TRIBUTACIÓN PREVISIONAL Y SOBRE RENTAS DE TRABAJO Ley 16.713 de 3.IX.95 Ley 17.296 de 21.II.2001 Ley 18.083 de 27.VII.2006 sobre Ref. Tributaria y Dec. Reglamentarios Ley 18.314 de 4.VII.2008 sobre creación del IASS Ley 18.341 de 30.VIII.2008 Resoluciones DGI INTRODUCCIÓN Los ingresos que perciben los trabajadores están gravados por: Contribuciones Especiales de Seguridad Social (CESS) Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) La Materia Gravada sobre la cual se calculan no coinciden (Criterios diferentes) Leyes fundamentales: Ley 16.713 de 3/09/2005 Ley 18.083 de 27/12/2006 DERECHOS, OBLIGACIONES Y PRINCIPIOS Toda actividad que se desarrolla dentro del ámbito de afiliación del Banco de Previsión Social, genera derechos y obligaciones al contribuyente, con referencia a sí o a quienes puedan intervenir en la misma bajo su dirección o en su beneficio mediante una remuneración. Desde el pequeño negocio instalado en un local o en una feria, hasta la gran empresa comercial o industrial, desde la chacra a la gran estancia, e incluso trabajadores del servicio doméstico son contribuyentes de la Seguridad Social. DERECHOS Todo contribuyente tiene derecho a una administración que le asegure la certeza jurídica, tratamiento equitativo, así como el debido proceso ante decisiones que entienda contrarias a sus derechos. OBLIGACIONES Entre las obligaciones de los contribuyentes se encuentran: Inscribir la empresa, declarar los ingresos y egresos de los trabajadores, comunicar modificaciones que alteren los datos registrales (altas o bajas de locales, cesiones de cuotas, ampliación de giro, etc.), presentar las nóminas de sus trabajadores, realizar el pago de aportes y llevar, conservar y facilitar los documentos de contralor. PRINCIPIOS GENERALES SOBRE LOS CUÁLES SE REGIRÁ LA MATERIA GRAVADA Principio de Congruencia: todo ingreso que es asignación computable a los efectos jubilatorios es materia gravada y todo lo que es materia gravada es asignación computable. Principio de Primacía de la Remuneración real: las CESS se aplican sobre las remuneraciones reales (con excepción de los casos en que la ley prevé aportes fictos) Principio de la actividad: el hecho generador de los tributos de seguridad social lo constituye el desarrollo de actividad personal remunerada (es lo que origina la existencia de la obligación de aportación) PRINCIPIOS GENERALES SOBRE LOS CUÁLES SE REGIRÁ LA MATERIA GRAVADA Principio de verdad material: la Administración deberá ajustarse a la verdad material (primacía a la realidad de los hechos sobre la apariencia de lo que surja de la documentación) Principio de la Economía Procesal: supone asegurar la celeridad, simplicidad y economía de los procedimientos administrativos, así como evitar la exigencia de trámites innecesarios. Principio del Debido Proceso: se consagra el derecho del administrado a presentar su defensa antes de ser sancionado por la Administración. CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE LA SEGURIDAD SOCIAL HECHO GENERADOR El Hecho Generador de las CESS es el desarrollo de una actividad personal remunerada de cualquier naturaleza (desarrollada en Uruguay) comprendida en el ámbito de afiliación al BPS (no son aplicables otras cajas: Caja Bancaria, Caja de Profesionales Universitarios, etc.) Las CESS gravan al empleador (Aportes Patronales pagos por el empleador) y a su personal (Aportes Personales que se le descuentan al trabajador) ASPECTO TEMPORAL Para el BPS rige el principio de lo devengado: la obligación nace cuando se hace exigible el beneficio laboral gravado. Para el Tribunal de lo Contencioso Administrativo se aplica el criterio de lo percibido: la obligación de pago nace al momento en que el trabajador percibe efectivamente la partida. MATERIA GRAVADA DE TRABAJADORES DEPENDIENTES MATERIA GRAVADA DE DEPENDIENTES Son trabajadores dependientes los empleados que desarrollen una actividad subordinada, cumpliendo las mismas a la orden de uno o más empleadores. La materia gravada para las CESS, la constituye todo ingreso que, en forma regular y permanente, sea en dinero o en especie, susceptible de apreciación pecuniaria, perciban los trabajadores en concepto de retribución y con motivo de su actividad personal. MATERIA GRAVADA DE DEPENDIENTES Se presume que un ingreso es regular y permanente cuando es percibido en no menos de tres oportunidades a intervalos de similar duración, cualquiera sea su causa (respecto a los elementos marginales del salario, ya que el salario mismo, será materia gravada en la primera oportunidad que se devengue) MATERIA GRAVADA DE DEPENDIENTES En general para los dependientes constituye materia gravada: Sueldo, jornal y/o destajo Horas extras Productividad Antigüedad Viáticos Sin Rendición de Cuentas (50% cuando se utilizan dentro del país y 25% en el exterior) Aguinaldo, y Licencia Propinas, en forma ficta para determinadas actividades (3 BFC) Vivienda, según sea el caso en forma ficta (10 BFC) Comisiones, quebrantos de caja Gratificaciones regulares y permanentes Aportes obreros asumidos por la empresa Partidas en especie* MATERIA GRAVADA DE DEPENDIENTES No constituye materia gravada: Salario Vacacional y complementos hasta el 100% Gratificaciones no regulares ni permanentes Indemnización por Despido Licencias no gozadas (por egreso) Viáticos con rendición de cuentas TOPES Y TASAS DE APORTACIÓN La entrada en Vigencia de la Ley 16.713, a partir del 1996, determinó tres regímenes jubilatorios con características diferenciadas entre cada uno de ellos en lo que respecta al tope de que se debe aplicar a os aportes jubilatorios: Régimen Nuevo Régimen de Transición Régimen anterior a la Ley 16.073 NUEVO RÉGIMEN Comprende a todos los afiliados al BPS que al 1/04/96 fueran menores a 40 años, o que hayan ingresado por primera vez al mercado laboral luego de esa fecha, o bien, quienes hubieran realizado la opción de traspaso para quedar comprendidos en este régimen. Se establecen topes respecto a la remuneración total percibida por el trabajador en un mes de trabajo y que constituyan materia gravada (con la única excepción del aguinaldo) para analizar el destino de los aportes. NUEVO RÉGIMEN: CONSECUENCIAS PRÁCTICAS El destino de los aportes personales del afiliado podrá repartirse entre el BPS y una AFAP (Administradora de Fondos de Ahorro Previsional) de acuerdo al nivel de remuneración que tenga el afiliado: Los aportes jubilatorios generados por remuneraciones mensuales de hasta $43.80.-se destinarán a Rég. Jubilatorio por Solidaridad Inter-generacional administrado por el BPS Las remuneraciones mensuales que se perciben por encima de ese tope se destinan al Rég. Jubilatorio por Ahorro Individual Obligatorio administrado por una AFAP Los aportes personales y los patronales tienen un tope en lo que respecta a los aportes jubilatorios (si la persona supera dicho tope, por la parte que exceda el tope no corresponden aportes: $131.430.-) RÉGIMEN DE TRANSICIÓN Son aquellas personas que al 1/04/96 fueran mayores de 40 años y que al 31/12/96 no hubieran configurado causal jubilatoria y que no hubieran realizado la opción de traspaso al nuevo régimen. Estos afiliados no tienen la posibilidad de un doble destino de sus aportes (todos tienen destino al Régimen Jubilatorio administrado por el BPS) y no se le aplica el tope de aportación (realizan aportes personales y patronales por el total de sus remuneraciones mensuales) RÉGIMEN ANTERIOR A LA LEY 16.713 Está comprendido por las personas que al 1/04/96 fueran mayores de 40 años y que al 31/12/96 no hubieran configurado causal jubilatorio y que además, no hubieran realizado la opción de traspaso al nuevo régimen . Iguales consecuencias que las personas comprendidas en el Régimen de Transición. REGIMEN DE APORTACIÓN En función de la actividad de las empresas se distinguen distintos Tipos de Aportación: Industria y Comercio (Régimen General) Civil (entes autónomos, servicios descentralizados, Administración Central e Intendencias Municipales) Rural Construcción Notarial Bancaria Servicio Doméstico Servicios Personales, etc. RÉGIMEN DE APORTACIÓN GENERAL: APORTES JUBILATORIOS La tasa de aporte personal jubilatorio es la misma para todos los trabajadores (15%), no obstante, el aporte jubilatorio patronal tiene diferentes situaciones según los tipos de aportación (en Industria y Comercio es el 7.5%). APORTE JUBILATORIO AP. PERSONAL (MONTEPIO) APORTE PATRONAL 15% 7.5% APORTES JUBILATORIOS (RÉGIMEN GENERAL) Sobre los importes correspondientes a Prestaciones de alimentación, prestaciones médicas, seguros y gastos de transporte, hasta un máximo de 20% del salario nominal se aplica únicamente la tasa de aportes patronales jubilatorios (7.5%) Sino supera el 20% no se descuentas aportes personales. Hay actividades que están exoneradas de Aportes Patronales, como por ejemplo: Transporte colectivo de pasajeros –urbano, suburbano e interurbano- Mutualistas, Enseñanza Privada, etc.) TRABAJADORES DEPENDIENTES: SITUACIONES ESPECIALES Para el caso de partidas en que es difícil la determinación del valor real, la Ley autoriza como excepción la aportación en a base a fictos. Se crea la BASE FICTA DE CONTRIBUCIÓN (BFC) que es equivalente a 1UR de enero de cada año ($ 845,57). PROPINAS Son partidas otorgadas por un tercero ajeno a la relación laboral, pero está reglamentada el régimen de aportación para determinado tipo de categorías laborales. Deben ser percibidas efectivamente por el trabajador y deben corresponder a la tarea principal del trabajador en la empresa Están previstas por el Poder Ejecutivo las actividades respecto de las cuáles debe entenderse que quienes las realicen reciben propinas. Giro Tarea BPC Gastronomía, expedición de bebidas y comidas Mozos 3 Hotelería en General Mucamas, maleteros y pisteros 3 Estaciones de Servicio y lavaderos de vehículos Todo el personal de pista 3 Gomerías Todo el personal 3 Peluquerías y salones de belleza Todo el personal que presta servicio al cliente 3 Espectáculos públicos Porteros y acomodadores 3 Reparto a domicilio: garrafas, bebidas y comidas y farmacias Repartidores 3 Repartp de Correspondencia Mandadero 3 Transporte de colectivo de pasajeros nacional e internacional Meleteros 3 CÓMPUTO Y MONTO IMPONIBLE Se fijo un monto de aportación de 3 BFC para todas las actividades y para todo el país El valor ficto de aportación se entiende que corresponde a un mes de trabajo o 25 jornales o 200 horas, por lo cuál en el caso de no haberse trabajado la totalidad del período deberá prorratearse. El cómputo proporcional también se aplica para el caso de trabajar más jornadas o más horas (feriados trabajados, descansos trabajados horas extras) VIÁTICOS Se considera materia gravada lo realmente percibido por este concepto en los siguientes porcentajes: 50% sobre partidas destinadas a su utilización dentro del país 25% sobre partidas destinadas a su utilización fuera del país Quedan exceptuadas las partidas que las empresas reintegran a sus empleados por gastos de locomoción, alimentación y alojamiento, así como cuando las mismas se encuentran sujetas a rendición de cuentas y escrituración contable. GRATIFICACIONES Las gratificaciones constituyen materia gravada cuando reúnen los caracteres de regularidad y permanencia (según art. 4 del Dec. 113/996: cuando es recibida en no menos de 3 oportunidades a intervalos de tiempo de similar duración) además de que tengan su causa en el contrato o relación de trabajo. Quedan exceptuadas de aportes las partidas que las empresas otorguen a sus trabajadores en forma discrecional o con motivos específicos no vinculados a la prestación de servicios propia de la relación o contrato de trabajo (matrimonio, nacimientos de hijos, etc.) QUEBRANTOS Los quebrantos de caja y similares que se perciban, constituirán materia gravada, siempre y cuando se cumpla la siguiente condición: “sea efectivamente percibida por el trabajador” Conclusión: grava el quebranto neto, en el momento que es efectivamente paga (si es una partida trimestral, no se puede devengar mensualmente) COMPLEMENTOS VOLUNTARIOS A SUBSIDIOS Son partidas que los patrones otorgan a sus empleados como complemento a los subsidios correspondientes a períodos de inactividad compensada (subsidios por enfermedad, desempleo, maternidad y subsidio transitorio por incapacidad parcial) La Ley establece que las partidas otorgadas en ese carácter NO estarán gravadas ni constituirán asignación computable con la condición de que la suma del subsidio y el complemento, no superen la remuneración habitual del trabajador (se exoneran los suplementos que el patrón pueda otorgar) Tope del complemento: se compara con remuneración mensual del trabajador, y en caso de remuneración variable, con el promedio de los últimos 6 meses (criterio del BPS) PRESTACIONES DE VIVIENDA Las Prestaciones de vivienda, ya sean dadas en especie (casa o apartamento perteneciente a la empresa) o en dinero (pago del alquiler a cargo de la empresa) constituyen materia gravada. El monto imponible establecido es de 10 BFC (10 UR) COMPLEMENTO DE SALARIO VACACIONAL Son partidas complementarias al salario vacacional (pagos adicionales) Lo que se pague como partida complementaria del salario vacacional no será considerado como materia gravada siempre que se pague en forma conjunta al salario vacacional y que no exceda el 100% del salario vacacional legal. PRESTACIONES EXENTAS Existen partidas especificas que reciben una tratamiento especial: Alimentación Asistencia Médica Seguros de Vida y Accidente Transporte Ropa de Trabajo y Herramientas Tope: 20% de la retribución nominal por partidas pagadas en efectivo, en relación al total de las prestaciones exentas (con excepción de ropa de trabajo y herramientas que no tiene tope). Si el tope es superado, el exceso deberá ser considerado materia gravada. ALIMENTACIÓN No deberán ser consideradas a los efectos de la determinación de la materia gravada Condiciones: Podrá ser suministrada por el empleador en especie o asumir su pago mediante la entrega de órdenes de compra emitidas por el o por terceros. Estará destinada a la alimentación del trabajador en los días efectivamente trabajados No podrá superar el 20% de la retribución nominal del trabajador ASISTENCIA MÉDICA El empleador podrá pagar total o parcialmente, la cobertura médica u odontológica, asistencial o preventiva, integral o complementaria del trabajador, su cónyuge, sus padres (cuando se encuentren a su cargo), sus hijos menores de 18 años, o mayores de 18 y menores de 25 años que estén cursando estudios terciarios, o hijos incapaces (sin límite de edad) Condiciones: El pago debe estar debidamente documentado No podrá superar el 20% de la retribución nominal SEGUROS DE VIDA No constituyen materia gravada las partidas que, por seguros de vida o por accidentes del trabajador, el empleador abone total o parcialmente. Condiciones: Pólizas de seguros que cubren riesgos del trabajador y que son asumidas total o parcialmente por el empleador No podrán superar el 20% de la retribución nominal del trabajador TRANSPORTE No constituye materia gravada para CESS ni asignación computable el costo del uso de transporte colectivo de pasajeros hacia y desde el lugar de trabajo en los días trabajados, cuando su pago sea asumido por el empleador. Dicho costo no podrá imputarse a las sumas que hasta el momento perciba el trabajador como retribución por sus servicios, cualquiera sea su concepto. Condiciones: Debe cubrir el costo de transporte para ir y volver del trabajo No podrá superar el 20% de la retribución en efectivo por los conceptos que constituyen materia gravada ROPA DE TRABAJO Y HERRAMIENTAS La provisión de ropa de trabajo y de herramientas necesarias para el desarrollo de la tarea asignada al trabajador no constituirán materia gravada No tiene limites siempre y cuando sean utilizadas para trabajar CONSIDERACIONES RESPECTO AL AGUINALDO El aguinaldo legal, a los efectos de determinación del tope de aportación, debe ser considerada de forma individual, separada de cualquier otra partida que el trabajador haya podido recibir en el mes. Como el SAC se cobra en forma fraccionada, por Decreto se dispuso que se debe multiplicar el aguinaldo por 2 a efectos de hacerlo equivalente al sueldo y poder compararlo con el tope de aportación. Si no supera el tope la partida se encontrará gravada a los efectos de CESS. Si supera el tope de aportación vigente, solo se gravará por aportes jubilatorios hasta ese monto (no corresponde tope para el cálculo de importes correspondientes a SNIS, adelanto de IRPF o FRL) Si se pagara un aguinaldo extra, mayor al legal, se sumará al resto de las partidas que el trabajador pudo haber percibido. TRABAJADORES NO DEPENDIENTES MATERIA GRAVADA TRABAJADORES NO DEPENDIENTES Los trabajadores no dependientes (patronos) son aquellas personas físicas que por si solas, conjunta o alternativamente con otras, asociadas o no, ejercen una actividad lucrativa no dependiente y ocupen personal, y los socios integrantes de sociedades colectivas, de responsabilidad limitada, en comandita y de capital e industria, tengan o no calidad de administradores que desarrollen actividad de cualquier naturaleza dentro de la empresa. Los no dependientes que cumplan una actividad de cualquier naturaleza para al empresa, están gravados por tributos de seguridad social y FRL (según si ocupan personal dependiente o no) El monto gravado se determina en base a categorías de sueldos fictos (importes preestablecidos cuya unidad de medida es la BFC) NO DEPENDIENTES SIN PERSONAL La aportación se realiza sobre los siguientes montos: Empresas unipersonales y sociedades de hecho e irregulares sobre un mínimo de BFC Empresas de Responsabilidad Limitada, sociedades colectivas y otras, sobre la mayor suma que surja de comparar su remuneración real y un mínimo de BFC NO DEPENDIENTES CON PERSONAL A CARGO Debe tenerse en cuenta lo siguiente: En el de empresas unipersonales y sociedades de hecho o irregulares deberá compararse el máximo salario pagado en la empresa con un mínimos de BFC, de los dos importes, el titular deberá aportar por el que resulte mayor. En el caso de tratarse de socios de SRL, sociedades colectivas y otras, se compara entre el máximo salario pagado, la remuneración real del socio y un mínimo de BFC. El mayor importe se utiliza para determinar los aportes del socio. SUELDOS FICTOS La categoría de sueldos fictos puede ser modificada en base a una escala, con diferente tratamiento según el trabajador no dependiente esté incluido o no en el nuevo régimen jubilatorio: Incluidos: tiene libre elección de fictos, en el mes de enero pueden aumentar o disminuir de categoría No incluidos: la primera opción no puede ser mayor a la tercer categoría de aportación, y cada tres años pueden pasar a la categoría inmediata superior, pero no pueden disminuir. Cuando una misma persona física participe en calidad de no dependiente, en la integración de más de una empresa, deberá aportar solamente por aquella en la cual corresponda el mayor monto gravado (según las categorías o sueldo mayor o remuneración real) DIRECTORES Y SÍNDICOS DE SOCIEDADES ANÓNIMAS Son considerados trabajadores no dependientes, correspondiéndoles aportar por los montos efectivamente percibidos (cualquiera sea su naturaleza: dietas, viáticos, adelantos a cuenta, etc.) como consecuencia del ejercicio de dichos cargos, con un mínimo de 30 BFC, por cada mes del ejercicio anual o de los meses en los cuales ejerció el cargo. En caso de la que la remuneración real sea menor a 30 BFC por mes, debe realizarse un complemento anual, exigible a la aprobación del balance anual (tope de 180 días del cierre del ejercicio) DIRECTORES Y SÍNDICOS DE SOCIEDADES ANÓNIMAS Exoneraciones: cuando no perciban remuneración alguna (se debe probar), cuando los Directores estén radicados en el extranjero o en el caso de Directores de SA propietarias de inmuebles destinados a casa habitación y siempre que la sociedad no tenga otra actividad. Por Resolución del BPS, se consideran no dependientes a los efectos de la aportación y prestaciones al Subsidio por Enfermedad, Asignaciones y Desempleo (no corresponde aportar por el 8% de SNIS, ni el complemente de cuota mutual) SISTEMA NACIONAL INTEGRADO DE SALUD SNIS SEGURO NACIONAL DE SALUD: FONASA A partir del 1/01/08 se creo el Sistema Nacional Integrado de Salud (SNIS) que reglamenta el derecho a la protección de salud y está financiado por el Fondo Nacional de Salud, siendo sus recursos los aportes obligatorios personales y patronales, de trabajadores y empleadores tanto del sector publico como del privado, entre otros. BENEFICIARIOS Trabajadores e hijos a cargo, menores de 18 años o mayores discapacitados, conyugues o concubinos a cargo de: Dependientes del sector privado o público No dependientes titulares de empresas unipersonales (hasta con cinco empleados y al día con sus aportes) en Industria y Comercio Profesionales y prestadores de servicios personales, etc. RÉGIMEN DE APORTACIÓN Los aportes personales y patronales al Seguro Nacional de Salud, se calculan sobre todos los conceptos que son gravados por las CESS (sin el tope de Nuevo Régimen Jubilatorio) Aportes Patronales: Los empleadores abonarán el 5% sobre las remuneraciones gravadas para la Seg. Social + complemento de la cuota mutual: CCM= (nº de beneficiarios + valor cuota mutual) – (3% aporte básico personal + 5% aporte patronal) El aguinaldo se encuentra exonerado del aporte patronal (5%) Aportes Personales: Tasa básica (3%) + tasas adicionales (dependen de la situación familiar del trabajador y su remuneración) APORTES PERSONALES USUARIOS Para beneficiarse de la cobertura médica el trabajador dependiente debe cumplir con un mínimo de 13 jornales o 104 horas mensuales o percibir una remuneración mayor o igual a 1.25 BFC. En caso de no alcanzar dichos mínimos el empleador puede incorporarlos al sistema asumiendo la financiación complementaria En el mes de ingreso a la empresa, aunque no cumplan con los mínimos requeridos para obtener el beneficio, se debe aportar el complemente por ese mes. TITULARES DE EMPRESAS UNIPERSONALES Son beneficiarios si no tienen más de 5 empleador y estén al día con los aportes del sistema. La BFC de aportación al seguro de salud, será en todos los casos el equivalente a 6,5 BFC Aporte personal básico 3% + adicional que corresponda (1.5% sin hijos o 3% con hijos) + 2% del cónyuge o concubino si corresponde. Aporte patronal 5% FONDO DE RECONVERSIÓN LABORAL FRL Este fondo tiene por finalidad la recapacitación profesional de los trabajadores, fundamentalmente de aquellos que se encuentren desempleados, a través del Instituto Nacional de Empleo y Formación Profesional. FRL Aporte Personal Aporte Patronal 0.125% 0.125% IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS FÍSICAS IRPF NATURALEZA DEL IMPUESTO (LEY 18.803 DE 27/12/2006) Es un impuesto anual de carácter personal y directo, que grava las rentas de fuente uruguaya obtenidas por personas físicas residentes. El sujeto activo es el Estado, actuando a través de la DGI siendo el BPS (a través de la Asesoría Tributaria y Recaudación) colaborador en la recaudación del impuesto como agente a cargo de las retenciones que se determinan y refieren a los afiliados activos. El sujeto pasivo es el contribuyente, persona física residente o núcleo familiar integrado por residentes en el territorio de la ROU (se entiende por residente quién permanece más de 183 días en el año civil o radica el núcleo principal, la base de sus actividades o intereses económicos o vitales) Se designa a los empleadores Responsables Sustitutos (deben liquidar y pagar a totalidad de la obligación en sustitución del contribuyente) HECHO GENERADOR Son obtenidas por los contribuyentes: Los rendimientos de capital Los incrementos patrimoniales que determine la Ley Las Rentas de Trabajo (Categoría II) Se consideran Rentas de Trabajo, las obtenidas por la prestación de trabajo dentro o fuera de la Relación de dependencia (que cumplen el requisito de fuente uruguaya) En general, no constituyen renta los Subsidios por Desempleo, Maternidad, Especial por Inactividad Compensada y por Enfermedad servidos por BPS, Indemnización temporal por accidentes laborales del BSE y las Asignaciones Familiares. RENTAS DE TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA De acuerdo a la definición de la ley en su art. 32: estarán constituidas por los ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que generen los contribuyentes por su actividad personal en relación de dependencia o en ocasión de la misma. La mayor diferencia con la Seguridad Social, es que no solamente se gravan las partidas regulares, sino también las extraordinarias (no importa si la partida es regular y permanente) Están comprendidas las partidas retributivas, las indemnizatorias y los Viáticos sin rendición de cuentas, los sueldos de socios y directores (los importes reales y no los fictos), la suma para el mejor goce de la licencia anual, las indemnizaciones por despido que superen el mínimo legal por la cantidad que exceda dicho límite y otros ingresos (reparto de utilidades, retiros o reembolsos de capital, etc.) PERIODO DE LIQUIDACIÓN EL impuesto se liquidará anualmente (salvo el primer ejercicio de vigencia de la Ley, que fue semestral por los ingresos devengados del 1/07 al 31/12/2007) El acaecimiento del hecho generador se producirá al 31/12 de cada año, salvo: Fallecimiento del contribuyente Creación de sociedad conyugal o unión concubinaria, siempre que opte por núcleo familiar Disolución de sociedad conyugal o unión concubinaria. MONTO IMPONIBLE Para determinar la base imponible se sumarán las rentas computables de cada persona (sueldo, ingresos gravados, etc.) Están establecidos criterios de valuación para los bienes y servicios recibidos en pago, por permuta y para la determinación de rentas en especie. Las rentas en especie y las correspondientes a propinas, viáticos y similares, provenientes del trabajo en relación de dependencia se valuarán por los criterios dispuestos a efectos previsionales (criterio CESS) Cuando un contribuyente perciba simultáneamente rentas de trabajo provenientes de más de un empleador o ingresos por pasividades, superando el mínimo no imponible, debe optar por aquel o aquellos en los que no será de aplicación dicho mínimo, comunicando al responsable la opción realizada para determinar el monto a retener. ESCALAS PROGRESIONALES El impuesto correspondiente a las rentas de trabajo se determina mediante la aplicación de tasas progresionales vinculas a una escala de rentas. Escala de Rentas Anuales (BPC $ 3.340) DEDUCCIONES Los contribuyente podrán deducir solamente los siguientes conceptos: Los aportes jubilatorios Los aportes a la ex DISSE los complementos por SNIS, al FRL, al sistema notarial de Salud y a las Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales Las prestación destinada al Fondo de Solidaridad y su adicional Gastos de educación, alimentación, vivienda y salud de hijos menores de edad a cargo del contribuyente hasta 13 BPC anuales por hijo (o el doble en caso de hijos declarados incapaces o con discapacidades graves) Los montos pagados en el año por cuotas de préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de vivienda única y permanentes (tope 36 BPC) DEDUCCIONES Para determinar el monto de las deducciones se aplican las siguientes escalas mensuales: Rango BPC Anuales Tasa 0 a 3 BPC 10% 3 a 8 BPC 15% 8 a 43 BPC 20% 43 a 68 BPC 22% 68 a 108 BPC 25% Mas de 108 BPC 30% LIQUIDACIÓN Y PAGO La liquidación y pago se realizan anualmente para cada persona física, estableciéndose pagos de anticipo mensuales, a cuenta de la liquidación anual, que deberá retener la empresa como responsable sustituto. El monto del anticipo mensual se determinará, aplicando a los ingreso del mes la escala de rentas para la determinación de las alícuotas o deducciones ya vistas en forma mensual (escalas anuales/12) La retención estará constituida por la diferencia entre los montos que surjan de aplicar ingresos menos los montos de las deducciones del periodo. PARTIDAS OTORGADAS EN ESPECIE Las partidas otorgadas en especie que no tiene norma de valuación específica a los efectos previsionales, se computarán por las normas de rentas en especie del Impuesto a la Renta de Actividades Económicas, salvo en el caso de los servicios y los bienes en las que se tomará el costo de adquisición o de producción en su caso (sino se puede establecer un valor, se tomará el valor de plaza) Las Resolución 1017/07 de la DGI, estableció fictos determinados para algunas prestaciones en especie dadas por el empleador. VIÁTICOS Igual criterio que para CESS Gastos de locomoción: Las prestaciones correspondientes a gastos de locomoción no incluidos en concepto de viático, constituirán rentas computables por su monto integro salvo que cumplan las siguientes condiciones: Estén sujetos a rendición de cuentas Estén asociados inequívocamente al cumplimiento de funciones encomendadas por la entidad empleadora Utilización de Vehículos de la empresa Cuando se use un vehículo y se permita el uso para fines particulares, la renta gravada será el resultante de multiplicar el costo de adquisición actualizado por la evolución del índice de precios al productor al inicio del ejercicio por 2.4 por mil (no se deducen las amortizaciones) Cuando no sea un vehículo de la empresa, el monto gravado será el costo incurrido (excluido el IVA) x 28.6% OTRAS PARTIDAS Vestimenta y herramientas de trabajo no constituirán renta gravada Capacitación serán computables cuando: La partida no se encuentre sujeta a rendición de cuentas No exista nexo entre el curso y la actividad desarrollada por el empleado en la entidad empleadora Gratificaciones: Las gratificaciones otorgadas al empleador, regulares o extraordinarias, retributivas o no, constituyen materia gravada con excepción de las partidas por matrimonio, nacimiento de hijos, canastas de fin de año, expensas funerarias , artículos escolares, etc. AGUINALDO Es una partida con un régimen particular de aportación, porque se prevén adelantos mensuales. Cuando el monto de la renta gravada supere 10 BFC, se debe incrementar un 6% por concepto de adelanto mensual de aguinaldo (está disposición rige para los ingresos devengados a partir del 1/08/2011) FIN