Programa de Repatriación de capitales

Asesoría en Repatriación
de Capitales. Última
oportunidad fiscal
Sólo aplica de Enero a junio 2016.
CPC Javier Martínez
• ¿Tienes dinero o bienes en el extranjero al 31 de
diciembre de 2014 que no son trasparentes?
• ¿Has acumulado los intereses y fluctuación
anualmente por fondos en el extranjero?
• ¿Declaraste los ingresos del extranjero en
México?
• ¿Sabes que USA le entregó al SAT la información
de las cuentas de mexicanos a diciembre de
2014, y que esperan información de otros 98
Países?
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fiscales para aplicar los beneficios de la
Repatriación de Capitales.
Fechas (Horario de 9 a 12 horas)
• Miércoles 27 de abril de 2016;
• Miércoles 11 y 25 de mayo de 2016;
• Miércoles 1, 8, 15 y 22 de junio de 2016.
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Sede Coyoacán:
Héroes del Cuarenta y Siete 130
Colonia San Diego Churubusco
04120, Ciudad de México
CPC Javier Martínez
Certificado como Especialista
Fiscal por el IMCP, Egresado de
la FCA de la UNAM, con
posgrado en Dirección de
Empresa en el IPADE y estudios
de especialización en el área
fiscal en diferentes instituciones.
CPC Javier Martínez
Es CPC por el IMCP, cuenta con registros para
dictaminar ante la SFP, SHCP, el IMSS, el Infonavit, DF y
Estado de México; Oficial de Cumplimiento de SOFOM.
Socio Director de TaxDay, catedrático de la FCA de la
UNAM y de la EBC, autor de libros y de artículos en
revistas del área fiscal.
Asesoría en Repatriación de
Capitales. Última oportunidad
fiscal.
Para “transparentar”.
Enero-junio 2016
Programa de Repatriación de capitales
En las reformas fiscales 2016, publicadas el 18
de noviembre de 2015, encontramos en la
fracción XIII de las disposiciones transitorias de
la Ley del ISR, un Programa de Repatriación de
Recursos Mantenidos en el Extranjero a
diciembre de 2014 (Repatriación de capitales)
que estará vigente únicamente durante el
primer semestre de 2016.
Programa de Repatriación de capitales
Recordemos que los residentes en México
para efectos fiscales tenemos la obligación, de
la Ley del ISR, de declarar la totalidad de los
ingresos obtenidos en México y en el mundo,
pudiendo acreditar el ISR que hayan causado
en el extranjero, con algunas limitantes.
Programa de Repatriación de capitales
Pensemos por ejemplo, que decidí llevarme mi
dinero a España, y que gane intereses, por los
cuales me retuvieron ISR. Recuerden que la
fluctuación en cambios es interés.
Con este programa puedo regresar mi capital a
México y los intereses ganados, presentar la
declaración, calcular el ISR que corresponda,
acreditar el impuesto pagado en el extranjero y
pagar la diferencia, sin multas ni recargos.
Programa de Repatriación de capitales
Debo demostrar que el capital que me lleve ya
había pagado ISR, o tengo la opción en el caso
de que tampoco se hayan declarado, de
incluirlos en la declaración y pagar el
impuesto correspondiente.
Con esto evito una contingencia fiscal por no
haber declarado ingresos del extranjero, y
además estos importes no se consideran
como base de discrepancia fiscal.
Programa de Repatriación de capitales
Cuando se trata de una persona moral, se
declaran los impuestos y se genera CUFIN,
aunque también el ingreso debe formar parte
de la base de PTU, lo que es una buena
noticia para los trabajadores.
Programa de Repatriación de capitales
NO GENERAN DISCREPANCIA FISCAL
Los recursos que se retornen a
territorio nacional en los términos de
esta fracción no se considerarán para
los efectos del artículo 91 de esta Ley.
¿Así o más claro?
Programa de Repatriación de capitales
¿Por qué debería entrar al programa de
repatriación de capitales?
Cuando tengo dinero que no es transparente, no
declarado, no nos hagamos, todos sabemos que
los intercambios de información internacional
actualmente son tan o más eficientes que los
locales.
Es una gran oportunidad, no hay declaraciones
informativas, FATCA inicia en julio de 2016…
Programa de Repatriación de capitales
El SAT tiene o va a tener la información de los
capitales y de los ingresos que tenemos en el
extranjero, y en caso de que medie un
requerimiento, o se inicien las facultades de
comprobación, tendremos que hacer las
aclaraciones a detalle, y los ingresos omitidos
generarán impuestos, multas, recargos, además
del tortuoso proceso para desvirtuar que se tuvo
mala fe o dolo y que no se trata de una evasión
fiscal.
Programa de Repatriación de capitales
Será en 2017 cuando las autoridades de más de 50
países, entre ellos miembros de la OCDE y el G20,
comiencen a intercambiar información de
contribuyentes extranjeros con cuentas en cada uno
de los países participantes.
Como pasa con el FATCA, en el que Estados Unidos
envía información de mexicanos al SAT y viceversa,
lo mismo ocurrirá entre los países que participan en
el proyecto BEPS (contra la erosión de la base fiscal
y el traslado de beneficios).
Programa de Repatriación de capitales
Naciones como Alemania, México, Canadá,
Japón, Francia, Argentina y Brasil forman parte
de éste.
Declaración de la OCDE, “Panama Papers”
04/04/2016 – Las revelaciones sobre los “Panama Papers” han
revelado la cultura y la práctica del secreto financiero en Panamá.
Panamá es el último centro financiero internacional importante
que permite aún que los capitales se oculten en paraísos fiscales
de las autoridades tributarias y policiales de su propio país.
Desde 2009, la OCDE, trabajando en conjunto con el G20, ha
encabezado una ofensiva global contra estas prácticas.
Por medio del Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de
Información Tributaria, hemos advertido en forma constante y
sistemática de los riesgos que para países como Panamá
representa el no cumplir con las normas
Declaración de la OCDE, “Panama Papers”
internacionales sobre transparencia fiscal.
Hace sólo unas semanas, informamos a los Ministros de Finanzas
del G20 que Panamá se retractaba de su compromiso para el
intercambio automático de información sobre cuentas
financieras.
Ahora, las consecuencias de la negativa de Panamá a cumplir con
las normas internacionales sobre transparencia fiscal son del
conocimiento público.
Panamá debe poner las cosas en orden en el país al poner en
marcha estas normas con carácter inmediato.[1]
Declaración de la OCDE, “Panama Papers”
(1) El Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de
Información Tributaria controla las normas sobre transparencia
fiscal:
• intercambio de información tributaria previa petición (EOIR,
por sus siglas en inglés) e
• intercambio automático de información (AEOI, por sus siglas
en inglés).
Estas dos normas pueden implementarse con éxito mediante el
Convenio Multilateral de la OCDE sobre Asistencia Administrativa
Mutua en Materia Fiscal.
Declaración de la OCDE, “Panama Papers”
Si bien los datos de los “Panama Papers” exponen actividades
clandestinas, también muestran una disminución en el uso de
compañías y sociedades anónimas offshore, lo cual es una
prueba de la increíble transformación efectuada en los siete
últimos años para establecer normas internacionales sólidas
sobre transparencia tributaria, que incluyen informar sobre los
verdaderos propietarios: 132 jurisdicciones se han comprometido
a cumplir con la norma sobre intercambio de información previa
petición.
De ellas, 96 pondrán en práctica el intercambio automático de
información financiera en los próximos dos años.
Declaración de la OCDE, “Panama Papers”
Casi 100 países firmaron el Convenio Multilateral de la OCDE
sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal.
Como resultado de nuestro proceso exhaustivo de revisión por
colegas, está por eliminarse el uso de sociedades anónimas en
todo el mundo, y las reglas sobre verdaderos propietarios se han
reforzado para asegurar que ahora las autoridades tributarias
dispongan de esa información cuando lo requieran.
Declaración de la OCDE, “Panama Papers”
Sin embargo, establecer normas globales y hacer compromisos es
tan sólo el principio. La implementación eficaz es clave para
revelar el secreto financiero de una vez por todas y erradicar la
evasión de impuestos. Ha llegado el momento de asegurarse de
que no haya territorio alguno que pueda beneficiarse del
incumplimiento de sus compromisos. En el periodo previo a la
Cumbre de Líderes del G20 a celebrarse en septiembre en
Hangzhou, debemos aprovechar cualquier oportunidad para
cumplir lo prometido. Las siguientes reuniones de los ministros
de finanzas del G20 y la Cumbre Global Anticorrupción que
tendrá lugar en mayo serán decisivas.
Programa de Repatriación de capitales
Exposición de motivos 2016: A. Ley del ISR.
1. Medidas para promover el ahorro y la inversión.
VII. Programa de repatriación de recursos
mantenidos en el extranjero.
REFORZAR EL AHORRO DOMESTICO
Ante el entorno económico global que prevalecerá
en 2016, en el cual es probable que la Reserva
Federal de los Estados Unidos de América modifique
Programa de Repatriación de capitales
su postura de política monetaria y que se
observe una menor disponibilidad de
recursos financieros a nivel internacional,
es necesario adoptar medidas para
reforzar el ahorro doméstico.
Con ese fin, se propone establecer un
esquema temporal de repatriación de
capitales.
Programa de Repatriación de capitales
PROGRAMAS SIMILARES EN EL MUNDO
Es pertinente señalar que recientemente países
como Alemania, Bélgica, Francia, Reino Unido, entre
otros, han puesto en marcha programas para
regularizar la situación fiscal de los recursos que
sus residentes mantienen en el extranjero. Dichos
programas han tenido éxito tanto en el interés de
los contribuyentes para informar sobre sus recursos
mantenidos en el extranjero, como en la
recaudación obtenida por su regularización.
Programa de Repatriación de capitales
PROGRAMAS CON FACILIDADES FISCALES
Los programas consisten en facilidades para
transparentar en su país de residencia las
operaciones y los recursos en el extranjero,
realizar los pagos de impuestos correspondientes,
tener por cumplidas las obligaciones fiscales
formales, y evitar multas y recargos.
Programa de Repatriación de capitales
ESQUEMA TEMPORAL DE REPATRIACIÓN
Considerando lo anterior, con base en lo
observado en el contexto internacional y
tomando en cuenta las condiciones económicas
globales actuales, se propone establecer
mediante disposición transitoria un esquema
temporal para la repatriación de recursos
mantenidos en el extranjero no reportados en
México, incluyendo los provenientes de regímenes
fiscales preferentes.
Programa de Repatriación de capitales
SOLO DURANTE LA PRIMERA MITAD DE
2016
Con el fin de que el programa sea efectivo
en cuanto a la repatriación y
regularización de los recursos mantenidos
en el exterior, se propone que su vigencia
sea únicamente durante la primera mitad
de 2016.
Programa de Repatriación de capitales
SIN DESCUENTOS EN LA TASA DE ISR
A diferencia de lo observado con esquemas similares
adoptados en el pasado, los participantes en el
programa no recibirían descuentos en la tasa del
ISR a pagar por los recursos repatriados.
OBLIGACIONES FISCALES CUMPLIDAS
A cambio de ello, la opción de aplicar el programa
permitirá que se tengan por cumplidas, por parte de
los contribuyentes, las obligaciones fiscales
formales.
Programa de Repatriación de capitales
ACREDITAMIENTO DE ISR DEL EXTRANJERO
Asimismo, se reconocería el pago de los impuestos
pagados en el extranjero por dichos ingresos, y se
permitiría su acreditamiento contra el ISR que
resulte de gravar estos recursos en México.
Programa de Repatriación de capitales
INVERTIR DINERO 3 AÑOS Y REVELAR IDENTIDAD
Con el fin de que el programa sea transparente y
tenga efectos positivos en los niveles de inversión y
empleo en nuestro país, se condicionaría el acceso a
este programa a que los recursos se inviertan, a
través de instituciones que componen el sistema
financiero de México, al menos 3 años en activos
fijos.
Programa de Repatriación de capitales
REVELAR IDENTIDAD
Asimismo, en cumplimiento de las
disposiciones de transparencia vigentes es
necesario revelar la identidad de los
participantes.
INGRESOS CON PROCEDENCIA LÍCITA
Cabe precisar que el programa excluye a los
ingresos de procedencia ilícita y a aquéllos
por los que se hubieran iniciado las facultades
de comprobación.
Programa de Repatriación de capitales
NO ES LAVADO OFICIAL
Esta consideración elimina la posibilidad de
utilizar el esquema con fines de regularizar
dinero procedente de actividades ilícitas.
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
ARTÍCULO SEGUNDO.- En relación con la Ley
del ISR a que se refiere el Artículo Primero de
este Decreto, se estará a lo siguiente:
INGRESOS DE INVERSIONES EN EL
EXTRANJERO
XIII. Las personas físicas y morales residentes
en México y las residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país que
hayan obtenido ingresos provenientes de
inversiones directas e indirectas,
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
que hayan mantenido en el extranjero hasta el
31 de diciembre de 2014, podrán optar por
pagar, conforme a lo establecido en esta
fracción, el impuesto a que están obligados de
acuerdo a lo previsto en la Ley del ISR.
REQUISITOS DE LOS INGRESOS Y LAS
INVERSIONES
Solamente quedarán comprendidos dentro del
beneficio a que se refiere el párrafo anterior
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
los ingresos y las inversiones mantenidas en el
extranjero que se retornen al país, siempre que
cumplan con lo siguiente:
a) INGRESOS GRAVADOS POR EL ISR:
Los ingresos derivados de inversiones
mantenidas en el extranjero por los que se
podrá ejercer la opción prevista en esta
fracción, son los gravados en los términos de
los Títulos II, IV y VI de la Ley del ISR,
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
a excepción de aquéllos que correspondan a
conceptos que hayan sido deducidos por un
residente en territorio nacional o un residente
en el extranjero con establecimiento
permanente en el país.
b) PAGO DE ISR DENTRO DE LOS 15 DÍAS
SIGUIENTES AL RETORNO
Se pague el ISR que corresponda a los ingresos
provenientes de inversiones mantenidas en el
extranjero,
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
dentro de los quince días siguientes a la fecha
en que se retornen al país los recursos
provenientes del extranjero, actualizado a
partir del mes en que se debió de haber
pagado el impuesto en territorio nacional y
hasta el mes en que se pague, de conformidad
con el artículo 17-A del Código Fiscal de la
Federación.
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
SIN MULTAS NI RECARGOS, Y ACREDITANDO
ISR DEL EXTRANJERO
Los contribuyentes que paguen el ISR en los
términos de este inciso, no pagarán las multas
y recargos correspondientes y podrán efectuar
el acreditamiento del ISR pagado en el
extranjero en los términos del artículo 5 de la
Ley del ISR por los citados ingresos que
retornen e inviertan en el país.
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
c) COMPROBAR EL PAGO DE ISR DE LOS
INGRESOS BASE
Cuando las inversiones mantenidas en el
extranjero de las cuales derivan los ingresos a
que se refiere esta fracción constituyan
conceptos por los que se debió haber pagado el
impuesto sobre la renta en México de
conformidad con esta Ley, se deberá
comprobar el pago correspondiente.
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
APLICA TAMBIEN A LAS INVERSIONES QUE
GENERARON LOS INGRESOS
En el caso de que dicho pago no se hubiere
efectuado en su oportunidad, los
contribuyentes podrán optar por pagar el
impuesto en los términos del inciso b) de esta
fracción y cumplir con los requisitos
establecidos en esta fracción.
d) RETORNO DE ENERO A JUNIO DE 2016
Los ingresos y las inversiones mantenidas en el
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
extranjero que generaron dichos ingresos se
retornen al país en un plazo no mayor a 6
meses contados a partir de la entrada en vigor
de este artículo y dichos recursos se inviertan
durante el ejercicio fiscal de 2016 conforme a lo
dispuesto en esta fracción y a las reglas de
carácter general que emita el SAT.
FECHA DE RETORNO, DEPÓSITO
Para estos efectos, los recursos se entenderán
retornados al territorio nacional en la fecha en
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
que se depositen o inviertan en una institución
de crédito o casa de bolsa del país.
e) OPERACIONES ENTRE BANCOS Y/0 CASAS
DE BOLSA
El retorno de los recursos a que se refiere esta
fracción se realice a través de operaciones
realizadas entre instituciones de crédito o casas
de bolsa del país y del extranjero.
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
f) SIN REVISIÓN O DESISTIRSE DE MEDIO DE
DEFENSA:
A los contribuyentes que ejerzan la opción
prevista en esta fracción, no se les hubiera
iniciado facultades de comprobación antes de
la fecha prevista en el inciso b) de esta fracción
por los ingresos que ejerce la opción, el
ejercicio de las facultades previstas en el
artículo 42, fracciones II, III, IV y IX del CFF, en
relación con los ingresos a que se refiere el
primer párrafo de
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
esta fracción, o bien, que no hayan interpuesto
un medio de defensa o cualquier otro
procedimiento jurisdiccional, relativo al
régimen fiscal de los ingresos a los que se
refiere el citado primer párrafo, excepto si se
desisten del medio de defensa o procedimiento
jurisdiccional.
OBLIGACIONES CUMPLIDAS
Los contribuyentes que cumplan con lo
dispuesto en esta fracción, tendrán por
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
cumplidas las obligaciones fiscales formales
relacionadas con los ingresos a que se refiere el
mismo.
INVERSIONES INDIRECTAS (Fideicomisos)
Para los efectos de esta fracción, se entiende
por inversiones indirectas las que se realicen a
través de entidades o figuras jurídicas en las
que los contribuyentes participen directa o
indirectamente, en la proporción que les
corresponda por su participación en dichas
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
entidades o figuras, así como las que se
realicen en entidades o figuras extranjeras
transparentes fiscalmente a que se refiere el
quinto párrafo del artículo 176 de la Ley del
ISR, aplicable durante el ejercicio fiscal de
2015.
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
DESTINO DE LOS RECURSOS INVERTIDOS
Se considera que las personas morales
residentes en México y las residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en
territorio nacional invierten los recursos en el
país, cuando se destinen a cualquiera de los
siguientes fines:
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
1. ACTIVO FIJO.
Adquisición de bienes de activo fijo que utilicen
los contribuyentes para la realización de sus
actividades en el país, sin que se puedan
enajenar por un periodo de tres años contados
a partir de la fecha de su adquisición.
2. INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO.
Investigación y desarrollo de tecnología. Para
efectos de este numeral, se consideran
inversiones en investigación y desarrollo de
tecnología
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
las inversiones destinadas directa y
exclusivamente a la ejecución de proyectos
propios del contribuyente que se encuentren
dirigidos al desarrollo de productos, materiales
o procesos de producción, que representen un
avance científico o tecnológico.
3. PAGO DE PASIVOS A TERCEROS.
El pago de pasivos que hayan contraído con
partes independientes con anterioridad a la
entrada en vigor del presente artículo.
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
INVERSIONES ADICIONALES
La persona moral deberá acreditar que la
inversión incrementó el monto de sus
inversiones totales en el país. Asimismo, la
cantidad que resulte de sumar el monto total
de las inversiones de la persona moral en el
país y el monto de lo retornado para su
inversión, no deberá disminuirse por un periodo
de tres años.
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
OPCIÓN DE INVERSIONES EN INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
Se considera que las personas físicas residentes
en territorio nacional y las residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en
México invierten recursos en el país, cuando la
inversión se realice a través de instituciones
que componen el sistema financiero de México
en instrumentos financieros emitidos por
residentes en el país o en acciones emitidas
por personas morales residentes en México,
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
siempre que dicha inversión se mantenga por
un periodo mínimo de tres años, contados a
partir de la fecha en que se efectúe la misma y
el contribuyente acredite que esta inversión
incrementó el monto de sus inversiones
financieras totales en el país. Asimismo, la
cantidad que resulte de sumar el monto total
de las inversiones financieras del contribuyente
en el país y el monto de lo retornado para su
inversión, no deberá disminuirse por el periodo
referido en este párrafo.
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
PERSONAS FÍSICAS, ACTIVOS FIJOS E
INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
También se considera que las personas físicas
invierten en el país cuando destinen estos
recursos a cualquiera de los fines mencionados
en los numerales 1 y 2 de esta fracción.
APLICACIÓN DE LEY POR INCUMPLIMIENTO
Los contribuyentes que no cumplan con
cualquiera de las condiciones previstas en esta
fracción o no retornen para su inversión
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
en el país los recursos referidos en esta
fracción, estarán sujetos a las disposiciones
legales que procedan.
TIPO DE CAMBIO
Para los efectos de esta fracción, se aplicará el
tipo de cambio del día en que los recursos de
que se trate se retornen a territorio nacional,
de conformidad con lo establecido por el CFF.
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
GUARDAR COMPROBANTES 5 AÑOS
Las personas que apliquen la opción prevista en
esta fracción deberán estar en posibilidad de
demostrar que los recursos de que se trate se
retornaron del extranjero y que el pago del
impuesto respectivo se efectuó en los términos
previstos en esta fracción y deberán conservar
los comprobantes de los depósitos o
inversiones realizados en territorio nacional, así
como del pago del impuesto correspondiente,
durante un plazo de cinco años,
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
contado a partir de la fecha del pago de dicho
impuesto, de conformidad con lo previsto en el
artículo 30 del CFF.
INCREMENTO DE LA CUFIN
Las personas morales que opten por aplicar los
beneficios establecidos en esta fracción,
deberán calcular la utilidad fiscal que
corresponda al monto total de los recursos
repatriados de conformidad con esta Ley. La
utilidad fiscal así determinada se disminuirá
con el impuesto pagado,
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
en los términos de esta fracción, por el total de
los recursos repatriados. El resultado obtenido
se podrá adicionar al saldo de la cuenta de
utilidad fiscal neta a que se refiere el artículo
77 de la Ley del ISR.
BASE DE PTU
La utilidad fiscal determinada conforme a lo
dispuesto en el párrafo anterior deberá
considerarse para determinar la renta gravable
que sirva de base para la determinación de la
participación de los trabajadores
LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII
en las utilidades de las empresas.
NO GENERAN DISCREPANCIA FISCAL
Los recursos que se retornen a territorio
nacional en los términos de esta fracción no se
considerarán para los efectos del artículo 91 de
la Ley del ISR.
REGLAS DE RMF
El SAT podrá emitir las reglas de carácter
general necesarias para la debida y correcta
aplicación de esta fracción.
RMF 2016, Repatriación de Capitales
11.7.1.6. Requisitos para pagar el ISR por
ingresos derivados de inversiones en el
extranjero retornados al país
Para los efectos del Artículo Segundo, fracción
XIII de las disposiciones Transitorias de la Ley
del ISR del Decreto a que se refiere este
Capítulo, las personas físicas y morales
residentes en México y las residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en
el país, podrán optar por pagar el ISR de
conformidad con lo dispuesto
RMF 2016, Repatriación de Capitales
en la Ley del ISR fracción XIII referida por los
ingresos e inversiones mantenidos en el
extranjero, siempre que, además de los
requisitos establecidos en el citado dispositivo,
cumplan con lo siguiente:
I. PAGAR EL ISR 15 DÍAS DESPUES:
Que el ISR que corresponda a los ingresos y a
las inversiones directas e indirectas mantenidas
en el extranjero hasta el 31 de diciembre de
2014, se pague totalmente dentro de los 15
días siguientes a la fecha
RMF 2016, Repatriación de Capitales
en que se retornen al país los recursos
provenientes del extranjero.
SIN RECARGOS Y ACREDITANDO ISR DEL
EXTRANJERO
Los contribuyentes que paguen el ISR en los
términos de esta fracción, no pagarán
actualización, multas ni recargos y podrán
efectuar el acreditamiento del ISR pagado en el
extranjero, en términos del artículo 5 de la Ley
del ISR, por los citados ingresos que retornen y
se reinviertan en el país,
RMF 2016, Repatriación de Capitales
el monto de las multas y los recargos a que se
refiere este párrafo no se considerará ingreso
acumulable para efectos de la Ley del ISR.
DECLARACIÓN DE ISR POR INGRESOS DE
INVERSIONES EN EL EXTRANJERO
RETORNADAS AL PÁIS.
Para efectos de lo anterior, el pago del ISR se
realizará mediante la presentación de la
“Declaración del ISR por ingresos
RMF 2016, Repatriación de Capitales
de inversiones en el extranjero retornadas al
país”, observando el siguiente procedimiento:
a) DECLARACIÓN DE ISR REPATRIACIÓN:
Presentarán la “Declaración del ISR por ingresos
de inversiones en el extranjero retornadas al
país” a través del Portal del SAT.
En la declaración se capturarán los datos
generales del declarante, así como la
información solicitada en cada uno de los
apartados correspondientes.
RMF 2016, Repatriación de Capitales
b) LINEA DE CAPTURA CON VIGENCIA:
Concluida la captura, se enviará la declaración
a través del Portal del SAT. El citado órgano
desconcentrado enviará a los contribuyentes
por la misma vía, el acuse de recibo electrónico
de la información recibida, el cual contendrá,
entre otros, el número de operación, fecha de
presentación, el sello digital generado por
dicho órgano, así como el importe total a
pagar, la línea de captura a través de la cual se
efectuará el pago y su fecha de vigencia.
RMF 2016, Repatriación de Capitales
PAGO CON TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA:
El importe total a pagar señalado en el inciso
anterior, deberá cubrirse por transferencia
electrónica de fondos mediante pago con línea
de captura vía Internet, en la página de
Internet de las instituciones de crédito
autorizadas a que se refiere el Anexo 4, rubro
D.
RMF 2016, Repatriación de Capitales
RECIBO DE PAGO
Las instituciones de crédito autorizadas
enviarán a los contribuyentes, por la misma
vía, el “Recibo Bancario de Pago de
Contribuciones Federales” generado por éstas.
RMF 2016, Repatriación de Capitales
DECLARACIÓN Y PAGO
Se considera que los contribuyentes han
cumplido con la obligación de pagar el ISR
derivado de los ingresos y las inversiones
mantenidos en el extranjero, cuando hayan
presentado la declaración a que hace
referencia esta regla a través de Internet en el
Portal del SAT y hayan efectuado el pago en la
institución de crédito autorizada.
RMF 2016, Repatriación de Capitales
RECURSOS PARA INVERTIR
Asimismo, para que procedan los beneficios
establecidos en la presente regla, los recursos
que se retornen al país deberán invertirse
conforme a lo dispuesto en la regla 11.7.1.10.
c) DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS:
En las declaraciones complementarias que
presenten los contribuyentes, se deberá seguir
el procedimiento establecido en los incisos a) y
b) de la presente regla.
RMF 2016, Repatriación de Capitales
POR DIFERENCIA, PAGAR ACTUALIZACIÓN Y
RECARGOS:
Por la diferencia del ISR a cargo deberá pagarse
actualización y recargos de conformidad con lo
dispuesto por los artículos 17-A y 21 del CFF,
presentado el formato “Declaración del ISR por
los ingresos de inversiones en el extranjero
retornadas al país” a más tardar el 30 de junio
21 de julio de 2016.
RMF 2016, Repatriación de Capitales
II. RETORNO CAPITALES Y ENTERO DE ISR
EXTEMPORANEO:
Cuando el pago del ISR que corresponda a los
ingresos provenientes de inversiones directas e
indirectas, que hayan mantenido en el
extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014,
no se realice dentro de los 15 días siguientes a
la fecha en que se retornen al país los recursos
provenientes del extranjero, el ISR a cargo se
actualizará y causará recargos desde la fecha
en que los recursos ingresaron
RMF 2016, Repatriación de Capitales
al país y hasta la fecha en que se realice el
pago, la cual no deberá exceder del 30 de
junio 21 de julio de 2016.
ACREDITAMIENTO DE ISR PAGADO EN EL
EXTRANJERO:
Los contribuyentes que paguen el ISR en los
términos de esta fracción, podrán efectuar el
acreditamiento del ISR pagado en el extranjero,
en términos del artículo 5 de la Ley del ISR, por
los citados ingresos que retornen y se
reinviertan en el país.
RMF 2016, Repatriación de Capitales
DECLARACIÓN A MÁS TARDAR EL 30 DE JUNIO
DE 2016.
En este supuesto, el pago del ISR deberá
realizarse mediante la presentación de la
“Declaración del ISR por los ingresos de
inversiones en el extranjero retornadas al país”,
la cual deberá presentarse a más tardar el 30
de junio 21 de julio de 2016, siguiendo el
procedimiento establecido en la fracción I de
esta regla.
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III. PAGO DIFERENCIAS A MÁS TARDAR EL 30
DE JUNIO DE 2016:
Cuando se pague sólo una parte del ISR
declarado, dentro de los 15 días siguientes a la
fecha en que se retornen al país los ingresos y
las inversiones mantenidas en el extranjero, la
diferencia del ISR a cargo deberá pagarse a más
tardar el 30 de junio 21 de julio de 2016, con
actualización y recargos de conformidad con lo
dispuesto por los artículos 17-A y 21 del CFF,
presentando el formato
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“Declaración del ISR por los ingresos de
inversiones en el extranjero retornadas al país”
de conformidad con el procedimiento señalado
en la fracción I de esta regla.
IV. CUANDO NO SE REALIZA EL PAGO:
Cuando el pago del ISR que corresponda a los
ingresos provenientes de inversiones directas e
indirectas, que se hayan mantenido en el
extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014,
no se realice de manera completa a más tardar
el 30 de junio 21 de julio de 2016,
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lo establecido en esta regla no surtirá sus
efectos y las autoridades fiscales requerirán el
pago del total de las contribuciones omitidas,
conforme a las disposiciones fiscales aplicables.
V. CONSERVAR DOCUMENTACIÓN:
Los contribuyentes deberán conservar y poner
a disposición de las autoridades fiscales,
cuando así se lo requieran, toda la
documentación y demás papeles de trabajo
relacionados con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales
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de conformidad con lo dispuesto en el CFF.
LISR Disposiciones Transitorias, Segundo.
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11.7.1.7. Momento en que se consideran los
ingresos retornados al país.
Para los efectos del Artículo Segundo, fracción
XIII de las disposiciones Transitorias de la Ley
del ISR del Decreto a que se refiere este
Capítulo, los ingresos se entenderán
retornados al país, en la fecha en que se
depositen o inviertan en la institución de
crédito o casa de bolsa del país que forme
parte del sistema financiero mexicano.
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En la “Declaración del ISR por ingresos de
inversiones en el extranjero retornadas al país”,
en el campo denominado “fecha de retorno”
deberá señalarse aquélla en la que
efectivamente el contribuyente recibió los
recursos en su cuenta en la institución de
crédito o casa de bolsa, en la cual fueron
depositados o transferidos.
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En todo caso, las instituciones de crédito y las
casas de bolsa deberán aplicar de manera
estricta las medidas y procedimientos mínimos
en materia de prevención de operaciones con
recursos de procedencia ilícita y de
financiamiento al terrorismo, de conformidad
con las disposiciones aplicables, respecto de
los clientes que se acojan al beneficio a que se
refieren las presentes Disposiciones.
La fecha de vencimiento para la declaración del
ISR, será de 15 días contados
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a partir de la fecha en que los ingresos se
depositen o inviertan en la institución de
crédito o casa de bolsa del país, debiendo
llevar a cabo el pago del impuesto, a más
tardar en la fecha que se reflejará en la “línea
de captura”.
LISR Disposiciones Transitorias, Segundo.
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11.7.1.8. Ingresos retornados al país en
diversas operaciones.
En los casos en que el retorno de los ingresos
provenientes de inversiones directas e
indirectas, que hayan mantenido en el
extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, se
realice en diversas operaciones, deberá
presentarse declaración de pago por cada una
de ellas,
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pudiendo, para ello, presentarse un solo aviso
que incluya el destino final de cada uno de los
ingresos invertidos en el país, o bien,
presentando un aviso por cada operación
realizada.
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11.7.1.9. Aviso de destino de ingresos
retornados al país.
Para los efectos del Artículo Segundo, fracción
XIII de las disposiciones Transitorias de la Ley
del ISR del Decreto a que se refiere este
Capítulo, los contribuyentes que opten por
pagar el ISR que corresponda a los ingresos
provenientes de inversiones mantenidas en el
extranjero, a la fecha en que se retornen al país
los recursos provenientes del extranjero,
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deberán presentar un “Aviso de destino de
ingresos retornados al país” a través del buzón
tributario que se ubica en el Portal del SAT, en
el que informarán el monto total retornado y
las inversiones realizadas en el país durante el
ejercicio de 2016.
El retorno de los ingresos debe realizarse a más
tardar el 30 de junio de 2016, sin embargo los
avisos respecto al destino de los ingresos
retornados al país, deberán presentarse,
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como fecha límite el 31 de diciembre de 2016.
LISR Disposiciones Transitorias, Segundo.
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11.7.1.10. Supuestos en los que se
considerarán invertidos en territorio nacional,
los ingresos retornados.
Para los efectos del Artículo Segundo, fracción
XIII de las disposiciones Transitorias de la Ley
del ISR del Decreto a que se refiere este
Capítulo, se considera que los recursos
permanecen invertidos en territorio nacional
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cuando se destinen únicamente a cualquiera
de las siguientes inversiones:
I. ADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO DEDUCIBLE.
A la adquisición de bienes de activo fijo que
sean deducibles para los efectos del ISR y que
sean utilizados por los contribuyentes para la
realización de sus actividades, sin que se
puedan enajenar en un periodo de tres años,
contados a partir de la fecha de su adquisición.
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II. TERRENOS Y CONSTRUCCIONES.
Terrenos y construcciones ubicados en México
que utilicen los contribuyentes para la
realización de sus actividades, sin que se
puedan enajenar en un periodo de tres años,
contados a partir de la fecha de su adquisición.
III. INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO.
Investigación y desarrollo de tecnología
destinada directa y exclusivamente a la
ejecución de proyectos propios del
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contribuyente que se encuentren dirigidos al
desarrollo de productos materiales o procesos
de producción, que representen un avance
científico o tecnológico.
IV. PAGO DE PASIVOS CON PARTES
INDEPENDIENTES.
Pago de pasivos que se hayan contraído con
partes independientes con anterioridad a la
entrada en vigor del Artículo Segundo, fracción
XIII, de las disposiciones Transitorias de la Ley
del ISR del Decreto
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a que se refiere este Capítulo, siempre y
cuando se paguen los pasivos en las
instituciones de crédito o casas de bolsa que
forman parte del sistema financiero mexicano.
También se considerará dentro de este
supuesto al pago de contribuciones o
aprovechamientos, así como al pago de
sueldos y salarios derivados de la prestación de
un servicio personal subordinado en territorio
nacional.
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V. INVERSIONES EN INSTITUCIONES DE
CRÉDITO.
En la realización de inversiones en México a
través de instituciones de crédito o en casas de
bolsa, que formen parte del sistema financiero
mexicano.
Los recursos retornados al país, deberán
permanecer invertidos al menos tres años
contados a partir de la fecha en que se efectúe
la misma.
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La inversión de los citados recursos en los
términos del Artículo Segundo, fracción XIII de
las disposiciones transitorias de la Ley del ISR
del Decreto a que se refiere este Capítulo y de
estas reglas, deberá realizarse durante el
ejercicio fiscal de 2016.
Se considerará que se cumple con el requisito
de tres años de permanencia de los recursos
que se retornen al país, cuando durante dicho
periodo de permanencia, los contribuyentes
que hubieran invertido los
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recursos en cualquiera de las fracciones
anteriores, cambien a una inversión distinta a
la que originalmente eligieron, siempre que la
nueva inversión también se realice en alguno
de los instrumentos o bienes a que se refieren
las fracciones I a IV V de la presente regla. En
este caso, para computar el periodo de tres
años a que se refiere esta regla, se considerará
tanto el periodo en el que permanecieron
invertidos los recursos retornados en el
instrumento o en el bien que se hubiera
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elegido originalmente, como el periodo que
permanezcan invertidos los recursos en el
nuevo instrumento o en el bien de que se
trate.
AVISO DE CAMBIO DE INVERSIÓN
Cuando los contribuyentes cambien a una
inversión distinta a la que originalmente
eligieron, deberán presentar el aviso a que
hace referencia la regla 11.7.1.9. de esta
resolución.
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CFDI Y CONTABILIDAD:
En todos los casos, los contribuyentes deberán
contar con el CFDI y documentación
comprobatoria que permita identificar cada
operación o acto, el cual se integrará como
parte de su contabilidad y estará disponible
durante el plazo establecido en el artículo 30
del CFF.
CFF 30, LISR Disposiciones Transitorias,
Segundo.
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11.7.1.11. Presentación del desistimiento de
medios de defensa.
Para los efectos del Artículo Segundo, fracción
XIII, inciso f) de las disposiciones Transitorias
de la Ley del ISR del Decreto a que se refiere
este Capítulo, los contribuyentes, que opten
por pagar el ISR que corresponda a los ingresos
provenientes de inversiones mantenidas en el
extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014 y
que hubieren interpuesto un medio de defensa
o procedimiento jurisdiccional,
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relativo al régimen de estos ingresos, deberán
desistirse del medio de defensa o
procedimiento jurisdiccional y enviar la
información referente al oficio determinante,
periodo y concepto por el que se desiste, a
través de Internet en el Portal del SAT,
adjuntando el acuse con el que se acredite el
desistimiento del medio de defensa
interpuesto.
El trámite quedará concluido cuando el
contribuyente obtenga
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el acuse de recepción que genere a través de
Internet en el Portal del SAT.
LISR Disposiciones Transitorias, Segundo
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11.7.1.12. Publicación de la información de las
cantidades que los contribuyentes tengan el
beneficio de no pagar.
Para los efectos del Artículo Segundo, fracción
XIII, de las disposiciones Transitorias de la Ley
del ISR del Decreto a que se refiere este
Capítulo, los contribuyentes que opten por
pagar el ISR que corresponda a los ingresos
provenientes de inversiones mantenidas en el
extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014,
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y cumplan con los requisitos señalados en el
citado dispositivo y en las reglas de carácter
general, no pagarán actualización recargos, ni
multas en su caso; por lo cual, la información
relativa al nombre, denominación o razón
social y clave en el RFC del contribuyente, así
como las cantidades que por dicho beneficio
dejará de percibir el Fisco Federal, será
publicadas en el Portal del SAT,
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de conformidad con los artículos 69 del CFF y
71, fracción I, inciso d) de la Ley General de
Transparencia y Acceso a la Información
Pública.
Para efectos del párrafo anterior, los datos de
losLos contribuyentes que paguen el ISR, así
como tendrán la opción de pagar la
actualización, los recargos correspondientes y,
en su caso, y las multas que éstos determinen
en términos del CFF, en este caso sus datos no
serán incluidos en la publicación
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antes mencionada a que se refiere el párrafo
anterior y se tendrán por cumplidas las
obligaciones fiscales formales señaladas en el
Artículo Segundo, fracción XIII, tercer párrafo
del Decreto a que se refiere este Capítulo. Se
modificó la redacción para dejar más claro los
conceptos que los contribuyentes deben pagar
para que sus datos no sean publicados.
Además, se establece que las obligaciones
fiscales formales del Artículo Segundo, Fracción
XIII del Decreto se tendrán por cumplidas.
Programa de Repatriación de capitales
Ponte al corriente en 3 pasos
1. En el pago de impuestos por cuentas en el
extranjero, por lo menos de los últimos 5
ejercicios fiscales 2011 a 2015.
2. Regresa el dinero a México entre enero y junio de
2016 e inviértelo durante 3 años.
3. Recuerda que la fluctuación cambiaria se
considera interés y se debe acumular.
Anexo 1-A de la RMF. DOF 24 de diciembre de 2015.
Formatos Ley del ISR.
Número
100
Nombre de la forma oficial
Medio de presentación
Impreso
(Número de ejemplares a presentar)
Declaración del ISR por ingresos de inversiones en
el extranjero retornadas al país.
*Programa electrónico www.sat.gob.mx
–
Electrónico
*Internet
113/ISR Aviso de destino de ingresos retornados al país
¿Quiénes lo presentan?
Las personas físicas y morales residentes en México
Las personas físicas y morales residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el país.
Por los ingresos y las inversiones mantenidos en el extranjero hasta el 31 de
diciembre de 2014 que se retornen al país a más tardar el 30 de junio de 2016
y que se reinviertan durante el ejercicio fiscal de 2016.
¿Dónde se presenta?
A través del buzón tributario.
¿Qué documento se obtiene?
Acuse de recibo.
¿Cuándo se presenta?
Como fecha límite el 31 de diciembre de 2016.
Cuando se cambie a una inversión distinta a la que originalmente eligieron.
Requisitos:
Presentar aviso en el Portal del SAT
Condiciones.
Contar con contraseña o FIEL.
Información adicional. Llenar la solicitud proporcionando los datos que
contiene el formato electrónico que se encuentra en el Portal del SAT.
Disposiciones jurídicas aplicables.
Art. Segundo Transitorio, fracción XIII de del ISR, Reglas 11.7.1.9. y 11.7.1.10.
RMF
Entidades Financieras, Repatriación de Capitales
REPORTE DE ENTIDADES FINANCIERAS
Operación Inusual, a la Operación, actividad,
conducta o comportamiento de un cliente o
usuario que no concuerde con los
antecedentes o actividad conocida por el
Sujeto Obligado o declarada a éste, o con el
perfil transaccional inicial o habitual de dicho
cliente o usuario, en función al origen o destino
de los recursos, así como al monto, frecuencia,
tipo o naturaleza de la Operación de que se
trate, sin que exista una justificación razonable
Entidades Financieras, Repatriación de Capitales
para dicha Operación, actividad, conducta o
comportamiento, o bien, aquella Operación,
actividad, conducta o comportamiento que un
cliente o usuario realice o pretenda realizar con
el Sujeto Obligado de que se trate en la que,
por cualquier causa, éste considere que los
recursos correspondientes pudieran ubicarse
en alguno de los supuestos previstos en los
artículos 139, 148 Bis o 400 Bis del Código
Penal Federal.
Entidades Financieras, Repatriación de Capitales
Persona Políticamente Expuesta (PEPs), a
aquel individuo que desempeña o ha
desempeñado funciones públicas destacadas
en un país extranjero o en territorio nacional,
considerando entre otros, a los jefes de estado
o de gobierno, líderes políticos, funcionarios
gubernamentales, judiciales o militares de alta
jerarquía, altos ejecutivos de empresas
estatales o funcionarios o miembros
importantes de partidos políticos.
Entidades Financieras, Repatriación de Capitales
Se asimilan a las PEPs, el cónyuge, la
concubina, el concubinario y las personas con
las que mantengan parentesco por
consanguinidad o afinidad hasta el segundo
grado, así como las personas morales con las
que la PEPs mantenga vínculos patrimoniales.
Al respecto, se continuará considerando PEPs
nacionales a aquellas personas que hubiesen
sido catalogadas con tal carácter, durante el
año siguiente a aquel en que hubiesen dejado
su encargo.
Entidades Financieras, Repatriación de Capitales
Sin perjuicio de lo anterior, en los casos
en que una persona deje de reunir las
características requeridas para ser considerada
como PEPs nacional, dentro del año inmediato
anterior a la fecha en que pretenda iniciar una
nueva relación comercial con el Sujeto
Obligado, se deberá catalogar como tal,
durante el año siguiente a aquel en que se
haya celebrado el contrato correspondiente.
Aclaraciones importantes
El presente documento tiene un carácter meramente
informativo y académico, y no expresa la opinión de
TaxDay, respecto de los temas planteados.
No asumimos responsabilidad alguna por el uso que
se le llegue a dar a la información aquí contenida. Se
recomienda que esta información se utilice como
referencia y se consulten directamente las fuentes.