legal abril en junio

Abril 2009
I. REFORMA TRIBUTARIA TERRITORIAL – PROYECTO DE LEY
302 DE 2009 (Cámara).
El 22 de abril de 2009, el Gobierno
Nacional, a través del Ministro de
Hacienda y Crédito Público, presentó
ante la Comisión Tercera de la Cámara
de Representantes del Congreso de la
República, el proyecto de Ley por
medio del cual se establecen
modificaciones a algunos tributos del
orden territorial. El proyecto busca
fortalecer las finanzas territoriales,
precisando, modificando y creando
tanto normas sustantivas como
procedimentales de algunos tributos,
tales como, impuesto a los vehículos,
1.
INDICE:
impuesto al consumo de licores,
impuesto a los cigarrillos, impuesto de
industria, comercio, avisos y tableros,
tasa de alumbrado público. Igualmente,
busca facilitar la función recaudadora a
través de sistemas de facturación.
Para facilitar el estudio del proyecto,
presentamos a continuación un cuadro
comparativo con la norma actual, la
modificación o novedad que sería
introducida por el proyecto y algunos
comentarios de los principales
aspectos de la reforma.
Impuestos sobre vehículos automotores
Tarifas
Norma actual
Proyecto
A partir del 1° de enero de 2009, los
valores absolutos para la aplicación
de las tarifas del Impuesto sobre
Vehículos Automotores de que trata
el artículo 145 numeral primero de la
Ley 488 de 1998, serán los
siguientes:
A partir del año gravable 2010 las
tarifas aplicables a los vehículos
gravados, incluidas las motocicletas
de cualquier cilindraje, serán las
siguientes, según su valor comercial:
1
Vehículos particulares:
a)
Hasta $34.697.000
b)
Más de $34.697.000 y
hasta $78.068.000
2,5%
De $36.000.000 a $81.000.000
3%
c)
Más de $78.068.000
3,5%
Más de $81.000.000
4%
2
Motos de más de 125 c.c.
1.5%
1,5%
Hasta $36.000.000
2%
Así, se gravan todas las motos sin atender al cilindraje y se incrementan todas
las tarifas en 0.5 puntos porcentuales.
I.
REFORMA TRIBUTARIA TERRITORIAL –
PROYECTO DE LEY 302 DE 2009 (Cámara).
II.
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO –
SENTENCIA DEL CONSEJO DE ESTADO
ANULA SUJECCIÓN A ICA DE
PATRIMONIOS AUTÓNOMOS EN EL
DISTRITO CAPITAL.
III. CERTIFICADO DE RESIDENCIA FISCAL
PARA APLICACIÓN DE CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN.
IV. DEDUCCIÓN ESPECIAL POR ADQUISICIÓN
DE ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS
– COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS –
SENTENCIA ANULA CONCEPTOS DE LA
DIAN.
2 Boletín Legal
2.
Impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares
Tarifas
Las tarifas del impuesto al consumo de licores, vinos,
aperitivos y similares, por cada unidad de 750
centímetros cúbicos o su equivalente, serán las
siguientes:
a) Para vinos entre 2.5º y hasta 10º de contenido
alcoholimétrico, $82 por cada grado alcoholimétrico;
b) Para productos entre 2.5º y hasta 15º de contenido
alcoholimétrico, $152 por cada grado
alcoholimétrico;
c) Para productos de más de 15º y hasta 35º de
contenido alcoholimétrico, $249 por cada grado
alcoholimétrico;
d) Para productos de más de 35º de contenido
alcoholimétrico, $375 por cada grado
alcoholimétrico;
Las tarifas del impuesto al consumo de licores, vinos,
aperitivos y similares, por cada unidad de 750 centímetros
cúbicos o su equivalente, serán las siguientes:
1. Para productos de hasta 35º de contenido
alcoholimétrico, $ 249 por cada grado alcoholimétrico.
2. Para productos de más de 35º de contenido
alcoholimétrico, $375 por cada grado alcoholimétrico.
(Valores año 2009)
(Valores año 2009)
Ley 788 de 2002
Se simplifica la estructura de las tarifas,
al reducirlas a 2, ampliando la base de
cobertura de cada una. No se
incrementa la tarifa para los productos
de las licoreras oficiales (aguardientes y
rones) ni para los productos de más de
35 grados alcoholimétricos.
Base Gravable
A partir del 1º enero de 2007 la base gravable del
impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado,
nacionales y extranjeros está constituida así: el precio
de venta al público certificado semestralmente por el
DANE.
Ley 223 de 1995 (Modificada por la Ley 1111 de 2006).
Para establecer la tarifa se proponen
dos rangos dependiendo de si el
precio de venta al público excede o no
de dos mil pesos ($2,000), para cada
3.
IBIDEM.
La certificación del DANE expedida a 31 de diciembre
de 2008 será aplicable durante los años 2009 a 2015.
A partir del año 2016 el impuesto se liquidará por
cada cajetilla de 20 unidades o proporcionalmente a
su contenido sin importar su precio.
rango se establece la tarifa que se
verá incrementada por la inflación
hasta el año 2015. Para facilitar la
liquidación y control del impuesto, se
propone un impuesto único (única
tarifa) por cajetilla de 20 unidades, sin
atender a su precio, a partir de 2016.
Impuesto de Industria y Comercio
Tratamiento del Impuesto Complementario de Avisos y Tableros
El impuesto de avisos y tableros se liquidará y cobrará a
todas las actividades comerciales, industriales y de
servicios como complemento del impuesto de Industria
y Comercio, con una tarifa de un 15% sobre el valor de
éste, fijada por los Concejos Municipales.
Ley 14 de 1983.
Con esta “fusión o unificación” se
aumenta el impuesto de Industria y
Comercio en un 15% hasta tanto las
Corporaciones territoriales adopten
nuevas tarifas del impuesto, a fin de
cumplir con la “fusión”. Para el
Gobierno, “la unificación pretende
Se fusionan los impuestos de industria y comercio y su
complementario de avisos y tableros en un único
impuesto. Hasta tanto el Concejo Municipal adopte
nuevas tarifas, la tarifa del impuesto de industria y
comercio vigente en cada jurisdicción a la fecha de
expedición de la presente Ley se incrementa en el 15%.
simplificar la obligación tributaria de
manera que se ajustan las tarifas de
estos dos impuestos en una, sin que
esto signifique la creación de un nuevo
impuesto sino la incorporación del
impuesto de avisos en el impuesto de
industria y comercio”. En todo caso,
como resultado de esta “fusión”, los
contribuyentes del impuesto de
industria y comercio aún en el evento
que no utilicen vallas o avisos, tendrían
la obligación de pagar el impuesto de
avisos y tableros.
Boletín Legal 3
Hecho Generador – Sujetos Pasivos
El impuesto de Industria y Comercio recaerá, en cuanto
a materia imponible, sobre todas las actividades
comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o
realicen en las respectivas jurisdicciones municipales,
directa o indirectamente, por personas naturales,
jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se
cumplan en forma permanente u ocasional, en
inmuebles determinados, con establecimientos de
comercio o sin ellos.
El impuesto de industria y comercio recaerá, en cuanto a
materia imponible, sobre todas las actividades
comerciales, industriales y de servicios que se ejerzan o
realicen en las respectivas jurisdicciones municipales,
directa o indirectamente, por personas naturales,
jurídicas o por sociedades de hecho, o por patrimonios
autónomos, ya sea que se cumplan en forma
permanente u ocasional, con establecimientos de
comercio o sin ellos.
Ley 14 de 1983 – Decreto 1333 de 1986.
Además de los sujetos pasivos identificados para cada
uno de los tributos territoriales, son sujetos pasivos de
los impuestos departamentales, distritales y
municipales, las personas naturales, jurídicas,
sociedades de hecho, carteras colectivas y patrimonios
autónomos en quienes se configure el hecho generador
del impuesto.
El proyecto incluye a las carteras
colectivas y patrimonios autónomos
como sujetos pasivos del impuesto.
Respecto de la inclusión de las carteras
colectivas, no se hace referencia alguna
en la exposición de motivos del
proyecto de Ley. La razón de incluir a
los patrimonios autónomos como
sujetos pasivos del impuesto, obedeció
a la necesidad de “evitar la elusión del
impuesto que se presenta en la
realización de actividades a través los
patrimonios autónomos”,1 según lo
expresado por el Gobierno.
Es de aclarar que actualmente algunos
Municipios, como Medellín y Envigado
han incluido a los patrimonios
autónomos como sujetos pasivos del
impuesto en sus jurisdicciones. No
obstante, el Consejo de Estado, ha
anulado los respectivos actos
administrativos (expedidos al amparo
de las normas territoriales, que en unos
casos consagran expresamente a los
patrimonios autónomos como sujetos
pasivos del impuesto en su jurisdicción)
al considerar que las normas que le
dieron asidero a tal decisión son
ilegales, por fijar un sujeto pasivo
diferente al señalado por la ley 14 de
19832 (Ver artículo publicado en el
Boletín Legal Tributario de Febrero
“Impuesto de industria y comercio –
Patrimonios autónomos – Aplicación de
la excepción de ilegalidad).
Se elimina la expresión “en inmuebles
determinados” para así descartar
cualquier interpretación que pudiera
llegar a concluir que se requiere
inmueble para generar el impuesto.
Período Gravable
El impuesto de Industria y Comercio se liquidará sobre
el promedio mensual de ingresos brutos del año
inmediatamente anterior (…).
El período gravable del impuesto de industria y comercio
podrá ser anual o bimestral según lo decida el Concejo
Municipal.
Ley 14 de 1983
Se autoriza expresamente a los
municipios para que ejerzan la
potestad de fijar un período gravable
diferente al anual. Dicha potestad,
actualmente está expresamente
estipulada solo para el Distrito Capital,
en el Decreto 1421 de 1993.
Base Gravable y Tarifas
El impuesto de Industria y Comercio se liquidará sobre el
promedio mensual de ingresos brutos del año
inmediatamente anterior, expresados en moneda nacional
y obtenidos por las personas y sociedades de hecho
indicadas, con exclusión de devoluciones, ingresos
provenientes de venta de activos fijos y de exportaciones,
recaudo de impuestos de aquellos productos cuyo precio
esté regulado por el Estado y Percepción de Subsidios.
1
Exposición de motivos al proyecto de Ley No.302 (Cámara).
2
Sentencia del Consejo de Estado del 13 de noviembre de 2008 (Nulidad y restablecimiento
del derecho). Consejero Ponente: Héctor J. Romero Díaz. Referencia:
050012331000200601516 01. Numero interno: 16642.
La base gravable del impuesto de industria y comercio
está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios
y extraordinarios obtenidos en el respectivo período
gravable, incluidos los ingresos obtenidos por
rendimientos financieros, comisiones y en general todos
los que no estén expresamente excluidos en este artículo.
No hacen parte de la base gravable los ingresos
correspondientes a actividades exentas, excluidas o no
sujetas, así como las devoluciones, rebajas y descuentos,
exportaciones y la venta de activos fijos.
4 Boletín Legal
Base Gravable y Tarifas
Sobre la base gravable definida en este artículo se
aplicará la tarifa que determinen los Concejos
Municipales dentro de los siguientes límites:
Sobre la base gravable definida en este artículo se
aplicará la tarifa que determinen los Concejos Municipales
dentro de los siguientes límites:
1. Del 2 al 7 por mil mensual para actividades
industriales y,
2. Del 2 al 10 por mil mensual para actividades
comerciales y de servicios.
1. Para las actividades desarrolladas por las entidades que
conforman el sistema financiero y asegurador, 6 por
mil.
2. Para las actividades industriales entre el 3 y el 8.5
por mil.
3. Para las actividades comerciales y de servicios entre
el 3 y 11.5 por mil.
…
Parágrafo 2º. Las Agencias de Publicidad, Administradoras
y Corredoras de Bienes Inmuebles y Corredores de
Seguros, pagarán el impuesto de que trata este artículo
sobre el promedio mensual de ingresos brutos
entendiendo como tales el valor de los honorarios,
comisiones y demás ingresos propios percibidos para sí.
Parágrafo 3º. Los distribuidores de derivados del
petróleo pagarán el impuesto de que trata el presente
artículo sobre el margen bruto fijado por el Gobierno
para la comercialización de los combustibles.
Ley 14 de 1983.
Se precisa y se enuncia de manera
expresa, la definición de base gravable
para el impuesto. El proyecto incluye en
un mismo artículo las tarifas aplicables
a las actividades gravadas,
comprendiendo las del sistema
financiero y asegurador. Se aumenta el
Parágrafo 1. En las actividades de intermediación, la base
gravable estará constituida por el total de ingresos
brutos percibidos para sí, entendiendo como tales el
valor de los honorarios, comisiones y demás ingresos
propios.
Parágrafo 2. El Distrito Capital podrá aplicar las tarifas
autorizadas en el Decreto Ley 1421 de 1993,
incrementadas en un 15% por efectos de la incorporación
del impuesto de avisos y tableros.
Parágrafo 3. Se mantienen las bases gravables
especiales vigentes. Conforme lo establecía la ley 14 de
1983, los ingresos varios forman parte de la base gravable
de los bancos.
rango de los límites que tienen los
Concejos Municipales para determinar
la tarifa del impuesto.
Se podría entender que la base
gravable para los distribuidores de
derivados del petróleo, que está
expresamente enunciada en el artículo
33 (parágrafo 3) de la ley 14 de 1983,
se mantendría en atención a lo
expresado por el proyecto, el cual
consagra que se mantienen las bases
gravables especiales vigentes.
Presunción de ingresos
Los concejos municipales y distritales podrán establecer
bases presuntivas mínimas, con base en promedios
por actividad, sectores y demás factores objetivos, sobre
la cual se determinará el impuesto. En todo caso, la base
gravable declarada no podrá ser inferior a la base mínima
presunta. Los municipios podrán establecer, a partir de
tales presunciones, el valor mínimo del impuesto a pagar
para pequeños contribuyentes, según la clasificación que
para el efecto establezca el Concejo Municipal.
El proyecto de Ley permite a los
Concejos Municipales establecer bases
presuntivas mínimas para determinar el
impuesto. Actualmente dicha potestad
solo es permitida para el Distrito
Capital, según lo dispuesto por el
artículo 154 (numeral 5) del Decreto
1421 de 19933. Por lo cual, el Consejo
de Estado en sus fallos de nulidad de
3
normas territoriales que pretendían
establecer dichas bases para ciertas
actividades, ha expresado que:
“Pues bien, según los artículos 33
de la Ley 14 de 1983 y 196 del
Decreto 1333 de 1986, la base
gravable del impuesto de industria
y comercio es el promedio mensual
Decreto 1421 de 1993, artículo 154, numeral 5: (…) Con base en estudios y factores
objetivos, el Concejo podrá establecer presunciones de ingresos mensuales netos para
determinadas actividades. La base gravable para el sector financiero continuará rigiéndose
por las normas vigentes para él.
de ingresos brutos del año
inmediatamente anterior. Y, aunque
el Decreto consagra bases
gravables especiales (…), no
señala bases presuntas para
ninguna actividad, ni autoriza a
los municipios y distritos para
fijarlas en sus respectivas
jurisdicciones. Cosa distinta
Boletín Legal 5
sucede en el Distrito Capital,
donde el Concejo se encuentra
facultado para fijar presunciones
de ingresos respecto de
determinadas actividades gravadas
con el impuesto de industria y
comercio. Sin embargo,
las presunciones de ingresos que
se aplican en el Distrito Capital para
[ciertas] actividades, no pueden
tener aplicación en los municipios
y distritos”4. (Resaltado fuera de
texto).
Actividad de servicio
Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer
necesidades de la comunidad mediante la realización de
una o varias de las siguientes (o análogas) actividades:
expendio de bebidas y comidas; servicio de restaurante,
cafés, hoteles, casas de huéspedes, moteles, amoblados,
transporte y aparcaderos, formas de intermediación
comercial, tales como el corretaje, la comisión, los
mandatos y la compra-venta y administración de
inmuebles; servicios de publicidad, interventoría,
construcción y urbanización, radio y televisión, clubes
sociales, sitios de recreación, salones de belleza,
peluquerías, portería, servicios funerarios, talleres de
reparaciones eléctricas, mecánicas, automoviliarias (y
afines,) lavado, limpieza y teñido, salas de cine y
arrendamiento de películas y de todo tipo de
reproducciones que contenga audio y video, negocios de
montepíos y los servicios de consultoría profesional
prestados a través de sociedades regulares o de hecho.
Es actividad de servicios toda tarea, labor o trabajo
ejecutado por personas naturales, jurídicas, sociedades de
hecho o patrimonios autónomos, sin que medie relación
laboral con quien lo contrata, que genere una
contraprestación en dinero o en especie y que se
concrete en la obligación de hacer, sin importar que en
ella predomine el factor material o intelectual.
Ley 14 de 1983 – Decreto 1333 de 1986.
Se modifica la definición de actividad de servicios tomando el concepto más amplio actualmente vigente
solo para el Distrito Capital de Bogotá.
Territorialidad del impuesto
El impuesto de Industria y Comercio recaerá, en cuanto a
materia imponible, sobre todas las actividades
comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o
realicen en las respectivas jurisdicciones municipales
(…).
4
Sentencia del Consejo de Estado del 16 de agosto de 2007. C.P.: Héctor J. Romero Díaz.
Referencia: 08001233100019990212002. Número interno: 14713.
El impuesto de industria y comercio se causa a favor del
municipio en el cual se realice la actividad gravada. Se
mantienen las reglas especiales de causación para el
sector financiero señalada en el artículo 211 del decreto
ley 1333 de 1986, servicios públicos domiciliarios
previstas en la ley 383 de 1997, la de la actividad
industrial prevista en el artículo 77 de la ley 49 de 1990,
entendiendo que el industrial tributa en el municipio de
la sede fabril y que la comercialización de sus
productos es la culminación de su actividad industrial.
Se tendrán en cuenta además las siguientes reglas:
1.
En el caso de actividad de servicios, el ingreso se
entenderá percibido en el lugar donde se ejecute la
prestación del mismo.
2.
Las ventas directas al consumidor a través de correo,
catálogos, compras en línea, televentas y ventas
electrónicas se entenderán como una actividad
comercial gravada en el municipio que corresponda al
lugar de entrega de la mercancía.
3.
En el caso de actividades de transporte el ingreso se
entenderá percibido en el municipio o distrito desde
donde se despacha el bien o mercancía o persona.
6 Boletín Legal
4.
En los servicios de televisión por suscripción e
Internet, el ingreso se entiende percibido en el
municipio en el que se encuentre el suscriptor del
servicio, según el lugar informado en el respectivo
contrato.
5.
En el servicio de telefonía móvil, el ingreso se
entiende percibido en el domicilio principal del usuario
que registre al momento de la suscripción del
contrato o en el documento de actualización. Las
empresas de telefonía móvil deberán llevar un
registro de ingresos discriminados por cada municipio
o distrito, conforme la regla aquí establecida. El valor
de ingresos cuya jurisdicción no pueda establecerse
se distribuirá proporcionalmente en el total de
municipios según su participación en los ingresos ya
distribuidos.
Para el efecto, el operador deberá presentar un
informe consolidado ante el Ministerio de
Comunicaciones, en el cual indicará el valor total de
sus ingresos y el listado de distribución que
corresponda a cada municipio. El Ministerio de
Comunicaciones enviará a cada distrito o municipio el
valor correspondiente a su base gravable dentro de
los cuatro primeros meses de cada año.
6.
Se establecen reglas de territorialidad
con el objetivo de evitar controversias
que pudieran presentarse respecto de
la titularidad del sujeto activo del
impuesto, es decir sobre que Municipio
tiene la potestad legal de exigir el
impuesto.
Por otra parte y refiriéndose a la
actividad industrial, el proyecto expone
que el industrial tributa en el municipio
de la sede fabril y que la
En las actividades desarrolladas por patrimonios
autónomos el impuesto se causa a favor del
municipio donde ésta se realice, sobre la base
gravable general y a la tarifa de la actividad ejercida.
comercialización de sus productos es la
culminación de su actividad industrial,
tal y como se ha venido aceptando por
interpretación de la norma vía
jurisprudencial. En desarrollo de su
posición jurisprudencial, el Consejo de
Estado sostiene que: “la
comercialización de la producción por
parte del industrial no constituye
actividad comercial, pues, de una parte,
la actividad industrial necesariamente
envuelve tal comercialización, y de otra,
no puede ser considerada como
comercial la actividad que ya es
calificada de industrial. En
consecuencia, la producción de bienes
con comercialización de los mismos
constituye actividad industrial y es en el
municipio de la sede fabril donde la
actora debe pagar el impuesto de
industria y comercio sobre la totalidad
de los ingresos generados por la venta
de los bienes producidos”5.
Procedimiento – Declaración
En el caso de los fondos comunes, fondos de valores o
patrimonios autónomos, se entenderá cumplido el deber
de presentar las declaraciones tributarias, cuando la
declaración se haya efectuado por el fondo, o patrimonio
autónomo, o por la sociedad que los administre.
Las sociedades fiduciarias presentarán una declaración
por todos los patrimonios autónomos en cada
jurisdicción territorial donde se causen los impuestos de
este nivel territorial. La sociedad fiduciaria tendrá una
desagregación de los factores de la declaración atribuible
a cada patrimonio autónomo a disposición de la entidad
territorial para cuando esta lo solicite.
5
Sentencia del Consejo de Estado del 11 de diciembre de 2008. C.P.: Héctor J. Romero
Díaz. Radicación: 25000-23-27-000-2002-01438-01 No. Interno: 16120.
Boletín Legal 7
4.
Alumbrado público
Impuesto
Tasa
El concejo municipal de la ciudad de Bogotá puede crear
libremente los siguientes impuestos y contribuciones,
además de los existentes hoy legalmente; organizar su
cobro y darles el destino que juzgue más conveniente
para atender a los servicios municipales, sin necesidad de
previa autorización de la asamblea departamental:
…
d) Impuesto sobre el servicio de alumbrado público.
Esta atribución fue extendida a las demás entidades
territoriales del nivel municipal.
Ley 97 de 1913 – Ley 84 de 1915.
El gravámen que recae sobre el
alumbrado público, que actualmente es
un impuesto, pasaría a ser una tasa que
se causa por el acceso al alumbrado
público en vías de uso público, parques
y demás espacios de libre circulación.
Es de anotar, como se observa en el
cuadro, que la actual legislación no
señala los elementos del impuesto,
entre ellos el hecho generador como
elemento esencial, para que los entes
territoriales en uso de su autonomía y
facultad constitucional puedan señalar
los demás elementos del tributo de
conformidad con ley, tal y como lo
ordena la Constitución Nacional en sus
artículos 300 (numeral 4) y 313
(numeral 4).
Hecho Generador: La Tasa de Alumbrado Público que se
crea en la presente ley se causa por el acceso a los
beneficios que genera el servicio de Alumbrado Público
ofrecido por los Distritos y municipios en vías de uso
público, parques y demás espacios de libre circulación
que no se encuentren a cargo de ninguna persona natural
o jurídica de derecho público o privado, con el objeto de
proporcionar visibilidad adecuada para el normal desarrollo
de las actividades tanto vehiculares como peatonales.
Sujeto Activo: Los distritos y municipios.
Sujeto Pasivo: Es el propietario, poseedor o tenedor de
cada uno de los predios establecidos en la jurisdicción del
sujeto activo.
No obstante la legislación sobre el
impuesto al alumbrado público está
vigente y ha sido declarada exequible
por la Corte Constitucional6, el Consejo
de Estado, a través de sus recientes
fallos sobre el tema, ha advertido sobre
su inaplicación, argumentando que “es
evidente que hay una indeterminación
del hecho generador que no es
superable, aun siguiendo las reglas de
interpretación admisibles en derecho7”
y que por lo tanto “el literal d) del
artículo 1º de la Ley 97 de 1913 al
carecer de los requerimientos previstos
en la Constitución Nacional (art. 338) ha
perdido aplicabilidad8” (Ver artículo
publicado en el Boletín Legal Tributario
de febrero “Impuesto al servicio de
alumbrado público – Nueva posición del
Consejo de Estado – Potestad tributaria
de los entes territoriales”).
El proyecto propone crear una tasa al
alumbrado público, señalando sus
elementos esenciales para que sean
los entes territoriales los encargados
de adoptar dicho gravamen, en
cumplimiento del mandato
constitucional otorgado, para decretar
de conformidad con la ley, los tributos y
contribuciones necesarios para el
cumplimiento de sus funciones.
5. Impuesto Predial
Sujeto pasivo
Propietario, poseedor, usufructuario.
Ley 14 de 1983, Ley 44 de 1990, Decreto 1333 de 1986,
Decreto 1421 de 1993 (Bogotá), Código Civil.
Se incluyen los tenedores de inmuebles públicos a título
de concesión
6. Procedimiento
Sistema de facturación
Autorizase a las entidades territoriales para establecer
sistemas de facturación que constituyan determinación
oficial del tributo y presten mérito ejecutivo. Este acto
de liquidación deberá contener la identificación del
sujeto pasivo, los conceptos que dan lugar a la
obligación, la dirección de notificación y el municipio
respectivo.
6
Sentencia de la Corte Constitucional del 3 de julio de 2002. C-504. M.P.: Jaime Araujo
Rentería. Referencia: expediente D-3842.
7
Sentencia del Consejo de Estado del 4 de septiembre de 2008; Consejera Ponente: Ligia
López Díaz. Radicado número: 76001233100020050458201; Referencia: 16850
8
Ibídem
8 Boletín Legal
Sistema de facturación
…
El pago extemporáneo del tributo liquidado mediante la
factura, generará la sanción mínima prevista para el
respectivo impuesto en la entidad territorial, sin perjuicio
de los intereses de mora.
El término de notificación de la factura será de cinco
años a partir del plazo límite de pago del respectivo
tributo. Para efectos de facturación de los impuestos
territoriales, la notificación se realizará por correo o
personalmente; en el evento de que sea devuelto el
correo y no se pueda establecer la dirección del
contribuyente, mediante publicación en el registro o
gaceta oficial respectiva.
Con el fin de hacer más eficiente el recaudo de los impuestos, se autoriza a los entes territoriales para que efectúen
la liquidación oficial de los impuestos, implementando sistemas de facturación.
II.
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO – SENTENCIA DEL CONSEJO DE ESTADO ANULA
SUJECCIÓN A ICA DE PATRIMONIOS AUTÓNOMOS EN EL DISTRITO CAPITAL.
De conformidad con el artículo 1233 del
Código de Comercio un patrimonio
autónomo es aquel conformado por los
bienes objeto de la fiducia que salen
del patrimonio del fideicomitente pero
que no entran a formar parte del
patrimonio del fiduciario, sino que se
mantiene separado del resto del activo
del fiduciario y de los que correspondan
a otros negocios fiduciarios. Como el
patrimonio autónomo no es una
persona natural ni jurídica, corresponde
al fiduciario ejecutar sus actos como
administrador de dicho patrimonio,
expresando siempre que actúa en tal
calidad9.
El Consejo de Estado, en sentencia del
5 de febrero de 2009, confirmó la
decisión del Tribunal Administrativo de
Cundinamarca de anular la expresión
"del impuesto de industria y comercio"
contenida en el artículo 6º y en su
parágrafo del Acuerdo 105 de 2003,
expedido por el Concejo de Bogotá D.C.
y la totalidad del Concepto 1043 del 26
de julio del 2004, expedido por la
Subdirección Jurídico Tributaria de la
Secretaría de Hacienda de Bogotá10.
Los actos anulados, establecían que los
patrimonio autónomos son sujetos
pasivos del impuesto de industria y
comercio y autorizaban al Distrito para
desarrollar un proceso de cobro
coactivo y para que se librara un
9
10
mandamiento de pago a la fiduciaria
con el fin de exigir la cancelación de
deudas tributarias vinculadas al
patrimonio autónomo, respecto del
impuesto de industria y comercio.
Una vez más el Consejo de Estado
concluye que, los patrimonios
autónomos no son sujetos pasivos del
impuesto de industria y comercio
porque así lo ha concebido el legislador
tributario, tal y como se observa en las
normas pertinentes aplicables al
Distrito de Bogotá, como son la ley 14
de 1983 y el Decreto 1421 de 1993, en
cuanto hacen referencia al sujeto
pasivo del impuesto en el Distrito, así:
“El impuesto de Industria y
Comercio recaerá, en cuanto a
materia imponible, sobre todas las
actividades comerciales,
industriales y de servicio que
ejerzan o realicen en las respectivas
jurisdicciones municipales, directa o
indirectamente, por personas
naturales, jurídicas o por
sociedades de hecho, ya sea que se
cumplan en forma permanente u
ocasional, en inmuebles
determinados, con
establecimientos de comercio o sin
ellos”. (Ley 14 de 1983)
“Se entienden percibidos en el
Ibídem, artículo 1234. Decreto 1049 de 2006, artículo 1.
Sentencia del Consejo de Estado del 5 de febrero de 2009. C.P.: Martha Teresa Briceño de Valencia.
Radicación: 25000-23-27-000-2005-00434-01-16261.
Distrito los ingresos originados en
actividades comerciales o de
servicios cuando no se realizan o
prestan a través de un
establecimiento de comercio
registrado en otro municipio y que
tributen en él. Se consideran
actividades de servicio todas las
tareas, labores o trabajos
ejecutados por persona natural o
jurídica o por sociedad de hecho,
sin que medie relación laboral con
quien los contrata, que genere
contraprestación en dinero o en
especie y que se concreten en la
obligación de hacer sin, importar
que en ellos predomine el factor
material o intelectual”. (Decreto
1421 de 1993)
Teniendo en cuenta las normas
transcritas, el Consejo de Estado
concluye que el legislador dispuso dos
elementos esenciales para que se
cause el impuesto, a saber de: (i) que
se realice cualquier actividad industrial,
comercial o de servicios y (ii) que dicha
actividad sea realizada por una persona
natural, jurídica o una sociedad de
hecho. Dichos elementos determinan
cuáles hechos pueden generar el
impuesto y quiénes son los sujetos
pasivos del mismo, entre los cuales, no
se encuentran los patrimonios
autónomos. De manera que, aun
Boletín Legal 9
cuando en desarrollo del objeto para el
cual fueron constituidos, configure la
realización de algunas de las
actividades industriales, comerciales o
de servicios, no puede hacerse
referencia a materia imponible alguna,
en atención a que el hecho no fue
realizado por un sujeto pasivo del
tributo. Más aun, cualquier previsión
diferente respecto a los elementos
esenciales mencionados, quebranta el
principio de legalidad (artículo 150 y 338
de la Constitución Política), el cual
también busca uniformidad en los
tributos locales. No se pretende
desconocer la autonomía que por
mandato constitucional se les ha
otorgado a los entes territoriales, pero
es imperativo tener en cuenta que
dicha autonomía en materia tributaria
no es ilimitada, sino derivada, ya que la
incorporación de un tributo dentro de
su jurisdicción, tiene como límite la ley
de creación o la previa autorización
legal en donde se fijen las condiciones
de los tributos.
En atención a su posición, la
Corporación enfatizó que: “las
corporaciones de elección popular
(asambleas y concejos), únicas
autorizadas para votar las
contribuciones e impuestos locales,
III.
deben desarrollar su función de
conformidad con la Constitución y la
ley creadora del Tributo, de manera que
no invadan la órbita de competencia
del legislador, con nuevos tributos,
hechos generadores o sujetos en
cabeza de quienes recaiga el tributo.
(Resaltado fuera de texto).
Por lo explicado anteriormente, el
Consejo de Estado concluyó lo
siguiente:
“(…) los actos demandados (…)
transgredieron los principios de
legalidad y predeterminación
tributaria, pues, si el legislador no le
atribuyó expresamente titularidad
pasiva a los patrimonios autónomos
en el impuesto de industria y
comercio, la Administración, no
podía, so pretexto de interpretar un
vacío legal, extender dicha
titularidad como consecuencia de la
realización de actividades
comerciales e industriales a tales
patrimonio, toda vez que respecto
de ellos no surge obligación fiscal a
su cargo”11.
Es de mencionar que el Consejo de
Estado, incluso en procesos de nulidad
y restablecimiento del derecho,
haciendo uso de la excepción de
ilegalidad12 al considerar las normas
locales, ha anulado los respectivos
actos administrativos que pretendían
modificar la declaración de industria y
comercio de una fiduciaria en el
Municipio de Medellín, adicionando los
ingresos obtenidos por el patrimonio
autónomo a su cargo, pues consideró
que las normas que le dieron asidero a
tal decisión son ilegales por ir en
contra de la Ley 14 de 1983, la cual fija
los supuestos del impuesto de
industria y comercio y de otras
disposiciones constitucionales. (Ver
artículo publicado en el Boletín Legal
Tributario de Febrero “Impuesto de
industria y comercio – Patrimonios
autónomos – Aplicación de la
excepción de ilegalidad”).
Es oportuno mencionar que, en caso
de que sea aprobado el proyecto de ley
de reforma tributaria territorial, en los
términos explicados en el artículo
anterior, previendo que por autorización
legal los patrimonios autónomos
serían sujetos pasivos del impuesto de
industria y comercio, la posición actual
del Consejo de Estado respecto del
tema en comento, no tendría aplicación
alguna en el Distrito Capital, ni
tampoco en los otros Distritos o
Municipios.
CERTIFICADO DE RESIDENCIA FISCAL PARA APLICACIÓN DE CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN.
Debido a la globalización e
internacionalización del comercio,
Colombia ha venido desarrollando
acercamientos con diferentes países,
en orden de acordar la elaboración de
convenios que eviten la doble
tributación, para acceder a las ventajas
que suponen estos acuerdos, como
son la atracción de inversión extranjera
y comercio internacional e intercambio
de información para evitar la evasión
fiscal.
Hasta la fecha, Colombia ha negociado
convenios para evitar la doble
imposición con países como España,
Chile, Suiza y Canadá. Actualmente
adelanta negociaciones con otros
países como Estados Unidos.
Los convenios que actualmente se
encuentran en una fase final, son los
suscritos con los países de España y
Chile. Siendo España el país con el cual
el convenio está rigiendo y es de
obligatorio cumplimiento para los dos
países (Colombia y España) desde el 23
de octubre de 2008. Mientras que el
convenio celebrado con Chile está aún
pendiente de revisión constitucional y
de las notificaciones entre los Estados
contratantes, previstas en el mismo
para su entrada en vigencia (Cuadro
comparativo publicado en el Boletín
Legal Tributario de Febrero).
de cada Estado y además exponen qué
se entiende por residente para efectos
de la aplicación de los mismos. A
continuación presentamos un cuadro
comparativo de lo enunciado.
Los convenios suscritos por Colombia
para evitar la doble tributación,
consagran que aplican a los residentes
11
Ibídem
12
La excepción de ilegalidad consiste en la no aplicación o inaplicabilidad de determinada norma por considerar que va en contra
del ordenamiento legal superior. No hay expresa disposición al respecto en la Constitución Política, sin embargo la Corte
Constitucional ha amparado el ejercicio de la mencionada excepción bajo el supuesto que sea ejercida por la jurisdicción de lo
contencioso administrativo. (Sentencia de la Corte Constitucional del 26 de enero de 2000. M. P.: Vladimiro Naranjo Mesa.
Expediente: D-2441. C-037/00).
10 Boletín Legal
España
Chile
Suiza
Canadá
El convenio se aplica a las
personas residentes de
uno o de ambos Estados
Contratantes.
El convenio se aplica a las
personas residentes en
uno o ambos Estados
Contratantes.
El convenio se aplica a las
personas residentes de
uno o de ambos Estados
contratantes.
El convenio será aplicable
a las personas residentes
en uno o ambos Estados
Contratantes.
La expresión “residente
de un Estado contratante”
significa toda persona
que, en virtud de la
legislación de ese Estado,
esté sujeta a imposición
en el mismo por razón de
su domicilio, residencia,
sede de dirección o
cualquier otro criterio de
naturaleza análoga,
incluyendo también a ese
Estado y a sus
subdivisiones políticas o
entidades locales. Esta
expresión no incluye, sin
embargo, a las personas
que estén sujetas a
imposición en ese Estado
exclusivamente por la
renta que obtengan de
fuentes situadas en el
citado Estado, o por el
patrimonio situado en el
mismo.
La expresión “residentes
de un Estado
Contratante” significa
toda persona que, que en
virtud de la legislación de
ese Estado, esté sujeta a
imposición en el mismo
por razón de su domicilio,
residencia, sede de
dirección, lugar de
constitución o cualquier
otro criterio de naturaleza
análoga e incluye también
al propio Estado y a
cualquier subdivisión
política o autoridad local.
Sin embargo, esta
expresión no incluye a las
personas que estén
sujetas a imposición en
ese Estado
exclusivamente por la
renta que obtengan
fuentes situadas en el
citado Estado, o por el
patrimonio situado en el
mismo.
La expresión "residente de
un Estado Contratante"
significa toda persona
que, en virtud de la
legislación de ese Estado,
esté sujeta a imposición
en el mismo por razón de
su domicilio, residencia,
sede de dirección, o
cualquier otro criterio de
naturaleza análoga e
incluye también al propio
Estado y a cualquier
subdivisión política o
autoridad local. Sin
embargo, esta expresión
no Incluye a las personas
que estén sujetas a
imposición en ese Estado
exclusivamente
por la renta que obtengan
de fuentes situadas en el
citado Estado, o por el
patrimonio situado en el
mismo.
La expresión “residente
de un Estado
Contratante” significa:
De lo anterior se observa que la
residencia se configura como uno de
los elementos subjetivos más
importantes para determinar la
aplicabilidad de los tratados para evitar
la doble imposición, por lo tanto, para
el control en la aplicación de los
tratados y dar certeza de la calidad de
residente Colombiano, se hace
necesaria la expedición del certificado
de acreditación de residencia fiscal, que
es aquel mediante el cual la DIAN
certifica que el contribuyente tiene
domicilio o residencia en Colombia para
fines tributarios, por el periodo gravable
solicitado. Para tal efecto, la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales,
emitió la Resolución 03283 del 31 de
marzo de 2009, mediante la cual
establece el procedimiento para la
expedición de los “certificados de
acreditación de residencia” y de
“situación tributaria en Colombia”. Los
mencionados certificados podrán ser
solicitados por los contribuyentes de
los impuestos sobre la renta y
patrimonio, que deban acreditar ante
Administraciones Tributarias de otros
países, su residencia fiscal y/o situación
tributaria en Colombia para la aplicación
de Convenios para evitar la doble
Tributación.
El procedimiento para solicitar el
certificado de acreditación de
residencia se deberá surtir ante la
Subdirección de Gestión de
Fiscalización Internacional de la
Dirección de Gestión de Fiscalización
de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, cumpliendo los
siguientes presupuestos, según lo
dispuesto en la Resolución antes
mencionada:
-
La solicitud de certificado de
residencia sólo podrá ser
presentada por contribuyentes con
domicilio o residencia en Colombia
a. toda persona que, en
virtud de la legislación
de ese Estado, esté
sujeta a imposición en
el mismo por razón de
su domicilio,
residencia, sede de
dirección, lugar de
constitución o
cualquier otro criterio
de naturaleza análoga.
Sin embargo, esta
expresión no incluye a
las personas que estén
sujetas a imposición
en ese Estado
exclusivamente por la
renta que obtengan de
fuentes situadas en el
citado Estado, o por el
patrimonio situado en
el mismo, y
b. ese Estado y cualquier
subdivisión política o
autoridad local del
mismo o cualquier
agencia o instrumento
de dicho gobierno,
subdivisión o
autoridad.
o su apoderado.
-
En la solicitud de certificado de
residencia, se deberá informar el
nombre y apellidos o razón social,
el número de identificación
tributaria, el nombre del
representante legal en el caso de
personas jurídicas, el nombre del
país de destino de la solicitud, el
periodo de residencia, y anexar el
poder debidamente otorgado
cuando se solicite a través de un
tercero.
-
A la solicitud del certificado, se
deberán anexar los siguientes
documentos (dependiendo de la
calidad del contribuyente):
(i) Persona Natural: copia de la
cédula de ciudadanía y fotocopia
del pasaporte (visa de trabajo en el
país donde se presentará la
certificación, en el evento en que
se requiera).
Boletín Legal 11
(ii) Personas jurídicas: copia de la
cédula de ciudadanía del
representante legal, certificado de
la Cámara de Comercio, y para el
autorizado, el poder que lo acredite.
(iii) Persona extranjera: copia del
pasaporte donde se encuentre la
visa de trabajo, en el evento en que
se requiera para Colombia, y copia
del documento de identificación o
cédula extranjera.
-
Una vez presentada la solicitud
correctamente, el certificado será
IV.
presentada en forma correcta la
solicitud.
Los certificados de residencia fiscal
tendrán una vigencia de un año,
contado a partir de la fecha de
expedición del mismo. Para efectos de
la solicitud de los mencionados
certificados, la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales ha dispuesto el
formato No. 1381.
DEDUCCIÓN ESPECIAL POR ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS
–COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS – SENTENCIA ANULA CONCEPTOS DE LA DIAN.
La Ley 863 del 29 de diciembre de
2003, por medio del la cual se
establecieron normas tributarias,
aduaneras, fiscales y de control para
estimular el crecimiento económico y el
saneamiento de las finanzas públicas,
adicionó al Estatuto Tributario el artículo
158-3, el cual creó la deducción
especial por activos fijos reales
productivos, la cual se refiere a que las
personas naturales y jurídicas
contribuyentes del impuesto sobre la
renta, podrán deducir el 30% del valor
de las inversiones efectivas realizadas
solo en los activos mencionados a partir
del 1º de enero de 2004. Según la Ley
indicada, dicha deducción solo podría
utilizarse por los años gravables 2004 a
2007 inclusive. Posteriormente la Ley
1111 del 27 de diciembre de 2006
amplió el porcentaje de la deducción al
40% y la estableció como deducción
permanente.
Respecto de la deducción especial por
adquisición de activos fijos reales
productivos, la Autoridad Tributaria
conceptuó que las pérdidas originadas
en la misma no podrían ser
compensadas con las rentas líquidas
del contribuyente, ya que consideró
que no tenían relación de causalidad
con la renta del contribuyente y por
tanto no se cumplían las reglas
expuestas en el artículo 147 del
Estatuto Tributario para la
compensación de pérdidas fiscales13,
argumentando que:
“(...) una cosa es la relación de
causalidad de la inversión con la
actividad generadora de renta (...) y
13
emitido dentro de los 10 días
hábiles siguientes. En caso de que
la autoridad competente considere
que la solicitud presenta
inconsistencias, deberá comunicar
esta circunstancia al interesado
dentro de los 3 días hábiles
siguientes a la presentación, con el
fin de que éstas se subsanen
dentro de los 3 días hábiles
siguientes. En este caso el término
de los 10 días hábiles, comenzará a
correr desde que sean subsanadas
las inconsistencias o sea
otra muy diferente la relación de
causalidad de la deducción especial
del 30% con dicha actividad. No
puede confundirse la inversión, que
es una condición para acceder al
beneficio, con el beneficio mismo
que es, justamente, la deducción
especial. (...) no es cierto que la ley
autorice tratar las adquisiciones de
activos como deducción.
(...) El texto de la norma
reglamentaria (se refiere al artículo
1° del Decreto 1766 de 2004) pone
de manifiesto que el beneficio fue
concebido para producir efectos en
el mismo año en que tenga lugar la
inversión, sin que pueda trasladarse
a los periodos siguientes (...). Por
otra parte, como quiera que el
beneficio consiste en una
deducción, para que produzca
efectos se requiere la generación
de una renta bruta por parte del
contribuyente que pretenda
acogerse al mismo”14.
Los conceptos mediante los cuales la
Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales expresó su posición bajo los
argumentos anteriores, fueron
anulados por el Consejo de Estado, al
considerar la Corporación que la
Administración Tributaria realizó una
interpretación errónea de los artículos
158-3 y 147 del Estatuto Tributario, por
lo que consideró que dichos conceptos
debían ser retirados del ordenamiento
jurídico15. Es de mencionar que la Ley
1111 de 2006, consagró expresamente
que “las pérdidas fiscales originadas en
ingresos no constitutivos de renta ni de
ganancia ocasional, y en costos y
deducciones que no tengan relación de
causalidad con la generación de la
renta gravable, en ningún caso podrán
ser compensadas con las rentas
líquidas del contribuyente, salvo las
generadas en la deducción por
inversión en activos fijos a que se
refiere el artículo 158-3 de este
Estatuto.” Sin embargo, no quiere
decir lo anterior, que antes de entrada
en vigencia la mencionada Ley, no se
pudiera efectuar la compensación, tal y
como lo expresó la Corporación al
anular los conceptos mencionados.
El Consejo de Estado desestimó la
interpretación de la Autoridad Tributaria
que distinguió la relación de causalidad
de la "inversión" de la relación de
causalidad de la "deducción" para
señalar que ésta no la tiene, pues tal y
como lo indicó el Consejo de Estado la
deducción es un porcentaje de la
inversión misma, de manera que si la
"inversión" goza de ese nexo causal con
la actividad productora de renta del
contribuyente, de la misma manera lo
hace la "deducción".
Adicionalmente, respecto de la
naturaleza de la deducción estudiada, la
posición de la Corporación ha sido
considerar que el 30% (hoy el 40%)
de la inversión realizada en activos fijos
reales productivos, no es una “expensa
necesaria”, por lo tanto, para la
procedencia de la deducción especial,
se deben cumplir los requisitos de la
norma que la consagró y no a los que
de manera general alude el artículo 107
del Estatuto Tributario, para los gastos
Concepto No. 002461 de la DIAN del 19 de enero de 2005.
14
Concepto No. 023560 de la DIAN del de 26 de abril de 2005.
15
Sentencia del Consejo de Estado del 2 de abril de 2009. C.P.: Héctor J. Romero Díaz. Radicado: 11001-03-27-000-2006-0003000 -16088.
deducibles que tengan relación de
causalidad con la actividad productora
de renta16. Igualmente advierte que la
deducción sí tiene relación de
causalidad, pues dicha deducción
especial del 30% ( hoy 40%)
consagrada por el legislador, tuvo como
propósito fomentar la inversión de los
contribuyentes del impuesto de renta,
lo cual daría una mayor productividad y
a la vez una mayor rentabilidad.17
Por otra parte, el Consejo de Estado
afirmó que la ley no condiciona la
procedencia de la deducción especial a
que haya renta bruta suficiente de la
que se pueda restar el total de la
deducción para evitar una pérdida
fiscal, por lo que la deducción especial
participa en la depuración de la renta
de acuerdo con el artículo 26 del
Estatuto Tributario, es decir, que de la
suma de todos los ingresos ordinarios y
extraordinarios que no hayan sido
expresamente exceptuados, se restan
las devoluciones, rebajas y descuentos,
obteniendo así los ingresos netos, de
los cuales se restan los costos
realizados, obteniendo la renta bruta,
de la cual se restan las deducciones
realizadas, con lo cual se obtiene la
renta líquida.
Teniendo en cuenta lo anteriormente
expuesto el Consejo de Estado
concluye que:
“Cuando de la resta de las
deducciones a la renta bruta se
obtiene un resultado negativo, se
presenta una pérdida fiscal, sobre la
cual, la ley tributaria establece
como medida de recuperación del
contribuyente, que se pueda
compensar con las utilidades o
rentas de ejercicios posteriores. Es
decir, se establece una condición
sine qua non para su procedencia,
que consiste en que sólo es posible
la compensación en la medida en
que exista una renta líquida
suficiente para disminuir el valor de
la alícuota por pérdidas fiscales a
compensar.
(…) el hecho de que el Decreto
1766 de 2004 señale que la
deducción se debe solicitar por una
única vez en el período fiscal en
que se adquiera el activo fijo, no
implica que si durante el ejercicio
se llegaren a presentar pérdidas
fiscales, éstas se encuentren en
imposibilidad de compensarse,
pues el límite está señalado para la
deducción(…); cosa distinta se
presenta cuando el mismo
legislador consagra la posibilidad de
recuperar un resultado negativo del
ejercicio gravable, con las utilidades
de vigencias posteriores, como la
compensación de pérdidas
fiscales(…).
Calle 4 Norte No. 1 N – 10 Piso 2
Torre Mercurio
N° 228771
16
Sentencia del Consejo de Estado del 23 de marzo de
2006. C.P: Ligia López Díaz. Radicación: 11001-03-27000-2004-00097-00-15086.
17
Ver nota 16.
La interpretación oficial pretende
establecer como regla para gozar de la
deducción especial, que la rentabilidad
del contribuyente esté asegurada en el
mismo año de la inversión, lo cual no
es requisito legal, ni corresponde a una
realidad ineludible de los entes
económicos, dado que se pueden
presentar períodos improductivos o
circunstancias que den lugar a una
rentabilidad posterior o al menos no
inmediata.
Teniendo en cuenta las
consideraciones del Consejo de Estado
en el fallo expuesto, podemos concluir
lo siguiente:
Año gravable 2006: Quienes teniendo
el derecho para hacerlo, no incluyeron
en la declaración de renta la deducción
especial, por cuanto generaba pérdidas
y éstas no iban a ser compensadas,
podrán presentar corrección de la
declaración, siempre y cuando estén
dentro del término, para así incluir las
pérdidas y poderlas compensar en los
años siguientes, según lo dispuestos
por el artículo 147 del Estatuto
Tributario.
Años gravables 2004 a 2006: Quienes
reflejaron en la declaración de renta las
pérdidas generadas en virtud de la
deducción especial, podrán
compensarlas en los años siguientes
de acuerdo con el artículo 147 del
Estatuto Tributario.