BIBLIOTECA INFORMA JURISPRUDENCIA IMPOSITIVA ANOTADA Y CONCORDADA ON LINE – ERREPAR - 10.09.2014 GANANCIAS. ESTUDIOS CATEGORÍA PROFESIONALES ENCUADRADOS COMO CUARTA Las ganancias provenientes de los servicios prestados por estudios profesionales organizados como empresas o sociedades -siempre que no se trate de sociedades de capital- se encuadran en la cuarta categoría de la ley del impuesto, excepto el caso en que la actividad profesional se complemente con una explotación comercial. PARACHA, JORGE DANIEL C/DGI S/RECURSO - CORTE SUP. JUST. NAC. - 02/09/2014 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. BASE IMPONIBLE. "GROSSING UP" POR PAGOS AL EXTERIOR En una reciente causa, la Corte considera que el impuesto a las ganancias correspondiente a beneficiarios del exterior tomado a cargo por la empresa local ("grossing up") integra el precio neto de la operación, a efectos de la base imponible del impuesto al valor agregado. PUENTES DEL LITORAL SA (TF 26823-I) C/DGI - CORTE SUP. JUST. NAC. - 20/08/2014 GANANCIAS. AUTORIZACIÓN DE NO RETENCIÓN. RESOLUCIÓN GENERAL 830/2000. ESTABILIDAD DEL ACTO. ÚNICO SUPUESTO DE REVOCACIÓN DE LA MISMA La Cámara confirmó lo decidido por el juez de primera instancia que hizo lugar a la demanda y declaró la nulidad de las resoluciones fiscales por las cuales se revocaron las autorizaciones provisoria y definitiva de no retención en el impuesto a las ganancias concedidas a la actora, a quien se había intimado al pago de los intereses por las retenciones que hubiere correspondido practicarle. Se señaló que las autorizaciones definitivas de no retención del impuesto a las ganancias concedidas bajo el régimen de la resolución general 830/2000 constituyen, una vez firmes, verdaderos actos administrativos que gozan de estabilidad propia. Al haber otorgado la autorización definitiva, lo que generó derechos subjetivos, la AFIP no podía revocarla dos años más tarde en su propia sede, sino que debía recurrir a la instancia judicial (mediante acción de lesividad). No obstante, es cierto que la Corte Suprema de Justicia de la Nación reconoció, como excepción a ello, que el acto irregular podrá ser revocado en sede administrativa, aun encontrándose firme, consentido y aunque hubiera generado derechos subjetivos que se estén cumpliendo, cuando el administrado conociese el vicio. En el caso, el ente fiscal se limitó a especular que el contribuyente debió haber conocido el vicio dada la magnitud de la diferencia entre lo declarado y lo efectivamente acontecido, pero no aportó elementos ni pruebas concretas para acreditar sus dichos. MAGAN ARGENTINA SA C/EN - AFIP-DGI - R. 174/2009 5/10 S/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA IV 08/07/2014 GANANCIAS. REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES. CONJUNTO ECONÓMICO. REORGANIZACIÓN LIBRE DE IMPUESTOS. TRANSFERENCIA TOTAL. ARTÍCULO 77 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA GANANCIA Tratándose de un conjunto económico, la reorganización mediante la fusión de las empresas permite encuadrar el supuesto en el inciso c) del artículo 77 de la ley de impuesto a la ganancia. El hecho de que la reorganización en el marco del conjunto económico haya adoptado la forma de una fusión no impide dicho encuadramiento, dado que, si las “ventas y transferencias” dentro de un conjunto económico encuadran en el supuesto, deberá encuadrar allí la “transferencia total” del patrimonio de las sociedades controladas a la controlante que implicó la fusión (art. 82, L. 19550). Entonces, que las sociedades absorbidas se hayan disuelto sin liquidarse no obsta a dicha calificación, pues la ley no exige que estas subsistan luego de la reorganización en el marco de un conjunto económico. En consecuencia, tratándose de una reorganización en el marco de un conjunto económico, no resulta aplicable la exigencia establecida por el artículo 105, párrafo 2, apartado III, del decreto reglamentario (que hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante los 12 meses inmediatos anteriores a la fecha de la reorganización o a la del cese), aplicable únicamente a supuestos de reorganización mediante fusión o escisión. Así, se consideró que la resolución de la AFIP estuvo viciada en su causa y ello la torna nula de nulidad absoluta, por lo cual se la revocó. MASSALIN PARTICULARES SA C/EN AFIP-DGI R. 6/2008 S/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA III 14/05/2013 PROCEDIMIENTO. DEFRAUDACIÓN. CONFIGURACIÓN. PRESUNCIONES DE DOLO. CARGA DE LA PRUEBA La figura de la defraudación -tipificada en el art. 46, L. 11683- requiere, entre otros elementos, no solo la intención de evadir el impuesto, sino también la existencia de un ardid o engaño, ejecutado por el sujeto activo del ilícito, destinado a suscitar un error en el perjudicado. Ello, en la medida en que no toda falta de pago intencional del impuesto adeudado constituye un caso de defraudación fiscal, sino únicamente aquella evasión que va acompañada de un ardid tendiente a inducir a error a la víctima de defraudación. Por otro lado, el artículo 47 incorpora diferentes presunciones “iuris tantum”, por las cuales se invierte la carga de la prueba del elemento subjetivo de la defraudación tributaria. Esto significa que, como consecuencia de estas presunciones, una vez que el Fisco ha probado que en el supuesto bajo examen se configura alguno de los casos previstos en el citado artículo, se presume que el infractor ha tenido dolo de realizar la defraudación, y será este quien deberá probar la inexistencia de dicha intención dolosa. VADELUX SRL C/DGI S/RECURSO DIRECTO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 05/06/2014 PROCEDIMIENTO. DEFRAUDACIÓN. CONFIGURACIÓN. PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS RECTIFICATIVAS DURANTE UN PROCESO DE FISCALIZACIÓN La presentación de las declaraciones juradas rectificativas dentro del marco de un proceso de fiscalización está lejos de ser espontánea, toda vez que fue motivada por la existencia de aquel procedimiento, del que la contribuyente tenía pleno conocimiento. Asimismo, la intervención del personal fiscalizador fue necesaria para obtener la recaudación del importe del tributo que legalmente correspondía declarar, en la medida que la rectificación no se debió a un reconocimiento espontáneo del error incurrido, sin perjuicio de la colaboración que luego esta hubiera presentado al ente recaudador, la cual, por otra parte, constituye una obligación legal. En ese contexto, se revocó la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación, dado que se consideró que correspondía la aplicación de la presunción de dolo establecida en el artículo 47, inciso b), de la ley de procedimiento fiscal, recayendo en la actora la obligación de desvirtuarla. Cabe destacar que se consideró dogmática la afirmación de que lo burdo de la maniobra evita la aplicación de la presunción, pues quedó configurada la conducta reprimida. VADELUX SRL C/DGI S/RECURSO DIRECTO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 05/06/2014 PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. COMPETENCIA. ACTOS VINCULADOS E INESCINDIBLES En virtud de lo establecido en el artículo 34 de la ley 11683, las meras notas o intimaciones de pago no constituyen actos de determinación de oficio susceptibles de ser apelados en los términos del artículo 159 del mismo texto legal. Sin embargo, corresponde apartarse de esa regla cuando la nota o intimación de pago contenga o equivalga, en sustancia, a una determinación administrativa, o cuando constituya una consecuencia inescindible de un acto de determinación de oficio. En el caso, la nota apelada implicó poner en ejecución la resolución determinativa de oficio, que se encontraba apelada. Por lo tanto, la circunstancia de que se trate de una simple nota resulta irrelevante, en la medida en que lo determinante para suscitar la competencia del Tribunal Fiscal de la Nación no es la forma sino la sustancia del acto, es decir, si el mismo implica una determinación porque establece la medida del hecho imponible o bien porque constituye una consecuencia inescindible de un acto de determinación. Ello así, la controversia relativa a la existencia o inexistencia de saldo a favor del contribuyente es inescindible del debate relacionado con su derecho de imputar ese saldo contra los saldos deudores que surjan de las declaraciones juradas posteriores. Y ello, porque la determinación de oficio de la inexistencia del saldo a favor del contribuyente y la impugnación de dicho saldo en los ejercicios posteriores tienen efectos económicos exactamente equivalentes. En ese sentido, el efecto suspensivo del artículo 167 de la ley 11683 alcanza tanto al acto administrativo de determinación del tributo como a la intimación de pago respectiva. NIDERA SA C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. SALA V 05/06/2014 PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. COMPETENCIA. INTIMACIÓN COMO CONSECUENCIA DE DETECTARSE DEDUCCIÓN DE UN PORCENTAJE DE LIBERACIÓN DEL 100% POR HABER HECHO USO INDEBIDO DE BENEFICIOS PROMOCIONALES ANTES DE LA PUESTA EN MARCHA. CARÁCTER DETERMINATIVO La Alzada revocó la decisión del Tribunal Fiscal de la Nación, que había declarado su incompetencia. Sostuvo que, si bien no se recurrió al procedimiento previsto en los artículos 16 y siguientes de la ley 11683, el acto por el cual se intimó a la actora al pago del tributo importa una verdadera determinación de la obligación tributaria a cargo del contribuyente, en tanto por medio de dicha intimación la AFIP impugnó las declaraciones juradas de la empresa recurrente, pues consideró que, al contrario de la exención exteriorizada por esta, existía materia gravada respecto del impuesto a la ganancia mínima presunta correspondiente a los períodos 2001 a 2004. AGROINDUSTRIAL CRUZ DEL EJE SA (TF 28891-I) C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA IV 15/07/2014 PROCEDIMIENTO. TRIBUNAL FISCAL. IMPULSO DE OFICIO. OBLIGACIÓN DE JUZGAR CON LOS HECHOS VIGENTES AL MOMENTO DEL DICTADO DE LA SENTENCIA Corresponde revocar la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación (TFN) que revocó la determinación de oficio efectuada por el Fisco con sustento en el ilegítimo traslado de los efectos de los actos determinativos de períodos anteriores, pues al momento de su dictado dichos actos no se encontraban firmes, ya que habían sido apelados ante el TFN. Para así resolver, la Alzada consideró que el Tribunal debió tener en consideración la sentencia definitiva acaecida en aquella causa, en la medida que ello configuró una circunstancia sobreviniente a la interposición del recurso, de lo cual no es posible prescindir. Asimismo, se destacó que la resolución determinativa ahora cuestionada tuvo como base la impugnación de los precios de transferencia declarados para tales operaciones y no fue el resultado exclusivo del traslado de los saldos de los períodos fiscales anteriores, aspecto que tampoco fue considerado. Al obrar de esta forma, el TFN desatendió la obligación de impulsar el procedimiento de oficio con el objeto de establecer la verdad de los hechos y resolver el caso, que presuponía examinar los aspectos del procedimiento ya indicados. NIDERA SA C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. SALA V 05/06/2014 PROCEDIMIENTO. PROCEDIMIENTO JUDICIAL. MEDIDAS CAUTELARES. REQUISITOS. VEROSIMILITUD DEL DERECHO Y PELIGRO EN LA DEMORA. PRUEBA QUE ACREDITA EN PRINCIPIO LA EXISTENCIA DE LAS OPERACIONES IMPUGNADAS. SITUACIÓN FINANCIERA DEFICIENTE DE LA RECURRENTE La procedencia de las medidas cautelares se encuentra condicionada a que se demuestre la verosimilitud del derecho y el peligro en la demora, la posibilidad de que, en caso de no adoptarse, sobrevenga un perjuicio o daño inminente que transformará en tardío el eventual reconocimiento del derecho invocado como fundamento de la pretensión. A ello cabe agregar que, a partir de la presunción de que gozan los actos administrativos y su correlativa ejecutoriedad, es requisito ineludible para admitir la pertinencia de las medidas cautelares contra tales decisiones la comprobación -aún en términos meramente preliminares- de la probable concurrencia de un supuesto de arbitrariedad o ilegalidad que deba ser revisado por el poder jurisdiccional. En tales condiciones, y si bien es cierto que la determinación de la realidad de las operaciones -sustento de la impugnación fiscal en el acto cuestionado- solo podrá efectuarse en la sentencia definitiva, luego de la sustanciación del proceso y con la intervención de la contraria, en un grado de conocimiento preliminar, debe señalarse que la posterior inclusión de los proveedores cuestionados en la base APOC no excluye la necesaria invalidez de las operaciones que aquellos pudieron haber efectuado con la actora, las que se encontrarían prima facie acreditadas con la documental aportada. En efecto, puede apreciarse -y sin que ello signifique emitir juicio de valor alguno- el circuito comercial en cuanto a la compra de los insumos a los distintos proveedores involucrados en la causa, pues fueron agregadas las facturas donde consta el nombre del proveedor, CUIT, precio de la mercadería, la inclusión del IVA y su correspondiente pago. Asimismo, se destaca que algunos proveedores cuestionados se presentaron ante escribano público y declararon haber realizado las operaciones impugnadas. Por consiguiente, y toda vez que -en principio- existirían elementos suficientes para tener por acreditadas las operaciones, corresponde tener por acreditada la verosimilitud del derecho que la medida cautelar exige. En el mismo sentido, se consideró que el monto exigido, en el marco de la situación financiera que atraviesa la recurrente, amerita tener por configurado el requisito del peligro en la demora, razón por la cual se concedió la medida cautelar solicitada. RECICLAR ARGENTINA SA - INC. MED. C/EN - AFIP-DGI - AC 8400/L-640002012-42055602-226560-2265702 S/DGI CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. SALA V 10/06/2014