RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. ESTIMACION DIRECTA NORMAL Planteamiento: Doña Rocío tiene una mercería, del cual a final de año tiene los siguientes datos: Ventas del ejercicio: 150.000 € Sueldos y salarios (1 empleados): 20.000 € Seguridad social: 1.272 € Seguro enfermedad pagado al empleado: 475 €/año Suministros: 3.200 € Alquiler local: 1.200 €/mes IBI: 595 € Tasa de basuras: 150 € Existencias iniciales: 13.000 Existencias finales: 5.000 Compras del ejercicio: 50.000 El 01/01/2012 adquirió dos maniquís decorativos que a la actividad e inscritos en el libro de bienes de inversión. Cada uno costó 1.800 euros. Por último tiene un saldo de impagados (pérdida por deterioro), desde hace 8 meses: 250 € Se pide: Determinar el rendimiento neto de Doña Rocío, en estimación directa normal. Consecuencias fiscales: Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios (art. 27.1 Ley 35/2006, IRPF –en adelante LIRPF). Por tanto, los rendimientos que obtiene doña Rocío de su negocio de droguería tienen la calificación fiscal de rendimientos de actividades económicas. La determinación de los rendimientos de actividades económicas se efectuará, con carácter general, por el método de estimación directa, admitiendo dos modalidades, la normal y la simplificada. En el caso concreto de doña Rocío, el método que aplicaremos será el normal: estimación directa normal. El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará, por regla general, según las normas del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, se tendrán en cuenta las siguientes especiales (art. 30 LIRPF): 1.ª No tendrán la consideración de gasto las donaciones ni las aportaciones a mutualidades de previsión social del propio empresario o profesional. No obstante, tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, cuando, actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el límite de 4.500 euros anuales. 2.ª Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades económicas desarrolladas por el mismo, se deducirán, para la determinación de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificación profesional y trabajo desempeñado. Dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios. 3.ª Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se trate, se deducirá, para la determinación de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestación estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aquélla, podrá deducirse la correspondiente a este último. La contraprestación o el valor de mercado se considerarán rendimientos del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios. Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos cónyuges. 4.ª Tendrán la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto en estimación directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de veinticinco años que convivan con él. El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente. Desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades y como regla general, los gastos tienen el carácter de fiscalmente deducible. Ahora bien, para que la norma fiscal admita de deducibilidad de ciertos gastos, éstos deben cumplir una serie de condiciones: - Los gastos deben ser susceptibles de su oportuna y suficiente justificación, que se debe realizar mediante el correspondiente documento o factura. - El gasto debe estar contabilizado. - Los gastos deben ser objeto de imputación en el ejercicio en que se devengan. En consecuencia a lo anterior, todo gasto contabilizado de acuerdo con el principio de devengo que responda a una operación efectiva, será deducible salvo que el gasto en particular caiga en algún precepto contenido expresamente en la norma (art. 14 TRLIS) que limite, total o parcialmente, la deducibilidad de ese gasto. En concreto son deducibles: sueldos y salarios (20.000), los gastos de seguridad social (1.272), los tributos no estatales (595 + 150 = 745), el alquiler del local (1.200 x 12 = 14.440) – gasto por seguro de enfermedad (475) Además de los anteriores, analizamos detalladamente los siguientes: 1.- Compras consumidas: tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible las compras consumidas. De acuerdo con la AEAT, este importe viene dado por el resultado de sumar a las existencias iniciales, las compras durante el ejercicio y de minorar dicha suma en el importe de las existencias finales de dicho período. En el caso de doña Rocío: (Existencias iniciales + compras del ejercicio) – existencias finales = (13.000 + 50.000) – 5.000 = 37.000 € 2.- Amortizaciones: tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible la amortización los maniquís decorativos. Es decir, es gasto deducible la depreciación de los mismos. En el caso que nos ocupa, la amortización tiene un máximo anual del 30% (según tablas). Ahora bien, hay que recordar que las actividades económicas en estimación directa pueden aplicar (siempre que se cumplan los requisitos para ellos), los beneficios fiscales de las PYMES (arts. 108 y siguientes TRLIS). En el caso que nos ocupa y partiendo del hecho de que doña Rocío cumple con estos requisitos, podemos aplicar el doble de la amortización según lo contenido en el art. 111 TRLIS. Así, en el caso que nos ocupa: 30% x 2 = 60% de 36.000 (18.000 x 2) = 21.600 € 3.- Provisiones: el art. 12 TRLIS contiene una serie de provisiones fiscalmente deducibles y aplicables a las actividades económicas en estimación directa. En concreto y en lo que afecta a doña Eva, en aquellos supuestos en que se concrete un riesgo que presente una posible insolvencia respecto al cobro de los créditos deudores, de acuerdo con lo contenido en el art. 12.2 TRLIS, serán deducibles las dotaciones para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación. b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso. c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro. En el caso de doña Rocío, la circunstancia es la primera, la contenida en la letra a). Por lo que tendrá la condición de gasto fiscalmente deducible el importe de la provisión: 250 €. Teniendo en cuenta lo anterior, en el caso que nos ocupa: INGRESOS: Ventas ………………………………………………………………… 150.000 GASTOS DEDUCIBLES Sueldos y salarios ……………………………………………………. Seguridad Social …………………………………………………….. Gasto por seguro de enfermedad ………………………………….. Suministros …………………………………………………………… Alquiler local ………………………………………………………….. Tributos ………………………………………………………………. Compras consumidas ………………………………………………... Amortizaciones ……………………………………………………….. Provisiones ……………………………………………………………. Total gastos deducibles ……………………………………………… – 20.000 – 1.272 - 475 - 3.200 - 14.400 – 745 – 37.000 –21.600 – 250 - 98.942 RENDIMIENTO NETO (175.000 – 101.560) ………………………... 51.058 € Finalmente, al rendimiento neto se le podrán aplicar las reducciones contenidas en el art. 32 LIRPF. En el caso concreto de doña Rocío, únicamente resultan de aplicación las del apartado dos: reducción por obtención de rendimientos de actividades económicas. Para la aplicación de esta reducción será necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos: a) El rendimiento neto de la actividad económica deberá determinarse con arreglo al método de estimación directa. b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una única persona, física o jurídica, no vinculada en los términos del art. 16 TRLIS, o que el contribuyente tenga la consideración de trabajador autónomo económicamente dependiente y el cliente del que dependa económicamente no sea una entidad vinculada en los términos del art. 16 TRLIS. c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades económicas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos íntegros declarados. d) Deberán cumplirse durante el período impositivo todas las obligaciones formales y de información, control y verificación que reglamentariamente se determinen. e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo. f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del período impositivo estén sujetos a retención o ingreso a cuenta. Por último, es importante recordar que como consecuencia de la aplicación de esta reducción, el saldo resultante no podrá ser negativo. En el caso concreto de Doña Rocío y partiendo del presupuesto de hecho de que se cumplen todos estos requisitos. Por lo que, el rendimiento neto de las actividades económicas se minorará en las cuantías siguientes: a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales. b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades económicas y 9.180 euros anuales. c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades económicas podrán minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros anuales. Dicha reducción será de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad económica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento. Es decir, en el caso que nos ocupa: RENDIMIENTO NETO (150.000 – 98.942) ………………...………... 51.058 Reducción por obtención de rendimientos …………………………… - 2.652 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO (73.500 – 2.652) ……………… 48.406 €