Capítulo 7 FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL

Capítulo 7
FISCALIDAD DE LOS
SISTEMAS DE PREVISIÓN
SOCIAL (PLANES DE
PENSIONES,
MUTUALIDADES DE
PREVISIÓN SOCIAL,
PLANES DE PREVISIÓN
ASEGURADOS)
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
162
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
Capítulo 7
FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN
SOCIAL (PLANES DE PENSIONES, MUTUALIDADES
DE PREVISIÓN SOCIAL, PLANES DE PREVISIÓN
ASEGURADOS)
En este capítulo se recogen diversas modalidades de inversión-previsión destinadas a
cubrir una serie de situaciones como la jubilación y otras asimilables o permitidas por la Ley.
7.1. FISCALIDAD DE LOS PLANES DE PENSIONES.
Se puede afirmar que en los planes de pensiones se produce un efecto de diferimiento
«atenuado» de la tributación, es decir, que aunque las aportaciones realizadas por los partícipes gozan de una fiscalidad favorable que permite reducir el pago de impuestos, las prestaciones de estos planes que perciben los partícipes o beneficiarios en el momento en que se
produce el derecho a su cobro, están sometidas a tributación como se trata posteriormente.
Para explicar los aspectos fiscales de los planes de pensiones resulta conveniente distinguir
entre las aportaciones y la prestación final que percibe el titular o beneficiario.
7.1.1. Fiscalidad de las aportaciones a planes de pensiones.
Para tratar de forma sistemática la fiscalidad de estas aportaciones es preciso distinguir
entre dos modalidades o sistemas de planes de pensiones:
„ El sistema individual de planes de pensiones.
„ El sistema de empleo de planes de pensiones.
7.1.1.1. Las aportaciones en el sistema individual de planes de pensiones.
En este sistema individual solamente realizan aportaciones los propios partícipes de los
planes de pensiones.
Pueden reducirse de la Base Imponible General las aportaciones y contribuciones a planes
de pensiones realizadas por los partícipes.
Las aportaciones anuales máximas que pueden dar derecho a reducción de la base imponible
general son las realizadas al conjunto de sistemas de previsión social, incluyendo, en su caso,
las que hubiesen sido imputadas por los promotores, que no pueden exceder de las cantidades
previstas en el artículo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de
Pensiones. Como límite máximo conjunto para las reducciones se aplica la menor de las
cantidades siguientes:
„ El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y/o de actividades económicas
percibidos individualmente en el ejercicio. Este porcentaje es del 50% para contribuyentes mayores de 50 años.
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
163
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
„ 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 años la
cuantía anterior pasa a ser de 12.500 euros.
Esta reducción tiene como límite el importe de la base liquidable. Esto es, de la aplicación
de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones no puede resultar una base liquidable negativa.
EJEMPLO:
APORTACIÓN A PLAN DE PENSIONES REALIZADA A LOS 65 AÑOS DE EDAD.
El Sr. Sánchez, que tiene 65 años, aporta a un plan de pensiones 12.000 euros. Su base liquidable
durante el ejercicio 2008 es de 72.121,45 euros. Ha obtenido un importe neto de 50.000 euros en
concepto de rendimientos de trabajo. ¿Qué cantidad puede reducir de su Base Imponible?
El Sr. Sánchez puede reducir de su Base Imponible 12.000 euros porque es la cantidad efectivamente
aportada al plan (con el límite de 12.500 euros por tener más de 50 años) y es menor que el 50% de sus
rendimientos netos del trabajo (25.000 euros, es decir, el 50% de 50.000).
EJEMPLO:
APORTACIÓN A PLAN DE PENSIONES REALIZADA CON EDAD SUPERIOR A 50 AÑOS.
El Sr. Sánchez, que tiene 54 años, aporta a un plan de pensiones 8.000 euros. Su base liquidable
durante el ejercicio 2008 es 30.000 euros y ha obtenido un rendimiento neto del trabajo de 24.000 euros.
¿Qué cantidad puede reducir de su Base Imponible?
El Sr. Sánchez puede reducir de la parte de su Base Imponible 8.000 euros porque es la cantidad
efectivamente aportada al plan (con el límite de 12.500 euros por tener más de 50 años) y es menor que
la cantidad resultante del 50% de los rendimientos netos del trabajo (12.000 euros).
Es preciso subrayar que este límite es individual y, que en caso de declaración conjunta, hay
que tener en cuenta las aportaciones de cada cónyuge que sea titular de un plan de pensiones,
así como sus respectivos límites para cada uno de ellos. Esto significa que se consideran las
rentas generadas por cada cónyuge por separado, y por tanto, si alguno de ellos no obtiene
rentas del trabajo y/o de actividades económicas, no puede reducirse las aportaciones realizadas.
Por tanto, a efectos de la reducción de la Base Imponible General, el resultado es el mismo
tanto si se trata de declaración individual como conjunta.
No obstante, además de las reducciones realizadas de acuerdo con los límites anteriores,
los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades
económicas, o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales pueden reducir su Base
Imponible por razón de las aportaciones realizadas a planes de pensiones de los que sea
partícipe dicho cónyuge, si bien, con un límite máximo de 2.000 euros anuales. Estas aportaciones no están sujetas el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
En todo caso, hay que tener en cuenta que la aplicación de las reducciones anteriores no
puede dar lugar a una base liquidable negativa.
164
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
EJEMPLO:
APORTACIONES A PLAN DE PENSIONES POR PARTE DE CÓNYUGES CON DECLARACIÓN
CONJUNTA.
El Sr. Sánchez de 48 años, aporta en el ejercicio 2008 un total de 4.810 euros a un plan de pensiones;
su base liquidable es de 50.000 euros, siendo sus rendimientos netos del trabajo de 36.000 euros.
En declaración conjunta, el Sr. Sánchez puede reducir de la Base Imponible General 4.810 euros porque
es la cantidad efectivamente aportada (con el límite de 10.000 euros por tener menos de 50 años) y es
inferior al 30% de sus rendimientos netos del trabajo (10.800 euros).
Los partícipes, mutualistas o asegurados que hayan efectuado aportaciones a los sistemas de
previsión social (que generan derecho a reducción de la Base Imponible General) pueden reducir,
en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas y que no
hubieran podido ser objeto de reducción en la Base Imponible General por insuficiencia de la
misma o por aplicación del límite porcentual establecido en el párrafo anterior. Esta regla no se
aplica a las aportaciones y contribuciones que excedan de los límites máximos previstos en el
artículo 5.3 del texto refundidote la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
Cuando concurran aportaciones realizadas en el ejercicio con aportaciones de ejercicios
anteriores que no hayan podido ser objeto de reducción por insuficiencia de Base Imponible, se
entienden reducidas, en primer lugar, las aportaciones correspondientes a años anteriores.
Ahora bien, esta regla no se puede aplicar a las aportaciones y contribuciones que excedan de
los límites máximos previstos en los párrafos anteriores.
Si el partícipe supera el límite máximo de aportación (10.000 euros o 12.500 euros para
contribuyentes mayores de 50 años) al conjunto de sistemas de previsión social, salvo que el
exceso sea retirado antes del 30 de junio del año siguiente, dicho partícipe será sancionado con
multa equivalente al 50% del exceso de aportación, sin perjuicio de la retirada del exceso del
plan o planes de pensiones correspondientes.
Dicha sanción es impuesta a quien realiza la aportación, sea o no partícipe, si bien el partícipe
queda exonerado cuando se realice sin su conocimiento.
PLANES DE PENSIONES
FONDO DE PENSIONES
SOCIEDAD
GESTORA DEL
PLAN DE
PENSIONES
INTERMEDIARIO
ENTIDAD BANCARIA
(PUEDE SER
DEPOSITARIA)
PARTÍCIPES
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
165
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
Desde el 1 de enero de 2007, las fechas y modalidades de percepción de los planes de
pensiones, son fijadas libremente por el partícipe o por el beneficiario, en los términos que
reglamentariamente se establezcan, y con las limitaciones que, en su caso, se establezcan en
las especificaciones de los planes.
Desde dicha fecha las contingencias cubiertas por los planes de pensiones son las siguientes:
a) Jubilación.
„ Para la determinación de la contingencia de jubilación se debe cumplir lo previsto en el
régimen de la Seguridad Social correspondiente. Por tanto, la contingencia de jubilación se entiende producida cuando el partícipe acceda efectivamente a la jubilación en
el régimen de la Seguridad Social correspondiente, sea a la edad ordinaria, anticipada
o posteriormente.
„ Las personas que, conforme a la normativa de la Seguridad Social, se encuentren en la
situación de jubilación parcial tienen como condición preferente en los planes de pensiones la de partícipe para la cobertura de las contingencias previstas en este artículo,
susceptibles de acaecer, pudiendo realizar aportaciones para la jubilación total. No
obstante, las especificaciones de los planes de pensiones pueden prever el pago de
prestaciones con motivo del acceso a la jubilación parcial. En todo caso, es aplicable el
régimen de incompatibilidades previsto.
„ Cuando no sea posible el acceso de un partícipe a la jubilación, la contingencia se
entiende producida a partir de la edad ordinaria de jubilación en el Régimen General de
la Seguridad Social, en el momento en que el partícipe no ejerza o haya cesado en la
actividad laboral o profesional, y no se encuentre cotizando para la contingencia de
jubilación en ningún régimen de la Seguridad Social. No obstante, puede anticiparse la
percepción de la prestación correspondiente a partir de los sesenta años de edad.
„ Los planes de pensiones pueden prever el pago de la prestación correspondiente a la
jubilación en caso de que el partícipe, cualquiera que sea su edad, extinga su relación
laboral y pase a situación legal de desempleo a consecuencia de expediente de regulación de empleo aprobado por la autoridad laboral. Lo dispuesto en este párrafo se
entiende sin perjuicio de las aportaciones a favor de beneficiarios que realicen los
promotores de los planes de pensiones del sistema empleo cuando sea preciso para
garantizar las prestaciones en curso o los derechos de los partícipes que incluyan
regímenes de prestación definida para la jubilación y se haya puesto de manifiesto la
existencia de un déficit en el plan de pensiones.
b) Incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual, o absoluta y permanente para todo trabajo, o gran invalidez, determinadas conforme al Régimen correspondiente de la Seguridad Social.
c) Fallecimiento del partícipe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de
viudedad, orfandad o a favor de otros herederos o personas designadas.
d) Dependencia severa o gran dependencia del partícipe regulada en la Ley 39/2006, de 14
de diciembre, de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia.
166
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
7.1.1.2. Las aportaciones en el sistema de empleo de los planes de pensiones.
Cuando se trata de aportaciones a planes de pensiones realizadas por empresas en favor
de sus empleados, éstas se consideran rendimientos de trabajo en especie de los trabajadores, con las siguientes consecuencias:
„ Esta forma de retribución en especie no lleva aparejada ningún ingreso a cuenta a Hacienda a realizar por parte de la empresa.
„ Las aportaciones se pueden reducir en la Base Imponible General del IRPF del trabajador, sumando el importe de estas aportaciones de la empresa a las posibles aportaciones
suplementarias que pudiese realizar el propio trabajador, dentro de los límites anteriormente descritos.
„ La aplicación de las reducciones anteriores no puede dar lugar a una base liquidable
negativa.
Los límites establecidos para las aportaciones a planes de pensiones o a mutualidades de
previsión social en el sistema de empleo y para las aportaciones a planes de pensiones y
mutualidades de previsión social en el sistema individual, se aplican de forma conjunta e
individualmente para cada partícipe integrado en la unidad familiar.
En conclusión, el límite cuando se realizan aportaciones a ambos sistemas (individual y
empleo) no se duplica, estableciéndose un límite anual máximo de aportación de 10.000
euros o 12.500 euros para contribuyentes mayores de 50 años.
Excepcionalmente, la empresa promotora puede realizar contribuciones a un plan de pensiones de empleo del que sea promotor para garantizar las prestaciones en curso o los derechos
de los partícipes de planes que incluyan regímenes de prestación definida para la jubilación y se
haya puesto de manifiesto, a través del oportuno dictamen del actuario independiente del plan
de pensiones o de las revisiones actuariales, la existencia de un déficit en el plan de pensiones.
EJEMPLO:
APORTACIONES DE LA EMPRESA Y DE UN EMPLEADO A UN PLAN DE PENSIONES.
En mayo de 2008, el Sr. Sánchez aportó a un plan de pensiones 1.000 euros y la empresa en la que
trabaja le aportó 3.600 euros. Su Base Liquidable es de 46.000 euros y sus rendimientos netos del
trabajo de 30.000 euros.
El Sr. Sánchez podrá reducir de su Base Imponible 4.600 euros (1.000 + 3.600), porque es la cantidad
efectivamente aportada y no excede del límite de 10.000 euros y es menor al 30% de sus rendimientos
netos del trabajo.
En cuanto al régimen fiscal aplicable a los promotores de planes de pensiones con sistema
de empleo, las cantidades que destinan en favor de sus empleados a estos planes se consideran gasto deducible en el Impuesto correspondiente al promotor, ya sea empresa o empresario. Es decir, si el promotor es persona física las cantidades que éste aporte para sus empleados son deducibles en su declaración de IRPF (en los sistemas de Estimación Directa Normal
y Simplificada), mientras que si el promotor es una empresa -persona jurídica- la deducción se
realiza en su Impuesto sobre Sociedades.
Ahora bien, para que se pueda aplicar este tratamiento tributario con derecho a deducción es
preciso que se cumplan los siguientes requisitos:
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
167
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
„ Que las contribuciones que realiza el promotor sean imputadas fiscalmente a cada partícipe a quien se vincula la prestación.
„ Que se transmita al partícipe de forma irrevocable el derecho a la percepción de la prestación futura.
„ Que se transmita al partícipe la titularidad de los recursos en que consista dicha contribución.
„ Las contingencias cubiertas deben ser las previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de
la Ley de regulación de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
Un requisito añadido es que los promotores de planes de pensiones presenten la declaración anual de partícipes y aportaciones a través del modelo oficial 345.
7.1.1.3. Aportaciones a Planes de Pensiones realizadas con posterioridad a la jubilación.
El Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones establece que, con carácter general, no se
pueden simultanear la condición de partícipe y la de beneficiario por una misma contingencia en
un plan de pensiones o en razón de la pertenencia a varios planes de pensiones, siendo
incompatible la realización de las aportaciones y el cobro de las prestaciones por la misma
contingencia simultáneamente.
Desde el 1 de enero de 2007, el partícipe que acceda a la jubilación puede seguir realizando
aportaciones al plan de pensiones y cubrir la contingencia de jubilación siempre y cuando no
haya iniciado el cobro de la prestación de jubilación. No obstante, si el partícipe inicia el cobro de
la prestación de jubilación o el cobro anticipado de la prestación correspondiente a jubilación,
las aportaciones sólo pueden destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia.
Para los partícipes jubilados antes del 1 de enero de 2007 que no hayan iniciado el cobro de
la prestación el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones ha establecido un siguiente
régimen transitorio, según el cual los partícipes jubilados antes del 1 de enero de 2007 pueden
seguir realizando aportaciones a planes de pensiones acogiéndose a lo establecido anteriormente, siempre que no hubieran cobrado o iniciado el cobro de la prestación del plan. No
obstante, hay que tener en cuenta las siguientes especificaciones:
a) Los partícipes jubilados con anterioridad al 1 de julio de 2006, y que hayan realizado
aportaciones desde la jubilación hasta el 1 de enero de 2007, destinarán dichas aportaciones para fallecimiento.
b) Los partícipes jubilados a partir del 1 de julio de 2006, y que hayan realizado aportaciones
desde la jubilación hasta el inicio del cobro de la prestación correspondiente a esta contingencia, pueden percibir dichas aportaciones como consecuencia de la jubilación.
Si en el momento de acceder a la jubilación el partícipe continúa de alta en otro régimen de la
Seguridad Social por ejercicio de una segunda actividad, puede seguir realizando aportaciones al
plan de pensiones, si bien, una vez que se inicia el cobro de la prestación de jubilación, las aportaciones sólo pueden destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia. También es de
aplicación el mismo régimen a los partícipes que accedan a la situación de jubilación parcial.
De igual modo, se aplica lo indicado anteriormente cuando sea posible el acceso del partícipe a la jubilación. En estos casos, el partícipe con al menos 65 o 60 años de edad, respectivamente, pueden seguir realizando aportaciones. No obstante, una vez iniciado el cobro o anticipo
168
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
de la prestación correspondiente a jubilación, las aportaciones posteriores sólo pueden destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia.
A pesar de lo dispuesto en los párrafos anteriores, si, una vez cobrada la prestación o iniciado
el cobro, el beneficiario causa alta posterior en un Régimen de Seguridad Social por ejercicio o
reanudación de actividad, puede reiniciar sus aportaciones para jubilación una vez que haya
percibido la prestación íntegramente o suspendido el cobro asignando expresamente los derechos económicos remanentes a la posterior jubilación.
En el supuesto de anticipo de la prestación correspondiente a jubilación por expediente de
regulación de empleo, el beneficiario puede reanudar las aportaciones para cualesquiera contingencias susceptibles de acaecer, una vez que haya percibido aquella íntegramente o suspendido el cobro asignando expresamente el remanente a otras contingencias.
EJEMPLO:
APORTACIONES A PLAN DE PENSIONES DE JUBILADO QUE REANUDA SU ACTIVIDAD LABORAL.
El Sr. Sánchez se jubila en la empresa en la que ha trabajado, y después de ello decide trabajar como
profesional independiente, causando alta en la seguridad y suspendiendo la prestación de la pensión
de jubilación que le corresponde. Además, no percibe la prestación correspondiente a su plan de
pensiones. ¿Qué efecto tendrían las aportaciones que decide seguir realizando a su plan de pensiones
durante su nueva actividad laboral?
Estas aportaciones cubren la contingencia de jubilación, al entenderse que no se ha producido cese de
la actividad laboral, por tanto, recibirá la prestación cuando cese definitivamente su actividad laboral o
profesional y acceda a la situación de jubilación.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, en los planes de sistema de empleo es admisible la permanencia como partícipes de trabajadores que extingan o suspendan la relación
laboral con el promotor cuando éste mantenga compromisos por pensiones con los mismos y,
en especial, cuando suscriban convenio especial con la Seguridad Social, continuando como
asimilados al alta en la misma.
En otro orden de cosas, las aportaciones realizadas con posterioridad a la jubilación permiten la reducción de la Base Imponible en los términos arriba indicados.
EJEMPLO:
APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES CON POSTERIORIDAD A LA JUBILACIÓN.
El Sr. Sánchez, partícipe de un plan de pensiones, alcanzó su edad de jubilación en enero de 2008 y
desde entonces recibe la prestación del plan de pensiones y una pensión pública de la Seguridad Social
con la que su Base Imponible se sitúa en un importe de 12.000 euros anuales, con unos rendimientos
netos del trabajo de 10.000 euros.
Pretende seguir realizando aportaciones a dicho plan durante los próximos años, por importe estimado
de 1.800 euros cada año.
a) ¿Puede recuperar el Sr. Sánchez la prestación generada por estas aportaciones realizadas con
posterioridad a su jubilación?
b) ¿Es posible la reducción de la Base Imponible del IRPF del Sr. Sánchez durante los años que realiza
tales aportaciones?
a) El Sr. Sánchez no puede recuperar la prestación correspondiente a estas aportaciones que ha
realizado después de jubilarse porque se encuentra percibiendo el plan de pensiones y estas
aportaciones sólo se pueden destinar a cubrir las contingencias de fallecimiento y dependencia.
b) El Sr. Sánchez puede reducir en 1.800 euros la parte de su Base Imponible del IRPF, pues en este
caso, 1.800 euros es la cantidad efectivamente aportada al plan (límite 12.500 euros) y no excede
del 50% de los rendimientos netos del trabajo ni del importe de la base liquidable.
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
169
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
AHORRO FISCAL POR APORTACIONES A SISTEMAS DE PREVISIÓN
SOCIAL EN FUNCIÓN DEL TIPO MARGINAL
(Desde el 1 de enero de 2007)
APORTACIÓN
MÁXIMA
EDAD
24%
28%
37%
43%
PERMITIDA
50 o menor
10.000
2.400
2.800
3.700
4.300
Ma yor 50
12.500
3.000
3.500
4.625
5.375
Fuente: Fiscalweb-SFI.
7.1.1.4. Otras incompatibilidades entre aportaciones y prestaciones.
Tal y como se ha indicado en el anterior apartado, no se puede simultanear la condición de
partícipe y la de beneficiario por una misma contingencia en un plan de pensiones o en razón de
pertenencia a varios planes de pensiones, siendo incompatible la realización de aportaciones y
el cobro de prestaciones por la misma contingencia simultáneamente.
Las personas en situación de incapacidad total y permanente para la profesión habitual, o
absoluta y permanente para todo tipo de trabajo, o gran invalidez, reconocida en el Régimen
de Seguridad Social correspondiente, pueden realizar aportaciones a planes de pensiones para
la cobertura de las contingencias susceptibles de acaecer teniendo en cuenta lo siguiente:
a) De no ser posible el acceso a la jubilación, esta contingencia se entiende producida
cuando el interesado alcance la edad ordinaria de jubilación en el Régimen de Seguridad
Social correspondiente. Lo anterior también puede aplicarse cuando el Régimen de Seguridad Social correspondiente prevea la jubilación por incapacidad y ésta se produzca con
anterioridad a la edad ordinaria de jubilación.
b) Una vez acaecida una contingencia de incapacidad laboral, el partícipe puede seguir realizando aportaciones al plan de pensiones, pudiendo solicitar el cobro de la prestación de
incapacidad posteriormente.
c) El beneficiario de la prestación de un plan de pensiones por incapacidad permanente
puede reanudar las aportaciones a planes de pensiones para cualesquiera otras contingencias susceptibles de acaecer, una vez que hubiera percibido aquella íntegramente o
suspendido el cobro asignando expresamente el remanente a otras contingencias susceptibles de acaecer.
La continuidad en el cobro de las prestaciones es compatible con el alta posterior del beneficiario en un Régimen de Seguridad Social por ejercicio de actividad, salvo disposición contraria
en las especificaciones.
La percepción de los derechos consolidados por enfermedad grave o desempleo de larga
duración es incompatible con la realización de aportaciones a cualquier plan de pensiones,
salvo las que resulten obligatorias o vinculadas a las del promotor de un plan de empleo.
El partícipe puede reanudar las aportaciones para cualesquiera contingencias susceptibles
de acaecer, una vez que hubiere percibido íntegramente los derechos consolidados o suspendido el cobro asignando expresamente el remanente a dichas contingencias.
Lo dispuesto en este apartado se entiende sin perjuicio del régimen de instrumentación de
los compromisos por pensiones de las empresas con los trabajadores y beneficiarios previsto
170
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
en la disposición adicional primera de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de pensiones. En particular:
a) La percepción de las prestaciones es incompatible con las aportaciones a favor de beneficiarios que, excepcionalmente, realicen los promotores de los planes de pensiones del
sistema de empleo cuando sea preciso para garantizar las prestaciones en curso en caso
de que se haya puesto de manifiesto, a través del oportuno dictamen de actuario independiente o de las revisiones actuariales, la existencia del oportuno déficit en el plan de
pensiones.
b) La percepción de prestaciones de los planes de pensiones por incapacidad permanente
es compatible con las aportaciones del promotor que, en su caso, se prevean en los
planes de pensiones de empleo para el personal incurso en dichas situaciones, en orden
a instrumentar los compromisos por pensiones referidos a dicho personal.
c) La percepción correspondiente a la jubilación por expediente de regulación de empleo es
compatible con las aportaciones del promotor previstas, en su caso, en los planes de
pensiones del sistema de empleo a favor del personal afectado por el expediente de
regulación de empleo, en orden a instrumentar los compromisos por pensiones referidos
a dicho personal, que sean de obligada sujeción a la referida disposición adicional primera de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de pensiones.
d) La percepción de los derechos consolidados de un plan de pensiones en caso de enfermedad grave o desempleo de larga duración, es compatible con la realización de aportaciones a los planes de empleo en orden a instrumentar los compromisos por pensiones
referidos al personal afectado por dichas situaciones, que sean de obligada sujeción a la
disposición adicional primera de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de pensiones. El mismo régimen se aplica respecto de las aportaciones de los perceptores que
sean obligatorias o vinculadas a las del promotor de un plan de empleo.
7.1.1.5. Rendimientos imputados como aportaciones en determinados casos de Planes
de Pensiones con garantía.
Determinadas entidades gestoras de planes y fondos de pensiones y las entidades bancarias que los comercializan, ofrecen a los nuevos partícipes una rentabilidad consistente en un
determinado porcentaje sobre el importe de las participaciones realizadas en el ejercicio (por
ejemplo, un 4% sobre el capital aportado al Plan).
La cuantía resultante de dicho rendimiento (minorada por la retención fiscal), es
automáticamente invertida por la entidad en el plan de pensiones que el partícipe acaba de
suscribir, como una aportación más, bien del ejercicio o bien del ejercicio siguiente (esto último
en el supuesto de que el contribuyente haya aportado el límite máximo establecido legalmente
o por decisión del mismo por su política de inversión o rentabilidad fiscal).
El tratamiento que recibe esta rentabilidad es el de rendimiento de capital mobiliario, sujeto a
un tipo de retención del 18%.
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
171
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
EJEMPLO:
APORTACIÓN A PLAN DE PENSIONES QUE OFRECE RENTABILIDAD INICIAL AL PARTÍCIPE.
El Sr. Sánchez suscribe un plan de pensiones, en diciembre de 2008, con una aportación de 6.000
euros. La entidad comercializadora le ofrece un 5% de la cantidad aportada como forma inmediata de
rentabilidad.
Por tanto, el Sr. Sánchez tendrá ahora en su plan de pensiones los 6.000 euros aportados, además de
246 euros; es decir, 6.246 será su aportación anual a ese plan, según el cálculo siguiente:
„ Rendimiento bruto inmediato: 6.000 x 0,05 = 300 euros.
„ Retención practicada: 300 x 18% = 54 euros. (Retención del 18% desde 1-1-2007).
„ Importe neto de la rendimiento inmediato: 300 - 54 = 246 euros.
„ Aportación total al plan de pensiones: 6.000 + 246 = 6.246 euros.
Si la aportación realizada junto con el rendimiento inmediato aportado por la entidad superase el límite
que correspondiese al partícipe, dicha rentabilidad inmediata se podría asignar como aportación del
ejercicio siguiente.
7.1.2. Fiscalidad de la prestación de los planes de pensiones.
Los rendimientos que se van produciendo en el fondo de pensiones por motivo de la revalorización o rentabilidad de los activos financieros y valores en los que se han invertido las aportaciones de los partícipes sólo se declaran en el Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas
cuando se rescatan o recuperan las prestaciones correspondientes.
La prestación obtenida está sometida al tipo de retención que resulte aplicable en función
de su cuantía y conforme a la normativa de retención para los rendimientos del trabajo; es
decir, no hay establecido un tipo de retención común para todos los partícipes. Esta retención la
efectúa la entidad gestora del fondo.
Todas las prestaciones percibidas tributan en su integridad sin que en ningún caso puedan
minorarse en las cuantías correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones. Esto es, las prestaciones reciben el tratamiento fiscal de los rendimientos de trabajo y
tributan por su importe íntegro, aunque en su día las aportaciones realizadas no hayan podido
reducir la base imponible.
También es importante tener en cuenta que si la percepción del plan de pensiones se produce por el hecho del fallecimiento del partícipe, las prestaciones tributan en el IRPF del beneficiario como rendimientos de trabajo y no en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Por lo que respecta al Impuesto sobre Patrimonio, están exentos de declaración los derechos consolidados de los planes de pensiones.
Otro aspecto general a destacar es que los recursos entregados a los beneficiarios de un
plan de pensiones como consecuencia de la posible y «poco habitual» disolución y liquidación
del propio Plan también se asimilan a las prestaciones de los planes de pensiones.
En el supuesto de que la prestación se perciba en forma de renta vitalicia asegurada, se
pueden establecer mecanismos de reversión o períodos ciertos de prestación o fórmulas de
contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia.
172
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
7.1.2.1. Modalidades de rescate de los planes de pensiones.
Las prestaciones son el derecho económico de los beneficiarios de los planes de pensiones
como resultado del acaecimiento de una contingencia cubierta por éstos.
Las prestaciones de los planes de pensiones se integran por su importe total en la Base
Imponible General tributando como un ingreso más del ejercicio.
Desde el 1 de enero de 2007, salvo que las especificaciones del plan dispongan lo contrario,
con carácter general, las fechas y modalidades (renta, capital o mixta) de percepción de las
prestaciones de los sistemas de previsión social, son fijadas libremente por el partícipe o por el
beneficiario, con los requisitos y limitaciones establecidas en las especificaciones o en las
condiciones de garantía de las prestaciones.
Con independencia de la modalidad de percepción del plan de pensiones, la misma tributa
íntegramente como rendimiento del trabajo.
Las prestaciones de los planes de pensiones tienen el carácter de dinerarias y pueden ser:
a) Prestación en forma de capital, consistente en la percepción de un pago único. El pago de esta
prestación puede ser inmediato a la fecha de la contingencia o diferido a un momento posterior.
b) Prestación en forma de renta, consistente en la percepción de dos o más pagos sucesivos
con periodicidad regular, incluyendo al menos un pago en cada anualidad. La renta puede
ser actuarial o financiera, de cuantía constante o variable en función de algún índice o
parámetro de referencia predeterminado. Las rentas pueden ser vitalicias o temporales,
inmediatas a la fecha de la contingencia o diferidas a un momento posterior. En caso de
fallecimiento del beneficiario, las especificaciones pueden prever la reversión de la renta a
otros beneficiarios previstos y designados.
c) Prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un pago en forma de
capital, debiendo ajustarse a lo indicado anteriormente.
d) Prestaciones distintas de las anteriores en forma de pagos sin periodicidad regular.
Las especificaciones del plan deben concretar la forma de las prestaciones, sus modalidades, y las normas para determinar su cuantía y vencimientos, con carácter general u opcional
para el beneficiario, indicando si son o no revalorizables, y en su caso, la forma de revalorización,
sus posibles reversiones y el grado de aseguramiento o garantía.
El beneficiario del plan de pensiones o su representante legal debe solicitar la prestación
señalando en su caso la forma elegida para el cobro de la misma y presentar la documentación
acreditativa que proceda según lo previsto en las especificaciones.
Según lo previsto en las especificaciones, la comunicación y acreditación documental puede presentarse ante las entidades gestoras, depositarias o promotoras del plan de pensiones
o ante la comisión de control del plan en el caso de los planes de empleo y asociados, viniendo
obligado el receptor a realizar las actuaciones necesarias encaminadas al reconocimiento y
efectividad de la prestación.
El reconocimiento al derecho a la prestación debe ser notificado al beneficiario mediante
escrito firmado por la entidad gestora, dentro del plazo máximo de quince días hábiles desde la
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
173
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
presentación de la documentación correspondiente, indicándole la forma, modalidad y cuantía
de la prestación, periodicidad y vencimientos, formas de revalorización, posibles reversiones, y
grado de aseguramiento o garantía, informando en su caso del riesgo a cargo del beneficiario,
y demás elementos definitorios de la prestación, según lo previsto en las especificaciones o de
acuerdo a la opción señalada por aquél.
Si se trata de un capital inmediato, debe ser abonado al beneficiario dentro del plazo máximo
de 7 días hábiles desde que éste presenta la documentación correspondiente.
Las prestaciones de los planes de pensiones deben ser abonadas al beneficiario o beneficiarios previstos o designados, salvo que medie embargo, traba judicial o administrativa, en
cuyo caso se estará a lo que disponga el mandamiento correspondiente.
No obstante, se establece un régimen transitorio aplicable a los planes de planes de
pensiones por las aportaciones realizadas con la anterior legislación y a las que resultaba de
aplicación la reducción del 40% en el supuesto de cobro de la prestación en forma de capital.
„ Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas antes del 1 de enero de
2007, los beneficiarios pueden aplicar el régimen financiero anterior y, en su caso, aplicar
la reducción del 40% en el supuesto de cobrar la prestación en forma de capital y siempre
que hayan transcurrido más de 2 años desde que se realizó la primera aportación al plan.
Sin embargo, este plazo de 2 años para poder aplicar esa reducción del 40% no se exige
en el caso de prestaciones por invalidez.
„ Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir del 1 de enero de
2007 correspondientes a las aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006,
los beneficiarios pueden aplicar el régimen financiero y, en su caso, aplicar la reducción
anterior. Esto es, en el supuesto de cobro en forma de capital de puede aplicar la reducción
del 40% a la parte de la prestación correspondiente a las aportaciones realizadas hasta el
31 de diciembre de 2006.
„ El límite previsto de reducción del 30% o 50% de los rendimientos netos del trabajo y/o de
actividades económicas no es de aplicación a las cantidades aportadas con anterioridad
al 1 de enero de 2007 y que a esta fecha se encuentren pendientes de reducción en la base
imponible por insuficiencia de la misma.
7.1.2.2. Casos de posible liquidez y traspaso de los derechos consolidados de un plan de
pensiones.
Los derechos consolidados en los planes de pensiones del sistema individual pueden
movilizarse a otro plan o planes de pensiones, o a uno o varios planes de previsión asegurados,
por decisión unilateral del partícipe, o por terminación del plan. La movilización por decisión
unilateral puede ser total o parcial.
Los derechos económicos de los beneficiarios en los planes de pensiones del sistema
individual también pueden movilizarse a otros planes de pensiones o a planes de previsión
asegurados a petición del beneficiario, siempre y cuando las condiciones de garantía y aseguramiento de la prestación así lo permitan y en las condiciones previstas en las especificaciones
de los planes de pensiones correspondientes. Esta movilización puede ser total o parcial.
Los derechos económicos se integrarán en el plan o planes de pensiones o en el plan o
planes de previsión asegurados que designe el partícipe.
174
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
La integración de los derechos económicos en otro plan de pensiones o en un plan de
previsión asegurado exige la condición de partícipe o tomador de éstos por parte de la persona
que moviliza los citados derechos.
El traspaso de lo derechos consolidados a un plan de pensiones integrado en un fondo
distinto o a un plan de previsión asegurado debe realizarse necesariamente mediante transferencia bancaria directa, ordenada por la sociedad gestora del fondo de origen a su depositario,
desde la cuenta del fondo de origen a la cuenta del fondo de destino o de la aseguradora de
destino.
Cuando un partícipe desee movilizar la totalidad o parte de los derechos consolidados que
tenga en un plan de pensiones a otro plan integrado en un fondo de pensiones gestionado por
diferente entidad gestora o a un plan de previsión asegurado de una entidad aseguradora
distinta a la entidad gestora del plan de pensiones, el partícipe debe dirigirse a la entidad
gestora o aseguradora de destino, para iniciar su traspaso.
A tal fin, el partícipe debe acompañar a su solicitud la identificación del plan y fondo de
pensiones de origen desde el que se realizará la movilización, así como, en su caso, el importe
a movilizar. La solicitud incorporará una comunicación dirigida a la entidad gestora de origen
para ordenar el traspaso que incluya una autorización del partícipe a la entidad gestora o aseguradora de destino para que, en su nombre, pueda solicitar a la gestora del fondo de origen la
movilización de los derechos consolidados, así como toda la información financiera y fiscal
necesaria para realizarlo.
La solicitud del partícipe presentada en un establecimiento de la entidad promotora del plan
de destino o del depositario de destino se entiende presentada en la entidad gestora de destino,
salvo que de manera expresa las especificaciones del plan de pensiones de destino lo limiten
a la entidad gestora.
En el supuesto de que existan convenios o contratos que permitan gestionar las solicitudes
de movilización a través de mediadores o de las redes comerciales de otras entidades, la
presentación de la solicitud en cualquier establecimiento de éstos se entiende realizada en la
entidad gestora o aseguradora.
En el plazo máximo de dos días hábiles desde que la entidad aseguradora o entidad gestora
de destino disponga de la totalidad de la documentación necesaria, ésta debe, además de
comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos reglamentariamente para la movilización de tales derechos, comunicar la solicitud a la gestora del fondo de origen, con indicación, al
menos, del plan y fondo de pensiones de destino, el depositario de éste y los datos de la cuenta
del fondo de pensiones de destino a la que debe efectuarse la transferencia, o, en el caso de
movilización a un plan de previsión asegurado, indicación, al menos, del plan de previsión
asegurado, entidad aseguradora de destino y los datos de la cuenta de destino a la que debe
efectuarse la transferencia.
En un plazo máximo de cinco días hábiles a contar desde la recepción por parte de la entidad
gestora de origen de la solicitud con la documentación correspondiente, esta entidad debe
ordenar la transferencia bancaria y remitir a la gestora o aseguradora de destino toda la información financiera y fiscal necesaria para el traspaso.
En caso de que la entidad gestora de origen sea, a su vez, la gestora del fondo de destino o
la aseguradora del plan de previsión asegurado de destino, el partícipe debe indicar en su
solicitud el importe que desea movilizar, en su caso, el plan de pensiones destinatario y el fondo
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
175
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
de pensiones de destino al que esté adscrito, o, en su caso, el plan de previsión asegurado
destinatario.
La gestora debe emitir la orden de transferencia en el plazo máximo de tres días hábiles
desde la fecha de presentación de la solicitud por el partícipe.
El procedimiento para la movilización de derechos económicos a solicitud del beneficiario se
ajusta a lo establecido en los apartados anteriores, entendiéndose realizadas a los beneficiarios y a sus derechos económicos las referencias hechas a los partícipes y sus derechos
consolidados.
No es admisible la aplicación de gastos o penalizaciones sobre los derechos consolidados
por movilización.
En los procesos de movilización, anteriormente indicados, se autoriza que la transmisión de
la solicitud de traspaso, la transferencia de efectivo y la transmisión de la información entre las
entidades intervinientes, puedan realizarse a través del Sistema Nacional de Compensación
Electrónica, mediante las operaciones que, para estos supuestos, se habiliten en dicho sistema.
También procede destacar una serie de casos y circunstancias relacionados con los derechos consolidados de los planes de pensiones:
„ El traspaso de un plan de pensiones a otro plan de pensiones no tributa porque sólo se
movilizan los derechos consolidados y no hay percepción de rentas. Este es el caso habitual en que un partícipe decide trasladar su plan de una entidad a otra.
„ Los derechos consolidados pueden hacerse efectivos antes de la jubilación, de forma
excepcional, en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duración,
siempre y cuando así venga determinado en las condiciones del plan de pensiones al que
se adhieren los partícipes. Los derechos consolidados se pueden hacer efectivos mediante un pago o en pagos sucesivos en tanto se mantengan dichas circunstancias debidamente acreditadas.
„ La percepción de los derechos consolidados por enfermedad grave o desempleo de larga
duración es incompatible con la realización de aportaciones a cualquier plan de pensiones. No obstante, la percepción de un plan de pensiones derivada de la situación de
enfermedad grave, es compatible con las aportaciones del promotor o las establecidas
como mínimas y obligatorias en un plan de pensiones del sistema de empleo.
„ Los derechos consolidados no pueden ser embargados hasta el momento de su percepción.
176
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
RESUMEN DE LA FISCALIDAD GENERAL DE LOS PLANES DE PENSIONES
(Desde el 1 de enero de 2007)
Reducción de Base Imponible
SISTEMA
Aportaciones del General del partícipe o del trabajador
en la menor de las siguientes
INDIVIDUAL
partícipe
cantidades:
a) 10.000 euros o 12.500 para
mayores de 50 años
b) 30% rendimientos netos trabajo
APORTACIONES
Aportaciones de y/o actividades económicas (50%
la empresa más mayores de 50 años).
SISTEMA DE
La aplicación de estas reducciones
las del propio
EMPLEO
trabajador (en su no puede dar lugar a una base
liquidable general negativa
caso)
El exceso sobre límites reduce Base
Imponible General en los 5 ejercicios
siguientes
Por jubilación,
EN FORMA DE
fallecimiento o
Rendimiento de trabajo
RENTA
invalidez
PRESTACIÓN
Por jubilación o
Rendimiento de trabajo
EN FORMA DE
fallecimiento
CAPITAL
Por invalidez
Rendimiento de trabajo
Fuente: Fiscalweb-SFI.
7.1.3. Fiscalidad de las aportaciones y prestaciones de los planes de pensiones y otros
sistemas de previsión social para discapacitados.
Desde el 1 de enero de 2007, se pueden realizar aportaciones a planes de pensiones a favor
de personas con discapacidad con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al
65%, psíquica igual o superior al 33%, así como las que tengan una incapacidad declarada
judicialmente con independencia de su grado, aplicándose el régimen general de los planes de
pensiones con las siguientes especificaciones:
1. Pueden efectuar aportaciones al plan de pensiones tanto el discapacitado partícipe como
las personas que tengan una relación de parentesco (en línea directa o colateral hasta el
tercer grado inclusive) con el discapacitado, así como el cónyuge o aquellos que les tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento. En estos últimos casos, las personas
con discapacidad tienen que ser designadas como beneficiarias de modo único e irrevocable para cualquier contingencia. No obstante, la contingencia de fallecimiento del
discapacitado podrá generar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de
quienes hayan realizado aportaciones al plan de pensiones del discapacitado en proporción a la aportación de éstos. Estas aportaciones no están sujetas al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
2. Los límites máximos de las aportaciones son los siguientes:
a) Las aportaciones anuales máximas realizadas por las personas discapacitadas partícipes no pueden superar los 24.250 euros.
b) Las aportaciones anuales máximas realizadas por cada partícipe a favor de personas
discapacitadas ligadas por relación de parentesco o tutoría no pueden superar 10.000
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
177
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
euros. Todo ello sin perjuicio de las aportaciones que pueda realizar a su propio plan
de pensiones.
c) Las aportaciones anuales máximas a planes de pensiones realizadas a favor de una
persona con discapacidad, incluyendo sus propias aportaciones, no pueden rebasar
la cantidad de 24.250 euros. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a
favor de la persona con discapacidad, se entiende que el límite de 24.250 euros se
cubre, primero, con las aportaciones del propio discapacitado y cuando éstas no superen dicho límite, con las restantes aportaciones. La aceptación de aportaciones a un
plan de pensiones, a nombre de un mismo beneficiario discapacitado, por encima del
límite de 24.250 euros anuales, tiene la consideración de infracción muy grave en el
texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
3. Reglamentariamente se establecen las contingencias que pueden ser objeto de cobertura, y que son las siguientes:
„ Jubilación de la persona con discapacidad. De no ser posible el acceso a esta situación, pueden percibir la prestación equivalente a la edad que se señale según las
especificaciones del plan, a partir del momento en que cumpla los 45 años, siempre
que carezca de empleo u ocupación profesional.
„ Incapacidad y dependencia del discapacitado o del cónyuge del discapacitado, o de
uno de los parientes en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive de los
cuales dependa o de quien le tuviese a su cargo en régimen de tutela o acogimiento.
„ Agravamiento del grado de discapacidad del partícipe que le incapacite de forma permanente para el empleo u ocupación que viniera ejerciendo, o para todo trabajo, incluida la gran invalidez sobrevenida, cuando no sea posible el acceso a prestación conforme a un Régimen de la Seguridad Social.
„ Fallecimiento del cónyuge del discapacitado, o de uno de los parientes hasta el tercer
grado inclusive de los cuales dependa o de quien le tuviese a su cargo en régimen de
tutela o acogimiento.
„ Fallecimiento del discapacitado. No obstante, las aportaciones realizadas por personas que pueden realizar aportaciones a favor del discapacitado sólo pueden generar,
en caso de fallecimiento del discapacitado, prestaciones de viudedad, orfandad o a
favor de quienes las hubiesen realizado, en proporción a la aportación de éstos.
„ Jubilación del cónyuge o de uno de los parientes del discapacitado en línea directa o
colateral hasta el tercer grado inclusive, y del cual dependa o de quien le tuviese a su
cargo en régimen de tutela o acogimiento.
4. En relación con los efectos tributarios, las aportaciones realizadas a planes de pensiones
pueden ser objeto de reducción en la Base Imponible General del IRPF con los siguientes
límites máximos:
a) Las aportaciones anuales realizadas por cada partícipe a favor de personas con
discapacidad con las que exista relación de parentesco tienen el límite de 10.000 euros
anuales. Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios
planes de pensiones con los límites anteriormente indicados. Es decir, que las aportaciones que se realizan en favor de discapacitados reducen de la Base Imponible Gene-
178
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
ral la cantidad efectivamente aportada con el límite de 10.000 euros y esto es así
aunque no se tengan rendimientos, porque esta aportación es independiente de la que
pueda realizar a su propio plan de pensiones.
b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas con discapacidad partícipes
tienen el límite de 24.250 euros anuales.
A este respecto, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que
realicen aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las
de la propia persona con discapacidad, no podrán exceder de 24.250 euros anuales; y
cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, se
reducen en primer lugar las aportaciones realizadas por la persona con discapacidad;
y sólo si éstas no alcanzan el límite de 24.250 euros, pueden ser objeto de reducción
las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la Base Imponible de
estas personas, de forma proporcional, sin que en ningún caso el conjunto de las
reducciones practicadas por todas las personas que realizan aportaciones a favor de
una misma persona con discapacidad pueda exceder de 24.250 euros.
c) Las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción en la base imponible
por insuficiencia de la misma pueden reducirse en los cinco ejercicios siguientes. Esta
regla no es de aplicación a las aportaciones y contribuciones que excedan de los
límites previstos en el apartado 2.
5. Las prestaciones del plan de pensiones en forma de renta por las personas con
discapacidad, tienen la consideración de rendimientos de trabajo con una exención en el
IRPF hasta un importe máximo anual conjunto de tres veces el indicador público de renta
de efectos múltiples.
PLANES DE PENSIONES EN FAVOR DE DISCAPACITADOS.
(Grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 %, psíquica igual o
superior al 33 %)
APORTACIONES
LÍMITE DE L AS
APORTACIONES
REDUCCIONES
DE LA BASE
IMPONIBLE.
• Discapacitado.
• Parientes hasta el tercer grado, cónyuge o aquellos que los
tengan a su cargo en régimen de tutela o acogimiento (en este
supuesto el discapacitado tiene que ser el beneficiario).
• Discapacitado: 24.250 euros.
• Parientes (3º grado): 10.000 euros sin perjuicio de las que realice
a su propio plan de pensiones.
• Aportaciones anuales máximas: 24.250 euros incluyendo las
aportaciones del discapacitado y las de los parientes.
• Si hay varias aportaciones, en primer lugar se cubre el límite con
las aportaciones del discapacitado y si no alcanzan los 24.250
euros se cubre hasta ese límite con las restantes aportaciones.
• Parientes: 10.000 euros anuales, sin perjuicio de las que realice a
su propio plan de pensiones.
• Discapacitados: 24.250 euros anuales.
• Conjunto de las reducciones discapacitado más las de los
parientes: 24.250 euros (primero se reducen las aportaciones del
discapacitado y si son menores se reducen las aportaciones de
los parientes sin exceder el límite anterior).
Fuente: elaboración propia.
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
179
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
EJEMPLO:
APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES A FAVOR DE DISCAPACITADOS.
El Sr. Sánchez, de 46 años de edad, realiza una aportación, en julio de 2008, de 6.000 euros al plan de
pensiones de su hijo discapacitado (con grado de minusvalía del 70%) y también realiza durante este
año una aportación a su propio plan de pensiones por importe de 4.800 euros.
La base liquidable del Sr. Sánchez asciende a 30.000 euros procedentes de rendimientos del trabajo.
¿Qué cantidad tiene como derecho a reducción de su Base Imponible del Sr. Sánchez?
Por un lado, el Sr. Sánchez puede reducirse sólo 4.800 euros por ser la cantidad efectivamente
aportada al plan de pensiones y es la menor cantidad entre lo aportado al plan (con el límite de 10.000
euros para contribuyentes de hasta 50 años) y el 30% de los rendimientos netos del trabajo.
Por otro lado, también puede reducirse los 6.000 euros que aporta al plan de su hijo (con independencia
de la anterior aportación de 4.800 para sí mismo).
Por tanto, el Sr. Sánchez puede reducirse un total de 10.800 euros en su IRPF.
EJEMPLO:
APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES EN FAVOR DE DISCAPACITADOS.
La Sra. Sánchez, ama de casa que no percibe rendimientos de trabajo ni de actividades económicas,
realiza una aportación, en septiembre de 2008, de 3.000 euros al plan de pensiones de su hijo
discapacitado (con grado de minusvalía del 85%). ¿Qué cantidad tiene como derecho a reducción de su
Base Imponible la Sra. Sánchez?.
La aportación de 3.000 euros al plan de pensiones de su hijo puede ser reducida de la Base Imponible
de la Sra. Sánchez, con independencia de que ella no tenga rendimientos del trabajo.
7.2. FISCALIDAD DE LAS MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL.
7.2.1. Fiscalidad de las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social.
Al igual que sucede con las aportaciones a planes de pensiones, la Ley del IRPF establece
que pueden reducirse de la Base Imponible General las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social que cumplan los siguientes requisitos:
a) Requisitos subjetivos:
1. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en alguno de los regímenes
de la Seguridad Social, por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado,
así como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por
objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 del texto refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, siempre que no hayan
tenido la consideración de gasto deducible para los rendimientos netos de actividades
económicas.
2. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por profesionales o empresarios individuales integrados en
cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social, por sus cónyuges y familiares
consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias del art. 8.6
del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
180
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
3. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores,
incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos de trabajo, cuando se efectúen de acuerdo con la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de
Pensiones, con inclusión del desempleo para los socios trabajadores.
b) Los derechos consolidados de los mutualistas sólo se pueden hacer efectivos en los
supuestos previstos para los planes de pensiones, por el artículo 8.8 del texto refundido de
la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
Las aportaciones máximas que pueden dar derecho a reducción de la base imponible general son las realizadas al conjunto de sistemas de previsión social, incluyendo, en su caso, las
que hubiesen sido imputadas por los promotores, que no pueden exceder de las cantidades
previstas en el artículo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de
Pensiones. Como límite máximo conjunto para las reducciones se aplica la menor de las
cantidades siguientes:
„ El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y/o de actividades económicas
percibidos individualmente en el ejercicio. Este porcentaje es del 50% para contribuyentes mayores de 50 años.
„ 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 años la
cuantía anterior pasa a ser de 12.500 euros.
Esta reducción tiene como límite el importe de la base liquidable general. Esto es, de la
aplicación de las reducciones por aportaciones a los distintos sistemas de previsión social (en
este supuesto a las mutualidades de previsión social) no puede dar lugar a una base liquidable
general negativa.
No obstante, los profesionales o empresarios individuales pueden deducirse en su IRPF en
concepto de gasto y al objeto de determinar el rendimiento neto en Estimación Directa (normal
o simplificada), las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con
mutualidades de previsión social siempre que no estén integrados en el régimen especial de
la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos cuando actúen como
alternativos al régimen especial de la Seguridad Social.
El límite de esta deducción es de 4.500 euros anuales y sólo puede aplicarse cuando tales
seguros cubren las mismas contingencias que la Seguridad Social.
Si las cantidades abonadas a estas mutualidades exceden del anterior límite, dicho exceso
puede reducir la parte de la Base Imponible del IRPF de dichos profesionales en la medida que
tenga por objeto la cobertura de las contingencias del artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de
Regulación de Planes y Fondos de Pensiones.
Los partícipes, mutualistas o asegurados que hayan efectuado aportaciones a los sistemas de
previsión social (que generan derecho a reducción de la Base Imponible General) pueden reducir,
en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas y que no
hubieran podido ser objeto de reducción en la Base Imponible General por insuficiencia de la
misma o por aplicación del límite porcentual establecido en el párrafo anterior. Esta regla no se
aplica a las aportaciones y contribuciones que excedan de los límites máximos previstos en el
artículo 5.3 del texto refundidote la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
181
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
Cuando concurran aportaciones realizadas en el ejercicio con aportaciones de ejercicios
anteriores que no hayan podido ser objeto de reducción por insuficiencia de Base Imponible, se
entienden reducidas, en primer lugar, las aportaciones correspondientes a años anteriores.
Ahora bien, esta regla no se puede aplicar a las aportaciones y contribuciones que excedan de
los límites máximos previstos en los párrafos anteriores.
7.2.2. Fiscalidad de las prestaciones de mutualidades de previsión social.
La fiscalidad de las prestaciones de mutualidades de previsión social es el mismo que el
indicado para planes de pensiones.
Esto es, tiene el tratamiento de rendimientos del trabajo sin reducción alguna desde el 1 de
enero de 2007 (indicado en el apartado de planes de pensiones).
No obstante, se establece el siguiente régimen transitorio:
1. Las prestaciones por jubilación e invalidez derivadas de contratos de seguro concertados
con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones, realizadas con anterioridad al 1
de enero de 1999, hayan sido objeto de minoración al menos en parte en la base imponible,
deben integrarse en la base imponible del impuesto en concepto de rendimientos del
trabajo.
2. La integración se hará en la medida en que la cuantía percibida exceda de las aportaciones realizadas a la mutualidad que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración
en la base imponible del impuesto de acuerdo con la legislación vigente en cada momento
y, por tanto, hayan tributado previamente.
3. Si no pudiera acreditar la cuantía de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reducción o minoración en la base imponible, se integrará el 75% de las prestaciones por
jubilación o invalidez percibidas.
En cuanto a los restantes aspectos, la fiscalidad es la misma que la indicada en el apartado
de planes de pensiones.
Es importante recordar que para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas
antes del 1 de enero de 2007, los beneficiarios pueden aplicar el régimen financiero y la reducción del 40% regulado en la anterior Ley del IRPF (vigente hasta el 31/12/2006).
Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas desde el 1 de enero de 2007,
por la parte que corresponde a aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006, los
beneficiarios pueden aplicar el régimen financiero y la reducción del 40% de la anterior Ley del
IRPF.
7.2.3. Fiscalidad de las mutualidades de previsión social de deportistas profesionales.
Los deportistas profesionales y de alto nivel pueden realizar aportaciones a la mutualidad de
previsión social a prima fija de deportistas profesionales, con las siguientes especialidades:
1. Ámbito subjetivo. Se consideran deportistas profesionales los incluidos en el ámbito de
aplicación del Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relación
laboral especial de los deportistas profesionales. Se consideran deportistas de alto nivel
los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre,
182
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
sobre deportistas de alto nivel. La condición de mutualista y asegurado recaerá, en todo
caso, en el deportista profesional o de alto nivel.
2. Aportaciones. No pueden rebasar las aportaciones anuales la cantidad máxima que se
establezca para los sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con
discapacidad, incluyendo las que hubiesen sido imputadas por los promotores en concepto de rendimientos del trabajo cuando se efectúen estas últimas de acuerdo con lo
previsto en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de
los Planes y Fondos de Pensiones. No se admiten aportaciones una vez que finaliza la vida
laboral como deportista profesional o se produzca la pérdida de la condición de deportista
de alto nivel en los términos y condiciones que se establezcan reglamentariamente.
3. Contingencias. Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previstas
para los planes de pensiones en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación
de los Planes y Fondos de Pensiones.
4. Disposición de derechos consolidados. Los derechos consolidados de los mutualistas
sólo pueden hacerse efectivos en los supuestos previstos en el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y, adicionalmente, una
vez transcurrido un año desde que finalice la vida laboral de los deportistas profesionales
o desde que se pierda la condición de deportistas de alto nivel.
5. Régimen fiscal:
a) Las aportaciones, directas o imputadas, que cumplan los requisitos anteriores pueden
ser objeto de reducción en la base imponible general del IRPF, con el límite de la suma
de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio y hasta un importe máximo de 24.250 euros.
b) Las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción en la base imponible
por insuficiencia de la misma o por aplicación del límite establecido en la letra a)
pueden reducirse en los cinco ejercicios siguientes. Esta regla no resulta de aplicación
a las aportaciones que excedan el límite máximo previsto en el número 2.
c) La disposición de los derechos consolidados en supuestos distintos a los mencionados
en el apartado 4 determina la obligación de reponer en la base imponible las reducciones
indebidamente realizadas, con la práctica de las autoliquidaciones complementarias, junto con los intereses de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las
aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributan como rendimientos del trabajo en el período impositivo en que se perciban.
d) Las prestaciones percibidas, así como la percepción de los derechos consolidados,
en los supuestos previstos en el apartado 4 anterior, tributan en su integridad como
rendimientos del trabajo.
Con independencia del régimen especial previsto, los deportistas profesionales y de alto
nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como tales o hayan perdido esta condición, pueden realizar aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales.
Estas aportaciones pueden ser objeto de reducción en la base imponible del IRPF en la parte
que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 texto refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
183
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
Los derechos consolidados de los mutualistas sólo pueden hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley
de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
Como límite máximo de esta reducción de estas aportaciones se aplica el indicado para
planes de pensiones al igual que para la percepción de las prestaciones.
7.3. FISCALIDAD DE LOS PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS (PPA).
7.3.1. Fiscalidad de las primas satisfechas a los Planes de Previsión Asegurados.
Desde el 1 de enero de 2003, este nuevo instrumento de ahorro-previsión, denominado Plan
de Previsión Asegurado (PPA), ofrece a sus titulares el derecho a reducción en la Base Imponible
de la declaración de la Renta de las primas satisfechas por este concepto (con los límites y
condiciones indicadas en el apartado de planes de pensiones).
Los Planes de Previsión Asegurados se definen como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos:
a) El contribuyente debe ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante, en el caso
de fallecimiento, pueden generar derecho a prestaciones en los términos previstos en el
texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
b) Las contingencias cubiertas deben ser, únicamente, las previstas en el artículo 8.6 del
texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y deben
tener como cobertura principal la de jubilación. A estos efectos, se entiende que un contrato de seguro cumple el requisito de que la cobertura principal sea la de jubilación cuando
se verifique la condición de que el valor de las provisiones matemáticas para jubilación y
dependencia alcanzadas al final de cada anualidad, representen, al menos, el triple de la
suma de las primas pagadas desde el inicio del plan para el capital de fallecimiento e
incapacidad.
„ Sólo se permite la disposición anticipada, total o parcial, en estos contratos en los
supuestos previstos en el artículo 8.8 del citado texto refundido. En dichos contratos no
es de aplicación lo dispuesto en los artículos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre,
de Contrato de Seguro. En este sentido, el derecho de disposición anticipada se valora
por el importe de la provisión matemática a la que no se pueden aplicar penalizaciones,
gastos o descuentos. No obstante, en el caso de que la entidad cuente con inversiones
afectas, el derecho de disposición anticipada se valora por el valor de mercado de los
activos asignados.
„ Si se dispusiera total o parcialmente, de tales derechos consolidados en supuestos
distintos, el contribuyente debe reponer las reducciones en la Base Imponible indebidamente practicadas, mediante las oportunas declaraciones-liquidaciones complementarias, con inclusión de los intereses de demora en el plazo que medie entre la
fecha de la disposición anticipada y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en el que se realiza la disposición anticipada.
c) Los Planes de Previsión Asegurados tienen que ofrecer, obligatoriamente, una garantía de
interés y utilizar técnicas actuariales.
184
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
d) En las condiciones de la póliza debe constar de forma expresa y destacada que se trata
de un plan de previsión asegurado. La denominación Plan de Previsión Asegurado y sus
siglas (PPA) quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos
previstos en la Ley.
e) Los tomadores de los Planes de Previsión Asegurados pueden, mediante decisión unilateral, movilizar la totalidad o parte de su provisión matemática a otro u otros planes de
previsión asegurados de los que sea tomador, o a uno o varios planes de pensiones del
sistema individual o asociado de los que sea partícipe.
„ Una vez alcanzada la contingencia, la movilización sólo es posible si las condiciones
del plan lo permiten. A tal efecto, el tomador o beneficiario debe dirigirse a la entidad
aseguradora de destino acompañando a su solicitud la identificación del plan de previsión asegurado de origen, así como, en su caso, el importe a movilizar. La solicitud
incorporará una comunicación dirigida a la entidad aseguradora de origen para que
ésta ordene el traspaso, e incluirá una autorización del tomador o beneficiario a la
entidad aseguradora o entidad gestora de destino para que, en su nombre, pueda
solicitar a la entidad aseguradora de origen la movilización de la provisión matemática,
así como toda la información financiera y fiscal necesaria para realizarlo. Si existen
convenios o contratos que permitan gestionar las solicitudes de movilización a través
de mediadores o de las redes comerciales de otras entidades, la presentación de la
solicitud en cualquier establecimiento de éstos se entiende realizada en la entidad
aseguradora o gestora.
„ En un plazo máximo de dos días hábiles desde que la entidad aseguradora o entidad
gestora de destino disponga de la totalidad de la documentación necesaria, ésta debe,
además de comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos
reglamentariamente para dicha movilización, comunicar la solicitud a la entidad aseguradora de origen, con indicación, al menos, del plan de previsión asegurado de destino,
entidad aseguradora de destino y datos de la cuenta a la que debe efectuarse la transferencia, o, en otro caso, indicación del plan de pensiones de destino, fondo de pensiones de destino al que esté adscrito, entidad gestora y depositaria del fondo de destino,
y los datos de la cuenta a la que debe efectuarse la transferencia.
„ En un plazo máximo de cinco días hábiles a contar desde la recepción por parte de la
entidad aseguradora de origen de la solicitud con la documentación correspondiente,
esta entidad debe ordenar la transferencia bancaria y remitir a la entidad aseguradora
o gestora de destino toda la información financiera y fiscal necesaria para el traspaso.
„ En el supuesto de que la entidad aseguradora de origen sea, a su vez, la aseguradora
del plan de previsión asegurado de destino o la gestora del plan de pensiones de
destino, el tomador debe indicar en su solicitud el importe que desea movilizar, en su
caso, y el plan de previsión asegurado destinatario del traspaso, o, en otro caso, el plan
de pensiones destinatario y el fondo de pensiones de destino al que está adscrito. La
entidad aseguradora de origen debe emitir la orden de transferencia en el plazo máximo de tres días hábiles desde la fecha de presentación de la solicitud.
„ Para la valoración de la provisión matemática se toma la fecha del día en que se hace
efectiva la movilización. No obstante, el contrato de seguro puede referir la valoración al
día hábil anterior a la fecha en que se haga efectiva. En el caso de que la entidad cuente
con inversiones afectas, el valor de la provisión matemática a movilizar es el valor de
mercado de los activos asignados.
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
185
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
„ No se pueden aplicar penalizaciones, gastos o descuentos al importe de esta movilización.
„ En los procedimientos de movilización indicados, se autoriza que la transmisión de la
solicitud de traspaso, la transferencia de efectivo y la transmisión de la información
entre las entidades intervinientes, puedan realizarse a través del Sistema Nacional de
Compensación Electrónica, mediante las operaciones que, para estos supuestos, se
habiliten en dicho sistema.
„ Para el cumplimiento del requisito del punto 1, en los supuestos de movilización de un
plan de previsión asegurado a otro plan de previsión asegurado o de un plan de pensiones a un plan de previsión asegurado, se computan sólo las primas y la provisión
matemática del nuevo contrato de seguro. A estos efectos, en el plan de previsión
asegurado de origen, en el momento de la movilización también debe cumplirse el
requisito previsto en el apartado 1 anterior.
Los aspectos específicamente no regulados en los apartados anteriores se rigen por la
normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales de
las provisiones técnicas correspondientes.
Los derechos en un plan de previsión asegurado no pueden ser objeto de embargo, traba
judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la prestación o en que
se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duración.
7.3.2. Fiscalidad de las prestaciones de los planes de previsión asegurados.
La fiscalidad de las prestaciones de los planes de previsión asegurados es la indicada en el
apartado de planes de pensiones, esto es, tiene el tratamiento de rendimientos del trabajo.
Existe un régimen transitorio que es el siguiente:
1. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas antes del 1 de enero de 2007,
los beneficiarios pueden aplicar el régimen financiero y la reducción del 40% regulado en
la anterior Ley del IRPF (vigente hasta el 31/12/2006).
2. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas desde el 1 de enero de 2007,
por la parte que corresponde a aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006,
los beneficiarios pueden aplicar el régimen financiero y la reducción del 40% de la anterior
Ley del IRPF.
7.4. FISCALIDAD DE LOS SEGUROS PRIVADOS QUE CUBREN DEPENDENCIA
SEVERA O GRAN DEPENDENCIA.
7.4.1. Fiscalidad de las aportaciones o primas satisfechas a los seguros privados que cubren exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia.
Las primas satisfechas reducen la base imponible general en los mismos términos que los
indicados en el apartado de planes de pensiones.
Igualmente, las personas que tengan con el contribuyente una relación de parentesco en
línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, así como por su cónyuge, o por aquellas
personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en régimen de tutela o acogimiento, pueden
186
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
reducir en su base imponible las primas satisfechas a estos seguros privados, teniendo en
cuenta el límite de reducción (para el conjunto de los sistemas de previsión social) es la menor
de las cantidades siguientes:
„ El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y/o de actividades económicas
percibidos individualmente en el ejercicio. Este porcentaje es del 50% para contribuyentes mayores de 50 años.
„ 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 años la
cuantía anterior pasa a ser de 12.500 euros.
Esta reducción tiene como límite el importe de la base liquidable. Esto es, de la aplicación
de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones no puede dar lugar a una base
liquidable negativa.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a
favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no pueden exceder de
10.000 euros.
Estas primas no están sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
El contrato debe cumplir en todo caso los siguientes requisitos:
a) El contribuyente debe ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante, en el caso de
fallecimiento, puede generar derecho a prestaciones en los términos previstos en el texto
refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
b) Este tipo de seguros tiene obligatoriamente que ofrecer una garantía de interés y utilizar
técnicas actuariales.
En los aspectos no específicamente regulados en los párrafos anteriores y sus normas de
desarrollo, el régimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones de
estos contratos se rige por la normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo los
aspectos financiero-actuariales de las provisiones técnicas correspondientes.
7.4.2. Fiscalidad de las prestaciones.
Las prestaciones de los seguros privados que cubren exclusivamente el riesgo de dependencia severa o gran dependencia, tienen el mismo tratamiento que el indicado para las prestaciones de planes de pensiones, esto es, rendimientos del trabajo.
7.5. FISCALIDAD DE LOS PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL.
7.5.1. Fiscalidad de las aportaciones a los planes de previsión social empresarial.
Las aportaciones realizadas por los trabajadores a planes de previsión social empresarial
regulados en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los
Planes y Fondos de Pensiones, incluyendo las contribuciones del tomador reducen la base
imponible general en los términos indicados para los planes de pensiones.
En todo caso los planes de previsión social empresarial deben cumplir los siguientes requisitos:
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
187
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
„ Se aplican a este tipo de contratos de seguro los principios de no discriminación, capitalización, irrevocabilidad de aportaciones y atribución de derechos establecidos en el número 1 del artículo 5 del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de
Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
„ La póliza dispondrá las primas que, en cumplimiento del plan de previsión social, debe
satisfacer el tomador, las cuales son objeto de imputación a los asegurados.
„ En el condicionado de la póliza ha de constar de forma expresa y destacada que se trata de
un plan de previsión social empresarial. La denominación Plan de Previsión Social Empresarial y sus siglas (PPSE) quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los
requisitos previstos en la Ley.
„ Reglamentariamente se establecerán los requisitos y condiciones para la movilización de
la provisión matemática a otro plan de previsión social empresarial.
„ Las contingencias cubiertas deben ser, únicamente, las previstas en el artículo 8.6 del
texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y deben
tener como cobertura principal la de jubilación. Sólo se permite la disposición anticipada,
total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en el artículo 8.8 del citado
texto refundido. Este tipo de seguros tiene obligatoriamente que ofrecer una garantía de
interés y utilizar técnicas actuariales.
En los aspectos no específicamente regulados en los párrafos anteriores y sus normas de
desarrollo, el régimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones de
estos contratos se rige por la normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo los
aspectos financiero-actuariales de las provisiones técnicas correspondientes.
7.5.2. Fiscalidad de las prestaciones de los planes de previsión social empresarial.
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social empresarial tributan como rendimientos del trabajo.
7.6. FISCALIDAD DE LAS APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE
DISCAPACITADOS.
Las aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuadas por las
personas que tengan con el mismo una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta
el tercer grado inclusive, así como por el cónyuge de la persona con discapacidad o por aquellos
que lo tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento, dan derecho a reducir la base
imponible del aportante, con el límite máximo de 10.000 euros anuales.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúan aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no puede exceder de 24.250 euros anuales.
A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido,
las reducciones correspondientes a dichas aportaciones se minoran de forma proporcional sin que,
en ningún caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas físicas que realicen
aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido pueda exceder de 24.250 euros anuales.
Las aportaciones que excedan de los límites previstos dan derecho a reducir la base imponible
de los cuatro períodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los
188
FISCALWEB-SFI — GAEF
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
importes máximos de reducción. También se aplica en los supuestos en que no proceda la
reducción por insuficiencia de base imponible.
Cuando en un mismo período impositivo haya reducciones de la base imponible por aportaciones efectuadas en el ejercicio y reducciones de ejercicios anteriores pendientes de aplicar,
se practican en primer lugar las reducciones procedentes de los ejercicios anteriores, hasta
agotar los importes máximos de reducción.
Si se trata de aportaciones no dinerarias se toma como importe de la aportación el valor
normal de mercado.
No generan derecho a reducción las aportaciones de elementos afectos a la actividad que
efectúan los contribuyentes del IRPF que realizan actividades económicas.
Por otra parte, en ningún caso dan derecho a reducción las aportaciones efectuadas por la
propia persona con discapacidad titular del patrimonio protegido.
La disposición de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona
con discapacidad efectuada en el período impositivo en que se realiza la aportación o en los
cuatro siguientes tiene las siguientes consecuencias fiscales:
„ Si el aportante es un contribuyente del IRPF, debe reponer las reducciones en la base
imponible indebidamente practicadas mediante la presentación de la oportuna
autoliquidación complementaria con inclusión de los intereses de demora que procedan,
en el plazo que medie entre la fecha en que se produce la disposición y la finalización del
plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se realiza dicha disposición.
„ El titular del patrimonio protegido que recibió la aportación debe integrar en la base imponible
la parte de la aportación recibida que hubiera dejado de integrar en el período impositivo en que
recibió la aportación como consecuencia de la aplicación de la exención prevista en la letra w)
del artículo 7 de la ley del IRPF, mediante la presentación de la oportuna autoliquidación
complementaria con inclusión de los intereses de demora que procedan, en el plazo que
medie entre la fecha en que se produzca la disposición y la finalización del plazo reglamentario
de declaración correspondiente al período impositivo en que se realiza dicha disposición.
En los casos en que la aportación se realice al patrimonio protegido de los parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o acogimiento, la obligación
descrita en el párrafo anterior debe ser cumplida por dicho trabajador.
El trabajador titular del patrimonio protegido debe comunicar al empleador que efectuó las
aportaciones, las disposiciones que se hayan realizado en el período impositivo.
En los casos en que la disposición se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los
parientes, cónyuges o personas a cargo de los trabajadores en régimen de tutela o acogimiento,
la comunicación debe efectuarla dicho trabajador.
Si se trata de bienes o derechos homogéneos se entienden que fueron dispuestos los
aportados en primer lugar.
La falta de comunicación o la realización de comunicaciones falsas, incorrectas o inexactas
constituye una infracción tributaria leve. Esta infracción se sanciona con multa pecuniaria fija de
400 euros.
V. REY - R. PALOMO - J.L. MATEU
189
7. FISCALIDAD DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
RESUMEN DE LA FISCALIDAD GENERAL DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL.
(Desde el 1 de enero de 2007)
Reducción de Base Imponible
Aportaciones del General del partícipe o del
SISTEMA
partícipe
INDIVIDU AL
trabajador en la menor de las
siguientes cantidades:
a) 10.000 euros o 12.500 para
mayores de 50 años
b) 30% rendimientos netos
trabajo y/o actividades
APORTACIONES
Aportaciones de económicas (50% mayores de
50 años).
la empresa más
SISTEMA DE
La aplicación de estas
las del propio
EMPLEO
reducciones no puede dar
trabajador (en
lugar a una base liquidable
su caso)
negativa
El exceso sobre límites
reduce Base Imponible
General en los 5 ejercicios
siguientes
EN FORMA DE
Por jubilación,
RENTA
fallecimiento o Rendimiento de trabajo
invalidez
PRESTACIÓN
Por jubilación o
EN FORMA DE
Rendimiento de trabajo
fallecimiento
CAPITAL
Por invalidez
Rendimiento de trabajo
Fuente: Fiscalweb-SFI.
SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL EN FAVOR DE DISCAPACITADOS.
(Grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 %, psíquica igual o
superior al 33 %)
• Minusválido.
APORTACIONES
• Parientes hasta el tercer grado, cónyuge o aquellos que los
tengan a su cargo en régimen de tutela o acogimiento (en
este supuesto el minusválido tiene que ser el beneficiario).
• Minusválido: 24.250 euros.
• Parientes (3º grado): 10.000 euros sin perjuicio de las que
realice a su propio plan de pensiones.
LÍMITE DE L AS
• Aportaciones anuales máximas: 24.250 euros incluyendo
APORTACIONES
las aportaciones del minusválido y las de los parientes.
• Si hay varias aportaciones, en primer lugar se cubre el
límite con las aportaciones del minusválido y si no
alcanzan los 24.250 euros se cubre hasta ese límite con
las restantes aportaciones.
• Parientes: 10.000 euros anuales, sin perjuicio de las que
realice a su propio plan de pensiones.
REDUCCIONES DE LA
• Minusválidos: 24.250 euros anuales.
BASE IMPONIBLE
• Conjunto de las reducciones minusválido más las de los
GENERAL
parientes: 24.250 euros (primero se reducen las
aportaciones del minusválido y si son menores se reducen
las aportaciones de los parientes sin exceder el límite
anterior).
Fuente: elaboración propia.
7.7. PLANIFICACIÓN FISCAL EN EL EJERCICIO 2009 SOBRE SISTEMAS DE
PREVISIÓN SOCIAL (PLANES DE PENSIONES, MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL, PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS).
A efectos de la planificación fiscal de las operaciones relacionadas con los diversos tipos de
sistemas de previsión social (planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes
de previsión asegurados), así como con planes de jubilación realizadas durante el ejercicio
2009 (recuérdese que la correspondiente declaración de la «Renta 2009» se presenta entre el
2 de mayo y el 30 de junio de 2010) no existen modificaciones respecto de la fiscalidad establecida para el ejercicio 2008, según la normativa tributaria vigente al cierre de esta edición.
190
FISCALWEB-SFI — GAEF