Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy CONTABILIDAD BÁSICA REPARTIDO TEÓRICO BIENES DE CAMBIO REVALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD INDUSTRIAL ÍNDICE I – DEFINICIÓN DE BIENES DE CAMBIO II – REVALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO 1 2 3 4 5 - Efectos de la inflación sobre la información contable. - Procedimiento práctico para revaluar los Bienes de Cambio. - Efectos de la aplicación del método sobre los Estados Contables. - Resumen de relaciones importantes. - Norma Internacional de Contabilidad (NIC ) 2 III – FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD INDUSTRIAL 12345- Generalidades Ecuaciones de costos Registraciones básicas Ejemplo Caso especial (empresas de prestación de servicios) Notas importantes: 1 - Repasar los conceptos estudiados en el curso de “Introducción a la Contabilidad” 2 - Estudiar NIC 2. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 1 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy I - DEFINICION DE BIENES DE CAMBIO Según Decreto 103/91 se define lo siguiente: Los bienes de cambio comprenden aquellos que se adquieren o producen para la venta, los que se encuentran en proceso de producción o aquellos que resultan consumidos en la producción o comercialización de los bienes o servicios que se destinan a la venta. Deben separarse los bienes de intercambio ordinario o habitual según los distintos tipos de explotación de la empresa, y dentro de cada uno de ellos, deberá efectuarse la discriminación por categorías de bienes. Por ejemplo, en el caso de empresas industriales, se presentarán las existencias de materias primas, productos en proceso, productos terminados, mercaderías de reventa, materiales y suministros, bienes de uso desafectados (destinados a la venta). En actividades de tipo específico, como la agropecuaria, inmobiliaria, de prestación de servicios, deben usarse los títulos que correspondan para la apropiada identificación de los bienes. Por ejemplo en agropecuaria se incluirán, entre otras, la hacienda (excluidos reproductores, semovientes destinados a la tracción y otros categorizables como bienes de uso), productos ganaderos, productos agrícolas, etc; en la inmobiliaria se incluirán los terrenos, los edificios, etc. Deben ser mostrados por separado, aquellos montos estimados para cubrir el riesgo de que ciertos bienes reduzcan su valor (previsión por desvalorización) exponiéndose de tal modo el valor neto de los bienes. II – REVALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO 1 - EFECTOS DE LA INFLACION SOBRE LA INFORMACION CONTABLE El proceso inflacionario consiste en un movimiento progresivo, continuo y ascendente del nivel general de precios (pérdida del poder adquisitivo de la moneda). Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 2 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona la empresa y en dicho caso el precio esta dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos en que la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor en razón de las fluctuaciones que experimente, es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajustes. Analizando el concepto de inflación expuesto anteriormente se observa lo siguiente: 1- la existencia de un proceso inflacionario impide que los estados financieros puedan expresarse en forma objetiva e impiden la medición razonable de los resultados obtenidos. 2- si cambia el valor de la moneda entonces la misma no sirve como unidad de medida salvo que se implemente algún mecanismo que permita limitar dicho efecto ya que el requisito básico para servir como unidad de medida es su estabilidad. La inflación distorsiona la información presentada en los estados contables tradicionales, ya que en el Estado de Situación Patrimonial se incluyen valores medidos en moneda de distinto poder de compra y en el Estado de Resultados se muestran pérdidas y ganancias distorsionadas debido a que se incluyen ingresos y egresos de distintas fechas no comparables ni correlacionables entre sí. Toda información obtenida de Estados Contables presentados bajo éste efecto, muestra cifras distorsionadas y las decisiones que de ellos se tomen, pueden tener consecuencias importantes, (por ejemplo, una incorrecta distribución de utilidades). 2 - PROCEDIMIENTO PRACTICO PARA REVALUAR LOS BIENES DE CAMBIO Para solucionar los problemas mencionados en el punto anterior existen dos alternativas: a) AJUSTE INTEGRAL POR INFLACION (Se estudia en 3er. año) b) AJUSTES PARCIALES. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 3 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy Dentro de las soluciones parciales tendríamos, por ejemplo: revaluar los bienes de uso por coeficientes o por su valor de tasación, actualizar los rubros en moneda extranjera, revaluar los bienes de cambio por distintos criterios ,etc. En particular y con respecto a los bienes de cambio estudiaremos aquel método de revaluación por el cual dichos bienes se actualizan de acuerdo al precio de las últimas compras. El mecanismo para revaluar al precio de las últimas compras consiste en multiplicar las unidades en existencia anteriores a la última compra, por la diferencia entre el precio de la última compra menos el precio anterior. El importe que se obtiene de aplicar dicha relación se registra debitando el rubro Mercaderías y acreditando una cuenta integrante del capítulo patrimonial denominada REVALUACION DE BIENES DE CAMBIO, la cual se clasifica en Ajustes al Patrimonio. (Ver Decreto 103/91) 3 - EFECTOS DE LA APLICACION DEL METODO SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES Ejemplo: 01/4/1- Inicio de actividades aportándose $ 200 en efectivo y 10 unidades valuadas a $ 5 c/u. 30/4/1 - Compra 3 unidades a $ 7 c/u (contado). 30/9/1 - Compra 4 unidades a $ 8 c/u (crédito). 31/1/2 - Venta de 4 unidades a $ 15 c/u (contado). 31/3/2 - Recuento físico 10 unidades. Se pide: 1) Ficha de stock por costo histórico (FIFO) y registrar. 2) Ficha de stock por costo revaluado y registrar. 3) ESP y ER por «costo histórico» (CH). 4) ESP y ER por «costo revaluado» (CR). 5) Explicar las diferencias entre ambos métodos. (Ver explicación en cuaderno de clase). 4 - RESUMEN DE RELACIONES IMPORTANTES Supuesto: PRECIOS CRECIENTES 1 – EFR > EFH => Activo Rev. > Activo Hist. => Patrimonio Rev. > Pat.Histórico 2 – CVR > CVH => Resultado del ejerc. Revaluado < Result.del ejerc. Histórico Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 4 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 3 – Diferencia de inventario Revaluada > Diferencia de inventario Histórica 4 – SRBC1 = Revaluación efectuada en el año 1= Rev 1 SRBC2 = Rev 1 + Rev 2 SRBCX = Rev 1 + Rev 2 +.....+ Rev X 5 – Supuesto: No existen diferencias de Inventario ni otras salidas no imputables al costo. SRBC1 = (CVR1 – CVH1) + (EFR1 – EFH1) Supuesto: con Diferencia de Inventario SRBC1 = (CVR1 – CVH1) + (DIR1 – DIH1) + (EFR1 – EFH1) 6 – Supuesto: No existe Diferencia de Inventario SRBC2 = (CVR1 – CVH1) + (CVR2 – CVH2) + (EFR2 – EFH2) x SRBC X = ∑ (CVRi – CVHi) + (EFRX – EFHX) 1 Supuesto: con Diferencia de Inventario SRBC2 = (CVR1 – CVH1) + (CVR2 – CVH2) + (DIR1 – DIH1) + (DIR2 - DIH2) + (EFR2 – EFH2) x SRBCX = ∑ x (CVR i – CVH i ) + ∑ (DIR i – DIH i ) + (EFRX – EFHX) 1 1 x 7 – SRBCX = ∑ (Result. Histórico i – Result. Revaluado i) + (EFRX – EFHX) 1 8 – CVHX = EIHX + Compras Netas Históricas X - EFHX 9 – CVRx = EIR x + Compras Netas Revaluadas x – EFR x Compras Revaluadas X = Compras Históricas x + Revaluación del año X Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 5 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy Revaluación del año X = SRBC X – SRBC X - 1 10 –SRBCX = SRBCX -1 +(CVRX – CVHX) + (EFRX – EFH X) - (EFRX-1 – EFHX-1) SRBCX – SRBCX-1 = (CVRX – CVHX) + (EFRX – EFHX) – (EFRX-1 – EFHX-1) 5 – NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC) 2 La misma debe ser estudiada en profundidad.( Ver comentarios en clase) III – FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD INDUSTRIAL NOTA IMPORTANTE : Recordar que el alcance de este tema en la presente asignatura es limitado, pues el análisis en profundidad de la Contabilidad Industrial se hará en un curso superior. (Contabilidad de Costos - 3er. Año) 1 – GENERALIDADES Las empresas industriales son aquellas que producen los bienes de cambio que posteriormente comercializan. Dichos bienes se denominan Productos Terminados. (Productos Elaborados). Materias Primas: Son aquellos bienes que se transforman durante el proceso productivo (se consumen) y que son fundamentales para la producción del Producto Terminado. Materiales: Son aquellos bienes accesorios al proceso productivo y que no sufren una transformación directa. Mano de Obra: Corresponde a las retribuciones al personal y sus respectivas cargas sociales afectadas directa o indirectamente al proceso productivo. Gastos Varios de Producción: Son aquellos gastos incurridos y relacionados con el proceso productivo. Por ejemplo: seguros de maquinarias, mantenimiento de b/uso destinados a la producción, combustible consumido en el proceso productivo, amortizaciones de bienes de uso utilizados en la producción , etc. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 6 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 2 – ECUACIONES DE COSTOS EF = Existencia Final MP = Materias Primas MAT = Materiales PP = Productos en Proceso PT = Productos Terminados CP = Costo de Producción CV = Costo de Ventas CONSUMO DE MP EIMP + Compras Netas de MP - EFMP CONSUMO DE MATERIALES EIMAT + Compras Netas de MAT - EFMAT COSTO DE PRODUCCIÓN EIPP + Consumo de MP y MAT + Mano de obra + Otros Gtos de Prod. - EFPP COSTO DE VENTAS DE PT EIPT + CP - EFPT Nota: En la determinación de los consumos y costo de ventas se debe tener en cuenta si existen otros egresos de bienes no imputables al consumo o al costo, ya que, si se tiene información contable sobre los mismos, debería discriminarse al plantear las ecuaciones anteriores. OENI = Otros egresos no imputables (ejemplo: Faltantes, Donaciones, etc) EIMP + Compras de MP - EFMP = Consumo de MP + OENI EIPT + CP - EFPT = CV de PT + OENI 3 - REGISTRACIONES Nota Importante: antes de estudiar este punto, se sugiere repasar tema “Plan de Cuentas” (F. Newton.) Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 7 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 1) Compra de Materia Prima ____________ ____________ Materias Primas I.V.A. XXX (Caja, Bco. c/c, As., etc.) ____________ ____________ 2) Compra de Materiales ____________ ____________ Materiales I.V.A. XXX (Caja, Bco. c/c, As., etc.) ______________ ______________ 3) Consumo de Materias Primas y Materiales GP = Gastos de Producción Consumo de MP = EIMP + Compras MP - EFMP = X Consumo de MAT.= EIMAT + Compras MAT - EFMAT = Y ____________ _____________ GP- MP X GP- MAT. Y MP X MAT Y ____________ ____________ 4) Mano de Obra devengada ____________ ____________ GP- Sueldos y Jornales B.P.S. Adel. al Personal Sueldos a pagar ___________ ______________ GP- Leyes Sociales B.P.S B.S.E ___________ ______________ GP- Leyes Sociales Prov. x Aguinaldo Prov x Licencia Prov x Sal.Vacacional ___________ _____________ . Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 8 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 5) Gastos varios de producción 5.1) Amortización de BU afectados a producción 5.2) Otros gastos afectados a producción ___________ __________ GP - Amortizaciones Amort. Acumuladas __________ __________ _________ __________ GP - Seguros GP - Mantenimiento GP - Combustibles GP - Energía Eléctrica I.V.A. etc. (Caja, Bco, As., etc.) ________ ____________ 6) Volcado a Producción (Incorporado a Fábrica) La cifra correspondiente al asiento de “VOLCADO A PRODUCCION” no necesariamente coincide con la producción del ejercicio. En caso que no haya EI de PP ni EFde PP entonces coincide, ya que todo lo aplicado al proceso productivo se incorporó en Productos Terminados Volcado = Consumo + M.O + OGP = Total de saldos de ctas. «GP» ____________ ____________ Productos en Proceso GP - MP GP - Materiales GP - Suel. y jornales GP - Leyes Sociales GP - Amortizaciones GP - Seguros GP - Mantenimiento GP - Otros ____________ ____________ 7) Producción del Ejercicio (Costo de Producción) CP = EIPP + CONSUMO + MO + Otros GP - EFPP CP = EIPP + Volcado – EFPP ____________ ____________ Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 9 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy Productos terminados Productos en Proceso ____________ ____________ 8) Costo de Ventas de Productos Terminados CV PT = EIPT + CP – EFPT ____________ CV de PT ____________ ____________ Productos Terminados _____________ 4 – EJEMPLO Al 31/12/IV, fecha de cierre de ejercicio, los saldos antes de ajustar de XX S.A. eran: Otros Datos: a) Los Bienes de Uso se adquirieron en su totalidad el 1/1/I y no se revalúan. Se amortizan al 10% anual sin valor residual. (60% están afectados a fábrica y el resto a Administración y Ventas) . b) Existencias al 31/12/IV: MP 4.000, PT 3.000, PP 800. Cobranzas a depositar Deudores por Ventas Materias Primas Productos terminados Productos en Proceso Bienes de Uso Am. Acum. de Bs de Uso Acreedores por Compras Capital Integrado Reservas Resultados Acumulados CV de Prod.Terminados Ventas de PT Intereses Ganados GP - Sueldos y Jornales GP - Leyes Sociales GP - Amortizaciones GP - Materias Primas GP - Diversos GAV - Sueldos GAV -Leyes Sociales GAV - Amortizaciones GAV - Diversos 11.000 14.000 33.000 4.000 1.000 10.000 3.000 800 20.000 5.000 1.000 0 60.000 1.000 6.000 1.200 0 0 5.000 3.000 600 0 2.000 90.800 90.800 Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 10 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy SE PIDE: 1) Registrar las amortizaciones de Bienes de Uso del Ejercicio IV. 2) Registrar ajustes por balance relacionados con las cuentas de Bienes de Cambio. a) Consumo, b) Volcado a Producción, c) Producción del Ejercicio d) Costo de Ventas. 5 – CASO ESPECIAL- Empresas de Prestación de servicios (lectura domiciliaria) Existen empresas que se dedican a brindar servicios varios, en cuyo caso existen ciertos gastos asociados a su operativa que constituyen el costo del servicio prestado. Ejemplos: Servicios de reparación de artículos electrodomésticos, de reparación de calzados, de Informática, de Asesoría contable, jurídica, de Colocación y limpieza de alfombras, de fumigación , de reparación de fotocopiadoras, de albañilería, etc.En todos los casos anteriores, los gastos relacionados con la prestación del servicio se van debitando en la cuenta de gastos que corresponda( ver Plan de cuentas) En forma periódica, y en particular a fecha de balance, se determina el Costo total de los servicios prestados , y para ello se debita una cuenta diferencial denominada “Costo de los Servicios de “xxxxx” ( ó Costo de Servicios Prestados) , y se acreditan todas las cuentas acumulativas de gastos. Tomemos como ejemplo : una empresa que se dedica a prestar servicios de “Reparación de Fotocopiadoras”. 1) Consumo de Materiales Consumo de materiales = EI + Compras netas - EF ____________ ____________ GSR - Materiales Materiales ____________ ____________ 2) Sueldos, Jornales, y Ls. Sociales devengados GSR = Gastos de Servicios de Reparaciones ____________ ____________ GSR - Sueldos y jornales B.P.S. Adelantos al personal Sueldos a pagar ____________ ____________ GSR - Ls. Ss. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 11 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy BPS BSE ___________ GSR - Ls. Ss. ____________ ____________ Prov. x Aguinaldo Prov. x Licencia Prov. x Sal. Vacacional ____________ 3) Gastos incurridos en la prestación del servicio 3.1.- Amortizaciones de Bienes de Uso aplicados al servicio ____________ ____________ GSR - Amortizaciones Amortizaciones Acumuladas de B/Uso ____________ ____________ 3.2.- Otros Gastos ____________ ____________ GSR - Energía eléctrica GSR - Mantenimiento GSR - etc. XXX (Caja, Bco. c/c, As., etc). ____________ ____________ 4) Determinación del costo total del servicio prestado ____________ ____________ Costo de servicios de “Reparaciones” GSR - Materiales GSR - Sueldos y Jornales GSR - L GSR - Amortizaciones GSR - Energía Eléctrica GSR - Mantenimiento etc. ____________ ____________ Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 12