gastos rechazados: su impacto en la empresa y sus dueños

GASTOS RECHAZADOS: SU IMPACTO
EN LA EMPRESA Y SUS DUEÑOS
Arturo Rivera
director área Cumplimiento Tributario
Alessandri Asesoría Personal y Negocios
20 de mayo de 2014
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Antecedentes
•  Ley N° 20.630 del Diario Oficial del 27.09.2012 sustituye
en el Art 21 de la LIR.
•  Circular N° 45 del 23 de Septiembre 2013 instruye sobre
la tributación contenida en el Art 21 de la LIR
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Alcance anterior: Art 21 de la LIR
•  Norma de control contenida en la Ley de Impuesto a la
renta que afectaba con impuesto a la sociedad o los
dueños por partidas que se consideraban retiradas como
por ejemplo: sueldo del cónyuge, prestamos de la
sociedad al socio, etc.
•  Existía un diferencia en su aplicación si era una Soc.
Anónima abierta o Cerrada, Agencias o establecimiento
permanente (Art 58 N° 1 de la LIR), Sociedad por
Acciones (Spa) o en comandita por acción v/s la
sociedad de personas, Empresa Individual Resp. Ltda,
comunidades o sociedad de hecho y la empresa
unipersonal (EU).
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Alcance anterior: Art 21 de la LIR
(Continuación)
•  Impuesto único del 35% sobre la sociedad para el primer
grupo y en caso del segundo se afectaba los socios con
I. Global Complementario.
•  Las partidas que se imputaban a los socios, rebajaban
FUT y crédito
•  Las partidas que aplicaban impuesto único del 35% no
rebajaban FUT
•  Aplica a contribuyente de la 1° categoria que declaren
su renta efectiva de acuerdo a contabilidad completa o
acogidas al Art 14 Bis de la LIR
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Comentarios
•  Existía diferencia en su aplicación por tipo de sociedad
•  Existía un efecto financiero distinto para el accionista o
socio
•  Existía arbitrariedad en la norma legal dado que se
castigaba el sueldo del cónyuge en una sociedad de
persona y no en caso que tuviera sueldo en una
sociedad anónima o Spa.
•  Por tanto, con la modificación se quiso igualar el
tratamiento de esta norma de control para cualquier
sociedad y aumentar el castigo para la sociedad y sus
dueños
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Alcance actual: Art 21 de la LIR
•  Sigue siendo una norma de control que afecta con
Impuesto a la renta a la empresa y sus dueños, pero con
tasa 35% para sociedad y para los dueños con I. G.
Complementario o Adicional.
•  La tributación no depende de la organización jurídica que
se adopte, sino que depende a quien beneficie. Es decir,
el efecto económico es el mismo para todos.
•  Se separan aquellas partidas que debe asumir la
sociedad de aquellas que debe asumir los dueños de la
empresa.
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Alcance actual: Art 21 de la LIR
(continuación)
•  Las partidas que se imputaban a los socios con I. G. o
Complementario o Adicional, NO rebajaban FUT ni
tampoco crédito por impuesto.
•  Las partidas que aplicaban impuesto único del 35%
siguen no rebajando FUT.
•  Se castiga con una sobretasa del 10% el beneficio que
obtengan los dueños de la empresa.
•  Se amplía el hecho gravado afecto con este impuesto del
35% (nuevas tasaciones)
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Esquema actual: Art 21 LIR
Tasa aplicable 35% Empresas (Sin excepción) Base imponible: i) Par;das del N° 1 del Art 33 de la LIR ii) Diferencia de tasaciones (Nuevo) iii) Adquisición de acciones propias emisión (Nuevo) Exenciones: i) Gastos an;cipados aceptados en ejercicios posteriores ii) Impuesto de 1° Cat, Art 104 LIR e impuesto adicional iii) Intereses reajustes y multas pagadas al fisco iv) Pagos del N° 12 de l Art 31 de la LIR 8
Esquema actual: Art 21 LIR
Impuesto global complementario o adicional + 10% como sobretasa Personas Base imponible: i) Par;das del N° 1 del Art 33 de la LIR, imputables o asignables Directo, proporcional no deduce RLI ii) Préstamos Directo, consideraciones de préstamo encubierto, no deduce El FUT iii) Re;ros presuntos Directo, proporcional, no deduce el FUT iv) GaranXas Directo, no deduce el FUT) 9
Préstamos efectuados a Socios o
Accionistas
Anterior
Actual
•  Se afectaban con
impuesto de 1° Categoría
y se consideraban retiros
afectos IGC o Adicional
para el caso de socios de
sociedades de personas
•  Se afecta únicamente con
el I.G. C o adicional más
una tasa adicional del
10% sobre el saldo de
prestamos al 31 de
diciembre de año de su
otorgamiento, previa
calificación como
encubierto
•  En el caso de sociedades
anónimas se afectaba con
un 35% de impuesto
único
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Retiros presuntos por uso de los
dueños de activos de la empresa
Anterior
Actual
•  Se consideran retiros
afectos a IGC o Adicional
con crédito del impuesto
de 1° Categoría en el
caos de sociedad de
personas
•  Se afecta únicamente con
I.G.C o Adicional más
una tasa del 10% sobre
el monto del beneficio
mínimo, menos los pagos
efectuados por el uso.
•  En el caso de sociedad
anónima de afecta con
impuesto del 35% con
crédito el impuesto de 1 °
Categoría
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Garantías a los socios o accionistas
Anterior
Actual
•  Se consideran retiros
afectos a I. G.C o
Adicional con crédito de
impuesto de 1° Categoría
en el caso de sociedades
de personas
•  Se afecta únicamente con
I.G.C o Adicional más
una tasa del 10% sobre
el valor corriente en plaza
del bien ejecutado.
•  En el caso de sociedad
anónima o Spa, se
afectan con impuesto del
35% único, con crédito
por impuesto de 1°
Categoría
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Situaciones especiales
•  Los fondos de inversiones acogidos a la ley 18.815
tienen un tratamiento especial a los gastos rechazados
contenido en el Art 32 de ese cuerpo legal y cuya tasa es
un 35% en carácter único.
•  Las entidades sin fines de lucro que realicen actividad es
de la 1° Categoría, no se afectan con el Art 21 de la LIR
•  Afecta la determinación del 14 Quater LIR
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Tasaciones: Justificación de origen de
fondos
•  Se tasa aquellas operaciones cuyo origen de los fondos
no son justificables de acuerdo al Art 70 y 71 de la LIR
–  Antes: se consideraban retiradas afecto a IGC o
Adicional o con impuesto 35% único
–  Actual: se afecta sólo con impuesto del 35% único
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Adquisición de acciones de propia
emisión
•  Se grava aquellas acciones de propia emisión que no
sean enajenadas dentro del plazo establecido por Ley
•  Afecta a las sociedades anónimas y sociedad por acción
( Spa )
–  Anteriormente se afectaba con el Art 21 de la LIR
–  Actualmente se mantiene afecta al Art 21 de la LIR
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Comentarios finales
•  Se recomienda revisar la situación de todos los gastos
de la empresa.
•  El Servicio de Impuestos Internos este año 2014 y en
adelante, implementara revisiones especiales sobre esta
materia a fin de aumentar la recaudación fiscal.
•  Esta modificación es un antesala a la eliminación del FUT
dado que los Gastos Rechazados, ya no pasan por este
registro.
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