Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy CONTABILIDAD BÁSICA REPARTIDO TEÓRICO ACTIVOS INTANGIBLES ÍNDICE 1- Definición 2- Principales partidas 3- Formas de adquisición 4- Reconocimiento contable 5- Valuación 6- Amortización 7- Deterioro 8- Ejemplo 1- DEFINICIÓN SEGÚN NIC 38 “Intangible es un activo no monetario, identificable y sin sustancia física.” Recordemos que según el Marco Conceptual, ACTIVO es un recurso controlado por la entidad , como resultado de sucesos pasados del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios económicos. Un activo intangible es identificable cuando es separable y surge de derechos contractuales o legales. SEGÚN DECRETO 103/91: “Constituyen activos intangibles los representativos de franquicias, privilegios y aquellos cuya existencia depende de su capacidad potencial de generar ganancias futuras. Pueden estar sujetos a depreciación, en cuyo caso se debe exponer por separado el monto de los mismos, las amortizaciones acumuladas y los valores netos.” (Ver modelo de ESP) Asimismo se debe exponer el movimiento del período contables en el Anexo 1. Dicha anexo fue oportunamente explicado en el tema Bienes de Uso. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 1 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 2- PRINCIPALES PARTIDAS a) b) c) d) e) Valor llave (Plusvalía) Marcas Patentes de invención Costos de Desarrollo Otros (por ejemplo, Derechos de Autor, Licencias de Software, Derechos de copiado, películas, franquicias y similares.) a) Valor llave ( Plusvalía) Es el valor actual de las sobreutilidades futuras esperadas, es decir corresponde a una serie de ventajas competitivas que permiten suponer una rentabilidad futura superior a la normal. Factores que contribuyen a formar un valor llave: - Buen nombre de la empresa Ubicación Clientela Calidad de producto y/o servicio prestado Eficiencia en su organización Capacidad de su personal directivo En general, eficiencia de su gestión Cuando se genera internamente NO SE CONSIDERA ACTIVO. (Ver NIC 38 - párrafo 48) b) Marcas Las Marcas y Nombres comerciales tienen valores individuales que en ciertos casos justifican su adquisición, en particular cuando se encuentran reconocidas públicamente y están ligadas con empresas de jerarquía o productos de calidad. Cuando se genera internamente NO SE CONSIDERA ACTIVO c) Patente de Invención Las patentes de invención registradas permiten el uso exclusivo de determinados procedimientos o formas de producción por parte de su titular. d) Costos de Desarrollo En ciertas situaciones existen gastos incurridos en la etapa de desarrollo de una fórmula de un producto que posteriormente se patentará. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 2 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy Dicho gastos se van debitando a una cuenta de Activo Intangible que se denomina costos o gastos de desarrollo. En resumen dichos gastos corresponden a bienes intangibles en proceso de producción por parte de la propia empresa (Ver NIC 38 - párrafo 57) 3- FORMAS DE ADQUISICIÓN -Mediante compra separada -Como parte de una combinación de negocios -Por subvención gubernamental -Por intercambio de activos -Por auto-creación (generación interna) 4- RECONOCIMIENTO CONTABLE Según la NIC 38 - párrafo 21, sólo se puede reconocer un intangible sí es probable que los beneficios económicos atribuibles al mismo, fluyen para la empresa y si el costo de dicho activo se puede medir confiablemente. Si el activo se genera internamente, en la etapa de investigación NO SE RECONOCE por lo tanto se carga a resultados, en cambio, la etapa de desarrollo se activará siempre que cumpla los requisitos planteados. NO SE CONSIDERAN INTANGIBLES LO GENERADOS INTERNAMENTE EJEMPLOS DE PARTIDAS QUE NO SE CONSIDERAN INTANGIBLES. Plusvalía generada internamente Marcas generadas internamente Cabeceras de diarios y revistas Sellos y denominaciones de editoriales Lista de clientes Logotipos generados internamente Gastos de inicio, preapertura y preoperativos Gastos de entrenamiento de personal Gastos de publicidad Gastos de reorganización Gastos de promoción Gastos de investigación Todos los casos anteriores o similares se cargarán directamente a resultados. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 3 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 5 - VALUACIÓN Medición inicial Se valúan al costo. Medición posterior Dos opciones 1. al costo – amortizaciones acumuladas – pérdidas por deterioro 2. a costo revaluado (valor razonable)- amortizaciones acumuladas –pérdidas por deterioro. 6- AMORTIZACIÓN Las mismas en su generalidad se van reconociendo en los resultados de los diferentes períodos. En algunos casos, se podrá imputar al costo de producción de ciertos bienes. Por ejemplo, si al producir bienes de cambio, es necesario incorporar la amortización de un intangible, entonces la misma se llevará al costo de producción (Ver NIC 2 y tema BC industriales) Vida útil: Finita: se amortiza sistemáticamente aplicando método lineal, ó unidades producidas, etc. Indefinida: no se amortiza. Valor residual Es nulo, salvo excepciones (Ver NIC 38 - párrafo 100) Registración: ____________________ _____________________ Amortizaciones Amortizaciones Acumuladas de Intangibles (el que corresponda) ____________________ _____________________ Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 4 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 7- DETERIORO A los Activos Intangibles se les debe aplicar los conceptos indicados en la NIC 36, a efectos de reconocer una eventual Pérdida por deterioro. Recordar que el procedimiento práctico para determinar la perdida por deterioro es el siguiente. 1. determinar importe recuperable Importe recuperable: es el mayor valor entre el Precio de venta neto y el valor de uso 2. determinar valor neto según libros. 3. si importe recuperable es menor que valor neto entonces la diferencia constituye el cargo a resultados que se debita en la cuenta Pérdida por deterioro. ____________________ ____________________ Amortizaciones Acumuladas de Intangibles Pérdida por deterioro Intangibles ____________________ ____________________ IMPORTANTE: estudiar NIC 36 Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 5 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 8- EJEMPLO (A RESOLVER EN CLASE ) La empresa XX S.A cierra balance al 30 de noviembre. Operaciones ocurridas: 1/12/07- Se adquiere la marca “W” en $4.500 pagándose en efectivo y no pudiéndose determinar vida útil definida. 1/06/08- Se paga $120 en efectivo, por gastos de investigación de la fórmula de un nuevo producto. 1/10/08- Se paga gastos de desarrollo del nuevo proyecto por $180 en efectivo. 30/11/08- Balance. 1/12/08- Se obtiene la patente de invención que se estaba desarrollando pagándose por gastos de inscripción $20. 30/11/09- Balance. Vida útil asignada a la Patente: 20 años lineal. 30/11/10- Balance. Se considera que existen indicios de disminución del valor asignado a las Patentes de invención. A tales efectos se determinó que el Intangible registrado tiene un importe recuperable del 50 % del valor de libros a la fecha. Se pide: 1. 2. 3. 4. 5. Registrar las operaciones ocurridas en el ejercicio 7/8. Registrar las operaciones ocurridas en el ejercicio 8/9. Registrar la amortización al 30/11/09. Registrar la amortización al 30/11/10. Registrar lo que considere necesario al 30/11/10 en aplicación de NIC 36 y 38. NOTA IMPORTANTE 1- Recordar que el movimiento de estos rubros se incluyen en el Anexo Nº 1 según Decreto 103/91. 2- Existen aspectos contables y fiscales relativos a este tema que superan el nivel exigido en este curso y que se estudiarán en cursos superiores. 3- Estudiar en profundidad NIC 36 y NIC 38. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 6