Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categoría I

I
Aspectos Tributarios de las Rentas de
Segunda Categoría
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Aspectos Tributarios de las Rentas de
Segunda Categoría
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 182 - Primera
Quincena de Mayo 2009
1.Introducción
A partir del ejercicio 2009 entran en
vigencia algunas modificaciones a la Ley
del Impuesto a la Renta. Entre ellas a las
de segunda categoría entre algunas modificaciones veremos la aplicación de una
tasa única para determinar el impuesto
y carácter definitivo de las retenciones
hechas por el agente de retención y pagos
hechos por las ganancias por enajenación
de inmuebles.
El presente artículo trata de manera explícita en general, el tratamiento trributario
de las rentas de segunda categoría con los
correspondientes casos prácticos, como
veremos líneas abajo.
2. Rentas de segunda categoría
Son rentas de segunda categoría los
siguientes:
1. Intereses por colocación de capitales,
cualquiera sea su denominación o
forma de pago, entre ellos tenemos
los producidos por títulos, cédulas,
debentures, bonos, garantías y créditos en dinero o en valores.
2. Los intereses, excedentes y cualquier
otro ingreso que reciban los socios
de las cooperativas como retribución
por sus capitales aportados, a excepción de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
3. Las regalías; se considera regalía a
toda contraprestación en efectivo o
en especie, generada por el uso o por
el privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, procesos
o fórmulas secretas y derechos de
autor y trabajos literarios, artísticos
y científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de
los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la
información relativa a la experiencia
industrial, comercial o científica.
Asimismo, se entiende por información relativa a la experiencia
industrial, comercial o científica, toda
transmisión de conocimientos, secreN° 182
Primera Quincena - Mayo 2009
tos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de otra índole,
referidos a actividades industriales o
comerciales, con prescindencia de la
relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de
rentas de quienes los reciben y del
uso que éstos hagan de ellos.
4. El producto de la cesión definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.
5. Las rentas vitalicias.
6. Las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o
quinta categoría, cuyo caso las rentas
respectivas se incluirán en la categoría
correspondiente.
7. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por
lo asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados
al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
8. La atribución de utilidades, rentas o
ganancias de capital provenientes de
Fondos Mutuos de inversión en valores, Fondos de Inversión, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan
de la redención o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de
los citados fondos o patrimonios, y
de fideicomisos bancarios.
9. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades.
10.Las ganancias de capital, constituye
ganancia de capital cualquier ingreso
que provenga de la enajenación de
bienes de capital, entendiéndose
por bienes de capital a aquellos que
no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de
negocio o empresa.
11.Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con Instrumentos Financieros Derivados.
Base legal:
Art. 2º, 24º y 27º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Renta neta de segunda categoría
Para determinar la renta neta de segunda
categoría, se deducirá por todo concepto
el 20% de la renta bruta, a excepción de
la distribución de dividendos o cualquier
forma de distribución de utilidades.
A partir del ejercicio 2009 a las rentas
netas de primera y segunda categoría
se denomina “renta neta de capital”
y se determina el impuesto en forma
independiente de las rentas de las otras
categorías, y sin posibilidad de deducir
pérdidas.
Base legal:
Art. 36º y 49º TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Las personas naturales no domiciliadas,
no tienen derecho a deducción alguna,
por lo tanto, se considera renta neta
la totalidad de los importes pagados o
acreditados por las rentas de segunda
categoría, salvo en los casos de rentas
por enajenación de bienes o derechos o
de la explotación de bienes que sufran
desgaste.
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
Base legal:
Art. 76º Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
4. Deducción del costo en caso
de venta de inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, para determinar la renta bruta en
el caso de venta de inmuebles, se debe
restar al monto de la venta el costo de
adquisición del inmueble, dicho costo
debe ser reajustado multiplicando el
costo de los referidos bienes por los
índices de corrección monetaria correspondientes al año de adquisición,
construcción o ingreso al patrimonio
del inmueble.
Los referidos índices deben ser fijados
anualmente por Resolución Ministerial
de Economía y Finanzas, la cual es publicada en el primer mes de cada ejercicio
gravable.
Base legal:
Art. 21º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y Art. 11º Inc. a y b) Num. 5 (ii) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lo dispuesto anteriormente era aplicable
hasta el ejercicio 2008, debido a que el
Impuesto a la Renta se determinaba al
final del ejercicio y al mes siguiente se
publica los indices de corrección para
actualizar el costo de acuerdo con el año
de adquisición del bien y luego vía presentación de la declaración jurada anual
se regularizaba el impuesto del ejercicio
una vez actualizado el costo, es decir,
una vez hecha la venta, aguardábamos
hasta enero del ejercicio siguiente para
conocer el factor de actualización y reActualidad Empresarial
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I
Actualidad y Aplicación Práctica
gularizar el impuesto una vez actualizado
del costo.
5. Pagos definitivos por rentas
de segunda categoría
Sin embargo, a partir del ejercicio 2009,
no se puede aplicar dicho procedimiento
ya que el impuesto es de realización inmediata, puesto que el pago es definitivo
al realizar la venta y no se determina el
al final del ejercicio, el Ministerio de
Economía actualmente no publica los
índices de corrección para actualizar
el costo en forma mensual, la venta se
puede producir en cualquier mes del año
y se debe pagar en definitiva el impuesto
y, si no existen los factores de corrección,
¿cómo se actualiza el costo?
En los casos de enajenación de inmuebles
o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará en calidad de pago definitivo el 6.25% del importe que resulte
de deducir el 20% sobre la renta bruta,
es decir, en dichos casos el impuesto es
de realización inmediata.
Al respecto se propone que el propio
contribuyente actualice el costo con el
factor que resulte de dividir el Índice
de Precios al por Mayor del mes de
adquisición del bien publicado por el
el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI) entre el índice del
mes de la venta.
Si el inmueble se adquirió a título gratuito, el costo computable será el valor
de ingreso al patrimonio, dicho valor es
el que resulta de aplicar las normas de
autoavalúo para el Impuesto Predial,
reajustado por los índices de corrección
monetaria que establecería el propio
contribuyente de acuerdo al procedimiento propuesto anteriormente, salvo
prueba en contrario constituida por
documento de fecha cierta inscrito en
Registros Públicos.
Base legal:
Art. 21º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y art. 11º Inc. a y b) Num. 5 (ii) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
4.1Costo computable en caso de enajenación de inmuebles a plazos
En el caso de enajenación de inmuebles
a plazos cuyas cuotas convenidas para el
pago comprendan más de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una persona natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar
como tal y que percibe rentas de segunda
categoría o por sujetos domiciliados, el
costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio,
se determinará de acuerdo al siguiente
procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso percibido en
el ejercicio por concepto de la enajenación, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el punto
anterior será redondeado considerando cuatro decimales y se multiplicará por el costo computable del
bien enajenado.
Base legal:
Art. 11º Inc. c) del Reglamento de la Ley
del I.R.
I-10
Instituto Pacífico
Base legal:
Art. 84º-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
5.1Forma y lugar para realizar el pago
Para realizar el pago será mediante el
sistema “pago fácil” para lo cual deberá
proporcionar la siguiente información:
1. Número de RUC.
2. Período tributario, que corresponde
al mes en que percibe la renta.
3. Código de tributo 3021 (Renta de
segunda categoría - cuenta propia).
4. Importe a pagar.
Los principales contribuyentes realizarán
el pago en los lugares fijados por SUNAT
para efectuar la declaración y pago de sus
obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeños contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
Base legal:
Art. 1º y 2º Res. Nº 181-2004/SUNAT
(07.08.2004).
5.2 Plazo para efectuar el pago
El pago se debe efectuar hasta el mes
siguiente de haber percibido la renta de
acuerdo al cronograma de vencimientos
dispuesto por SUNAT según el último
dígito del RUC del contribuyente para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir
los intereses moratorios respectivos,
calculados desde el día siguiente al vencimiento hasta el día de pago.
Base legal:
Art. 1º, 2º y 3º Res. Nº 014-2009/SUNAT.
6. Ganancia de capital no gravada
con el Impuesto a la Renta
No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la enajenación efectuada por persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, que
no genera rentas de tercera categoría,
de inmuebles ocupados como casa
habitación del enajenante y de bienes
muebles distintos a acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Artículo 2º último párrafo TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, no se encuentra gravada con
el impuesto la ganancia de capital por
la enajenación de inmuebles distintos a
casa habitación efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisición se
haya realizado con anterioridad al 1 de
enero de 2004 y se haya enajenado con
posterioridad a dicha fecha.
Base legal:
Trigésimo Quinta Dsiposición Transitoria y Final
del TUO de la Ley del I.R.
Se considera “casa-habitación” del enajenante, al inmueble que permanezca
en su propiedad por lo menos dos años
y que no esté destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacén,
cochera y similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado
“casa-habitación”, se considerará sólo a
aquel que, luego de la enajenación de
los demás inmuebles, resulte como el
único inmueble de su propiedad. Cuando la enajenación se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputará
como casa habitación del enajenante al
inmueble de mayor valor.
Base legal:
Art. 1º -A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
7.Retenciones por rentas de
segunda categoría
Las personas que abonen rentas de
segunda categoría a personas naturales
domiciliadas retendrán el impuesto
correspondiente con carácter de pago
definitivo del impuesto que en definitiva
les corresponda por el ejercicio aplicando
la tasa de 6.25% sobre la renta neta, a
excepción de las rentas por distribución
de dividendos o utilidades.
Las retenciones deberán abonarse al Fisco
en el formulario virtual PDT N° 617 de
acuerdo al cronograma para el vencimiento de obligaciones de periodicidad
mensual.
Base legal:
Art. 72º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Las personas jurídicas que acuerden la
distribución de dividendos o distribución
de utilidades deben retener el 4.1% de
las mismas, con excepción cuando se trata
de personas jurídicas domiciliadas.
Base legal:
Art. 73º -A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso que se abonen rentas de
segunda categoría a personas naturales
N° 182
Primera Quincena - Mayo 2009
Área Tributaria
no domiciliadas, la tasa de retención a
aplicarse es del 30% sobre el importe
total sin deducción alguna, en el caso de
dividendos o utilidades la retención es de
4.1% sobre el monto distribuido.
Base legal:
Art. 54º y 76º TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8.Imputación de la renta de
segunda categoría
Las rentas de segunda categoría se imputan en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre a
disposición del beneficiario, aún cuando
no la haya cobrado.
Base legal:
Art. 57º y 59º TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
9. Determinación del Impuesto
a la Renta
Para las rentas de segunda categoría la
determinación del impuesto es inmediata
y no de periodicidad anual, ya que como
hemos visto anteriormente, la retención es
pago definitivo y en el caso de ganancias
de capital el pago hecho por el propio
contribuyente también es en calidad de
definitivo y siempre la tasa a aplicar sobre
la renta neta es de 6.25%, que da lo mismo decir el 5% sobre el importe bruto.
Base legal:
Art. 72º y 84°-A TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En caso el agente de retención no cumpla
con realizar la retención respectiva, será
el propio contribuyente quien realice el
pago del impuesto dentro de los mismos
plazos que corresponden al agente de
retención, y a la vez informa a la SUNAT
el nombre y domicilio del agente de retención, con la consiguiente consecuencia
de que el agente de retención sea sancionado de acuerdo al Código Tributario
por no efectuar la retención.
Base legal:
Art. 39º Inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
10.Libros contables
Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categoría deberán llevar un
libro de Ingresos y Gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio, hubieran percibido rentas
brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Base legal:
Art. 65º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
11.Habitualidad
En la enajenación de inmuebles hecha
por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, se presumirá
habitualidad a partir de la tercera enaN° 182
Primera Quincena - Mayo 2009
jenación que se produzca en el ejercicio
gravable y por lo tanto será renta de
tercera categoría a partir de dicha venta
y ya no de segunda.
En el caso de acciones y participaciones
representativas de capital y otros valores
mobiliarios cuando el enajenante haya
efectuado en el curso del ejercicio, por lo
menos diez operaciones de adquisición y
diez operaciones de enajenación.
Base legal:
Art. 4 Inc. a) y b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
12.Pérdida de la condición de
habitual
En el caso de la venta de inmuebles, se
pierde la condición de habitual si es que
en los dos ejercicios gravables siguientes
de haber adquirido la habitualidad no se
realiza ninguna enajenación y, en el caso
acciones y participaciones y otros valores
mobiliarios, se pierde al año siguiente de
no producirce el número de compras y
ventas requerido para ser habitual.
Base legal:
Art. 4° Inc. a) y b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
13.Exoneraciones
Se debe tener en cuenta que las rentas de
segunda categoría generadas por enajenación de valores mobiliarios inscritos en
el Registro Público del Mercado de Valores a través de mecanismos centralizados
de negociación, así como la que proviene
de la enajenación fuera de mecanismos
centralizados, siempre que el enajenante
sea una persona natural, una suceción
indivisa o una sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, se encuentra
exonerado del Impuesto a la Renta hasta
el 31 de diciembre de 2011.
14. Laboratorio tributario
Caso 1
El señor Juan La Cruz Montes tiene una
cuenta de ahorros en el Banco La Moneda, dicha cuenta le ha generado intereses
bancarios durante el año 2009 por un
monto de S/. 5,000 que se le abonó en
cuenta mes a mes conforme a los estados
de cuenta. Se sabe que el señor La Cruz
es una persona natural sin negocio y el
banco pertenece al Sistema Financiero
Nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. López.
Solución
Como la renta proviene de la colocación
de un capital en una entidad bancaria
I
del Sistema Financiero Nacional y el
señor López es una persona natural sin
negocio, la renta generada es de segunda
categoría.
De acuerdo al artículo 19º Inc. i) este tipo
de renta se encuentra exonerado hasta
el 31 de diciembre del año 2011, por lo
tanto, no tiene caso efectuar deducción
alguna ya que la renta a pagar por intereses generados se paga en su integridad sin
retención; el señor La Cruz, al presentar su
Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, deberá incluir dicha renta en el
rubro de ingresos exonerados.
Caso 2
El señor Juan Cáceres es titular de un
negocio unipersonal de lavandería y
posee una cuenta de ahorros en el Banco
La Reserva, donde deposita los ingresos
que obtiene del negocio del cual es titular
y durante el año 2009 le ha redituado
intereses por un monto de S/. 9,000 que
ha reinvertido en el negocio. El banco
es una entidad del sistema financiero
nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Cáceres.
Solución
En vista que el Sr. Cáceres es una persona natural con negocio y deposita en
una cuenta de ahorros de un banco del
Sistema Financiero Nacional el dinero
que genera dicho negocio, la renta es
de tercera categoría, pero, en virtud
del artículo 19º Inc. i) de la Ley del
Impuesto a la Renta, dichos intereses
se encuentran exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre de 2011, por
lo tanto, no hay deducción ni retención
alguna, debiendo el banco abonar la
renta en la cuenta del mencionado señor
íntegramente.
El señor Cáceres deberá deducir, vía
declaración anual, el importe de los
intereses exonerados ya que en libros
se encuentra registrado como ingreso,
afectando el resultado del ejercicio.
Asientos contables
———————— x ————————
DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS
xxxx
108Otros depósitos
1081 Cuenta ahorros MN
10 CAJA Y BANCOS
101Caja Por los depósitos en cuenta de
ahorros.
Actualidad Empresarial
xxxx
I-11
I
Actualidad y Aplicación Práctica
———————— x ————————
DEBEHABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS9,000
163Intereses por cobrar
77 INGRESOS FINANCIEROS
9,000
774 Intereses sobre depósitos
Por los intereses devengados.
———————— x ————————
El señor Grados deberá aplicar el monto
retenido como crédito contra el pago
de regularización anual del Impuesto a
la Renta.
Caso 4
El señor Jorge Camus, concedió un
10 CAJA Y BANCOS9,000préstamo de S/. 50,000 a una persona
108Otros depósitos
jurídica en junio del año 2009 por cinco
1081 Cuenta ahorros MN
meses, es decir, hasta noviembre 2009;
el interés pactado es por un monto de
16 CUENTAS POR COBRAR
S/. 8,000 pagado en el mes de febrero
DIVERSAS9,000
de 2010. El señor Camus es una persona
163Intereses por cobrar
natural sin negocio.
Por el abono en cuenta de los intereses.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar al Sr. Camus y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Caso 3
El señor Luis Grados, concedió un préstamo de S/. 80,000 a una persona jurídica
en febrero del año 2009 que le ha redituado intereses por un monto de S/. 12,000;
los cuales le han sido pagados en el mes
de octubre de 2009. El señor Grados es
una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Grados.
Solución
En vista que el señor Grados es una persona natural sin negocio, la renta percibida
(intereses) es de segunda categoría, sujeta
a la retención del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el
20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta
S/. 12,000
Deducción 20% -2,400
—————
Renta Neta
9,600
La persona jurídica pagadora de la renta
deberá retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al Fisco dentro del plazo
establecido para las obligaciones de periodicidad mensual.
Renta neta
Retención 6.25%
S/. 9,600
-600
El monto neto a pagar será:
Renta bruta
S/. 12,000
menos retención
-600
—————
Neto a pagar
11,400
I-12
Instituto Pacífico
Solución
En vista que el señor Camus es una persona natural sin negocio, la renta percibida
(intereses) es de segunda categoría sujeta
a la retención del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el
20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta
S/. 8,000
Deducción 20% -1,600
—————
Renta Neta
6,400
La persona jurídica deberá retener el
6.25% de la renta neta en el momento
del pago y abonarla al fisco en el formulario virtual PDT N° 617.
Renta neta
Retención 6.25%
S/. 6,400
-400
El señor Camus deberá imputar la renta
en el ejercicio 2010, que es el año en
que la percibe.
El monto neto a pagar será:
Renta bruta
S/. 8,000
menos retención
-400
—————
Neto a pagar
7,600
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar al Sr. Balarezo y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Solución
En vista que el señor Balarezo es una
persona natural con negocio, y debido
a que el dinero entregado en préstamo
procede del negocio unipersonal, la renta
generada (intereses) es renta de tercera
categoría sujeta al Impuesto General a las
Ventas y al pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta, de acuerdo al sistema
de pago a cuenta en que se encuentre el
negocio unipersonal.
Para ello, el Sr. Balarezo deberá emitir el
correspondiente comprobante de pago
en el mes de la culminación del servicio
(noviembre 2009), aunque no cobre la
renta.
Determinamos la renta neta:
Renta Bruta
S/. 10,000
Deducción0
—————
Renta Neta
10,000
La persona jurídica pagadora de la renta
no efectuará retención alguna porque
la renta pagada para el perceptor es de
tercera categoría.
Renta neta
S/. 10,000
Retención0
El monto neto a pagar será:
Renta bruta
S/. 10,000
IGV 19%
1,900
—————
Total a pagar
11,900
El señor Balarezo deberá imputar la renta
para el ejercicio 2009 y realizar el pago
a cuenta mensual por los S/. 10,000
en cada mes de devengamiento de los
intereses, aunque el deudor no le haya
pagado.
Asientos contables
Caso 5
El señor Luis Fernando Balarezo, concedió
un préstamo de S/. 70,000 a una persona
jurídica de marzo a noviembre del año
2009 que le ha redituado intereses por
un monto de S/. 10,000, los cuales le
han sido pagados en el mes de enero de
2010. El señor Balarezo es una persona
natural con negocio y, para efectos del
préstamo, retiró dinero en efectivo de su
empresa unipersonal.
———————— x ————————
DEBEHABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS81,900
161 Préstamos a terceros
49 GANANCIAS DIFERIDAS11,900
493 Intereses dif.
10,000
499Otras gananc. dif. 1,900
4991 IGV diferido
10 CAJA Y BANCOS70,000
104 Cuentas corrientes
Por el préstamo concedido.
N° 182
Primera Quincena - Mayo 2009
I
Área Tributaria
———————— x ————————
DEBEHABER
49 GANANCIAS FIERIDAS
xxxx
493Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS
771Intereses sobre
préstamos otorgados
Por el interés devengado del mes.
xxxx
———————— x ————————
49 GANANCIAS DIFERIDAS1,900
499Otras ganancias difer.
4991 IGV diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,900
401Gobierno central
4011 IGV
Por el IGV a pagar a la emisión del
comprobante de pago por culminación servicio.
previa conversión a moneda nacional del
importe retenido.
Renta neta
Retención 30%
Caso 6
El señor Jhon Smith, domiciliado en
EE.UU.,concedió un préstamo de
$. 100,000 a una persona jurídica domiciliada en febrero del año 2009 que le ha
redituado intereses por un monto de $.
10,000, los cuales le han sido pagados
en el mes de octubre de 2007.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Smith.
Solución
En vista que el señor Smith es una persona natural no domiciliada, la renta
percibida (intereses) es de segunda categoría sujeta a la retención del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta en el caso
de no domiciliados no existe la deducción
del 20% de la renta bruta, por lo tanto, la
renta neta es igual a la renta bruta.
Renta Bruta
$ 10,000
Deducción0
—————
Renta Neta
10,000
La persona jurídica pagadora de la renta
deberá retener el 30% sobre el total
pagado y abonarla al Fisco dentro del
plazo establecido para las obligaciones
de periodicidad mensual en el formulario
virtual PDT N° 617 Otras Retenciones
N° 182
Primera Quincena - Mayo 2009
Renta bruta
S/. 20,000
menos retención
-1,000
—————
Neto a pagar
19,000
El monto neto a pagar será:
Renta bruta
$ 10,000
menos retención
-3,000
—————
Neto a pagar
7,000
Caso 7
———————— x ————————
10 CAJA Y BANCOS81,900
101Caja
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS81,900
161Préstamos a terceros
Por la cobranza del préstamo.
$ 10,000
3,000
El monto neto a pagar mensual será:
La señora Victoria Campos, diseñadora
de modas, ha diseñado un modelo de
vestido para damas de mucha aceptación, una empresa dedicada al rubro
de confecciones de prendas de vestir, le
solicita el uso de dicho diseño a fin de
confeccionar los vestidos diseñados que
luego venderá en el mercado. La señora
Campos cede el uso de dicho diseño a
la empresa confeccionista a cambio de
una retribución de S/. 240,000 pagados
mensualmente en cuotas de S/. 20,000
de enero a diciembre del año 2009. Se
sabe que la señora Campos está domiciliada en el Perú.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar a la mencionada señora y el cálculo
del Impuesto a la Renta anual asumiendo
que no percibe otras rentas.
Solución
En vista que la señora Campos es una
persona natural sin negocio, la renta
percibida (regalía) es de segunda categoría sujeta a la retención del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce el
20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta mensual
S/. 20,000
Deducción 20% -4,000
—————
Renta Neta
16,000
La persona jurídica pagadora de la renta, deberá retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al Fisco en el formularIo
virtual PDT N° 617.
Renta neta mensual
Retención 6.25%
S/. 16,000
-1,000
Caso 8
El señor César Chavesta, ingeniero químico, ha creado una fórmula de una
reconocida bebida gaseosas de mucha
aceptación por los consumidores. La
empresa que fabrica dichas bebidas que
está utilizando la fórmula del ingeniero
Chavesta, solicita al mencionado ingeniero que no ceda el uso de dicha fórmula
a cualquier competidor interesado en
elaborar bebidas gaseosas con su fórmula
para lo cual conviene pagarle la suma
de S/. 70,000 en el año 2009; el pago
se realiza en el mes de enero del mismo
ejercicio y el mencionado ingeniero es
domiciliado en el país.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, y el monto neto a
pagar.
Solución
En vista que el ingeniero Chavesta es
una persona natural sin negocio, la renta
percibida (obligación de no hacer) es de
segunda categoría sujeta a la retención
del Impuesto a la Renta.
Para determinar la renta neta, se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta Bruta
S/. 70,000
Deducción 20% -14,000
—————
Renta Neta
56,000
La persona jurídica pagadora de la renta
deberá retener el 6.25% de la renta neta
y abonarla al Fisco en el formulario virtual
PDT N° 617.
Renta neta
Retención 6.25%
56,000
-3,500
El monto neto a pagar será:
Renta bruta
70,000
menos retención
-3,500
—————
Neto a pagar
66,500
Actualidad Empresarial
I-13
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Medición Inicial, Medición Posterior
de Existencias Disponibles para la Venta
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. José Luis García Quispe
Título:Medición Inicial, Medición Posterior de
Existencias Disponibles para la Venta
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 182 - Primera
Quincena de Mayo 2009
1.Introducción
Dentro de las definiciones contenidas en
la NIC 2 Existencias se tiene comprendido
que las existencias son activos:
a. Poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la operación;
b. En proceso de producción con vistas
a esa venta; o,
c. En forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de
servicios.
De los tres, en esta oportunidad vamos
a centrarnos en el primero de los mencionados, respecto a los aspectos a considerar en su medición inicial y también
en la medición posterior; que es a como
también debe presentarse en los estados
financieros, quiere decir, el monto que
debe mostrarse en el Balance General
respecto a las existencias que han quedado almacenadas (aún no realizadas) y
el monto de las existencias a presentarse
en el estado de Ganancias y Pérdidas
(costo de ventas y la desvalorización de
existencias de ser el caso).
2. Marco Legal Referencial
• NIC 2 Existencias (versión modificada en
diciembre 2003; Resolución del CNC Nº 0342005-EF/93.01; vigente del 01.01.06).
• NIC 12 Impuesto a la Renta (versión modificada
en el 2000; Resolución del CNC Nº 028-2003EF/93.01; vigente del 1 de enero de 2003)
• Artículos 18º, 19º y 69º de la Ley del IGV (D.S.
N° 055-99-EF TUO de la Ley del IGV e ISC).
• Artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta
(D.S. N° 179-2004-EF TUO de la LIR).
• Artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N° 122-94-EF).
3. Aspectos Generales
3.1. Medición Inicial de las Existencias
(inventarios)
Un primer aspecto a desarrollar en toda
operación a incluirse en la contabilidad
de una empresa es la medición inicial, es
decir, el importe al cual va a ingresarse
a la contabilidad y otra es la medición
posterior, que viene a ser al valor al que
estas operaciones han de ser presentadas
en los estados financieros que han de
prepararse, del cual por supuesto han de
I-14
Instituto Pacífico
ser tomados en cuenta con la finalidad de
llevar control de la implicancia tributaria
que pudiera darse ante la diferencia de
criterio que pudiere existir en ambos.
En lo que respecta a la compra de existencias, la valuación inicial será a su costo
de adquisición, el mismo que se define
como sigue:
Costos de adquisición
11. El costo de adquisición de los inventarios
comprenderá el precio de compra, los aranceles
de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales
o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición.
Marco contable
Numeral 11 de la NIC 2 Existencias
En lo tributario, también vamos a ubicar que la Ley del Impuesto a la Renta
expone lo siguiente respecto al costo de
adquisición:
1) Costo de adquisición: la contraprestación
pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carácter permanente y
los gastos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisición o enajenación de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán
parte del costo de adquisición.
Marco legal:
Numeral 1 del 6to párrafo del Art. 20º de la LIR
3.2. ¿Cuándo el IGV es gasto o costo?
De ambas definiciones expuestas, la NIC
2 incluye como parte del costo de adquisición al impuesto que se hubiera pagado
en la compra, siempre que esta no sea
de uso fiscal posterior; ello nos lleva a
analizar la situación del IGV que grava las
compras, del cual si queremos definirla
en si que representa este impuesto, si es
un gasto, costo o crédito fiscal, va a ser
necesario revisar la normatividad que regula dicho impuesto, es así como vamos
a tener que revisar tres (3) artículos en
especial; estos son:
- El Artículo 69º de la Ley del IGV que
expresa lo siguiente:
Artículo 69º.- El Crédito Fiscal no es Gasto
ni Costo
El Impuesto General a las Ventas no constituye
gasto ni costo para efectos de la aplicación del
Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho
a aplicar como crédito fiscal.
Si bien el artículo 69º expresa que el
IGV no es gasto ni costo pero cuando se
tenga derecho a emplearlo como crédito
fiscal, esto por interpretación contraria
de la norma se entiende que cuando el
adquiriente no puede ejercer el derecho
a aplicar el IGV como crédito fiscal, el
monto de dicho impuesto que ha gravado la adquisición forma parte del Gasto o
Costo, según corresponda; que es lo que
también se menciona en la definición del
costo de adquisición en el numeral 11 de
la NIC 2 Existencias.
- Artículo 18º y 19º de la Ley del IGV
El artículo 18º está referido a requisitos sustanciales y el 19º a requisitos
formales que debe reunir una operación para que el IGV que grava a
dicha operación, pueda ser aplicado
como crédito fiscal.
La parte sustancial consiste en lo
siguiente:
a. Que sean permitidos, como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo
a la legislación del Impuesto a la
Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último
impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual
se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto
establezca el Reglamento.
b. Que se destinen a operaciones
por las que se deba pagar el
Impuesto.
De una manera resumida, la parte formal
consiste en lo siguiente1:
- Que el IGV se encuentre consignado
por separado en el comprobante de
pago o documento que permita deducir gastos o costos y que sustentan
el crédito fiscal.
- Que se encuentre consignado en el
(los) comprobante(s) de pago o documentos, el nombre y RUC del emisor
y además que éste se encuentre
habilitado a la fecha de la emisión.
- Que los comprobantes de pago y demás documentos que permiten sustentar el crédito fiscal deben haber sido
anotados en cualquier momento2 en
el Registro de Compras, el mismo que
debe encontrarse legalizado y reunir
los requisitos exigidos por norma.
1 Sobre este punto es conveniente revisar la integridad del artículo 19º
de la Ley con la finalidad de poder revisar otros detalles de casos
específicos.
2 Según lo establecido en el artículo 2º de la Ley Nº 29215, se hace
referencia que los comprobantes de pago y documentos han de ser
anotados en las hojas del Registro de Compras que correspondan al
mes de su emisión o del pago del impuesto, según sea el caso o en
el que corresponda a los doce (12) meses siguientes, debiéndose
ejercer en el período al que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante de pago o documento hubiese sido anotado.
N° 182
Primera Quincena - Mayo 2009