LAS COMPROBACIONES DE VALORES Y OTROS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS J JAVIER GALÁN RUIZ PROFESOR SISTEMA FISCAL UCM Y CUNEF. ABOGADO. ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE ASESORES FINANCIEROS Y TRIBUTARIOS. Madrid, 28 de Septiembre p de 2011. 1 Las comprobaciones de valores y Programa: 9 Introducción 9 Medios de comprobación de valores 9 Procedimiento de comprobación de valores 9 Tasación pericial contradictoria y recursos contra comprobaciones de valores 9 Cuestiones prácticas javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 2 LAS COMPROBACIONES DE VALORES Y OTROS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS INTRODUCCIÓN 3 Las comprobaciones de valores y Procedimientos de gestión: 9 a) El procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación de datos. datos 9 b) El p procedimiento iniciado mediante declaración. 9 c) El procedimiento de verificación de datos. 9 d) El procedimiento de comprobación de valores. 9 e) El procedimiento de comprobación limitada. y Las comprobaciones de valores se pueden realizar dentro de otros procedimientos como son el de comprobación limitada o el de p inspección 4 javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios Título III: Principales novedades y Actuaciones y procedimientos de gestión tributaria: 9 se regulan las formas de iniciación de la gestión tributaria 9 se definen conceptos p como el de autoliquidación q o el de comunicación de datos, así como el de declaración o autoliquidación complementaria y sustitutiva. 9 se regulan únicamente los procedimientos de gestión tributaria más comunes: o Procedimiento para la práctica de devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo (devoluciones o o o o derivadas de la presentación de autoliquidaciones y las derivadas de la presentación de solicitudes o comunicaciones de datos) Procedimiento iniciado mediante declaración en la que se ponga de manifiesto la realización del hecho imponible al objeto de que la Administración cuantifique la obligación tributaria mediante liquidación provisional Procedimiento de verificación de datos, para supuestos de errores o discrepancias entre los datos d l d por ell obligado declarados bli d y los l que obren b en poder d de d la l Administración, Ad i i ió asíí como para comprobaciones de escasa entidad que, en ningún caso, pueden referirse a actividades económicas Procedimiento de comprobación de valores, donde se regula esencialmente la tasación pericial contradictoria Procedimiento de comprobación limitada (artículo 123 LGT 1963). se caracteriza por la limitación de las actuaciones que se pueden realizar. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 5 Procedimiento de verificación de datos y Inicio del procedimiento de verificación de datos, supuestos: 9 a) Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario adolezca de defectos formales o incurra en errores aritméticos. aritméticos 9 b) Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria. Ejemplo: Procedería el inicio del procedimiento de verificación de datos cuando no coincidiera el IVA declarado por el contribuyente con el modelo 347 de operaciones con terceros. 9 c) Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte patente de la propia declaración o autoliquidación presentada o de los justificantes aportados con la misma. 9 d)) Cuando se requiera q la aclaración o jjustificación de algún g dato relativo a la declaración o autoliquidación presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades económicas. Ejemplo: Procedería el inicio del procedimiento si el órgano de gestión solicitara la justificación de algún plan de pensiones declarado en el IRPF o de las aportaciones a una cuenta vivienda d por la l que se hubiera h b practicado d deducción. d d ó Sin embargo, b no se podrá dá utilizar este procedimiento para solicitar aclaración o justificación de datos (por ejemplo facturas de gastos) de una actividad económica desarrollada por el contribuyente. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 6 Procedimiento de verificación de datos y Se prevén dos formas alternativas de inicio del procedimiento que dependerán de si la Administración Ad i i ió tiene i o no los l datos d suficientes fi i para practicar i l liquidación. la li id ió Estas E formas de inicio son las siguientes: 9 Mediante requerimiento de la Administración para que el obligado tributario aclare o justifique la discrepancia observada o los datos relativos a su declaración o autoliquidación 9 Mediante la notificación de la propuesta de liquidación cuando la Administración tributaria cuente con datos suficientes para formularla y Si el obligado tributario manifestara su disconformidad con los datos que obraran en poder de la Administración, ésta deberá contrastar los datos procedentes de declaraciones de terceros. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 7 Procedimiento de comprobación limitada y Pasos a dar en el procedimiento con carácter previo a la notificación de la liquidación: 9 Revisión por el órgano de gestión de la declaración o autoliquidación 9 Comunicación al obligado tributario de la propuesta de liquidación 9 Trámite de alegaciones frente a la propuesta de liquidación 9 Práctica de la liquidación provisional y Se insiste en la necesidad de que la propuesta de liquidación provisional esté motivada con una referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que hayan sido tenidos en cuenta. y Jurisprudencia: Ha sido frecuente la interposición de recursos contra liquidaciones provisionales practicadas por los órganos de gestión (las llamadas “liquidaciones paralelas”), en las que se alegaba su falta de motivación. La jurisprudencia se ha manifestado de forma contradictoria di i sobre b la l validez lid de d este tipo i de d liquidaciones li id i provisionales ii l 8 javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios Procedimiento de verificación de datos y Se entiende por comprobación limitada (“abreviada”, en la terminología de la anterior LGT), aquella potestad comprobadora de la Administración referida exclusivamente a las siguientes actuaciones: 9 a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto. 9 b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria que pongan de manifiesto la realización del hecho imponible o del presupuesto de una obligación tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario. 9 c) Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro, registro o documento de carácter oficial con excepción de la contabilidad mercantil, así como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos. 9 d) Requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a suministrar con carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los correspondientes justificantes. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 9 Procedimiento de verificación de datos y Quedan expresamente excluidos de las actuaciones de comprobación limitada: 9 a) Requerimientos de información a terceros sobre movimientos financieros (aunque es posible solicitar al obligado tributario la justificación documental de operaciones financieras que tengan incidencia d en la l base b o en la l cuota de d una obligación bl ó tributaria). b 9 b) Actuaciones fuera de las oficinas de la Administración tributaria, salvo las que procedan según la normativa aduanera o en los supuestos previstos reglamentariamente al objeto de realizar comprobaciones censales o relativas a la aplicación de métodos objetivos de tributación 10 javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios LAS COMPROBACIONES DE VALORES Y OTROS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS MEDIOS DE COMPROBACIÓN DE VALORES EN MATERIA TRIBUTARIA 11 Las comprobaciones de valores y El valor de las rentas, productos, bienes y demás elementos determinantes de la obligación g tributaria ppodrá ser comprobado p por la Administración tributaria mediante los siguientes medios: 9 a) Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo señale. 9 b) Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales fi i l de d carácter á t fiscal. fi l y Dicha estimación por referencia podrá consistir en la aplicación de los coeficientes multiplicadores que se determinen y publiquen por la Administración tributaria competente, en los términos que se establezcan reglamentariamente, a los valores que figuren en el registro oficial de carácter fiscal que se tome como referencia a efectos de la valoración de cada tipo de bienes. Tratándose de bienes inmuebles, el registro oficial de carácter fiscal que se tomará como referencia a efectos de determinar los coeficientes multiplicadores para la valoración de dichos bienes será el Catastro Inmobiliario. Inmobiliario 9 c) Precios medios en el mercado. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 12 Las comprobaciones de valores 9 d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros. 9 e) Dictamen de peritos de la Administración. 9 f) Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros. 9 g) Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la legislación hipotecaria. 9 h) P Precio o valor l ddeclarado l d correspondiente d a otras transmisiones ddell mismo bien, teniendo en cuenta las circunstancias de éstas, realizadas dentro del plazo que reglamentariamente se establezca. 9 i) Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo. 13 javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios Las comprobaciones de valores y Orden de prelación en Castilla-La Mancha (Orden de 28 de enero de 2011 ppor la qque se regulan g las normas de aplicación p de los medios de comprobación de valores en el ejercicio 2011): 9 Estimación por referencia a los valores que figuran en el Catastro Inmobiliario. 9 Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en cumplimiento l d lo de l previsto en la l legislación l l ó hipotecaria. h 9 Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros. 9 Precio, P i contraprestación ió pactada d o valor l declarado d l d correspondiente di a otras transmisiones del mismo bien realizadas dentro del plazo de un año desde la fecha del devengo. devengo 9 Dictamen de peritos de la Administración. 9 Cualquier otro medio que se determine en la ley. 14 javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios Las comprobaciones de valores y La Orden de 28 de enero de 2011 (CLM) establece que: 9 Los interesados podrán solicitar a la Administración tributaria información sobre el valor a efectos fiscales de los inmuebles de naturaleza urbana que vayan a ser objeto de adquisición o transmisión, 9 Esta información se podrá solicitar exclusivamente a los efectos de los ISyD e ITPyAJD. 9 Dicha petición podrá realizarse mediante los modelos que se incluyen como anexos 2.1 (edificaciones) y 2.2 (suelos no edificados), conforme a las instrucciones de cumplimentación que se recogen en el anexo 2.3 de la citada Orden. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 15 Las comprobaciones de valores y a) Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje p j q que la ley y de cada tributo señale. Valor de transmisión de acciones y participaciones de sociedades no cotizadas (artículo 37.1.b) LIRPF ): 9 Salvo l prueba b de d que ell importe efectivamente f satisfecho f h se corresponde d con ell que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado el valor de transmisión no podrá ser inferior al mayor de los dos mercado, siguientes: El teórico resultante del balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances”. 16 javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios Las comprobaciones de valores y b) Estimación por referencia a los valores que figuren en l registros los it oficiales fi i l de d carácter á t fiscal. fi l 9 Método de valoración introducido por la Ley 36/2006. Con anterioridad había sido utilizado de forma continuada ppor la Administración tributaria si bien esas valoraciones eran sistemáticamente anuladas por los tribunales de justicia. 9 El método consiste en la aplicación de un multiplicador sobre el valor catastral del inmueble. El multiplicador p se establece en normas reglamentarias. g En la Orden de 28 de enero de 2011 se recogen en anexo los coeficientes aplicables (por municipios) en Castilla-La Mancha. 9 La citada Orden establece en su artículo 2 algunos supuestos en los que no es posible acudir a este medio de comprobación, p , como ppor ejemplo j p cuando el valor resultante de aplicar p este método es superior a los 600.000 euros para un bien o 1.000.000 de euros para un conjunto de bienes recogidos en un mismo expediente, cuando se trate de valoraciones de solares y terrenos sin edificar o cuando el valor resultante fuera inferior a la contraprestación p ppactada, entre otros. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 17 Las comprobaciones de valores y c) Precios medios en el mercado. 9 El artículo 158.2 del Reglamento de Gestión e Inspección dispone que cuando d en la l comprobación b ó de d valores l se utilice l ell medio d de d valoración consistente en precios medios de mercado, la Administración tributaria competente podrá aprobar y publicar la metodología o el sistema de cálculo utilizado para determinar dichos pprecios medios en función del tipo p de bienes, así como los valores resultantes. 9 No es un método de comprobación de valores que se utilice habitualmente. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 18 Las comprobaciones de valores y d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros. extranjeros Este método E é d se aplica li para las l valoraciones l i d acciones de i cotizadas i d en mercados oficiales como la bolsa. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 19 Las comprobaciones de valores y e) Dictamen de peritos de la Administración. Ha sido tradicionalmente el método de comprobación de valores más utilizado y sobre el que existe una mayor producción jurisprudencial. 9 1º.- La titulación del perito en relación al bien valorado: El artículo í l 158.3 158 3 del d l RGI dispone di que cuando d en la l comprobación b ió de d valores l se utilice ili ell medio de valoración consistente en dictamen de perito de la Administración, éste deberá tener titulación suficiente y adecuada al tipo de bien a valorar. 9 2º.- La motivación del informe pericial: El artículo 158.3 del RGI precisa que tratándose de una valoración que se refiera a un bien o derecho individualizado se harán constar las características físicas,, económicas y jurídicas que según la normativa aplicable hayan de considerarse para determinar el valor del bien o derecho. 93 3º.-- La necesidad de que el informe contenga los estudios de mercado utilizados javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 20 Las comprobaciones de valores 9 4º.- La necesidad de que el perito se persone en el inmueble objeto de valoración: El artículo 160.2 160 2 del RGI exige el reconocimiento personal del bien valorado: “22. En el dictamen de peritos, será necesario el reconocimiento personal del bien valorado por el perito cuando se trate de bienes singulares o de aquellos de los que no puedan obtenerse todas sus circunstancias relevantes en fuentes documentales contrastadas. contrastadas La negativa del poseedor del bien a dicho reconocimiento eximirá a la Administración tributaria del cumplimiento de este requisito”. Diversas resoluciones del TEAR Castilla-La Mancha disponen que en la comunidad de Castilla-La Mancha no es necesaria la visita del perito al inmueble valorado por aplicación del artículo 11.2.c) de la Ley de Castilla-La Mancha 21/2002, de 14 de noviembre (vigente g desde el 26 de noviembre de 2002) según g el cual la comprobación p por la Administración tributaria del valor real de los bienes inmuebles, en aplicación de los medios previstos en el artículo 57.c) LGT puede llevarse a cabo mediante dictamen de peritos de la Administración, estableciéndose expresamente que “los los hechos y elementos a considerar en los dictámenes serán los consignados por el contribuyente en su declaración o los que consten en los registros oficiales de carácter fiscal, no siendo necesaria para su emisión la visita al inmueble por los peritos de la Administración Administración”. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 21 Las comprobaciones de valores La Ley 17/2005, de 29 de diciembre derogó la citada Ley 21/2002, si bien estableció en su artículo 17 lo siguiente: “Los Los dictámenes de los peritos deberán expresar de forma concreta los hechos y elementos que motivan el aumento de la base imponible, así como su cuantificación. Los hechos y elementos a considerar en los dictámenes serán los consignados i d por ell contribuyente ib en su declaración d l ió o los l que consten en los l registros i oficiales de carácter fiscal, o en otras fuentes o sistemas de información de la Administración, siempre que estén relacionados con los bienes objeto de transmisión, no siendo necesaria en estos casos la visita al inmueble por los peritos de la Administración para la emisión del dictamen”. 22 javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios Las comprobaciones de valores y f) Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros. g 9 Este método de valoración fue introducido por la Ley 36/2006 de medidas de prevención contra el fraude fiscal. 9 En la Orden de 28 de enero de 2011 se establece que el valor a considerar será el consignado para el seguro que garantice durante diez años el resarcimiento de los daños materiales causados ppor vicios o defectos que afecten a los elementos estructurales, concertado según lo establecido en el artículo 19.1.c) de la Ley 38/1999, de 5 de noviembre, de Ordenación de la Edificación javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 23 Las comprobaciones de valores y g) Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en cumplimiento p de lo p previsto en la legislación g hipotecaria. 9 Este método de valoración fue introducido por la Ley 36/2006 9 Con anterioridad a la regulación de este método de valoración la Administración también lo utilizaba si bien los tribunales anulaban estas valoraciones l i puesto que se argumentaba b que las l valoraciones l i administrativas no pueden obtenerse de tasaciones realizadas por entidades bancarias a la hora de conceder préstamos hipotecarios. hipotecarios Así lo reconocía la Sentencia del Tribunal Supremo de 19 de noviembre de 1996 javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 24 Las comprobaciones de valores y h) Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien, teniendo en cuenta las circunstancias de éstas, realizadas dentro del plazo que reglamentariamente se establezca. 9 El artículo 158.4 del Reglamento de Gestion e Inspección dispone que el valor de los bienes transmitidos determinante de la obligación tributaria podrá ser comprobado por la Administración Tributaria atendiendo al precio i o valor l declarado d l d correspondiente di t a otras t transmisiones t ii d l mismo del i bien realizadas dentro del plazo de un año desde la fecha del devengo del impuesto en el que surta efecto, siempre que se mantengan sustancialmente las circunstancias de carácter físico, jurídico y económico determinantes de dicho valor. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 25 LAS COMPROBACIONES DE VALORES Y OTROS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Procedimiento de comprobación de valores en materia tributaria 26 Las comprobaciones de valores y El procedimiento se podrá iniciar de alguna de las siguientes maneras: 9 Mediante una comunicación de la Administración actuante 9 Mediante la notificación conjunta de las propuestas de liquidación y valoración cuando se cuente con datos suficientes para practicar la comprobación de valores. valores y El plazo máximo para notificar la valoración y en su caso la liquidación prevista en este artículo í l seráá ell que se establezca bl reglamentariamente l pero como máximo á serán á seis meses. y Si existiera discrepancia p en las valoraciones de la Administración y del obligado g tributario,, cuando se notifique la propuesta de regularización, se comunicará la propuesta de valoración debidamente motivada, con expresión de los medios y criterios empleados. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 27 Las comprobaciones de valores y Procedimiento previo a la notificación de la liquidación: 9 Revisión por el órgano de gestión de la valoración o autoliquidación 9 Comunicación al obligado tributario de la propuesta de regularización 9 Trámite de alegaciones frente a la propuesta de regularización 9 Notificación N tifi ió all contribuyente t ib t de d la l regularización l i ió que proceda d asíí como de la valoración realizada y Contra la valoración: 9 No se p podrá interponer p recurso o reclamación independiente p 9 Se podrá promover la tasación pericial contradictoria 9 Se podrá plantear cualquier cuestión relativa a la valoración con ocasión de los recursos o reclamaciones que se interpongan contra el acto de regularización. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 28 Las comprobaciones de valores y Como novedad de la LGT 2003, se dispone que si el valor comprobado debe producir efectos en otros obligados tributarios, la Ad i i Administración ió tributaria ib i actuante quedará d á vinculada i l d por dicho di h valor l en relación con los demás interesados. No ocurre a la inversa por lo que si un contribuyente acepta (o no impugna) una valoración administrativa, los otros contribuyentes afectados por la valoración podrán impugnarla y Si de la impugnación o de la tasación pericial contradictoria promovida por un obligado tributario resultase un valor distinto, dicho valor será aplicable a los restantes obligados tributarios a los que fuese de aplicación dicho valor en relación con la Administración tributaria actuante. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 29 LAS COMPROBACIONES DE VALORES Y OTROS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS La Tasación Pericial Contradictoria y los recursos contra comprobaciones de valores 30 Procedimiento de apremio LGT 2003 Procedimiento de apremio p LGT 2003 Plazo de recurso Suspensión d la de l ejecución PERIODO VOLUNTARIO Impugnación providencia de apremio PERIODO EJECUTIVO Providencia de embargo Recargo ejecutivo (5%) Plazo voluntario de ingreso Fin proc. apremio Providencia y recargo apremio reducido (10%) javiergalan@belmonteyarrieta.com Recargo de apremio ordinario di i (20%) Procedimientos tributarios Las comprobaciones de valores y Cuando los interesados no estén conformes con la comprobación fiscal efectuada por la Administración podrán: 9 a)) Promover P l tasación la ió pericial i i l contradictoria di i dentro d d l plazo del l para interponer i ell primer recurso o reclamación contra la liquidación resultante de la comprobación (o contra el propio acto de comprobación de valores, cuando la normativa tributaria así lo prevea); 9 b) o interponer el correspondiente recurso de reposición o reclamación económico-administrativa por falta de motivación de la comprobación realizada, reservándose el derecho a promover en su momento la tasación ppericial contradictoria,, en los casos en qque la normativa ppropia p del tributo así lo prevea. En este caso, el plazo para promover la tasación se contará desde la fecha de firmeza en vía administrativa del acuerdo que resuelva el recurso o la reclamación interpuesta. y El efecto inmediato, tanto de la solicitud de tasación pericial contradictoria como de la reserva del derecho a promoverla, es la suspensión de la ejecución de la liquidación y del plazo para interponer recurso o reclamación contra la misma. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 32 Las comprobaciones de valores Procedimiento en la TPC: y - Si la comprobación de valores no se hubiera realizado mediante dictamen pericial, la Administración d ó tendrá d á que designar d un perito que realice l la l valoración l ó correspondiente. d y - Cuando la diferencia entre el valor determinado por el perito de la Administración y la tasación practicada por el perito designado por el obligado tributario sea igual o inferior a 120.000 euros y al 10 por 100 de dicha tasación, se acepta la valoración del interesado q como base ppara la liquidación. y - Si la diferencia fuera superior se designará un perito tercero. 9 La L designación d ó de d este tercer perito i se hace h por orden d correlativo l i entre los l colegiados l i d o asociados i d elegidos l id por sorteo que forman parte de una lista que cada Administración tributaria solicita en el mes de enero de cada año a los distintos colegios, asociaciones o corporaciones profesionales legalmente reconocidos, teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes o derechos a valorar. 9 Cuando no exista colegio, asociación o corporación profesional competente por la naturaleza de los bienes o derechos a valorar o profesionales dispuestos a actuar como peritos terceros, se solicitará al Banco de España la designación de una sociedad de tasación inscrita en el correspondiente registro oficial. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 33 Las comprobaciones de valores y En cuanto a los honorarios: y Los del perito del obligado tributario serán satisfechos por éste. y Los del tercer perito serán abonados por el obligado tributario, si la diferencia entre la tasación practicada por el perito tercero y el valor declarado supera el 20 por 100 del g de la Administración. En este valor declarado. En caso contrario, correrán a cargo supuesto, el contribuyente tendrá derecho a ser reintegrado de los gastos ocasionados por el depósito al que se refiere el párrafo siguiente. y El p perito tercero ppodrá exigir g qque,, ppreviamente al desempeño p de su cometido,, se haga g provisión del importe de sus honorarios mediante depósito en el Banco de España o en el organismo público que determine cada Administración tributaria, en el plazo de 10 días. p ppor cualquiera q de las ppartes supondrá p la aceptación p de la valoración La falta de depósito realizada por el perito de la otra, cualquiera que fuera la diferencia entre ambas valoraciones. y Entregada g en la Administración tributaria competente p la valoración ppor el pperito tercero,, se comunicará al obligado tributario y se le concederá un plazo de 15 días para justificar el pago de los honorarios a su cargo. En su caso, se autorizará la disposición de la provisión p de los honorarios depositados. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 34 Procedimiento ante órganos unipersonales (art 245) (art. y Las reclamaciones económico-administrativas se tramitarán por el procedimiento abreviado ante órganos unipersonales: 9 a) Cuando sean de cuantía inferior a la que reglamentariamente se determine. 9 b) Cuando se alegue exclusivamente la inconstitucionalidad o ilegalidad de normas. 9 c) Cuando se alegue exclusivamente falta o defecto de notificación. 9 d) Cuando se alegue exclusivamente insuficiencia de motivación o incongruencia del acto impugnado. 9 e) Cuando se aleguen exclusivamente cuestiones relacionadas con la comprobación b ió de d valores. l 9 f) Cuando concurran otras circunstancias previstas reglamentariamente. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 35 Título V: Procedimiento ante órganos unipersonales (art. (art 246) y Iniciación. y La reclamación deberá iniciarse mediante escrito que necesariamente deberá incluir el siguiente g contenido: 9 a) Identificación del reclamante y del acto o actuación contra el que se reclama, el domicilio para notificaciones y el tribunal ante el que se interpone. y En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones, obligación g de expedir p y entregar g factura o relaciones entre el sustituto y el contribuyente, y , el escrito deberá identificar también a la persona recurrida y su domicilio. 9 b) Alegaciones que se formulan. y Al escrito de interposición se adjuntará copia del acto que se impugna, así como las pruebas que se estimen pertinentes. 36 javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios Título V: Procedimiento ante órganos unipersonales (art. (art 247 y 248) y Tramitación y resolución. 9 Posibilidad de vista oral. 9 Plazo máximo para notificar la resolución: seis meses contados desde la interposición dde la l reclamación. l ió Transcurrido T id dicho di h plazo l sin i que se haya h notificado ifi d la l resolución l ió expresa, el interesado podrá considerar desestimada la reclamación. 9 El órgano g económico-administrativo deberá resolver expresamente en todo caso. 9 Transcurridos seis meses desde la interposición de la reclamación sin haberse notificado resolución expresa y siempre que se haya acordado la suspensión del acto reclamado, dejará de devengarse el interés de demora. demora y Recursos. 9 Contra las resoluciones que se dicten en el procedimiento abreviado no podrá interponerse recurso de alzada ordinario. javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 37 LAS COMPROBACIONES DE VALORES Y OTROS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS LAS COMPROBACIONES DE VALORES EN MATERIA TRIBUTARIA: CUESTIONES PRÁCTICAS 38 Las comprobaciones de valores 11.- ¿Puede realizarse una comprobación de valores dentro de un procedimiento de inspección (por ejemplo para valorar inmuebles o para valorar empresas)? 2.- ¿Puede valorarse una sociedad a través de una comprobación de valores (por ejemplo partiendo de las valoraciones de acciones de sociedades no cotizadas regulado en la Ley del IRPF)? ) ¿¿A través de las comprobaciones p de valores sólo ppueden valorarse inmuebles? 3.- ¿Puede valorarse un inmueble multiplicando su valor catastral por un coeficiente? ¿Dónde se regulan esos coeficientes multiplicadores? ¿Hay alguna especialidad en CastillaLa Mancha? javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 39 Las comprobaciones de valores 44.- ¿Puede valorarse un inmueble a través de los informes de valoración que hacen los bancos para la concesión de préstamos hipotecarios? ¿y a través de las valoraciones de inmuebles en contratos de seguro? 5.- ¿Qué requisitos deben tener las comprobaciones de valores efectuadas por peritos de la Administración? ¿Q ¿Qué contenido deben tener esos informes de valoración? ¿¿Deben estar publicados los precios medios de mercado utilizados en los informes periciales? 6.- ¿Es relevante en una comprobación de valores la titulación del perito en relación con el inmueble valorado? ¿Qué titulación debe tener el perito dependiendo del tipo de inmueble a valorar ((fincas rústicas, negocios, g viviendas y otros inmuebles urbanos)? ) javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 40 Las comprobaciones de valores 7 - ¿En qué consiste el método de valoración de “comparables”? 7. comparables ? 8.- ¿Puede utilizarse como método de valoración la utilización del pprecio declarado en otras transmisiones del inmueble realizadas en momentos próximos en el tiempo? ¿En caso afirmativo, cuál sería el plazo? 9.- ¿Debe personarse el perito en el inmueble objeto de valoración para su reconocimiento directo? ¿Quién debe acreditar que se ha personado o no el perito en el inmueble? ¿Hay alguna especialidad sobre este último punto en Castilla-La Mancha? 41 javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios Las comprobaciones de valores 10.- ¿Cómo se desarrolla un procedimiento de comprobación de valores? ¿Puede 10 remitirse sin más el informe de valoración y la propuesta de liquidación? ¿Puede notificarse directamente la liquidación? 11.- ¿Cuál es el plazo máximo que puede durar el procedimiento de comprobación de valores? ¿Q ¿Qué ocurre si se supera p el pplazo máximo? ¿¿Cómo se computa p ese pplazo? ¿¿El plazo de duración de la comprobación de valores es el mismo si se realiza dentro de un procedimiento de inspección? 12.- ¿Qué medios de oposición hay para oponerse a una liquidación derivada de una comprobación p de valores? javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 42 Las comprobaciones de valores 13.- ¿La valoración y liquidación practicada a un copropietario afecta o vincula a los demás 13 copropietarios? ¿Y si un copropietario no impugna la valoración y liquidación que le hace la Administración, pueden oponerse a la misma el resto de copropietarios? ¿Y si un copropietario gana un recurso y reduce la valoración, valoración afecta al resto de copropietarios que no recurrieron? 14.- ¿Cuándo es más conveniente presentar recurso de reposición, cuándo reclamación económico-administrativa y cuando tasación pericial contradictoria (TPC)? 15.- ¿Cómo se tramita la reclamación económico-administrativa contra una comprobación de valores? javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 43 Las comprobaciones de valores 16.- ¿Es necesario garantizar para obtener la suspensión cuando se impugna una 16 comprobación de valores? ¿Qué debe hacerse para paralizar la ejecución de la liquidación sin necesidad de aportar garantía? 17.- ¿Cómo se tramita una tasación pericial contradictoria? ¿Cuándo se puede interponer? ¿¿En qqué pplazo? ¿Q ¿Qué efectos tiene en relación con el ppago g de la cuota liquidada? q 18.- ¿Qué titulación debe tener el perito del contribuyente en la TPC? 19.- ¿Cómo se fijan los honorarios del tercer perito y quién tiene que satisfacerlos? javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 44 Las comprobaciones de valores 20.- ¿Qué ocurre si entre la notificación de la resolución que anula una comprobación de 20 valores (por ejemplo por falta de motivación) y la notificación de la nueva liquidación (mejor motivada) transcurren más de seis meses? ¿Tiene este hecho alguna trascendencia fiscal? 21.- ¿¿Cabe ppracticar una nueva comprobación p de valores cuando se ha anulado otra anterior (por ejemplo por falta de motivación)? ¿Qué es la doctrina del “tiro único”? ¿Cabe hacer una tercera comprobación de valores? 22.- ¿Es posible efectuar una comprobación de valores en la adquisición de inmuebles en subasta jjudicial? ¿¿Y en la adquisición q de unaVPO? javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 45 Las comprobaciones de valores y Uno de los temas con mayor producción jurisprudencial y Temas que se han planteado ante los tribunales: 9 Falta de motivación de comprobaciones de valores 9 Titulación de los peritos 9 Reiteración R it ió de d comprobaciones b i d valores de l anuladas l d por falta f lt de d motivación (no se admite el “ensayo error”. No más de dos comprobaciones) p ) 9 Efectos interruptivos de la prescripción en comprobaciones anuladas por falta de motivación 9 Condena C d en costas a la l Administración Ad ó por reiteradas d comprobaciones b 9 Adquisiciones mediante subasta 9 Adquisiciones por inquilino en el importe establecido en la LAU 9 Declaración de inconstitucionalidad de la DA 4ª de la Ley de Tasas (art. 14.7 TR ITP y AJD) javiergalan@belmonteyarrieta.com Procedimientos tributarios 46