Ingresos de contratos con clientes Un modelo. Dos métodos. Cinco pasos. Otra oportunidad para aportar comentarios. Febrero 2012 IN THE HEADLINES 1 kpmg.es 1 | Ingresos de contratos con clientes “Es muy positivo que Un modelo; dos métodos; cinco pasos; otra oportunidad para aportar comentarios Nuevas estimaciones y juicios de valor necesarios los Consejos hayan escuchado gran parte del feedback proporcionado en la primera ronda de propuestas. Todas las partes interesadas tienen ahora otra oportunidad para influir en la nueva norma sobre ingresos El proyecto de norma propone un único modelo que se aplicaría a todos los contratos con clientes y dos enfoques para el reconocimiento de los ingresos: a medida que pasa el tiempo o en un momento concreto. Se introducirán nuevas estimaciones y límites en los juicios de valor que podrían afectar al importe o el calendario de reconocimiento de los ingresos cuando la contraprestación sea variable o contingente, o cuando se divide un contrato en componentes separados. Es necesario aplicar un alto grado de juicio para determinar cómo afectarán estas estimaciones y límites a las compañías. “ El modelo incluye un análisis de cinco pasos basado en la relación contractual de las transacciones para determinar cuándo se reconocen los ingresos y por qué importe. Los cinco pasos son: 1 Identificar el contrato con el cliente 2 Identificar las obligaciones de ejecución separadas incluidas en el contrato. 3 Determinar el precio de transacción 4 Asignar el precio de transacción a las obligaciones de ejecución separadas incluidas en el contrato. 5 Reconocer los ingresos cuando (o a medida que) se satisfaga cada obligación de ejecución. Las empresas tienen otra oportunidad para aportar comentarios sobre la propuesta. Los comentarios podrán ser enviados hasta el 13 de marzo de 2012. El reconocimiento de ingresos puede ser acelerado o diferido Phil Dowad, responsable global de reconocimiento de ingresos bajo NIIF de KPMG Los ingresos podrán reconocerse a medida que pasa del tiempo, de forma similar a la contabilidad actual según el estado de realización, o en un momento concreto, de forma similar a la contabilidad actual de las ventas de bienes. El proyecto de norma propone nuevos criterios para determinar cuándo se reconocerán los ingresos con el paso del tiempo. En el caso de transacciones complejas con múltiples componentes y/o importes variables de contraprestación, o cuando el trabajo se realice con arreglo a un contrato durante un periodo de tiempo prolongado, la aplicación de las propuestas podría provocar la aceleración o diferimiento de los ingresos en comparación con los requerimientos actuales de la NIIF. Las nuevas estimaciones y juicios de valor podrían resultar particularmente difíciles de aplicar en casos de lanzamiento de una nueva línea de negocio o nuevos productos, o si se quiere entrar en un nuevo mercado. Renace el estado de realización El proyecto de norma propone nuevos criterios para determinar cuándo se reconocerán los ingresos a medida que pasa el tiempo. Estos criterios abordan supuestos prácticos como contratos de construcción y contratos de servicios. Los Consejos han escuchado las preocupaciones de los miembros y han modificado las anteriores propuestas. Así, la variedad de bienes y servicios que abarcan dichos criterios será mucho más extensa que en anteriores versiones de las propuestas. Sin embargo, si en la actualidad una compañía utiliza el método del estado de realización, o si suscribe contratos a largo plazo, la propuesta hará que tenga que replantearse si reconocer los ingresos durante la ejecución del contrato o cuando se cumpla el contrato. Para llevar a cabo esta valoración, en función de los criterios proporcionados, será necesario revisar de manera detallada las condiciones del contrato y, para los contratos de venta de inmuebles, la ley de inmobiliarias. Ingresos de contratos con clientes | 2 La dotación de provisiones se realiza a nivel de la obligación de ejecución La propuesta rebaja el nivel al que debe evaluarse la pérdida contractual, del nivel contractual al nivel de la obligación de ejecución. Una entidad reconocerá un pasivo y un gasto si una obligación de ejecución separada, que se debe satisfacer durante un periodo de tiempo mayor a un año, fuese de carácter oneroso. Una obligación de ejecución es de carácter oneroso si el menor coste de liquidación de dicha obligación de ejecución supera el precio de transacción asignado a la obligación de ejecución. La propuesta difiere de la práctica actual en numerosos aspectos. Esto podría provocar cambios en las circunstancias en las que una entidad reconoce un pasivo o el importe por el que lo reconce. La nueva información que se requiere presentar, podrían resultar reveladora Entre las propuestas se incluyen nuevos y extensos requerimientos de información a revelar. Es posible que las empresas tengan que rediseñar, y en muchos casos ampliar de forma significativa, la información recopilada sobre obligaciones de ejecución no satisfechas al preparar las notas a los estados financieros relativas a ingresos. La información que se propone incluir podría proporcionar información adicional importante sobre las prácticas de negocio y las previsiones para inversores y competidores. Aplicación con carácter retroactivo Las empresas aplicarían las propuestas con carácter retroactivo, a menos que se cumpla algunos de los supuestos de excepción. La aplicación de carácter retroactivo podría obligar a las empresas a introducir procesos y sistemas nuevos con mucha antelación a la fecha de entrada en vigor de la nueva norma y la implantación de dichos sistemas y procesos de forma simultánea con los sistemas existentes. Sistemas y procesos nuevos Las estimaciones, límites y requerimientos de información a revelar propuestos podrían motivar cambios en los sistemas y procesos a fin de recopilar y revisar los datos necesarios, para el ejercicio actual y ejercicios comparativos. Estos cambios podrían resultar necesarios incluso si no afectase a las cifras. Asimismo, podría resultar necesario reconsiderar los procesos para garantizar que los juicios de valor de la dirección se ejerzan en los puntos claves a medida que se prepara la información financiera. Los efectos podrían sentirse en todas las esferas de su organización Todos sus ratios financieros podrían resultar afectados, lo que podría afectar a su precio por acción o al acceso a capital. Los cambios en el calendario del reconocimiento de ingresos podrían afectar al calendario del pago de impuestos y a la capacidad de distribuir dividendos en determinadas jurisdicciones. Cabe la posibilidad de que se deban reconsiderar los bonus y planes de incentivos a empleados para garantizar que siguen en línea con sus objetivos corporativos. Los inversores y otras partes interesadas querrán entender el impacto de las propuestas en su negocio. Las empresas de los sectores más afectados, también deberán tener en cuenta mayores implicaciones de negocio, incluidas las condiciones del contrato, los incentivos a empleados y las comunicaciones con inversores y analistas. Debes comenzar a analizar tus contratos ahora... “Las empresas más afectadas podrían ser aquéllas con productos o servicios combinados o las que se dediquen a actividades de construcción - por ejemplo, los sectores de las telecomunicaciones, software e ingeniería “ Gary Reader, respresponsable global de la iniciativa NIIF de KPMG Datos básicos El proyecto de norma 2011/6 Ingresos de contratos con clientes fue publicado por el IASB el 14 de noviembre de 2011. La nueva norma remplazaría a la NIC 11 Contratos de construcción, NIC 18 Ingresos ordinarios, CINIIF 13 Programas de fidelización de clientes, CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles, CINIIF 18 Transferencias de activos procedentes de clientes, SIC 31 Ingresos ordinarios – Permutas de servicios de publicidad. Calendario1 14 de noviembre de 2011: Se publica el borrador de norma y comienza el periodo para realizar comentarios 13 de marzo de 2012: Finaliza el periodo para enviar comentarios La fecha de entrada en vigor más temprana será para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015. El periodo para presentar comentarios termina el 13 de marzo de 2012 Este es un proyecto conjunto entre el IASB y el FASB que tendrá como resultado una norma común 1 de enero de 2015: Fecha de entrada en vigor más temprana 31 de diciembre de 2015: Primeros estados financieros anuales en los que se aplicarán las propuestas La información aquí contenida es de carácter general y no va dirigida a facilitar los datos o circunstancias concretas de personas o entidades. Si bien procuramos que la información que ofrecemos sea exacta y actual, no podemos garantizar que siga siéndolo en el futuro o en el momento en que se tenga acceso a la misma. Por tal motivo, cualquier iniciativa que pueda tomarse utilizando tal información como referencia, debe ir precedida de una exhaustiva verificación de su realidad y exactitud, así como del pertinente asesoramiento profesional. © 2012 KPMG Auditores S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una entidad afiliada a KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), sociedad suiza. Todos los derechos reservados. KPMG, el logotipo de KPMG y “cutting through complexity” son marcas registradas o comerciales de KPMG International.