Impuesto a la renta sobre herencias, legados, donaciones y todo incremento patrimonial a título gratuito PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Antecedentes El impuesto a la herencia y donaciones está vigente en Ecuador desde 1927. El impuesto a la herencia está vigente en casi todos los países de la región, entre ellos Colombia, Chile, Bolivia, Argentina, B ra s i l, R e p ú b l i ca D o m i n i ca n a y Venezuela. Otros países que gravan este impuesto son: Estados Unidos, Reino Unido, Alemania, Francia, Bélgica, Holanda, Suecia, Japón, entre otros. PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) ¿Qué grava este impuesto? Herencias Otras transacción a título gratuito Legados INCREMENTO PATRIMONIAL Hallazgos PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Donaciones ¿Cuándo se causa el impuesto? Herencias y legados Delación (aceptación de la herencia por parte de los beneficiarios) Donaciones y otros actos y contratos Acto o contrato de transferencia PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) ¿A quién grava el impuesto? Personas naturales o jurídicas que obtengan un incremento patrimonial gravado con este impuesto. RESIDENTES EN EL ECUADOR Bienes y derechos existentes en el Ecuador o en el extranjero NO RESIDENTES EN EL ECUADOR Bienes y derechos existentes en el Ecuador PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Tarifas Tabla propuesta Tabla propuesta En salarios básicos unificados SBU En dólares USD (SBU 2015*) Impuesto Fracción Exceso Fracción básica hasta Tarifa Básica (número de (número de Fracción (número de Excedente salarios salarios salarios básicos) básicos) básicos) Fracción básica (USD) Impuesto Fracción Exceso Básica hasta (USD) (USD) Tarifa Fracción Excedente - 100 - 0% 0 35.400 - 0% 100 200 - 2,50% 35.400 70.800 - 2,50% 200 400 2,5 7,50% 70.800 141.600 885 7,50% 400 800 17,5 17,50% 141.600 283.200 6.195 17,50% 800 1.600 87,5 32,50% 283.200 566.400 30.975 32,50% 1.600 En adelante 347,5 47,50% 566.400 En adelante 123.015 47,50% (*) Los valores en dólares presentados en la presente tabla corresponden a la multiplicación del número de salarios básicos unificados por el valor del salario básico unificado vigente, que es USD354. PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Deducciones Gastos que disminuyen la base imponible Gastos de la última enfermedad, funerales, apertura de la sucesión Ejemplos: Gastos de notarios, abogados, ataúd, cremación, etc. Costas de publicación de testamento Ejemplo: Llamamiento en prensa para herederos. Pagos de albacea Impuestos adeudados y pagados después del fallecimiento Ejemplo: Honorarios para tutor de menores de edad. Ejemplo: Pago de impuesto predial que quedó pendiente a la muerte del causante. PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Deudas hereditarias Ejemplo: Deudas sin seguro de desgravamen. Porción conyugal y gananciales Los bienes que recibe el cónyuge luego de liquidarse la sociedad conyugal (50%) Reducciones Beneficios previstos para determinadas condiciones Además de las deducciones, la base imponible para el cálculo de este impuesto puede tener una reducción adicional de una fracción básica (100 SBU = USD 35.400 para este año) en los siguientes casos: Cuando dentro del total de la herencia existe un bien inmueble (se aplica solo sobre el valor de herencia del bien inmueble); Cuando el heredero es un hijo menor de edad; Cuando el heredero es un hijo con discapacidad; y, Cuando los herederos son padres con discapacidad. PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Exenciones Casos que no gravan impuesto de acuerdo a la Ley. ü El Estado, sus instituciones y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas LOEP. ü Los Estados extranjeros y organismos internacionales reconocidos por el Estado ecuatoriano. ü Aquellos sujetos exonerados en virtud de convenios internacionales. ü Los beneficiarios de importes por seguros de desgravamen y de vida. ü Los beneficiarios de asignaciones, estipendios, becas, fondos no reembolsables y toda clase de donaciones efectuadas por el Estado o el Seguro Social a título gratuito . ü Las empresas de economía mixta, en la parte que represente la participación del sector público. ü La transferencia a título gratuito de las acciones o participaciones de una sociedad a favor de la totalidad de los trabajadores (democratización del capital) . PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Exenciones Casos que no gravan impuesto de acuerdo a la Ley. ü Autoconsumo. Ejemplo: Una empresa utiliza parte de su inventario para consumo interno. ü Herencias, legados o donaciones de muebles de uso doméstico, libros o el ajuar de la casa. ü Todo tipo de transferencias a título gratuito de carácter obligatorio establecidas por Ley excepto las relacionadas con derechos sucesorios conforme a las reglas del Código Civil. Ejemplo: Pensiones alimenticias pendientes de pago. ü Donaciones para damnificados de desastres naturales, de conformidad con los requisitos que se establezcan en el reglamento. PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Cálculo de la base imponible Patrimonio heredado Menos: Deducciones Base imponible Menos: Reducciones (si aplican) Nueva base imponible Sobre esta base imponible se aplica la tarifa de acuerdo a la tabla y se obtiene el impuesto causado. Recuerde que las exenciones no forman parte de la base imponible. PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Rebaja por pronto pago En el caso de herencias y legados, existe el beneficio de la rebaja por pronto pago, siempre que el pago se realice dentro de los plazos previstos en el siguiente cuadro: Mes calendario posterior a la delación Porcentaje de rebajas 1 10% 2 8% 3 6% 4 4% 5 2% 6 0% PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Plazos para declarar HERENCIAS Y LEGADOS • 6 meses desde la delación. a la inscripción de la escritura o celebración DONACIONES Y OTROS ACTOS • Previo del contrato pertinente; o, Y CONTRATOS A TÍTULO • Previo al acto o contrato que transfiera el derecho GRATUITO cuando no sea obligatoria su inscripción. PRESUNCIONES PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) • 6 meses desde la celebración o realización de los actos o contratos que motivaron la presunción. Descuento por democratización del capital Quienes hereden una empresa y tengan impuesto causado, pueden donar una parte o el total de este valor a TODOS sus trabajadores a través de acciones, en lugar de transferirlo al Estado. Ejemplo: El impuesto a pagar de una persona que heredó una empresa es de $50.000, él decide si: Estado Trabajadores Opción 1 Opción 2 Opción 3 Pagar la totalidad del impuesto al Estado Donar una parte del valor del impuesto a la totalidad de sus trabajadores Donar la totalidad del valor de impuesto $50.000 $30.000 $0 $0 $20.000 $50.000 PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Ejemplo 1: Vivienda heredada – dos hijos Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 2 hijos. Fallece el padre y deja como herencia una vivienda de $200.000. Herencia a recibir Deducción por sociedad conyugal Monto para herederos (2 hijos) Reducción de 100 salarios básicos unificados por vivienda Monto para calcular impuesto a la herencia No supera el mínimo gravado - = 200.000 100.000 Lo que recibe la madre 50.000 Lo que recibe cada hijo 35.400 = 14.600 0 Total a pagar Beneficio por cada hijo Por cada hijo Cuando ambos padres fallezcan en la misma fecha, los hijos deberán realizar una declaración separada por la herencia recibida de cada uno de los progenitores, es decir, la herencia que deja cada uno es independiente, los montos no se suman. PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Ejemplo 2: Vivienda heredada – un hijo Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 1 hijo. Fallece el padre y deja como herencia una vivienda de $200.000. Herencia a recibir 200.000 Deducción por sociedad conyugal = 100.000 Lo que recibe la madre Monto para el heredero (1 hijo) Reducción de 100 salarios básicos unificados por vivienda 100.000 Lo que recibe el hijo 35.400 = Beneficio para el hijo (*) Tipo impositivo efectivo = impuesto causado / patrimonio heredado PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Monto para calcular impuesto a la herencia $730 64.600 Total a pagar Para el hijo Tipo impositivo efectivo (*) 0.73% Ejemplo 3: Democratización de capital Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 2 hijos. Fallece el padre y deja una herencia de $1.400.000 que comprende un bien inmueble por $400.000 y una empresa por $1.000.000. Uno de los hijos dona el monto total del impuesto causado en acciones a sus trabajadores. Deducción por sociedad conyugal Reducción de 100 salarios básicos unificados por vivienda Monto heredado individual Base Imponible Impuesto Causado Valor Pagado al Estado Valor Donado en acciones a trabajadores = 314.600 41.180 41.180 0 = 314.600 41.180 0 41.180 35.400 beneficio por cada hijo Hijo mayor de edad que NO DONA, paga: 700.000 Lo que recibe el cónyuge 35.400 350.000 Herederos 2 hijos mayores de edad 700.000 Lo que reciben los hijos Hijo mayor de edad que DONA, paga: 350.000 35.400 PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Verifica los posibles valores a pagar por este impuesto, utilizando la calculadora que se encuentra en www.sri.gob.ec PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015) Mayor información: Agencias del SRI