El IRPF en la distribución anticipada de utilidades

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el observador
Miércoles 13 de noviembre de 2013
prOfEsiOnAlEs
impuestos y legal
El IRPF en la distribución
anticipada de utilidades
Reciente consulta de un contribuyente a la DGI, la respuesta de la Administración y nuestra opinión sobre el particular
lAs clAvEs
crA. AgustinA
nAvArrO viAnA
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agustinanavarro@kpmg.com
E
n la presente entrega comentaremos la respuesta
dada por la Administración
Fiscal en la Consulta N° 5.721 publicada recientemente, donde
se consulta al Fisco acerca de la
distribución de utilidades de una
SRL que en el año 2012 obtuvo
ingresos superiores a 4.000.000
de Unidades Indexadas (UI), habiendo sido los ingresos en los
años anteriores siempre inferiores a dicho importe. Asimismo, el
consultante estima que en el año
2013, las ventas no alcanzarán las
UI 4.000.000.
Señala que los socios realizan
retiros a lo largo del ejercicio 2013,
en función de las disponibilidades de caja. Al cierre del ejercicio
2012, tenía pendiente de distribución resultados correspondientes a ejercicios anteriores, en
los cuales la distribución de dividendos no estaba alcanzada por
el impuesto por no superar las UI
4.000.000.
La normativa de IRPF establece que están exoneradas las utilidades correspondientes a rentas
gravadas por IRAE, distribuidas
por sociedades personales cuyos
ingresos no hayan superado las
UI 4.000.000 en el ejercicio que
se origina la distribución.
Opinión de la Administración
En su respuesta, la Administración propuso el siguiente ejemplo:
una S.R.L. con balance al 31/12,
obtiene resultados fiscales de $
1.000, $ 3.000 y $ 2.000 por los
ejercicios 2011, 2012 y 2013, respectivamente. Asimismo, obtienen ingresos de UI 3.400.000,
UI 4.320.000 y UI 3.500.000 por
cada uno de los ejercicios mencionados. En 2012 los ingresos de la
empresa superaron UI 4.000.000
nn
nn
ExOnErAción. Las utilidades distribuidas por sociedades personales a personas
físicas residentes con ingresos
inferiores a UI 4.000.000
están exentas de IRPF.
rEspOnsAblEs. Los contribuyentes de IRAE deberán
actuar como agentes de retención del impuesto cuando
corresponda.
imputAción. La DGI define
un criterio de imputación para
estas utilidades a fin de establecer los montos gravados.
D. bAttIstE
a partir de julio. La S.R.L. nunca
distribuyó resultados.
La empresa distribuyó resultados en forma anticipada de la
siguiente manera: 500, 300 y
5.000 en los meses de mayo 2012,
noviembre 2012 y mayo 2013, respectivamente.
En opinión de la Dirección General Impositiva (DGI), la primera distribución no se encuentra
gravada, ya que a ese momento
la empresa aún no superó los
UI 4.000.000 de ingresos, y no
existe renta neta fiscal gravada
pendiente de distribución que se
haya originado en un ejercicio con
ingresos mayores a UI 4.000.000.
La segunda distribución se
realiza luego que la empresa superó el límite de ingresos, por lo
tanto se encontrará gravada por
IRPF, efectuándose la retención
A nuestro juicio, la DGI
aplica un criterio que
puede dar lugar a
confusión
corresponde retener IRPF sobre
las utilidades distribuidas de dicho año, siempre que no queden
rentas fiscales gravadas correspondientes al año 2012 (gravadas)
pendientes de distribución.
nuestros comentarios
correspondiente.
El IRPF de la primera distribución, que no fue objeto de retención, deberá ser abonado directamente por los socios con el pago
del saldo de su impuesto anual.
De la tercer distribución de
5.000 corresponderá gravar 2.700
(3.000 – 300), y no el excedente de
2.300, y hasta la concurrencia con
el resultado fiscal, tal como lo dispone el artículo 20º del Decreto
Nº 148/007.
Por último, si los ingresos de
2013 no superan UI 4.000.000, no
Las normas del IRPF establecen
un mecanismo de imputación de
las utilidades distribuidas que
ignora la imputación que pueda
haber hecho la sociedad y dispone que resulten gravadas aquellas
cuya fuente son utilidades gravadas por el IRAE. Por otra parte,
exoneran a las utilidades correspondientes a rentas gravadas por
IRAE, distribuidas por sociedades personales cuyos ingresos no
hayan superado las UI 4.000.000
en el ejercicio que dé origen a la
distribución.
A estos últimos efectos, hay
que definir si esa determinación
se realiza respetando la imputación que haga la empresa o, en
cambio, se aplica el mismo criterio anterior.
Pero en cualquier caso, las
utilidades que resulten exentas
del IRPF no deberían dejar de
considerarse a los efectos rebajar los montos distribuidos por la
empresa.
A nuestro juicio, la DGI aplica
un criterio inconsistente en tanto
considera que las distribuciones
anticipadas del 2012 corresponden a dicho ejercicio, sin tener
en cuenta las utilidades del 2011,
pero al momento de imputar la
distribución anticipada del ejercicio 2013, considera en primer
lugar, la utilidad fiscal pendiente
de distribución del 2012. l