Curso de Contabilidad Manuel de J. Fornos©2003 MAFI 5 La Cuenta (Parte 1) La Cuenta es una herramienta básica de la contabilidad empleada para el registro y el resumen de los aumentos y las disminuciones derivados de una transacción, operación o evento. Fuente: Capítulo 4 del libro Contabilidad Financiera 1 Una Introducción, 3 Edición Manuel de Jesús Fornos ©2003 ¿PORQUÉ LE DAMOS TANTO ÉNFASIS A ESTO DE “LA CUENTA”? La cuenta es el lugar donde se anotan los aumentos y disminuciones que cualquier transacción u operación ocasiona sobre los elementos básicos de la contabilidad. Cada elemento --activo, pasivo, capital, ingreso, costo y gasto-- se registra en una cuenta por separado, en un formato determinado. Por otro lado, cada cuenta tiene dos columnas. En una se anotan los aumentos y en la otra, las disminuciones. La cuenta es un instrumento de representación y medición, por medio del cual se pueden resumir y acumular todos los eventos, operaciones o transacciones realizadas por una entidad a lo largo de un período contable. La cuenta representa a todos y cada uno de los elementos que constituyen un balance general y un estado de resultados. Sin embargo, aunque cada cuenta representa diferentes elementos, los cuales, simultáneamente, se cuantifican de formas distintas (unidades, libras, metros, etc.)todas se expresan en unidades monetarias. ¿CUÁLES SON LAS CARACTERISTICAS QUE DEBE TENER UNA CUENTA? 1. Un título: El nombre de una cuenta debe ser representativo del elemento que representa y de uso generalizado. En concordancia con el grado de especificidad las cuentas pueden: (a) Sintéticas: Aquellas que agrupan elementos homogéneos y con idéntica función (Por ejemplo Cuentas por Cobrar a Clientes). (b) Analíticas: Aquellas que representan elementos que sin ser idénticos, son de la misma naturaleza y desempeñan una misma función (Por ejemplo Inmuebles, mobiliario, planta y equipo) 2. Un código o número: La cuenta debe tener asignado un número que la identifique en la nomenclatura del catálogo para que su identificación facilite el registro y clasificación de las operaciones. 3. Una columna para la fecha: En la cual se asocia cada registro con el día en que ocurrió el evento que le dio origen. 4. Dos Columnas para registrar las variaciones que ha tenido una cuenta, como resultado de los distintos eventos, transacciones u operaciones que hayan ocurrido llamadas debe y haber. 5. El saldo: Es la diferencia entre el debe (Cargos o movimiento deudor) y el haber (Abonos o movimiento acreedor). 22 Curso de Contabilidad Manuel de J. Fornos©2003 MAFI ESCUELAS QUE EXPLICAN EL FUNCIONAMIENTO DE UNA CUENTA. ¿DE DONDE SURGIÓ ESO DEL “DEBE” Y EL “HABER”? A. Escuela Toscana o Personalista o Jurídica: Representada principalmente por el italiano Giusseppe Cerboni. En su “Primi Saggi de Logismografía” (1873), define a la contabilidad como: "La doctrina de las responsabilidades jurídicas que se establecen entre las personas que participan en la administración del patrimonio de las empresas". La relación de negocios es exclusiva y centralizada entre cada particular y el propietario. Por consiguiente las cuentas representan relaciones de débito (Cargo –Debe) o crédito (Abono –Haber) derivadas de negociaciones mutuas entre individuos; de ahí los términos deudor (Quien recibe) y acreedor (Quien entrega) y a la división de una cuenta en dos partes Debe y Haber, estos términos datan de la época del Renacimiento, período en que se establecieron las bases de la partida doble, cuando los comerciantes anotaban por sus ventas al crédito en los libros contables: “El señor X debe ___ (colones o dólares)” y por sus compras al crédito: “El señor X confía que le pague ___ (colones o dólares)” (“confía” proviene del latín credere, que en la actualidad se cambió por “haber”). ¿QUIÉN SE INVENTÓ ESO DE LAS CUENTAS DE BALANCE Y LAS CUENTAS DE RESULTADO? B. Escuela materialista, económica, controlista o del valor: Representada principalmente por Fabio Besta. Quien sostiene que a la contabilidad interesa el control de la riqueza de la entidad sobre la cual informa. Por tanto, las cuentas representan valores de bienes materiales y sus cualquier modificación a éstas implica entrada o salida de los bienes. De ahí que los términos deudor o acreedor no implican personas sino a los comprobantes o documentos contables. Surgiendo la clasificación siguiente: (a) Cuentas Integrales: Las cuentas que representan valores; es decir, aquellas relacionadas con la posición financiera de la entidad; es decir, las que incluyen valores que representan bienes y/o derechos, deudas u obligaciones y el aporte de los dueños respectivamente; de ahí los términos activo, pasivo y capital. (2) Cuentas Diferenciales: Las cuentas que representan diferencias de valor que se derivan de las operaciones o eventos que modifican las cuentas integrales y que generan resultado; es decir, la que están relacionadas con los resultados económicos de una entidad, que reflejan diferencias de valor como consecuencia de las transacciones que generan resultados; de ahí los términos, Ingresos, Costos y Gastos. ¿QUIÉN DESCUBRIO ESO DEL DOBLE EFECTO QUE GENERA UNA TRANSACCION? C. Escuela Economigráfica: Promulgada por el francés Pierre Garnier. Esta escuela sostiene que las cuentas resultan de causas y efectos generados por las transacciones. En cualquier operación o hecho susceptible de cuantificación, se distingue un origen, financiación o fuente (Que constituye la causa) y un fin, concreción de la operación o evento, uso (Que constituye el efecto). ¿¡HEY! TIENE QUE CONTABILIDAD? D. VER LA MATEMATICA CON LA Escuela Matemática: La contabilidad se explica a partir de principios algebraicos, específicamente, las cuentas se integran a partir de una identidad llamada Ecuación Contable: A = P + C en la cual A representa los Activos, P los Pasivos y C el Capital. Ahora bien, para comprender el funcionamiento de la lógica matemática en contabilidad, representamos la ecuación contable en dos períodos de tiempo distintos a los que llamaremos Inicial o Cero y Final o Uno, por lo que tendríamos: Ao = Po + Co y A1 = P1 + C1 23 Curso de Contabilidad Manuel de J. Fornos©2003 MAFI La ecuación en el período final podría ser representada de esta otra forma: Ao + UA - VA = Po + UP - VP + Co + UC - VC Si en ambos lados de la ecuación dejamos los términos positivos obtendremos: Ao + UA + VP + VC = Po + UP + Co + UC + VA Por consiguiente podemos inferir que las relaciones entre los elementos de la ecuación contable en el momento inicial (cero) y el momento final (uno) son: A1 = Ao + UA - VA P1 = Po + UP - VP C1 = Co + UC - VC Podemos observar la ecuación contable representada mediante una cuenta T a continuación. ****La teoría matemática justifica la naturaleza de las cuentas, tal como lo explicaremos más adelante. Cuenta T ¿CÓMO SE REPRESENTA UNA CUENTA? FORMAS DE REPRESENTAR UNA CUENTA Debe Formato de tres columnas Fecha Debe Haber Saldo Haber Ao Po UA UP VP Co VC UC VA ¿CUÁLES SON LOS TERMINOS TÉCNICO-CONTABLES QUE NECESITO APRENDER PARA ESTO DE LA “CUENTA”? Debe: es la columna o el lado izquierdo de una cuenta. Haber: es la columna o el lado derecho de una cuenta. Cargo o débito: es el registro o anotación de una cantidad en el debe. Abono o crédito: es el registro o anotación de una cantidad en el haber. Movimiento deudor: es la suma de cargos, o la suma de la columna debe.. Movimiento acreedor: es la suma de abonos o la suma de la columna haber. Abrir una cuenta: Dar de alta una cuenta en el Libro Mayor, para registrar en ella el saldo inicial y las variaciones del elemento que representa. Cerrar una cuenta: Liquidar, eliminar una cuenta; es decir hacer la anotación correspondiente para que su saldo sea cero. Saldo deudor: La diferencia entre cargos y abonos, entre debe y haber, entre movimiento deudor y movimiento acreedor, cuando los cargos o el debe o el movimiento deudor es mayor. Saldo acreedor: La diferencia entre cargos y abonos, entre debe y haber, entre movimiento deudor y movimiento acreedor, cuando los abonos o el haber o el movimiento acreedor es mayor. 24 Curso de Contabilidad Manuel de J. Fornos©2003 MAFI Preguntas. 1. ¿Qué es una cuenta? 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. ¿Qué partes constituyen una cuenta? Describe y grafica los dos formatos principales de las cuentas. ¿Qué es el debe? ¿Qué es el haber? ¿Qué es un cargo? ¿Qué es un abono? ¿Cuál es la diferencia entre movimiento deudor y acreedor? ¿Cuál es la diferencia entre saldo deudor y saldo acreedor? Explica cada una de las escuelas que explican el funcionamiento de una cuenta: personalista, materialista, economigráfica y matemática. Apéndice: La Ecuación Contable ampliada* La Ecuación contable básica (Activo = Pasivo +Capital), puede expandirse hasta incluir los seis elementos básicos (Activo, Pasivo, Capital, Ingresos, Costos y Gastos) indicando cuáles han sido cargados o abonados. Sabemos que: (1) Activo = Pasivo + Capital Capital, (2) y que al capital se le suman las utilidades y se le restan las pérdidas; por tanto podemos añadirle al capital la fórmula de resultados, lo que ampliaría la ecuación original a: Activo = Pasivo + Capital + Ingresos –Costos -Gastos -Gastos, luego, si trasladamos los elementos de tal manera que los deudores queden a la izquierda y los acreedores a la derecha, tendremos la Ecuación Contable Ampliada: *Activo + Costos + Gastos = Pasivo + Capital + Ingresos DEB E Cargos = HABER Abonos Pasivo Activos Capital Utilidades Costos Ingresos Gastos Manuel de Jesús Fornos Gómez mfornos@buho.uca.edu.sv Departamento de Administración de Empresas UCA http://espanol.groups.yahoo.com/group/UCA_ES Curso de Contabilidad basado en el contenido del Capítulo 4 del libro Contabilidad Financiera 1 Tercera Edición Manuel de Jesús Fornos Gómez©2003 Talleres Gráficos Universidad Centroamericana José Simeón Cañas, El Salvador. 25