Principales gastos deducibles, no deducibles y pérdidas tributarias

Principales gastos deducibles, no deducibles y
pérdidas tributarias arrastrables para efectos del
Impuesto a la Renta
a. El Principio de Causalidad como fundamento de la Renta
Neta de Tercera Categoría
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
b. Devengo y gastos de ejercicios anteriores
RENTAS DE
TERCERA CATEGORÍA
Criterio Aplicable:
Devengo
Que sea necesario para producir
y/o mantener su fuente generadora
de renta.
Que no se encuentre expresamente
prohibido por Ley.
ELEMENTOS
CONCURRENTES
PARA CALIFICAR
DESEMBOLSOS
COMO GASTOS
DEDUCIBLES
Que se encuentre debidamente
acreditado documentalmente con
comprobantes de pago y documentación adicional fehaciente (elementos mínimos de prueba, RTFs
Nºs 755-1-2006 y 1814-4-2006).
IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
PRINCIPIO CONTABLE (HIPÓTESIS)
Los efectos de la transacción y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo). (Párrafo 22 Marco
Conceptual de las NIC).
¿QUÉ IMPLICA?
Que el gasto cumpla con el criterio
de Razonabilidad y proporcionalidad.
Generalidad sólo respecto de gastos realizados en beneficio de trabajadores, referidos en los incisos I), II)
y a.2) del art. 37º.
Reconocer (registrar) las
transacciones cuando ocurren
Informar en los estados financieros de los periodos con
los que se relacionan.
IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDAD
Asociación
directa (simultánea)
con el Ingreso
que genera.
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Distribución
sistemática y
racional entre
los períodos
que beneficia.
Si no genera
beneficios
e co n ó m i c o s
futuros, cuando se produce
ESTUDIO
CABALLERO BUSTAMANTE
Gastos de ejercicios anteriores
c. Bancarización (TUO de la Ley para la lucha contra la evasión
y para la formalización de la economía, aprobado por el D.S.
Nº 150-2007-EF)
HECHOS GENERADORES DEL GASTO
RTF Nº 2812-2-2006
¿QUÉ ES LA BANCARIZACIÓN?
El concepto de devengo implica que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que
el compromiso no se encuentre sujeto a condición alguna, no
siendo relevante que se hubiera efectuado el pago.
Consiste en canalizar las transacciones económicas a través
de las instituciones financieras y bancarias, que se encuentran
bajo el control de Superintendencia de Banca y Seguros.
¿A PARTIR DE QUÉ MONTO DEBO BANCARIZAR?
REGLA GENERAL: NO TRANSFERENCIA A EJERCICIOS
FUTUROS
Servirán para cumplir las obligaciones (obligaciones de carácter contractual cuya prestación es dineraria), mediante el
pago de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de:
– Hasta el ejercicio 2007: S/. 5,000 ó US$ 1,500.
– A partir del ejercicio 2008: S/. 3,500 o US$ 1,000.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
EJERCICIO X
EJERCICIO X + 1
EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL DEVENGO
Siempre que se cumplan de manera concurrente los siguientes
requisitos:
¿A PARTIR DE QUÉ MONTO DEBO BANCARIZAR?
CUMPLIMIENTO
DE LA
OBLIGACIÓN
REQUISITOS
Por razones
ajenas no hubiera sido posible conocer
el gasto oportunamente.
SUNAT compruebe que su
imputación no
implica obtención de beneficicio fiscal.
La cuantía se refiere al Monto
de la prestación dineraria.
No está relacionada con el
pago de las facturas.
EXCEPCIÓN A LOS MONTOS
Se provisione
y se pague antes del cierre.
Cuando se trate de mutuos dinerarios, siempre se deberá
bancarizar, tanto por la entrega o la devolución, cualquiera
sea el monto involucrado.
¿SI NO BANCARIZO EL MUTUO?
CONSECUENCIAS
El mutuatario no
podrá sustentar el
incremento
patrimonial
El mutuante
deberá justificar
el origen del
dinero
EFECTOS TRIBUTARIOS DE NO UTILIZAR
MEDIOS DE PAGO
EFECTOS
RENTA
Se desconoce el
costo o gasto
IGV
Se desconoce el
Crédito fiscal
IMPLICANCIAS DEL USO INDEBIDO
•Cuando se haya utilizado indebidamente gastos, costos o
créditos o dichos conceptos se tornen indebidos, se deberá
efectuar una declaración rectificatoria y realizar el pago
correspondiente.
•Adicionalmente, se aplicarán las sanciones e intereses
moratorios respectivos de acuerdo con lo dispuesto en
el Código Tributario.
ESTUDIO
CABALLERO BUSTAMANTE
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d. Relación de gastos deducibles más frecuentes sujetos a límites o condiciones para su deducibilidad
Principales
deducciones
sujetas a
condiciones
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1. Gastos devengados en el ejercicio, excepto cuando el beneficiario genera renta de
2da., 4ta. y 5ta. categoría y no han sido pagados hasta la presentación o vencimiento de
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, en este supuesto se deducen en
el ejercicio de su pago.
2. Intereses, con las siguientes limitaciones:
1. Con personas vinculadas (Intereses calculados sobre el Endeudamiento comprendido dentro del nivel máximo de endeudamiento, que equivale a 3 veces el Patrimonio Neto)
2. El gasto financiero sólo el exceso sobre el interés exonerado
3. Pérdidas extraordinarias (No se admiten las indemnizadas y se exige acción judicial).
4. Depreciación (Contabilizada y hasta porcentaje máximo admitido). Para pequeñas
empresas se permite depreciación acelerada.
Amortización (Solo de vida útil limitada, en un plazo máximo de 10 años)
5.. Mermas (debe encontrarse acreditada); Desmedros (destrucción ante Notario Público
y previa comunicación a SUNAT).
6. Provisión de Cobranza Dudosa (Acreditar Dificultades financieras y que se discrimine
en el Libro de Inventarios y Balances).
7. Gastos liberales otorgados a los trabajadores (Aguinaldos, Canastas de Navidad y
Similares, Gratificación Extraordinaria). Renta de Quinta Categoría, Generalidad y pago
antes del vencimiento de la Declaración Jurada Anual.
8. Gastos de salud, culturales, educativos y recreativos (límite 0.5% IN, con un máximo
de 40 UIT). Deben cumplir generalidad.
9. Valor de Mercado de Remuneraciones (Aplicable en el caso de accionistas y familiares, vinculados que trabajen en el negocio). Remuneración que excede califica como
Dividendo para el Impuesto a la Renta.
10.Retribuciones al Directorio (Límite tributario aceptable: 6% de utilidad comercial).
11.Gastos de representación (límite 0.5% IN con un máximo de 40 UIT).
12.Gastos de Viaje y Viáticos (Alojamiento, Alimentación y Movilidad).
Los viáticos tienen como tope el doble del máximo que corresponde a los funcionarios de
carrera de mayor jerarquía por día. Deben sustentarse con Comprobantes de Pago. En el
caso de viajes al exterior, los viáticos por alimentación y movilidad se pueden acreditar con
Declaración Jurada, hasta un máximo del 30% del importe máximo deducible por día.
13.Gastos de funcionamiento, cesión y depreciación vinculados con vehículos
de categorías A2, A3 y A4 destinados a labores de dirección, administración
y representación (El número de vehículos se limita a un número máximo en función a
Ingresos Netos; deben identificarse cuales serán incluidos en el límite).
Los gastos de los vehículos identificados se limitan al importe equivalente al porcentaje
que representan los vehículos identificados del total de vehículos.
14.Gastos de movilidad, que califiquen como Condición de Trabajo; cuando no puedan
sustentarse con comprobantes de pago, se acreditarán con las Planillas de Movilidad
que cumplan los requisitos exigidos. Límite: 4% de la RMV por día y por trabajador.
ESTUDIO
CABALLERO BUSTAMANTE
e. Relación de gastos no deducibles más frecuentes
Gastos
expresamente
no deducibles
(Art. 44º LIR)
1. Gastos personales y sustento del
contribuyente.
2. Impuesto a la Renta.
3. Multas, recargos, intereses moratorios del Código Tributario.
4. Donaciones y cualquier otro acto
de liberalidad, salvo aquellas
que resulten deducibles según
inciso x) Art. 37º.
5. Sumas invertidas en adquisición
de bienes o mejoras.
6. Reservas o provisiones no admitidas.
7. Amortización de intangibles de
vida ilimitada.
8. Exceso de comisiones por servicios en el exterior del monto
usual.
9. Gastos que no estén sustentados
con comprobantes de pago,
en tanto resulte obligatoria su
emisión.
10.IGV, IPM e ISC por retiro de
bienes.
11.Depreciación del mayor valor por
revaluación.
12.Gastos por servicios de no domiciliados residentes en países o
territorios de nula o baja imposición efectuados en el exterior.
Excepciones (Deducibles):
(i) Crédito; (ii) Seguros o reaseguros; (iii) Cesión en uso de naves o aeronaves; (iv) Transporte;
(v) Derecho de pase por el Canal
de Panamá. Serán deducibles,
en tanto el precio sea igual al
que hubiesen pactado partes
independientes en transacciones comparables.
ESTUDIO
CABALLERO BUSTAMANTE
g. Pérdidas Tributarias Arrastrables (artículo 50º LIR)
COMPENSACION DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Sistemas aplicables
1. Sistema a): Se compensa durante 4 años computados
a partir del ejercicio siguiente a su generación, independientemente a que se obtenga o no Renta Neta.
2. Sistema b): Se compensa contra el 50% de la Renta
Neta generada en cada ejercicio sin límite de tiempo.
• SISTEMAS APLICABLES - EJERCICIO DE LA OPCION
Los contribuyentes ejercerán la opción de uno de los
sistemas, con la presentación de la Declaración Jurada
Anual del ejercicio en que se genera la pérdida, en caso
contrario SUNAT compensará la pérdida en función al
sistema a).
Una vez ejercida la opción, no se podrá variar hasta
agotar la pérdida tributaria. Sólo será posible cambiar el
sistema en aquel ejercicio en el que no existan pérdidas
de ejercicios anteriores, ya sea porque se compensaron
o porque venció el plazo.
• SISTEMAS APLICABLES - RECTIFICACIÓN
El contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre
de pérdidas elegido, mediante rectificación de la Declaración Jurada Anual. La rectificación, se realizará hasta
el día anterior a la presentación o vencimiento de la
Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente.
El contribuyente no podrá rectificar el sistema de arrastre
de pérdidas elegido, si el contribuyente hubiera utilizado
el sistema originalmente elegido en la Declaración
Jurada de modificación del coeficiente o porcentaje de
los pagos a cuenta del impuesto.
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