Ecuador-SRI

Sexto Método
Caso Ecuador
Agosto del 2014
Regional Litoral Sur
La sede principal de la Regional Litoral Sur se
encuentra ubicada en la ciudad de Guayaquil.
Esta ciudad portuaria desde la época colonial ha
sido un importante centro de comercio en la región.
Los principales ingresos de los guayaquileños son
el comercio, la agricultura y acuacultura, motivos
por los que se ha convertido en el puerto principal
del Ecuador.
El puerto de Guayaquil maneja el 72% de las exportaciones del país y
el 57% del total de importaciones, siendo los principales productos
exportados:





Banano
Camarón
Café
Cacao
Atún
Definición en Normativa Ecuatoriana
Art. 85.- Métodos para aplicar el principio de plena
competencia.1. Método del Precio Comparable no Controlado.- Permite
establecer el precio de plena competencia de los bienes o servicios
transferidos en cada una de las operaciones entre partes relacionadas,
con el precio facturado de los bienes o servicios transferidos en
operaciones con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo precedente, para efectos de
determinar la renta de fuente ecuatoriana cuando se trate de
operaciones de importación y exportación a partes relacionadas se
considerará, según el caso, como mejor tratamiento una de las
siguientes opciones:
Definición en Normativa Ecuatoriana
a) Operaciones de Importación y Exportación.- En los casos que
tengan por objeto operaciones de importación y exportación
respecto de las cuales pueda establecerse el precio internacional
de público y notorio conocimiento en mercados transparentes,
bolsas de comercio o similares deberán utilizarse dichos precios a
los fines de la determinación de la renta neta de fuente
ecuatoriana, salvo prueba en contrario.
Definición en Normativa Ecuatoriana
b) Operaciones de Importación y Exportación realizadas a través de
intermediarios.- Sin perjuicio de lo establecido en los párrafos
precedentes cuando se trate de exportaciones e importaciones
realizadas con partes relacionadas que tengan por objeto cualquier
producto primario agropecuario, recursos naturales no renovables y en
general bienes con cotización conocida en mercados transparentes, en
las que intervenga un intermediario internacional que no sea el
destinatario efectivo de la mercadería, se considerará como mejor
método a fin de determinar la renta de fuente ecuatoriana de la
exportación, el de precio comparable no controlado, considerándose
como tal a efectos de este artículo el valor de la cotización del bien en el
mercado transparente del día de la carga de la mercadería, cualquiera
sea el medio de transporte, sin considerar el precio pactado con el
intermediario internacional.
Probar la vinculación con sus empresas relacionadas
Fuentes de Información
Fuentes de Información
Sopisco News
Fuente: Sopisco News. http://www.sopisconews.com
Sopisco News: Boletines
Método Directo: CUP con base de Datos Sopisco News
“Sopisco es la fuente de información más respetable para los
precios del comercio de bananas …
La Comunidad Europea considera que los datos de precios de
Sopisco deben ser considerados como precios de venta
representativos en el mercado de la Comunidad Europea
…”
Comentarios de los miembros África, Caribe y Pacifico (ACP) y la Comunidad
Europea en el recurso de Arbitraje para determinar la tarifa del arancel de
banano. WT/L/625 27 de octubre de 2005, P.59 – P. 80
Laudo de Ginebra
Método Directo: CUP
El análisis de comparabilidad con el método CUP exige:
a) De ser posible analizar transacción por transacción
b) Especificar las transacciones por cada variedad de banano
c) Analizar los destinos geográficos hacia donde se comercializa
la fruta (mercado de referencia)
d) Analizar la etapa de comercialización del banano
e) Considerar la estacionalidad de la fruta (frecuencia de los
datos)
f) Analizar las condiciones contractuales si las hubiera
g) Considerar los gastos incurridos en cada etapa de
comercialización
La Administración Tributaria realizó el análisis de comparabilidad para los productos
exportados por una compañía Exportadora de Bananero al identificar al banano como
un commodity, por lo que se aplicó el método del Precio Comparable no Controlado o
CUP.
De acuerdo al Manual de Fiscalidad Internacional del Instituto de Estudios Fiscales de
la Escuela de Hacienda Pública de España, “el método del Precio Comparable no
Controlado suele ser el más adecuado cuando el objeto de la transacción es un bien o
servicio respecto del que hay comparables internos, es decir, operaciones de la misma
naturaleza que la propia empresa ha hecho con terceros o cuando el objeto de la
transacción es un commodity, es decir, un bien respecto del cual hay un mercado
organizado que determina diariamente un precio conocido”.
Para el cálculo del rango de plena competencia se tomaron como referencia las bases
de datos de Sopisco
Solo se ajustó la variedad de la cual existía información (Cavendish) y de acuerdo a la
locación geográfica: Estados Unidos en las Costa Oeste y Este y Europa.
FOB
CIF
Descarga y transporte
terrestre
Cargos varios
Precios FOT
2005M01
2005M03
2005M05
2005M07
2005M09
2005M11
2006M01
2006M03
2006M05
2006M07
2006M09
2006M11
2007M01
2007M03
2007M05
2007M07
2007M09
2007M11
2008M01
2008M03
2008M05
2008M07
2008M09
2008M11
2009M01
2009M03
2009M05
2009M07
2009M09
2009M11
2010M01
2010M03
2010M05
2010M07
2010M09
2010M11
2011M01
2011M03
2011M05
2011M07
2011M09
dólares por caja
BANCO MUNDIAL vs. SOPISCO
Precios Banano USA
20.00
15.00
10.00
5.00
-
(5.00)
BANCO MUNDIAL
SOPISCO
diferencia
Bananas (Central & South America), major brands, US import price, free on truck (f.o.t.) US Gulf ports
(5.00)
2005M01
2005M03
2005M05
2005M07
2005M09
2005M11
2006M01
2006M03
2006M05
2006M07
2006M09
2006M11
2007M01
2007M03
2007M05
2007M07
2007M09
2007M11
2008M01
2008M03
2008M05
2008M07
2008M09
2008M11
2009M01
2009M03
2009M05
2009M07
2009M09
2009M11
2010M01
2010M03
2010M05
2010M07
2010M09
2010M11
2011M01
2011M03
2011M05
2011M07
2011M09
Precio por Caja
BANCO MUNDIAL vs. SOPISCO
Precios Banano Europa
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
-
BANCO MUNDIAL
SOPISCO
diferencia
Bananas (Central & South America), major brands, free on truck (f.o.t.) Southern Europe, including duties; prior to
October 2006, f.o.t. Hamburg.
Evolución del Procesos 2008 - 2014
No. De Ordenes Focalizadas Aperturadas I.R
4
5
3
1
2007-2008
2009
2010
2011
•Inician procesos
de determinación
pilotos : Banano
X 2005. Negación
de vinculación
•Otros Procesos:
Banano Y,
Aerolinea
•Deuda
Generada:
736.343,10
•Procesos: Banano
Y, Banano Z,
Banano Z2,
Aerolínea
•Deuda
Generada:
49.437.940,26
(Banano X 2005)
•Procesos:
Banano R,
Pesca E
•Deuda
Generada:
9.508.749,95
•Procesos:
Banano R
•Deuda
Generada:
20.688.660,75
5
2012
•Procesos: Banano
Y, Banano V,
Fertilizantes,
Banano R, Banano Z
•Deuda Generada:
6.201.464,02
5
3*
2013
2014
•Banano
Y
Paga
procesos
determinativos 20042006
y
entrega
información
de
relacionadas en el
exterior para 2008
•Banano X solicita
complementaria para
proceso
determinativo 2009 y
por
primera
ver
reconoce y entrega
información
de
empresas
relacionadas en el
exterior
•Deuda
Generada:
50.125.167,75
•Banano Y paga
proceso s
determinativo s
2008 y 2009
•Grupo Banano X
entrega
información de
empresas
relacionadas en el
exterior y solicita
revisión de
procesos anteriores
•Deuda Generada:
2.569.369,76
Método Aplicado
Banano: CUP
Banano: CUP,
MARGEN NETO
U.S.D.A / COMPUSTAT
Banano: CUP /
Pesca: CUP
Banano: CUP
Banano: CUP /
Fertilizantes:
MARGEN NETO
SOPISCO / COMPUSTAT
Banano, Pesca y
Camarón:
MARGEN NETO
Banano:
MARGEN NETO
COMPUSTAT
Cargas Fiscales Declaradas vs. Determinadas
Sector Exportador
Carga Fiscal Promedio Declarada de años determinados
2005
2006
2007
2008
2009
0.14%
0.05%
0.26%
0.25%
0.44%
2010
0.29%
Carga Fiscal Promedio Determinada de años determinados
2005
2006
2007
2008
2009
4.41%
3.38%
3.40%
5.18%
6.21%
2010
1.28%
Ingreso y Carga Fiscal – Sector Exportador
*Información hasta el 2013
LINEAMIENTOS SOBRE LA APLICACIÓN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA A NIVEL NACIONAL
1. El segundo artículo innumerado a continuación del artículo 15 de la
Ley de Régimen Tributario Interno, señala: “Principio de plena
competencia.- Para efectos tributarios se entiende por principio de
plena competencia aquel por el cual, cuando se establezcan o
impongan condiciones entre partes relacionadas en sus
transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se
hubieren estipulado con o entre parte independientes, las
utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes
de no existir dichas condiciones pero que, por razón de la
aplicación de esas condiciones no fueron obtenidas, serán
sometidas a imposición” (el énfasis pertenece al transcriptor).
LINEAMIENTOS SOBRE LA APLICACIÓN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA A NIVEL NACIONAL
El artículo innumerado agregado a continuación del artículo 22 ibídem,
en su parte pertinente, establece: “Operaciones con partes
relacionadas.- Los contribuyentes que celebren operaciones o
transacciones con partes relacionadas están obligados a determinar
sus ingresos y sus costos y sus gastos deducibles, considerando para
esas operaciones los precios y valores de contraprestaciones que
hubiera utilizado con o entre partes independientes en operaciones
comparables (...)”
LINEAMIENTOS SOBRE LA APLICACIÓN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA A NIVEL NACIONAL
El numeral 1 del artículo 85 del Reglamento para la Aplicación de la
Ley de Régimen Tributario Interno, referente a los métodos para aplicar
el principio de plena competencia, en su parte pertinente expresa: “1.
Método del Precio Comparable no Controlado.- Permite establecer el
precio de plena competencia de los bienes o servicios transferidos en
cada una de las operaciones entre partes relacionadas, con el precio
facturado de los bienes o servicios transferidos en operaciones con o
entre partes independientes en operaciones comparables (...)”
El artículo 7 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en su parte
pertinente, establece: “Ejercicio impositivo.- El ejercicio impositivo es
anual y comprende el lapso que va del 1o. de enero al 31 de diciembre
(...)”
LINEAMIENTOS SOBRE LA APLICACIÓN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA A NIVEL NACIONAL
En consecuencia, para el cálculo del ajuste de precios de
transferencia, a registrarse en la declaración del Impuesto a la Renta,
derivado de la aplicación del método del precio comparable no
controlado (CUP), en transacciones de igual naturaleza, deberán ser
considerados todos los precios o márgenes positivos y/o
negativos, a fin de llegar a establecer dicho ajuste. Sin embargo, no
podrán ser aceptados solamente ajustes negativos al precio de
transferencia.
LINEAMIENTOS SOBRE LA APLICACIÓN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA A NIVEL NACIONAL
2. El ajuste de precios de transferencia deberá ser considerado
para el cálculo del 15% de la participación de trabajadores.
3. El artículo innumerado agregado a continuación del artículo 4 de la
Ley de Régimen Tributario Interno, en su parte pertinente, expresa:
“Así mismo, la Administración Tributaria podrá establecer partes
relacionadas por presunción cuando las transacciones que se
realicen no se ajusten al principio de plena competencia. Podrá
considerar también partes relacionadas por presunción a los
sujetos pasivos y a la persona natural, sociedad, o grupo
económico con quien realice ventas o compras de bienes, servicios
u otro tipo de operaciones, en los porcentajes definidos en el
Reglamento” (el énfasis pertenece al transcriptor).
LINEAMIENTOS SOBRE LA APLICACIÓN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA A NIVEL NACIONAL
El numeral 4 del artículo 4 del Reglamento para la Aplicación de la Ley
de Régimen Tributario Interno, referente al establecimiento de partes
relacionadas, por proporción de transacciones, señala: “4. Cuando una
persona natural o sociedad, domiciliada o no en el Ecuador, realice el
50% o más de sus ventas o compras de bienes, servicios u otro tipo de
operaciones, con una persona natural o sociedad, domiciliada o no en
el país”.
Por lo tanto, para aplicar la mencionada presunción, la Administración
Tributaria, a más de verificar lo señalado en la normativa detallada
anteriormente, deberá considerar la existencia de otros factores de
riesgo, tales como:
a) Que los precios utilizados sean significativamente diferentes a los
precios de mercado.
b) La utilización de empresas instrumentales.
c) Otros indicios de relación, como publicaciones oficiales de prensa,
de la propia empresa, asociaciones gremiales, etc.