mercados menos confiables requiere ordinariamente el pago de un premio. La información financiera en los mercados es muy importante para los inversionistas y las personas que toman decisiones. Los inversionistas mejor informados, podrán proteger mejor sus intereses, estarán deseosos de invertir su dinero para proporcionar el capital a las compañías tanto nuevas como en expansión y de este modo, permitir a los negocios crecer y contribuir a la estabilidad económica nacional. Los inversionistas bien informados son un ingrediente importante en la estabilidad de los mercados de capital. Sin embargo, la profesión contable es parte de una compleja red de regulaciones, normas y leyes, relaciones con otras instituciones y estructuras organizacionales, todas permeadas por la cultura y las tradiciones. La profesión contable tiene que desempeñar un papel clave, pero solamente si cada uno de los elementos de esta red se estructuran apropiadamente dentro de este marco, puede esperarse que la profesión contable dé los frutos de los, que es responsable: servicios profesionales de acuerdo con los más altos estándares de calidad, en beneficio del interés público, a fin de obtener una información financiera objetiva, confiable y transparente que coadyuve al incremento de las inversiones y a la mejoría de la economía. 4.1.2. Visión La visión está basada en lograr información financiera transparente, objetiva y confiable sobre el desempeño de las entidades económicas, que sirva a los objetivos de los emisores y usuarios de la información. No se trata solamente de una cuestión de principios de contabilidad y de información sino también de un conjunto de prácticas corporativas para las empresas que deben estar especialmente dirigidas a los directores, comités de auditoría y auditores, requerimientos de los usuarios y emisores de la información. conforme a los Desde un punto de vista global, puede decirse que los inversionistas irán ampliando sus horizontes más allá de sus límites nacionales, al mismo tiempo que haya requerimientos nuevo s de capital que deben satisfacerse a escala internacional. La interacción de estas fuerzas con la ayuda de los adelantos en las comunicaciones, están trabajando con el fin de conectar los mercados de capital nacional a la economía global. El éxito de los mercados de capital depende directamente de la calidad de los sistemas contables y de información. Los sistemas de información que se basan en altos estándares de calidad, proporcionan a los inversionistas seguridad y credibilidad en los estados financieros, y no olvidemos que, sin la confianza del inversionista, los mercados no pueden prosperar. Las normas deben ser de alta calidad y deben dar como resultado información comparable y transparente a escala internacional y proporcionar una revelación completa. Los inversionistas deben ser capaces de realizar un análisis significativo del desempeño de la empresa o entidad económica a través de periodos de tiempo, además de entre compañías. Si el fin de las normas contables es satisfacer el objetivo de registrar e informar operaciones y eventos, en cualquier lugar y tiempo en que se realicen, los auditores y organismos reguladores insistirán en obtener una rigurosa interpretación y aplicación de las mismas, de lo contrario, la comparabilidad y la transparencia que son la finalidad de los estándares comunes no se lograra. Las normas contables de alta calidad son vitales para las funciones de regulación del mercado de capital que ejercen los organismos reguladores nacionales e internacionales. Los organismos reguladores del mercado deben promover la utilización de normas de información financiera generalmente aceptadas. Tienen la función de actuar como promotores y supervisores de los estándares adoptados y asegurarse de que las divergencias a las normas establecidas sean adecuadamente encauzadas. Los reguladores deben respaldar el uso de las normas generalmente aceptadas y de los requerimientos de información establecidos para las empresas, instituciones financieras y de seguros y otras instituciones que estén bajo su control. Para alcanzar la visión, debe desarrollarse una profesión fuerte en materia de auditoría. La visión es que los estados financieros sean auditados de conformidad con un solo conjunto de normas de auditoría aceptadas mundialmente, que la auditoría proporcione a los usuarios de la información la credibilidad acerca de la situación financiera, los resultados y los cambios en la posición financiera que reflejan los estados financieros de las entidades, y que dichas normas fueron aplicadas rigurosa y consistentemente. La adopción de normas de ética de alto nivel y especialmente en lo relativo a la independencia requerida en la profesión, se logrará mediante la implementación de normas aceptadas globalmente. Para alcanzar la visión se requiere del conocimiento de las normas de calidad contable y de auditoría, por parte de los preparadores de la información financiera y usuarios de la misma, del gobierno, contadores, auditores y organismos reguladores. El proceso educativo debe orientarse a lograr este objetivo. Sin el suficiente conocimiento de estas normas, la implementación de un plan tendiente a alcanzar la visión sería imposible. Alcanzar la visión involucra muchas partes interesadas y afectadas, las cuales deben comprometerse en la implementación de políticas y procedimientos. La visión no puede ser alcanzada solamente por la profesión contable o por cualquier otro de los participantes actuando solo; requiere del establecimiento de una fuerte red de cooperación o de una asociación entre muchas organizaciones nacionales e internacionales. Hay diversas partes que deben trabajar en conjunto para efectuar el cambio. El gobierno es responsable de promulgar las leyes bajo las cuales la contabilidad y la auditoría puedan operar. La profesión contable debe estar especialmente interesada en las leyes mercantiles, financieras, fiscales y contables. El gobierno también es responsable de dar el tono en cuanto a la transparencia, revelación e información de los resultados de la gestión gubernamental. Las entidades reguladoras y normativas refuerzan las normas, reglas y regulaciones para todas las transacciones mercantiles y financieras. Los contadores, en los ámbitos público y privado, trabajan dentro del marco y con las leyes, normas y regulaciones existentes. En el sector público, estos profesionales trabajan para organizaciones gubernamentales y agencias y, usualmente, operan dentro de un ambiente controlado por el gobierno y están sujetos a un presupuesto, lo que requiere de suficiente capacidad en la contabilidad y en los aspectos financieros y no financieros. En el sector privado, los contadores desempeñan una gran variedad de funciones: Como preparadores y analistas de la información financiera, auditores externos e internos y en distintas posiciones administrativas. En este marco existen otros elementos que deben integrarse: • Instituciones educativas del contador público y de profesiones relacionadas. • Los proveedores de capital o inversionistas, quienes fijan los criterios que utilizan para tomar sus decisiones financieras, tienen una enorme influencia sobre las prácticas contables y de auditoría. • Las instituciones financieras tienen una gran capacidad para influir sobre las condiciones atadas a un crédito o en el financiamiento de proyectos de infraestructura. El IMCP, constituye una fuerte organización de la contabilidad profesional en el país. La profesión está organizada en niveles provinciales o regionales que a su vez se unen en una federación nacional. Es una organización que provee el puente necesario entre las leyes, las normas, las regulaciones, las agencias regulatorias y los contadores públicos. El IMCP y los colegios que agrupan a los contadores públicos funcionan bajo autorregulación y dan lugar a una estructura en la que los contadores pueden llevar a cabo su trabajo. A pesar de que esta organización trabaja en beneficio de sus miembros, también lo hace en beneficio del público. Una profesión contable viable perdura solo si alcanza las expectativas del interés público. Cualquier organización que no reconozca eso, no servirá a los intereses de sus propios miembros. Todas estas partes interesadas, sin embargo, deben ser coordinadas. Una coordinación que obtenga como fruto la transparencia y la confianza para que cada uno de los elementos del marco lleve a cabo sus responsabilidades. Así mismo, dará al público la confianza de que el marco responderá a su objetivo final: Trabajar en beneficio del interés público. Esta es la responsabilidad del CINIF. 4.1.3. Objetivos del CINIF Es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en 2002 por entidades líderes de los sectores público y privado (ASOCIADOS), con los siguientes objetivos: • Desarrollar normas de información financiera, transparentes, objetivas y confiables relacionadas con el desempeño de las entidades económicas y gubernamentales, que sean útiles a los emisores y usuarios de la información financiera. • Llevar a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de las normas de información financiera, que den como resultado información financiera comparable y transparente a nivel internacional • Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de información financiera aceptadas globalmente. En esta importante función, a partir del 1° de junio de 2004 sustituye a la CPC del IMCP, quien durante más de 30 años, desempeñó esta función, con un alto grado de dedicación, responsabilidad y profesionalismo. En abril de 2003, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) determinó que las empresas registradas en la BMV, preparen su información financiera siguiendo las normas establecidas por el CINIF. La viabilidad financiera del consejo es un punto clave. En principio esto debe significar una contribución apropiada de sus donadores. Si ellos no tienen un compromiso financiero con el éxito del consejo, no habrá tal. La organización también puede buscar recursos adicionales que provengan de actividades tales como publicaciones, cursos, etc. Puede, además, disponer de otras fuentes de financiamiento, pero la organización debe estar cierta de que su objetividad e independencia no debe ser comprometida. 4.1.4. Estructura El funcionamiento y operación del CINIF, se rige por la siguiente estructura organizacional: Figura 1. Estructura del CINIF 4.1.5. Convergencia de la normatividad con la internacional El objetivo de los esfuerzos de investigación del Centro de Investigación y Desarrollo (CID) es el de avanzar hacia una convergencia de las normas de información financiera nacionales con las internacionales, para lograr una mayor comparabilidad a nivel global, de la información financiera de las entidades mexicanas con sus pares de otros países. El proyecto de convergencia de los principios contables con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), es sin duda muy importante: muchas empresas aplicaran las NIIF como fuente de información financiera en los próximos años; mientras no se tenga en México un conjunto de principios de contabilidad aceptados globalmente, el proceso para obtener recursos de los mercados mundiales de capital será muy difícil y costoso para aquellas compañías que deseen tener acceso a esos mercados. Por esto, el proyecto prioritario del CID esta en el estudio de las normas nacionales e internacionales para identificar las áreas de mayores diferencias, a fin de promover su convergencia. Para lograr la convergencia mencionada, se está procediendo a comparar los principios nacionales con los internacionales, tanto del International Accounting Standards Board (IASB), e identificar las diferencias las cuales están siendo sometidas a un proceso de análisis, previo a su conciliación, para identificar las razones especificas de las mismas, tales como: culturales, legales, económicas o de diferentes estructuras de mercados de capital; una vez identificadas se podrían precisar las posibilidades de conciliación. Ciertamente la visión del CINIF sobre el proyecto de convergencia es ilimitada: para mantener la convergencia se requiere seguir el paso a los desarrollos que se observen en el International Accounting Standards Board (IASB) y FASB y al probable proceso de combinación de normas de estos organismos en el futuro. Cuatro aspectos deben subrayarse para emitir los principios y normas como producto de la actividad del CINIF: 1. Tener alcances muy amplios. Es decir, en lo posible deben aplicar a todas las industrias, y para aquellas con características muy especificas, deben desarrollarse normas particulares que sean consistentes con las normas generales. Evitar que la cantidad de normas o principios se incremente al pretender cubrir tipos específicos de transacciones. Cuando esto sucede, la interpretación de los estándares se toma más compleja y las normas generalmente terminan deformándose en reglas. 2. Contener pocas alternativas o excepciones. 3. Las transacciones similares deben tener un tratamiento similar. 4. Los emisores de normas, los inversionistas, los organismos reguladores y los preparadores de la información financiera deben estar conscientes de que las normas permiten e inclusive requieren, del ejercicio de un apropiado juicio profesional, reconociendo que no sería posible emitir normas específicas que cubran cualquier situación particular. 4.2. Aspectos relevantes de la nueva NIF B‐10 En la época actual estando nuestro país en un escenario de inflaciones anuales de un solo dígito durante los últimos años, el CINIF evaluó la vigencia del boletín B‐10. El CINIF considera que puede darse el caso de que en determinados períodos contables el nivel de inflación sea bajo y por tanto, sea irrelevante su reconocimiento contable; sin embardo, al cambiar el entorno económico haya la necesidad de reconocer los efectos de la inflación incluso de manera acumulativa, pues de no hacerlo, podría desvirtuarse la información financiera. 4.2.1. Preámbulo En la década de los ochenta, cuando en nuestro país se registraron niveles de inflación sumamente altos, que incluso superaron el 100% anual, se emitió el boletín B10, reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera; de esta forma se logró incrementar el grado de significación de la información financiera contenida en los estados financieros. Aunando a lo anterior, también considera que un esquema normativo completo debe incluir una norma relativa al reconocimiento de los efectos de la inflación, con independencia de la relevancia de los niveles de dicha inflación en el país. Por lo expuesto en el párrafo anterior, el CINIF considero conveniente mantener esta norma y ante determinadas circunstancias y en ciertos periodos, permitir el no reconocimiento de los efectos de la inflación (desconexión de la contabilidad inflacionaria). 4.2.2. Razones para emitir la NIF B‐10 El CINIF concluyó, como se señala en párrafos anteriores, que lo adecuado es mantener la norma relativa al reconocimiento de los efectos de la inflación. No obstante, se hizo necesario efectuar algunos cambios al anterior boletín B‐10 para adecuarlo a las circunstancias actuales. En primer lugar, se consideró conveniente modificar la norma para que sólo esté enfocada al reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera y no a la valuación de activos netos; por ejemplo: a valores de reposición. Es decir, la norma solo debe atender a la determinación de las cifras reexpresadas de los distintos valores establecidos por la NIF A‐6, Reconocimiento y valuación, sin establecer lineamientos para la utilización de dichos valores. Esto ayuda a un mejor planeamiento de la norma y consecuentemente, facilita su aplicación. Así mismo, y en atención a la convergencia con la NIIF, el CINIF consideró necesario derogar la posibilidad tanto de utilizar valores de reposición para inventarios, como de aplicar indización específica para activos fijos de procedencia extranjera. 4.2.3. Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Los cambios más importantes que presenta esta norma con respecto al Boletín B‐ 10, son los siguientes: a) Índice de precios. Para efectos de determinar la inflación en un periodo determinado, se incorpora la posibilidad de elegir, con base en el juicio profesional, entre utilizar el INPC y el Valor de las Unidades de Inversión (UDI). Esta opción se establece debido a que las UDI son una derivación del INPC, con la ventaja de que su uso permite emitir estados financieros con mayor oportunidad. b) Valuación de inventarios a costos de reposición (costos específicos). Se elimina de esta norma el tema de valuación de inventarios a costo de reposición; por tal razón, la valuación de este concepto debe atender a lo que establece la NIF relativa a inventarios; c) Valuación de activos fijos de procedencia extranjera. Se deroga el método de valuación de activos de procedencia extranjera (indización específica) que estableció el quinto documento de adecuaciones al boletín B‐10 (modificado). Esto se debe a que dicho método no está sustentado en la NIF A‐6 reconocimiento y valuación, la cual a su vez, Está en convergencia con las NIIF; d) Entornos económicos. Se establecen dos entornos económicos en los que puede operar la entidad en determinado momento: a) inflacionario, cuando la inflación es igual o mayor que el 26% acumulado en los tres ejercicios anuales anteriores (promedio anual de 8%); y b) no inflacionario, cuando la inflación es menor que dicho 26% acumulado; e) Métodos de reexpresión. Dependiendo del tipo de entorno en el que opera la entidad, se establece lo siguiente: a) en un entorno inflacionario, deben de reconocerse los efectos de la inflación en formación financiera aplicando el método integral: y b) en un entorno no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la inflación del periodo; f) Desconexión de la contabilidad inflacionaria. Se establece que ante el cambio de un entorno económico inflacionaria a uno no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la inflación del periodo que, aunque en mínimo grado, pueden existir en este tipo de entorno (desconexión de la contabilidad inflacionaria). g) Reconexión de la contabilidad inflacionaria. Ante el cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario, se establece que deben reconocerse los efectos acumulados de la inflación no reconocida en los periodos en los que el entorno fue calificado como no inflacionario. Con base en la NIF B‐1, Cambios contables y correcciones de errores, dicha reconexión debe hacerse de manera retrospectiva. h) Resultado por Tenencia de Activos No Monetarios (RETANM). En párrafos transitorios, se requiere, en relación con el RETANM acumulado a la fecha de entrada en vigor de esta NIF, lo siguiente: a) reclasificarlo a resultados acumulados, si es que se identifica como realizado; y b) si es que no está realizado todavía, se requiere mantenerlo en el capital contable y reciclarlo a la utilidad o pérdida neta de los periodos en los que se realice la partida que le dio origen. Por sentido práctico, se permite que las entidades que no puedan identificar el RETANM realizado del no realizado, reclasifiquen el total del RETANM acumulado a resultados acumulados, en lugar de llevar a cabo el procedimiento anteriormente descrito. En virtud de que se eliminan los métodos de valuación que requieran el reconocimiento de un RETANM [ver incisos b) y c) anteriores], este concepto tiende a desaparecer de los estados financieros una vez que se recicle en su totalidad; i) Resultado por Posición Monetaria (REPOMO) patrimonial. En párrafos transitorios, esta norma requiere reclasificar a resultados acumulados cualquier REPOMO patrimonial segregado dentro del capital contable. Lo anterior se debe a que dicho concepto se considera un resultado devengado y realizado, por lo que no se justifica su presentación como un componente separado dentro del capital contable o patrimonio contable. j) Exceso/insuficiencia en la actualización del capital contable. Se deroga la posibilidad de utilizar este rubro, dado que los dos conceptos que agrupaba tienden a desaparecer: RETANM y REPOMO patrimonial, según se comento en los incisos h) e i) anteriores. Mientras el RETANM por realizar existen a la fecha de emisión de esta norma termine de reciclarse al estado de resultados, éste debe presentarse en los estados financieros precisamente bajo el nombre de RETANM. k) Definiciones. Se incorpora un espacio de definiciones. 4.2.4. Bases del marco conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF La NIF B‐10, efectos de la inflación, se fundamenta en el marco conceptual comprendido en la serie NIF A‐2, postulados básicos, dado que el postulado básico de asociación de costos y gastos con ingresos establece que los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los costos y gastos que les son relativos; es decir, se requiere hacer un adecuado enfrentamiento entre tales conceptos. La NIF B‐10 perfecciona la asociación entre dichos ingresos, costos y gastos ya que lleva a presentarlos en unidades monetarias mismo poder adquisitivo. La NIF A‐5, Elementos básicos de los estados financieros, requiere que el análisis del capital contable o del patrimonio contable de una entidad se haga con base en un enfoque financiero; es decir, primero debe determinarse la cantidad del dinero o de poder adquisitivo que corresponde al mantenimiento de dicho capital o patrocinio y sobre esa base, debe calcularse su crecimiento o disminución. Esta NIF coadyuva al cumplimiento de la NIF A‐5, debido a que requiere determinar el mantenimiento del capital contable o patrocinio contable; a este importe, la NIF B‐10 le llama efecto de reexpresión. Asimismo, la NIF B‐10 tiene sustento en la NIF A‐6, reconocimiento y valuación en la cual se establece la posibilidad e reexpresar cualquier valor utilizado para el reconocimiento de los activos netos de la entidad (como el costo de adquisición o el valor neto de realización, por ejemplo). Esta norma prevé que dicha reexpresión se haga con base en índices de precios que permitan determinar cifras más comparables. 4.2.5. Convergencia con las NIIF En cuanto al alcance, existe una divergencia entre la NIF B‐10 y la NIC 29, información financiera en economías hiperinflacionarias, ya que esta ultima solo requiere que se reconozcan los efectos de la hiperinflación. A pesar de que la NIC menciona varias referencias para calificar a una economía como hiperinflacionaria, el parámetro objetivo indica que esto ocurre cuando la inflación acumulada durante tres años se aproxima o sobrepasa el 100%. Por su parte, la NIF B‐10 requiere que se reconozcan los efectos de la inflación en la información financiera siempre que se considera que sus efectos son relevantes, lo cual ocurre cuando dicha inflación es igual o mayor que el 26 acumulado durante tres ejercicios anuales anteriores. Por lo que se refiere al método integral, el cual se aplica en un entorno inflacionario, esta NIF converge con el método establecido en la NIC 29. 4.3. Nueva normatividad para el reconocimiento de la inflación en la información financiera A continuación se resumen los aspectos más importantes de la nueva NIF B‐10: 4.3.1. Objetivo El objetivo de esta NIF es establecer las normas particulares para el reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados Financieros de las entidades. 4.3.2. Alcance Las disposiciones de esta Norma de NIF son aplicables a todas las Entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A‐3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. 4.3.3. Definiciones Son definiciones de esta NIF, las siguientes: Entorno económico. Es ambiente económico en el que se opera una entidad, el cual en determinado momento, puede ser: Inflacionario. Cuando los niveles de inflación provocan que la moneda local se deprecie de manera importante en su poder adquisitivo y, en el presente, puede dejarse de considerar como referente para liquidar transacciones económicas ocurridas en el pasado; además, el impacto de dicha inflación incide en el corto plazo en los indicadores económicos, tales como, tipos de cambio, tasas de interés, salarios y precios. Para efectos de esta norma, se considera que el entorno económico es no inflacionario, cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o superior que el 26 (promedio anual de 8%) y además de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales, se espera una tendencia en ese mismo sentido;20 No inflacionario. Cuando la inflación es poco importante y sobre todo, se considera controlada en el país; por lo anterior, dicha inflación no tiene incidencia en los principales indicadores económicos del país. Para efectos de esta norma, se considera que el entorno económico es no inflacionario, cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es menor que el 26% y además, de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales, se identifica una tendencia en ese mismo sentido: inflación baja. Inflación. Es el incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de una canasta de bienes y servicios representativos en una economía; la inflación provoca una pérdida en el poder adquisitivo de la moneda. Índice de precios. Es un indicador económico que mide periódicamente el comportamiento de la inflación. Para efectos de esta norma y siempre que se trata de entidades que operan en México, debe ser el INPC o, en su caso, UDI, el cual es una derivación del propio INPC. Partidas monetarias. Son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero. 20 Cuando el CINIF lo considere necesario, emitirá pronunciamientos o guías para ayudar al usuario general de las NIF a identificar el tipo de entorno económico en el que opera la entidad; sobre todo, en los casos en los que es difícil identificar una tendencia. Partidas no monetarias. Son aquellas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación, motivo por el cual, derivado de dicha inflación, no tiene un deterioro en su valor; éstas pueden ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable. Reexpresión. Método a través del cual se reconocen los efectos de la inflación en los estados financieros básicos en su conjunto o, en su caso, en una partida en lo individual. 4.3.4. Método integral Cuando su entorno económico es calificado como entorno inflacionario. La entidad debe reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante la aplicación del método integral. Este reconocimiento debe hacerse antes de aplicar cualquier técnica de valuación; por ejemplo: valor razonable, método de participación, etcétera. La estructura financiera de la entidad está conformada por partidas monetarias y no monetarias. Cada una de estas partidas tiene un comportamiento diferente en relación con la inflación, motivo por el cual, el método integral consiste en determinar. a) Para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo, la cual se denominará REPOMO; y b) Para partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario para poder expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. En la aplicación del método integral, todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad, sin excepción alguna, debe clasificarse como partidas monetarias o como partidas no monetarias, según proceda. Cuando existe algún rubro dentro del balance general que agrupa partidas no monetarias y no monetarias, debe hacerse la segregación de las mismas para dar el tratamiento correspondiente a cada una de ellas. Ejemplo de lo anterior es cuando se controlan en un solo rubro los bienes adquiridos o adjudicados a cambio de cuentas por cobrar, el cual pueden agrupar bienes inmuebles, equipo de transporte, instrumentos financieros de capital, derechos de cobro, etcétera. Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de todas las partidas de la estructura financiera de la entidad, la suma de los efectos de reexpresión del periodo de las partidas no monetarias debe ser equivalente al REPOMO del mismo periodo. Como parte del método integral debe observarse lo siguiente: a) Cifra base es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada. En la primera reexpresión, es el valor nominal utilizado en el reconocimiento inicial de una partida; en cálculos subsecuentes, además de dicho valor nominal, deben incluirse todos los efectos de reexpresión reconocidos en periodos anteriores. b) Fecha base en, en el primer cálculo de la cifra reexpresada de una partida, la fecha en la que se hizo su reconocimiento inicial. En períodos subsecuentes de reexpresión, es la que corresponde a la última reexpresión reconocida contablemente. c) Fecha de reexpresión es la que corresponde al momento en el cual se determina una reexpresión, normalmente es la fecha de los estados financieros, también conocida con fecha de cierre de balance general. d) El índice de precios es la que la entidad elige entre el INPC y el valor de las UDI; dicha decisión debe tomarse apoyándose en el juicio profesional y preferentemente, atendiendo a las prácticas del sector en el que opera la entidad; una vez hecha la elección, el índice seleccionado debe ser utilizado de manera consistente. El índice de precios puede referirse a un; índice de precios base, el cual corresponde a la fecha base. Índice de precios de reexpresión, el cual corresponde a la fecha de reexpresión. e) Factor de reexpresión, es el resultado de dividir el índice de precios de reexpresión entre el índice de precios base. f) Porcentaje de inflación es el nivel de inflación de un periodo, expresado en términos porcentuales. Se determina restándole la unidad al factor de reexpresión; este resultado se multiplica por cien. g) Cifra reexpresada es la que resulta de multiplicar la cifra base por el factor de reexpresión correspondiente. h) Efecto de reexpresión es la diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su cifra base. Algunos de los activos monetarios más comunes que puede tener una entidad son: efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar e impuestos por cobrar. Los Anticipos a proveedores se consideran partidas monetarias sólo en casos en los que no se recibirán bienes o servicios, en cantidad y características determinadas y no está garantizado un precio de compraventa. REPOMO Por todas las partidas monetarias debe determinarse el REPOMO; esto debido a lo siguiente: a) Un activo monetario provoca pérdidas por los efectos de la inflación. Lo anterior ocurre porque cuando la entidad hace uso de un activo monetario, dispone de una cantidad de dinero igual al importe nominal y, al haber inflación dicho importe tiene un menor poder adquisitivo; y b) Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de la inflación, Lo anterior ocurre porque cuando la entidad paga un pasivo monetario, lo hace con una cantidad de dinero igual al importe nominal y, al haber inflación, dicho importe tiene un menor poder adquisitivo. 4.3.5. Posición monetaria La posición monetaria es la diferencia entre los activos monetarios de una entidad y sus pasivos monetarios. Ésta puede ser de tres tipos. a) Larga o activa. Es aquélla en la que el importe de los activos monetarios es superior al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera un pérdida neta por inflación; b) Corta o pasiva. De aquélla en la que el importe de los activos monetarios es inferior al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una ganancia neta por inflación; y c) Nivelada. Es aquélla en la que el importe de los activos monetarios es igual al de los pasivos monetarios, por lo cual se neutraliza el efecto de la inflación. Posteriormente, el REPOMO de cada mes debe expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del Balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha. La cifra reexpresada a la que se refiere el párrafo anterior debe determinarse multiplicando cada REPOMO mensual por el factor de reexpresión correspondiente a la fecha de cierre del balance general. La sumatoria de todos estos resultados mensuales representa para la entidad un ingreso o un gasto del periodo. Por otra parte, puede haber partidas esencialmente monetarias que, sin embargo, por disposición de un NIF particular deben ser consideradas como no monetarias. En tales casos, debe atenderse a dichas NIF particulares. Partidas no monetarias Balance general Algunos ejemplos de activos no monetarios son; inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo (activos fijos), activos intangibles, inversiones permanentes en acciones y los anticipos a proveedores. Asimismo, algunos ejemplos de pasivos no monetarios son: las provisiones que reflejan compromiso de pago ya sea en especie o con base en valores de mercado (por ejemplo, algunas provisiones para cobertura de riesgos de una aseguradora) y los anticipos de clientes. Por lo que se refiere al capital contable o, en su caso, al patrimonio contable, todos los rubros que los integran son partidas no monetarias. Consecuentemente, todos los rubros que conforman el estado de resultados o, en su caso, el estado de actividades, también son partidas no monetarias. Todas las partidas no monetarias debe expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general. Dicha cifra base debe incluir todos los reconocimientos contables posteriores al reconocimiento inicial que se hayan hecho en cada partida. Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada partida no monetaria para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresión del periodo; dicho efecto debe reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, en cada uno de los rubros que le dio origen. Por ejemplo: el efecto de inventarios debe reconocerse como parte del rubro de inventarios y el del capital social, como parte del rubro del capital social. Por ejemplo: primero debe reexpresarse la inversión permanente en acciones y sobre esa base debe incorporarse la utilidad integral para así llegar al reconocimiento pleno del método de participación; en otro caso, primero deben reexpresarse loas activos fijos e intangibles y después, sobre esta base, se determina su pérdida por deterioro; primero debe reexpresarse un activo biológico y después debe reconocerse su valor razonable. 4.3.6. Consideraciones adicionales Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera deben incluirse como parte de la posición monetaria; para tal efecto, deben considerarse los saldos correspondientes en moneda nacional. Por otra parte, puede haber partidas esencialmente monetarias que, sin embargo, por disposición de un NIF particular deben ser consideradas como no monetarias. En tales casos, debe atenderse a dichas NIF particulares. Partidas no monetarias Balance general Algunos ejemplos de activos no monetarios son; inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo (activos fijos), activos intangibles, inversiones permanentes en acciones y los anticipos a proveedores. Asimismo, algunos ejemplos de pasivos no monetarios son: las provisiones que reflejan compromiso de pago ya sea en especie o con base en valores de mercado (por ejemplo, algunas provisiones para cobertura de riesgos de una aseguradora) y los anticipos de clientes. Por lo que se refiere al capital contable o, en su caso, al patrimonio contable, todos los rubros que los integran son partidas no monetarias. Consecuentemente, todos los rubros que conforman el estado de resultados o, en su caso, el estado de actividades, también son partidas no monetarias. Todas las partidas no monetarias debe expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general. Dicha cifra base debe incluir todos los reconocimientos contables posteriores al reconocimiento inicial que se hayan hecho en cada partida. Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada partida no monetaria para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresión del periodo; dicho efecto debe reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, en cada uno de los rubros que le dio origen. Por ejemplo: el efecto de inventarios debe reconocerse como parte del rubro de inventarios y el del capital social, como parte del rubro del capital Social. La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe ser la base para reconocer cualquier concepto de valor que establecen otras NIF particulares. Por ejemplo: primero debe reexpresarse la inversión permanente en acciones y sobre esa base debe incorporarse la utilidad integral para así llegar al reconocimiento pleno del método de participación; en otro caso, primero deben reexpresarse loas activos fijos e intangibles y después, sobre esta base, se determina su pérdida por deterioro; primero debe reexpresarse un activo biológico y después debe reconocerse su valor razonable. Cuando un activo o un pasivo no monetario es dado de baja del balance general por Situaciones tales como su venta, donación, deterioro en su valor, extravío, cancelación o liquidación, también debe darse de bajo el efecto de reexpresión de esa partida, determinado a la fecha de baja. Por las particularidades que tienen las partidas no monetarias, a continuación se describen puntos a considerar en la determinación de la cifra reexpresada de los rubros que suelen ser importantes para una entidad, tales como: inventarios, activos fijos, anticipos a proveedores, activos intangibles, inversiones permanentes en acciones, anticipos de clientes, capital contable y patrimonio contable. Inventarios Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los inventarios, que deben incluirse en la cifra base de este rubro son; entro otros: capitalizaciones del Resultado Integral del Financiamiento (RIF) y estimaciones por baja en su valor o, en su caso, reversiones de dichas estimaciones. Cada una de las partidas que conforman el rubro de inventarios debe reexpresarse por separado; por ejemplo: materia prima, producción en proceso, producto determinado, mercancías en tránsito, estimaciones para obsolescencia o lento movimiento, etcétera. Inmuebles, maquinaria y equipo Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos fijos que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entro otros: capitalizaciones del RIF, adaptaciones y mejoras, así como, las disminuciones por pérdidas por deterioro o, o en su caso, las reversiones de dichas pérdidas. Cada uno de los rubros que componen los activos fijos debe reexpresarse por separado por ejemplo: edificio, maquinaria, mobiliario, etcétera. En los casos de activos en etapa de construcción, todas las inversiones efectuadas en la obra deben reexpresarse desde la fecha en que se llevaron a cabo; en la fecha de término de la construcción, los importes reexpresados deben traspasarse el rubro de activo al que corresponden. En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisición de los activos fijos y, sobre esta base, debe determinarse su depreciación acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la depreciación acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos fijos, por el porcentaje de su depreciación acumulada a la misma fecha. Respecto a las tasas, métodos y vidas útiles probables definidos par depreciar los activos fijos, debe haber congruencia entre los que se aplican antes de la reexpresión y después de ésta. Anticipos a proveedores La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos a proveedores no monetarios sólo debe incluir aquéllos por los que se recibirán bienes o servicios, en cantidad y características fijas o determinadas y en los que se ha pactado un precio de compraventa garantizado. Activos intangibles Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos intangibles que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del RIF y pérdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas pérdidas. Cada uno de los rubros que componen los activos intangibles debe reexpresarse por separado; por ejemplo: marcas, costos de desarrollo, crédito mercantil, etcétera. En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisición de los activos intangibles, sobre esta base, debe determinarse su amortización acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la amortización acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de amortización acumulada a la misma fecha debe existir congruencia entre las tasas, métodos y períodos de amortización definidos antes de la reexpresión y después de ésta. Inversiones permanentes en acciones Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de las inversiones permanentes en acciones que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entro otros: participaciones adicionales en el capital contable de la invertida: Pérdidas por deterioro en su caso, reversiones de dichas pérdida; y utilidades o pérdidas integrales reconocidas en periodos anteriores como consecuencia de la aplicación del método de participación. Cada una de las inversiones debe reexpresarse por separado de lasque hay otras entidades; por ejemplo: la inversión en la entidad “A”, en la entidad “B”, etcétera. La cifra reexpresada de las inversiones permanentes en acciones es la base sobre la cual debe reconocerse, en caso de proceder, el método de participación del periodo, de acuerdo con la NIF relativa. Anticipos de clientes La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos de clientes considerados como partidas no monetarias sólo debe incluirse aquéllos por los que se entregarán bienes o servicios, en cantidad de características fijas o determinadas, en los que está garantizado el precio de compraventa. Capital contable o patrimonio contable Los movimientos que afectan al capital contable y que deben incluirse en la cifra base de este rubro son; entre otros: reembolsos de capital, dividendos decretados y capitalización de resultados acumulados. Cada uno de los rubros que componen el capital contable o, en su caso, el patrimonio contable debe reexpresarse por separado; por ejemplo: capital social, prima de colocación de acciones, reservas, resultados acumulados, etcétera. En los casos de instrumentos financieros combinados, la parte identificada como pasivo debe considerarse como partida monetaria y la parte identificada como capital, como partida no monetaria. Estado de resultados y estado de actividades Dentro del estado de resultados o del estado de actividades, todos los ingresos, costos y gastos deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha. La cifra reexpresada de cada uno de los ingresos, costos y gastos, mensuales, debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general. Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada ingreso, costo y gastos para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresión del periodo; dicho efecto debe reconocerse dentro del estado de resultados o del de actividades, en cada uno de los rubros que dieron origen. Por ejemplo: el efecto de reexpresión de las ventas debe reconocerse como parte del rubro ventas y el del costo de ventas, como parte de éste. Ingresos El total de ingresos del periodo contable debe corresponder a la suma de los ingresos mensuales expresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Pueden existir ingresos provenientes de anticipos de clientes que hayan sido considerados como monetarios. La cifra base de estos ingresos debe incluir todos los efectos de reexpresión determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento inicial de dicho pasivo en el balance general, hasta la fecha de su reconocimiento como ingreso. Costos y gastos El total de costos y gastos del periodo contable debe corresponder a la suma de los costos y gastos mensuales expresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. En el caso de un costo o de un gasto derivado de un activo no monetario, la cifra base debe incluir todos los efectos de reexpresión determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento inicial de dicho activo en el balance general, hasta la fecha de su reconocimiento como costo o gasto. Por las particularidades que tienen este tipo de costos y gastos, a continuación se describen puntos a considerar en la determinación de la cifra reexpresada de los rubros que suelen ser importantes para una entidad, tales como costo de ventas, depreciación y amortización Costo de ventas Para efectos de su reexpresión, el costo de ventas debe dividirse en: costo de inventarios vendidos, depreciación y amortización del periodo y otros elementos; estos últimos se determinan restándole al costo de ventas, los inventarios y la depreciación y amortización incluidos en el propio costo; cada uno de estos elementos debe reexpresarse por separado. La cifra reexpresada del inventario que se vende debe determinarse de acuerdo con lo señalado en el párrafo 50. La cifra reexpresada de la depreciación y amortización del periodo contenidas en el costo de ventas debe determinarse con base en lo establecido en los párrafos 56 y 57. La cifra reexpresada de los otros elementos del costo de ventas debe determinarse tomando como fecha base y cifra base, las que corresponden al momento de su devengación contable. La cifra reexpresada del costo de ventas total debe corresponder a la suma del costo de inventarios vendidos, de la depreciación y la amortización del periodo, y de los otros elementos del costo de ventas, reexpresados, cada uno de ellos, a la fecha de cierre del balance general. Depreciación del periodo La cifra reexpresada de la depreciación del periodo debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha del cierre del balance general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciación del periodo. Amortización del periodo La cifra reexpresada de la amortización del periodo debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de amortización del periodo. Adicionalmente a lo establecido en los párrafos 44 a 57, debe considerarse que también forma parte del estado de resultados o estado de actividades reexpresado, el REPOMO, el cual se determina con base en lo establecido en los párrafos 12 al 15. 4.3.7. Normas de presentación Balance general. Todas las partidas del balance general deben presentarse expresadas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Por lo tanto, el efecto por reexpresión de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra base. Algunas NIF particulares establecen que el ajuste por valuación de ciertos activos debe reconocerse en el capital contable dentro de otras partidas integrales. Cuando se trata de un activo monetario, dicho ajuste por valuación genera un REPOMO, el cual también debe presentarse en el capital contable, incorporado a las otras partidas integrales. Por ejemplo, el REPOMO atribuible al ajuste por valor razonable de instrumentos financieros disponibles para la venta debe presentarse incorporado a dicho ajuste por valuación formando parte de de otras partidas integrales; por lo que se refiere al REPOMO correspondiente al costo de adquisición del instrumento financiero, éste debe llevarse al estado de resultados. En los casos en los que por disposición especifica de la NIF relativa, el REPOMO de algunos pasivos haya sido capitalizado en ciertos activos por estar directamente relacionado con su costo de adquisición, dicho REPOMO debe presentarse formando parte del costo de adquisición de dichos activos. Estado de resultados o estado de actividades. Cada uno de los ingresos, costos y gastos, en lo individual, debe presentarse expresado en unidades de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, sin hacer una separación de las cifras base y sus efectos de reexpresión. El REPOMO que no haya sido presentado directamente en el capital contable con base en lo establecido en el párrafo 60 y que tampoco haya sido capitalizado en los términos del Párrafo 61 debe presentarse en el estado de resultados o, en su caso, en el estado de actividades, como parte del RIF. Con base n la NIF B‐3, Estado de resultados, el RIF debe incluir intereses, fluctuaciones cambiarias, cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros y el REPOMO. El RIF representa para la entidad el gasto o, en su caso, el ingreso en términos reales derivado de sus actividades de Financiamiento durante el periodo. 4.3.8. Estados financieros comparativos Para efectos comparativos, los estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. 4.3.9. Normas de revelación Con base en la NIF A‐7, presentación y revelación, los estados financieros reexpresados deben contener, de manera prominente, la mención de que estas cifras están expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada. Por todos los estados financieros reexpresados que se presenten comparativos, debe revelarse en notas a todos estados financieros la siguiente información: a) El hecho de haber operado en un entorno económico inflacionario, y consecuentemente de haber reexpresado los estados financieros; b) El porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores, así como el porcentaje de inflación del periodo; c) Nombre del índice de precios utilizado; d) En el caso de que se requiera, por razones legales o de otra índole, pueden informarse los valores nominales del capital contable o, en su caso, del patrimonio contable. Salvo lo establecido en el inciso d) del párrafo anterior, en términos generales no debe revelarse información expresada en valores nominales. 4.3.10. Entorno no inflacionario – no reconocimiento de los efectos de la inflación Normas de reexpresión. Cuando su entorno económico es calificado como no inflacionario, la entidad no debe reconocer en sus estados financieros los efectos de la inflación del periodo. No obstante lo anterior, la entidad debe mantenerse en sus activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable, los efectos de reexpresión determinados hasta el último periodo en el que operó en un entorno inflacionario. Dichos efectos deben darse de baja en la misma fecha y con el mismo procedimiento, con os que se dan de bajos los activos, pasivos o componentes del capital contable o patrimonio contable a los pertenecen tales efectos. Normas de presentación. La entidad debe presentar en los estados financieros del periodo actual los efectos de reexpresión determinados en periodos anteriores y que todavía no haya dado de baja. El efecto de reexpresión de las partidas no monetarias debe presentarse sumando a la cifra base. Estados financieros comparativos. Para efectos comparativos, los estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias de pode adquisitivo en las que cada uno de ellos fue emitido o, en su caso, en las que fueron emitidos los últimos estados financieros en los que se aplico el método integral. Normas de revelación. Debe revelarse lo siguiente: • El hecho de haber operado en un entorno económico no inflacionario, y consecuentemente, de no haber reexpresado los estados financieros. • Fecha de la última reexpresión reconocida en los estados financieros. • El porcentaje de inflación de cada periodo por el que se presentan estados financieros, así como, el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores. 4.3.11. Cambio de entorno económico Al inicio de cada periodo contable anual, la entidad debe analizar si hubo cambio del entorno económico en el que opera; ante la confirmación de cambio, la entidad debe atender a las normas de reconocimiento contable establecidas por esta NIF aplicables al nuevo entorno económico Cambio de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario. A partir del inicio del periodo anual en el que se confirma el cambio de entorno, la entidad debe dejar de reconocer en sus estados financieros, los efectos de la inflación del periodo (desconexión de la contabilidad inflacionaria). No obstante, debe mantener en sus estados financieros, los efectos de reexpresión reconocidos hasta el periodo inmediato anterior, siempre que correspondan a activos, pasivos o componentes de capital contable o patrimonio contable que sigan vigentes, es decir, que no se hayan dado de baja. En el periodo del cambio, los estados financieros comparativos de los periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de los últimos estados financieros en que se aplico el método integral. En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno no inflacionario, en el periodo de cambio del entorno económico, debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario. Cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario. Ante la confirmación de cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario, la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en la información financiera (conexión de la contabilidad inflacionaria). Este hecho se cataloga como un cambio contable y, con base en la NIF B‐1, cambios contables y correcciones de errores, debe reconocerse mediante aplicación retrospectiva. La aplicación retrospectiva implica que los estados financieros básicos de periodos anteriores que se presentan comparativos con los del periodo actual deben ajustarse para reconocer los efectos acumulados de la inflación que existió durante todos los periodos en los que se estuvo en un entorno no inflacionario. De tal manera, los estados financieros comparativos deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. Para llevar a cabo la aplicación retrospectiva, primero debe ajustarse el saldo inicial del estado financiero más antiguo que se presenta de forma comparativa, como sigue: • Deben reexpresarse todos los activos y pasivos, no monetarios, existentes a la fecha de cálculo, tomando como cifra base, la que corresponde ya sea a la última reexpresión reconocida o bien, a la fecha de devengación, según sea el caso; • Deben reexpresarse todos y cada uno de los movimientos en el capital contable o en el patrimonio contable de la entidad tomando como cifra base la que corresponde ya sea a la última reexpresión reconocida o bien, a la fecha en que se generó cada movimiento en cuestión; y • Deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a los que hacen referencia los incisos anteriores; dichos ajustes, en su caso, deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad. Después de haber hecho el reconocimiento de los efectos acumulados iníciales a los que hace referencia el párrafo anterior, los efectos de reexpresión de los estados financieros del periodo actual, así como de los estados financieros presentados de manera comparativa con el actual, deben reconocerse aplicando el método integral. En el periodo del cambio, los estados financieros comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno inflacionario, debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiando de un entorno no inflacionario a uno inflacionario. 4.3.12. Vigencia Las disposiciones contenidas en esta NIF entraron en vigor a partir del 1° de enero de 2008. Esta norma deja sin efecto al boletín B‐10 reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera (documento integrado), el cual se conformaba de la manera siguiente: • Boletín B‐10 reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera; • Primer documento de adecuaciones al boletín B‐10, disposiciones normativas que deberán observarse en el contexto del boletín B‐10 en vigor, • Segundo documento de adecuaciones al boletín B‐10; • Tercer documento de adecuaciones al boletín B‐10; • Cuarto documento de adecuaciones al boletín B‐10; • Quinto documento de adecuaciones al boletín B‐10 (modificado); • Circular numero 29, Interpretación de algunos conceptos relacionados con el boletín B‐10 y sus adecuaciones; • Circular numero 32, criterios para la determinación del valor de uso y tratamiento contable de la ventas y bajas de activo fijo; y • Circular numero 51, preguntas y respuestas de algunos conceptos relacionados con el quinto documento de adecuaciones al boletín B‐10 (modificado). Asimismo, se deroga la interpretación a las NIF 2, utilizando de las UDI en instituciones del sector financiero. Transitorios. El no reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera debe considerarse como un error contable, siempre que la entidad haya tenido la obligación de hacerlo, ya sea con base en esta NIF o, en su caso, con base en el boletín B‐10 derogado, mientras estuvo vigente. En el caso de un reexpresión inicial, debe cancelarse cualquier superávit por reevaluación o algún otro concepto similar que pudiera existir dentro del capital contable; esto se debe a que, como consecuencia de la aplicación de la NIF B‐10, se reconocen efectos de reexpresión por cada uno de los conceptos del capital contable, mismos que son equivalentes a dicho superávit cancelado; esto se hace para no duplicar efectos. El cambio en el reconocimiento del costo de reposición en la valuación de inventarios, así como, la derogación del método de indización específica para la valuación de activos fijos de procedencia extranjera, provocan un cambio contable que con base en la NIF B‐1 debe reconocerse con el método prospectivo. Dicho cambio contable debe reconocerse con el método prospectivo. Dicho cambio contable debe revelarse. REPOMO patrimonial. A la fecha de entrega en vigor de esta NIF, las entidades que tengan en su capital contable, como componente por separado, algún REPOMO derivado de sus reexpresiones de ejercicios anteriores, deben reclasificarlo al rubro de resultados acumulados. Resultado por tenencia de activos no monetarios. A la fecha de entrada en vigor de esta NIF, las entidades que tengan reconocido algún resultado por tenencia de activos no monetarios (RETAM) acumulado dentro del capital contable, como parte de utilidades integrales de ejercicios anteriores, deben identificar la parte “realizada”, así como la “no realizada”. El RETANM no realizado es el que se identifica con los inventarios o, en su caso, con los activos fijos existentes a la fecha de entrada en vigor de esta NIF este saldo debe mantenerse como tal dentro del capital contable de la entidad y, al realizarse el activo que le dio origen, debe reciclarse al estado de resultados del periodo de dicha realización. El RETANM no realizado debe presentarse dentro del capital contable bajo el nombre simple de RETANM. El RETANM realizado debe reclasificarse al rubro de resultados acumulados a la fecha de de entrega en vigor de esta NIF. En el caso en el que para la entidad resulte impráctico el procedimiento establecido en el párrafo anterior, a la fecha de entrada en vigor de esta NIF, puede reclasificar la totalidad el saldo del RETANM al rubro de resultados acumulados. En el caso de activos fijos, el RETANM realizado es el que, conceptualmente, corresponde a aquéllos que ya fueron llevados al estado de resultados a consecuencia de su venta o bien, por el reconocimiento de depreciaciones y estimaciones por bajas en su valor. CAPÍTULO 5. CASO PRÁCTICO 5.1. Aplicación práctica propuesta de reexpresión con la NIF B‐10 en un entorno no inflacionario El hecho de no reconocer los efectos de reexpresión, no implica que no llevemos a cabo la reexpresión de la información financiera. Es decir, lo que la NIF B‐10 nos pide es que no reconozcamos en la información financiera los efectos derivados de la reexpresión que han afectado a la entidad en un entorno no inflacionario. Lo expuesto nos lleva a sugerir, que cuando estemos en un entorno “no inflacionario”, se sigan calculando los efectos de la reexpresión y se registren en cuentas de orden, clasificadas por años, que nos permitan, año con año, el registro de los efectos que no se han reconocido en la información financiera, de tal manera que cuando se den los supuestos de reconexión, se realice un traspaso de dichas cuentas de orden a las cuentas de balance que les correspondan. Hasta el 31 de diciembre de 2007, hemos llevado a cabo la reexpresión con base en las normas establecidas por el Boletín B‐10, vigente hasta esa fecha, por lo cual reconocemos los efectos de la reexpresión en los estados financieros. Con la NIF B‐10, en 2008, en un entorno no inflacionario se realiza la “desconexión de la contabilidad inflacionaria”, es decir no reconocer los efectos de la inflación, lo que implicaría que las entidades dejaran de calcular y de reconocer en su información la reexpresión de la información financiera. Lo anterior, consideramos, representaría un error, toda vez que es muy probable que el “entorno inflacionario” y se deba llevar a cabo la reconexión de la contabilidad inflacionaria, lo que implica, que reexpresar e integrar la información de nuestros registros contables y movimientos por varios años. El seguir efectuando la reexpresión y registrar sus efectos en cuentas de orden nos permitirá conocer los importes derivados de la reexpresión año con año e identificar el monto de las cifras reexpresadas que deberían de reconocer nuestra información financiera, los cual preservaría en el tiempo, sin importar que se presenten supuestos como; cambios de administración, perdida de información y registros, etcétera. Con base en este supuesto, realizaremos la reexpresión por ejercicio, es decir, en nuestro ejemplo al cierre de diciembre de 2008, aplicamos las normas de reexpresión que prevé el método integral. Para efectos de ilustrar la aplicación práctica de la NIF B‐10, se ha elaborado un caso práctico que comprende la aplicación de dicha norma en un entorno no inflacionario, que a continuación presentamos: SUPUESTOS PARA EL CASO PRÁCTICO Escenarios para determinar los efectos de la reexpresión 1.‐ Realizaremos una primer reexpresión al 31 de diciembre de 2007, siguiendo las normas establecidas en el boletín B‐10 vigente a dicha fecha. 2.‐ Posteriormente consideramos que durante los ejercicios de 2008, 2009 y 2010, no se presentó un entorno no inflacionario por lo que hasta el ejercicio 2010 no se reconocerán los efectos de la inflación en los estados financieros, es decir, que en este periodo (2008‐2010) se deberá efectuar la desconexión de la contabilidad financiera. 3.‐ Determinaremos la reexpresión en los ejercicios 2008, 2009 y 2010, sin reconocer sus efectos en la información por estar en un entorno no inflacionario. 4.‐ Por último, supondremos que el promedio de inflación de los ejercicios 2008, 2009 y 2010 es mayor al 26% acumulado en los tres ejercicios anteriores (promedio anual de 8%); por lo que a partir del ejercicio 2011 se deberá efectuar la reconexión de la contabilidad inflacionaria. Índices a utilizar en la reexpresión La reexpresión se llevara a cabo mediante la aplicación del Índice Nacional de Precios al consumidor (INPC) base 2002 = 100 publicado por el Banco de México. Para efectos de este caso práctico, los índices que se utilizan de 2009 a diciembre de 2011 son estimados. Estados Financieros Tomamos como base los estados financieros históricos que la sociedad ha preparado al 31 de diciembre de 2007, 2008, 2009 y 2010. Reglas para la reexpresión de estados financieros Para efectos de que la reexpresión de estados financieros sea consistente y siga un orden, es conveniente que se consideren ciertas reglas sobre la forma en que se lleva a cabo la reexpresión, pues no todos los supuestos se encuentran contemplados en la normatividad contable. Para efectos de la reexpresión de nuestro caso práctico, los factores se calcularan hasta la cifra millonésima (seis decimales), cuando la cifra y sin redondear. La reexpresión de los estados financieros en un entorno no inflacionario se realizara, incorporando sus efectos en cuentas de orden, especialmente diseñadas para la reexpresión, las cuales estarán precedidas de la palabra C.O. “Efectos de reexpresión”. Las cifras resultado de la actualización de bienes e importes se redondearán a pesos, es decir no consideraremos los centavos. Para efectos de poder llevar a cabo el redondeo, los decimales que se encuentren entre 1 y 50 centavos redondearán a la unidad de peso inmediata anterior y de 51 a 99 centavos se ajustarán a la unidad del peso inmediato mayor. La estimación y la vida útil probable de los bienes de activo fijo se considerara adecuada al momento de realizar la reexpresión inicial conforme a los lineamientos establecidos en el Boletín B‐10 vigente hasta el 31 de diciembre de 2007. Las tasas de depreciación determinadas por la compañía también fueron calculadas hasta la millonésima cifra, cortando la cifra y sin redondear. La tasa mensual se obtuvo dividiendo la tasa anual entre doce y hasta el millonésimo cortando la cifra sin redondear. Para el caso de los activos fijos, las tasas de depreciación utilizadas son las siguientes: Tipo de Bien Vida útil total Tasa de depreciación Tasa de depreciación anual mensual Edificio 50 2.00% 0.1666% Mobiliario y equipo 18 5.55% 0.4625% Equipo de Transporte 18 6.66% 0.5550% INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Para efectos de llevar a cabo la reexpresión se deberá tomar en consideración los siguientes parámetros: El método de valuación de los inventarios es costo promedio. La rotación de los inventarios se ha determinado en 2 meses de antigüedad. Las compras y consumos son uniformes durante el ejercicio. Por política contable, los bienes de activo fijo que se adquieren, se comienzan a depreciar a partir del mes inmediato siguiente al de su adquisición, por meses completos de uso. El registro de la depreciación se efectúa por meses vencidos (el último día de cada mes). DATOS GENERALES DE LA COMPAÑÍA, “X”, S.A. 1.‐ Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2007, 2008, 2009 y 2010 (cifras históricas). 2.‐ Estado de resultados del 1º de enero al 31 de diciembre de 2007, 2008, 2009 y 2010 (cifras históricas). 3.‐ Estado de variaciones en el capital contable del 1º de enero al 31 de diciembre de 2007, 2008, 2009 y 2010 (cifras históricas). 4.‐ Análisis de capital contable al 31 de diciembre de 2010 (movimientos históricos). 5.‐ Análisis del activo fijo al 31 de diciembre de 2010 (valores históricos). 6.‐ Estados de situación financiera mensuales durante el ejercicio 2007, 2008, 2009 y 2010 (cifras históricas). 7.‐ Estados de resultados mensuales durante el ejercicio 2007, 2008, 2009 y 2010 (cifras históricas). 5.2. Aplicación práctica con el método integral Como punto de partida se deben clasificar, sin excepción, todos los rubros que conforman la estructura financiera en partidas monetarias y partidas no monetarias. La anterior clasificación obedece a su comportamiento ante la inflación para determinar los efectos de la inflación mediante su reexpresión. El método integral consiste en determinar: a) Para partidas monetarias. Determinar el REPOMO b) Para partidas no monetarias. Expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, determinando el ajuste de reexpresión. Al conocer en forma integral los efectos de la inflación en todas las partidas de la estructura financiera de una entidad, la suma de los efectos de reexpresión del período, de las partidas no monetarias, debe ser equivalente al REPOMO del mismo período. 5.2.1. Reexpresión mensual por cambio de un entorno económico a uno inflacionario con base en la NIF B‐10. Las disposiciones contenidas en la NIF B‐10 establecen que ante la confirmación de cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario, la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en la información financiera, (lo que se ha denominado como la conexión de la contabilidad inflacionaria). El reconocimiento de los efectos inflacionarios debe realizarse mediante la aplicación retrospectiva, lo cual implica que los estados financieros básicos de periodos anteriores que se presentan comparativos con los del periodo actual deben ajustarse para reconocer los efectos acumulados de la inflación que existió durante todos los periodos que se estuvo en un entorno no inflacionario. Con base en lo anterior proponemos que en los ejercicios de entorno no inflacionario, que de acuerdo con la NIF B‐10 no se deben reconocer en los estados financieros los efectos de la inflación, si se determinen los efectos de la reexpresión, pero que en lugar de registrarlos en cuentas de balance se registren en cuentas de orden. Cuando se califique que el entorno ha cambiado de uno no inflacionario a uno inflacionario (en nuestro ejemplo 2011), se debe llevar a cabo en la conexión de la contabilidad inflacionaria, por lo cual en nuestra propuesta, lo único que tenemos que realizar es un traspaso de las cuentas de orden a las cuentas de balance, de la r expresión de los ejercicios 2008, 2009 y 2010. A) Para efectos de llevar a cabo la reexpresión mensual de los estados financieros una vez que se presenta el cambio de entorno inflacionario, es indispensable que los saldos iníciales sean previamente reexpresados. En nuestro ejemplo el primer mes por el que se reexpresará es enero de 2011, por lo que los saldos iníciales corresponden a los del mes de diciembre de 2010, y bastara con traspasar el saldo de las cuentas de orden que se tenga a esa fecha para obtener dichos saldos iníciales reexpresados. B) Es necesario contar con los estados financieros históricos correspondientes a los meses por los cuales se llevara a cabo la reexpresión de los estados financieros. Así como de los movimientos históricos existentes durante dichos periodos. C) De los estados financieros clasificaremos sus partidas en monetarias y no monetarias. D) Se determinara el resultado por posición monetaria correspondiente al periodo. E) Se reexpresará el inventario final que se presente en el estado de posición financiera relativo al mes de reexpresión. F) Se procede a realizar la reexpresión del costo de ventas mismo que deberá estar reexpresado, en cuanto a las partidas que lo integran, a peso del mes a que se refiere la reexpresión. G) El activo fijo, la depreciación acumulada y la depreciación del periodo que va a resultados se reexpresarán en función de los movimientos existentes en el periodo de reexpresión. H) La reexpresión del capital contable se realizara en función de las partidas integrantes en dicho concepto y de los movimientos existentes en el periodo de reexpresión. I) Se realizara la hoja de trabajo en la que se concentran los movimientos históricos del mes, así como los efectos de la reexpresión, para finalmente presentar los estados financieros reexpresados. La reexpresión de los meses de enero y febrero se realizaran a través de los siguientes cuadros: CUADRO 1.‐ Determinación del Resultado por Posición Monetaria CUADRO 2.‐ Reexpresión de Inventario y la Determinación del Costo de Ventas CUADRO 3.‐ Reexpresión de las Partidas no Monetarias CUADRO 4.‐ Reexpresión de la Depreciación del Período CUADRO 5.‐ Reexpresión de Resultados Acumulados CUADRO 6.‐ Concentrado de Ajustes de Reexpresión CUADRO 7.‐ Hoja de Trabajo de la Reexpresión Mensual (enero) CUADRO 8.‐ Incorporación de los Ajustes de la Reexpresión en el Estado de Resultados CUADRO 9.‐ Estado de Situación Financiera al 31 de Enero de 2011 CUADRO 10.‐ Estado de Resultados al 31 de Enero de 2011 Con el objeto de explicar la forma en que se llevara a cabo la reexpresión mensual de los estados financieros, expondremos a continuación la reexpresión correspondiente a los meses de enero y febrero de 2011 de la CIA. “ X “ S.A DE C.V. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA • El método de valuación de inventarios es costo promedio. Los inventarios al 31 de enero y 29 de febrero de 2011 representan dos meses de antigüedad. • Las compras y consumos son uniformes durante dos meses. • Para las propiedades, planta y equipo, las tasas de depreciación se consideran adecuadas conforme a lo establecido en la NIF A‐6. • Los factores para la reexpresión se determinaron con base en el Índice Nacional de Precios al Consumidor 2002=100, que publica el Banco de México. REEXPRESIÓN CORRESPONDIENTE AL MES DE FEBRERO Una vez analizada la reexpresión de los estados financieros correspondiente al primer mes del ejercicio, realizaremos la reexpresión correspondiente al segundo mes del mismo, para lo cual habremos de tomar en cuenta las siguientes consideraciones: a) En el estado de posición financiera, el punto de partida para la reexpresión del segundo mes serán las cifras reexpresadas del mes inmediato anterior, así como los movimientos que en dicho estado se originen durante el mes. b) Para efectos de la correcta presentación del estado de resultados acumulado del primero y segundo mes, deberá de reexpresar en primer lugar el estado de resultados del primer mes a pesos del segundo mes, previamente reexpresado a pesos de dicho segundo mes. c) La reexpresión de los estados financieros correspondientes al segundo mes se realizara con las mismas cedulas analizadas en el caso del primer mes del ejercicio, solo que en este periodo se realiza el cuadro número 15 para efectos de la reexpresión, correspondiente al estado de resultados reexpresado de pesos del mes inmediato anterior a pesos de mes actualizado. CUADRO 1.- Cedula para determinación del resultado por posición monetaria del mes de enero 2011 CONCEPTO (1) (2) Saldos al inicio de cada mes Activos Pasivos monetarios monetarios (3) (4) (5) Factor de ajuste Posición monetaria activa o pasiva INPC ene 11 INPC dic. 10 (2)-(1) Caja y bancos Cuentas por cobrar Préstamo a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar (6) Factor (7) Resultado por posición monetaria (4)/(5)-1 (3)x(6) 245,185.00 543,213.00 788,398.00 136,570.65 15,260.00 176,501.00 328,331.65 460,066.35 (163.5420 / 161.9680)-1= 0.009607 4,470.00 AJUSTE E-1 Efecto monetario del periodo(resultados) corrección por reexpresion 4,470.00 4,470.00 Registro del efecto monetario del periodo correspondiente al mes de enero 2011 CUADRO 2.-Cedula para la actualización del inventario y la determinación del costo de ventas al mes de enero 2011 CONCEPTO (1) (2) (3) Cifras históricas INPC de ene-11 INPC base (4) Mes del índice base (6) Efecto de Factor de Cifras reexp. reexpresion reexpresion al 31-ene-11 (2)/(3) Inventario inicial Mas: Compras Menos: Inventario final Costo de ventas (5) (1)x(4) (3)x(6) 576,409.48 163.5420 160.6050 Nov-10 1.018287 586,950.28 10,540.80 186,012.70 163.5420 163.5420 Ene-11 1.000000 186,012.70 0.00 384,186.70 378,235.48 163.5420 161.9380 Dic-10 1.009717 387,919.84 385,043.14 3,733.14 6,807.66 AJUSTE E-2 Efecto de reexp. Inventario Efecto de reexp. Costo de ventas Efecto de reexp. Inventario Corrección por reexpresion 3,733.14 6,807.66 10,540.80 4,891.52 5,649.28 10,540.80 Ajuste para registrar la reexpresion del inventario y del costo de ventas correspondiente al mes de enero del 2011 y la cancelación del efecto de reexpresion del inventario al 31 de diciembre de 2010 CUADRO 3.-Reexpresion activos monetarios, pasivo monetario y capital al 31 de enero de 2011 CONCEPTO (1) (2) (3) (4) factor de actualización Cifra base para reexpresion a 1°-ene- Índice de precios de reexpresion Índice de precios Factor de 11 ene-11 base dic-10 reexpresion (2)/(3) Activos no monetarios Terrenos Enero-2004 (5) Cifras reexpresadas 31ene-11 (1)x(4) (6) Efecto de reexpresion (5)-(1) 300,885.00 163.542 161.968 1.009717 303,809.00 2,924.00 676,991.00 163.542 161.968 1.009717 683,569.00 6,578.00 18,542.00 7,132.00 5,519.00 13,301.00 44,494.00 163.542 163.542 163.542 163.542 161.968 161.968 161.968 161.968 1.009717 1.009717 1.009717 1.009717 18,722.00 7,201.00 5,573.00 13,430.00 44,926.00 180.00 69.00 54.00 129.00 432.00 Equipo de transporte Enero-04 90,265.00 163.542 161.968 1.009717 91,142.00 877.00 Dep. acum de edificio Enero-2004 -93,628.82 163.542 161.968 1.009717 -94,539.00 -910.18 -5,748.08 -2,210.82 -1353.3 -1,107.20 -10,419.40 163.542 163.542 163.542 163.542 161.968 161.968 161.968 161.968 1.009717 1.009717 1.009717 1.009717 -5,804.00 -2,232.00 -1,366.00 -1,118.00 -10,520.00 -55.92 -21.18 -12.70 -10.80 -100.60 -41,604.64 966,982.14 163.542 161.968 1.009717 -42,009.00 976,378.00 -404.36 9,395.86 1,053,097.00 415,931.00 1,469,028.00 163.542 163.542 161.968 161.968 1.009717 1.009717 1,063,330.00 419,973.00 1,483,303.00 10,233.00 4,042.00 14,275.00 7,768.00 17,330.00 20,345.00 45,443.00 163.542 163.542 163.542 161.968 161.968 161.968 1.009717 1.009717 1.009717 7,843.00 17,498.00 20,543.00 45,884.00 75.00 168.00 198.00 441.00 161,194.00 163.542 161.968 1.009717 162,760.00 1,566.00 -7768 294,174.00 163.542 163.542 161.968 161.968 1.009717 1.009717 -7,843.00 297,032.00 -75.00 2,858.00 -17,330.00 -62,637.00 -13,318.00 -434,250.00 -80,809.00 47,798.00 401,830.00 163.542 163.542 163.542 163.542 163.542 163.542 163.542 161.968 161.968 161.968 161.968 161.968 161.968 161.968 1.009717 1.009717 1.009717 1.009717 1.009717 1.009717 1.009717 -17,498.00 -63,246.00 -13,447.00 -438,470.00 -81,594.00 48,262.00 405,735.00 -168.00 -609.00 -129.00 -4,220.00 -785.00 464.00 3,905.00 -20,345.00 225,340.00 493,879.00 163.542 163.542 161.968 161.968 1.009717 1.009717 -20,543.00 227,530.00 498,678.00 -198.00 2,190.00 4,799.00 2,027,865.00 19,515.00 Edificio Enero-2004 Mobiliario y equipo Mayo-2005 Mayo-2005 Julio-2006 Junio-2009 Dep. acum de mobiliario y equipo Mayo-2005 Mayo-2005 Julio-2006 Junio-2009 Dep acum de eq. Transporte Enero-2004 SUMA PARCIAL Pasivos no monetarios y capital contable Capital social Aportación ene-04 Aportación feb-05 Reserva legal Aplicación reserva legal abr-05 Aplicación reserva legal abr-06 Aplicación reserva legal abr-10 Utilidades acumuladas Utilidad del ejercicio 2004 Aplicación reserva legal (utilidad 2004) utilidad del ejercicio 2005 Aplicación reserva legal (utilidad 2005) Pago de dividendos may-06 Perdida del ejercicio 2006 Utilidad del ejercicio 2007 Perdida monetaria acumulada Utilidad del ejercicio 2008 Utilidad del ejercicio 2009 Aplicación reserva legal (utilidad 2009) Utilidad del ejercicio 2010 SUMA PARCIAL 2,008,350.00 AJUSTE E-3 Efecto de reexp. Terrenos Efecto de reexp. Edificio Efecto de reexp. Mobiliario y equipo Efecto de reexp. Equipo de transporte Corrección por reexpresion Efecto de reexp. Dep. acum. edificio Efecto de reexp. Dep. acum. Mob. Y eq. Efecto de reexp. Dep. acum. Eq. Transp. Efecto de reexp. Utilidades acumuladas Efecto de reexp. Capital social Efecto de reexp. Reserva legal 2,924.00 6,578.00 432.00 877.00 10,119.14 20,930.14 910.18 100.60 404.36 4,799.00 14,275.00 441.00 20,930.14 Asiento para registrar el efecto de reexpresion de las partidas no monetarias al 31 de enero de 2011 CUADRO 4.-Determinacion de la depreciación del ejercicio de propiedades, mobiliario y equipo al 31 de enero de 2011 (1) (2) CONCEPTO Valor bien reexpresado ene-11 Edificio Enero-2004 Mobiliario y equipo Mayo-2005 Mayo-2005 Julio-2006 Junio-2009 Equipo de transporte Enero-2004 Total activo fijo (3) (4) (5) (6) % de Depreciación de Depreciación depreciación ene-11 histórica de enede ene-11 reexpresada 11 (2) x (3) Efecto de reexpresion (4) - (5) 683,569.00 0.1667% 1,139.28 750.00 389.28 18,722.00 7,201.00 5,573.00 13,430.00 44,926.00 0.4625% 0.4625% 0.4625% 0.4625% 86.58 33.30 25.77 62.11 207.76 60.12 23.12 18.50 51.80 153.54 26.46 10.18 7.27 10.31 54.22 91,142.00 0.5550% 505.83 333.00 172.83 1,852.87 1,236.54 616.33 819,637.00 AJUSTE E-4 C.O. Efecto de reexp. Dep. result. Edificio C.O. Efecto de reexp. Dep. result. Mob y eq. C.O. Efecto de reexp. Dep. result.eq. Transporte C.O. Efecto de reexp. Dep. acum edificio C.O. Efecto de reexp. Dep. acum mob y eq C.O. Efecto de reexp. Dep. result.eq. Transp. 389.28 54.22 172.83 616.33 Asiento para registrar el efecto de reexpresion de la depreciación de enero 2011 389.28 54.22 172.83 616.33 Cuadro 5.‐ Reexpresión de saldos acumulados al mes anterior En el primer mes del ejercicio de reexpresión este cuadro no se realiza debido a que no existen resultados acumulados al mes inmediato anterior, por lo que dicho cuadro se realiza en el mes de febrero. Cuadro 6.‐ Para determinar el saldo de la cuenta de corrección por reexpresión y el asiento de cancelación. Ajuste Concepto del ajuste Debe (haber) E‐1 Efecto monetario del periodo ‐4,470.00 E‐2 Actualización de inventarios y costo de ventas ‐5649.28 E‐3 10,119.14 Activo fijo, depreciación acumulada y capital contable ‐0.14 AJUSTE E‐6 Corrección por reexpresión Efecto monetario del periodo(resultados) 0.14 Ajuste de la diferencia en corrección por reexpresión por aproximación en factores 0.14 CUADRO 7.-Hoja de trabajo de la reexpresion del estado de posición financiera al 31 de enero de 2011 (1) CONCEPTO Caja y bancos Cuentas por cobrar Inventario Terreno Edificio Mobiliario y equipo Equipo de transporte Dep. acum. Edificio Dep. acum. Mobiliario y equipo Dep. acum. Eq. Transporte Efecto de reexp. Inventario Efecto de reexp. Terreno Efecto de reexp. Edificio (2) Efectos de Cifras históricas al reexpresion al 3131-ene-11 dic-10 (4) (5) Efectos de reexpresion del mes de ene-11 352,627.01 589,017.78 384,186.70 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -63,000.00 -7,644.58 -27,972.00 4,891.52 100,885.00 226,991.00 -1,158.38 2,924.00 6,578.00 Efecto de reexp. Mobiliario y equipo 11,294.00 432.00 Efecto de reexp. Equipo de transporte Efecto de reexp.dep acum edificio 30,265.00 -31,378.82 877.00 -1,299.46 -2,928.36 -154.82 -13,964.64 -577.19 352,627.01 589,017.78 384,186.70 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -63,000.00 -7,644.58 -27,972.00 3,733.14 103,809.00 233,569.00 0.00 11,726.00 0.00 31,142.00 -32,678.28 0.00 -3,083.18 0.00 -14,541.83 326,054.70 7,621.15 2,304,090.76 479,028.00 8,860.00 14,275.00 441.00 (1)+(2)+(3)+(4) 2,742.92 12,523.00 176,501.00 990,000.00 36,583.00 655,712.79 96,352.20 493,303.00 9,301.00 -161,833.30 4,799.00 -157,034.30 -11,893.85 -11,893.85 7,621.15 2,304,090.76 Efecto de reexp. Dep acum mob y equipo Efecto de reexp. Dep acum eq. Transporte TOTAL ACTIVO Prestamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas Utilidad (perdida) del ejercicio Efecto de reexp. Capital social Efecto de reexp. Reserva legal 1,970,414.91 2,742.92 12,523.00 176,501.00 990,000.00 36,583.00 655,712.79 96,352.20 Efecto de reexp. Utilidades acumuladas Efecto de reexp. Utilidad (perdida) del ejercicio TOTAL PASIVO Y CAPITAL 1,970,414.91 326,054.70 CUADRO 8.-Incorporacion de los ajustes de la reexpresion en el estado de resultados a enero 2011 (1) (2) (3) Efectos de Cifras históricas al Cifras reexp al 31reexpresion ene31-ene-11 ene-11 11 (1) + ( 2 ) Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Gastos financieros Efecto monetario del periodo ISR UTILIDAD (PERDIDA) NETA 560,876.00 -378,235.48 -49,356.00 -1,236.54 -35,695.78 0.00 0.00 96,352.20 -6,807.66 -616.33 -4,469.86 -11,893.85 560,876.00 -385,043.14 -49,356.00 -1,852.87 -35,695.78 -4,469.86 0.00 84,458.35 (6) Cifras Cifras acumuladas reexpresadas al 31por rubros ene-11 (1)+(2)+(3)+(4) 352,627.01 589,017.78 387,919.84 303,809.00 683,569.00 44,926.00 91,142.00 -95,678.28 -10,727.76 -42,513.83 2,304,090.76 2,742.92 12,523.00 176,501.00 1,483,303.00 45,884.00 498,678.49 84,458.35 2,304,090.76 CUADRO 9 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE ENERO DE 2011 31-Ene-11 ACTIVO 31-Ene-11 PASIVO Caja y bancos Cuentas por cobrar Inventario Suma activo circulante 352,627.01 589,017.78 387,919.84 1,329,564.63 Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Suma pasivo Fijo Terreno Edificio Mobiliario y Equipo Equipo de transporte Suma 303,809.00 683,569.00 44,926.00 91,142.00 1,123,446.00 CAPITAL CONTABLE Dep. Acumulada Suma activo fijo TOTAL ACTIVO - Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas Utilidad (pérdida) del ejercicio 148,919.87 974,526.13 Suma capital 2,304,090.76 SUMA PASIVO Y CAPITAL NOTA: La insuficiencia en la actualización del capital contable se encuentra representado por el efecto monetario acumulado CUADRO 10 ESTADO DE RESULTADOS DEL 1° AL 31 DE ENERO DE 2011 31-Ene-11 ACTIVO Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación 560,876.00 -385,043.14 -49,356.00 -1,852.87 Utilidad de operación 124,623.99 Gastos financieros Efecto monetario del periodo -35,695.78 -4,469.86 Suma resultado integral de financiamiento Utilidad antes de ISR -40,165.64 84,458.35 ISR UTILIDAD (PERDIDA) NETA 0.00 84,458.35 2,742.92 12,523.00 176,501.00 191,766.92 1,483,303.00 45,884.00 498,678.49 84,458.35 2,112,323.84 2,304,090.76 CUADRO 11.- Cedula para determinación del resultado por posición monetaria del mes de febrero 2011 (1) (2) (3) (4) (5) Saldos al inicio de cada mes CONCEPTO Activos monetarios Pasivos monetarios Factor de ajuste Posición monetaria activa o pasiva INPC feb-11 INPC ene 11 (2)-(1) Caja y bancos Cuentas por cobrar Préstamo a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar (6) (7) Resultado por posición monetaria Factor (4)/(5)-1 (3)x(6) 352,627.01 589,017.78 941,644.79 4,523.00 12,523.00 176,501.00 193,547.00 748,097.79 (165.097.79 / 163.5240)-1= 0.013439 10,054.00 AJUSTE F-1 Efecto monetario del periodo(resultados) Corrección por reexpresion 10,054.00 10,054.00 Registro del efecto monetario del periodo correspondiente al mes de febrero 2011 CUADRO 12.-Cedula para la actualización del inventario y la determinación del costo de ventas al mes de febrero 2011 CONCEPTO Inventario inicial Mas: Compras Menos: Inventario final Costo de ventas (1) (2) (3) (4) (5) (6) Cifras históricas INPC de feb-11 INPC base Factor de reexpresion Cifras reexp. al 28-feb-11 Efecto de reexpresion (2)/(3) (1)x(4) (3)x(6) Mes del índice base 384,186.70 165.7400 161.9668 Dic-10 1.023288 393,133.64 8,946.94 142,381.13 165.7400 165.7400 Feb-11 1.000000 142,381.13 0.00 324,156.00 202,411.83 165.7400 163.5420 Ene-11 1.013439 328,512.33 207,002.44 4,356.33 4,590.61 AJUSTE F-2 Efecto de reexp. Inventario Efecto de reexp. Costo de ventas Efecto de reexp. Inventario Corrección por reexpresion 4,356.33 4,590.61 8,946.94 4,891.52 4,055.42 8,946.94 Ajuste para registrar la reexpresion del inventario y del costo de ventas correspondiente al mes de febrero del 2011 y la cancelación del efecto de reexpresion del inventario al 31 de enero de 2011 CUADRO 13.- Reexpresion activos monetarios, pasivo monetario y capital al 28 de febrero de 2011 (1) CONCEPTO (2) (3) factor de actualización Cifra base para reexpresion a 1°- Índice de precios de reexpresion feb-11 feb-11 Índice de precios base ene-11 (4) Factor de reexpresión (2)/(3) Activos no monetarios Terrenos Enero-2004 (5) Cifras reexpresadas 28feb-11 (1)x(4) (6) Efecto de reexpresion (5)-(1) 303,809.00 165.740 163.542 1.013439 307,892.00 4,083.00 683,570.00 165.740 163.542 1.013439 692,756.00 9,186.00 18,723.00 7,201.00 5,573.00 13,372.00 44,869.00 165.740 165.740 165.740 165.740 163.542 163.542 163.542 163.542 1.013439 1.013439 1.013439 1.013439 18,975.00 7,298.00 5,648.00 13,552.00 45,473.00 252.00 97.00 75.00 180.00 604.00 Equipo de transporte Enero-04 91,142.00 165.740 163.542 1.013439 92,367.00 1,225.00 Dep. acum de edificio Enero-2004 -95,678.28 165.740 163.542 1.013439 -96,964.00 -1,285.72 -5,890.59 -2,266.30 -1391.77 -1,174.84 -10,723.50 165.740 165.740 165.740 165.740 163.542 163.542 163.542 163.542 1.013439 1.013439 1.013439 1.013439 -5,970.00 -2,297.00 -1,410.00 -1,191.00 -10,868.00 -79.41 -30.70 -18.23 -16.16 -144.50 -42,511.83 974,476.39 165.740 163.542 1.013439 -43,083.00 987,573.00 -571.17 13,096.61 1,063,330.00 419,972.00 1,483,302.00 165.740 165.740 163.542 163.542 1.013439 1.013439 1,077,620.00 425,616.00 1,503,236.00 14,290.00 5,644.00 19,934.00 7,842.00 17,498.00 25,340.00 165.740 165.740 163.542 163.542 1.013439 1.013439 7,947.00 17,733.00 25,680.00 105.00 235.00 340.00 162,760.00 165.740 163.542 1.013439 164,947.00 2,187.00 -7842 297,033.00 165.740 165.740 163.542 163.542 1.013439 1.013439 -7,947.00 301,025.00 -105.00 3,992.00 -17,498.00 -63,244.00 -13,448.00 -438,468.00 -81,594.00 54,020.00 400,276.00 335,308.00 627,303.00 165.740 165.740 165.740 165.740 165.740 165.740 165.740 165.740 163.542 163.542 163.542 163.542 163.542 163.542 163.542 163.542 1.013439 1.013439 1.013439 1.013439 1.013439 1.013439 1.013439 1.013439 -17,733.00 -64,094.00 -13,629.00 -444,361.00 -82,691.00 54,746.00 405,655.00 339,814.00 635,732.00 -235.00 -850.00 -181.00 -5,893.00 -1,097.00 726.00 5,379.00 4,506.00 8,429.00 2,164,648.00 28,703.00 Edificio Enero-2004 Mobiliario y equipo Mayo-2005 Mayo-2005 Julio-2006 Junio-2009 Dep. acum de mobiliario y equipo Mayo-2005 Mayo-2005 Julio-2006 Junio-2009 Dep acum de eq. Transporte Enero-2004 SUMA PARCIAL Pasivos no monetarios y capital contable Capital social Aportación ene-04 Aportación feb-05 Reserva legal Aplicación reserva legal abr-05 Aplicación reserva legal abr-06 Utilidades acumuladas Utilidad del ejercicio 2004 Aplicación reserva legal (utilidad 2004) Utilidad del ejercicio 2005 aplicación reserva legal (utilidad 2005) Pago de dividendos may-06 Perdida del ejercicio 2006 Utilidad del ejercicio 2007 Perdida monetaria acumulada Utilidad del ejercicio 2008 Utilidad del ejercicio 2009 Utilidad del ejercicio 2010 SUMA PARCIAL 2,135,945.00 AJUSTE F-3 Efecto de reexp. Terrenos Efecto de reexp. Edificio Efecto de reexp. Mobiliario y equipo Efecto de reexp. Equipo de transporte Corrección por reexpresion Efecto de reexp. Dep. acum. edificio Efecto de reexp. Dep. acum. Mob. Y eq. Efecto de reexp. Dep. acum. Eq. Transp. Efecto de reexp. Utilidades acumuladas Efecto de reexp. Capital social Efecto de reexp. Reserva legal 4,083.00 9,186.00 604.00 1,225.00 15,606.39 1,285.72 144.50 571.17 8,429.00 19,934.00 340.00 30,704.39 30,704.39 Asiento para registrar el efecto de reexpresion de las partidas no monetarias al 28 de febrero de 2011 CUADRO 14.-Determinación de la depreciación del ejercicio de propiedades, mobiliario y equipo al 28 de febrero de 2011 (1) CONCEPTO edificio Enero-2004 mobiliario y equipo Mayo-2005 Mayo-2005 Julio-2006 Junio-2009 equipo de transporte Enero-2004 Total activo fijo (2) (3) % de valor bien reexpresado feb- depreciación 11 de feb-11 (4) (5) (6) depreciación depreciación de feb-11 histórica de febreexpresada 11 (2) x (3) efecto de reexpresion (4) - (5) 692,756.00 0.1667% 1,154.59 750.00 404.59 18,975.00 7,298.00 5,648.00 13,552.00 45,473.00 0.4625% 0.4625% 0.4625% 0.4625% 87.75 33.75 26.12 62.67 210.29 60.12 23.12 18.50 51.80 153.54 27.63 10.63 7.62 10.87 56.75 92,367.00 0.5550% 512.63 333.00 172.83 1,877.51 1,236.54 634.17 830,596.00 AJUSTE F-4 C.O. Efecto de reexp. Dep. result. Edificio C.O. Efecto de reexp. Dep. result. Mob y eq. C.O. Efecto de reexp. Dep. result.eq. Transporte C.O. Efecto de reexp. Dep. acum edificio C.O. Efecto de reexp. Dep. acum mob y eq C.O. Efecto de reexp. Dep. result.eq. Transp. 404.59 56.75 179.63 640.97 Asiento para registrar el efecto de reexpresion de la depreciación de febrero 2011 404.59 56.75 179.63 640.97 CUADRO 15.-Actualizacion al mes de febrero de 2011 del efecto de resultados acumulado (1) concepto (2) (3) factor de actualización cifra índice de precios índice de precios reexpresada al de reexpresion base 31-ene-11 (4) factor de reexpresion (2)/(3) ventas costo de ventas gastos de operación depreciación gastos financieros efecto monetario del periodo ISR Y PTU UTILIDAD O PERDIDA NETA 560,876.00 -385,043.14 -49,356.00 -3,632.69 -35,695.78 -5,509.49 0.00 165.7400 165.7400 165.7400 165.7400 165.7400 165.7400 165.7400 163.5420 163.5420 163.5420 163.5420 163.5420 163.5420 163.5420 1.01344 1.01344 1.01344 1.01344 1.01344 1.01344 1.01344 81,638.90 (5) cifra ajuste al 28reexpresada al feb-11 28-feb-11 (1)x(4) (5)-(1) 568,414.00 -390,218.00 -50,019.00 -3,682.00 -36,175.00 -5,584.00 0.00 7,538.00 -5,174.86 -663.00 -49.31 -479.22 -74.51 0.00 82,736.00 1,097.10 AJUSTE F-5 Efecto de reexp. Costo de ventas Efecto de reexp. Gastos de operación Efecto de reexp. Depreciación Efecto de reexp. Gastos financieros Efecto de reexp. Efecto monetario del periodo Corrección por reexpresion efecto de reexp. Ventas 5174.86 663.00 49.31 479.22 74.51 1097.10 7538.00 7537.00 7537.00 Registro de la reexpresion de las partidas no monetarias correspondientes al mes de febrero de 2004 CUADRO 16.-Cedula para determinar el saldo de la cuenta de corrección por reexpresion y el asiento de cancelación Ajuste Concepto del ajuste debe (haber) F-1 Efecto monetario del periodo F-2 Actualización de inventarios y costo de ventas -4055.42 F-3 Activo fijo, depreciación acumulada y capital contable 15,606.39 F-5 Partidas del estado de resultados -10,054.00 1,097.10 2,594.07 AJUSTE F-6 Efecto monetario del periodo(resultados) corrección por reexpresion (6) 2,594.07 2,594.07 Ajuste de la diferencia en corrección por reexpresion por aproximación en factores CUADRO 17.-Hoja de trabajo de la reexpresion del estado de posición financiera al 28 de febrero de 2011 (1) CONCEPTO caja y bancos cuentas por cobrar inventario terreno edificio mobiliario y equipo equipo de transporte dep. acum. Edificio dep. acum. Mobiliario y equipo dep. acum. Eq. Transporte efecto de reexp. Inventario efecto de reexp. Terreno efecto de reexp. Edificio (2) efectos de Cifras históricas reexpresion al 31al 28-feb-11 ene-11 (4) (5) efectos de reexpresion del mes de feb-11 cifras reexpresadas al 28-feb-11 (1)+(2)+(3)+(4) 3,733.14 103,809.00 233,570.00 -535.19 4,083.00 9,186.00 efecto de reexp. Mobiliario y equipo 11,669.00 604.00 efecto de reexp. Equipo de transporte efecto de reexp.dep acum edificio 31,142.00 -32,678.28 1,225.00 -1,690.31 efecto de reexp. Dep acum mob y equipo -3,078.92 -201.25 efecto de reexp. Dep acum eq. Transporte -14,539.83 -750.80 420,494.75 614,189.40 324,156.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -63,750.00 -7,798.12 -28,305.00 3,197.95 107,892.00 242,756.00 0.00 12,273.00 0.00 32,367.00 -34,368.59 0.00 -3,280.17 0.00 -15,290.63 333,626.11 11,920.45 2,347,733.59 493,302.00 7,508.00 19,934.00 340.00 (1)+(2)+(3)+(4) 176,501.00 4,520.00 7,684.28 990,000.00 36,583.00 655,712.79 131,185.96 513,236.00 7,848.00 -154,250.67 8,429.00 -145,821.67 -12,933.22 -16,782.55 -29,715.77 333,626.11 11,920.45 2,347,733.59 total activo prestamos a corto plazo proveedores impuestos por pagar capital social reserva legal utilidades acumuladas utilidad (perdida) del ejercicio efecto de reexp. Capital social efecto de reexp. Reserva legal 420,494.75 614,189.40 324,156.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -63,750.00 -7,798.12 -28,305.00 2,002,187.03 176,501.00 4,520.00 7,684.28 990,000.00 36,583.00 655,712.79 131,185.96 efecto de reexp. Utilidades acumuladas efecto de reexp. Utilidad (perdida) del ejercicio total pasivo y capital 2,002,187.03 CUADRO 18.-Incorporacion de los ajustes de la reexpresion en el estado de resultados a febrero 2011 (1) (2) (3) Efecto de Efecto de Cifras históricas reexpresion reexpresion del al 28 de feb-11 acumulados al 31mes de feb-11 ene-11 Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Gastos financieros Efecto monetario del periodo ISR 901,508.00 -580,647.31 -104,881.91 -2,473.08 -82,319.74 UTILIDAD (PERDIDA) NETA 131,185.96 (4) Cifras reexpresadas al 28-feb-11 -5,509.49 7,538.00 -9,765.47 -663.00 -690.28 -479.22 -12,722.58 909,046.00 -597,220.44 -105,544.91 -3,779.43 -82,798.96 -18,232.07 -12,933.22 -16,782.55 101,470.19 -6,807.66 -616.07 (6) cifras acumuladas por rubros 420,494.75 614,189.40 327,353.95 307,892.00 692,756.00 45,473.00 92,367.00 -98,118.59 -11,078.29 -43,595.63 2,347,733.59 176,501.00 4,520.00 7,684.28 1,503,236.00 44,431.00 509,891.12 101,470.19 2,347,733.59 CUADRO 19 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 28 DE FEBRERO DE 2011 28-Feb-11 ACTIVO 28-Feb-11 PASIVO Caja y bancos Cuentas por cobrar Inventario Suma activo circulante 420,494.75 614,189.40 327,353.95 1,362,038.10 Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Suma pasivo Fijo Terreno Edificio Mobiliario y Equipo Equipo de transporte Suma 307,892.00 962,756.00 45,473.00 92,367.00 1,138,488.00 CAPITAL CONTABLE Dep. Acumulada Suma activo fijo TOTAL ACTIVO - 152,792.51 985,695.49 Suma capital 2,347,733.59 SUMA PASIVO Y CAPITAL CUADRO 20 ESTADO DE RESULTADOS DEL 1° DE ENERO AL 28 DE FEBRERO DE 2011 31-Ene-11 ACTIVO Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Utilidad de operación Gastos financieros Efecto monetario del periodo Suma resultado integral de financiamiento Utilidad antes de ISR ISR UTILIDAD (PERDIDA) NETA Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas Utilidad (pérdida) del ejercicio 909,046.00 -597,220.44 -105,544.91 -3,779.43 0.00 -82,798.96 -18,232.07 -101,031.03 101,470.19 0.00 -101,031.03 176,501.00 4,520.00 7,684.28 188,705.28 1,503,236.00 44,431.00 509,891.12 101,470.19 2,159,028.31 2,347,733.59 CONCLUSIONES En México como en todo el mundo existe un fenómeno llamado “inflación”. Fenómeno económico, cuyo principal “síntoma” es el alza generalizada en los precios de bienes y servicios, dicha alza de precios es provocada por diversas causas tales como la devaluación, importación excesiva de bienes y servicios, abuso de financiamientos internos y externos, dependencia de precios internacionales de algunos productos e incremento injustificado en plazas burocráticas, entre otros. De una forma más común conocemos la inflación como la pérdida del poder adquisitivo, es decir cada vez compramos menos cosas con el mismo dinero. En nuestro país medimos la inflación en base al INPC, el cual es publicado por el BANXICO, este índice indica en qué proporción han aumentado los precios de los consumibles. Durante los últimos años la economía mexicana ha permanecido “estable” y no se han registrado índices de inflación altos en comparación a los que se registraron anteriormente, por lo que el reconocimiento de la inflación en la información financiera ha perdido importancia con respecto a períodos donde era indispensable reconocerlos. Dados estos últimos acontecimientos y con la creación del CINIF, que sustituyó las funciones de la CPC, se analiza nuevamente la normatividad contable relativa, con la finalidad de contemplar estos últimos acontecimientos Definitivamente algunas empresas han optado por llevar a cabo una contabilidad paralela donde reconocen cuales son los efectos que está causando la inflación, aunque la NIF B‐10 haya entrado en vigor en enero de 2008 y la cual no obliga a hacer reexpresión de los estados financieros por este ejercicio, al parecer no va a durar mucho el hecho de no reconocer la inflación ya que en estos momentos la mayor parte de las economías del mundo se encuentran en recesión y por lo cual afecta en una manera sustancial la tasa de inflación que se genere en los próximos meses, y cuando en tres años supere la tasa fijada del 26% en su conjunto deberá reexpresarse de manera retroactiva, reexpresando así la información financiera. Por lo anterior el caso práctico que exponemos compara la información de un entorno no inflacionario y el cambio de este a un entorno inflacionario, observando así el reconocimiento de la inflación en la información financiera, y observando cómo afecta dicho reconocimiento. Por lo tanto en este trabajo de investigación la conclusión a la que hemos podido llegar es que es muy importante reconocer la inflación en la información financiera, el hecho de haberse mantenido durante algún tiempo con poca inflación no quiere decir que ha desaparecido y siempre el valor de nuestro dinero aun con poca inflación no podemos adquirir nuestros bienes o servicios que hubiéramos podido comprar hace 3, 4 o 5 años. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS Domínguez Orozco, Jaime (2009), Reexpresión con NIF B‐10. México, D.F.: Ediciones Fiscales ISEF, S.A. Méndez Morales, José Silvestre (1991), Problemas Económicos de México. México, D.F.: Mc Graw Hill. Samuelson Paul y Nordaus William (1993), Economía. México: Mc Graw Hill. Montejo Gonzales, Miguel Angel (1996), Aplicación simplificada del Boletín B‐10. México: Ediciones Contables y Administrativas. Zamorano García, Enrique (2006), Análisis financiero para la toma de decisiones en las empresas. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Perea Francisco y Belmares Javier (1982), Información financiera. México: Ediciones contables y administrativas, S.A. de C.V. Méndez Morales, José Silvestre (1990), Fundamentos de Economía. México: Mc Graw Hill. Consejo mexicano para la investigación y desarrollo de Normas de Información Financiera (2009), Normas de Información Financiera (NIF). México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Román Fuentes, Juan Carlos (2009), Estados financieros básicos. Proceso de elaboración y Reexpresión. México: Ediciones fiscales ISEF. http://www.banxico.org.mx/polmoneinflacion/didactico/preguntasFrecuentes/PreguntasFrecuent esINPC.html. Recuperado el 13 de marzo de 2010 de la base de datos: portales especializados. Material educativo. Preguntas frecuentes INPC. http://www.mexicomagico.org/Voto/termo.htm. Recuperado el 19 de marzo de 2010 de la base de datos. Autor: Ing. Manuel Aguirre Botello. Con M de Macroeconomía. Termómetro económico. http://www.cinif.org.mx/index.php. Recuperado el 25 de marzo de 2010 de la base de datos. Wa Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2007, 2008, 2009 y 2010. (Cifras Históricas) 31-dic-07 31-dic-08 31-dic-09 31-dic-10 ACTIVO Circulante: Caja y bancos e inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Suma activo Circulante 54,687.00 102,778.31 148,562.00 306,027.31 57,478.54 70,301.02 263,408.00 391,187.56 137,651.00 443,861.46 394,831.48 976,343.94 245,185.00 543,213.00 576,409.48 1,364,807.48 Fijo: Terrenos Edificio Mobiliario y equipo Equipo de Transporte Suma 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 732,000.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 732,000.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 743,200.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 743,200.00 Depreciación acumulada Suma activo fijo TOTAL ACTIVO -53,797.00 678,203.00 984,230.31 -68,013.88 663,986.12 1,055,173.68 -82,541.56 660,658.44 1,637,002.38 -97,380.04 645,819.96 2,010,627.44 31-dic-07 31-dic-08 31-dic-09 31-dic-10 PASIVO Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Suma pasivo 33,807.33 28,325.00 200.00 62,332.33 20,638.06 9,888.67 45,502.00 76,028.73 106,093.11 45,260.00 135,435.00 286,788.11 136,570.65 15,260.00 176,501.00 328,331.65 Capital social Reserva legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Suma capital 990,000.00 18,030.00 243,367.46 -329,499.48 921,897.98 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 57,246.97 979,144.95 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 371,069.32 1,350,214.27 990,000.00 36,583.00 323,631.27 332,081.52 1,682,295.79 SUMA PASIVO Y CAPITAL 984,230.31 CAPITAL CONTABLE 1,055,173.68 1,637,002.38 2,010,627.44 Estado de Resultados del 1° de enero al 31 de Diciembre de 2007, 2008, 2009 y 2010. (Cifras Históricas) Ejercicio 2007 Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Utilidad en operación Otros Ingresos: Utilidad (pérdida) en venta de activo fijo Gastos Financieros Utilidad antes de ISR ISR UTILIDAD NETA Ejercicio 2008 Ejercicio 2009 Ejercicio 2010 3,250,428.00 -2,085,056.00 -622,958.00 -36,699.48 505,714.52 2,737,132.00 -1,440,596.00 -997,070.03 -14,217.00 285,248.97 3,422,231.00 -1,970,723.00 -598,076.00 -14,527.68 838,904.32 3,756,499.00 -2,400,876.00 -589,002.00 -14,838.48 751,782.52 0.00 0.00 0.00 0.00 -835,214.00 -329,499.48 -182,500.00 102,748.97 -332,400.00 506,504.32 -243,200.00 508,582.52 0.00 -45,502.00 -135,435.00 -176,501.00 -329,499.48 57,246.97 371,069.32 332,081.52 Estado de Variaciones en el Capital Contable del 1° de enero de 2006 al 31 de diciembre de 2010. (Cifras Históricas) Concepto Saldo al 1° de enero de 2006 Traspaso a resultados acumulados Pérdida del ejercicio 2007 Saldo al 31 de diciembre de 2007 Traspaso a resultados acumulados Utilidad del ejercicio 2008 Saldo al 31 de diciembre de 2008 Traspaso a resultados acumulados Utilidad del ejercicio 2009 Saldo al 31 de diciembre de 2009 Traspaso a resultados acumulados Incremento de la reserva legal Utilidad del ejercicio Saldo al 31 de diciembre de 2010 Capital Social Reserva Legal Resultados acumulados 990,000.00 18,030.00 253,087.46 -9,720.00 990,000.00 18,030.00 243,367.46 -329,499.48 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 57,246.97 990,000.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 $18,553.00 $371,069.32 -$18,553.00 36,583.00 323,631.27 Resultado del ejercicio Totales -9,720.00 9,720.00 -329,499.48 -329,499.48 1,251,397.46 0.00 -329,499.48 921,897.98 329,499.48 57,246.97 57,246.97 0.00 57,246.97 979,144.95 -57,246.97 371,069.32 371,069.32 0.00 371,069.32 1,350,214.27 -$371,069.32 0.00 0.00 332,081.52 1,682,295.79 $332,081.52 332,081.52 Análisis del Capital Contable al 31 de diciembre de 2010 Concepto Mes Capital Social Aportación Aportación TOTAL 1 2 Reserva legal Aplicación de 2004 Aplicación de 2005 Aplicación de 2009 TOTAL 4 4 4 Utilidades Acumuladas Utilidad del ejercicio Utilidad del ejercicio Pérdida del ejercicio Pérdida del ejercicio Utilidad del ejercicio Utilidad del ejercicio Subtotal Aplicación reserva legal (Utilidad 2004) Aplicación reserva legal (Utilidad 2005) Pago de dividendos Aplicación reserva legal (Utilidad 2009) Subtotal TOTAL Utilidad del ejercicio: Pérdida del ejercicio Utilidad del ejercicio Utilidad del ejercicio Utilidad del ejercicio TOTALES 4 4 5 4 Año 2004 2005 Cifras Historicas 700,000.00 290,000.00 990,000.00 5,460.00 12,570.00 18,553.00 36,583.00 2004 2005 2006 2007 2008 2009 109,170.00 207,177.46 -9,720.00 -329,499.48 57,246.97 371,069.32 405,444.27 2005 2006 2006 2009 -5,460.00 -12,570.00 -45,230.00 -18,553.00 -81,813.00 323,631.27 2007 2008 2009 2010 -329,499.48 57,246.97 371,069.32 332,081.52 1,682,295.79 Análisis del Activo Fijo al 31 de Diciembre de 2010 (Valores históricos) Concepto Fecha de Inversión Mes Año Tasa de depreciación anual Importe de adquisición Acumulada 31-dic-07 Depreciación Del ejercicio Del ejercicio 2008 2009 Del ejercicio 2010 Tasa de depreciación mensual importe de depreciación mensual Terreno 1 2004 Edificio 1 2004 2.00% 450,000.00 35,250.00 9,000.00 9,000.00 9,000.00 0.1667 750.00 Mobiliario y equipo 01 Mobiliario y equipo 02 Mobiliario y equipo 03 Mobiliario y equipo 04 5 5 7 7 2005 2005 2006 2009 5.55% 5.55% 5.55% 5.55% 13,000.00 5,000.00 4,000.00 11,200.00 33,200.00 1,864.00 717.00 315.00 721.44 277.44 222.00 1,220.88 721.44 277.44 222.00 621.60 1,842.48 0.4625 0.4625 0.4625 0.4625 2,896.00 721.44 277.44 222.00 310.80 1,531.68 60.12 23.12 18.50 51.80 153.54 15,651.00 53,797.00 3,996.00 14,216.88 3,996.00 14,527.68 3,996.00 14,838.48 0.5550 333.00 1,236.54 Equipo de Transporte 1 2004 200,000.00 6.66% Depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2007 Más: Depreciación del ejercicio 2008 Depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2008 Más: Depreciación del ejercicio 2009 Más: Depreciación del ejercicio 2010 Depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2010 60,000.00 53,797.00 14,216.88 68,013.88 14,527.68 14,838.48 97,380.04 Estados de Situación Financiera Mensuales durante el ejercicio 2008 (Cifras Históricas) Concepto 31-dic-07 31-ene-08 29-feb-08 31-mar-08 30-abr-08 31-may-08 ACTIVO Caja y bancos e inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Terrenos Edificio Mobiliario y equipo Equipo de Transporte Depreciación acumulada Suma Activo 54,687.00 102,778.31 148,562.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -53,797.00 984,230.31 21,940.84 174,725.72 198,654.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -54,981.74 1,072,338.82 154,957.23 94,786.26 158,365.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -56,166.48 1,083,942.01 2,474.80 255,352.60 169,325.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -57,351.22 1,101,801.18 103,627.01 211,124.48 123,487.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -58,535.96 1,111,702.53 120,494.75 248,299.06 98,784.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -59,720.70 1,139,857.11 PASIVO Y CAPITAL Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Capital social Reserva legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Suma Pasivo y Capital 33,807.33 28,325.00 200.00 990,000.00 18,030.00 243,367.46 -329,499.48 984,230.31 35,410.30 152,172.28 200.00 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 -37,341.74 1,072,338.82 35,410.30 160,271.21 200.00 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 -33,837.48 1,083,942.01 35,410.30 176,085.12 0.00 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 -31,592.22 1,101,801.18 35,410.30 179,362.21 0.00 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 -24,967.96 1,111,702.53 40,410.30 193,300.53 0.00 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 -15,751.70 1,139,857.11 -35,250.00 -2,896.00 -15,651.00 -53,797.00 -36,000.00 -2,997.74 -15,984.00 -54,981.74 -36,750.00 -3,099.48 -16,317.00 -56,166.48 -37,500.00 -3,201.22 -16,650.00 -57,351.22 -38,250.00 -3,302.96 -16,983.00 -58,535.96 -39,000.00 -3,404.70 -17,316.00 -59,720.70 Integración de la depreciación acumulada por mes Dep. acum. de edificio Dep. acum. de mobiliario y equipo Dep. acum. de equipo de transporte SUMAS Estados de Situación Financiera Mensuales durante el ejercicio 2008 (Cifras Históricas) Concepto 30-jun-08 31-jul-08 31-ago-08 30-sep-08 31-oct-08 30-nov-08 31-dic-08 ACTIVO Caja y bancos e inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Terrenos Edificio Mobiliario y equipo Equipo de Transporte Depreciación acumulada Suma Activo 113,845.63 181,182.45 142,894.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -60,905.44 1,109,016.64 107,437.33 184,356.18 164,325.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -62,090.18 1,126,028.33 54,136.90 248,156.00 172,654.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -63,274.92 1,143,671.98 109,017.28 255,155.64 143,251.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -64,459.66 1,174,964.26 84,939.67 216,270.10 189,658.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -65,644.40 1,157,223.37 67,653.86 267,214.66 203,785.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -66,829.14 1,203,824.38 57,478.54 70,301.02 263,408.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -68,013.88 1,055,173.68 PASIVO Y CAPITAL Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Capital social Reserva legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Suma Pasivo y Capital 30,410.00 160,690.10 0.00 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 -3,981.44 1,109,016.64 30,410.00 160,912.53 5,353.88 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 7,453.94 1,126,028.33 30,410.00 164,400.92 11,658.88 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 15,304.20 1,143,671.98 30,410.00 176,406.94 20,272.88 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 25,976.46 1,174,964.26 20,000.00 149,603.79 28,970.88 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 36,750.72 1,157,223.37 20,000.00 178,059.54 37,071.88 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 46,794.98 1,203,824.38 20,638.06 9,888.67 45,502.00 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 57,246.97 1,055,173.68 -39,750.00 -3,506.44 -17,649.00 -60,905.44 -40,500.00 -3,608.18 -17,982.00 -62,090.18 -41,250.00 -3,709.92 -18,315.00 -63,274.92 -42,000.00 -3,811.66 -18,648.00 -64,459.66 -42,750.00 -3,913.40 -18,981.00 -65,644.40 -43,500.00 -4,015.14 -19,314.00 -66,829.14 -44,250.00 -4,116.88 -19,647.00 -68,013.88 Integración de la depreciación acumulada por mes Dep. acum. de edificio Dep. acum. de mobiliario y equipo Dep. acum. de equipo de transporte SUMAS Estados de Situación Financiera Mensuales durante el ejercicio 2009 (Cifras Históricas) Concepto 31-dic-08 31-ene-09 28-feb-09 31-mar-09 30-abr-09 31-may-09 ACTIVO Caja y bancos e inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Terrenos Edificio Mobiliario y equipo Equipo de Transporte Depreciación acumulada Suma Activo 57,478.54 70,301.02 263,408.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -68,013.88 1,055,173.68 123,060.00 165,902.00 352,223.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -69,198.62 1,303,986.38 162,867.00 289,999.00 280,789.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -70,383.36 1,395,271.64 232,601.00 242,457.00 400,221.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -71,568.10 1,535,710.90 308,916.00 200,462.00 218,948.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -72,752.84 1,387,573.16 126,645.00 235,759.00 375,149.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -73,937.58 1,395,615.42 PASIVO Y CAPITAL Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Capital social Reserva legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Suma Pasivo y Capital 20,638.06 9,888.67 45,502.00 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 57,246.97 1,055,173.68 121,728.29 200,480.88 45,502.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 -42,869.74 1,303,986.38 146,653.34 248,051.83 45,502.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 -24,080.48 1,395,271.64 158,348.43 326,329.74 0.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 71,887.78 1,535,710.90 112,858.29 277,900.88 0.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 17,669.04 1,387,573.16 88,022.70 279,186.47 0.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 49,261.30 1,395,615.42 -44,250.00 -4,116.88 -19,647.00 -68,013.88 -45,000.00 -4,218.62 -19,980.00 -69,198.62 -45,750.00 -4,320.36 -20,313.00 -70,383.36 -46,500.00 -4,422.10 -20,646.00 -71,568.10 -47,250.00 -4,523.84 -20,979.00 -72,752.84 -48,000.00 -4,625.58 -21,312.00 -73,937.58 Integración de la depreciación acumulada por mes Dep. acum. de edificio Dep. acum. de mobiliario y equipo Dep. acum. de equipo de transporte SUMAS Estados de Situación Financiera Mensuales durante el ejercicio 2009 (Cifras Históricas) Concepto 30-jun-09 31-jul-09 31-ago-09 30-sep-09 31-oct-09 30-nov-09 31-dic-09 ACTIVO Caja y bancos e inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Terrenos Edificio Mobiliario y equipo Equipo de Transporte Depreciación acumulada Suma Activo 119,656.00 272,032.00 253,358.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -75,122.32 1,301,923.68 212,921.00 175,046.00 391,356.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -76,358.86 1,434,964.14 256,900.00 335,624.00 306,124.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -77,595.40 1,553,052.60 214,582.00 242,270.00 353,991.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -78,831.94 1,475,211.06 189,275.00 305,348.00 336,273.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -80,068.48 1,494,027.52 171,107.00 353,720.00 361,321.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -81,305.02 1,548,042.98 137,651.00 443,861.46 394,831.48 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -82,541.56 1,637,002.38 PASIVO Y CAPITAL Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Capital social Reserva legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Suma Pasivo y Capital 50,631.42 185,570.75 0.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 86,576.56 1,301,923.68 83,116.84 240,103.33 0.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 132,599.02 1,434,964.14 110,758.68 290,412.49 0.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 172,736.48 1,553,052.60 53,181.01 218,509.16 0.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 224,375.94 1,475,211.06 49,356.87 189,095.30 0.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 276,430.40 1,494,027.52 31,297.61 214,689.56 0.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 322,910.86 1,548,042.98 106,093.11 45,260.00 135,435.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 371,069.32 1,637,002.38 -48,750.00 -4,727.32 -21,645.00 -75,122.32 -49,500.00 -4,880.86 -21,978.00 -76,358.86 -50,250.00 -5,034.40 -22,311.00 -77,595.40 -51,000.00 -5,187.94 -22,644.00 -78,831.94 -51,750.00 -5,341.48 -22,977.00 -80,068.48 -52,500.00 -5,495.02 -23,310.00 -81,305.02 -53,250.00 -5,648.56 -23,643.00 -82,541.56 Integración de la depreciación acumulada por mes Dep. acum. de edificio Dep. acum. de mobiliario y equipo Dep. acum. de equipo de transporte SUMAS Estados de Situación Financiera Mensuales durante el ejercicio 2010 (Cifras Históricas) Concepto 31-dic-09 31-ene-10 28-feb-10 31-mar-10 30-abr-10 31-may-10 ACTIVO Caja y bancos e inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Terrenos Edificio Mobiliario y equipo Equipo de Transporte Depreciación acumulada Suma Activo 137,651.00 443,861.46 394,831.48 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -82,541.56 1,637,002.38 60,791.00 484,115.00 550,413.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -83,778.10 1,754,740.90 420,744.00 257,366.00 429,997.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -85,014.64 1,766,292.36 6,530.00 673,814.00 446,807.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -86,251.18 1,784,099.82 269,150.00 548,354.00 320,733.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -87,487.72 1,793,949.28 300,884.00 620,021.00 246,671.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -88,724.26 1,822,051.74 PASIVO Y CAPITAL Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Capital social Reserva legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Suma Pasivo y Capital 106,093.11 45,260.00 135,435.00 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 371,069.32 1,637,002.38 156,879.66 88,154.77 135,435.00 990,000.00 18,030.00 342,184.27 24,057.20 1,754,740.90 85,089.21 187,600.17 135,435.00 990,000.00 18,030.00 342,184.27 7,953.71 1,766,292.36 145,607.68 297,537.10 0.00 990,000.00 18,030.00 342,184.27 -9,259.23 1,784,099.82 81,211.27 351,585.11 0.00 990,000.00 36,583.00 323,631.27 10,938.63 1,793,949.28 128,946.19 421,638.38 0.00 990,000.00 36,583.00 323,631.27 -78,747.10 1,822,051.74 -53,250.00 -5,648.56 -23,643.00 -82,541.56 -54,000.00 -5,802.10 -23,976.00 -83,778.10 -54,750.00 -5,955.64 -24,309.00 -85,014.64 -55,500.00 -6,109.18 -24,642.00 -86,251.18 -56,250.00 -6,262.72 -24,975.00 -87,487.72 -57,000.00 -6,416.26 -25,308.00 -88,724.26 Integración de la depreciación acumulada por mes Dep. acum. de edificio Dep. acum. de mobiliario y equipo Dep. acum. de equipo de transporte SUMAS Estados de Situación Financiera Mensuales durante el ejercicio 2010 (Cifras Históricas) Concepto 30-jun-09 31-jul-09 31-ago-09 30-sep-09 31-oct-09 30-nov-09 31-dic-09 ACTIVO Caja y bancos e inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Terrenos Edificio Mobiliario y equipo Equipo de Transporte Depreciación acumulada Suma Activo 295,823.00 470,794.00 371,304.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -89,960.80 1,791,160.20 272,320.00 467,285.00 416,512.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -91,197.34 1,808,119.66 133,926.00 613,900.00 427,119.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -92,433.88 1,825,711.12 259,408.00 607,147.00 340,868.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -93,670.42 1,856,952.58 206,067.00 524,681.00 460,119.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -94,906.96 1,839,160.04 155,572.00 614,469.00 468,611.00 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -96,143.50 1,885,708.50 245,185.00 543,213.00 576,409.48 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -97,380.04 2,010,627.44 PASIVO Y CAPITAL Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Capital social Reserva legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Suma Pasivo y Capital 64,025.06 300,809.76 0.00 990,000.00 36,583.00 323,631.27 76,111.11 1,791,160.20 118,309.96 351,204.89 0.00 990,000.00 36,583.00 323,631.27 -11,609.46 1,808,119.66 58,616.67 281,028.04 0.00 990,000.00 36,583.00 323,631.27 135,852.14 1,825,711.12 59,455.00 415,614.95 0.00 990,000.00 36,583.00 323,631.27 31,668.36 1,856,952.58 29,944.97 245,128.98 0.00 990,000.00 36,583.00 323,631.27 213,871.82 1,839,160.04 24,572.88 283,036.20 0.00 990,000.00 36,583.00 323,631.27 227,885.15 1,885,708.50 136,570.65 15,260.00 176,501.00 990,000.00 36,583.00 323,631.27 332,081.52 2,010,627.44 -57,750.00 -6,569.80 -25,641.00 -89,960.80 -58,500.00 -6,723.34 -25,974.00 -91,197.34 -59,250.00 -6,876.88 -26,307.00 -92,433.88 -60,000.00 -7,030.42 -26,640.00 -93,670.42 -60,750.00 -7,183.96 -26,973.00 -94,906.96 -61,500.00 -7,337.50 -27,306.00 -96,143.50 -62,250.00 -7,491.04 -27,639.00 -97,380.04 Integración de la depreciación acumulada por mes Dep. acum. de edificio Dep. acum. de mobiliario y equipo Dep. acum. de equipo de transporte SUMAS Estados de Resultados Mensuales durante el ejercicio 2008 (Cifras Históricas) Concepto Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Gastos financieros ISR y PTU UTILIDAD NETA UTILIDAD NETA ACUMULADA Costo de ventas Inventario inicial Más: Compras Menos: Inventario final Costo de ventas 31-ene-08 29-feb-08 31-mar-08 30-abr-08 31-may-08 30-jun-08 228,094.00 -120,049.00 -83,089.00 -1,184.74 -61,113.00 0.00 -37,341.74 170,147.00 -89,552.00 -61,981.00 -1,184.74 -13,925.00 0.00 3,504.26 158,635.00 -83,493.00 -57,787.00 -1,184.74 -13,925.00 0.00 2,245.26 198,654.00 -104,555.00 -72,365.00 -1,184.74 -13,925.00 0.00 6,624.26 222,354.00 -117,029.00 -80,999.00 -1,184.74 -13,925.00 0.00 9,216.26 245,687.00 -129,309.00 -89,498.00 -1,184.74 -13,925.00 0.00 11,770.26 -37,341.74 -33,837.48 -31,592.22 -24,967.96 -15,751.70 -3,981.44 148,562.00 198,654.00 158,365.00 169,325.00 123,487.00 98,784.00 170,141.00 49,263.00 94,453.00 58,717.00 92,326.00 173,419.00 -198,654.00 120,049.00 -158,365.00 89,552.00 -169,325.00 83,493.00 -123,487.00 104,555.00 -98,784.00 117,029.00 -142,894.00 129,309.00 Estados de Resultados Mensuales durante el ejercicio 2008 (Cifras Históricas) Concepto Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Gastos financieros ISR y PTU UTILIDAD NETA UTILIDAD NETA ACUMULADA Costo de ventas Inventario inicial Más: Compras Menos: Inventario final Costo de ventas 31-jul-08 31-ago-08 30-sep-08 31-oct-08 30-nov-08 31-dic-08 ACUMULADO 255,632.00 -134,544.00 -93,121.00 -1,184.74 -9,993.00 -5,353.88 11,435.38 231,547.00 -121,867.00 -84,347.00 -1,184.74 -9,993.00 -6,305.00 7,850.26 278,451.00 -146,554.00 -101,433.00 -1,184.74 -9,993.00 -8,614.00 10,672.26 280,145.00 -147,445.00 -102,050.00 -1,184.74 -9,993.00 -8,698.00 10,774.26 230,548.00 -121,336.00 -83,983.00 -1,184.74 -5,899.00 -8,101.00 10,044.26 237,238.00 -124,863.00 -86,417.03 -1,184.86 -5,891.00 -8,430.12 10,451.99 2,737,132.00 -1,440,596.00 -997,070.03 -14,217.00 -182,500.00 -45,502.00 57,246.97 7,453.94 15,304.20 25,976.46 36,750.72 46,794.98 57,246.97 142,894.00 164,325.00 172,654.00 143,251.00 189,658.00 203,785.00 148,562.00 155,975.00 130,196.00 117,151.00 193,852.00 135,463.00 184,486.00 1,555,442.00 -164,325.00 134,544.00 -172,654.00 121,867.00 -143,251.00 146,554.00 -189,658.00 147,445.00 -203,785.00 121,336.00 -263,408.00 124,863.00 -263,408.00 1,440,596.00 Estados de Resultados Mensuales durante el ejercicio 2009 (Cifras Históricas) Concepto Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Gastos financieros ISR y PTU UTILIDAD NETA UTILIDAD NETA ACUMULADA Costo de ventas Inventario inicial Más: Compras Menos: Inventario final Costo de ventas 31-ene-09 28-feb-09 31-mar-09 30-abr-09 31-may-09 30-jun-09 285,185.00 -164,227.00 -49,840.00 -1,184.74 -111,310.00 -1,493.00 -42,869.74 212,734.00 -122,507.00 -37,179.00 -1,184.74 -25,363.00 -7,711.00 18,789.26 198,341.00 -34,218.00 -34,663.00 -1,184.74 -25,363.00 -6,944.00 95,968.26 248,376.00 -223,031.00 -43,407.00 -1,184.74 -25,363.00 -9,609.00 -54,218.74 278,008.00 -160,095.00 -48,586.00 -1,184.74 -25,363.00 -11,187.00 31,592.26 307,181.00 -176,894.00 -53,684.00 -1,184.74 -25,363.00 -12,740.00 37,315.26 -42,869.74 -24,080.48 71,887.78 17,669.04 49,261.30 86,576.56 263,408.00 352,223.00 280,789.00 400,221.00 218,948.00 375,149.00 253,042.00 51,073.00 153,650.00 41,758.00 316,296.00 55,103.00 -352,223.00 164,227.00 -280,789.00 122,507.00 -400,221.00 34,218.00 -218,948.00 223,031.00 -375,149.00 160,095.00 -253,358.00 176,894.00 Estados de Resultados Mensuales durante el ejercicio 2009 (Cifras Históricas) Concepto 31-jul-09 31-ago-09 30-sep-09 31-oct-09 30-nov-09 31-dic-09 ACUMULADO Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Gastos financieros ISR y PTU UTILIDAD NETA 319,616.00 -184,056.00 -55,858.00 -1,236.54 -18,201.00 -14,242.00 46,022.46 289,502.00 -166,714.00 -50,595.00 -1,236.54 -18,201.00 -12,618.00 40,137.46 348,146.00 -200,485.00 -60,843.00 -1,236.54 -18,201.00 -15,741.00 51,639.46 350,264.00 -201,704.00 -61,214.00 -1,236.54 -18,201.00 -15,854.00 52,054.46 288,253.00 -165,987.00 -50,376.00 -1,236.54 -10,745.00 -13,428.00 46,480.46 296,625.00 -170,805.00 -51,831.00 -1,236.54 -10,726.00 -13,868.00 48,158.46 UTILIDAD NETA ACUMULADA 132,599.02 172,736.48 224,375.94 276,430.40 322,910.86 371,069.32 253,358.00 391,356.00 306,124.00 353,991.00 336,273.00 361,321.00 263,408.00 322,054.00 81,482.00 248,352.00 183,986.00 191,035.00 204,315.48 2,102,146.48 -391,356.00 184,056.00 -306,124.00 166,714.00 -353,991.00 200,485.00 -336,273.00 201,704.00 -361,321.00 165,987.00 -394,831.48 170,805.00 -394,831.48 1,970,723.00 Costo de ventas Inventario inicial Más: Compras Menos: Inventario final Costo de ventas 3,422,231.00 -1,970,723.00 -598,076.00 -14,527.68 -332,400.00 -85,751.00 371,069.32 Estados de Resultados Mensuales durante el ejercicio 2010 (Cifras Históricas) Concepto Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Gastos financieros ISR y PTU UTILIDAD NETA UTILIDAD NETA ACUMULADA Costo de ventas Inventario inicial Más: Compras Menos: Inventario final Costo de ventas 31-ene-10 28-feb-10 31-mar-10 30-abr-10 31-may-10 30-jun-10 313,040.57 -155,277.48 -49,083.83 -1,236.54 -81,439.81 -1,945.71 24,057.20 233,512.89 -183,159.00 -36,614.93 -1,236.54 -18,556.81 -10,049.10 -16,103.49 217,714.04 -171,947.00 -34,137.10 -1,236.54 -18,556.81 -9,049.53 -17,212.94 272,636.24 -177,374.00 -42,748.43 -1,236.54 -18,556.81 -12,522.60 20,197.86 305,162.56 -312,627.00 -47,848.86 -1,236.54 -18,556.81 -14,579.08 -89,685.73 337,185.04 -93,061.00 -52,869.51 -1,236.54 -18,556.81 -16,602.97 154,858.21 24,057.20 7,953.71 -9,259.23 10,938.63 -78,747.10 76,111.11 394,831.48 550,413.00 429,997.00 446,807.00 320,733.00 246,671.00 310,859.00 62,743.00 188,757.00 51,300.00 238,565.00 217,694.00 -550,413.00 155,277.48 -429,997.00 183,159.00 -446,807.00 171,947.00 -320,733.00 177,374.00 -246,671.00 312,627.00 -371,304.00 93,061.00 Estados de Resultados Mensuales durante el ejercicio 2010 (Cifras Históricas) Concepto Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Gastos financieros ISR y PTU UTILIDAD NETA UTILIDAD NETA ACUMULADA Costo de ventas Inventario inicial Más: Compras Menos: Inventario final Costo de ventas 31-jul-10 31-ago-10 30-sep-10 31-oct-10 30-nov-10 31-dic-10 ACUMULADO 350,834.64 -350,431.00 -55,010.53 -1,236.54 -13,316.74 -18,560.40 -87,720.57 317,779.24 -89,493.00 -49,827.38 -1,236.54 -13,316.74 -16,443.98 147,461.60 382,151.32 -391,348.00 -59,919.90 -1,236.54 -13,316.74 -20,513.92 -104,183.78 384,476.19 -106,773.00 -60,285.27 -1,236.54 -13,316.74 -20,661.18 182,203.46 316,408.24 -226,185.52 -49,611.70 -1,236.54 -7,861.57 -17,499.58 14,013.33 325,598.03 -143,200.00 -51,044.56 -1,236.54 -7,847.61 -18,072.95 104,196.37 3,756,499.00 -2,400,876.00 -589,002.00 -14,838.48 -243,200.00 -111,752.01 332,081.52 -11,609.46 135,852.14 31,668.36 213,871.82 227,885.15 332,081.52 371,304.00 416,512.00 427,119.00 340,868.00 460,119.00 468,611.00 394,831.48 395,639.00 100,100.00 305,097.00 226,024.00 234,677.52 250,998.48 2,582,454.00 -416,512.00 350,431.00 -427,119.00 89,493.00 -340,868.00 391,348.00 -460,119.00 106,773.00 -468,611.00 226,185.52 -576,409.48 143,200.00 -576,409.48 2,400,876.00 Saldos de Inventarios Mensuales Inventarios al cierrre Costo de ventas del mes Compras del mes Mes Año 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 198,654.00 158,365.00 169,325.00 123,487.00 98,784.00 142,894.00 164,325.00 172,654.00 143,251.00 189,658.00 203,785.00 263,408.00 2,028,590.00 120,049.00 89,552.00 83,493.00 104,555.00 117,029.00 129,309.00 134,544.00 121,867.00 146,554.00 147,445.00 121,336.00 124,863.00 1,440,596.00 170,141.00 49,263.00 94,453.00 58,717.00 92,326.00 173,419.00 155,975.00 130,196.00 117,151.00 193,852.00 135,463.00 184,486.00 1,555,442.00 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 352,223.00 280,789.00 400,221.00 218,948.00 375,149.00 253,358.00 391,356.00 306,124.00 353,991.00 336,273.00 361,321.00 394,831.48 4,024,584.48 164,227.00 122,507.00 34,218.00 223,031.00 160,095.00 176,894.00 184,056.00 166,714.00 200,485.00 201,704.00 165,987.00 170,805.00 1,970,723.00 253,042.00 51,073.00 153,650.00 41,758.00 316,296.00 55,103.00 322,054.00 81,482.00 248,352.00 183,986.00 191,035.00 204,315.48 2,102,146.48 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 550,413.00 429,997.00 446,807.00 320,733.00 246,671.00 371,304.00 416,512.00 427,119.00 340,868.00 460,119.00 468,611.00 576,409.48 5,055,563.48 155,277.48 183,159.00 171,947.00 177,374.00 312,627.00 93,061.00 350,431.00 89,493.00 391,348.00 106,773.00 226,185.52 143,200.00 2,400,876.00 310,859.00 62,743.00 188,757.00 51,300.00 238,565.00 217,694.00 395,639.00 100,100.00 305,097.00 226,024.00 234,677.52 250,998.48 2,582,454.00 Reexpresión inicial al 31 de diciembre de 2007 con Boletín B-10 vigente hasta esa fecha Reexpresión del inventario Inicial al 31 de diciembre de 2007 Las existencias al 31 de diciembre de 2007 representan dos meses de antigüedad por lo que se toma el factor promedio de los últimos dos meses de 2007 Determinación del factor promedio de los dos ultimos meses INPC Nov-2007 INPC Dic -2007 Suma de INPC 125.0470 125.5640 250.6110 Meses sumados INPC promedio 2 125.3055 Entre: Determinación del factor de actualización de inventario INPC Dic-07 INPC Promedio 125.5640 125.3055 = 1.002063 Actualización del inventario 148,562.00 x 1.002063 = 148,868.00 Importe de la actualización 148,868.00 -148,562.00 = 306.00 Reexpresión de propiedades, mobiliario y equipo al 31 de diciembre de 2007 Concepto (1) Valor histórico dic-07 (2) (3) (4) Factor de actualización INPC de INPC de Factor dic-07 base (2) / (3) (5) Cifras reexpresadas dic-07 (1) x (4) (6) Efecto de reexpresión (5) - (1) Terrenos Enero 2004 200,000.00 125.5640 107.6610 1.166290 233,258.00 33,258.00 Edificios Enero 2004 450,000.00 125.5640 107.6610 1.166290 524,831.00 74,831.00 13,000.00 5,000.00 4,000.00 22,000.00 125.5640 125.5640 125.5640 113.5560 113.5560 117.3800 1.105745 1.105745 1.069722 14,375.00 5,529.00 4,279.00 24,183.00 1,375.00 529.00 279.00 2,183.00 60,000.00 125.5640 107.6610 1.166290 69,977.00 9,977.00 852,249.00 120,249.00 Mobiliario y equipo Mayo 2005 Mayo 2005 Julio 2006 Equipo de transporte Enero 2004 Total Activo Fijo 732,000.00 Reexpresión de la depreciación acumulada de propiedades, mobiliario y equipo al 31 de diciembre de 2007 (1) Concepto (2) (3) (4) Valor bien Depreciación Depreciación reexpresado acumulada a acumulada dic-07 dic-07 en % reexpresada (2) x (3) (5) Depreciación acum. Histórica dic-07 (6) Efecto de reexpresión (4) - (5) Terrenos Enero 2004 233,258.00 Edificios Enero 2004 524,831.00 7.83 41,094.26 35,250.00 5,844.26 14,375.00 5,529.00 4,279.00 24,183.00 14.35 14.35 7.87 2,062.81 793.41 336.75 3,192.98 1,864.00 717.00 315.00 2,896.00 198.81 76.41 21.75 296.97 69,977.00 26.11 18,270.99 15,651.00 2,619.99 62,558.23 53,797.00 8,761.22 Mobiliario y equipo Mayo 2005 Mayo 2005 Julio 2006 Equipo de transporte Enero 2004 Total Activo Fijo 618,991.00 Reexpresión del capital contable al 31 de diciembre de 2007 Concepto Capital Social: Aportación enero 2004 Aportación febrero 2005 Reserva legal: Aplicación reserva legal abril 2005 Aplicación reserva legal abril 2006 Utilidades acumuladas: Utilidad del ejercicio 2004 Aplicación reserva legal (utilidad 2004) Utilidad del ejercicio 2005 Aplicación reserva legal (utilidad 2005) Pago de dividendos mayo 2006 Pérdida del ejercicio 2006 Utilidad del ejercicio Utilidad del ejercicio TOTALES (1) Valor histórico dic-07 (2) (3) (4) Factor de actualización INPC de INPC de Factor dic-07 movimiento (2) / (3) (5) Cifras reexpresadas dic-07 (1) x (4) (6) Efecto de reexpresión (5) - (1) 700,000.00 290,000.00 990,000.00 125.5640 125.5640 107.6610 112.9290 1.166290 1.111884 816,403.00 322,446.00 1,138,849.00 116,403.00 32,446.00 148,849.00 5,460.00 12,570.00 18,030.00 125.5640 125.5640 113.8420 117.4810 1.102967 1.068803 6,022.00 13,435.00 19,457.00 562.00 865.00 1,427.00 109,170.00 -5,460.00 207,177.46 -12,570.00 -45,230.00 -9,720.00 243,367.46 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 109.6941 113.8420 114.0688 117.4810 116.9580 118.2088 1.144674 1.102967 1.100774 1.068803 1.073582 1.062222 124,964.00 -6,022.00 228,055.56 -13,435.00 -48,558.00 -10,325.00 274,679.56 15,794.00 -562.00 20,878.10 -865.00 -3,328.00 -605.00 31,312.10 -329,499.48 -329,499.48 921,897.98 125.5640 122.8980 1.021693 -336,647.00 -336,647.00 1,096,338.56 -7,147.52 -7,147.52 174,440.58 Resumen de la actualización inicial al 31 de diciembre de 2007 Concepto (1) Importe reexpresado a dic 2007 (2) Importe Histórico a dic 2007 (3) Ajuste Total (1) - (2) = (3) Inventarios 148,868.00 Terrenos 233,258.00 Edificios 524,831.00 Mobiliario y equipo 24,183.00 Equipo de transporte 69,977.00 Dep. acum . Edificio -41,094.26 Dep. acum. Mobiliario y equipo -3,192.97 Dep. acum. Equipo de transporte -18,270.99 INCREMENTO NETO EN EL ACTIVO 148,562.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -35,250.00 -2,896.00 -15,651.00 306.00 33,258.00 74,831.00 2,183.00 9,977.00 -5,844.26 -296.97 -2,619.99 111,793.78 Capital social -1,138,849.00 -990,000.00 Reserva legal -19,457.00 -18,030.00 Resultados acumulados -274,679.56 -243,367.46 Utilidad del ejercicio 336,647.00 329,499.48 INCREMENTO NETO EN PASIVO Y CAPITAL PERDIDA MONETARIA ACUMULADA -148,849.00 -1,427.00 -31,312.10 7,147.52 -174,440.58 -62,646.80 AJUSTE 1 Efecto de reexpresión inventario Efecto de reexpresión terreno Efecto de reexpresión edificio Efecto de reexpresión mobiliario y equipo Efecto de reexpresión equipo de transporte Efecto de reexpresión utilidad del ejercicio PERDIDA MONETARIA ACUMULADA Efecto de reexpresión dep. acum. Edificio Efecto de reexpresión dep. acum. Mobiliario y equipo Efecto de reexpresión dep. acum. Equipo de transporte Efecto de reexpresión capital social Efecto de reexpresión reserva legal Efecto de reexpresión utilidades acumuladas SUMAS IGUALES Ajuste inicial para registrar el resultado de la reexpresión al 31 de diciembre de 2007 306.00 33,258.00 74,831.00 2,183.00 9,977.00 7,147.52 62,646.80 190,349.32 5,844.26 296.97 2,619.99 148,849.00 1,427.00 31,312.10 190,349.32 Hoja de trabajo de la reexpresión del estado de posición financiera al 31 de diciembre de 2007 Concepto Caja y bancos Cuentas por cobrar Inventario Terreno Edificio Mobiliario y equipo Equipo de Transporte Dep. acum. Edificio Dep. acum. Mobiliario y equipo Dep. acum. Equipo de transporte Efecto de reexpresión inventario Efecto de reexpresión terreno Efecto de reexpresión edificio Efecto de reexpresión mobiliario y equipo Efecto de reexpresión equipo de transporte Efecto de reexpresión dep. acum. Edificio Efecto de reexpresión dep. acum. Mob y eq. Efecto de reexpresión dep. acum. Eq. transporte Total Activo Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas Utilidad (pérdida) del ejercicio Efecto de reexpresión capital social Efecto de reexpresión reserva legal Efecto de reexpresión utilidades acumuladas Efecto de reexpresión utilidad (pérdida) del ejercicio Pérdida monetaria acumulada Total Pasivo y Capital (1) Cifras históricas dic-07 (2) (3) Efecto de reexpresión 2007 Debe Haber 54,687.00 102,778.31 148,562.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -35,250.00 -2,896.00 -15,651.00 306.00 33,258.00 74,831.00 2,183.00 9,977.00 5,844.26 296.97 2,619.99 984,230.31 33,807.33 28,325.00 200.00 990,000.00 18,030.00 243,367.46 -329,499.48 148,849.00 1,427.00 31,312.10 984,230.31 7,147.52 62,646.80 190,349.32 190,349.32 (4) Cifras Reexpresadas a dic 2007 (1)+(2)-(3) 54,687.00 102,778.31 148,562.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -35,250.00 -2,896.00 -15,651.00 306.00 33,258.00 74,831.00 2,183.00 9,977.00 -5,844.26 -296.97 -2,619.99 1,096,024.09 (1)-(2)+(3) 33,807.33 28,325.00 200.00 990,000.00 18,030.00 243,367.46 -329,499.48 148,849.00 1,427.00 31,312.10 -7,147.52 -62,646.80 1,096,024.09 (5) Cifras acumuladas por rubros 54,687.00 102,778.31 148,868.00 233,258.00 524,831.00 24,183.00 69,977.00 -41,094.26 -3,192.97 -18,270.99 1,096,024.09 33,807.33 28,325.00 200.00 1,138,849.00 19,457.00 274,679.56 -336,647.00 -62,646.80 1,096,024.09 Registro de los ajustes de reexpresión en cuentas de mayor 1) s) Efectos de reexpresión Inventarios 306.00 306.00 1) s) Efectos de reexpresión Mobiliario y equipo 2,183.00 2,183.00 1) s) 1) s) Efectos de reexpresión Terreno 33,258.00 33,258.00 1) s) Efectos de reexpresión Equipo de transporte 9,977.00 9,977.00 Efectos de reexpresión Dep. acum. Mob y eq. 296.97 (1 296.97 (s Efectos de reexpresión Dep. acum. Eq. Transporte 2,619.99 (1 2,619.99 (s Efectos de reexpresión Utilidades acumuladas 31,312.10 (1 31,312.10 (s Efectos de reexpresión Reserva legal 1,427.00 (1 1,427.00 (s Pérdida monetaria acumulada 62,646.80 62,646.80 1) s) Efectos de reexpresión Edificio 74,831.00 74,831.00 Efectos de reexpresión Dep. acum. Edificio 5,844.26 (1 5,844.26 (s Efectos de reexpresión Capital social 148,849.00 (1 148,849.00 (s 1) s) Efectos de reexpresión Utilidad (pérdida) ejercicio 7,147.52 9,977.00 Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2007 (Expresados a pesos de poder adquisitivo del 31 de Diciembre de 2007) Cifras históricas Cifras reexpresadas Cifras históricas ACTIVO Circulante: Caja y bancos e inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Suma activo Circulante 54,687.00 102,778.31 148,562.00 306,027.31 54,687.00 102,778.31 148,868.00 306,333.31 Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Suma pasivo Fijo: Terrenos Edificio Mobiliario y equipo Equipo de Transporte Suma 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 732,000.00 233,258.00 524,831.00 24,183.00 69,977.00 852,249.00 CAPITAL CONTABLE Depreciación acumulada Suma activo fijo TOTAL ACTIVO -53,797.00 678,203.00 984,230.31 -62,558.22 789,690.78 1,096,024.09 Cifras reexpresadas PASIVO 33,807.33 28,325.00 200.00 62,332.33 Capital social Reserva legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Pérdida monetaria acumulada Suma capital 990,000.00 18,030.00 243,367.46 -329,499.48 SUMA PASIVO Y CAPITAL 984,230.31 921,897.98 33,807.33 28,325.00 200.00 62,332.33 1,138,849.00 19,457.00 274,679.56 -336,647.00 -62,646.80 1,033,691.76 1,096,024.09 EJERCICIO 2008 Registro por desconexión de la contabilidad inflacionaria Reclasificación de la pérdida monetaria acumulada al 31 de diciembre de 2007 Resultados de ejercicios anteriores 1° de enero 2008 Resultados acumulados Pérdida monetaria acumulada 62,646.80 62,646.80 62,646.80 62,646.80 Asiento para reclasificar la pérdida monetaria acumulada al 31 de diciembre de 2007 por entrar en vigor la NIF B-10 Nota: El efecto de la reexpresión de la utilidad del ejercicio 2007 por un importe de $ 7,147.52, es traspasado a resultados de ejercicios anteriores al momento de traspasar el resultados del ejercicio histórico de 2007. Hoja de trabajo por desconexión de la contabilidad inflacionaria al 31 de diciembre de 2008 Concepto Caja y bancos Cuentas por cobrar Inventario Terreno Edificio Mobiliario y equipo Equipo de Transporte Dep. acum. Edificio Dep. acum. Mobiliario y equipo Dep. acum. Equipo de transporte Efecto de reexpresión inventario Efecto de reexpresión terreno Efecto de reexpresión edificio Efecto de reexpresión mobiliario y equipo Efecto de reexpresión equipo de transporte Efecto de reexpresión dep. acum. Edificio Efecto de reexpresión dep. acum. Mob y eq. Efecto de reexpresión dep. acum. Eq. transporte Total Activo (1) Cifras históricas dic-08 (2) Efecto de reexpresion dic-07 (3) (4) Asientos por desconexión contabilidad inflacionaria Debe Haber (5) (6) (7) (8) Reclasificación de los Cifras Cifras efectos del ejercicio 2007 presentadas acumuladas Debe Haber a dic 2008 por rubros (1)+(2)+(3)-(4)+(5)-(6) 57,478.54 70,301.02 263,408.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -44,250.00 -4,116.88 -19,647.00 1,055,173.68 306.00 33,258.00 74,831.00 2,183.00 9,977.00 -5,844.26 -296.97 -2,619.99 111,793.78 306.00 57,478.54 70,301.02 263,408.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -44,250.00 -4,116.88 -19,647.00 0.00 33,258.00 74,831.00 2,183.00 9,977.00 -5,844.26 -296.97 -2,619.99 1,166,661.46 57,478.54 70,301.02 263,408.00 233,258.00 524,831.00 24,183.00 69,977.00 -50,094.26 -4,413.85 -22,266.99 1,166,661.46 Hoja de trabajo por desconexión de la contabilidad inflacionaria al 31 de diciembre de 2008 Concepto Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas Utilidad (pérdida) del ejercicio Efecto de reexpresión capital social Efecto de reexpresión reserva legal Efecto de reexpresión utilidades acumuladas Efecto de reexpresión utilidad (pérdida) del ejercicio Pérdida monetaria acumulada Total Pasivo y Capital Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Gastos financieros ISR Efecto de reexpresión costo de ventas Total Pasivo y Capital (1) Cifras históricas dic-08 (2) Efecto de reexpresión dic-07 (3) (4) Asientos por desconexión contabilidad inflacionaria Debe Haber (5) (6) Reclasificación de los efectos del ejercicio 2007 Debe Haber (7) (8) Cifras Cifras presentadas acumuladas a dic 2008 por rubros (1)+(2)+(3)-(4)+(5)-(6) 20,638.06 9,888.67 45,502.00 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 57,246.97 1,055,173.68 148,849.00 1,427.00 31,312.10 -7,147.52 -62,646.80 111,793.78 62,646.80 62,646.80 62,646.80 62,646.80 7,147.52 306.00 7,147.52 7,453.52 7,147.52 20,638.06 9,888.67 45,502.00 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 57,246.97 148,849.00 1,427.00 -38,482.22 -306.00 0.00 1,166,661.46 0.00 -2,737,132.00 1,440,596.00 997,070.03 14,217.00 182,500.00 45,502.00 306.00 -56,940.97 -2,737,132.00 1,440,596.00 997,070.03 14,217.00 182,500.00 45,502.00 -57,246.97 0.00 0.00 0.00 306.00 306.00 20,638.06 9,888.67 45,502.00 1,138,849.00 19,457.00 -124,614.24 56,940.97 1,166,661.46 -2,737,132.00 1,440,902.00 997,070.03 14,217.00 182,500.00 45,502.00 -56,940.97 Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2008 sin reexpresión ACTIVO Circulante: Caja y bancos e inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Suma activo Circulante 57,478.54 70,301.02 263,408.00 391,187.56 Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Suma pasivo Fijo: Terrenos Edificio Mobiliario y equipo Equipo de Transporte Suma 233,258.00 524,831.00 24,183.00 69,977.00 852,249.00 CAPITAL CONTABLE Depreciación acumulada Suma activo fijo TOTAL ACTIVO PASIVO -76,775.10 775,473.90 1,166,661.46 20,638.06 9,888.67 45,502.00 76,028.73 Capital social Reserva legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Suma capital 1,138,849.00 19,457.00 -124,614.24 56,960.97 1,090,652.73 SUMA PASIVO Y CAPITAL 1,166,681.46 Estado de Resultados del 1° de enero al 31 de Diciembre de 2008 sin reexpresión Ejercicio 2008 Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Utilidad en operación Otros Ingresos: Utilidad (pérdida) en venta de activo fijo Gastos Financieros Utilidad antes de ISR 2,737,132.00 -1,440,902.00 -997,070.03 -14,217.00 284,942.97 0.00 -182,500.00 102,442.97 ISR -45,502.00 UTILIDAD NETA 56,940.97 Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2008 Comparativo con el ejercicio 2007 2007 expresados a pesos de dic-07 2008 Variación ACTIVO Circulante: Caja y bancos e inversiones Cuentas por cobrar Inventarios Suma activo Circulante 54,687.00 102,778.31 148,868.00 306,333.31 57,478.54 70,301.02 263,408.00 391,187.56 -2,791.54 32,477.29 -114,540.00 -84,854.25 Fijo: Terrenos Edificio Mobiliario y equipo Equipo de Transporte Suma 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 732,000.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 732,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Depreciación acumulada Suma activo fijo TOTAL ACTIVO -53,797.00 678,203.00 984,536.31 -68,013.88 663,986.12 1,055,173.68 14,216.88 14,216.88 -70,637.37 2007 expresados a pesos de dic-07 Variación PASIVO Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Suma pasivo 33,807.33 28,325.00 200.00 62,332.33 20,638.06 9,888.67 45,502.00 76,028.73 13,169.27 18,436.33 -45,302.00 -13,696.40 Capital social Reserva legal Resultados acumulados Resultado del ejercicio Pérdida monetaria acum Suma capital 1,138,849.00 19,457.00 274,679.56 -336,647.00 -62,646.80 1,033,691.76 1,138,849.00 19,457.00 -124,614.24 56,940.97 1,090,632.73 0.00 0.00 399,293.80 -393,587.97 -62,646.80 -56,940.97 SUMA PASIVO Y CAPITAL 1,096,024.09 1,166,661.46 -70,637.37 CAPITAL CONTABLE 1.- En el ejercicio de 2008 se opera en un entorno no inflacionario con base en la NIF B-10 no se reexpresan los estados financieros por el ejercicio 2008. NOTAS: 2008 1.- Los estados financieros al 31 de diciembre de 2007, se presentan a pesos de poder adquisitivo de diciembre de 2007. 2.- El porcentaje de inflación que se aplicó en los estados financieros de 2007 fue de 3.76%. 3.- Las políticas contables seguidas para la reexpresión al 31 de diciembre de 2007 con base en el Boletín B-10 aplicando el método de índices. Propuesta de reexpresión integral con la NIF B-10 por el ejercicio 2008 sin reconocer los efectos de reexpresión solo con registro en cuentas de orden. Reexpresión del inventario al 31 de diciembre de 2008. Determinación del inventario promedio del ejercicio 2008. Inventario al 31 de diciembre de 2007 148,562.00 Inventario al 31 de diciembre de 2008 Suma de inventario inicial y final 263,408.00 411,970.00 2.00 205,985.00 Más: Entre: Inventario promedio Determinación de la rotacion promedio del inventario Costo de ventas 1,440,596.00 Entre: Inventario promedio Rotación de inventarios 205,985.00 6.99 Plazo promedio del inventario en días Días del año 360 Entre: Rotación de inventarios Rotación en días 6.99 51.47 Determinación del factor de actualización de inventario INPC Dic 2008 133.7610 .----------------------------------------------INPC Nov 2008 132.8410 = 1.006926 Actualización del inventario 263,408.00 x 1.006926 = 265,232.25 Importe de la actualización 265,232.00 - 263408 = 1,824.00 Asiento en cuentas de orden 01 C.O. Efecto de reexpresión inventario 1,824.00 C.O. Corrección por reexpresión 1,824.00 1,824.00 1,824.00 Asiento para registrar el efecto de reexpresión del inventario al 31 de diciembre de 2008 AJUSTE 1 Efecto de reexpresión costo de ventas 306.00 Efecto de reexpresión inventarios 306.00 Asiento para registrar en el costo de ventas el efecto de reexpresión del inventario al 31 de diciembre de 2007 que se consume en enero de 2008. 306.00 306.00 Reexpresión del costo de ventas a pesos de diciembre de 2008 Concepto (1) Cifra base para reexpresión a 2008 (2) INPC de reexpresión dic-08 (3) Factor de actualización INPC Mes de índice base base para la reexpresión (4) Factor de reexpresión (2) / (3) (5) (6) Cifras Efecto de reexpresadas reexpresión a dic 2008 (1) x (4) (5) - (1) Enero 2008 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 148,562.00 170,141.00 -198,654.00 120,049.00 133.761 133.761 133.761 125.047 Nov 2007 126.146 Ene 2008 125.564 Dic 2007 1.069686 1.060367 1.065281 158,915.00 180,412.00 -211,622.00 127,705.00 10,353.00 10,271.00 -12,968.00 7,656.00 Febrero 2008 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 198,654.00 49,263.00 -158,365.00 89,552.00 133.761 133.761 133.761 125.564 Dic 2007 126.521 Feb 2008 126.146 Ene 2008 1.065281 1.057224 1.060367 211,622.00 52,082.00 -167,925.00 95,779.00 12,968.00 2,819.00 -9,560.00 6,227.00 Marzo 2008 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 158,365.00 94,453.00 -169,325.00 83,493.00 133.761 133.761 133.761 126.146 Ene 2008 127.438 Mar 2008 126.521 Feb 2008 1.060367 1.049616 1.057224 167,925.00 99,139.00 -179,014.00 88,050.00 9,560.00 4,686.00 -9,689.00 4,557.00 Abril 2008 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 169,325.00 58,717.00 -123,487.00 104,555.00 133.761 133.761 133.761 126.521 Feb 2008 127.728 Abr 2008 127.438 Mar 2008 1.057224 1.047233 1.049616 179,014.00 61,490.00 -129,614.00 110,890.00 9,689.00 2,773.00 -6,127.00 6,335.00 Mayo 2008 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 123,487.00 92,326.00 -98,784.00 117,029.00 133.761 133.761 133.761 127.438 Mar 2008 127.590 May 2008 127.728 Abr 2008 1.049616 1.048366 1.047233 129,614.00 96,791.00 -103,450.00 122,955.00 6,127.00 4,465.00 -4,666.00 5,926.00 Junio 2008 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 98,784.00 173,419.00 -142,894.00 129,309.00 133.761 133.761 133.761 127.728 Abr 2008 128.118 Jun 2008 127.590 May 2008 1.047233 1.044045 1.048366 103,450.00 181,057.00 -149,805.00 134,702.00 4,666.00 7,638.00 -6,911.00 5,393.00 Julio 2008 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 142,894.00 155,975.00 -164,325.00 134,544.00 133.761 133.761 133.761 127.590 May 2008 128.832 Jul 2008 128.118 Jun 2008 1.048366 1.038259 1.044045 149,805.00 161,942.00 -171,563.00 140,184.00 6,911.00 5,967.00 -7,238.00 5,640.00 Agosto 2008 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 164,325.00 130,196.00 -172,654.00 121,867.00 133.761 133.761 133.761 128.118 Jun 2008 129.576 Ago 2008 128.832 Jul 2008 1.044045 1.032298 1.038259 171,563.00 134,401.00 -179,260.00 126,704.00 7,238.00 4,205.00 -6,606.00 4,837.00 Septiembre 2008 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 172,654.00 117,151.00 -143,251.00 146,554.00 133.761 133.761 133.761 128.832 Jul 2008 130.459 Sept 2008 129.576 Ago 2008 1.038259 1.025311 1.032298 179,259.93 120,116.34 -147,877.25 151,499.02 6,605.93 2,965.34 -4,626.25 4,945.02 Octubre 2008 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 143,251.00 193,852.00 -189,658.00 147,445.00 133.761 133.761 133.761 129.576 Ago 2008 131.348 Oct 2008 130.459 Sept 2008 1.032298 1.018371 1.025311 147,878.00 197,413.00 -194,458.00 150,833.00 4,627.00 3,561.00 -4,800.00 3,388.00 Nov 2008 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas Diciembre 2008 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas TOTALES 189,658.00 135,463.00 -203,785.00 121,336.00 133.761 133.761 133.761 130.459 Sep 2008 132.841 Nov 2008 131.348 Oct 2008 1.025311 1.006926 1.018371 194,458.00 136,401.00 -207,529.00 123,330.00 4,800.00 938.00 -3,744.00 1,994.00 203,785.00 184,486.00 -263,408.00 124,863.00 1,440,596.00 133.761 133.761 133.761 131.348 Oct 2008 133.761 Dic 2008 132.841 Nov 2008 1.018371 1.000000 1.006926 207,529.00 184,486.00 -265,232.00 126,783.00 1,499,414.02 3,744.00 0.00 -1,824.00 1,920.00 58,817.00 Ajuste de inventario al 31 de diciembre 2007 Ajuste neto al costo de ventas 306.00 58,511.00 Ejemplo de reexpresión del costo de ventas de enero 2008 Concepto Enero 2008 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas (1) Cifra base para reexpresión a 2008 148,562.00 170,141.00 -198,654.00 120,049.00 (2) INPC de reexpresión ene-08 126.146 126.146 126.146 (3) Factor de actualización INPC Mes del índice base base para la reexpresion 125.047 Nov 2007 126.146 Ene 2008 125.564 Dic 2007 (4) Factor de reexpresión (2) / (3) 1.008789 1.000000 1.004635 Costo de ventas de enero 2008 reexpresado a pesos de enero 2008 Por: Factor de reexpresión 133.761 126.146 Costo de ventas de enero reexpresado a pesos de diciembre 2008 Efecto de reexpresión del costo de ventas de enero 2008 120,434.00 120,049.00 Más: Efecto de reexpresión del costo de ventas de enero 2008 a diciembre 2008 127,704.00 120,434.00 Efecto de reexpresión total del costo de ventas de enero 2008 (5) Cifras reexpresadas a dic 2008 (6) Efecto de reexpresión (1) x (4) (5) - (1) 149,868.00 170,141.00 -199,575.00 120,434.00 120,434.00 1.060367 127,704.00 = 385.00 = 7,270.00 7,655.00 Asiento en cuentas de orden 2 C.O. Efecto de reexpresión costo de ventas C.O. Corrección por reexpresión 58,511.00 58,511.00 Asiento para registrar el efecto de reexpresión del costo de ventas al 31 de diciembre de 2008 58,511.00 58,511.00 1,306.00 0.00 -921.00 385.00 Reexpresión activos monetarios, pasivo monetario y capital al 31 de diciembre de 2008 Concepto Activos no monetarios Terrenos Enero 2004 Edificio Enero 2004 (1) Cifra base para reexpresión a 2008 (2) (3) (4) Factor de actualización INPC de INPC Factor reexpresion base de dic-08 dic-07 reexpresión (2) / (3) (5) Cifras reexpresadas a dic 2008 (6) Efecto de reexpresión (1) x (4) (5) - (1) 233,258.00 133.7610 125.5640 1.065281 248,485.00 15,227.00 524,831.00 133.7610 125.5640 1.065281 559,092.00 34,261.00 14,375.00 5,529.00 4,279.00 24,183.00 133.7610 133.7610 133.7610 125.5640 125.5640 125.5640 1.065281 1.065281 1.065281 15,313.00 5,890.00 4,558.00 25,761.00 938.00 361.00 279.00 1,578.00 69,977.00 133.7610 125.5640 1.065281 74,545.00 4,568.00 -41,094.26 133.7610 125.5640 1.065281 -43,777.00 -2,682.74 -2,062.81 -793.41 -336.75 -3,192.97 133.7610 133.7610 133.7610 125.5640 125.5640 125.5640 1.065281 1.065281 1.065281 -2,197.00 -845.00 -359.00 -3,401.00 -134.19 -51.59 -22.25 -208.03 -18,270.99 789,690.78 133.7610 125.5640 1.065281 -19,464.00 841,241.00 -1,193.01 51,550.22 Mobiliario y equipo Mayo 2005 Mayo 2005 Julio 2006 Equipo de Transporte Enero 2004 Dep. acum. de edificio Enero 2004 Dep. acum. de mobiliario y equipo Mayo 2005 Mayo 2005 Julio 2006 Dep. acum. de equipo de transporte Enero 2004 SUMA PARCIAL Pasivos no monetarios y capital contable Capital social: Aportación Ene 04 Aportación Feb 05 Reserva legal: Aplicación Reserva legal Abr-05 Aplicación Reserva legal Abr-05 Utilidades acumuladas: Utilidad del ejercicio 2004 Aplicación reserva legal (utilidad 2004) Utilidad del ejercicio 2005 Aplicación reserva legal (utilidad 2005) Pago de dividendos May 06 Pérdida del ejercicio 2006 Utilidad del ejercicio 2007 Pérdida monetaria acumulada SUMA PARCIAL 816,403.00 322,446.00 1,138,849.00 133.7610 133.7610 125.5640 125.5640 1.065281 1.065281 869,699.00 343,496.00 1,213,195.00 53,296.00 21,050.00 74,346.00 6,022.00 13,435.00 19,457.00 133.7610 133.7610 125.5640 125.5640 1.065281 1.065281 6,415.00 14,312.00 20,727.00 393.00 877.00 1,270.00 124,964.00 -6,022.00 228,055.56 -13,435.00 -48,558.00 -10,325.00 -336,647.00 -62,646.80 -124,614.24 1,033,691.76 133.7610 133.7610 133.7610 133.7610 133.7610 133.7610 133.7610 133.7610 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 1.065281 1.065281 1.065281 1.065281 1.065281 1.065281 1.065281 1.065281 133,122.00 -6,415.00 242,943.00 -14,312.00 -51,728.00 -10,999.00 -358,624.00 -66,736.00 -132,749.00 1,101,173.00 8,158.00 -393.00 14,887.44 -877.00 -3,170.00 -674.00 -21,977.00 -4,089.20 -8,134.76 67,481.24 Asiento en cuentas de orden 3 C.O. Efecto de reexpresión terrenos C.O. Efecto de reexpresión edificio C.O. Efecto de reexpresión mobiliario y equipo C.O. Efecto de reexpresión equipo de transporte C.O. Efecto de reexpresión utilidades acumuladas C.O. Corrección por reexpresión 15,227.00 34,261.00 1,578.00 4,568.00 8,134.76 15,931.02 C.O. Efecto de reexpresión Dep. acum. Edificio C.O. Efecto de reexpresión Dep. acum. Mob. y eq. C.O. Efecto de reexpresión Dep. acum. Eq. Transp. C.O. Efecto de reexpresión Dep. acum. Capital social C.O. Efecto de reexpresión Dep. acum. Reserva legal 79,699.78 2,682.74 208.03 1,193.01 74,346.00 1,270.00 79,699.78 Asiento para registrar el efecto de reexpresión de las partidas no monetarias al 31 de diciembre de 2008 Determinación del efecto monetario del periodo a pesos de cada mes de 2008 Mes Año 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 (1) (2) Saldo al inicio de cada mes Activos Pasivos monetarios monetarios 157,465.31 196,666.56 249,743.49 257,827.40 314,751.49 368,793.81 295,028.08 291,793.51 302,292.90 364,172.92 301,209.77 334,868.52 62,332.33 187,782.58 195,881.51 211,495.42 214,772.51 233,710.83 191,100.10 196,676.41 206,469.80 227,089.82 198,574.67 235,131.42 (3) (4) Posición monetaria (1) - (2) INPC del mes (5) Factor de ajuste INPC mes anterior (6) Factor (4) / (5) - 1 95,132.98 126.14600 125.56400 0.0046351 8,883.98 126.52100 126.14600 0.0029727 53,861.98 127.43800 126.52100 0.0072478 46,331.98 127.72800 127.43800 0.0022756 99,978.98 127.59000 127.72800 -0.0010804 135,082.98 128.11800 127.59000 0.0041383 103,927.98 128.83200 128.11800 0.0055730 95,117.10 129.57600 128.83200 0.0057750 95,823.10 130.45900 129.57600 0.0068145 137,083.10 131.34800 130.45900 0.0068144 102,635.10 132.84100 131.34800 0.0113668 99,737.10 133.76100 132.84100 0.0069256 Pérdida por posición monetaria a pesos de cada mes (7) Resultado por posición monetaria (3) x (6) 441.00 26.00 390.00 105.00 -108.00 559.00 579.00 549.00 653.00 934.00 1,167.00 691.00 5,986.00 Determinación del efecto monetario del periodo a pesos del 31 de diciembre de 2008 (1) Mes (2) REPOMO a pesos de cada mes (3) INPC dic-08 (4) Factor de ajuste INPC de cada mes (5) Factor (3) / (4) Ene 08 Feb 08 Mar 08 Abr 08 May 08 Jun 08 Jul 08 Ago 08 Sep 08 Oct 08 Nov 08 Dic 08 441.00 133.76100 126.14600 1.0603666 26.00 133.76100 126.52100 1.0572237 390.00 133.76100 127.43800 1.0496163 105.00 133.76100 127.72800 1.0472332 -108.00 133.76100 127.59000 1.0483659 559.00 133.76100 128.11800 1.0440453 579.00 133.76100 128.83200 1.0382591 549.00 133.76100 129.57600 1.0322976 653.00 133.76100 130.45900 1.0253106 934.00 133.76100 131.34800 1.0183710 1,167.00 133.76100 132.84100 1.0069256 691.00 133.76100 133.76100 1.0000000 Pérdida por posición monetaria a pesos de dic 08 (6) Cifras reexpresadas dic-08 (2) x (5) 468.00 27.00 409.00 110.00 -113.00 584.00 601.00 567.00 670.00 951.00 1,175.00 691.00 6,140.00 (7) Efecto de reexpresión (6) - (2) 27.00 1.00 19.00 5.00 -5.00 25.00 22.00 18.00 17.00 17.00 8.00 0.00 154.01 Asiento en cuenta de orden 4 C.O. Pérdida por posición monetaria C.O. Corrección por reexpresión 6,140.00 6,140.00 6,140.00 6,140.00 Asiento para registrar la pérdida por posición monetaria del ejercicio 2008 al 31 de diciembre de 2008 Determinación de la depreciación del ejercicio de propiedades, mobiliario y equipo al 31 de diciembre de 2008 (1) Concepto Edificio Enero 2004 Mobiliario y equipo Mayo 2005 Mayo 2005 Julio 2006 Equipo de transporte Enero 2004 Total Activo Fijo (2) Valor bien reexpresado dic-08 (3) % de depreciación del ejercicio 2008 (4) Depreciación del ejercicio reexpresada (2) x (3) (5) Depreciación histórica a dic 08 (6) Efecto de reexpresión (4) - (5) 559,092.00 2.00% 11,181.84 9,000.00 2,181.84 15,313.00 5,890.00 4,558.00 25,761.00 5.55% 5.55% 5.55% 849.87 326.89 252.96 1,429.72 721.44 277.44 222.00 1,220.88 128.43 49.45 30.96 208.84 74,545.00 6.66% 4,964.70 3,996.00 968.70 17,576.25 14,216.88 3,359.37 659,398.00 Asiento en cuentas de orden 5 C.O. Efecto de reexpresión dep. result. edificio C.O. Efecto de reexpresión dep. result. mob. y eq. C.O. Efecto de reexpresión dep. result. eq. transporte 2,181.84 208.84 968.69 C.O. Efecto de reexpresión dep. acum. edificio C.O. Efecto de reexpresión dep. acum. mob. Y eq. C.O. Efecto de reexpresión dep. acum. eq. transp. 3,359.37 Asiento para registrar el efecto de reexpresión de la depreciación del ejercicio 2008 al 31 de diciembre de 2008 2,181.84 208.84 968.69 3,359.37 Reexpresión de las partidas del estado de resultados de pesos promedio a pesos de diciembre de 2008 Concepto 31-ene-08 28-feb-08 31-mar-08 30-abr-08 31-may-08 30-jun-08 Partidas del estado de resultados a pesos de cada mes Ventas Gastos de operación Gastos Financieros ISR y PTU 228,094.00 -83,089.00 -61,113.00 0.00 170,147.00 -61,981.00 -13,925.00 0.00 158,635.00 -57,787.00 -13,925.00 0.00 198,654.00 -72,365.00 -13,925.00 0.00 222,354.00 -80,999.00 -13,925.00 0.00 245,687.00 -89,498.00 -13,925.00 0.00 133.7610 133.7610 133.7610 133.7610 133.7610 133.7610 126.1460 1.060367 126.5210 1.057224 127.4380 1.049616 127.7280 1.047233 127.5900 1.048366 128.1180 1.044045 166,506.00 -60,654.00 -14,616.00 0.00 208,037.00 -75,783.00 -14,583.00 0.00 233,108.00 -84,917.00 -14,598.00 0.00 256,508.00 -93,440.00 -14,538.00 0.00 Factor de actualización INPC de diciembre 08 Entre: INPC de cada mes Factor de actualización Partidas del estado de resultados a pesos de diciembre 2008 Ventas Gastos de operación Gastos Financieros ISR y PTU 241,863.00 -88,105.00 -64,802.00 0.00 179,883.00 -65,528.00 -14,722.00 0.00 Reexpresión de las partidas del estado de resultados de pesos promedio a pesos de diciembre de 2008 Concepto 31-jul-08 31-ago-08 30-sep-08 31-oct-08 30-nov-08 31-dic-08 Totales Partidas del estado de resultados a pesos de cada mes Ventas Gastos de operación Gastos Financieros ISR y PTU 255,632.00 -93,121.00 -9,993.00 -5,353.88 231,547.00 -84,347.00 -9,993.00 -6,305.00 278,451.00 -101,433.00 -9,993.00 -8,614.00 280,145.00 -102,050.00 -9,993.00 -8,698.00 230,548.00 -83,983.00 -5,899.00 -8,101.00 237,238.00 -86,417.03 -5,891.00 -8,430.12 133.7610 133.7610 133.7610 133.7610 133.7610 133.7610 128.8320 1.038259 129.5760 1.032298 130.4590 1.025311 131.3480 1.018371 132.8410 1.006926 133.7610 1.000000 285,499.00 -104,000.00 -10,246.00 -8,832.00 285,292.00 -103,925.00 -10,177.00 -8,858.00 232,145.00 -84,565.00 -5,940.00 -8,157.00 237,238.00 -86,417.00 -5,891.00 -8,430.00 2,737,132.00 -997,070.03 -182,500.00 -45,502.00 Factor de actualización INPC de diciembre 08 Entre: INPC de cada mes Factor de actualización Partidas del estado de resultados a pesos de diciembre 2008 Ventas Gastos de operación Gastos Financieros ISR y PTU 265,412.00 -96,684.00 -10,375.00 -5,559.00 239,025.00 -87,071.00 -10,316.00 -6,509.00 2,830,516.00 -1,031,089.00 -190,804.00 -46,345.00 Determinación del efecto de reexpresión del resto de las partidas del estado de resultados, al mes de diciembre de 2008. Concepto (1) Cifras base a reexpresar (2) Cifras reexpresadas a dic 2008 (3) Efecto de reexpresión (2) - (1) Ventas Gastos de operación Gastos financieros ISR 2,737,132.00 -997,070.03 -182,500.00 -45,502.00 2,830,516.00 -1,031,089.00 -190,804.00 -46,345.00 93,384.00 -34,018.97 -8,304.00 -843.00 Asientos en Cuentas de orden 6 C.O. Efecto de reexpresión gastos de operación C.O. Efecto de reexpresión gastos financieros C.O. Efecto de reexpresión ISR C.O. Corrección por reexpresión C.O. Efecto de reexpresión ventas 34,018.97 8,304.00 843.00 50218.03 93,384.00 93,384.00 93,384.00 Asiento para registrar el efecto de reexpresión de las partidas restantes del estado de resultados a pesos del 31 de diciembre de 2008 Reclasificación para saldar la cuenta de corrección por reexpresión Asientos en Cuentas de orden 6 C.O. Corrección por reexpresión C.O. Pérdida por posición monetaria 325.95 325.95 Movimientos de ajustes en cuentas de orden (C.O.) Concepto C.O. Efecto de reexpresión inventario C.O. Efecto de reexpresión terrenos C.O. Efecto de reexpresión edificio C.O. Efecto de reexpresión mobiliario y equipo C.O. Efecto de reexpresión equipo de transporte C.O. Efecto de reexpresión dep. acum. Edificio C.O. Efecto de reexpresión dep. acum. Mob. y eq. C.O. Efecto de reexpresión dep. acum. Eq. Transporte C.O. Efecto de reexpresión capital social C.O. Efecto de reexpresión reserva legal C.O. Efecto de reexpresión utilidades acumuladas C.O. Efecto de reexpresión ventas C.O. Efecto de reexpresión costo de ventas C.O. Efecto de reexpresión gastos de operación C.O. Efecto de reexpresión dep. result. Edificio C.O. Efecto de reexpresión dep. result. Mob. y eq. C.O. Efecto de reexpresión dep. result. Eq. Transp. C.O. Efecto de reexpresión gastos financieros C.O. Efecto de reexpresión ISR C.O. Pérdida por posición monetaria Total cuentas de orden (1) Saldo en C.O. a dic 2007 (2) (3) Movimientos del ejercicio 2008 D H 1,824.00 15,227.00 34,261.00 1,578.00 4,568.00 4,864.58 416.87 2,161.70 74,346.00 1,270.00 8,134.76 93,384.00 58,511.00 34,018.97 2,181.84 208.84 968.69 8,304.00 843.00 5,814.05 176,443.15 176,443.15 (4) Saldo en C.O. a dic 2008 1,824.00 15,227.00 34,261.00 1,578.00 4,568.00 -4,864.58 -416.87 -2,161.70 -74,346.00 -1,270.00 8,134.76 -93,384.00 58,511.00 34,018.97 2,181.84 208.84 968.69 8,304.00 843.00 5,814.05 0.00 Registro de los ajustes de reexpresión en cuentas de orden 6) s) C.O. efecto de reexp. Dep. result. Edificio 2,181.84 2,181.84 5) s) C.O. efecto de reexp. Dep. acum. Edificio 2,181.84 (5 2,181.84 (s 4) C.O. Pérdida por posición monetaria 6,140.00 325.95 (8 s) 5,814.05 C.O. efecto de reexp. Dep. result. Mob. y eq. 208.84 208.84 5) s) C.O. efecto de reexp. Dep. acum. Mob. y eq. 208.84 (3 208.84 (s 6) s) C.O. efecto de reexpresión gastos de operación 34,018.97 34,018.97 C.O. efecto de reexp. Dep. result. Eq. Transporte 968.69 968.69 C.O. efecto de reexp. Dep. acum. Eq. Transpote 968.69 (5 1,193.01 (3 2,161.70 (s 6) 3) s) 8) s) C.O. Correción por reexpresión 50,218.03 1,824.00 15931.02 58,511.00 6,140.00 66,149.05 66,475.00 325.95 66,475.00 66,475.00 (1 (2 (4 (s (S 6) s) C.O. efecto de reexpresión gastos financieros 8,304.00 8,304.00 3) s) C.O. efecto de reexpresión terrenos 15,227.00 15,227.00 3) C.O. efecto de reexpresión equipo de transporte 4,568.00 s) 6) s) C.O. efecto de reexpresión ISR 843.00 843.00 C.O. efecto de reexpresión ventas 93,384.00 (6 93,384.00 (s 3) s) C.O. efecto de reexpresión edificio 34,261.00 34,261.00 3) s) C.O. efecto de reexpresión mobilario y equipo 1,578.00 1,578.00 3) s) C.O. efecto de reexpresión utilidades acumuladas 8,134.76 8,134.76 6) 3) C.O. efecto de reexpresión capital social 74,346.00 (3 74,346.00 (s 2) s) C.O. efecto de reexpresión costo de ventas 58,511.00 58,511.00 1) s) C.O. efecto de reexpresión inventario 1,284.00 1,284.00 4,568.00 C.O. efecto de reexpresión reserva legal 1,270.00 (3 1,270.00 (s Hoja de trabajo que muestra las cifras al 31 de diciembre de 2008 SIN EFECTOS DE REEXPRESIÓN Y CON EFECTOS DE REEXPRESIÓN Concepto Caja y bancos Cuentas por cobrar Inventario Terreno Edificio Mobiliario y equipo Equipo de Transporte Dep. acum. Edificio Dep. acum. Mobiliario y equipo Dep. acum. Equipo de transporte Total Activo (1) Cifras históricas (2) Efectos reexpresión dic-08 dic-07 57,478.54 70,301.02 263,408.00 200,000.00 450,000.00 22,000.00 60,000.00 -44,250.00 -4,116.88 -19,647.00 1,055,173.68 306.00 33,258.00 74,831.00 2,183.00 9,977.00 -5,844.26 -296.97 -2,619.99 111,793.78 (3) Reclasificación por desconexión (4) Reclasificación de efectos 2007 que afectan resultados 306 0.00 306.00 (5) Cifras al 31-dic-08 sin reexp 57,478.54 70,301.02 263,408.00 233,258.00 524,831.00 24,183.00 69,977.00 -50,094.26 -4,413.85 -22,266.99 1,166,661.46 (6) Ajustes reexpresión 2008 C.O. 1,824.00 15,227.00 34,261.00 1,578.00 4,568.00 -4,864.58 -416.87 -2,161.70 50,014.85 (7) Cifras reexpresadas 31/12/2008 57,478.54 70,301.02 265,232.00 248,485.00 559,092.00 25,761.00 74,545.00 -54,958.84 -4,830.72 -24,428.69 1,216,676.31 Hoja de trabajo que muestra las cifras al 31 de diciembre de 2008 SIN EFECTOS DE REEXPRESIÓN Y CON EFECTOS DE REEXPRESIÓN Concepto PASIVO Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar Suma pasivo CAPITAL Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas Utilidad (pérdida) del ejercicio Pérdida monetaria acumulada Suma Capital Suma pasivo y capital RESULTADOS Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Gastos financieros ISR Posición monetaria (1) Cifras históricas (2) Efectos reexpresión dic-08 dic-07 20,638.06 9,888.67 45,502.00 76,028.73 990,000.00 18,030.00 -86,132.02 57,246.97 979,144.95 1,055,173.68 0.00 148,849.00 1,427.00 31,312.10 -7,147.52 -62,646.80 111,793.78 111,793.78 (3) Reclasificación por desconexión 0.00 -62646.8 62646.8 0.00 0.00 -2,737,132.00 1,440,596.00 997,070.03 14,217.00 182,500.00 45,502.00 -57,246.97 (4) Reclasificación de efectos 2007 que afectan resultados 0.00 -7,147.52 6,841.52 -306.00 -306.00 306.00 0.00 0.00 306.00 (5) Cifras al 31-dic-08 sin reexp 20,638.06 9,888.67 45,502.00 76,028.73 (6) Ajustes reexpresión 2008 C.O. 0.00 (7) Cifras reexpresadas 31/12/2008 20,638.06 9,888.67 45,502.00 76,028.73 1,138,849.00 19,457.00 -124,614.24 56,940.97 0.00 1,090,632.73 1,166,661.46 74,346.00 1,270.00 -8,134.76 -17,466.99 50,014.25 50,014.25 1,213,195.00 20,727.00 -132,749.00 39,473.98 0.00 1,140,646.98 1,216,675.71 -2,737,132.00 1,440,902.00 997,070.03 14,217.00 182,500.00 45,502.00 0.00 -56,940.97 -93,384.00 58,511.00 34,018.97 3,359.37 8,304.00 843.00 5,814.05 17,466.39 -2,830,516.00 1,499,413.00 1,031,089.00 17,576.37 190,804.00 46,345.00 5,814.05 -39,474.58 EJERCICIO 2009 Traspaso del efecto de reexpresión de las Partidas del Estado de Resultados 2008 a Resultados Acumulados en cuenta de Orden 1° de enero de 2009 Asiento en Cuentas de Orden 01 C.O. Efecto de Reexp. Utilidades Acumuladas C.O. Efecto de Reexp. Ventas C.O. Efecto de Reexp. Costo de ventas C.O. Efecto de Reexp. Gastos de operación C.O. Efecto de Reexp. Dep. Result. Edificio C.O. Efecto de Reexp. Dep. Result. Mob. Y eq. C.O. Efecto de Reexp. Dep. Result. Eq. Transporte C.O. Efecto de Reexp. Gastos financieros C.O. Efecto de Reexp. ISR C.O. Pérdida por Posición Monetaria 17,466.39 93,384.00 5,851.00 34,018.97 2,181.84 208.84 968.69 8,304.00 843.00 5,814.05 110,850.39 110,850.39 Traspaso del efecto de reexpresión de las partidas del estado de resultados 2008 a la de efecto de reexpresión de resultados acumulados Propuesta de Reexpresión Integral con la NIF B-10 por el ejercicio 2009 sin reconocer los efectos de Reexpresión sólo con registro en Cuenas de Orden Reexpresión del inventario al 31 de diciembre de 2009 Determinación del inventario promedio del ejercicio 2009 Inventario al 31 de diciembre de 2008 263,408.00 Inventario al 31 de diciembre de 2009 Suma de Inventario Inicial y Final 394,831.48 658,239.48 Inventario promedio 2 329,119.74 Más: Entre: Determinación de rotación promedio del Inventario Costo de Ventas 2009 1,970,723.00 Entre: Inventario Promedio Rotación de Inventarios Plazo promedio del inventario en días Días del año Entre: Rotación de inventarios Rotación en Días 329,120.00 5.99 360.00 5.99 60.12 La fecha base para la reexpresión será noviembre de 2009 Determinación del factor de actualización de Inventario INPC Dic-09 INPC Nov-09 141.3030 140.0780 = 1.008745 Actualización del Inventario 394,831.48 x 1.008745 = 398,284.28 Importe de la actualización 398,284.00 - 394831.48 = 3,452.52 Asiento en Cuentas de Orden 02 C.O. Efecto de Reexp. Inventario C.O. Corrección por reexpresión 3452.52 3452.52 3452.52 3452.52 398,284.00 Asiento en Cuentas de Orden 03 3,452.52 C.O. Efecto de Reexp. Costo de ventas C.O. Efecto de Reexp. Inventario 1824.00 1824.00 Asiento para registrar en el Costo de ventas el efecto de reexpresión de Inventarios al 31 de diciembre de 2008 que se consume en enero de 2009. 1824.00 1824.00 Reexpresión del costo de ventas a pesos de diciembre de 2009 (1) CONCEPTO Cifra base para reexpresión a 2009 (2) Índice de precios de reexpresión dic-09 (3) Factor de Actualización Índice de precios base (4) Mes del índice Factor de base para la reexpresión reexpresión (2) / (3) (5) (6) Cifras reexpresadas a dic-09 Efecto de reexpresión (1) x (4) (5) - (1) Enero-09 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas 263,408.00 253,042.00 - 352,223.00 164,227.00 141.303 141.303 141.303 132.8410 134.071 133.761 nov-08 ene-09 dic-08 1.063700 1.053942 1.056384 - 280,187.15 266,691.48 372,082.79 174,795.83 16,779.15 13,649.48 19,859.79 10,568.83 Febrero-09 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas 352,223.00 51,073.00 - 280,789.00 122,507.00 141.303 141.303 141.303 133.761 134.409 134.071 dic-08 feb-09 ene-09 1.056384 1.051291 1.053942 - 372,082.79 53,692.60 295,935.20 129,840.19 19,859.79 2,619.60 15,146.20 7,333.19 Marzo-09 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas 280,789.00 153,650.00 - 400,221.00 34,218.00 141.303 141.303 141.303 134.071 134.995 134.409 ene-09 mar-09 feb-09 1.053942 1.046728 1.051291 - 295,935.20 160,829.70 420,748.82 36,016.08 15,146.20 7,179.70 20,527.82 1,798.08 Abril-09 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas 400,221.00 41,758.00 - 218,948.00 223,031.00 141.303 141.303 141.303 134.409 135.452 134.995 feb-09 abr-09 mar-09 1.051291 1.043196 1.046728 - 420,748.82 43,561.78 229,178.93 235,131.67 20,527.82 1,803.78 10,230.93 12,100.67 Mayo-09 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas 218,948.00 316,296.00 - 375,149.00 160,095.00 141.303 141.303 141.303 134.995 135.704 135.452 mar-09 may-09 jun-09 1.046728 229,178.93 10,230.93 1.041259 329,346.03 13,050.03 1.043196 - 391,353.98 - 16,204.98 167,170.98 7,075.98 Junio-09 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas 375,149.00 55,103.00 - 253,358.00 176,894.00 141.303 141.303 141.303 135.452 136.385 135.704 abr-09 jun-09 may-09 1.043196 391,353.98 16,204.98 1.036060 57,090.00 1,987.00 1.041259 - 263,811.28 - 10,453.28 184,632.70 7,738.70 Julio-09 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas 253,358.00 322,054.00 - 391,356.00 184,056.00 141.303 141.303 141.303 135.704 136.987 136.385 may-09 jul-09 jun-09 1.041259 263,811.28 10,453.28 1.031507 332,200.84 10,146.84 1.036060 - 405,468.17 - 14,112.17 190,543.94 6,487.94 Agosto-09 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas 391,356.00 81,482.00 - 306,124.00 166,714.00 141.303 141.303 141.303 136.385 137.629 136.987 jun-09 ago-09 jul-09 1.036060 405,468.17 14,112.17 1.026695 83,657.16 2,175.16 1.031507 - 315,768.94 - 9,644.94 173,356.39 6,642.39 Septiembre-09 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas Octubre-09 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas Noviembre-09 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas Diciembre-09 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas TOTALES - - - - 306,124.00 248,352.00 353,991.00 200,485.00 141.303 141.303 141.303 136.987 138.607 137.629 jul-09 sep-09 ago-09 1.031507 1.019451 1.026695 - 315,768.94 253,182.61 363,440.77 205,510.78 9,644.94 4,830.61 9,449.77 5,025.78 353,991.00 183,986.00 336,273.00 201,704.00 141.303 141.303 141.303 137.629 139.333 138.607 ago-09 oct-09 sep-09 1.026695 1.014139 1.019451 - 363,440.77 186,587.34 342,813.74 207,214.38 9,449.77 2,601.34 6,540.74 5,510.38 336,273.00 191,035.00 361,321.00 165,987.00 141.303 141.303 141.303 138.607 140.078 139.333 sep-09 nov-09 oct-09 1.019451 1.008745 1.014139 - 342,813.74 192,705.63 366,429.64 169,089.72 6,540.74 1,670.63 5,108.64 3,102.72 361,321.00 204,315.48 394,831.48 170,805.00 141.303 141.303 141.303 139.333 141.303 140.078 oct-09 dic-09 nov-09 1.014139 1.000000 1.008745 - 366,429.64 204,315.48 398,284.33 172,460.79 5,108.64 3,452.85 1,655.79 1,970,723.00 2,045,763.46 Ajuste de Inventarios al 31 de diciembre 2008 Ajuste neto al Costo de Ventas 75,040.46 1,824.00 73,216.00 (1) CONCEPTO (2) Cifra base Índice de para precios de reexpresión a reexpresión 2008 ene-09 (3) Factor de Actualización Mes del Índice de índice base precios base para la reexpresión (4) 263,408.00 253,042.00 - 352,223.00 164,227.00 134.071 134.071 134.071 132.8410 134.071 133.761 nov-08 ene-09 dic-08 1.009259 1.000000 1.002318 - Costo de Ventas de enero 2009 reexpresado a pesos de enero 2009 (1) x (4) 265,846.94 253,042.00 353,039.30 165,849.64 165,850.00 Por: Factor de Reexpresión 141.303 134.071 1.053942 Costo de Ventas de enero 2009 reexpresado a pesos de diciembre 2009 Más: 174,796.21 Efecto de Reexpresión del Costo de Ventas de enero 2009 165,850.00 164,227.00 Efecto de Reexpresión del Costo de Ventas de enero 2009 a diciembre 2009 174,796.21 165,850.00 = 1,623.00 = 8,946.21 Efecto de reexpresión total del Costo de ventas de enero 2009 10,569.21 Asiento en Cuentas de Orden 04 C.O. Efecto de Reexp. Costo de ventas C.O. Corrección por reexpresión 73,216.00 73,216.00 (6) Cifras Efecto de Factor de reexpresadas a reexpresión ene-09 reexpresión (2) / (3) Enero-09 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas (5) 73,216.00 73,216.00 Asiento para registrar el efecto de reexpresión del Costo de Ventas al 31 de diciembre de 2009. (5) - (1) 2,438.94 816.30 1,622.64 Reexpresión activos monetarios, pasivos monetarios y capital al 31 de diciembre de 2009 (1) CONCEPTO (3) (4) Factor de Actualización Cifra base Índice de para Índice de Factor de precios de reexpresión a precios base reexpresión reexpresión 2009 dic-08 dic-09 (2) / (3) Activos no monetarios Terrenos Enero 2004 Edificio Enero 2004 Mobiliario y equipo Mayo 2005 Mayo 2005 Julio 2006 Junio 2009 Equipo de transporte Enero 2004 Dep. acum. de edificio Enero 2004 Dep. acum. de mobiliario y equipo Mayo 2005 Mayo 2005 Julio 2006 (2) (5) Cifras reexp. dic-09 (6) a Efecto de reexpresión (1) x (4) (5) - (1) 248,485.00 141.303 133.761 1.056384 262,495.61 14,010.61 559,092.00 141.303 133.761 1.056384 590,615.93 31,523.93 15,313.00 5,890.00 4,558.00 11,200.00 36,961.00 141.303 141.303 141.303 141.303 133.761 133.761 133.761 136.385 1.056384 1.056384 1.056384 1.036060 16,176.41 6,222.10 4,815.00 11,603.87 38,817.38 863.41 332.10 257.00 403.87 1,856.38 74,545.00 141.303 133.761 1.056384 78,748.16 4,203.16 - 54,958.84 141.303 133.761 1.056384 - 58,057.65 - 3,098.81 - 3,046.87 1,171.89 611.96 4,830.72 141.303 141.303 141.303 133.761 133.761 133.761 1.056384 1.056384 1.056384 - 3,218.67 1,237.97 646.46 5,103.10 - 171.80 66.08 34.50 272.38 141.303 133.761 1.056384 - 25,806.08 881,710.25 1,377.39 46,845.50 Dep. acum. de equpo de transporte Enero 2004 - 24,428.69 SUMA PARCIAL 834,864.75 Pasivos no monetarios y capital contable Capital social Aportación ene-04 Aportación feb-05 Reserva legal Aplicación Reserva Legal Abr-05 Aplicación Reserva Legal Abr-06 Utilidades Acumuladas Utilidad del ejercicio 2004 Aplicación Reserva Legal (Utilidad 2004) Utilidad del ejercicio 2005 Aplicación Reserva Legal (Utilidad 2005) Pago de dividendos may-06 Pérdida del ejercicio 2006 Utilidad del ejercicio 2007 Pérdida monetaria acumulada Utilidad del ejercicio 2008 - - 869,699.00 343,496.00 1,213,195.00 141.303 141.303 133.761 133.761 1.056384 1.056384 918,736.24 362,863.73 1,281,599.97 49,037.24 19,367.73 68,404.97 6,415.00 14,312.00 20,727.00 141.303 141.303 133.761 133.761 1.056384 1.056384 6,776.70 15,118.97 21,895.67 361.70 806.97 1,168.67 133,122.00 6,415.00 242,943.00 14,312.00 51,728.00 10,999.00 358,624.00 66,736.00 39,474.58 93,274.42 141.303 141.303 141.303 141.303 141.303 141.303 141.303 141.303 141.303 133.761 133.761 133.761 133.761 133.761 133.761 133.761 133.761 133.761 1.056384 1.056384 1.056384 1.056384 1.056384 1.056384 1.056384 1.056384 1.056384 1,140,647.58 - - 140,627.97 6,776.70 256,641.13 15,118.97 54,644.64 11,619.17 378,844.71 70,498.85 41,700.32 98,535.00 1,204,961.00 - - 7,505.97 361.70 13,698.13 806.97 2,916.64 620.17 20,220.71 3,762.85 2,225.74 5,260.58 64,313.42 Asiento en Cuentas de Orden 05 C.O. Efecto de Reexp. Terrenos C.O. Efecto de Reexp. Edificio C.O. Efecto de Reexp. Mobiliario y equipo C.O. Efecto de Reexp. Equipo de transporte C.O. Efecto de Reexp. Utilidades acumuladas C.O. Corrección por reexpresión C.O. Efecto de Reexp. Dep. acum. Edificio C.O. Efecto de Reexp. Dep. acum. Mobiliario y equipo C.O. Efecto de Reexp. Dep. acum. Equipo de transporte C.O. Efecto de Reexp. Capital social C.O. Efecto de Reexp. Reserva legal 14,011.00 31,524.00 1,856.00 4,203.00 5,260.58 17,468.17 74,322.75 3,099.16 272.28 1,377.31 68,405.00 1,169.00 74,322.75 Asiento para registrar el efecto de reexpresión de las partidas no monetarias al 31 de diciembre de 2009. Determinación del efecto monetario del periodo a pesos de cada mes de 2009 Mes 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Año 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 (1) (2) Saldos al inicio de cada mes Activos Pasivos monetarios monetarios 127,779.56 288,962.00 452,866.00 475,057.00 50,937.00 362,404.00 391,688.00 387,967.00 592,524.00 456,852.00 494,623.00 524,827.00 76,028.73 367,711.17 440,207.17 484,678.17 390,759.17 367,209.17 236,202.17 323,220.17 401,171.00 271,690.17 238,452.17 245,987.17 (3) Posición monetaria (1)-(2) 51,750.83 -78,749.17 12,658.83 -9,621.17 -339,822.17 -4,805.17 155,485.83 64,746.83 191,353.00 185,161.83 256,170.83 278,839.83 (4) (5) Factor de ajuste INPC mes INPC del mes anterior (6) Factor ( 4 ) / ( 5 )-1 134.07100 134.40900 134.99500 135.45200 135.70400 136.38500 136.98700 137.62900 138.60700 139.33300 140.07800 141.30300 133.76100 134.07100 134.40900 134.99500 135.45200 135.70400 136.38500 136.98700 137.62900 138.60700 139.33300 140.07800 Pérdida por posición monetaria a pesos de cada mes 0.0023170 0.0025210 0.0043590 0.0033850 0.0018604 0.0050183 0.0044140 0.0046866 0.0071061 0.0052378 0.0053469 0.0087451 (7) Resultado por posición monetaria (3)x(4) 120 -199 55 -33 221 -24 686 303 1360 970 1369 2438 Determinación del efecto monetario del periodo a pesos del 31 de diciembre de 2009 (1) Mes ene-09 feb-09 mar-09 abr-09 may-09 jun-09 jul-09 ago-09 sep-09 oct-09 nov-09 dic-09 (2) REPOMO a pesos de cada mes 120.00 -199.00 55.00 -33.00 221.00 -24.00 686.00 303.00 1,360.00 970.00 1,369.00 2,438.00 (3) (4) (5) Factor de actualizacion INPC de INPC de Factor dic-09 cada mes (3)/(4) 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 134.0710 134.4090 134.9950 135.4520 135.7040 136.3850 136.9870 137.6290 138.6070 139.3330 140.0780 141.3030 (6) Cifras reexpresadas dic-09 (2)x(5) 1.053941 1.051291 1.046727 1.043196 1.041258 1.036059 1.031506 1.026694 1.019450 1.014138 1.008745 1.000000 126.00 -209.00 58.00 -34.00 230.00 -25.00 708.00 311.00 1,386.00 984.00 1,381.00 2,438.00 7,354.00 (7) Efecto de reexpresion (6)-(2) 6.00 -10.00 3.00 -1.00 9.00 -1.00 22.00 8.00 26.00 14.00 12.00 0.00 88.00 Pérdida por posición monetaria a pesos de dic-09 Asiento en cuentas de orden 07 C.O. Pérdida por posición monetaria C.O. Corrección por reexpresión 7,354.00 7,354.00 7,354.00 7,354.00 Asiento para registrar la pérdida por posición monetaria del ejercicio 2009 al 31 de diciembre de 2009. Determinación de la depreciación del ejercicio de propiedades, mobiliario y equipo al 31 de diciembre de 20009 (1) Concepto Edificio Enero 2004 (2) Valor bien reexpresado dic-09 590,616.00 Mobiliario y equipo Mayo 2005 16,176.00 Mayo 2005 6,222.00 Julio 2006 4,815.00 Junio 2009 11,604.00 38,817.00 Equipo de transporte Enero 2004 78,748.00 708,181.00 (3) % de depreciación del ejercicio (4) Depreciación del ejercicio reexpresada (2)x(3) (5) Depreciación historica a dic09 (6) Efecto de reexpresión (4)-(5) 2.0000% 11,812.32 9,000.00 2,812.32 5.5500% 5.5500% 5.5500% 5.5500% 897.76 345.32 267.23 322.01 1,832.32 721.44 277.44 222.00 310.80 1,531.68 176.32 67.88 45.23 11.21 300.64 6.6600% 5,244.61 3,996.00 1,248.61 18,889.25 14,527.68 4,361.57 Asiento en cuentas de orden 06 C.O.Efecto de reexp. Dep. result. Edificio C.O.Efecto de reexp. Dep. result. Mob. Y eq. C.O.Efecto de reexp. Dep. result. Eq. Transporte C.O.Efecto de reexp. Dep. acum. Edificio C.O.Efecto de reexp. Dep. acum. Mob y eq. C.O.Efecto de reexp. Acum. Eq. Transp. 2812.34 300.64 1248.61 2812.34 300.64 1248.61 Asiento para registrar el efecto de reexpresión de la depreciación del ejercicio 2009 al 31 de diciembre de 2009 Reexpresión de las partidas del estado de resultados de pesos promedio a pesos de diciembre de 2009 concepto ene-09 feb-09 Partidas del estado de resultados a pesos de cada mes Ventas 285,185.00 212,734.00 Gastos de operación -49,840.00 -37,179.00 Gastos financieros -111,310.00 -25,363.00 ISR -1,493.00 -7,711.00 Factor de actualizacion INPC de diciembre -09 entre: INPC de cada mes Factor de actualizacion mar-09 abr-09 may-09 jun-09 198,341.00 -34,663.00 -25,363.00 -6,944.00 248,376.00 -43,407.00 -25,363.00 -9,609.00 278,008.00 -48,586.00 -25,363.00 -11,187.00 307,181.00 -53,684.00 -25,363.00 -12,740.00 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 134.0710 1.053942 134.4090 1.051291 134.9950 1.046728 135.4520 1.043196 135.7040 1.041259 136.3850 1.036060 Partidas del estado de resultados a pesos de diciembre 2009 Ventas 300,568.00 223,645.00 207,609.00 Gastos de operación -52,528.00 -39,086.00 -36,283.00 Gastos financieros -117,314.00 -26,664.00 -26,548.00 ISR -1,574.00 -8,107.00 -7,268.00 259,105.00 -45,282.00 -26,459.00 -10,024.00 289,478.00 -50,591.00 -26,409.00 -11,649.00 318,258.00 -55,620.00 -26,278.00 -13,199.00 jul-09 ago-09 sep-09 oct-09 nov-09 dic-09 319,616.00 -55,858.00 -18,201.00 -14,242.00 289,502.00 -50,595.00 -18,201.00 -12,618.00 348,146.00 -60,843.00 -18,201.00 -15,741.00 350,264.00 -61,214.00 -18,201.00 -15,854.00 288,253.00 -50,376.00 -10,745.00 -13,428.00 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 136.9870 1.031507 137.6290 1.026695 138.6070 1.019451 139.3330 1.014139 140.0780 1.008745 141.3030 1.000000 329,686.00 -57,618.00 -18,774.00 -14,691.00 297,230.00 -51,946.00 -18,687.00 -12,955.00 354,917.00 -62,026.00 -18,555.00 -16,047.00 355,216.00 -62,079.00 -18,458.00 -16,078.00 290,774.00 -50,817.00 -10,839.00 -13,545.00 totales 296,625.00 1,892,406.00 -51,831.00 -330,717.00 -10,726.00 -94,275.00 -13,868.00 -85,751.00 296,625.00 1,924,448.00 -51,831.00 -336,317.00 -10,726.00 -96,039.00 -13,868.00 -87,184.00 Determinación del efecto de reexpresión del resto de las partidas del estado de resultados, al mes de diciembre de 2009 Concepto Ventas Gastos de operación Gastos financieros ISR y PTU (1) (2) Cifras base a reexpresar Cifras reexpresadas a dic-09 3,422,231.00 -598,076.00 -332,400.00 -135,435.00 3,523,111.00 -615,707.00 -345,711.00 -139,005.00 (3) Efecto de reexpresión (2)-(1) 100,880.00 -17,631.00 -13,311.00 -3,570.00 Asiento en cuentas de orden 08 C.O.Efecto de reexp. Gastos de operación C.O.Efecto de reexp. Gastos financieros C.O.Efecto de reexp. ISR C.O.Corrección por reexpresión C.O.Efecto de reexp. Ventas 17,631.00 13,311.00 3,570.00 66,368.00 100,880.00 100,880.00 100,880.00 Asiento para registrar el efecto de reexpresión de las partidas restantes del estado de resultados a pesos del 31 de diciembre de 2009 Reclsificación para saldar la cuenta de corrección por reexpresión Asiento en cuentas de orden 09 C.O.Corrección por reexpresión 186.35 C.O.Pérdida por posición monetaria 186.35 Registro para cancelar la cuenta de corrección por reexpresión 186.35 186.35 Movimiento de ajustes en cuentas de orden (C.O.) durante 2009 concepto C.O. Efecto de reexp.inventario C.O. Efecto de reexp.terrenos C.O. Efecto de reexp.edificio C.O. Efecto de reexp.mobiliario y equipo C.O. Efecto de reexp. equipo de transporte C.O. Efecto de reexp. dep. acum. edificio C.O. Efecto de reexp.dep.acum.mob. y eq. C.O. Efecto de reexp.eq. Trasnp. C.O. Efecto de reexp. Capital social C.O. Efecto de reexp.reserva legal C.O. Efecto de reexp. Utilidades acumuladas C.O. Efecto de reexp. Ventas C.O. Efecto de reexp. Costo de ventas C.O. Efecto de reexp. Gastos de operación C.O. Efecto de reexp. Dep. result. Edificio C.O. Efecto de reexp. Dep. result. Mob.y eq. C.O. Efecto de reexp. Dep. result. Eq. Transporte C.O. Efecto de reexp. Gastos financieros C.O. Efecto de reexp. ISR C.O. pérdida por posición monetaria (1) Saldo en C.O. a dic 2008 (2) (3) Movimientos del ejercicio 2009 D H 1,824.00 (4) Saldo en C.O. a dic 2009 1,824.00 15,227.00 34,261.00 1,578.00 4,568.00 -4,864.58 -416.87 -2,161.70 -74,346.00 -1,270.00 8,134.76 -93,384.00 58,511.00 34,018.97 2,181.84 208.84 968.69 8,304.00 843.00 5,814.05 3,452.52 14,011.00 31,524.00 1,856.00 4,203.00 22,726.97 93,384.00 75,040.00 17,631.00 2,812.32 300.64 1,248.61 13,311.00 3,570.00 7,354.00 100,880.00 58,511.00 34,018.97 2,181.84 208.84 968.69 8,304.00 843.00 6,000.40 3,452.52 29,238.00 65,785.00 3,434.00 8,771.00 -10,776.06 -989.79 -4,787.62 -142,751.00 -2,439.00 30,861.73 -100,880.00 75,040.00 17,631.00 2,812.32 300.64 1,248.61 13,311.00 3,570.00 7,167.65 0.00 292,425.06 292,425.06 0.00 5,911.48 572.92 2,625.92 68,405.00 1,169.00 Registros de los ajustes de reexpresión en cuentas de mayor C.O. Efecto de reexp. Reserva legal 1,169.00 (5 1,169.00 (S C.O. Efecto de reexp. Inventario 2) 3,452.52 1,824.00 (3 S) 1,628.52 C.O. Efecto de reexp. Dep. result. Edificio 6) 2,812.32 2,181.84 C.O. Efecto de reexp. Dep. result. Mob. y eq. 6) 300.64 208.84 (1 S) S) 630.48 91.80 C.O. Efecto de reexp. Dep. acum. Mob. y eq. 272.28 (5 300.64 (6 5,911.48 (S 572.92 (S S) 1,353.60 C.O. Efecto de reexp. Dep. result. Eq. Transporte 6) 1,248.61 968.69 (1 S) C.O. Efecto de reexp. Dep. acum. Edificio 3,099.16 (5 2,812.32 (6 C.O. Pérdida por posición monetaria 7) 7,354.00 5,814.05 (1 186.35 (9 C.O. Efecto de reexp. Costo de ventas 3) 1,824.00 58,511.00 (1 4) 73,216.00 S) 16,529.00 C.O. Efecto de reexp. Gastos de operación 8) 17,631.00 34,018.97 (1 279.92 C.O. Efecto de reexp. Dep. acum. Eq. Transporte 1,377.31 (5 1,248.61 (6 2,625.92 (S C.O. corrección por reexpresión 5) 8) 17,468.17 66,368.00 3,452.52 (2 73,216.00 (4 7,354.00 (7 S) 9) 83,836.17 186.52 84,022.52 (S S) 84,022.69 84,022.52 (S 16,387.97 (S C.O. Efecto de reexp. Gastos financieros 8) 13,311.00 8,304.00 (1 8) S) S) 5,007.00 C.O. Efecto de reexp. ISR 3,570.00 843.00 (1 1) C.O. Efecto de reexp. Ventas 93,384.00 100,880.00 (8 2,727.00 7,496.00 (S C.O. Efecto de reexp. Terrenos 5) 14,011.00 C.O. Efecto de reexp. Edificio 5) 31,524.00 C.O. Efecto de reexp. Mobiliarios y equipo 5) 1,856.00 S) S) S) 14,011.00 C.O. Efecto de reexp. Equipo de transporte 5) 4,203.00 S) 31,524.00 C.O. Efecto de reexp. Utilidades acumuladas 1) 17,466.39 5) 5,260.58 4,203.00 1,856.00 C.O. Efecto de reexp. Capital social 68,405.00 (5 68,405.00 (S S) 22,726.97 Hoja de trabajo que muestra las cifras al 31 de diciembre de 2009 sin efectos de reexpresión y con efectos de reexpresión (1) Concepto ACTIVO Caja y bancos Cuentas por cibrar Inventario Terreno Edificio Mobiliario y equipo Equipo de transporte Depreciación acum. Edif. Depreciación acum. Mobiliario y equipo Depreciación acum. Equipo de transporte Suma Depreciación Acumulada TOTAL ACTIVO (2) (6) Ajustes Efectos Reclasificación Reclasificación de Cifras historicas a Cifras al 31-dic- reexpresión 2009 reexpresión a por efectos 2007 que 31-dic-09 09 cuentas de 31-dic-07 desconexión afectan resultados orden (1)+(2)+(3)+(4) 137,651.00 443,861.46 394,831.48 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 -53,250.00 -5,648.56 -23,643.00 306.00 33,258.00 74,831.00 2,183.00 9,977.00 -5,844.26 -296.97 -2,619.99 -82,541.56 1,637,002.38 -8,761.22 111,793.78 (3) (4) (5) 306.00 306.00 (7) Cifras reexpresadas 31-dic-09 (5)+(6) 137,651.00 443,861.46 394,831.48 233,258.00 524,831.00 35,383.00 69,977.00 -59,094.26 -5,945.53 -26,262.99 3,452.52 29,238.00 65,785.00 3,434.00 8,771.00 -10,776.06 -989.79 -4,787.62 137,651.00 443,861.46 398,284.00 262,496.00 590,616.00 38,817.00 78,748.00 -69,870.32 -6,935.32 -31,050.61 -91,302.78 1,748,490.16 -16,553.47 94,127.05 -107,856.25 1,842,617.21 PASIVO Proveedores Impuesto por pagar Préstamos a corto plazo Suma Pasivo CAPITAL Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas Utilidades del ejercicio Posición monetaria acumulada 45,260.00 135,435.00 106,093.11 286,788.11 990,000.00 18,030.00 -28,885.05 371,069.32 45,260.00 135,435.00 106,093.11 286,788.11 148,849.00 1,427.00 31,312.10 -7,147.52 -62,646.80 Suma de capital 1,350,214.27 111,793.78 TOTAL PASIVO Y CAPITAL 1,637,002.38 111,793.78 RESULTADOS Ventas Costo de ventas Gastos de operación Depreciación Gastos financieros ISR Efecto de reexpresión c/vendido Posición monetaria UTILIDAD DEL EJERCICIO -3,422,231.00 1,970,723.00 598,076.00 14,527.68 332,400.00 135,435.00 -371,069.32 -62,646.00 -7,147.52 6,841.52 45,260.00 135,435.00 106,093.11 286,788.11 1,138,849.00 19,457.00 -67,367.27 370,763.32 142,751.00 2,439.00 -30,861.73 -20,201.22 1,281,600.00 21,896.00 -98,229.00 350,562.10 0.00 1,461,702.05 94,127.05 1,555,829.10 1,748,490.16 94,127.05 1,842,617.21 -3,422,231.00 1,971,029.00 598,076.00 14,527.68 332,400.00 135,435.00 -100,880.00 75,040.00 17,631.00 4,361.57 13,311.00 3,570.00 -3,523,111.00 2,046,069.00 615,707.00 18,889.25 345,711.00 139,005.00 7,167.65 7,167.65 20,201.22 -350,562.10 62,646.80 -306.00 306.00 306.00 -370,763.32 Ejercicio 2010 Traspaso del Efecto de Reexpresión de las partidas del estado de Resultados 2009 a Resultados acumulados 1o. DE ENERO DE ENERO DE 2010 ASIENTO EN CUENTAS DE ORDEN 01 C.O. Efecto de Reexp. C.O. Efecto de Reexp. Utilidades Acumuladas Ventas 20,201.22 100,880.00 C.O. Efecto de Reexp. Costo de Ventas C.O. Efecto de Reexp. Gastos de Operación C.O. Efecto de Reexp. Dep. Resultado Edificio C.O. Efecto de Reexp. Dep. Resultado Mobiliario y Equipo C.O. Efecto de Reexp. Dep. Resultado Eq. de Transporte C.O. Efecto de Reexp. Gastos Financieros C.O. Efecto de Reexp. ISR Y PTU C.O. Pérdida por Posición Monetaria 121,081.22 Traspaso del efecto de reexpresión de las partidas del estado de resultados 2009 A la de efecto de reexpresión de resultados acumulados. 75,040.00 17,631.00 2,812.32 300.64 1,248.61 13,311.00 3,570.00 7,167.65 121,081.22 Propuesta de reexpresion integral con la nif b-10 por el ejercicio 2010 sin reconocer Los efectos de reexpresion solo con registro en cuentas de orden. Reexpresión de inventarios al 31 de diciembre de 2010 Determinación del inventario promedio del ejercicio 2010 Inventario al 31 de diciembre de 2009 394,831.48 Inventario al 31 de diciembre de 2010 Suma de inventario inicial y final 576,409.48 971,240.96 2.00 485,620.48 MAS ENTRE: Inventario Promedio Determinación de la rotación promedio del inventario Costo de Ventas 2010 ENTRE: Inventario Promedio Rotación de Inventarios Plazo promedio del inventario en días Días del Año ENTRE Rotación de Inventarios Rotación en Días Como el inventario corresponde a los dos últimos meses, de acuerdo con la Recomendación del apéndice a "explicación conceptual del método integral" Párrafo b5, la fecha base para la reexpresión seria noviembre de 2010 2,400,876.00 485,620.48 4.94 360.00 4.94 72.82 Determinación del Factor de Actualización de Inventario INPC DIC-2010 INPC NOV-2010 161.9680 160.6050 ═ Actualización del inventario 576409.48 X 1.00848666 ═ 581,301.27 Importe de la Actualización 581,301.27 ─ 576409.48 ═ 4,891.79 1.00848666 Asiento en cuentas de orden 02 C.O. Efecto de Reexpresión Inventarios 4,891.79 C.O. Corrección por Reexpresión 4,891.79 4,891.79 4,891.79 Asiento para registrar el efecto de Reexpresión del inventario al 31 de diciembre 2010 Asiento en cuentas de orden 03 C.O. Efecto de reexpresión costo de ventas 3,452.52 C.O. Efecto de reexp. inventario 3,452.52 Asiento para registrar en el costo de ventas el efecto de reexpresion del inventario Al 31 de Diciembre de 2009 que se consume en enero de 2010. 3,452.52 3,452.52 REEXPRESION DEL COSTO DE VENTAS A PESOS DE DICIEMBRE DE 2010 CONCEPTO Enero-10 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas Febrero-10 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas Marzo-10 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas Abril-10 + Inventario Inicial + Compras + Inventario Final Costo de ventas (1) (2) Cifra base para reexpresión a 2008 Índice de precios de reexpresión dic-10 - - - - (3) Factor de Actualización Mes del Índice de índice base precios base para la reexpresión (4) (5) (6) Factor de reexpresión Cifras reexpresadas a dic-10 Efecto de reexpresión (2) / (3) (1) x (4) (5) - (1) 394,831.48 310,859.00 550,413.00 155,277.48 161.9680 161.9680 161.9680 140.0780 142.5270 141.3030 nov-09 ene-10 dic-09 1.156270 456,531.83 1.136402 353,260.86 1.146246 - 630,908.71 178,883.98 61,700.35 42,401.86 80,495.71 23,606.50 550,413.00 62,743.00 429,997.00 183,159.00 161.9680 161.9680 161.9680 141.3030 144.5730 142.5270 dic-09 feb-10 ene-10 1.146246 630,908.71 1.120320 70,292.23 1.136402 - 488,649.55 212,551.39 80,495.71 7,549.23 58,652.55 29,392.39 429,997.00 188,757.00 446,807.00 171,947.00 161.9680 161.9680 161.9680 142.5270 146.0760 144.5730 ene-10 mar-10 feb-10 1.136402 488,649.55 1.108793 209,292.38 1.120320 - 500,566.75 197,375.18 58,652.55 20,535.38 53,759.75 25,428.18 446,807.00 51,300.00 320,733.00 177,374.00 161.9680 161.9680 161.9680 144.5730 147.7010 146.0760 feb-10 abr-10 mar-10 1.120320 500,566.75 1.096594 56,255.26 1.108793 - 355,626.40 - 53,759.75 4,955.26 34,893.40 201,195.60 23,821.60 Mayo 2010 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 320,733.00 238,565.00 -246,671.00 312,627.00 161.968 161.968 161.968 146.076 Mar 2010 149.147 May 2010 147.701 Abr 2010 1.108793 1.085962 1.096594 355,626.00 259,073.00 -270,498.00 344,201.00 34,893.00 20,508.00 -23,827.00 31,574.00 Junio 2010 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 246,671.00 217,694.00 -371,304.00 93,061.00 161.968 161.968 161.968 147.701 Abr 2010 151.200 Jun 2010 149.147 May 2010 1.096594 1.071217 1.085962 270,498.00 233,197.00 -403,222.00 100,473.00 23,827.00 15,503.00 -31,918.00 7,412.00 Julio 2010 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 371,304.00 395,639.00 -416,512.00 350,431.00 161.968 161.968 161.968 149.147 May 2010 153.763 Jul 2010 151.200 Jun 2010 1.085962 1.053361 1.071217 403,222.00 416,751.00 -446,174.00 373,799.00 31,918.00 21,112.00 -29,662.00 23,368.00 Agosto 2010 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 416,512.00 100,100.00 -427,119.00 89,493.00 161.968 161.968 161.968 151.200 Jun 2010 155.295 Ago 2010 153.763 Jul 2010 1.071217 1.042970 1.053361 446,174.00 104,401.00 -449,910.00 100,665.00 29,662.00 4,301.00 -22,791.00 11,172.00 Septiembre 2010 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 427,119.00 305,097.00 -340,868.00 391,348.00 161.968 161.968 161.968 153.763 Jul 2010 157.068 Sep 2010 155.295 Ago 2010 1.053361 1.031197 1.042970 449,910.00 314,615.00 -355,515.00 409,010.00 22,791.00 9,518.00 -14,647.00 17,662.00 Octubre 2010 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 340,868.00 226,024.00 -460,119.00 106,773.00 161.968 161.968 161.968 155.295 Ago 2010 158.970 Oct 2010 157.068 Sep 2010 1.042970 1.018859 1.031197 355,515.00 230,286.00 -474,473.00 111,328.00 14,647.00 4,262.00 -14,354.00 4,555.00 Noviembre 2010 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas 460,119.00 234,677.52 -468,611.00 226,185.52 161.968 161.968 161.968 157.068 Sep 2010 160.605 Nov 2010 158.970 Oct 2010 1.031197 1.008487 1.018859 474,473.00 236,669.00 -477,448.00 233,694.00 14,354.00 1,991.48 -8,837.00 7,508.48 468,611.00 250,998.48 -576,409.48 143,200.00 2,400,876.00 161.968 161.968 161.968 158.970 Oct 2010 161.968 Dic 2010 160.605 Nov 2010 1.018859 1.000000 1.008487 477,448.00 250,998.00 -581,301.00 147,145.00 2,610,321.00 Ajuste de inventarios al 31 de diciembre 2009 Ajuste neto al costo de ventas 8,837.00 -0.48 -4,891.52 3,945.00 209,445.00 3,452.52 205,992.48 Diciembre 2010 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas TOTALES Ejemplo de reexpresión del costo de ventas de enero 2010 Concepto Enero 2010 + Inventario inicial + Compras - Inventario final Costo de ventas (1) Cifra base para reexpresión a 2008 394,831.48 310,859.00 -550,413.00 155,277.48 (2) INPC de reexpresión ene-10 142.527 142.527 142.527 (3) Factor de actualización INPC Mes del índice base base para la reexpresión 140.078 Nov 2009 142.527 Ene 2010 141.303 Dic 2009 (4) Factor de reexpresión (2) / (3) 1.017483 1.000000 1.008662 Costo de ventas de enero 2008 reexpresado a pesos de enero 2010 Por: Factor de reexpresión 161.968 142.527 Costo de ventas de enero reexpresado a pesos de diciembre 2010 Efecto de reexpresión del costo de ventas de enero 2008 157,412.00 155,277.48 Mas: Efecto de reexpresión del costo de ventas de enero 2008 a diciembre 2008 178,883.00 157,412.00 Efecto de reexpresión total del costo de ventas de enero 2010 (5) Cifras reexpresadas a dic 2010 (6) Efecto de reexpresión (1) x (4) (5) - (1) 401,734.00 310,859.00 -555,181.00 157,412.00 157,412.00 1.136402 178,883.00 = 2,134.52 = 21,471.00 23,605.52 Asiento en cuentas de orden 4 C.O. Efecto de reexpresión costo de ventas C.O. Corrección por reexpresión 205,992.48 205,992.48 Asiento para registrar el efecto de reexpresión del costo de ventas al 31 de diciembre de 2010 205,992.48 205,992.48 6,902.52 0.00 -4,768.00 2,134.52 Reexpresión activos monetarios, pasivo monetario y capital al 31 de diciembre de 2010 Concepto Activos no monetarios Terrenos Enero 2004 Edificio Enero 2004 (1) Cifra base para reexpresión a 2010 (2) (3) (4) Factor de actualización INPC de INPC Factor reexpresión base de dic-10 dic-09 reexpresión (2) / (3) (5) Cifras reexpresadas a dic 2010 (6) Efecto de reexpresión (1) x (4) (5) - (1) 262,496.00 161.9680 141.3030 1.146246 300,885.00 38,389.00 590,616.00 161.9680 141.3030 1.146246 676,991.00 86,375.00 16,176.00 6,222.00 4,815.00 11,604.00 38,817.00 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 1.146246 1.146246 1.146246 1.146246 18,542.00 7,132.00 5,519.00 13,301.00 44,494.00 2,366.00 910.00 704.00 1,697.00 5,677.00 78,748.00 161.9680 141.3030 1.146246 90,265.00 11,517.00 -69,870.32 161.9680 141.3030 1.146246 -80,089.00 -10,218.68 -4,116.76 -1,583.32 -913.23 -322.01 -6,935.32 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 1.146246 1.146246 1.146246 1.146246 -4,719.00 -1,815.00 -1,047.00 -369.00 -7,950.00 -602.24 -231.68 -133.77 -46.99 -1,014.68 -31,051.61 862,819.75 161.9680 141.3030 1.146246 -35,593.00 989,003.00 -4,541.39 126,183.25 Mobiliario y equipo Mayo 2005 Mayo 2005 Julio 2006 Junio 2009 Equipo de Transporte Enero 2004 Dep. acum. de edificio Enero 2004 Dep. acum. de mobiliario y equipo Mayo 2005 Mayo 2005 Julio 2006 Junio 2009 Dep. acum. de equipo de transporte Enero 2004 SUMA PARCIAL Pasivos no monetarios y capital contable Capital social: Aportación Ene 04 Aportación Feb 05 Reserva legal: Aplicación Reserva legal Abr-05 Aplicación Reserva legal Abr-06 Aplicación Reserva legal Abr-10 Utilidades acumuladas: Utilidad del ejercicio 2004 Aplicación reserva legal (utilidad 2004) Utilidad del ejercicio 2005 Aplicación reserva legal (utilidad 2005) Pago de dividendos May 06 Pérdida del ejercicio 2006 Utilidad del ejercicio 2007 Pérdida monetaria acumulada Utilidad del ejercicio 2008 Utilidad del ejercicio 2009 Aplicación reserva legal (utilidad 2009) SUMA PARCIAL 918,736.00 362,864.00 1,281,600.00 161.9680 161.9680 141.3030 141.3030 1.146246 1.146246 1,053,097.00 415,931.00 1,469,028.00 134,361.00 53,067.00 187,428.00 6,777.00 15,119.00 18,553.00 40,449.00 161.9680 161.9680 161.9680 141.3030 141.3030 147.7010 1.146246 1.146246 1.096594 7,768.00 17,330.00 20,345.00 45,443.00 991.00 2,211.00 1,792.00 4,994.00 140,628.00 -6,777.00 256,641.00 -15,119.00 -54,645.00 -11,619.00 -378,845.00 -70,499.00 41,700.00 350,562.10 -18,553.00 233,474.10 1,555,523.10 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 141.3030 147.7010 1.146246 1.146246 1.146246 1.146246 1.146246 1.146246 1.146246 1.146246 1.146246 1.146246 1.096594 161,194.00 -7,768.00 294,174.00 -17,330.00 -62,637.00 -13,318.00 -434,250.00 -80,809.00 47,798.00 401,830.00 -20,345.00 268,539.00 1,783,010.00 20,566.00 -991.00 37,533.00 -2,211.00 -7,992.00 -1,699.00 -55,405.00 -10,310.00 6,098.00 51,267.90 -1,792.00 35,064.90 Asiento en cuentas de orden 5 C.O. Efecto de reexpresión terrenos C.O. Efecto de reexpresión edificio C.O. Efecto de reexpresión mobiliario y equipo C.O. Efecto de reexpresión equipo de transporte C.O. Corrección por reexpresión 38,389.00 86,375.00 5,677.00 11,517.00 101,303.65 C.O. Efecto de reexpresión Dep. acum. Edificio C.O. Efecto de reexpresión Dep. acum. Mob. y eq. C.O. Efecto de reexpresión Dep. acum. Eq. Transp. C.O. Efecto de reexpresión utilidades acumuladas C.O. Efecto de reexpresión Dep. acum. Capital social C.O. Efecto de reexpresión Dep. acum. Reserva legal 243,261.65 10,218.68 1,014.68 4,541.39 35,064.90 187,428.00 4,994.00 243,261.65 Asiento para registrar el efecto de reexpresión de las partidas no monetarias al 31 de diciembre de 2010 Determinación del efecto monetario del periodo a pesos de cada mes de 2010 Mes Año 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 (1) (2) Saldo al inicio de cada mes Activos Pasivos monetarios monetarios 581,512.46 544,906.00 678,110.00 680,344.00 817,504.00 920,905.00 766,617.00 739,605.00 747,826.00 866,555.00 730,748.00 770,041.00 286,788.11 380,469.43 408,124.38 443,144.78 432,796.38 550,584.57 364,834.82 469,514.85 339,644.71 475,069.95 275,073.95 307,609.08 (3) (4) Posición monetaria (1) - (2) INPC del mes (5) Factor de ajuste INPC mes anterior (6) Factor (4) / (5) - 1 294,724.35 142.52700 141.30300 0.0086622 164,436.57 144.57300 142.52700 0.0143552 269,985.62 146.07600 144.57300 0.0103961 237,199.22 147.70100 146.07600 0.0111243 384,707.62 149.14700 147.70100 0.0097900 370,320.43 151.20000 149.14700 0.0137649 401,782.18 153.76300 151.20000 0.0169511 270,090.15 155.29500 153.76300 0.0099634 408,181.29 157.06800 155.29500 0.0114170 391,485.05 158.97000 157.06800 0.0121094 455,674.05 160.60500 158.97000 0.0102850 462,431.92 161.96800 160.60500 0.0084867 Pérdida por posición monetaria a pesos de cada mes (7) Resultado por posición monetaria (3) x (6) 2,553.00 2,360.00 2,807.00 2,639.00 3,766.00 5,097.00 6,811.00 2,691.00 4,660.00 4,740.00 4,686.00 3,924.00 46,734.00 Determinación del efecto monetario del periodo a pesos del 31 de diciembre de 2010 (1) Mes (2) REPOMO a pesos de cada mes (3) INPC dic-10 (4) Factor de ajuste INPC de cada mes (5) Factor (3) / (4) Ene 10 Feb 10 Mar 10 Abr 10 May 10 Jun 10 Jul 10 Ago 10 Sep 10 Oct 10 Nov 10 Dic 10 2,553.00 161.96800 142.52700 1.1364022 2,360.00 161.96800 144.57300 1.1203198 2,807.00 161.96800 146.07600 1.1087927 2,639.00 161.96800 147.70100 1.0965938 3,766.00 161.96800 149.14700 1.0859622 5,097.00 161.96800 151.20000 1.0712169 6,811.00 161.96800 153.76300 1.0533613 2,691.00 161.96800 155.29500 1.0429698 4,660.00 161.96800 157.06800 1.0311967 4,740.00 161.96800 158.97000 1.0188589 4,686.00 161.96800 160.60500 1.0084867 3,924.00 161.96800 161.96800 1.0000000 Pérdida por posición monetaria a pesos de dic 2010 (6) Cifras reexpresadas dic-10 (2) x (5) 2,901.00 2,644.00 3,112.00 2,894.00 4,090.00 5,460.00 7,174.00 2,807.00 4,805.00 4,829.00 4,726.00 3,924.00 49,366.00 (7) Efecto de reexpresión (6) - (2) 348.00 284.00 305.00 255.00 324.00 363.00 362.99 116.00 145.00 89.00 40.00 0.00 2,632.00 Asiento en cuenta de orden 7 C.O. Pérdida por posición monetaria C.O. Corrección por reexpresión 49,366.00 49,366.00 49,366.00 49,366.00 Asiento para registrar la pérdida por posición monetaria del ejercicio 2010 al 31 de diciembre de 2010 Determinación de la depreciación del ejercicio de propiedades, mobiliario y equipo al 31 de diciembre de 2010 (1) Concepto Edificio Enero 2004 Mobiliario y equipo Mayo 2005 Mayo 2005 Julio 2006 Junio 2009 Equipo de transporte Enero 2004 Total Activo Fijo (2) Valor bien reexpresado dic-10 (3) % de depreciación del ejercicio 2010 (4) Depreciación del ejercicio reexpresada (2) x (3) (5) Depreciación histórica a dic 10 (6) Efecto de reexpresión (4) - (5) 676,991.00 2.00% 13,539.82 9,000.00 4,539.82 18,542.00 7,132.00 5,519.00 13,301.00 44,494.00 5.55% 5.55% 5.55% 5.55% 1,029.08 395.83 306.29 738.20 2,469.40 721.44 277.44 222.00 621.60 1,842.48 307.64 118.39 84.29 116.60 626.92 90,265.00 6.66% 6,011.64 3,996.00 2,015.64 22,020.86 14,838.48 7,182.38 811,750.00 Asiento en cuentas de orden 6 C.O. Efecto de reexpresión dep. result. edificio C.O. Efecto de reexpresión dep. result. mob. y eq. C.O. Efecto de reexpresión dep. result. eq. transporte 4,539.82 626.92 2,015.64 C.O. Efecto de reexpresión dep. acum. edificio C.O. Efecto de reexpresión dep. acum. mob. Y eq. C.O. Efecto de reexpresión dep. acum. eq. transp. 7,182.38 Asiento para registrar el efecto de reexpresion de la depreciacion del ejercicio 2010 al 31 de diciembre de 2010 4,539.82 626.92 2,015.64 7,182.38 Reexpresión de las partidas del estado de resultados de pesos promedio a pesos de diciembre de 2010 Concepto 31-ene-10 28-feb-10 31-mar-10 30-abr-10 31-may-10 30-jun-10 Partidas del estado de resultados a pesos de cada mes Ventas Gastos de operación Gastos Financieros ISR y PTU 313,040.57 -49,083.83 -81,439.81 -1,945.71 233,512.89 -36,614.93 -18,556.81 -10,049.10 217,714.07 -34,137.10 -18,556.81 -9,049.53 272,636.24 -42,748.43 -18,556.81 -12,522.60 305,162.56 -47,848.86 -18,556.81 -14,579.08 337,185.04 -52,869.51 -18,556.81 -16,602.97 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 142.5270 1.136402 144.5730 1.120320 146.0760 1.108793 147.7010 1.096594 149.1470 1.085962 151.2000 1.071217 241,400.00 -37,851.00 -20,576.00 -10,034.00 298,971.00 -46,878.00 -20,349.00 -13,732.00 331,395.00 -51,962.00 -20,152.00 -15,832.00 361,198.00 -56,635.00 -19,878.00 -17,785.00 Factor de actualización INPC de diciembre 08 Entre: INPC de cada mes Factor de actualización Partidas del estado de resultados a pesos de diciembre 2010 Ventas Gastos de operación Gastos Financieros ISR y PTU 355,740.00 -55,779.00 -92,548.00 -2,211.00 261,609.00 -41,020.00 -20,790.00 -11,258.00 Reexpresión de las partidas del estado de resultados de pesos promedio a pesos de diciembre de 2010 Concepto 31-jul-10 31-ago-10 30-sep-10 31-oct-10 30-nov-10 31-dic-10 Totales Partidas del estado de resultados a pesos de cada mes Ventas Gastos de operación Gastos Financieros ISR y PTU 350,834.64 -55,010.53 -13,316.74 -18,560.40 317,779.24 -49,827.38 -13,316.74 -16,443.98 382,151.32 -59,919.90 -13,316.74 -20,513.92 384,476.19 -60,285.27 -13,316.74 -20,661.18 316,408.24 -49,611.70 -7,861.57 -17,499.58 325,598.03 -51,044.56 -7,847.61 -18,072.95 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 161.9680 153.7630 1.053361 155.2950 1.042970 157.0680 1.031197 158.9700 1.018859 160.6050 1.008487 161.9680 1.000000 394,073.00 -61,789.00 -13,732.00 -21,154.00 391,727.00 -61,422.00 -13,568.00 -21,051.00 319,093.00 -50,033.00 -7,928.00 -17,648.00 325,598.00 -51,045.00 -7,848.00 -18,073.00 3,756,499.00 -589,002.00 -243,200.00 -176,501.00 Factor de actualización INPC de diciembre 08 Entre: INPC de cada mes Factor de actualizacion Partidas del estado de resultados a pesos de diciembre 2010 Ventas Gastos de operación Gastos Financieros ISR y PTU 369,556.00 -57,946.00 -14,027.00 -19,551.00 331,434.00 -51,968.00 -13,889.00 -17,151.00 3,981,794.00 -624,328.00 -265,285.00 -185,480.00 Determinación del efecto de reexpresión del resto de las partidas del estado de resultados, al mes de diciembre de 2010 Concepto (1) Cifras base a reexpresar (2) Cifras reexpresadas a dic 2010 (3) Efecto de reexpresión (2) - (1) Ventas Gastos de operación Gastos financieros ISR 3,756,499.00 -589,002.00 -243,200.00 -176,501.00 3,981,794.00 -624,328.00 -265,285.00 -185,480.00 225,295.00 -35,326.00 -22,085.00 -8,979.00 Asientos en Cuentas de orden 8 C.O. Efecto de reexpresión gastos de operación C.O. efecto de reexpresión gastos financieros C.O. efecto de reexpresión ISR C.O. correccion por reexpresión C.O. efecto de reexpresión ventas 35,326.00 22,085.00 8,979.00 158,905.00 225,295.00 225,295.00 225,295.00 Asiento para registrar el efecto de reexpresión de las partidas restantes del estado de resultados a pesos del 31 de diciembre de 2010 Reclasificación para saldar la cuenta de corrección por reexpresión Asientos en Cuentas de orden 6 C.O. Corrección por reexpresión C.O. Pérdida por posición monetaria 325.95 325.95 Reclasificación para saldas la cuenta de corrección por reexpresión Asiento en Cuentas de Orden 09 C.O. Pérdida por Posición Monetaria C.O. Corrección por Reexpresión Registro para cancelar la cuenta de corrección por reexpresión del ejercicio 2010 Movimiento de ajustes en cuentas de orden (C.O.) durante 2010 (1) Saldo en C.O. a Dic. 2009 Concepto C.O. Efecto de Reexp. Inventarios C.O. Efecto de Reexp. Terrenos C.O. Efecto de Reexp. Edificios C.O. Efecto de Reexp. Mobiliario y equipo C.O. Efecto de Reexp. Equipo de transporte C.O. Efecto de Reexp.Dep. Acum. Edificio C.O. Efecto de Reexp. Dep. Acum. Mob. Y Eq. C.O. Efecto de Reexp. Dep. Acum. Eq. De Transporte C.O. Efecto de Reexp. Capital Social C.O. Efecto de Reexp. Reserva Legal C.O. Efecto de Reexp. Utilidades Acumuladas C.O. Efecto de Reexp. Ventas C.O. Efecto de Reexp. Costo de Ventas C.O. Efecto de Reexp. Gastos de Operación C.O. Efecto de Reexp. Dep. Result. Edificio C.O. Efecto de Reexp. Dep. Result. Mob. Y Eq. C.O. Efecto de Reexp. Dep. Result. Eq. De Trasporte C.O. Efecto de Reexp. Gastos financieros C.O. Efecto de Reexp. ISR C.O. Pérdida por Posición Monetaria Total Cuentas de Orden - 3,452.52 29,238.00 65,785.00 3,434.00 8,771.00 10,776.06 989.79 4,787.62 142,751.00 2,439.00 30,861.73 100,880.00 75,040.00 17,631.00 2,812.32 300.64 1,248.61 13,311.00 3,570.00 7,167.65 0.00 (2) (3) (4) Movimientos del 2010 D 4,891.52 38,389.00 86,375.00 5,677.00 11,517.00 20,201.22 100,880.00 209,445.00 35,326.00 4,539.82 626.92 2,015.64 22,085.00 8,979.00 49,366.00 600,314.12 H 3,452.52 14,758.50 1,641.60 6,557.03 187,428.00 4,994.00 35,064.90 225,295.00 75,040.00 17,631.00 2,812.32 300.64 1,248.61 13,311.00 3,570.00 7,209.00 600,314.12 Saldo en C.O. a Dic 2010 - 4,891.52 67,627.00 152,160.00 9,111.00 20,288.00 25,534.56 2,631.39 11,344.65 330,179.00 7,433.00 15,998.05 225,295.00 209,445.00 35,326.00 4,539.82 626.92 2,015.64 22,085.00 8,979.00 49,324.65 - C.O. Efecto de Reexp. Reserva Legal 4,994.00 (5 4,994.00 (S 6) S) 7) S) C.O. Efecto de Reexp. Dep. Result. Edificio 4,539.82 2,812.32 (1 1,727.50 2) S) 6) S) C.O. Efecto de Reexp. Inventarios 4,891.52 3,452.52 (3 1,439.00 C.O. Efecto de Reexp. Dep. Result. Mob. Y Eq. 626.92 300.64 (1 326.28 C.O. Efecto de Reexp. Dep. Acum. Edificio 10,218.68 (5 4,539.82 (6 14,758.50 (S C.O. Efecto de Reexp. Dep. Acum. Mob. Y Eq. 1,014.68 (5 626.92 (6 1,641.60 (S C.O. Pérdida por Posición Monetaria 49,366.00 7,167.65 (1 41.35 (9 42,157.00 C.O. Efecto de Reexp. Gastos de Operación 8) 35,326.00 17,631.00 (1 S) 3) 4) S) C.O. Efecto de Reexp. Costo de Ventas 3,452.52 75,040.00 (1 205,992.48 134,405.00 6) C.O. Efecto de Reexp. Dep. Result. Eq. Trasporte 2,015.64 1,248.61 (1 S) 767.03 C.O. Efecto de Reexp. Dep. Acum. Eq. Trasporte 4,541.39 (5 2,015.64 (6 6,557.03 (S C.O.Corrección por Reexpresión 5) 8) 101,303.65 158,905.00 S) 260,208.65 41.35 260,250.00 17,695.00 S) 4,891.52 205,992.48 49,366.00 260,250.00 (2 (4 (7 (S 260,250.00 (S C.O. Efecto de Reexp. Gastos Financieros 8) 22,085.00 13,311.00 (1 8) 8,979.00 S) S) 5,409.00 8,774.00 C.O. Efecto de Reexp. ISR 3,570.00 (1 C.O. Efecto de Reexp. Ventas 1) 100,880.00 225,295.00 (8 124,415.00 (S 5) C.O. Efecto de Reexp. Terrenos 38,389.00 5) 86,375.00 C.O. Efecto de Reexp. Mobiliario y Equipo 5) 5,677.00 S) 38,389.00 S) 86,375.00 S) 1) C.O. Efecto de Reexp. Utilidades Acumuladas 20,201.22 35,064.90 (5 C.O. Efecto de Reexp. Capital Social 187,428.00 (5 14,863.68 (S 187,428.00 (S C.O. Efecto de Reexp. Equipo de Transporte 5) 11,517.00 S) 11,517.00 C.O. Efecto de Reexp. Edificio 5,677.00 Hoja de trabajo que muestra las cifras al 31 de diciembre de 2010 sin efectos de reexpresión y con efectos de reexpresión (1) Concepto (2) (3) (4) (5) Reclasificación Efectos Reclasificación Cifras Históricas de efectos 2007 Cifras al 31-Dic-10 reexpresión a por a 31-Dic-10 que afectan sin reexpresión 31-Dic-07 Desconexión resultados (6) (7) Ajustes Cifras reexpresión reexpresadas 312010 cuantas Dic-10 de orden (1)+(2)+(3)+(4) (5)+(6) ACTIVO Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios Terrenos Edificio Mobiliario y Equipo Equipo de Transporte Depreciacion Acum. Edificios Depreciacion Acumulada Mobiliario y Equipo Depreciacion Acumulada Equipo de Transporte suma Dep. Acum. TOTAL ACTIVO - 245,185.00 543,213.00 576,409.48 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 62,250.00 - 306.00 33,258.00 74,831.00 2,183.00 9,977.00 5,844.26 - 7,491.04 - - - 245,185.00 543,213.00 577,021.48 233,258.00 524,831.00 35,383.00 69,977.00 68,094.26 - 4,891.52 67,627.00 152,160.00 9,111.00 20,288.00 25,534.56 - 245,185.00 543,213.00 581,913.00 300,885.00 676,991.00 44,494.00 90,265.00 93,628.82 296.97 - 7,788.01 - 2,631.39 - 10,419.40 27,639.00 2,619.99 97,380.04 8,761.22 2,010,627.44 111,793.78 - 30,258.99 106,141.26 2,122,727.22 - - - 306.00 306.00 11,344.65 41,603.64 39,510.60 145,651.86 214,566.92 2,337,294.14 Hoja de trabajo que muestra las cifras al 31 de diciembre de 2010 sin efectos de reexpresión y con efectos de reexpresión (1) Concepto (2) (3) (4) (5) Reclasificación Efectos Reclasificación Cifras Históricas de efectos 2007 Cifras al 31-Dic-10 reexpresión a por a 31-Dic-10 que afectan sin reexpresión 31-Dic-07 Desconexión resultados (6) (7) Ajustes Cifras reexpresión reexpresadas 312010 cuantas Dic-10 de orden (1)+(2)+(3)+(4) (5)+(6) PASIVO Proveedores Impuestos por pagar Préstamos a corto plazo suma de pasivo 15,260.00 176,501.00 136,570.65 328,331.65 15,260.00 176,501.00 136,570.65 328,331.65 15,260.00 176,501.00 136,570.65 328,331.65 CAPITAL Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas Utilidad del ejercicio Posición Monetaria acum. suma de capital 990,000.00 148,849.00 36,583.00 1,427.00 323,631.27 31,312.10 332,081.52 7,147.52 62,646.80 1,682,295.79 111,793.78 TOTAL PASIVO Y CAPITAL 2,010,627.44 111,793.78 62,646.80 62,646.80 - 1,138,849.00 38,010.00 285,149.05 332,387.52 - 330,179.00 7,433.00 15,998.05 107,047.03 1,469,028.00 45,443.00 269,151.00 225,340.49 306.00 1,794,395.57 214,566.92 2,008,962.49 306.00 2,122,727.22 214,566.92 2,337,294.14 7,147.52 7,453.52 Hoja de trabajo que muestra las cifras al 31 de diciembre de 2010 sin efectos de reexpresión y con efectos de reexpresión (1) Concepto (2) (3) (4) (5) Reclasificación Efectos Reclasificación Cifras al 31-DicCifras Históricas a de efectos 2007 reexpresión por 10 sin 31-Dic-10 que afectan a 31-Dic-10 Desconexión reexpresión resultados (6) (7) Ajustes Cifras reexpresión reexpresadas 312010 cuantas Dic-10 de orden (1)+(2)+(3)+(4) (5)+(6) RESULTADO Ventas Costo de ventas Gastos de Operación Depreciación Gastos financieros ISR Efectos de reexpresión c/vendido Posición monetaria Utilidad del ejercicio - - 3,756,499.00 2,400,876.00 589,002.00 14,838.48 243,200.00 176,501.00 332,081.52 - 306.00 - 306.00 - 3,756,499.00 2,400,570.00 589,002.00 14,838.48 243,200.00 176,501.00 225,295.00 209,445.00 35,326.00 7,182.38 22,085.00 8,979.00 332,387.52 49,324.65 107,047.03 - 3,981,794.00 2,610,015.00 624,328.00 22,020.86 265,285.00 185,480.00 49,324.65 225,340.49 ENERO. 2011. Traspaso del Efecto de Reexpresión de las Partidas del Estado de Resultados 2010 a Resultados Acumulados 1o. de enero de 2011. Asientos en Cuentas de Orden 01 C.O. C.O. C.O. C.O. C.O. C.O. C.O. C.O. C.O. C.O. Efecto de Reexp. Utilidades Acumuladas Efecto de Reexp. Ventas Efecto de Reexp. Costo de Ventas Efecto de Reexp. Gastos de Operación Efecto de Reexp. Dep. Result. Edificio Efecto de Reexp. Dep. Result. Mob. Y Eq. Efecto de Reexp. Dep. Result. Eq. De Trasporte Efecto de Reexp. Gastos financieros Efecto de Reexp. ISR Pérdida por Posición Monetaria 107,047.03 225,295.00 332,342.03 209,445.00 35,326.00 4,539.82 626.92 2,015.64 22,085.00 8,979.00 49,324.65 332,342.03 Traspaso del efecto por reexpresión de las partidas del estado de resultados 2010 a la de efecto de reexpresión de resultados acumulados Registro por Conexión de la Contabilidad Inflacionaria Reclasificación a cuentas de balance de los efectos de la reexpresión Reexpresión de los años de 2008 a 2010 1o. de enero de 2010. Efecto de Reexp.Dep. Acum. Edificio Efecto de Reexp. Dep. Acum. Mob. Y Eq. Efecto de Reexp. Dep. Acum. Eq. De Transporte Efecto de Reexp. Capital Social Efecto de Reexp. Reserva Legal Efecto de Reexp. Inventarios Efecto de Reexp. Terrenos Efecto de Reexp. Edificios Efecto de Reexp. Mobiliario y equipo Efecto de Reexp. Equipo de transporte Efecto de Reexp. Utilidades Acumuladas 25,534.56 2,631.39 11,344.65 330,179.00 7,433.00 377,122.60 4,891.00 67,627.00 152,160.00 9,111.00 20,288.00 123,045.60 377,122.60 Hoja de trabajo para Reconocer en Forma los Efectos de Reexpresión desde Enero de 2008 a Diciembre de 2010 (1) Concepto (2) (3) (4) (5) (6) (7) Reclasificación Ajustes Efectos Reclasificación Cifras Cifras Históricas de efectos 2007 Cifras al 01-Enero- reexpresión enereexpresión a por reexpresadas 01a 31-Dic-10 que afectan 2011 08 a dic-10 31-Dic-07 Desconexión enero-2011 resultados retrospectivos (1)+(2)+(3)+(4) (5)+(6) ACTIVO Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios Terrenos Edificio Mobiliario y Equipo Equipo de Transporte Depreciacion Acum. Edificios Depreciacion Acumulada Mobiliario y Equipo Depreciacion Acumulada Equipo de Transporte suma Dep. Acum. TOTAL ACTIVO - 245,185.00 543,213.00 576,409.48 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 62,250.00 - 306.00 33,258.00 74,831.00 2,183.00 9,977.00 5,844.26 - 7,491.04 - - - 245,185.00 543,213.00 577,021.48 233,258.00 524,831.00 35,383.00 69,977.00 68,094.26 - 4,891.52 67,627.00 152,160.00 9,111.00 20,288.00 25,534.56 - 245,185.00 543,213.00 581,913.00 300,885.00 676,991.00 44,494.00 90,265.00 93,628.82 296.97 - 7,788.01 - 2,631.39 - 10,419.40 27,639.00 2,619.99 97,380.04 8,761.22 2,010,627.44 111,793.78 - 30,258.99 106,141.26 2,122,727.22 - - - 306.00 306.00 11,344.65 41,603.64 39,510.60 145,651.86 214,566.92 2,337,294.14 Hoja de trabajo para Reconocer en Forma los Efectos de Reexpresión desde Enero de 2008 a Diciembre de 2010 (1) Concepto (2) (3) (4) (5) (6) (7) Reclasificación Ajustes Efectos Reclasificación Cifras Cifras Históricas de efectos 2007 Cifras al 01-Enero- reexpresión enereexpresión a por reexpresadas 01a 31-Dic-10 que afectan 2011 08 a dic-10 31-Dic-07 Desconexión enero-2011 resultados retrospectivos (1)+(2)+(3)+(4) (5)+(6) PASIVO Proveedores Impuestos por pagar Préstamos a corto plazo suma de pasivo 15,260.00 176,501.00 136,570.65 328,331.65 15,260.00 176,501.00 136,570.65 328,331.65 15,260.00 176,501.00 136,570.65 328,331.65 CAPITAL Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas Utilidad del ejercicio Posición Monetaria acum. suma de capital 990,000.00 148,849.00 36,583.00 1,427.00 323,631.27 31,312.10 332,081.52 7,147.52 62,646.80 1,682,295.79 111,793.78 TOTAL PASIVO Y CAPITAL 2,010,627.44 111,793.78 62,646.80 62,646.80 - 1,138,849.00 38,010.00 285,149.05 332,387.52 - 330,179.00 7,433.00 15,998.05 107,047.03 1,469,028.00 45,443.00 269,151.00 225,340.49 306.00 1,794,395.57 214,566.92 2,008,962.49 306.00 2,122,727.22 214,566.92 2,337,294.14 7,147.52 7,453.52 ENERO Y FEBRERO 2011 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE ENERO DE 2011 ACTIVO PASIVO Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios suma de activo circulante 352,627.01 589,017.78 384,186.70 1,325,831.49 FIJO suma del activo fijo TOTAL DE ACTIVO 2,742.92 12,523.00 176,501.00 191,766.92 CAPITAL CONTABLE Terrenos Edificio Mobiliario y Equipo Equipo de Transporte suma Depreciacion Acum. Préstamos a corto plazo Proveedores Impuestos por pagar suma de pasivo 200,000.00 450,000.00 33,200.00 60,000.00 743,200.00 - Capital social Reserva legal Resultados acumulados Utilidad del ejercicio 990,000.00 36,583.00 655,712.79 96,352.20 suma de capital 1,778,647.99 SUMA PASIVO Y CAPITAL 1,970,414.91 98,616.58 644,583.42 1,970,414.91 Estado de Resultados Mensual Histórico de Enero de 2011. Concepto Ventas Costo de ventas Gastos de Operación Depreciación Utilidad en operación Gastos Financieros Utilidad antes de ISR y PTU 31-ene-11 - - 560,876.00 378,235.48 49,356.00 1,236.54 132,047.98 35,695.78 96,352.20 ISR Utilidad Neta 96,352.20 Utilidad Neta Acumulada 96,352.20 Costo de ventas Inventario inicial más: Compras Menos: Inventario final Costo de ventas 576,409.48 186,012.70 384,186.70 378,235.48 Fecha de Inversión Concepto Tasa de depreciación Anual Depreciación Importe de Adquisición Acumulada 31- Del periodo Dic-10 enero-11 Del periodo febrero-11 Tasa de depreciación Mensual Mes Año Terrenos 1 2004 Edificio 1 2004 2% 450,000.00 62,250.00 750.00 750.00 0.16667 Mobiliario y Equipo Mobiliario y Equipo Mobiliario y Equipo Mobiliario y Equipo 5 5 7 7 2004 2004 2004 2004 5.55% 5.55% 5.55% 5.55% 13,000.00 5,000.00 4,000.00 11,200.00 33,200.00 4,028.32 1,549.32 981.00 932.40 7,491.04 60.12 23.12 18.50 51.80 153.54 60.12 23.12 18.50 51.80 153.54 0.46250 0.46250 0.46250 0.46250 Equipo de Transporte 1 2004 6.66% 60,000.00 27,639.00 333.00 333.00 0.55500 200,000.00 Depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2010 más: Depreciación de enero 2011 Depreciación acumulada a enero de 2011 más: Depreciación de febrero 2011 Depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2010 97,380.04 1,236.54 98,616.58 1,236.54 99,853.12