provincia de buenos aires. ingresos brutos. nuevo sistema para

PROVINCIA DE BUENOS AIRES. INGRESOS BRUTOS. NUEVO SISTEMA PARA
IMPEDIR RETENCIONES Y PERCEPCIONES INDEBIDAS
JOSÉ ANTONIO ALANIZ
INTRODUCCIÓN
La Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires (ARBA), bajo presión
judicial, impone un nuevo sistema de exclusión de retenciones y percepciones que
todos los contribuyentes deberán acatar de ahora en más.
La Provincia de Buenos Aires, a través de la publicación en su Boletín Oficial en
setiembre de este año de una norma inaplicable, de fecha 1 de julio de 2010 -hacemos
referencia a la RN (ARBA) 48/2010(1)-, porque viene a modificar una resolución ya
derogada, denota los problemas insoslayables de los regímenes de exclusión vigentes
hasta el momento. Dicha situación es concretada con la aprobación de los nuevos
sistemas de exclusión y reducción de retenciones y percepciones del impuesto sobre
los ingresos brutos, previstos por la resolución normativa (ARBA) 64/2010. Fue
reconocida en el ámbito judicial(2) la poca eficacia de los sistemas impuestos
oportunamente. Se busca acordar con el contribuyente nuevos mecanismos para
atenuar el incremento desmedido de las recaudaciones en la fuente.
Cuando nos referimos a un acuerdo, estamos considerando como un avance el
compromiso asumido por la Provincia de responder en menos de un mes al pedido de
reducción total o parcial de alícuota de retenciones y percepciones solicitado. ARBA se
autoimpone, por primera vez en la materia, un plazo para dar respuesta a los
contribuyentes.
ESQUEMA DEL NUEVO SISTEMA DE REDUCCIÓN DE RETENCIONES
PERCEPCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
Y
Reducción de alícuotas. Análisis integral por contribuyente
Sujetos alcanzados
Quienes acrediten la
Pueden solicitar la
generación de saldos
revisión de la alícuota
a su favor
aplicable por los
regímenes de
recaudación
A) Reducción o atenuación de alícuotas
Para lograr la reducción de las alícuotas de recaudación, se establecen 2
alternativas, que se diferencian por las condiciones requeridas así como también por el
alcance del reconocimiento de reducción de alícuotas:
Régimen general de
retención
Régimen general de
Alternativa Nº 1: Reducción total o parcial de las
alícuotas de retención y/o percepción. Aplicación
percepción
Regímenes especiales de
retención
Regímenes especiales de
percepción
Retenciones bancarias
Régimen general de
Alternativa Nº 2: Atenuación de las alícuotas. Aplicación
retención
Régimen general de
percepción
B) Regímenes derogados
Dentro de este marco, se derogan los regímenes de exclusión aplicados hasta el
momento:
1. El régimen general de exclusión de los regímenes de recaudación, previsto a
partir del artículo 485 de la disposición normativa (DPR Bs. As.) "B" 1/2004.
2. El Régimen Simplificado de exclusión, previsto por las resoluciones normativas
(ARBA) 119/2008 y 14/2009.
C) Empalme
* Vigencia de los certificados otorgados por aplicación de los regímenes derogados, en
los que se dispone que:
- la reforma no perjudica la validez de los certificados emitidos por aplicación de los
regímenes derogados;
- asimismo, en el caso de las reducciones de alícuotas, se podrá de oficio prorrogar
en forma automática su vigencia por un período máximo de 6 meses.
I - ALTERNATIVA Nº 1: REDUCCIÓN TOTAL O PARCIAL DE LAS ALÍCUOTAS DE
RETENCIÓN Y/O PERCEPCIÓN
Tener en cuenta
1a. alternativa
Reducción total o parcial de las alícuotas de
retención y/o percepción
Aplicación
Régimen general de retención
Régimen general de percepción
Regímenes especiales de retención
Regímenes especiales de percepción
Retención sobre acreditaciones bancarias
1. Condiciones
Se dispone que dicha alternativa procede cuando la sumatoria de la diferencia
entre los importes retenidos y/o percibidos, y el impuesto declarado por el
contribuyente en los 3 meses vencidos al mes anterior al de la solicitud, supere en 2
veces el promedio mensual del impuesto declarado en dicho período.
Observamos que esta condición se asimila a la prevista oportunamente por la
resolución normativa (ARBA) 14/2009, impuesta bajo el régimen conocido como "Plan
Anticrisis 2009/2010", en el que se impuso, en aquel momento, una diferencia mayor a
3 veces el promedio del impuesto declarado. En función de ello, podemos observar que
si bien la condición resulta sumamente exigente, la misma fue reducida.
Nivel del saldo a favor exigido
RN (ARBA) 64/2010
RN (ARBA) 119/2008 y 14/2009
"...Supere en dos (2) veces el promedio
"...Sean superiores en tres (3) veces el
mensual del impuesto declarado en dicho
promedio del impuesto declarado"
período"
2. Requisitos
En forma complementaria se establecen las siguientes condiciones razonables:
- Encontrarse inscriptos en el impuesto sobre los ingresos brutos en la Provincia de
Buenos Aires.
- Haber cumplido con la presentación de las declaraciones juradas del impuesto,
correspondientes a los 12 meses anteriores a la fecha en la que se presente la
solicitud, o bien de las que haya correspondido presentar en función de su
inscripción o exclusión de Arbanet.
- Que del análisis conjunto de las declaraciones juradas presentadas por el
contribuyente, y las retenciones y/o percepciones informadas por los agentes de
recaudación, en el período comprendido por los 3 meses vencidos al mes anterior
al de la solicitud surja como resultado saldo generado a su favor.
3. Procedimiento
Se debe acceder a la Aplicación Informática disponible en la página Web de ARBA,
ingresando su número correspondiente de Clave Única de Identificación Tributaria
(CUIT) y de Clave de Identificación Tributaria (CIT). Ingresada la información exigida
por el Aplicativo, se generará la siguiente opción:
* Reducción total o parcial de las alícuotas de percepción y/o retención que les resulten
aplicables, bajo cualquiera de los regímenes generales o especiales de recaudación,
aun los de retención sobre acreditaciones bancarias:
1. Nombre y apellido o razón social
Transmitir declaración
2. Motivo por el cual se solicita la reducción de
jurada
las alícuotas
Carácter de declaración 3. Casilla de correo electrónico
jurada
4. Demás datos requeridos por la Aplicación
Informática
4. Situaciones derivadas del pedido de reducción de alícuotas de recaudación
4.1. Información
Se dispone que ARBA podrá requerir el aporte de información adicional documentación- a través de la casilla de correo electrónico consignada por el
contribuyente.
Plazo para su cumplimiento
10 días hábiles
Incumplimiento: se advierte que, vencido el plazo, el trámite carecerá de validez. Ello
no limita el generar nuevas solicitudes
4.2. Cruzamiento de información
Del contribuyente
De los agentes de recaudación
Se dispone que ARBA procesará la
Se prevé que, a los fines de acreditar la
información recibida y la obrante en su
existencia y los niveles de saldo a favor
base de datos, a efectos de corroborar la
denunciados por el contribuyente, se
situación fiscal denunciada y la procedencia cruzará dicha información con las
de la solicitud
declaraciones juradas presentadas por los
respectivos agentes de recaudación
5. Resultado (según los datos auditados)
Reducción de la alícuota de
recaudación
Reducción total: de manera tal que el monto de
retenciones y/o percepciones no exceda el
promedio mensual del impuesto declarado por el
contribuyente en el período evaluado
Reducción total 0%
Cuando se involucre a regímenes especiales de
retención o de percepción, se prevé que la
reducción podrá ser total
6. Plazo para la resolución de la solicitud
6.1. Plazo autoimpuesto por ARBA
Cumplidos los 21 días hábiles de efectuada la petición, se puede consultar por Internet
lo resuelto por ARBA
* Se obtiene el certificado de reducción de
alícuotas:
Aprobado
- Datos de identificación del contribuyente.
- El régimen en relación con el cual se
concedió lo peticionado.
- Plazo de vigencia.
* Queda habilitado para realizar un nuevo
Rechazado
pedido.
* Requerir exclusiva y excluyentemente la
fiscalización de su situación fiscal.
7. Aplicación del certificado de reducción de alícuota. Vigencia. Control
Vigencia
La reducción de alícuotas se otorgará por un plazo
máximo de 6 meses, contados desde la fecha de
expedición
Prórroga automática
Se prevé que, vencido el plazo de vigencia, ARBA
evaluará la situación del contribuyente y podrá
prorrogar la reducción de las alícuotas de
recaudación por un período de hasta 6 meses
adicionales. Todo ello en función de la magnitud del
saldo a favor al cierre del período
Obligación de los agentes de
Los agentes de recaudación deberán constatar en
recaudación
cada caso la autenticidad de los certificados,
ingresando a la página Web de ARBA.
Aplicativo: "Solicitud de Adecuación de Alícuotas de
Recaudación".
Regímenes generales
Se prevé que la reducción se levante oportunamente- en el padrón de contribuyentes
8. Fiscalización. Reclamo del contribuyente
Habilitación del reclamo
Cuando la solicitud de reducción de
alícuotas resulte fundadamente denegada
Ello, sin perjuicio de efectuar nuevas solicitudes de reducción de alícuotas de
recaudación
Requerimiento de parte del contribuyente
Se prevé que el contribuyente solicite, exclusiva y excluyentemente, la fiscalización de
su situación fiscal
Procedimiento
Mediante la presentación de una nota
acompañada del certificado recibido,
solicitando que el Organismo Recaudador
revea lo resuelto
8.1. Situaciones derivadas del pedido de fiscalización
* Inspección de lo declarado -anticipos mensuales- por el último semestre (no
calendario), en la que se verificará la causa de la generación de saldos a favor del
impuesto sobre los ingresos brutos.
* El contribuyente se compromete a brindar acceso a locales y establecimientos,
sistemas informáticos a todo elemento o documentación que resulte necesario
verificar, y en general, facilitar por todos los medios dichos controles.
Cruce de información con los agentes de recaudación
Se prevé que, a los fines de acreditar la existencia y los niveles de saldo a favor
denunciados por el contribuyente, se cruzará dicha información con las declaraciones
juradas presentadas por los respectivos agentes de recaudación.
8.2. Resultado de la fiscalización
(+)
Se expedirá el correspondiente certificado
de reducción
(-)
Se dictará el acto administrativo
denegatorio. Los contribuyentes podrán
interponer, dentro de los 15 días de
notificado el mismo, recurso de apelación
fundado para ante el director ejecutivo, en
los términos del actual art. 130 bis, CF
Ello, sin perjuicio de efectuar nuevas solicitudes de reducción de alícuota de
recaudación
II - ALTERNATIVA Nº 2: ATENUACIÓN DE ALÍCUOTAS PARA REGÍMENES
GENERALES DE RECAUDACIÓN
Tener en cuenta
2a. alternativa
Atenuación de alícuotas para
regímenes generales de recaudación
Aplicación
Régimen general de retención
Régimen general de percepción
A) Condiciones
Se dispone que dicha alternativa procede cuando:
- no se cumpla con la condición (nivel de acumulación de saldo a favor) exigida por
la Alternativa Nº 1;
- exista preeminencia de deducciones generadas por los citados regímenes
generales;
- se da en aquellos contribuyentes cuyas retenciones o percepciones provengan
principalmente de los regímenes generales previstos en la disposición normativa
(DPR Bs. As.) "B" 1/2004.
Parece ser una condición necesaria que el saldo a favor del contribuyente resulte
generado principalmente por los regímenes generales de retención. Con ello, se podría
entender que la reducción prometida sólo tendrá efectos contra los principales
regímenes de recaudación.
A considerar
Procedencia
Por defecto. Cuando no es posible aplicar la
Alternativa Nº 1
Acción complementaria a la
Con relación a los regímenes generales de
Alternativa Nº 2
retención y/o percepción, podrán manifestar
disconformidad con las alícuotas de recaudación
y/o con la categoría de riesgo asignada
B) Requisitos
En forma complementaria se establecen las siguientes condiciones razonables:
- Encontrarse inscriptos en el impuesto sobre los ingresos brutos en la Provincia de
Buenos Aires.
- Haber cumplido con la presentación de las declaraciones juradas del impuesto,
correspondientes a los 12 meses anteriores a la fecha en la que se presente la
solicitud, o bien de las que haya correspondido presentar, en función de su
inscripción o exclusión de Arbanet.
- Que del análisis conjunto de las declaraciones juradas presentadas por el
contribuyente y las retenciones y/o percepciones informadas por los agentes de
recaudación, en el período comprendido por los 3 meses vencidos al mes anterior
al de la solicitud surja como resultado saldo generado a su favor.
C) Procedimiento
Se debe acceder a la Aplicación Informática disponible en la página Web de ARBA,
ingresando su número correspondiente de CUIT y de CIT. Ingresada la información
exigida por el Aplicativo, se generará -por inaplicabilidad de la reducción- la siguiente
opción:
Atenuación de las alícuotas dispuestas para los regímenes generales de percepción o
retención
1. Nombre y apellido o razón social
Transmitir declaración
2. Motivo por el cual se solicita la reducción de
jurada
las alícuotas
Carácter de declaración 3. Casilla de correo electrónico
jurada
4. Demás datos requeridos por la Aplicación
Informática
D) Plazo para la resolución de la solicitud
D.1) Plazo autoimpuesto por ARBA
Inmediato: se prevé que la procedencia de la atenuación de alícuotas será resuelta por
la Autoridad de Aplicación, conforme con los datos auditados al momento de resolver
la solicitud, determinando el beneficio de manera automática y sin sustanciación
* Se obtiene el certificado de atenuación de alícuotas para ser
exhibido ante los agentes de recaudación.
Aprobado
Nuevo porcentaje: en busca de que el monto de las futuras
retenciones y percepciones exceda el promedio del impuesto
declarado por el interesado
* Se dispone que la Aplicación Informática rechazará
automáticamente las solicitudes que no reúnan las condiciones
previstas por el régimen.
Rechazado
* El rechazo no da lugar a reclamo alguno por parte del
contribuyente.
* Ello, sin perjuicio de efectuar nuevas solicitudes de reducción de
alícuota por los regímenes generales
E) Aplicación del certificado de reducción de alícuota. Vigencia. Control
Vigencia
La atenuación de alícuotas se otorgará por un plazo
máximo de 6 meses, contados desde la fecha de
expedición
Prórroga automática
Se prevé que, vencido el plazo de vigencia, ARBA
evaluará la situación del contribuyente y podrá
prorrogar la atenuación de las alícuotas de
recaudación por un período de hasta 6 meses
adicionales. Todo ello en función de la magnitud del
saldo a favor al cierre del período
Obligación de los agentes de
Los agentes de recaudación deberán constatar en
recaudación
cada caso la autenticidad de los certificados,
ingresando a la página Web de ARBA.
Aplicativo: "Solicitud de Adecuación de Alícuotas de
Recaudación"
Efectos
Se prevé que la reducción se levante oportunamente- en el padrón de contribuyentes
III - ELECCIÓN DE LAS ALTERNATIVAS
Nuestra intención, al presentar las nuevas modalidades de regímenes de exclusión
previstas por ARBA como alternativas excluyentes, es buscar destacar el sutil juego
que se puede presentar frente a la tarea de pretender apagar el incendio.
Evidentemente, el sistema presentado como primera alternativa resulta a las claras
el más interesante, dado que comprende, entre otros, las retenciones a soportar por
las acreditaciones bancarias, en las que aquél podría ser rechazado por no cumplir con
el nivel del saldo a favor impuesto por el sistema, situación que sí se podría cumplir en
los períodos sucesivos, si consideramos que el trimestre base se irá modificando a
medida que pasen los meses.
Por lo tanto, elegir automáticamente la segunda alternativa (por defecto)
probablemente no resulte la mejor opción, ya que tenemos que tener en cuenta lo
siguiente:
¿Por qué son
Porque una vez aceptada por la Autoridad de Aplicación la
alternativas?
reducción o atenuación, se prevé que no se admitirá -por el
término de su vigencia- la procedencia de otro de los beneficios
dispuestos por la RN (ARBA) 64/2010
IV - DISCONFORMIDAD DE ALÍCUOTA
En materia del conocido sistema de disconformidad de alícuota, referido
exclusivamente a la alícuota de retención y percepción asignada por sujeto a través del
padrón de contribuyentes, observamos que, a través del nuevo sistema previsto por la
resolución normativa (ARBA) 64/2010 -en reemplazo del aprobado por la RN (ARBA)
51/2009-, se elimina su aplicación por saldos a favor. Ello responde a que dicha
situación de ahora en más se encuentra subsumida en el sistema de atenuación de
alícuotas presentada como Alternativa Nº 2.
Por último, denotamos un cambio que nos llama poderosamente la atención y nos alerta. Se dispone que de
ahora en más no resulta requisito "sine qua non" tener saldos a favor para exponer la disconformidad de las
alícuotas asignadas en el padrón de contribuyentes. Ello implicaría la generalización de los sistemas de
reclamos de cambios de alícuotas de recaudación del impuesto, que todos de alguna manera deberíamos
aplicar, dando con ello efectiva intervención del Fisco de la situación en particular de cada uno de los
contribuyentes.